Курсы валют

6 ндфл за 9 мес. Заработок за март, выплаченный в апреле

27.03.2020

Вскоре плательщикам предстоит сдавать очередной квартальный расчёт, сроки сдачи которого приходится на октябрь. Однако до сих пор у многих остаются вопросы по заполнению новой формы. Ниже приведена форма 6 НДФЛ 2016 года: пример заполнения за 3 квартал.

Заполнение 6 НДФЛ за 3 квартал 2016 на примере

Новая форма 6 НДФЛ за 9 месяцев состоит из нескольких частей:

  • титульный лист, содержащий сведения о плательщике;
  • раздел 1, предоставляющий сведения об обобщённых показателях;
  • раздел 2, в котором приведены суммы доходов и удержанного налога с разбивкой помесячно.

Оформление титульного листа

Пример заполнения 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года следующий: титульный лист заполняется с указанием реквизитов плательщика - ИНН, КПП, наименования, кода ОКТМО, контактного телефона. Также надо обозначить ― предоставляется ли форма лично руководителем/индивидуальным предпринимателем или отправляется представителем налогового агента. Код периода, который содержит новая форма 6 НДФЛ за 9 месяцев ― 33. Соответственно год ― 2016. Если подается изменённый расчёт, потребуется поставить номер корректировки. При первой подаче проставляется 0.

Далее необходимо прописать код принимающей ИФНС и указать соответствующий код по месту нахождения (организации, предпринимателя, крупнейшего плательщика, нотариуса и т.д.). Заполнение 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года предполагает и фиксирование даты составления отчёта.

Заполнение первого раздела

Образец формы 2016 года (пример заполнения за 3 квартал) содержит в разделе 1 следующие показатели нарастающим итогом за шесть, девять и так далее месяцев по строкам:

  • 020 ― общий начисленный доход;
  • 025 ― доход по дивидендам;
  • 030 ― вычеты всего;
  • 040 ― исчисленный НДФЛ;
  • 045 ― ;
  • 050 ― размер фиксированного авансового платежа;
  • 010 ― группирует доходы и начисленные налоги отдельно по каждой ставке НДФЛ;
  • 060 ― количество работников;
  • 070 ― налог удержанный;
  • 080 ― налог не удержанный;
  • 090 ― налог, возвращенный агентом.

Данные раздела 1 представляют собой суммированные показатели за 3 квартал 2016 года и отчёта за полугодие, за исключением строки 060, отражающей среднюю численность сотрудников за всё время. Новая форма 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года даёт представление об общем заработке работников, вычетов и удержания за рассматриваемый период.

Заполнение второго раздела

С 2016 года пример заполнения за 3 месяца выплаты доходов следующий: информация 2-го раздела также содержит обобщающие данные о доходах работников, но уже помесячно. Налоговый агент заполняет бланк по датам, исходя из фактических периодов получения доходов, удержаний и перечислений в бюджет. Заносятся сведения не только по датам совершения операций, но и по суммам.

Представляются только данные, фактически произошедшие в текущем квартале (в данном случае в 3-м). То есть, фактически выплаченная зарплата или аренда за сентябрь указывается уже в следующем расчете 6 НДФЛ в целом за 2016 год, принятым за годовой. Сумма начисления при этом входит в данные 1-го раздела (строка 020). Рассмотрим построчно:

  • 100 - отражаются даты фактического получения доходов. Для заработной платы это будет последний день месяца начисления, для больничных и отпускных ― дата фактического перечисления или выплаты.
  • 110 - прописывается дата перечисления. Согласно законодательству перечисление должно быть привязано к фактической выдаче заработка.
  • 120 - показывает срок перечисления. Для пособий по нетрудоспособности и отпускам этот показатель приходится на последний день месяца.
  • 130 - отражается общий облагаемый доход по месяцу;
  • 140 - даёт представление об удержанном налоге, при этом не имеет значения, перечислен ли он был фактически. Также не имеет значения, если бухгалтер удержал меньше положенного.

Составить отчётность 6 НДФЛ можно с онлайн-бугхалтерией от Тинькофф. Откройте расчётный счет в банке Тинькофф и получите онлайн-бухгалтерию бесплатно,
а также:

  • выпуск КЭП в подарок
  • 2 месяца обслуживания счёта бесплатно
  • напоминания о сроках сдачи и оплаты
  • автоматическое заполнение декларации

Срок сдачи 6 НДФЛ за 3 квартал 2016 года (за 9 месяцев) для организаций и ИП

Заполнение 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года осуществляется до окончания следующего за отчётным периодом месяца. Срок сдачи 6 НДФЛ за 3 квартал - не позднее до 31 октября 2016 года. Налоговым агентам, которым требуется выдать зарплату лицам в количестве меньше 25 человек, разрешено передавать отчётность не только онлайн, но и на бумажных носителях.

Как указать зарплату за сентябрь, выданную в октябре

В первом разделе по строке 040 отражаются все начисленные доходы за период с января по сентябрь. Показатели по начисленному и удержанному налогу по строкам 040 и 070 (бухгалтерский и фактический результаты) будут отличаться, так как строка 070 отразит только налог с сумм, фактически выплаченных до сентября включительно. Обязанности указать не перечисленный подоходный за сентябрь также не возникает, ведь согласно требованиям законодательства, необходимость по удержанию появляется с момента выдачи заработной платы.

Пример 1. Компания начислила работникам заработную плату 450 000 р. за период в девять месяцев ― январь-март, апрель-июнь и июль-сентябрь. Сумма вычетов составила 12 600 р. К удержанию ― 56 862 р., в том числе за сентябрь ― 6 318 р. Зарплата за сентябрь выплачена в октябре 7 числа.

По строке 020 будет отражена общая начисленная сумма 450 000 р.. Размер вычетов 12 600 р. сформируется по строке 030. Строка 040 покажет полную сумму начисленного за 9 месяцев налога ― 56 862 р. Однако удержанный налог (070) будет меньше на размер сентябрьского ― 50 544. Оставшуюся часть 6 318 переносить в строку 080 не нужно.

Начисленную сентябрьскую зарплату, но выплаченную фактически в октябре, следует показать в следующем отчёте уже за 2016 год. При заполнении раздела 2 зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, отразится по строке 100 ― дата 30.09.2016. Затем по строке 110 потребуется прописать день фактической выплаты, произошедшей в октябре. В строке 120 - соответственно следующий рабочий день после выдачи. Сумму же выданной в октябре зарплаты за сентябрь указывать в форме 6 НДФЛ за 9 месяцев не требуется. Эта информация отразится уже в следующем отчёте за 2016 год.

Отпускные в 3-м квартале

Если в отчётном периоде (за 3 квартал 2016 года) выдавались отпускные, их также нужно отразить в разделах 1-2 формы. В разделе 1 общая сумма начисленных отпускных войдет в состав начисленной итоговой суммы заработка. Налог также отразится по строке 070. При заполнении раздела 2 на каждый случай выплаты отпускных нужно создавать отдельный блок, если выплаты производились в разные дни. Фактически выплаченная сумма должны быть зафиксирована по строкам 100 и 110. Строка 120 ― дата последнего дня месяца, ведь именно тогда следует удержать .

Пример 2. В июле были выплачены отпускные работникам 11 и 19 числа в размере 22 550 и 21 600 соответственно. Удержано 2932 и 2808 рублей. Отразятся выплаченные деньги за 3 квартал 2016 года следующим образом. Во втором разделе будут созданы дополнительно 2 блока, в одном из них построчно будет стоять:

  • 100 и 110 - дата 11.07.2016,
  • 120 ― 31.07.2016;
  • 130 ― 22 550 руб;
  • 140 ― 2 932 руб.

Данные второго блока построчно:

  • 100 и 110 ― дата 19.07.2016;
  • 120 ― 31.07.2016;
  • 130 ― 21 600 руб;
  • 140 ― 2808 руб.

В разделе 1 указанные размеры отпускных войдут в итоговые суммы начисленной заработной платы, по строке 070 будет отражаться подоходный с отпускных.

Отражение в отчётности выплат по больничным листам

Отражение выплаченных пособий по листкам нетрудоспособности производится несколько иначе, чем при фиксировании иных доходов. Большинство выплат по больничным (за исключением пособий по беременности и родам) облагаются налогом. Обязанность по удержанию возникает в момент выплаты пособия. А вот перечислить его в бюджет требуется не позднее последнего дня месяца выплаты.

Полученные в результате расчеты больничных и начисленных налогов будут отражены в 1 разделе наряду с другими начислениями. Фактические же выплаты должны быть отражены в отдельном блоке, а дата выплаты и удержания будут совпадать. Срок перечисления равен последнему дню месяца.

Пример 3. Работник болел во втором полугодии с 08 августа по 17 августа. 18 августа продолжил выполнять свои трудовые обязанности, для чего потребовалось сдать больничный лист в бухгалтерию предприятия. В тот же день был произведен расчёт за период нетрудоспособности, в результате чего начислен больничный 11600 рублей, в том числе НДФЛ 1608 рублей. Указанная сумма за 3 квартал 2016 года была выплачена в ближайший день заработной платы 5 сентября.

Порядок заполнения 6 НДФЛ за 9 месяцев 2016 года следующий: начисление пособия по больничному отразится по строке 020, налог к уплате войдет в состав начисленного по строкам 040 и 070. Как заполнить раздел 2? Дата (5 сентября) фактической выплаты и удержания налога отразится в строках 100 и 110. В строке 120 как дата перечисления НДФЛ будет значиться 30.09.16 года. В случае, когда физическое лицо получило пособие по больничному листу в периоде, отличном от начисления, заполняться раздел 2 будет при фактическом осуществлении операции.

Пример 4. Сотрудник отсутствовал на рабочем месте по причине болезни с 22 июня по 28 июня. 29 числа он вышел на работу и предъявил листок нетрудоспособности. В тот же день был произведён расчёт, в результате чего начислено 8900 рублей, включая подоходный 1157 рублей. Пособие по больничному листу выплачено 8 июля.

На примере приведённых данных начисленное пособие по нетрудоспособности и НДФЛ найдут отражение по строкам 020, 040 и 070 в отчётности за полугодие. Если следовать указанным условиям, то во 2 разделе за этот же период отражать выплату больничного листа не потребуется. Образец заполнения формы 6 НДФЛ за 3 квартал: начисленное пособие и налог к удержанию будут отражены как нарастающим итогом в 1 разделе, так и как фактическая уплата во втором. Данные 2 раздела построчно:

  • 100 ― 08.07.2016;
  • 110 ― 08.07.2016;
  • 120 ― 31.07.2016;
  • 130 ― 8900;
  • 140 ― 1157.

Учитывая, что декретные по больничному листу подоходным не облагаются, порядок их фиксирования в форме 6 НДФЛ не предусмотрен.

Превышение вычетов над доходами

В некоторых ситуациях заявленное работником право на вычеты может превысить сумму облагаемого дохода. Например, если сотрудник решил воспользоваться возможностью для предъявления имущественного или социального вычета по месту работы. В таких случаях налоговая база будет отсутствовать.

Пример 5. В сентябре работник заявил о своём праве на получение вычета в размере 30000 рублей. Как заполнить форму 6 НДФЛ с 2016 года? Отчётность за 9 месяцев будет содержать следующие данные относительно этого сотрудника:

  • 020 раздела 1― полученный доход;
  • 030 раздела 1 ― вычет в пределах дохода сотрудника;
  • 100 раздела 2 ― дата фактической выдачи заработка;
  • 110 раздела 2 ― 00.00.0000;
  • 120 раздела 2 ― 00.00.0000;
  • 130 раздела 2 ― доход;
  • 140 раздела 2 ― 0.

Штрафы по отчётности 6 НДФЛ

Получить наказание в виде штрафов налоговые агенты могут не только за неправомерное непредоставление отчёта 6 НДФЛ в 2016 году, в том числе и за третий квартал. Выявленные ошибки могут быть следующего характера:

  • недостоверные персональные сведения, в том числе относящиеся и к самому налоговому агенту;
  • неверные данные при проставлении кодов доходов и вычетов;
  • арифметические ошибки, влияющие на итог расчётов.

В случаях, когда заполненная некорректная информация не повлияла на общий налог к уплате и не привела к уменьшению облагаемой базы, плательщики могут рассчитывать на смягчающие обстоятельства. Размер штрафа равен 500 рублям, применяется по отношению к каждому документу с неверными данными.При самостоятельном обнаружении ошибок следует подать уточнённый расчет в фискальные органы как можно раньше. Это поможет избежать начисления дополнительных штрафов.

Обязанность по сдаче формы 6 НДФЛ с 2016 года возникает лишь у налоговых агентов. Отсутствие заработной платы позволяет плательщикам не предоставлять расчет в ИФНС. Вместе с тем инспекция может принять и нулевые формы. Рекомендуется составить письмо в произвольной форме об отсутствии начислений и перечислений в пользу наёмных работников, адресованное фискальным органам. Это поможет избежать дополнительных вопросов.

Срок сдачи 6 НДФЛ за 3 квартал - 31 октября. За непредоставление расчета без имеющихся на то причин инспекция вправе не только начислить штраф в размере 1000 рублей за каждый месяц (включая и неполный) просрочки, но и приостановить операции по банковским счетам. Своевременно переданное письмо с объяснениями позволит предотвратить неблагоприятные последствия.

Однако если начисление и выплата заработной платы была прекращена в течение отчётного периода, предоставлять новый расчет 6 НДФЛ в инспекцию все же потребуется, так как указанные в нем данные идут нарастающим итогом с начала года. Заполнение не потребуется лишь для 2 раздела (с указанием заработка за три последних месяца) как для ИП, так и для организаций за 2016 год.

Расчет по форме 6-НДФЛ за календарный год сдается не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Следовательно, по итогам 2018 года отчет должен быть сдан не позднее 01.04.2019 (абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Как заполнять форму 6-НДФЛ

Напомним, что заполняется Расчет по форме 6-НДФЛ (утв. приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ) нарастающим итогом.

Состав разделов формы 6-НДФЛ не изменился:

  • Титульный лист (Стр. 001);
  • Раздел 1 «Обобщенные показатели»;
  • Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Суммы удержанного в 1-ом, 2-ом или 3-ем кварталах НДФЛ в Разделе 2 Расчета за 2018 год отражаться не будут. И это несмотря на то, что форма 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом. Суммы удержанного налога в 1-ом, 2-ом или 3-ем кварталах приводятся в Разделе 2 Расчетов только за 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев соответственно. В Расчете за год данные суммы войдут исключительно в показатели Раздела 1.

Об основных требованиях к заполнению формы 6-НДФЛ можно прочитать в .

6-НДФЛ за 2018 год: пример заполнения

При этом в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за декабрь, а также исчисленного налога приведены, потому что даты исчисления налога приходятся на 2018 год. В то же время, по строке 070 "Сумма удержанного налога" Раздела 1 за 2018 год будет дополнительно отражен удержанный в 2018 году налог с зарплаты за декабрь 2017 года в сумме 71 329 рублей.

Следовательно, между показателями строк 040 «Сумма исчисленного налога» и 070 «Сумма удержанного налога» Раздела 1 в отчете за 2018 год образуется разница в размере 4 105 рублей (75 434 - 71 329), которая сформировалась из:

Удержанного в 2018 году НДФЛ с заработной платы за декабрь 2017 г. в сумме 71 329 рублей;

Исчисленного, но не удержанного на 31.12.2018 НДФЛ в размере 75 434 рублей с зарплаты за декабрь 2018.

Для проверки правильности заполнения формы 6-НДФЛ можно воспользоваться .

Какие доходы должны попасть в 6-НДФЛ

В расчет по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно перенести все доходы, по отношению к которым организация признается налоговым агентом. Такими доходами является, например, заработная плата, все виды премий, выплаты по гражданско-правовым договорам, пособия, отпускные, дивиденды.

Необлагаемые доходы по статье 217 Налогового кодекса РФ в расчете показывать не нужно. При этом учтите особенность по доходам, которые не облагаются НДФЛ в пределах установленных нормативов (письмо ФНС России от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

В статье 217 Налогового кодекса РФ перечислены доходы, облагаемые НДФЛ только частично (то есть, не в полных размерах). Это, к примеру подарки и материальная помощь. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года подобные выплаты нужно отражать как в справках 2-НДФЛ: на доходы относить всю выплаченную сумму, а необлагаемую часть показывать как налоговые вычеты.

Пример: Работнику Мармеладову А.П. в связи с юбилеем вручили подарок стоимостью 6000 рублей. От налогообложения освобождены подарки размере 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 1 расчета 6-НДФЛ всю сумма подарка укажите по строке 020, а сумму вычета – по строке 030. В результате налоговая база по этому доходу окажется 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.), а сумма НДФЛ, которая должна быть удержана со стоимости подарка, – 260 руб. (2000 руб. × 13%). В разделе 2 по строке 130 укажите всю сумму выплаченного дохода (6000 руб.), а по строке 140 – сумму фактически удержанного налога (260 руб.).

Сроки сдачи отчета

6-НДФЛ требуется передавать в ИФНС не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом (ст. 230 НК РФ). Если последний срок подачи формы 6-НДФЛ приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то расчет сдается в ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Последний день октября – это 31 число (вторник). Следовательно, не позднее этой даты и нужно сдать в налоговую инспекцию отчет 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года.

Расчет 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года сдается в ИФНС по месту учета организации (п. 2 ст. 230 НК РФ). Чаще всего, организации представляют 6-НДФЛ в инспекции, где они состоят на учете, по своему местонахождению.

Форма отчета

Для отчетности за 9 месяцев 2017 года заполняйте форму 6-НДФЛ, утвержденную Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Этот бланк нужно было применять и прежде. Новой формы расчета не утверждалось. Также продолжают действовать порядок заполнения 6-НДФЛ и формат, необходимый для передачи в ИФНС отчета в электронном вид через Интернет.

Действующая форма расчета 2017 года включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Обобщенные показатели»;
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц».

Титульный лист: заполнение

При заполнении 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 год в верхней части титульного листа нужно отметить ИНН, КПП и сокращенное название организации (если сокращенного нет – полное). Если же требуется сдать расчет в отношении физлиц, получивших выплаты от обособленного подразделения, то проставьте КПП «обособки». Индивидуальным предпринимателям, адвокатам и нотариусам нужно отметить только свой ИНН.

В строке «Номер корректировки» года отметьте «000», если расчет за 9 месяцев 2017 года подается впервые. Если же сдается исправленный расчет, то отражают соответствующий номер корректировки («001», «002» и т. д.).

По строке «Период представления (код)» укажите 33 – это означает, что вы сдаете 6-НДФЛ именно за 9 месяцев 2017 года. В графе «Налоговый период (год)» отметьте год, за который подается полугодовой расчет, а именно – 2017.

Укажите код подразделения ИФНС, в которую направляется отчетность и код по строке «По месту нахождения (учета)». Этот код покажет, почему вы сдаете 6-НДФЛ именно сюда. Большинство налоговых агентов отражают такие коды:

  • 212 – при сдаче расчета по месту учета организации;
  • 213 – при сдаче расчета по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика;
  • 220 – при сдаче расчета по месту нахождения обособленного подразделения российской организации;
  • 120 – по месту жительства ИП;
  • 320 – по месту ведения деятельности предпринимателя на ЕНВД или патентной системе налогообложения.

При правильном заполнении, образец заполнения титульного листа расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года может выглядеть так:

Раздел 1: структура и содержание

В разделе 1 6-НДФЛ «Обобщенные показатели» нужно свести данные об общей сумме начисленных доходов с 1 января по 30 сентября 2017 года, налоговых вычетах и общей сумме начисленного и удержанного НДФЛ. Сведения для заполнения берите из регистров налогового учета по НДФЛ.

Первый раздел 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом: за I квартал, полугодие, девять месяцев и 2017 год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В состав обобщенных показателей включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. То есть, в разделе 1 расчета за 9 месяцев должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября 2017 года включительно.

Поясним в таблице, какие строки обобщенных значений находятся в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за полугодие:

Строки раздела 1 в 6-НДФЛ за 9 месяцев

Ставка НДФЛ (для каждой ставки заполняйте свой раздел 1).

Доходы в виде дивидендов с января по сентябрь 2017 года включительно.

Сумма налоговых вычетов с января по сентябрь 2017 года.

Сумма исчисленного НДФЛ с 1 января по 30 сентября 2017 года. Чтобы определить величину этого показателя, сложите суммы НДФЛ, начисленные с доходов всех сотрудников.

Сумму исчисленного НДФЛ с дивидендов нарастающим итогом с 1 января по 30 сентября 2017 года.

Сумма фиксированных авансовых платежей, которые зачтены в счет НДФЛ с доходов иностранцев, работающих по патентам. Эта сумма не должна превышать общую величину исчисленного НДФЛ (письмо ФНС России от 10.03.2016 г. № БС-4-11/3852).

Общее количество физических лиц, получивших доход в отчетном периоде (январь-сентябрь)

Сумма удержанного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года

Сумма НДФЛ, не удержанного налоговым агентом. Имеются в виду суммы, которые компания или ИП должны были удержать, но по каким-либо причинам не сделали этого.

Сумма возвращенного НДФЛ с января по сентябрь 2017 года (по статье 231 НК РФ).

При заполнении раздела 2 совершенные операции отражайте в хронологическом порядке. Поясним предназначение строк раздела 2 в таблице:

Раздел 2: значение строк

Строка

Заполнение

Даты фактического получения доходов. К примеру, для зарплаты – это последний день месяца, за который начислена зарплата. Для некоторых других выплаты – иные даты (п.2 ст. 223 НК РФ).

Даты удержания НДФЛ.

Даты, не позднее которых НДФЛ должен быть перечислен бюджет (п. 6 ст. 226, п. 9 ст. 226.1 НК РФ). Обычно, это день, следующий за днем выплаты дохода. Но, допустим, для больничных и отпускных срок перечисления налога в бюджет другой: последнее число месяца, в котором производились такие выплаты. Если срок перечисления налога приходится на выходной день, в строке 120 указывается ближайший за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Сумма дохода (в том числе, НДФЛ), который получен на дату, указанную по строке 100.

Сумма налога, которая удержана на дату по строке 110.

Надо обратить внимание, что в раздел 2 отчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года нужно включать только показатели, относящиеся к трем последним месяцам отчетного периода (рекомендации ФНС в Письме от 18.02.2016 № БС-3-11/650). То есть, нужно показать доходы и НДФЛ с разбивкой по датам только по операциям, совершенным в июле, августе и сентябре 2017 года включительно. Операции первого полугодия 2017 года (с января по июнь) в раздел 2 попадать не должны.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года заполняется на отчетную дату – 30 сентября (Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-4-11/3058). В разделе приводятся обобщенные показатели только о тех доходах, НДФЛ с которых был удержан и перечислен в бюджет в течение последних трех месяцев периода, за который подается расчет (июль, август и сентябрь).

Если доход получен в течение июля, августа или сентября 2017 года, но установленный НК РФ срок перечисления НДФЛ с этого дохода еще не наступил, то этот доход в разделе 2 не отражается. Такой доход и удержанный с него НДФЛ нужно будет показать в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за период, в котором налог должен быть перечислен в бюджет (Письма ФНС от 25.01.2017 № БС-4-11/1249).

Предположим, что срок выплаты зарплаты за месяц – 29-е число текущего месяца. Соответственно, зарплата за сентябрь 2017 года выплачена 29.09.2017, а НДФЛ с нее должен быть перечислен в бюджет не позднее 02.10.2017 (30.09.2017 и 01.10.2017 – выходные дни). Поэтому, даже если удержанный с зарплаты НДФЛ перечислен в бюджет раньше (29.09.2017), то сентябрьская зарплата и НДФЛ с нее, все равно, должны попасть в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за весь 2017 год. В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года будут отражены:

  • по строке 020 – зарплата за январь – сентябрь;
  • в разделе 2 – зарплата за январь – август. Зарплата за сентябрь 2017 года попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за 2017 год.

Зарплата за июнь выплачена в июле

Наиболее спорные вопросы по поводу заполнения расчета 6-НДФЛ – это выплаты «переходных» периодов. С ними сталкиваются, когда, допустим, зарплата или премия начислены в одном отчетном периоде, а выплачены в другом. Подобная ситуация сложилась с зарплатой за июнь, которую выплатили в июле 2017 года. Ведь июнь приходится на второй квартал, а июль – на третий. Как показать июньскую зарплату в 6-НДФЛ за 9 месяцев? Давайте разбираться на примере.

Аванс по зарплате за июнь организация выплатила 23 июня – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 июля 2017 года в сумме 40 000 рублей (то есть, уже за переделами первого полугодия). Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 июля) этот налог будет удержан, а на следующий день (11 июля) – перечислен в бюджет.

При таких условиях июньскую зарплату нужно было отразить в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года – строки 020, 030 и 040. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за первое полугодие 2017 года июньскую зарплату показывать было не нужно, поскольку операция по выплате и уплате НДФЛ завершилась в июле (то есть, уже в третьем квартале 2017 года).

НДФЛ с июньской зарплаты нужно удержать только в июле в момент выплаты. Поэтому на удержанный налог следует пополнить строку 070 раздела 1, а саму операцию нужно внести раздел 2 отчета за 9 месяцев 2017 года. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как июньская зарплата, выплаченная в июле, должна быть зафиксирована в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев:

В раздел 2 расчета 6-НДФЛ следует включать только операции, которые относятся к трем последним месяцам отчетного периода (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). При этом ориентируйтесь на дату, не позднее которой НДФЛ нужно перечислить в бюджет. То есть, выплаченный доход и удержанный налог отразите в том отчетном периоде, на который приходится предельный срок для уплаты НДФЛ. Когда вы фактически выплатили доход, удержали и перечислили налог – не важно. В разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 3 квартал 2017 года нужно отразить данные о выплате доходов (удержании налога), по которым предельный срок уплаты НДФЛ выпадает на период с 1 июля по 30 сентября включительно.

Зарплата за сентябрь выплачена в октябре

Наиболее распространенная ситуация: заработная плата за сентябрь выплачена в октябре (то есть, уже в четвертом квартале 2017 года). Аванс и зарплату за сентябрь 2017 года не нужно отражать в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, поскольку НДФЛ будет фактически удержан лишь в октябре 2017 года. Соответственно, суммы аванса и зарплаты за сентябрь, а также удержанный НДФЛ найдут свое отражение в разделе 2 расчета за 2017 год. А вот в разделе 1 суммы аванса и зарплаты за сентябрь должны быть, потому что даты исчисления НДФЛ приходятся на 3 квартал 2017 года. Приведем пример для заполнения.

Аванс по зарплате за сентябрь организация выплатила 25 сентября – 35 000 рублей. Вторую часть зарплаты организация выплатила 10 октября 2017 года в сумме 40 000 рублей. Всего – 75 000 рублей. Эта сумма облагается подоходным налогом по ставке 13 процентов в размере 9750 р. (75 000 р. x 13 %). В день выплаты зарплаты (10 октября) этот налог будет удержан, а на следующий день – уплачен в бюджет.

Сентябрьскую зарплату, выплаченную в октябре 2017 года, покажите в разделе 1 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Причем впишите в отчет только начисленный доход, вычеты и НДФЛ (строки 020, 030 и 040). В строках 070 и 080 данные по сентябрьской зарплате не показывайте. Ведь дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог неудержанным нельзя.

НДФЛ с сентябрьской зарплаты вы удержите только в октябре в момент выплаты. Поэтому покажите ее в строке 070 раздела 1, а саму операцию в разделе 2 отчета за 2017 год. Это согласуется с письмом ФНС России от 01.08. 2016 № БС-4-11/13984. Вот как распределиться зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев:

Как показать отпускные

Как мы уже сказали, для дохода в виде оплаты труда датой фактического получения дохода является последний день месяца, за который работнику начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). Однако по отпускным эта дата определяется как день выплаты дохода (письмо Минфина России от 26.01.2015 № 03-04-06/2187). Дата удержания НДФЛ будет совпадать с датой выплаты дохода, ведь налоговый агент обязан удержать налог из доходов физлица при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с отпускных, т. е. крайняя дата, когда налоговый агент должен перечислить удержанный у физлица налог, – последний день месяца, в котором отпускные сотруднику были выданы. Далее приведем пример включения отпускных выплат в 6-НДФЛ.
В 3 квартале 2017 года выплачены отпускные:

  • 07.2017 – 25 000 руб. НДФЛ с них 3 250 руб.;
  • 08.2017 – 47 000 руб. НДФЛ с них 6 110 руб.

НДФЛ с этих отпускных перечислен в день их выплаты. 29.09.2017 начислены отпускные 27 616 руб., которые выплачены 02.10.2017.

Общая сумма отпускных, выплаченных в 3 квартале 2017 года, – 72 000 руб. (25 000 руб. + 47 000 руб.), НДФЛ с них 9 360 руб. (3 250 руб. + 6 110 руб.).
В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. отпускные отражены так.

Отпускные, выплаченные 02.10.2017, в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года показывать не надо. Эти отпускные будут отражены в 6-НДФЛ за 2017 год.

Заметим, что также возможна ситуация с «переходными» отпускными. Предположим, что работник уходит в ежегодный оплачиваемый отпуск в октябре 2017 года (то есть, в 4 квартале). По Трудовому кодексу РФ отпускные нужно выплатить заранее – не позднее 3-х рабочих дней до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). Поэтому, возможно, что отпускные были выплачены в сентябре 2017 года (в третьем квартале). В таком случае в расчете за 3 квартал 2017 года отпускные покажите и в разделе 1 и в разделе 2. Ведь доход у работника возник в сентябре, когда он получил деньги. Рассчитать и удержать НДФЛ с отпускных компания должна была в день выплаты, а перечислить удержанную сумму в бюджет – не позднее 30 сентября. То есть, никаких сложностей такими отпускными возникнуть не должно, поскольку операции на четвертый квартал никак не переходят.

А что делать, если сразу после отпуска сотрудник увольняется? Никаких особенностей в заполнении раздела 2 также нет. Отпускные покажите в общем порядке (письмо ФНС России от 11.05.2016 № БС-3-11/2094):

  • по строке 100 – дату выплаты отпускных;
  • по строке 110 – дату удержания НДФЛ (совпадает с датой выплаты дохода);
  • по строке 120 – последнее число месяца, в котором выплачивали отпускные;
  • по строке 130 – сумму дохода;
  • по строке 140 – сумму налога.

Кроме отпускных работодатель, случается, выплачивает работникам, уходящим в отпуск, единовременную доплату. Из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ следует, что датой фактического получения дохода в виде единовременной доплаты к ежегодному отпуску является день выплаты дохода. При этом, согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. А перечислить в бюджет суммы удержанного налога налоговые агенты должны не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Поэтому, если единовременная доплата была выплачена работнику, например, 01.09.17, то упомянутые выше строки надо заполнить следующим образом:

  • строка 100 «Дата фактического получения дохода» - 01.09.2017;
  • строка 110 «Дата удержания налога» - 01.09.2017;
  • строка 120 «Срок перечисления налога» - 04.09.2017 (т.к. 02.09 и 03.09 - выходные дни).

Такие разъяснения приводятся в Письме Минфина России от 16.08.17 № ЗН-4-11/16202.

Как в расчете показать больничные

Датой фактического получения дохода (строка 100) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (строка 110), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Однако срок перечисления НДФЛ по больничным пособиям «специальный». НДФЛ по больничным, выплаченным в течение месяца, работодатель может суммировать в течение всего месяца и платить в бюджет одним платежом – не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день месяца выпадает на выходной или праздничный день, то уплатить НДФЛ нужно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст.6.1 НК РФ).

Нужно ли в 6-НДФЛ за 9 месяцев отражать больничное пособие, начисленное в сентябре, но выплаченное в октябре? Нет, не нужно. Доход по больничным нужно учитывать на день, когда его выплатили сотруднику (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации больничное пособие начислили, то есть рассчитали в сентябре (в третьем квартале), но выплатили уже в октябре (в четвертом квартале). В этом случае оснований для того, чтобы включать пособие в расчет 6-НДФЛ за 9 месяцев, нет. Сумму вы отразите в разделах 1 и 2 6-НДФЛ за 2017 год. Далее приведем пример отражения больничного пособия в 6-НДФЛ:
Пример отражения пособия по нетрудоспособности:

В 3 квартале 2017 года были выплачены пособия по больничным:

  • 20 июля – 9 895,79 руб. НДФЛ с него 1 286 руб.;
  • 3 августа – 17 102,89 руб. НДФЛ с него 2 223 руб.

НДФЛ с этих пособий перечислен в день их выплаты.

28 сентября начислено пособие 22 652,05 руб., которое выплачено 2 октября (то есть, уже в 4 квартале).

Общая сумма пособий за 3 квартал – 26 998,68 руб. (9 895,79 руб. + 17 102,89 руб.), НДФЛ с них 3 509 руб. (1 286 руб. + 2 223 руб.). В 6-НДФЛ за I квартал 2017 г. больничные отражены так.

Пособие, выплаченное 5 октября, в 6-НДФЛ за 9 месяцев показывать не надо. Это пособие будет отражено в 6-НДФЛ за 2017 год.

Как показывать премии

Теперь рассмотрим вопросы об отражении премий в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 года. Так, частности, в данной статьей мы рассмотрим особенности фиксации месячных и квартальных премиальных.

Премия за месяц

Премию за месяц отражайте в 6-НДФЛ за 9 месяцев так же, как зарплату (Письма Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708, ФНС от 19.04.2017 № БС-4-11/7510).

В разделе 1 укажите:

  • в строках 020 и 040 – премии, начисленные за все месяцы отчетного периода (с января по сентябрь), и исчисленный с них НДФЛ;
  • в строке 070 – НДФЛ с премий, удержанный до конца отчетного периода (то есть, конка сентября). Заметим, что эта сумма обычно меньше НДФЛ из строки 040. Ведь НДФЛ с премии за последний месяц удерживают уже в следующем квартале.

В разделе 2 зафиксируйте все премии, выплаченные в последнем квартале (июль, август и сентябрь). Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (29 сентября). Их включайте в раздел 2 6-НДФЛ за 2017 год.

Премию, выплаченную вместе с зарплатой за этот же месяц, укажите вместе с зарплатой в одном блоке строк 100 – 140. Если премия выплачена отдельно, заполните отдельный блок, указав:

  • в строке 100 – последний день месяца, за который начислена премия;

Приведем пример выплаты месячной премии.

08.09.2017 выплачена премия за август 2017 г. – 500 000 руб. и перечислен в бюджет НДФЛ – 65 000 руб. (500 000 руб. x 13%). В 6-НДФЛ за 9 месяцев 2017 г. эти суммы отражены так.

Квартальные премии

Премию за период больше месяца (например, квартал или год) показывайте в 6-НДФЛ за период, когда был издан приказ о ее выплате (Письмо ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139).
В разд. 1 укажите:

  • в строках 020 и 040 – начисленные в отчетном периоде (с января по сентябрь) премии и исчисленный с них НДФЛ;
  • в строке 070 – НДФЛ с премий, удержанный до конца отчетного периода (то есть, до конца сентября). Эта сумма может быть меньше НДФЛ из строки 040, если премия выплачена после отчетного периода (то есть, после третьего квартала).

В разделе 2 покажите премии, выплаченные в последнем квартале (в третьем). Исключение – премии, выплаченные в последний рабочий день квартала (29 сентября). Их включите в разд. 2 6-НДФЛ за 2017 год.

Для квартальных премий заполните отдельный блок строк 100 – 140, где укажите:

  • в строке 100 – последний день месяца, в котором издан приказ;
  • в строке 110 – день выплаты премии;
  • в строке 120 – следующий рабочий день после выплаты премии.

Премии, которые выплачены в разное время или по приказам, изданным в разные месяцы, покажите в отдельных блоках.

Ответственность за 6-НДФЛ

Ответственность за нарушения с расчетом по форме 6-НДФЛ грозит в 2-х случаях:

  • расчет вообще не сдан или сдан с опозданием;
  • в расчете есть недостоверные сведения.

Нарушение сроков сдачи

Размер штрафа за несовременную сдачу 6-НДФЛ – 1000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня для подачи расчета (п. 1.2 ст. 126 НК РФ). Период просрочки считают начиная с этого дня до даты, когда сдан расчет.

Если не сдать расчет в течение 10 дней с установленной даты, налоговая ИФНС также вправе заблокировать банковский счет (п. 3.2 ст. 76 НК РФ). Основание – Письмо ФНС России от 09.08. 2016 г. № ГД-4-11/14515.

Недостоверная информация

Штраф за каждый расчет с недостоверными сведениями – 500 руб. Но если вы обнаружили ошибку и сдали уточненный расчет до того, как ее заметили налоговые инспекторы, штрафа не будет (ст. 126.1 НК РФ). Вперёд