В налоговом законодательстве многих стран прибыль граждан, полученная в форме товарных и материальных ценностей, облагается НДФЛ (налогом). Основной целью, смыслом деятельности людей является извлечение выгоды . В современной рыночной системе функционирует прибыль в виде денежных поступлений и материальных ценностей.

В понятие натурального дохода включается продукция, появившаяся в процессе трудовых усилий человека. Это видно на примере занятия земледелием, работы на животноводческих фермах, в птицеводстве для собственных нужд, личного потребления. В итоге трудовой деятельности и получения доходов в форме денежной и натуральной выгоды образуется отрасль народного хозяйства . Частично прибыль натурального хозяйства направляется на укрепление экономической мощи страны.

Классификация и регистрация

В Налоговом кодексе РФ по ст.211 пункт 2 дано определение натурального дохода. Сообразно с ним, можно классифицировать как:

Оплату, произведенную в полной или частичной мере, за конкретное физическое лицо, по услугам, за продукты питания, на нужды обучения и другие типы жизнеобеспечения в соответствии с его побуждениями.
Ценностную оценку товаров, произведенных работ на благо человека, помощи в его социальной деятельности, исполненных бесплатно.
Расчет за трудовую деятельность в натуральном виде.

Тарифы, равнозначно производство изделий, обслуживание, переведенные в их финансовое достоинство в соответствии с количеством выполненной работы или имущества, составляют доходы, исходя из которых получается налоговая база . В расценку этих товаров и услуг входит определенный размер налога на добавленную стоимость .

К примеру, рассматривается швейное ателье, где долг по зарплате работнику составил 1000 рублей, погашен продукцией в количестве 10 рубашек. Для исполнителя цена каждой равна 100 руб. Для потребителей со стороны такие рубашки обходятся в 130 руб. (НДС учтен). Выгода работника составила:

[(130 – 100)руб. * 10 рубашек] = 300 руб.

Бухгалтерия определяет характер налоговых удержаний на дополнительный приход в натуральном выражении. Это и есть налог на доход физических лиц (НДФЛ) . Сборы на дополнительные прибыли работников регулируются специальными законодательными документами.

Кроме этого действует социальный налог . Существует определенный порядок взимания такого единого налога (ЕСН):

Если сотрудник заработал в процессе выполнения своих прямых обязанностей определенную сумму денег, а плательщиком налога на прибыль является ателье, то доход гражданина налогом не облагается, но включается в отчетные документы.
Если прибыль не связана с выполнением договора, то налогом не облагается и в отчетности не указывается.
Доход получен при исполнении трудовой нагрузки, ателье оплачивает налоговые взносы, то доходная часть полностью облагается ЕСН и взимаются страховые поборы.

Регистрация доходов производится в соответствии с их классификацией.

Как определить величину и дату получения

День, когда действительно получена прибавка, признан датой для занесения в базовые данные по отчислению налогов на физических лиц. Это в полной мере соотносится с нормами ст. 223 НК РФ и имеет особенности, выраженные в подпунктах и абзацах в форме:

финансового выражения – день поступления денежного перевода на банковский счет или по поручительству, зачисление на доверенных лиц;
выдачи зарплаты продукцией предприятия;
материальной выгоды – время процентного погашения по заемным средствам налогоплательщика;
при получении исполнителем объекта обслуживания, работы, перепродажи товаров у лиц, находящихся во взаимной ответственности;
дня покупки облигаций или акций с расчетом на их подорожание;
даты поступления прибыли от контролируемой иностранной компании;
времени получения дохода в конце месяца за исполненную работу по контракту (договору);
даты выплаты в последний рабочий день при разрыве трудовых отношений;
получения средств на занятость безработных, дополнительных мест работы;
в оплате субсидий;
поступления доходов ИП из бюджетной системы РФ.

Исчисление налога

В пределах определенного государства действует налоговое производство. Цель такой деятельности заключается в осуществлении законного порядка в воспроизведении налоговых обязательств . Это означает выработанные в рамках закона методики, способы совершения повинности лиц, обязанных вносить в бюджет страны налоговые отчисления.

Это определенный процесс с установлением величины конкретной обязанности в виде налога конкретного плательщика.

Процесс налоговых расчетов проходит пять стадий :

Нахождение налогового объекта.
Количественное, стоимостное определение основной характеристики налогообложения.
Нахождение доли от величины налогообложения.
Осуществление льгот в налоговой системе.
Просчет денежного размера налога.

В налоговом производстве участвуют три «силы» :

лица (налогоплательщики), обязанные уплачивать налог из собственных ресурсов;
государственные органы власти, контролирующие финансовую деятельность и выявляющие нарушения в ней;
лица (агенты), обязанные исчислять, удерживать и перечислять в бюджет налоги.

Налоговое право рассматривается как наука, изучающая окладные и неокладные пошлины. Источником окладного сбора является фонд, из которого налогоплательщик совершает выплату, исчисляется государственным органом. Неокладные отчисления плательщик рассчитывает сам. В Российской Федерации самостоятельно исчисляют суммы юридические лица.

В законодательных актах ст.7, 9 Закона №212 ФЗ прописано, что с поощрений и прочих денежных выплат, осуществляемых работодателем в счет лиц, которые официально устроены на работу, осуществляется сбор.

Существующие внебюджетные фонды пополняются за счет удержаний из:

зарплат по трудовому соглашению, выплаты премий по коллективным договорам;
выплаты по гражданско-правовым условиям;
по контрактам на реализацию заказа по условиям, заключенным между заказчиком и автором исполнителем;
по контракту о передаче права на плоды интеллектуального труда;
по договору с лицензией на издательство;
по лицензионной сделке на применение произведений культуры, научных работ;
по контракту между организациями и пользователями на совместное управление при выплате авторам вознаграждений (авторские или лицензионные договоренности).

Необлагаемые натуральные доходы

Законами Российской Федерации предусмотрены налоговые сборы на прибыль с физических лиц . Виды прихода разные, форма налога – НДФЛ, в связи с чем складывается формирование основного размера государственного бюджета.

Та часть прибыли граждан, которая освобождена от налогообложения, представляет необлагаемые натуральные доходы.

В ст.217 НК РФ выделены доходные категории, которые не облагаются фискальными нагрузками:

специальные пособия и возмещения, выплачиваемые из госбюджета;
пенсии по государственному обеспечению, выплаты по достижении определенного возраста, социальные доплаты к пенсиям;
выплаты в соответствии с законодательством страны, местными решениями, направленные на возмещение ущерба, повреждения здоровья и т.д.;
алименты;
средства в виде бесплатной поддержки в сфере культуры, образования, премии;
единовременные выплаты по поводу стихийных бедствий, гибели, гуманитарная помощь, благотворительная поддержка и т.д.;
стипендии учащимся;
доход от личного имущества, собственности (во владении более 3 лет);
наследство;
прибыль не свыше 4000 руб. для поощрения в виде подарков, призов, дарения, материальной помощи, приобретения лекарств по назначению врача, конкурсные мероприятия, подарки инвалидам и ветеранам ВОВ.

В конце каждого календарного года в организациях составляются справки о полученных доходах каждым работником. Там же указывается кодовый номер дохода в справке 2 по НДФЛ. В 2016 году изменены коды поступлений и удержаний по НДФЛ в соответствии с Приказом Федеральной Налоговой Службы №ММВ-7-11/63@.

Эти изменения положены в основу справок 2-НДФЛ в 2017 году. На 2018 год изменений не предусмотрено. Существует также таблица кодов с расшифровкой. Каждый месяц при расчете зарплаты производится отчисление в госбюджет или региональный бюджет 13% от оклада или повременно заработанной суммы. Для правильного формирования перечислений введена специальная форма справки .

В справке указывается помесячно код и сумма прибыли, код и сумма вычетов. Отдельной графой выделены социальные вычеты, на имущество и инвестиции. Подводится итог в виде заработанного результата и совокупности вычетов.

Доходы, полученные от действий с ценными бумагами , значатся под кодами 1544, 1545, 1549, 1554.

Денежные суммы от процентов по займам – код 1551.

Прибыль от сделок – коды 1546, 1547, 1548.

Процентные доходы по совокупности займа РЕПО – 1551.

По совокупности процентов ИИС – 1552.

При открытии короткой позиции (РЕПО, ИИС) – 1553.

Из сумм премий, средств специализированного назначения – код 2002.

Из результатов вознаграждений — 2003.

Срок действия данной отчетной формы не определен регламентом.

Порядок бухучета операций, связанных с натуральной оплатой труда, зависит от того, какое имущество организация выдает сотруднику в счет зарплаты.

Бухучет

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1

- отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)

- списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Передачу прочего имущества (материалов, основных средств) в счет зарплаты отразите в учете следующим образом:

Дебет 70 Кредит 91-1

- отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)

- списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01

- списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ);

взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 8 Закона от 24 июня 2009 г. № 212-ФЗ);

взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (п. 3 ст. 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. 3, 4 ст. 226, п. 2 ст. 223 НК РФ, ч. 3 ст. 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном статьей 105.3 Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ при компенсации (оплате за сотрудника) стоимости коммунальных услуг?

Да, нужно, если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника.

Если же расходы на коммунальные услуги организация сотруднику возмещает, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена федеральным (региональным, местным) законодательством.

Если организация оплачивает коммунальные расходы за сотрудника (полностью или частично), то такая выплата является его доходом, полученным в натуральной форме, и облагается НДФЛ (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Например, частичная оплата за сотрудника электрической и тепловой энергии, предусмотренная отраслевыми тарифными соглашениями, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке (письма Минфина России от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391, от 28 июня 2011 г. № 03-04-06/6-152).

Если же организация возмещает сотруднику расходы на коммунальные платежи, то такая компенсация не облагается НДФЛ при условии, что она предусмотрена действующим законодательством.

Закрытый перечень выплат, с которых не нужно удерживать НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. В частности, от налога освобождены компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения. Причем такие компенсации должны быть предусмотрены федеральными законами, законодательными актами субъектов РФ или решениями местных властей.

Такой вывод следует из пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Так, например, педагогические работники, которые проживают и работают в сельских населенных пунктах, рабочих поселках (поселках городского типа), имеют право на компенсацию расходов на оплату жилых помещений, отопления и освещения. Это предусмотрено частью 8 статьи 47 Закона от 29 декабря 2012 г. № 273-ФЗ. Размер, условия и порядок возмещения таких затрат устанавливаются:

Правительством РФ (если педагог работает в федеральной государственной образовательной организации);

Законодательством субъектов РФ (если педагог работает в региональной или муниципальной образовательной организации).

Следовательно, компенсация коммунальных услуг педагогам, проживающим и работающим в сельской местности (поселках городского типа или рабочих поселках), предоставленная в порядке, установленном Правительством РФ (региональным законодательством), не облагается НДФЛ. Однако данная льгота не распространяется на педагогических работников, проживающих на иных территориях (не в сельской местности). Аналогичная точка зрения содержится в письме Минфина России от 12 сентября 2011 г. № 03-04-05/6-654.

При этом отраслевые тарифные соглашения к законодательным актам не относятся (письма Минфина России от 4 августа 2011 г. № 03-04-05/8-543, от 4 июля 2011 г. № 03-03-06/1/391). Поэтому, если выплата компенсации коммунальных услуг предусмотрена отраслевым соглашением, но не является требованием законодательства (федерального, регионального или местного), такая компенсация облагается НДФЛ на общих основаниях (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Налог на прибыль

При расчете налога на прибыль всю сумму начисленной зарплаты (независимо от формы выплаты) включайте в расходы (п. 1 ст. 255 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах на оплату труда зарплату, выданную в натуральной форме сверх установленных 20 процентов от начисленной суммы зарплаты?

Нет, нельзя.

При расчете налога на прибыль зарплату, выплачиваемую в натуральной форме, учитывайте только в части, не превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты (включая премии, доплаты и надбавки). Такая позиция объясняется следующим.

По общему правилу организация выплачивает сотрудникам зарплату в денежной форме - в рублях. Однако при соблюдении определенных условий часть начисленной зарплаты можно выдать в натуральной форме. При этом доля зарплаты в натуральной форме не должна превышать 20 процентов от общей суммы зарплаты, начисленной сотруднику за месяц. Об этом сказано в статье 131 Трудового кодекса РФ.

Сумму начисленной зарплаты (в т. ч. и в натуральной форме) организация может учесть при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 1 ст. 255 НК РФ). При этом глава 25 Налогового кодекса РФ не содержит норм, ограничивающих размеры, в которых зарплата в натуральной форме может признаваться расходом. Вместе с тем, запреты (ограничения) на совершение определенных действий, установленные законодательством (в т. ч. трудовым), являются обязательными также и для целей налогообложения. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 11 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты, списать в расходы на оплату труда нельзя.

Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 6 сентября 2013 г. № 03-03-06/2/36774, от 24 марта 2010 г. № 03-03-05/59, от 5 ноября 2009 г. № 03-03-05/200.

Совет: есть аргументы, позволяющие организациям при расчете налога на прибыль учесть зарплату, выданную в натуральной форме, в части, превышающей 20 процентов от общей суммы начисленной сотруднику зарплаты. Они заключаются в следующем.

В составе расходов на оплату труда можно учесть всю сумму начисленной зарплаты независимо от того, в какой форме она будет в дальнейшем выдана (ст. 255 НК РФ). Выдавая зарплату в натуральной форме в размерах, превышающих указанный норматив, организация нарушает только трудовое законодательство . Главой 25 Налогового кодекса РФ в этом случае никаких ограничений не предусмотрено. Однако такую точку зрения организации, скорее всего, придется отстаивать в суде. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих данную позицию (см., например, постановление ФАС Центрального округа от 29 сентября 2010 г. № А23-5464/2009А-14-233). Однако устойчивой арбитражной практики пока не сложилось.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника?

Да, можно, если обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством.

Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в составе расходов на оплату труда (п. 4 ст. 255 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете налога на прибыль нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 февраля 2012 г. № 03-03-06/4/8.

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения НДС и налогом на прибыль?

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Соответственно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ) и налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в постановлении ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006.

Если следовать этой позиции, организация должна начислить НДС со стоимости переданного имущества. При этом нужно оформить счет-фактуру. Кроме того, признайте и доход от передачи имущества при расчете налога на прибыль. Его стоимость при этом можно отразить в расходах (п. 1 ст. 252 НК РФ). В зависимости от вида имущества и применяемой учетной политики руководствуйтесь положениями статей 318, 319 и 320 Налогового кодекса РФ.

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией. Следовательно, с нее не нужно платить НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 3 июня 2010 г. № А03-12730/2009, от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14), Поволжского округа от 5 февраля 2008 г. № А65-15782/07-СА2-41, Уральского округа от 28 июня 2006 г. № Ф09-5541/06-С2.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. НДС и налог на прибыль со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее НДС и налог на прибыль не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в постановлениях ФАС Уральского округа от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2, Северо-Западного округа от 10 февраля 2006 г. № А05-11177/2005-18, от 26 сентября 2005 г. № А44-1500/2005-15.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться указанной точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде. Бесспорным является только вопрос о неначислении НДС на сельхозпродукцию собственного производства, переданную в счет оплаты труда. Но для этого выручка организации от реализации такой продукции должна составлять не менее 70 процентов всех ее доходов. Об этом говорится в подпункте 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Также НДС не начисляют при передаче сотрудникам имущества, реализация которого освобождена от налогообложения (п. 2 и 3 ст. 149 НК РФ).

Пример, как учесть выдачу зарплаты в натуральной форме. Организация на общем режиме, метод начисления

ООО «Торговая фирма "Гермес"» выплатило менеджеру А.С. Кондратьеву часть зарплаты за апрель в натуральной форме. Такая возможность предусмотрена трудовым договором.

За апрель сотруднику начислено 16 000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 944 руб. (в т. ч. НДС - 189 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (944 руб. < 16 000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 708 руб. (в т. ч. НДС - 108 руб.). Продажная цена - 1000 руб.

Прав на вычеты по НДФЛ у Кондратьева нет. «Гермес» начисляет страховые взносы на пенсионное (социальное, медицинское) страхование по общим тарифам.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2 процента. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

Сроки выдачи зарплаты, установленные в «Гермесе», - с 3-го по 6-е число следующего месяца. Зарплата за апрель была выдана 6 мая.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
- 16 000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 2080 руб. (16 000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 3520 руб. (16 000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 464 руб. (16 000 руб. × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 816 руб. (16 000 руб. × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 32 руб. (16 000 руб. × 0,2%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 70 Кредит 90-1
- 944 руб. - выдан товар в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 144 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 600 руб. (708 руб. - 108 руб.) - списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 51
- 12 976 руб. (16 000 руб. - 2080 руб. - 944 руб.) - перечислена на банковскую карту Кондратьева оставшаяся часть зарплаты.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 20 832 руб. (16 000 руб. + 3520 руб. + 464 руб. + 816 руб. + 32 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 800 руб. (944 руб. - 144 руб.), а в состав расходов - себестоимость реализованного товара в сумме 600 руб.

УСН

Начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: является ли выдача зарплаты в натуральной форме (товарами, готовой продукцией, другим имуществом организации) объектом обложения единым налогом при упрощенке ?

По общим нормам является. Но есть примеры судебных решений, которые свидетельствуют об обратном.

Переход права собственности на имущество признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Следовательно, если организация выдает зарплату в натуральной форме, то фактически она реализует свое имущество. Эта операция облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 249 НК РФ, постановление ФАС Поволжского округа от 1 марта 2007 г. № А65-15982/2006). Таким образом, если следовать этой позиции, организация должна отразить в налогооблагаемых доходах стоимость переданного имущества (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Кроме того, если организация применяет упрощенку с разницы между доходами и расходами, на стоимость переданного имущества можно также увеличить расходы (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Однако выдача зарплаты сотрудникам в натуральной форме является предметом регулирования трудового, а не гражданского законодательства. Поэтому такая операция не может быть признана реализацией (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 25 сентября 2012 г. № Ф09-8684/12, от 18 февраля 2011 г. № Ф09-11558/10-С2 и Западно-Сибирского округа от 18 января 2006 г. № Ф04-9650/2005(18711-А27-14)). Несмотря на то что такая арбитражная практика связана с организациями на общем режиме, руководствоваться ее выводами можно и на упрощенке. Следовательно, платить единый налог при упрощенке не нужно.

Кроме того, сами по себе расходы на оплату труда являются одним из элементов, формирующих общую стоимость продукции. Единый налог со стоимости этой продукции организация обязана начислить при ее реализации. Начисление налогов не только с общей стоимости продукции, но и с отдельных ее элементов означало бы двойное налогообложение одного и того же объекта. Поэтому, если стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, учтена в составе расходов на оплату труда, начислять на нее единый налог при упрощенке не нужно.

Вместе с тем, если организация будет руководствоваться этой точкой зрения, возможно, ей придется отстаивать свою позицию в суде.

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть в расходах оплату коммунальных услуг за сотрудника? Организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно, если организация обязана по закону оплачивать сотруднику коммунальные услуги.

Организации на упрощенке учитывают расходы в порядке, предусмотренном для плательщиков налога на прибыль (подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Оплату коммунальных услуг за сотрудника можно учесть в расходах на оплату труда (п. 4 ст. 255, подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы должны быть документально подтверждены (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Однако такая возможность предусмотрена только для случаев, когда обязанность оплатить коммунальные услуги за сотрудника предусмотрена законодательством РФ. Это могут быть как федеральные и региональные законодательные акты для всех сфер деятельности, так и акты, связанные с определенной отраслью. Например, частью 2 статьи 21 Закона от 20 июня 1996 г. № 81-ФЗ предусмотрена обязанность организаций угольной промышленности предоставлять сотрудникам бесплатный пайковый уголь для отопления по нормам, утвержденным Правительством РФ.

Если же обязанность оплатить сотруднику стоимость коммунальных услуг законодательством не предусмотрена, учесть такие расходы при расчете единого налога нельзя. Дело в том, что в перечне расходов на оплату труда, приведенном в статье 255 Налогового кодекса РФ, такие затраты прямо не поименованы. На основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ, позволяющего включить в состав затрат другие виды расходов, произведенных в пользу сотрудника, учесть оплату коммунальных услуг также нельзя. Это объясняется тем, что такая оплата не связана с выполнением сотрудником трудовых обязанностей, а значит, не является экономически обоснованной (п. 1 ст. 252, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 15 апреля 2013 г. № 03-11-11/146.

ЕНВД

Реализация имущества в счет начисленной зарплаты выходит за рамки деятельности, с которой организация может платить ЕНВД. Это связано с тем, что режим ЕНВД распространяется на те операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Поэтому со стоимости имущества, выданного в счет зарплаты, рассчитайте налоги, которыми облагается реализация при общей системе налогообложения: НДС и налог на прибыль. Аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Совет: организации, применяющие ЕНВД по розничной торговле, могут избежать уплаты общих налогов при выдаче зарплаты в натуральной форме. Для этого нужно оформить продажу товара сотруднику за наличные. В день выдачи зарплаты на стоимость выдаваемых сотруднику товаров нужно выбить кассовый чек. А выдачу зарплаты оформить в денежной форме. По документам получится, что сотрудник приобрел товар (услугу) за наличные, а зарплата выдана деньгами.

Всю стоимость имущества, выданного в счет зарплаты, нужно включить в налоговую базу по налогу на прибыль и НДС. Это связано с тем, что передача товаров в счет зарплаты не является розничной торговлей, которая может быть переведена на уплату ЕНВД. К этому виду деятельности относятся операции, которые регулируются договорами розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). А при натуральной форме оплаты труда отношения между сотрудником и организацией регулируются трудовым договором. Следовательно, передача товаров в счет зарплаты облагается налогами по общей системе налогообложения. Такая же точка зрения изложена в письме Минфина России от 5 мая 2006 г. № 03-11-04/3/244.

Расходы по зарплате (в т. ч. и в натуральной форме) сотрудников, занятых в двух видах деятельности, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Зарплату сотрудников, занятых только одним видом деятельности, распределять не нужно.

Сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывайте отдельно в зависимости от того, к какому виду деятельности относятся выплаты, получаемые сотрудником.

В расходы по налогу на прибыль включите лишь часть зарплаты и взносов, относящихся к деятельности организации на общей системе налогообложения.

Часть взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, относящуюся к деятельности, облагаемой ЕНВД, не учитывайте при расчете налога на прибыль. Уменьшите на нее сумму ЕНВД, подлежащую перечислению в бюджет. При этом соблюдайте ограничение: общий размер вычета (страховые взносы плюс больничные пособия, выплаченные за счет организации (в части, не покрытой страховыми выплатами), плюс взносы по договорам добровольного личного страхования (при соблюдении определенных условий)) не должен превышать 50 процентов от суммы ЕНВД. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ.

Пример, как распределить зарплату сотрудников, одновременно занятых в разных видах деятельности. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Альфа» занимается производством и торговлей. Производственная деятельность организации подпадает под общую систему налогообложения (организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежемесячно). В городе, где работает «Альфа», розничная торговля переведена на ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

За февраль сумма начисленной зарплаты в целом по организации составила 500 000 руб. Из них:

300 000 руб. начислено сотрудникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;
200 000 руб. начислено сотрудникам, одновременно занятым в двух видах деятельности.

Сумма удержанного НДФЛ составила 65 000 руб. ((300 000 руб. + 200 000 руб.) × 13%).

Сумма зарплаты к выдаче составила:
500 000 руб. - 65 000 руб. = 435 000 руб.

Окончательную сумму зарплаты за февраль сотрудники получили 6 марта. Сумма зарплаты к выплате составила:
435 000 руб. - 200 000 руб. = 235 000 руб.

Из этой суммы часть зарплаты (40 000 руб.) была выдана в натуральной форме. В счет зарплаты сотрудники получили товары организации - утюги Bosch.

Условие о выдаче части зарплаты в натуральной форме предусмотрено трудовыми договорами.

За февраль доходы организации составили 10 000 000 руб. Причем доходы от деятельности на общей системе налогообложения составили 2 500 000 руб.

Доля доходов от деятельности на общей системе налогообложения в сумме доходов от всех видов деятельности равна:
2 500 000 руб. : 10 000 000 руб. = 0,25.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности на общей системе налогообложения, составила:
200 000 руб. × 0,25 = 50 000 руб.

Зарплата (в т. ч. выданная в натуральной форме), которая относится к деятельности, облагаемой ЕНВД, составила:
200 000 руб. - 50 000 руб. = 150 000 руб.

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Альфы» учел расходы на оплату труда в сумме 50 000 руб. Эту сумму бухгалтер учел в расходах при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за январь-февраль.

Проводки сельхозпроизводители выдают натуроплату своим работникам в виде с/х продукцией какими проводками отразить в бухучете эту операцию.

Ответ

Дебет 70 Кредит 90-1 - отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41) - списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Удержан НДФЛ;

Дебет 20 (23, 25, 26, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» - начислены страховые взносы;

Начислен НДС;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты.

Обращаем Ваше внимание, что часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц (). Кроме того, условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, должно быть прописано в коллективном (трудовом) договоре ().

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух для коммерческого учета

Бухучет*

При выдаче зарплаты готовой продукцией или товарами сделайте проводки:

Дебет 70 Кредит 90-1
- отражена выручка от передачи готовой продукции (товаров) в счет зарплаты;

Дебет 90-2 Кредит 43 (41)
- списана себестоимость готовой продукции (товаров), передаваемой в счет зарплаты.

Дебет 70 Кредит 91-1
- отражена выручка от передачи имущества в счет зарплаты;

Дебет 91-2 Кредит 01 (08, 10, 21...)
- списана стоимость имущества, передаваемого в счет зарплаты;

Дебет 02 Кредит 01
- списана амортизация по выбывшему имуществу (при передаче основных средств).

НДФЛ и страховые взносы*

С зарплаты в натуральной форме нужно рассчитать:

НДФЛ ();
взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование ();
взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний ().

НДФЛ и страховые взносы нужно начислить в том же порядке, что и при выплате зарплаты в денежной форме. То есть в последний день месяца со всей начисленной суммы (п. , ст. 226, НК РФ, ).

По общему правилу, с зарплаты, выплаченной в натуральной форме, НДФЛ рассчитывают по ставке 13 процентов (). Следовательно, ее включают в доходы сотрудника, которые можно уменьшить на стандартные вычеты ().

При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены статьи 211 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выдачи зарплаты в натуральной форме. Организация применяет общую систему налогообложения. Доходы и расходы определяет методом начисления*

За апрель сотруднику начислено 6000 руб. По заявлению Кондратьева в счет зарплаты ему выдали утюг (товар, которым торгует организация) стоимостью 413 руб. (в т. ч. НДС - 63 руб.). Эта сумма не превышает 20 процентов от зарплаты сотрудника (413 руб. < 6000 руб. × 20%).

Покупная стоимость утюга составляет 295 руб. (в т. ч. НДС - 45 руб.). Продажная цена - 450 руб.

Детей у Кондратьева нет, поэтому стандартные налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ему не предоставляются. А выплаты, облагаемые страховыми взносами, не превысили 624 000 руб.

Тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 1 процент. В налоговом учете взносы бухгалтер учитывает в период их начисления.

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете следующие записи.

В апреле:

Дебет 44 Кредит 70
- 6000 руб. - начислена зарплата Кондратьеву;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
- 780 руб. (6000 руб. × 13%) - удержан НДФЛ;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
- 1320 руб. (6000 руб. × 22%) - начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»
- 174 руб. (6000 руб. × 2,9%) - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
- 306 руб. (6000 руб. × 5,1%) - начислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 60 руб. (6000 руб. × 1%) - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Дебет 70 Кредит 90-1
- 413 руб. - выдан товар в счет зарплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 63 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41
- 250 руб. (295 руб. - 45 руб.) - списана себестоимость товара, переданного сотруднику;

Дебет 70 Кредит 50
- 4807 руб. (6000 руб. - 780 руб. - 413 руб.) - выдана из кассы оставшаяся часть зарплаты.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов 7860 руб. (6000 руб. + 1320 руб. + 174 руб. + 306 руб. + 60 руб.). При расчете налога на прибыль за май в состав доходов включается выручка от реализации в сумме 350 руб. (413 руб. - 63 руб.), а в состав расходов - себестоимость реализованного товара в сумме 250 руб.

Начисленная зарплата (независимо от формы выплаты) учитывается в расходах при расчете единого налога ().

Условие о выдаче в натуральной форме

Условие о том, что часть зарплаты может выдаваться в неденежной форме, нужно прописать в коллективном (трудовом) договоре (). Если подобной оговорки в этом документе нет, в него нужно внести изменения. Это можно сделать, утвердив измененную редакцию договора или составив к нему.*

Заявление сотрудника

Для получения части зарплаты в натуральной форме сотрудник должен написать заявление с просьбой об этом ().

Какое имущество можно выдавать*

В счет зарплаты можно выдавать любое имущество, приносящее пользу или подходящее для личного потребления сотрудника (). Это может быть:

готовая продукция;
товары;
основные средства;
материалы и т. д.

Внимание: выплата зарплаты в натуральной форме может быть признана необоснованной, если сотрудникам выдают товары по стоимости, заведомо превышающей рыночную (). В данном случае рыночной ценой признается стоимость товара, сложившаяся на момент выплаты зарплаты в регионе, где находится организация.

Какое имущество нельзя выдавать

В счет зарплаты запрещено выдавать:

спиртные напитки;
наркотические, токсические, ядовитые и вредные вещества;
оружие и боеприпасы;
боны и купоны;
долговые расписки.

Такие ограничения установлены статьи 131 Трудового кодекса РФ.

Ограничения по выдаче

Часть зарплаты, которая выплачивается в натуральной форме, не должна превышать 20 процентов от общей суммы начисленной зарплаты за месяц ().

Главбух советует: если стоимость имущества, которое сотрудник просит выдать ему в счет зарплаты, превышает 20 процентов от начисленной суммы, оформите продажу имущества. В день выдачи зарплаты на стоимость выданного имущества пробейте кассовый чек. При этом в платежной ведомости сотрудник должен расписаться за всю сумму. Тогда по документам получится, что сотрудник приобрел имущество за наличные, а вся зарплата ему выдана в денежной форме.

Какими бухгалтерскими проводками отразить в учете следующую ситуацию:Сотруднику организация оплачивает поездки на такси в личных целях в сумме 1000 руб. в месяц. Мы должны начислить с этой суммыНДФЛ (Дт 70 Кт 68) и страховые взносы (Дт 26 Кт 69), что мы и сделали. Но здесь возникает вопрос: сумма этого дохода должна ли быть отражена по Кт счета 70? (ведь отчет по страховым взносам программа формирует автоматически, учитывая Ф.О.Т.). Если да, то какие бухгалтерские проводки необходимо составить в данном случае (т.е. Кт 70 и Дт какого счета?)

В указанной ситуации сотрудник получает доход в натуральной форме. Проводок по кредиту 70 счета делать не нужно, проводка по удержанию НДФЛ: Дебет 70 Кредит 68.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»

Порядок налогообложения доходов, выплаченных в натуральной форме, установлен Налогового кодекса РФ. К таким доходам, в частности, относятся:

стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), полностью или частично оплаченных организацией за сотрудника в его интересах. Например, стоимость бесплатного питания или обучения, не предусмотренных законодательством (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ);*
стоимость товаров (работ, услуг), предоставленных сотруднику на безвозмездной основе или с частичной оплатой. Например, стоимость подарков, подарочных сертификатов или подарочных карт, превышающая 4000 руб. в год (подп. 2 п. 2 ст. 211 , подп. 28 ст. 217 НК РФ, письма Минфина России от 2 июля 2012 г. № 03-04-05/9-809 , от 4 апреля 2011 г. № 03-03-06/1/207);
стоимость товаров (работ, услуг), выданных в счет оплаты труда (подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Расчет НДФЛ

НДФЛ нужно рассчитать в последний день месяца по итогам всех доходов, полученных сотрудником за этот период* (п. 3 ст. 226 НК РФ). Форма выплаты доходов значения не имеет. Поэтому с доходов, полученных сотрудником в натуральной форме, удержите налог на общих основаниях (). При этом налоговой базой является стоимость переданных товаров (работ, услуг, иного имущества), которая определяется в порядке, предусмотренном Налогового кодекса РФ. Такие правила установлены пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ.

При определении налоговой базы исключите из нее частичную оплату сотрудником товаров (работ, услуг) (абз. 2 п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание НДФЛ

НДФЛ с доходов, выданных в натуральной форме, удерживайте из любых денежных вознаграждений, выплачиваемых сотруднику.* При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы вознаграждения. Такие условия удержания НДФЛ установлены в пункте 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Уплата НДФЛ в бюджет

Организация должна перечислить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за датой фактического удержания налога* (). Поэтому не платите НДФЛ до тех пор, пока он не будет фактически удержан с доходов сотрудников (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Пример удержания НДФЛ с премии, выданной сотруднику в натуральной форме

15 января организация выдала экономисту А.С. Кондратьеву премию по итогам работы за год в виде автомобиля. В «Альфе» Кондратьев работает по совместительству. Стандартные налоговые вычеты на детей организация ему не предоставляет, так как он получает их по основному месту работы.

Стоимость автомобиля (с учетом НДС) составляет 100 000 руб. Она вошла в налоговую базу по НДФЛ за январь. НДФЛ с нее составил:
100 000 руб. ? 13% = 13 000 руб.

Ежемесячный доход сотрудника, который он получает в организации, составляет 10 000 руб. Максимальная сумма НДФЛ, которая может быть с него удержана, – 5000 руб. (10 000 руб. ? 50%). Часть этой суммы – 1300 руб. (10 000 руб. ? 13%) – составят текущие платежи по НДФЛ. Значит, на удержание НДФЛ по премии, выданной в натуральной форме, можно направить не более 3700 руб. в месяц (5000 руб. – 1300 руб.).

Если у работодателя, с одной стороны, не хватает свободных денежных средств на выплату зарплаты, а с другой стороны, имеются на складе достаточно большие остатки товаров или готовой продукции, он может использовать один выгодный для него вариант. Выдать часть зарплаты не деньгами, а товарами или продукцией. В каких случаях такой вариант возможен, какие документы необходимо составить и как это отразится в учете, предлагаем разобраться.

Трудовым законодательством предусмотрена возможность выплаты заработной платы не только в денежной форме, но и в натуральной. Как правило, неденежная часть заработной платы выплачивается так называемыми товарами широкого потребления (продукты питания, одежда, электробытовые предметы и т.д.). При этом на практике встречается выплата зарплаты не только собственной продукцией или приобретенными товарами, но даже предоставлением жилья для сотрудников в аренду.

Стоит отметить, что законодательством РФ установлен перечень товаров, которые нельзя передавать сотрудникам в качестве заработной платы в натуральной форме. Так, не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, ядовитых, вредных и иных токсических веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот (ст. 131 ТК РФ).

Условия, при которых можно выплачивать зарплату в натуральной форме

По общему требованию Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (ч. 1 ст. 131 ТК РФ). При этом в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Правда, есть ограничение. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% от начисленной месячной суммы (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). Отметим, что при расчете не учитываются суммы пособий, командировочных и других выплат, которые согласно ст. 129 ТК РФ оплатой труда не являются.

При принятии решения о выплаты заработной платы в неденежной форме следует обратить внимание на п. 54 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17.03.2004 № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации». В данном пункте указано, что при разрешении споров, возникших в связи с выплатой работнику заработной платы в неденежной форме в соответствии с коллективным договором или трудовым договором, необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 131 ТК РФ и ст. 4 Конвенции Международной организации труда № 95 (1949 г.) «Относительно защиты заработной платы» выплата заработной платы в такой форме может быть признана обоснованной при доказанности следующих юридически значимых обстоятельств:

а) имелось добровольное волеизъявление работника, подтвержденное его письменным заявлением, на выплату заработной платы в неденежной форме;

б) заработная плата в неденежной форме выплачена в размере, не превышающем 20% от начисленной месячной заработной платы;

в) выплата заработной платы в натуральной форме является обычной или желательной в данных отраслях промышленности, видах экономической деятельности или профессиях;

г) подобного рода выплаты являются подходящими для личного потребления работника и его семьи или приносят ему известного рода пользу, имея при этом в виду, что не допускается выплата заработной платы в бонах, купонах, в форме долговых обязательств, расписок, а также в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот;

д) при выплате работнику зарплаты в натуральной форме соблюдены требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, передаваемых ему в качестве оплаты труда, то есть их стоимость во всяком случае не должна превышать уровень рыночных цен, сложившихся для этих товаров в данной местности в период начисления выплат.

Итак, для того чтобы у организации имела возможность выплачивать зарплату в натуральной форме, необходимо выполнить следующие условия:

1. В трудовом или коллективном договоре закрепить возможность выплачивать заработную плату в неденежной форме и определить конкретный размер такой выплаты. При этом следует учитывать, что выплата в натуральной форме не может превышать 20% от начисленной месячной заработной платы.

2. Иметь в наличии заявления от работников (в произвольной форме) с согласием на получение части заработной платы в неденежной форме.

Важно отметить, что ст. 131 ТК РФ не исключается право работника выразить согласие на получение части заработной платы в неденежной форме, причем как при данной конкретной выплате, так и в течение определенного срока (например, в течение квартала, года). При этом если работник изъявил желание на получение части заработной платы в натуральной форме на определенный срок, то он вправе до окончания этого срока по согласованию с работодателем отказаться от такой формы оплаты (п. 54 постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 № 2).

К сведению

Нарушение условий выплаты заработной платы в неденежной форме относится к нарушениям законодательства о труде и об охране труда. За это грозят административные штрафы (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ): для организации в сумме от 30 000 до 50 000 руб., для должностного лица — от 1000 до 5000 руб.

Образец заявления работника, выражающего согласие на получение зарплаты в натуральной форме, дан в Приложении 1. Фрагмент дополнительного соглашения к трудовому договору о возможности выплаты заработной платы в неденежной форме показан в Приложении 2. Обратите внимание, что и в заявлении, и в трудовом договоре должно содержаться условие о ценах товаров, передаваемых в качестве оплаты труда. Наличие данных условий поможет избежать разногласий с контролирующими органами при проверке (об этом подробно будет сказано далее).

Приложение 1

Образец заявления работника, согласного получать часть зарплаты в неденежной форме

Генеральному директору
ООО «Ромашка»
Иванову И.И.
от менеджера по закупкам
Петрова П.П.

Заявление

Прошу Вас в период с 01.01.2014 по 31.12.2014 включительно выплачивать мне в неденежной форме не более 15% от начисленной месячной заработной платы. В качестве заработной платы хотел бы получать молочную продукцию нашей организации по стоимости, установленной приказом генерального директора от 01.01.2014 № 1.

Менеджер по закупкам Петров Петров П.П.

Документальное оформление выплаты зарплаты в неденежной форме

Факт начисления заработной платы отражается в расчетной или расчетно-платежной ведомости. Унифицированные формы этих документов № Т-49 и Т-51 утверждены постановлением Госкомстата от 05.01.2004 № 1. Однако напомним, что с 1 января 2013 г. организации вправе использовать самостоятельно разработанные формы первичной документации (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Если в организации планируется выплата заработной платы в неденежной форме, расчетно-платежную ведомость можно дополнить графами, где будут указываться количество и стоимость полученных работниками в качестве заработной платы товаров.

Приложение 2

Фрагмент дополнительного соглашения к трудовому договору о возможности выплаты зарплаты в неденежной форме

<...> 2. Часть заработной платы, не превышающая 15% от начисленной месячной суммы, по соглашению Сторон может выдаваться в натуральной форме - молочной продукцией, произведенной ООО «Ромашка», по ценам, установленным приказом от 01.01.2014 № 1. Натуральная форма может бытü заменена денежной оплатой по заявлению работника.

Если при этом заработная плата выдается производимыми или продаваемыми товарами, то необходимо составить документ, подтверждающий факт передачи товара (готовой продукции). Таким документом может служить накладная в свободной форме с указанием обязательных реквизитов первичного учетного документа (ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). За основу при этом можно взять унифицированную форму товарной накладной № ТОРГ-12, утвержденную постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132 .

В любом случае накладная должна содержать такие реквизиты, как наименование товара (готовой продукции), количество переданного сотруднику, цена за единицу и общая стоимость товаров (готовой продукции), выданных сотруднику. Как уже указывалось, цена за единицу товара (готовой продукции) должна определяться в соответствии с условиями трудового или коллективного договора. Образец накладной дан в Приложении 3.

Приложение 3

Образец накладной на передачу товара работнику в качестве заработной платы

НАКЛАДНАЯ № 10
на передачу товара в качестве заработной платы

г. Москва

Работодатель: ООО «Ромашка»
Работник: Петров П.П.

Общая стоимость переданных товаров - 357 руб. 50 коп. (триста пятьдесят семь руб. 50 коп.).

Отпустил: Васильев Старший кладовщик Васильев А.А.

Получил: Петров Петров П.П.

В случае когда в качестве заработной платы, выдаваемой в денежной форме, организация оплачивает за работника какие-либо товары или услуги, дополнительных документов составлять не требуется. Достаточно заявления работника с указанием, что именно следует оплатить, и платежного поручения, подтверждающего оплату.

Выплата заработной платы в натуральной форме и НДС

При выплате заработной платы товарами, продукцией, работами или услугами у организации возникает объект обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Ведь передача товаров, работ и услуг работникам приравнивается к реализации. Это подтверждают также столичные налоговики (письмо УФС России по г. Москве от 03.03.2010 № 16-15/22410) и суды (см. например, постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2007 № А65-15982/2006). При этом налоговая база по НДС определяется на основании цен, по которым товары, работы или услуги передаются работникам (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Правда, есть специалисты, которые считают, что передача товаров работникам к реализации не относится, так как производится в рамках трудовых отношений. Это мнение, в частности, поддерживают некоторые суды (см., постановления ФАС Уральского округа от 25.09.2012 № Ф09-8684/12 и от 18.02.2011 № Ф09-11558/10-С2).

Во-первых, есть норма п. 2 ст. 154 НК РФ, где прямо говорится об определении налоговой базы по НДС в данной ситуации, а также разъяснения налоговиков. Поэтому риск споров с налоговыми органами у организации, не начисляющей НДС в подобных условиях, будет достаточно велик. Во-вторых, если организация готова спорить, то при неначислении НДС со стоимости переданных товаров, работ и услуг бухгалтера ждет дополнительная работа. Ему придется вести раздельный учет «входного» НДС. Ведь если товар, работа или услуга не используются в деятельности, облагаемой НДС, принять «входной» налог к вычету будет неправомерно (ст. 171 и 172 НК РФ).

Учет расходов при выплате зарплаты в натуральной форме

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами (абз. 1 ст. 255 НК РФ). Расходы на оплату труда учитываются в базе по налогу на прибыль ежемесячно на дату начисления (п. 4 ст. 272 НК РФ).

При выплате заработной платы в натуральной форме сумма расходов определяется на основании цен переданных товаров, работ и услуг, указанных в накладных и прочих документах.

Некоторые нюансы. Минфин России в письме от 05.11.2009 № 03-03-05/200 разъяснил, что глава 25 НК РФ не содержит определения натуральной формы оплаты труда, и со ссылкой на ст. 11 НК РФ указал, что при налогообложении расходов, связанных с выплатой заработной платы в натуральной форме оплаты труда, следует руководствоваться нормами Трудового кодекса РФ. Исходя из положений ст. 131 и постановления Президиума ВС РФ от 17.03.2004 № 2, Минфин России указал, что расходы на выплату работникам заработной платы в натуральной форме не должны превышать 20% от начисленного заработка. Поэтому, по мнению финансового ведомства, сумма выданной в натуральной форме заработной платы, превышающей это ограничение, в расходах не учитывается. Это также подтверждается в письмах Минфина России от 06.09.2013 № 03-03-06/2/36774, от 22.10.2013 № 03-04-06/44206.

На практике многие организации оплачивают, например, аренду квартиры сотруднику, переехавшему в другую местность, для работы именно в этой организации. И при условии, что в трудовом договоре закреплено, что оплата аренды квартиры является частью заработной платы, налоговики разрешают учитывать такие затраты при налогообложении прибыли.

Так, в письме ФНС России от 12.01.2009 № ВЕ-22-3/6@ было отмечено, что если предоставление квартиры для проживания работника будет являться условием трудового договора и рассматриваться сторонами как обязанность работодателя выплачивать часть заработной платы в неденежной форме (с конкретным определением размера этой части), то подобные расходы следует учитывать в целях налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. При этом опять же следует учитывать 20-процентное ограничение в отношении заработной платы в неденежной форме.

К сведению

При учете расходов на аренду жилья для сотрудника следует иметь в виду позицию УФНС России по г. Москве, изложенную в письме от 14.03.2007 № 20-08/022129@. Если предоставление жилья сотруднику является не формой оплаты труда в неденежной форме, а обязанностью работодателя, то учитывать подобные расходы будет рискованно (п. 29 ст. 270 НК РФ). По мнению столичных налоговиков, расходы организации на оплату аренды квартир для работников, носящие социальный характер, не могут быть учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль независимо от того, предусмотрены эти расходы трудовыми договорами или нет. Правда, суды в подобной ситуации часто поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2007 № А56-47663/2006).

Начисление НДФЛ и страховых взносов

Руководствуясь п. 1 ст. 210 НК РФ, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Согласно подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг).

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п.1 ст. 226 НК РФ). Ставка налога составит 13% в случае, если работник является налоговым резидентом (п. 1 ст. 224 НК РФ), и 30% в случае, если работник является нерезидентом (п. 3 ст. 224 НК РФ).

По общему правилу датой фактического получения дохода в виде заработной платы является последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (п. 2 ст. 223 НК РФ). При выплате заработной платы в натуральной форме налог следует удержать из следующих денежных выплат в пользу работника (п. 4 ст. 226 НК РФ). В бюджет удержанный налог необходимо перечислить не позднее дня, следующего за днем фактического удержания (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Обратите внимание, что при выплате заработной платы в натуральной форме доход работника также определяется на основании цен товаров, работ и услуг, указанных в накладной или иных внутренних документах.

Отметим, что если организация оплачивает сотруднику, например, аренду жилья, то такой доход также будет подлежать обложению НДФЛ (письма Минфина России от 18.05.2012 № 03-03-06/1/255 и от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168, а также письмо УФНС России по г. Москве от 01.07.2009 № 16-15/067519).

Теперь рассмотрим порядок начисления страховых взносов во внебюджетные фонды, а также взносов по страхованию на случай несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. По общему правилу объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее - Закон № 212-ФЗ, а также п. 1 ст. 5 и п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», далее - Закон № 125-ФЗ). Базой для начисления признается сумма выплат, начисленных в пользу работника (ч. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ).

При расчете базы для начисления страховых взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются исходя из стоимости этих товаров (работ, услуг), указанной сторонами договора (ч. 6 ст. 8 Закона № 212-ФЗ и п. 3 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ). Как отметило Минздравсоцразвития России в письме от 05.08.2010 № 2519-19, при начислении страховых взносов сумма выплат в натуральной форме определяется на основании цен на товары, работы или услуги, указанных работодателем, с учетом НДС и акцизов.

Бухгалтерские проводки

Заработная плата сотрудников относится к расходам по обычным видам деятельности и должна начисляться ежемесячно. Это прямо следует из абз. 1 п. 5, абз. 3 п. 8 и п. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Если организация выплачивает заработную плату в натуральной форме собственной готовой продукцией или товарами, то необходимо учитывать, что передаваемые в качестве оплаты труда товары (готовая продукция) учитываются по фактической себестоимости на счете 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция» (п. 2 и 5 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

В данном случае передачу товаров (готовой продукции) в счет оплаты труда следует отразить по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 90, субсчет 1 «Выручка», при этом в дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж», списывается фактическая себестоимость переданных товаров (готовой продукции), а по по дебету счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается сумма начисленного НДС.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 70

Начислена заработная плата;

Дебет 20 (26, 44) Кредит 69

Дебет 70 Кредит 68

Удержан НДФЛ;

Дебет 70 Кредит 50 (51)

Дебет 70 Кредит 90-1

Переданы товары (готовая продукция) в качестве зарплаты в натуральной форме;

Дебет 90-3 Кредит 68

Начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41 (43)