Вопрос от читательницы Клерк.Ру Татьяны (г. Омск)

Вправе ли некоммерческое садоводческое товарищество, применяющую упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы 6%", не вести бухгалтерский учет и составлять учетную политику?

Организации, применяющие УСН, вправе не вести бухгалтерский учет, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете").

Однако Минфин выпустил ряд Писем по поводу ведения бухгалтерского учета при применении УСНО (от 20.01.2009 N 07-02-06/07, от 09.04.2009 N 03-11-06/2/63, от 13.04.2009 N 07-05-08/156, от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67).

В них подчеркивается, что обязанность юридического лица вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность (независимо от применяемого режима налогообложения) вытекает из требований ГК РФ и федеральных законов об обществах различных организационно-правовых форм (в Письмах речь идет в основном об ООО и АО), поскольку они содержат нормы об обязательном утверждении годовых отчетов и бухгалтерских балансов организации ее высшим органом управления.

Кроме того, указанные законодательные акты содержат нормы, реализация которых возможна только на основе информации бухгалтерского учета. В свою очередь, федеральные законы об организациях различных организационно-правовых форм являются специальными для соответствующих юридических лиц.

Таким образом, принимая решение о ведении бухгалтерского учета, организации в первую очередь должны руководствоваться требованиями не общего (Закон о бухгалтерском учете № 129-ФЗ), а специального законодательства, поскольку последнее в данном случае имеет приоритет.

Справедливо ли утверждать, что все вышесказанное распространяется на некоммерческие организации (НКО), в т.ч. садоводческие товарищества? Для ответа на этот вопрос необходимо проанализировать соответствующие Федеральные законы.

В частности, из содержания вопроса следует, что деятельность вашей организации подпадает под действие Федерального закона от 15 апреля 1998 г. N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (далее - Закон N 66-ФЗ).

Согласно п.п. 7 п. 3 ст. 22 Закона N 66-ФЗ к компетенции Правления садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения относится, в частности, организация учета и отчетности такого объединения, подготовка годового отчета и представление его на утверждение общего собрания членов такого объединения (собрания уполномоченных), т.е. указанным положением установлена обязанность ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности этих организаций.

Кроме того, из положений Закона N 66-ФЗ следует, что в случае, например, реорганизации или ликвидации садоводческого, огороднического или дачного некоммерческого объединения организация должна составлять промежуточный или ликвидационный баланс, что невозможно без ведения бухгалтерского учета, выходящего за рамки бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, можно констатировать, что выводы Минфина в части необходимости ведения "упрощенцами" бухгалтерского учета, не смотря на то, что носят рекомендательный характер, распространяются и на вашу садоводческую некоммерческую организацию.

Принимая во внимание вышеизложенное, но учитывая, что организация-"упрощенец" имеет право вести бухгалтерский учет по собственному желанию (п. 3 ст. 4. Закона о бухгалтерском учете), а в некоторых случаях это просто необходимо делать во исполнение требований гражданского законодательства, вести (и в каком объеме) или не вести бухгалтерский учет - решать, на сегодняшний день, самому "упрощенцу". При этом необходимо тщательно оценить все возможные риски.

Тут же возникает вопрос: должны ли организации-"упрощенцы", которые ведут бухгалтерский учет в объеме, большем, чем предписывает п. 3 ст. 4. Закона о бухгалтерском учете, сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговые органы? И этот вопрос организации так же придется решать самостоятельно, учитывая, что имеются противоречия между Минфином и ФНС.
Минфин России настаивает на том, что организации-"упрощенцы", обязанные вести бухучет, должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы в общем порядке (Письмо Минфина России от 20.04.2009 N 03-11-06/2/67).

В то же время налоговики считают, что организации- "упрощенцы", даже если они ведут бухгалтерский учет в полном объеме, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Эта позиция изложена в Письме ФНС России от 15.07.2009 N ШС-22-3/566@, в котором указано, что "упрощенцев" нельзя привлекать к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ и п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, за непредставление бухгалтерской отчетности.

Примечание.

Если вы решили вести бухгалтерский учет в объеме, большем, чем предписывает п. 3 ст. 4. Закона о бухгалтерском учете, то это не значит, что теперь не надо вести Книгу учета доходов и расходов. Эта обязанность закреплена законодательно, и никаких оснований для ее отмены в данном случае нет (ст. 346.24 НК РФ). Форма Книги учета доходов и расходов утверждена Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н. Этим же Приказом утвержден и Порядок ее заполнения.

При решении вопроса о формировании и утверждении учетной политики организации необходимо иметь в виду следующее. Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрены различные способы ведения бухгалтерского учета (в том числе бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов).

В соответствии с п. 3 ст. 5 Закона N 129-ФЗ организации, руководствуясь законодательством о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

Ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер (п. 2 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете).
С 1 января 2009 г. начало действовать Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (ПБУ 1/2008) (далее - Положение), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н.

Указанным Положением установлено, что при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Следовательно, налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, обязан закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета, как минимум, применяемые способы начисления амортизации по группам объектов основных средств и нематериальных активов (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Кроме того, принимая во внимание неоднозначность в решении вопроса о ведении бухгалтерского учета, организации необходимо утвердить в своей учетной политике объем и методы бухгалтерского учета, а также формы отчетности.

Что касается учетной политики для целей налогового учета, то Глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ не обязывает налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, составлять учетную политику для целей налогообложения.

Однако отдельные элементы лучше установить именно учетной политикой. В частности, организация, применяющая объект налогообложения "доходы", в учетной политике должна отразить:
1) объект налогообложения - "доходы"
2) как она будет вести Книгу учета доходов и расходов. Книгу можно вести как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Сегодня обычной практикой независимо от режима налогообложения является наличие на предприятии как минимум двух приказов об учетной политике:
- для целей бухгалтерского учета;
- для целей налогового учета (у "упрощенцев" под этим понимается единый налог при УСНО).

В то же время не законодательство не запрещает составлять и единый документ. Документ о принятой организацией учетной политике необходимо оформлять соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказ, распоряжение и т.п.).

Примечание.

Если организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме, то и учетную политику ей необходимо разрабатывать в полном объеме. Причем как для целей бухгалтерского, так и налогового учета.

Получить персональную консультацию по любому налогу в режиме онлайн очень просто - нужно заполнить . Ежедневно будут выбираться два-три наиболее интересных вопроса, ответы на которые вы сможете прочесть в консультациях Татьяны Потаповой.

ПОЛОЖЕНИЕ Об учетной политике СНТ

1. Бухгалтерский учет в СНТ осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» и другими нормативными и законодательными актами.
2. Формой организации бухгалтерского учета является бухгалтерия во главе с бухгалтером.
3. Формой бухгалтерского учета является журнал хозяйственных операций. Учет и обработка информации осуществляется как ручным способом, так и с использованием средств вычислительной техники.
4. Учет целевых взносов, поступающих от членов СНТ, ведется на счете 86 «Целевое финансирование».
5. Учет расходов по основной уставной непредпринимательской деятельности ведется на счете 20 «Основное производство», субсчет «Затраты по некоммерческой деятельности».
6. Предметы, служащие более одного года и имеющие стоимость в пределах 10000 рублей, а также приобретаемые издания (методическая литература) независимо от стоимости списываются на расходы по мере отпуска в эксплуатацию.
7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится в следующие сроки:
Основных средств и нематериальных активов – один раз в год в срок до 30 ноября
Кассовых операций – один раз в квартал по распоряжению главного бухгалтера
Расчетов с бюджетом – ежеквартально путем сверки расчетов с Налоговой инспекцией, не позднее сроков, установленных для сдачи соответствующих форм расчетов
Расчетов с членами СНТ по уплате членских взносов – одни раз в год не позднее одной недели до проведения ежегодного общего собрания.
В случае смены материально-ответственных лиц, инвентаризация передаваемых материальных ценностей проводится обязательно. Также передаются все первичные документы, включая кассовую книгу, сведения о движении средств на расчетном счете, журнал хозяйственных операций и расчеты с членами СНТ по уплате членских взносов.
8. Контроль за хозяйственными операциями осуществляется ревизионной комиссией СНТ в соответствии с Положением о ревизионной комиссии, утвержденным общим собранием.
9. Предельный срок возврата подотчетных сумм (кроме сумм, выдаваемых на командировки) составляет 100 календарных дней.
10.В целях бухгалтерского учета и налогообложения срок полезного использования основных средств устанавливается исходя из минимального срока, предусмотренного для соответствующих амортизационных групп Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Учетная политика (УП) представляет собой «особо важный» документ, в котором собрана совокупная информация о ведении способов бухгалтерского и налогового учета на предприятии (первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение результатов фактов хозяйственной деятельности).

Целью создания УП, является обеспечение возможности объединения всей бухгалтерской информации о ситуации дел в компании. УП содержит финансово-экономические показатели компании, порядок их формирования и, что данные показатели отражают.

В ТСЖ учетная политика, также является важным элементом системы внутреннего контроля за деятельностью ТСЖ.

В нормативных актах законодательства РФ закреплено, то что УП формирует главный бухгалтер, либо лицо, ответственное за данный участок работы.

Каждый отдельный субъект экономической деятельности самостоятельно формирует свою УП, в основу которой входят факты/условия ведения хозяйственной деятельности.

При составлении УП для садоводств необходимо применять следующие нормативные акты:

В данных нормативных актах изложены основные принципы и требования по составлению учетной политики необходимые для осуществления деятельности СНТ.

Структура учетной политики СНТ

УП можно разделить на 4 основных раздела:

Раздел 1.Организационно-технический, который содержит:

1.1.организация ведения бухгалтерского учета (гл.бухгалтер, или другое лицо ответственное за данный участок работы);

1.2.структура бухгалтерии;

1.3.программный комплекс для ведения бухгалтерского учета (например 1-С «бухгалтерия» версия ….;

1.4.документооборот (первичная документация, правило ее ведения и формирования, и кто данные документы имеет право подписывать)

«Какие документы относятся к первичным» указываются формы первичных документов. Можно указать готовые унифицированными формами, либо сформировать свои, с соблюдением всех обязательных реквизитов, указанных в ст.9 закона №402-ФЗ.

Важно!!! Документы для кассовых операций для СНТ лучше всего использовать уже, утвержденные унифицированные формы;

1.5.формы бухгалтерского учета, регистры бухучета (теже самы что и для коммерческих организаций);

1.6.порядок проведения инвентаризации:

формируется совокупная информация о порядке проведения инвентаризации ее необходимо детализировать по материалам или по объектам, либо при смене ответственного лица – также необходима инвентаризация и т.д. Информация общего характера, содержащаяся в УП:

Создание инвентаризационной комиссии

Определения перечня активов и обязательств, подлежащих проверке;

Сроки проведения инвентаризации (например, основные средства полежат проведению проверке на факт их наличия – 1 раз в три года, дебиторская задолженность – 1 раз в год и т.д.);

1.7.порядок ведения кассовых операций, данный раздел можно оформить отдельным локальным документом, в котором подробно описать все операции, которые непосредственно связаны с денежной наличностью (например, членские взносы, ежемесячная оплата на охрану садоводства согласно устава и т.д.).

Раздел 2.Методологический, который включает в себя следующее:

2.1методы ведения бухгалтерского учета либо метод начисления, либо кассовый метод. Для СНТ можно установить кассовый метод, так как данный метод, согласно нормам закона «О бухучете» предусмотрен для организаций с упрощенным способом ведения бухгалтерского учета;

2.2.бухгалтерский-рабочий план-счетов;

содержится информация о синтетических/аналитических счетах, необходимых для ведения бухгалтерского учета в конкретном субъекте (СНТ):

2.3.Способы оценки активов и обязательств (например, способы начисления амортизации, способ списания материалов, затрат) и т.д.

2.4.Классификация доходов и расходов

Структура расходов и доходов

Доходы	Расходы
Членские взносы	Содержание системы: энергоснабжения, водоснабжения, охраны и т.д.
Целевые взносы	Вывоз мусора, бытовых отходов
Вступительные взносы	Общехозяйственные расходы
Прочие доходы, например, (долги прошлых лет по взносам) и т.д.	Административные расходы
	Расходы на оплату труда, оплату налогов и т.д.

2.5.Порядок списания общехозяйственных расходов

Прежде всего, расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены. Списывать расходы в бухгалтерском учете можно несколькими способами.

2.6.Иной разработанный способ учета специфичный для садоводческих товариществ.

Описать проведение контроля внутри товарищества, за ходом деятельности с проведением анализа и выполнения всех финансово-экономических показателей. Динамику роста/снижения к уровню прошлого года, установить причину снижения и предложить пути их решения для установления стабильности развития деятельности СНТ.

Раздел 3. Бухгалтерская отчетность

Определить существенность формирования той или иной бухгалтерской отчетности.

Садоводческим товариществом составляется бухгалтерский баланс и соответственно, отчет о целевом использовании средств.

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган не позже 31 марта года, следующего за отчетным годом.

СНТ, относится к субъекту малого предпринимательства поэтому может применять упрощенную бухгалтерскую отчётность.

Кроме того, в случае если товарищество получает иной доход от предпринимательской деятельности, то возникает обязанность заполнения и представления формы отчета о финансовых результатах.

В данном разделе предусмотреть порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской отчетности с расшифровкой всех показателей, влияющих на финансовый результат.

Раздел.4 Налоговый учет

Данный раздел можно включить в общую учетную политику, либо может быть, утвержден отдельным локальным документом.

Налоговый учет – это совокупная обобщенная информация допускаемых налоговым законодательством способов (методов) определения доходной и расходной части, их признание, оценки и распределения, а также учет других показателей финансового-хозяйственной деятельности для целей налогообложения.

Ленинградская область,Выборгский район,Кирилловская волость,
ж/ст. Лейпясуо,Красносельское сельское поселение.

ПРИКАЗ (ПРОЕКТ)
от 31.12.2015 N/б.н

ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ СНТ Флора на 2016 год.

На основании Закона N 402-ФЗ, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года N 34н, Положения по бухгалтерскому учету”Учетная политика организации” (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года N106н, а также в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации ПРИКАЗЫВАЮ:
Утвердить Положение об учетной политике СНТ Флора на 2016 год (Приложение).
Положение “Об учетной политике организации на 2016 год”

1.1. Отчетный период.

1.3. Рабочий план счетов.

– главная книга;

– анализ счетов;
– прочие регистры.

Обратите внимание!

– здания;
– сооружения;
– транспорт;
– передаточные устройства;

1.6. Переоценка объектов ОС.

Обратите внимание!

2.4. Амортизация НМА.

3.2. Единица учета МПЗ.

4. Учет финансовых вложений.

20 “Основное производство”;

Обратите внимание!

– прочие доходы.

8.2. Прочие доходы.

3. Объект налогообложения.

4. Налогооблагаемые доходы.

5. Организация учета расходов.

в ПФР – 20%;
в ФСС РФ – 0%;
в ФФОМС -0%.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Материальные расходы признаются в составе расходов на дату их оплаты – в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент такого погашения.
При определении размера материальных расходов при списании материалов применяется метод оценки по средней стоимости.
7. Критерии формирования групп долговых обязательств.
Так как нормирование процентов на основании статьи 269 НК РФ предусмотрено только в части долговых обязательств, возникших в результате контролируемых сделок, то все имеющиеся у компании долговые обязательства делятся на две группы:
Долговые обязательства, возникшие в результате “обычных” сделок;
Долговые обязательства, возникшие в результате контролируемых сделок.
Критерии формирования указанных групп долговых обязательств приведены в Приложении N 8 к настоящему Положению об учетной политике.
8. Налог на имущество организаций.
Организация не имеет ОС – объектов недвижимости, налог по которым уплачивается с их кадастровой стоимости.
Список приложений к настоящему Положению об учетной политике организации:
Приложение N 1- рабочий план счетов;
Приложение N 2 – самостоятельно разработанные формы первичных документов, применяемые организацией;
Приложение N 3 – перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;
Приложение N 4 – график документооборота;
Приложение N 5 – Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации;
Приложение N 6 – перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет;
Приложение N 7 – форма регистра, используемого для учета страховых взносов на обязательные виды социального страхования;
Приложение N 8 – критерии формирования групп долговых обязательств;
Приложение N 9 – порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни.
Обратите внимание!
Мы привели пример типовой учетной политики для компании, использующей упрощенную систему налогообложения, которая ведет полноценный бухгалтерский учет. Однако если организация имеет право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, то она вправе сформировать свою бухгалтерскую учетную политику с учетом льгот, предусмотренных государством для указанной категории хозяйствующих субъектов.

← Положение о ревизионной комиссии
Регламент проведения общего собрания →

Один комментарий к “Учетная политика ”

AZH Автор
Положение “Об учетной политике организации на 2016 год”
Руководствуясь нормами ГК РФ, статьей 6 Закона N 402-ФЗ, статьей 33 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” организация “А”, применяющая упрощенную систему налогообложения, ведет бухгалтерский учет в полном объеме.
Организация относится к субъектам малого предпринимательства и в соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Согласно пункту 6 Приказа Минфина России от 02.07.2010 г. N 66н “О формах бухгалтерской отчетности организаций”, организация пользуется правом формирования бухгалтерской отчетности по упрощенной системе.
При формировании своей бухгалтерской отчетности организация соблюдает общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в Положении по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденном Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. N 43н.
Бухгалтерская отчетность формируется по формам, приведенным в Приложении N 5 к Приказу N 66н.
1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ
1.1. Отчетный период.
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) является календарный год, под которым понимается период времени с 1 января по 31 декабря включительно.
1.2. Организация бухгалтерского учета.
В соответствии со статьей 7 Закона N 402-ФЗ, ответственность за организацию ведения бухгалтерского учета и хранения бухгалтерской документации в компании несет ее руководитель.
Бухгалтерский учет в организации ведется штатным бухгалтером в одном лице.
1.3. Рабочий план счетов.
Бухгалтерский учет в организации ведется в соответствии с рабочим планом счетов, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета, рекомендуемого организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению” (далее – План счетов бухгалтерского учета).
Рабочий план счетов с необходимым количеством уровней субсчетов и аналитических счетов приведен в Приложении N 1 к настоящему Положению об учетной политике.
1.4.Формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
Для документального подтверждения фактов хозяйственной жизни организацией применяются унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные:
– Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 г. N 71а “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве”;
– Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств”;
– Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 г. N 100 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ”;
– Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации”;
– Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 г. N 26 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 “Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией”;
– Постановлением Росстата от 09.08.1999 г. N 66 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения”;
– Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 г. N 132 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций”;
– Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 г. N 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты”;
– Протоколом заседания ГМЭК от 12.09.2003 г. N 3/75-2003 “О решениях государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам” (вместе с “Альбомом унифицированных форм первичной расчетно-учетной документации по денежным расчетам с населением при оформлении билетов на проезд в пассажирском автомобильном транспорте междугородного сообщения”);
– Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 г. N 55 “Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 “Авансовый отчет”;
– Постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 г. N 78 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте”.
Кроме того, организацией применяются самостоятельно разработанные формы документов, отвечающие требованиям пункта 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ. Самостоятельно разработанные формы первичной учетной документации, в том числе акт на оказание услуг, бухгалтерская справка, заявление на проведение взаимозачета, претензионное письмо и так далее приведены в Приложении N 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Первичные учетные документы составляются на бумажных носителях непосредственно в момент совершения факта хозяйственной жизни, а если это не предоставляется возможным – непосредственно после его окончания.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утвержденный руководителем организации по согласованию с бухгалтером, приведен в Приложении N 3 к настоящему Положению об учетной политике.
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, организация использует следующие регистры бухгалтерского учета, отвечающие требованиям статьи 10 Закона N 402-ФЗ:
– главная книга;
– журналы-ордера и ведомости по счетам;
– оборотно – сальдовая ведомость;
– анализ счетов;
– прочие регистры.
Регистры бухгалтерского учета ведутся на машинных носителях информации по формам, принятым для журнально-ордерной формы учета, а также предусмотренным автоматизированной системой ведения бухгалтерского учета “1С: Бухгалтерия 8.2”.
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Регистры бухгалтерского учета, составленные автоматизированным способом, выводятся на бумажный носитель по окончании отчетного периода, а также по мере необходимости и по требованию проверяющих органов.
1.5. Правила документооборота и технология обработки учетной информации.
В целях обеспечения необходимого качества ведения бухгалтерского учета организация ведет документооборот в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. График документооборота, применяемый в организации, приведен в Приложении N 4 к настоящему Положению об учетной политике.
Обработка учетной информации осуществляется в организации автоматизированным способом с помощью бухгалтерской программы (лицензия N ________________) “1С: Бухгалтерия 8.2”.
1.6. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Помимо случаев обязательного проведения инвентаризации, перечисленных в пункте 27 Положения N 34н, организация ежеквартально проводит инвентаризацию кассы и выборочные инвентаризации материальных ценностей по местам их хранения. Порядок проведения ежеквартальной инвентаризации приведен в Приложении N 5 к настоящему Положению об учетной политике.
Состав инвентаризационной комиссии, сроки и порядок ее деятельности определяются приказом руководителя.
1.7. Способы оценки активов и обязательств.
На основании статьи 12 Закона N 402-ФЗ денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в валюте Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 25 Положения N 34н, организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках.
1.8. Выдача денежных средств под отчет.
Денежные средства на хозяйственные нужды организации выдаются на срок 30 календарных дней. Лица, получившие деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении указанного срока, предъявить в бухгалтерию организации авансовый отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Перечень лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет, приведен в Приложении N 6 к настоящему Положению об учетной политике.
Лица, получившие деньги под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее 3 (трех) рабочих дней со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
1.9. Критерий существенности.
При формировании показателей бухгалтерского и налогового учета, а также во всех случаях использования в нормативно-правовых актах принципа существенности, в организации устанавливается уровень существенности, который служит основным критерием признания фактов существенными.
Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности.
Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных составляет не менее 5% (пяти процентов).
1.10. Организация внутреннего контроля.
На основании статьи 19 Закона N 402-ФЗ компания осуществляет внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Порядок организации такого контроля приведен в Приложении N 9 к настоящему Положению об учетной политике.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
1. Учет основных средств (далее – ОС).
1.1. Критерии отнесения активов в состав основных средств.
Критериями отнесения имущества в состав основных средств являются условия, перечисленные в пункте 4 Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 г. N 26н (далее – ПБУ 6/01).
Активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., учитываются организацией в качестве материально-производственных запасов.
Обратите внимание!
С 01.01.2016 г. в налоговом учете стоимостной критерий признания объектов амортизируемым имуществом, будет увеличен до 100 000 руб. на что указывает Федеральный закон от 08.06.2015 г. N 150-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)”. Причем этот предел стоимости будет применяться исключительно к тем объектам, которые вводятся в эксплуатацию с указанной даты.
Вероятнее всего, изменится и пункт 5 ПБУ 6/01 согласно которому сегодня активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01, стоимость которых за единицу не превышает 40 000 руб., либо Минфин России утвердит новое ПБУ. Если же этого не произойдет, то в целях сближения учетов имеет смысл оставить в налоговом учете критерий стоимости признания имущества амортизируемым. В противном случае по объектам, относимым в налоговом учете к амортизируемым основным средствам, будут возникать разницы, которые потребуют применения ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль” (ПБУ 18/02), утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н.
В целях обеспечения сохранности “малоценных” ОС первичные учетные документы по движению (приему, выдаче, перемещению и списанию) оформляются в порядке, предусмотренном для учета материально-производственных запасов.
Приобретенные книги, брошюры и аналогичные издания учитываются в составе материально-производственных запасов и списываются на затраты по мере отпуска их в производство.
1.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Если сроки полезного использования составных частей объекта ОС существенно различаются, то составные части объекта ОС учитываются как самостоятельные инвентарные объекты.
Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Письме Минфина России от 06.02.2013 г. N 07-01-06/2596.
1.3. Срок полезного использования ОС.
Срок полезного использования основных средств определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, при принятии объекта ОС к бухгалтерскому учету с учетом Классификации основных средств, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации N 1 от 01.01.2002 г. “О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы”.
В случае приобретения ОС, бывших в употреблении, организация определяет норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
В том случае, если предмет невозможно отнести ни к одной амортизационной группе, организация самостоятельно определяет срок его полезного использования на основании приказа руководителя.
1.4. Критерий формирования однородных групп ОС.
При формировании однородных групп ОС организация исходит из их назначения, а именно:
– здания;
– сооружения;
– транспорт;
– передаточные устройства;
– машины и оборудование и так далее.
1.5. Амортизация объектов ОС.
Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока полезного использования объекта.
Начисление амортизации приостанавливается в случаях перевода объектов на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Приостановление начисления амортизации оформляется приказом руководителя организации.
1.6. Переоценка объектов ОС.
Организация не осуществляет переоценку объектов ОС.
1.7. Восстановление объектов ОС.
Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
При осуществлении ремонта ОС организация руководствуется понятиями ремонта, приведенными в Письме Госкомстата России от 09.04.2001 г. N МС-1-23/1480.
В случае реконструкции или модернизации ОС сроки полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью самортизированных объектов.
Фактические затраты на ремонт ОС включаются в себестоимость услуг по мере выполнения ремонтных работ в том периоде, в котором они были осуществлены.
Обратите внимание!
В настоящий момент на официальном сайте Минфина России размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств”, содержащий существенные различия между действующими правилами учета указанных внеоборотных активов и теми, которыми бухгалтеры будут руководствоваться в будущем. Если до конца 2014 года Минфин России утвердит этот документ, то не исключено, что в 2015 году учет основных средств будет вестись уже по новым правилам, а значит, придется вносить и коррективы в учетную политику, к формированию которой организации приступают уже сейчас.
Тем не менее, пока новое ПБУ носит статус проекта нужно использовать действующие правила учета основных средств – ПБУ 6/01, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 г. N 91н.
2. Учет нематериальных активов (далее – НМА).
2.1. Критерии отнесения активов в состав НМА.
При отнесении объектов в состав нематериальных активов организация руководствуется критериями, перечисленными в пункте 3 ПБУ 14/2007 Положения по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 г. N 153н.
2.2. Состав инвентарного объекта.
Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект, под которым понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного или иного документа, предназначенных для определенных самостоятельных функций.
2.3.Определение срока полезного использования НМА.
Срок полезного использования НМА определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при принятии НМА к учету. Определение срока полезного использования производится исходя из:
– срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
– ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды.
2.4. Амортизация НМА.
Амортизация нематериальных активов с определенным сроком полезного использования производится линейным методом.
2.5. Переоценка и обесценение объектов НМА.
Организация не осуществляет переоценку объектов НМА и не проводит проверку на обесценение НМА.
3. Учет материально-производственных запасов (далее – МПЗ).
В настоящий момент при ведении бухгалтерского учета МПЗ организации руководствуются Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально – производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 г. N 44н (далее – ПБУ 5/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, в части не противоречащей нормам Закона N 402-ФЗ. Однако сегодня на официальном сайте Минфина России уже размещен проект нового Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 5/2012 “Учет запасов”. Предполагалась, что оно будет введено в действие, начиная с отчетности за 2013 год, но этого не произошло. Тем не менее, если этот документ будет утвержден финансистами до конца текущего года, то не исключено, что в 2015 году при ведении учета запасов организации будут руководствоваться уже новым бухгалтерским стандартом.
3.1. Критерии отнесения имущества в состав материально – производственных запасов.
В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01, к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:
– используемые в качестве материалов при оказании услуг;
– предназначенные для продажи;
– используемые для управленческих нужд организации.
Кроме того в составе МПЗ учитываются “малоценные” ОС, а также книги, брошюры и иные аналогичные издания.
3.2. Единица учета МПЗ.
На основании пункта ПБУ 5/01 учет МПЗ в организации ведется по номенклатурным номерам. Аналитический учет МПЗ ведется по наименованиям МПЗ, сортам и местам их хранения.
3.3.Оценка МПЗ и порядок принятия их к учету.
Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, формирование которой осуществляется без применения счета 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”.
Расходы по доставке материалов включаются в их стоимость. Транспортно – заготовительные расходы организации принимаются к учету путем непосредственного прямого включения их в фактическую стоимость материалов. При этом транспортно-заготовительные расходы присоединяются к договорной цене материалов пропорционально их стоимости.
3.4. Метод оценки при списании МПЗ в производство и ином выбытии.
На основании пункта 16 ПБУ 5/01 отпуск МПЗ в производство осуществляется по средней себестоимости.
4. Учет финансовых вложений.
4.1. Единица бухгалтерского учета финансовых вложений.
Единицей учета финансовых вложений является серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений.
Аналитический учет финансовых вложений ведется на счете 58 “Финансовые вложения” по организациям, в которые осуществлены эти вложения. Учет по единице бухгалтерского учета ведется в отдельном журнале.
4.2. Порядок учета затрат на приобретение ценных бумаг.
Напоминаем, что с 01.10.2013 г. правовое регулирование ценных бумаг существенно изменилось, на что указывают нормы Федерального закона от 02.07.2013 г. N 142-ФЗ “О внесении изменений в подраздел 3 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации”.
На основании пункта 11 ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 г. N 126н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет финансовых вложений” ПБУ 19/02″ (далее – ПБУ 19/02) несущественные по сравнению с договорной стоимостью ценных бумаг затраты на их приобретение включаются в состав расходов организации в том отчетном периоде, когда ценные бумаги приняты к учету.
4.3. Периодичность проведения корректировки оценки финансовых вложений, по которым определяется рыночная стоимость.
В соответствии с пунктом 20 ПБУ 19/02 указанная корректировка финансовых вложений производится организацией ежеквартально.
4.4.Возможность равномерного доведения первоначальной стоимости ценных бумаг, по которым не определяется рыночная стоимость до их номинальной стоимости.
На основании пункта 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения относится на финансовые результаты по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода.
4.5. Способ оценки финансовых вложений при их выбытии.
В соответствии с пунктом 26 ПБУ 19/02, при выбытии финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, организацией оценка финансовых вложений производится по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
4.6. Периодичность проведения проверки наличия устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.
На основании пункта 38 ПБУ 19/02 организация проводит указанную проверку один раз в год по состоянию на 31 декабря отчетного года.
5. Организация учета расходов.
Учет расходов ведется организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 33н (далее – ПБУ 10/99).
На основании пункта 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов или возникновения обязательств. Расходы подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.
5.1. Расходы по обычным видам деятельности.
Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, приобретением и продажей товаров.
Обычным видом деятельности для организации является оказание услуг связи.
Бухгалтерский учет расходов ведется с использованием счетов:
20 “Основное производство”;
26 “Общехозяйственные расходы”.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежном выражении или иной форме или величине кредиторской задолженности.
При ведении учета расходов по обычным видам деятельности организация учитывает Методические рекомендации по ведению операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания этих услуг частям сети электросвязи, утвержденные Приказом Мининформсвязи России от 21.03.2006 г. N 33.
5.2. Учет затрат на производство.
По способу включения в себестоимость услуг затраты для целей бухгалтерского учета группируются на прямые и косвенные.
Прямые расходы, связанные с оказанием услуг связи, отражаются по дебету счета 20 “Основное производство”. К ним относятся:
– материальные затраты, непосредственно связанные с оказанием услуг;
– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг.
Обобщение информации о косвенных расходах производится на счете 26 “Общехозяйственные расходы”. В их составе учитываются:
– административно-управленческие и общехозяйственные расходы;
– затраты на оплату труда административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
– отчисления на социальные нужды с заработной платы административно-управленческого и общехозяйственного персонала;
– амортизационные отчисления и расходы на ремонт, содержание и обслуживание основных средств административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
– арендная плата за объекты административно-управленческого и общехозяйственного назначения;
– расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных, юридических и прочих услуг;
– расходы на подготовку и переподготовку кадров, расходы на охрану труда;
– расходы на содержание служебного транспорта;
– расходы на содержание охраны;
– другие аналогичные по назначению расходы.
Расходы, учтенные на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, списываются в конце каждого месяца в дебет счета 20 “Основное производство”.
5.3.Учет оценочных обязательств.
5.3.1. Порядок определения величины оценочного обязательства.
На основании пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету “Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы” (ПБУ 8/2010), утвержденного Приказом Минфина России от 13.12.2010 г. N 167н организация определяет величину оценочного обязательства путем выбора из интервала значений, то есть в качестве оценки оценочного обязательства принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.
Факт возникновения оценочного обязательства, его характеристика и расчет подтверждается бухгалтерской справкой с приложением необходимых документов.
5.3.2. Срок исполнения оценочного обязательства по истечении которого оценочное обязательство оценивается по приведенной стоимости.
Если срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев, то оно оценивается по приведенной стоимости. При дисконтировании организация исходит из прогнозного уровня инфляции и ставки рефинансирования ЦБ РФ.
5.3.3. Порядок списания признанного оценочного обязательства на затраты.
Величина признанного оценочного обязательства списывается в состав прочих расходов.
6. Учет расходов по займам и кредитам.
Учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет расходов по займам и кредитам” (ПБУ 15/2008), утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 г. N 107н (далее – ПБУ 15/2008).
6.1. Учет процентов, причитающихся к оплате заимодавцу.
Проценты за пользование заемными средствами включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита).
6.2. Порядок признания дополнительных затрат по займам.
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 15/2008 дополнительные затраты по займам включаются в состав прочих расходов единовременно.
7. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
На основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 г. N 154н, организация не производит пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте на дату изменения курса.
8. Организация учета доходов.
Учет доходов ведется организацией в порядке, установленном Положением по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N 32н (далее – ПБУ 9/99).
Обратите внимание!
На сайте Минфина Российской Федерации в открытом доступе размещен проект нового ПБУ “Доходы организации”, который существенно меняет подход к признанию доходов в бухгалтерском учете, их классификацию и оценку. Если этот документ будет принят до конца 2014 года, то не исключено, что организации придется корректировать свою учетную политику на 2015 год в части доходных поступлений.
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
– доходы от обычных видов деятельности;
– прочие доходы.
8.1. Учет доходов от обычных видов деятельности организации.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания услуг связи.
Выручка от оказания услуг связи признается в учете при выполнении всех условий, перечисленных в пункте 12 ПБУ 9/99, одним из которых является факт оказания услуги.
Выручка от оказания услуг связи признается в том отчетном периоде, в котором организация признает задолженность абонента за оказанные услуги в соответствии с договором на оказание услуг связи.
Датой признания выручки от оказания услуг считается последнее число каждого месяца. Основанием для отражения выручки в учете является итоговые данные отчета, в котором содержится информация о количестве и стоимости времени использованного абонентами.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
8.2. Прочие доходы.
Доходы, отличные от оказания услуг связи, считаются прочими поступлениями организации. Информация о прочих доходах организации отражается на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
9. Методика отражения в бухгалтерском учете сумм штрафных санкций за нарушения законодательства о страховых взносах.
Начисление возможных сумм штрафных санкций в бухгалтерском учете производится организацией с использованием счета 91 “Прочие доходы и расходы”.
МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В ЧАСТИ ВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА
1. Применение упрощенной системы налогообложения.
Организация является плательщиком единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения вплоть до утраты права на применение упрощенной системы налогообложения либо до добровольного отказа от ее применения в соответствии с положениями главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения” НК РФ.
2. Организация налогового учета.
Ведение налогового учета осуществляется силами штатного бухгалтера в одном лице. Налоговый учет доходов и расходов ведется в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. N 135н.
Книга учета доходов и расходов ведется налогоплательщиком на компьютере в электронном виде, посредством использования программы “1С: Бухгалтерия 8.2”.
По окончании налогового периода Книга доходов и расходов выводится на печать, распечатанный вариант книги пронумеровывается, прошнуровывается и заверяется подписью руководителя компании и печатью организации.
На каждый очередной налоговый период открывается новая книга учета доходов и расходов.
3. Объект налогообложения.
В соответствии с нормами пункта 1 статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения организации признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
Смена объекта налогообложения возможна только с начала очередного налогового периода. При смене объекта налогообложения налогоплательщик обязан уведомить об этом свой налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения.
Уведомление о смене объекта подается налоговикам по форме N 26.2-6, рекомендуемой к применению Приказом ФНС России от 02.11.2012 г. N ММВ-7-3/829@ “Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения”.
4. Налогооблагаемые доходы.
Налогооблагаемые доходы организации подразделяются на две категории:
– доходы от реализации услуг, в составе которых учитывается выручка от оказания услуг связи;
– внереализационные доходы. К ним относятся доходы, перечисленные в статье 250 НК РФ.
При получении доходов, которые не могут быть однозначно отнесены к тем или иным доходам, данные доходы учитываются в составе доходов от реализации услуг.
Датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Документальным подтверждением доходов выступают первичные документы бухгалтерского учета, в том числе и самостоятельно разработанная форма акта на оказание услуг связи, форма которого закреплена в Приложении N 2 к настоящему Положению об учетной политике.
Для справки: о том, что использование бухгалтерской “первички” в качестве подтверждающих документов в налоговом учете не противоречит нормам НК РФ, разъяснено в Письме Минфина России от 17.01.2014 г. N 03-03-06/1/1156.
Средства финансовой поддержки в виде субсидий, полученные на развитие бизнеса учитываются в доходах организации следующим образом:
– в течение двух налоговых периодов со дня получения субсидии она включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой субсидии, и в сумме этих расходов;
– если к окончанию второго года субсидия (или ее часть) останется неизрасходованной, то она включается в доходы второго года налогоплательщика.
5. Организация учета расходов.
Под налогооблагаемыми расходами организации понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что они связаны с получением дохода.
Для справки: перечень налогооблагаемых расходов при УСН жестко ограничен пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ, на что не раз указывал Минфин России в своих разъяснениях. Например, такой вывод можно сделать на основании Писем Минфина России от 16.06.2014 г. N 03-11-06/2/28551, от 16.04.2014 г. N 03-07-11/17285, от 09.12.2013 г. N 03-11-06/2/53634 и других.
В составе налогооблагаемых расходов организация признает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Основным видом деятельности организации является оказание услуг связи.
Так как организация применяет упрощенную систему налогообложения, то на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” она применяет пониженные тарифы страховых взносов, общий размер которых в 2016 году составляет 20%:
в ПФР – 20%;
в ФСС РФ – 0%;
в ФФОМС -0%.
Подтверждением правомерности применения пониженных тарифов является расчет, оформляемый в свободной форме, в котором отражается информация о доле доходов организации от оказания услуг связи в общем объеме доходов.
Учет страховых взносов по каждому физическому лицу ведется организацией в регистре, форма которого приведена в Приложении N 7 к настоящему Положению об учетной политике.
Несмотря на то, что организация не относится к категории плательщиков страховых взносов, которые обязаны отчитываться в органах контроля в электронной форме, представление отчетности в органы контроля осуществляется в электронной форме.
6. Порядок оценки материально-производственных запасов.
Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА
САДОВОГО НЕКОММЕРЧЕСКОГО ТОВАРИЩЕСТВА «УРОЖАЙНОЕ»
на 2017 год

ИНН 5019006622; КПП 501901001

Общие положения

Садоводческое некоммерческое товарищество «Урожайное» (далее СНТ «Урожайное» расположено по адресу: Московская область, Каширский район, Пенье дер.
СНТ «Урожайное» — некоммерческая организация учреждена на добровольных началах для содействия членам садоводческого товарищества в решении общих социально-хозяйственных задач ведения садоводства.
СНТ «Урожайное» осуществляет свою деятельность как юридическое лицо, зарегистрированное в МИФНС №19 г. Каширы Московской области действующее на основании Устава, принятого 11.11.2000г. Государственный регистрационный № 102500511566 от 03.12.2002г.
СНТ «Урожайное» с 01.07.2002года применяет Упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являются «Доходы». Учетная политика организации является основным внутренним документом, который регулирует порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Учетная политика СНТ «Урожайное» является основным внутренним документом, определяющим правила ведения бухгалтерского и налогового учета организации.
Учетная политика СНТ «Урожайное» разработана на основе законодательных и нормативных актов:
-Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402- ФЗ «О бухгалтерском учете»; — Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный Приказом МФ РФ от 29.07.1998г. № 34н, с изменениями, внесенными согласно приказа Минфина России от 29.03.2017 года №47н — -«Указание ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»; — «Положение ЦБ РФ от 03.11.2002г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ»; — Налоговый кодекс РФ; — — Федеральный закон от 19.12.2016 года № 438-ФЗ « О внесении изменений в отдельные акты в части первую и вторую налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».
Бухгалтерский учет ведется с использованием компьютерной программы 1С Бухгалтерия, вспомогательных таблиц MS Excel , а также, учитывая особенности ведения финансово-хозяйственной деятельности в садовых товариществах, может вестись в ручном режиме.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета:
01.01 основные средства в организации
02.01 амортизация основных средств, учитываемых на сч.01
08.03 строительство объектов основных средств
10.03 топливо
10.06 прочие материалы
26 общехозяйственные расходы
50.01 касса организации
51 расчетный счет
55.3 депозитный счет
60.01 расчеты с поставщиками и подрядчиками
60.02 расчеты по авансам выданным
68.1 налог на доходы физических лиц
68.10 прочие налоги и сборы
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
69.1 расчеты по социальному страхованию
69.2 Расчеты по пенсионному обеспечению
69.2.1 страховая часть трудовой пенсии
69.3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
69.3.1 федеральный фонд ОМС
69.11 расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
70 расчеты с персоналом по оплате труда
71.1 расчеты с подотчетными лицами
76 Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами
76.2 расчеты по претензиям
76.6 расчеты по расходам, принимаемые для НУ

086 Прочее целевое финансирование и поступления
086.1 членские взносы
086.2 целевые взносы
086.3 взносы на земельный налог
086.4 поддержание дорог товарищества
086.5 вступительные взносы
086.6 охранные мероприятия
086.7 приведение в порядок земель общего пользования
086.8 целевые взносы на дополнительные услуги
91 Прочие доходы и расходы
91.02 прочие расходы
97 Расходы будущих периодов
97.21 прочие расходы будущих периодов

Согласно статье 9.1. Федерального Закона от 06.12.2011 года №402-ФЗ (ред. от 23.05.2016 года) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичными учетными документами. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичные документы бухгалтерского учета
(приложение 1)
Первичный учет хозяйственных операций осуществляется с применением унифицированных форм:

Приходные и расходные кассовые ордера (форма КО-1,2);
авансовые отчеты (форма АО-1);
кассовая книга (форма КО-4);
расчетно-платежные ведомости (формы Т-49,51,53);
платежные поручения/требования, банковские квитанции, ордера;
квитанции, чеки, счета, счета-фактуры, договоры и другие документы поставщиков; подрядчиков и кредиторов товарищества.

Обязательными реквизитами первичного учетного документы являются:
-наименование документа;
— реквизиты организаций (адрес, ИНН, КПП, Ф.И.О. руководителя)
— наименование товара\услуг
— цена и сумма в рублях с указанием НДС (18%,10%, или без НДС)
— подпись
— печать

Формы первичных учетных документов, применяемые для оформления фактов хозяйственной деятельности, могут также разрабатываться и утверждаются садоводческим товариществом самостоятельно.
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не предоставляется возможным — непосредственно по окончанию операции.
Право получения денежных средств из кассы СНТ под отчет имеют: председатель правления и все действующие на момент выдачи члены правления, штатные работники и члены СНТ. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет и формирование отчетности по их использованию определяется и утверждается Правлением СНТ.
В связи с тем, что в СНТ нет условий для частого общения, отчеты по авансовым денежным средствам допускается производить в конце текущего месяца. Погашение задолженности по авансовым денежным средствам осуществляется по мере поступления денежных средств от членов СНТ в кассу.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Лимит по кассе устанавливается в сумме 75 000 (семьдесят пять тысяч) рублей.
Членские взносы, целевые взносы, распределенные по статьям затрат
Хозяйственно-организационные расходы;
поддержание дорог товарищества;
приведение в порядок земель общего пользования;
административные расходы;
поддержание спортивной и детской площадок.

Взнос земельный налог распределяется
— взносы на земельный налог;
При вступлении в члены товарищества, оплачивается вступительный взнос в размере 250 (двести пятьдесят) рублей, который идёт на расходы, связанные с оформлением Члена СНТ.
Взносы отражаются в бухгалтерском учете по фактическому поступлению в кассу или на расчетный счет СНТ от членов садоводческого товарищества. Денежные средства от членов садоводческого товарищества приходуются в кассу по приходному кассовому ордеру и по платежному поручению на расчетный счет СНТ, с отображением в членской книжке. В случае оплаты взносов членами СНТ на расчетный счет СНТ без указания статьи затрат, распределение денежных средств по статьям производится бухгалтером с дальнейшим уточнением статей.
По решению членов Правления СНТ в утвержденную смету доходов и расходов могут быть внесены корректировки суммовых данных. В этом случае делается перерасчет сметы с начала года.
Расходование денежных средств из кассы СНТ, не включенное в смету расходов, но подтвержденные документально (например: покупка/отсыпка щебня/песка, на вырубку деревьев, кустарников, покос травы, разравнивание дороги, работа грейдера, покраска, изготовление мебели, чистка снега, ремонт мостика, обслуживание уличного освещения, организация собраний), осуществляется по акту выполненных работ. Подписывается специально созданной комиссией из числа членов Правления СНТ и этот акт являются оправдательным документам для принятия к зачету.
Требования бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, предоставлению документов и сведений обязательны для исполнения всеми членами СНТ.
В случае покупки канцелярских товаров при отсутствии товарных накладных и наличии товарного чека без расшифровки купленного товара (канцелярские товары) такие документы к зачёту принимаются.
СНТ «Урожайное» не имеет на балансе автомобиля. Но в целях передвижения по производственной необходимости пользуется услугами, предоставленными членами СНТ на личных автомобилях на возмездной основе. При наличии письменного заявления члена СНТ на возмещение расходов на оплату бензина и предоставлении чеков расходные документы на покупку бензина принимаются к зачету.
СНТ «Урожайное»» в весенне-осенний период производит работы по благоустройству территории СНТ. Для выполнения работ Председатель СНТ вправе заключать договора на оказание услуг с частными лицами и оплату выполненных работ производить из кассы СНТ. В этих случаях применяется статья 238 НК РФ. Уплата налогов и отчисления во внебюджетные фонды по данным договорам возлагается на исполнителя.
Справочно: В соответствии со статьей 238 НК РФ и на основании постановления Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002г. № 319, не взимаются взносы(налоги) в Пенсионный фонд, фонды социального страхования и другие внебюджетные фонды с сумм, выплачиваемых лицам, выполняющим работы в садоводческих, садово-огородных, жилищно-строительных кооперативах, с сумм образованных за счет взносов садоводов и идущих на оплату труда сторожам, слесарям и другим работникам.

Оплата услуг по заключенным договорам с организациями производится путем перечисления денежных средств, с расчетного счета СНТ или оплаты из кассы СНТ. Договор заключается, если сумма по договору превышает 5000 (Пять тысяч) рублей.
Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.
Первичные документы учёта основных средств
(приложение 2)
акт о приеме передаче объекта основных средств (форма ОС- 1,1б);
акт о списании объекта основных средств (форма ОС-4,4б);
инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма ОС-6,6а).
Амортизация основных средств начисляется линейным способом, согласно срока полезного использования.
Списание объектов основных средств осуществляется на основании решения Общего собрания членов СНТ и далее письменного распоряжения Председателя СНТ.
Лимит стоимости отнесения к основным средствам равен 40 000 рублей. Объекты основных средств, стоимостью менее 40 000 рублей отражаются в бухгалтерском учете в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов и списываются на расходы в момент передачи их в эксплуатацию.
Отчетные документы бухгалтерского учета
(приложение 3)
кассовая книга (форма К-4);
книга учета доходов и расходов по УСН;
авансовый отчет (форма АО-1);
инвентарная книга учета объектов основных средств (форма ОС-6б);
расчет лимита остатка по кассе;
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Инвентаризация проводится Инвентаризационной комиссией назначенной Правлением и утвержденной приказом по СНТ (форма ИНВ-22). Порядок инвентаризации определяется руководителем.
Периодичность проведения инвентаризации (приложение 4)
инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года (форма ИНВ-1);
инвентаризация кассы проводится 2 раза в год по состоянию на 31 июля и 31 декабря отчетного года (форма ИНВ-15);
при смене материально-ответственного лица проводится инвентаризация всего передаваемого имущества.

Внутренний контроль

Внутренний контроль финансово-хозяйственной деятельности осуществляется Ревизионной комиссией. Ревизии финансово-хозяйственной деятельности проводятся в соответствии с положением о Ревизионной комиссии.

Налоги и отчетность
Отчетность предоставляется по упрощенной системе налогообложения по уведомлению ИФНС о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 06.04.2012г. № 376/74 «Доходы». СНТ «Урожайное» составляет бухгалтерскую отчетность за квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Квартальная отчетность является промежуточной.
Налоговый учет в СНТ ведется по кассовому методу. Данные для заполнения налоговой отчетности формируются в системе бухгалтерского учета. (программа 1С)
Формы отчетности
(приложение 5)
в ИФНС - налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (форма КНД 1152017);
в МИФНС - налоговая декларация по земельному налогу (форма КНД 1153005);
в МИФНС – налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 2НДФЛ, форма КНД 1151078);
в МИФНС – расчет суммы налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ, форма по КНД 1151099);
в МИФНС – сведения о среднесписочной численности работников, (форма КНД 1110018);
в МИФНС –расчет по страховым взносам (форма по КНД1151111);
в ФСС РФ – расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4-ФСС).
В МИФНС- бухгалтерская отчетность в составе баланса, а также отчет о целевом использовании средств (п2 ст.14 Закона «О бухгалтерском учете») (форма КНД0710099). Вступительные, членские, целевые и добровольные взносы членов СНТ доходами не являются и при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются.
Бухгалтерская /налоговая отчетность предоставляется на бумажных и электронных носителях, с учетом требования заинтересованных органов, в адреса и сроки в порядке, установленном законодательством РФ. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный период. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и бухгалтером.

Сроки предоставления отчетности
Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течении 90 дней по окончанию года, квартальная – в соответствии со сроками, установленными законодательно.
День предоставления отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактического представления по принадлежности.
Отчетность в орган государственной статистики по месту регистрации СНТ предоставляется в составе годовой бухгалтерский (финансовый) отчетности в течение 90 дней по окончанию года.
Хранение первичных учетных документов
Хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела в течение пяти лет.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики, процедура кодирования, программы машинной обработки данных хранятся я в СНТ не менее пяти лет после отчетного года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз.
Ответственность за хранение первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет председатель СНТ.
СНТ «Урожайное» должно обеспечить безопасные условия хранения документов бухгалтерского учета и их защиту от изменений.
Председатель СНТ в соответствии с Федеральным Законом №402-ФЗ вправе принять ведение бухгалтерского учета на себя.
При смене председателя СНТ производится передача документов бухгалтерского учета приемнику. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется председателем СНТ.
Бухгалтер СНТ обязан обеспечить:
организацию и ведение бухгалтерского/налогового учета, кассовых операций и безналичных расчетов в соответствии с действующими нормативными актами;
управление финансовыми ресурсами в соответствии с утвержденной приходно-расходной сметой;
документальное оформление первичных документов, входящих и исходящих;
ведение учета основных средств и товарно-материальных ценностей;
кадровый учет и расчет зарплаты;
участие в составлении сметы доходов и расходов на предстоящий год;
своевременное начисление и перечисление платежей по налогам и сборам в бюджетные (внебюджетные) фонды, по договорам заключенным товариществом с обслуживающими организациями и банком;
предоставление в установленные сроки бухгалтерской/налоговой отчетности заинтересованным организациям;
по итогам исполнения приходно-расходной сметы проведение анализа финансового состояния и платежеспособности СНТ;
своевременное предоставление необходимой информации заинтересованным лицам в рамках своей компетенции;
сохранность вверенных ему бухгалтерских/налоговых документов на протяжении установленного срока хранения. (Уничтожение дел возможно на основании акта и решения Правления СНТ).

В случае необходимости временной замены кассира, исполнение его обязанностей возлагается на другого работника по письменному приказу Председателя СНТ (с правом подписи на документах) и заключением договора о полной материальной ответственности этого работника на период взаимозаменяемости. Передача денежных средств оформляется актом приема-передачи ценностей.

При проведении налоговых проверок выемка бухгалтерских и налоговых документов проводится в присутствии Председателя СНТ, бухгалтера и членов Правления товарищества.

СНТ «Урожайное» в своей деятельности пользуется интернетом и мобильной связью. Членские взносы членов товарищества расходуются согласно смете расходов. Целевые взносы так же расходуются согласно смете расходов.

Председатель правления
СНТ «Урожайное» Лаврова Л. М.

Приложения: № 1-1 — № 1-5. Первичные документы бухгалтерского учета

Приложения: № 2-1 — № 2-3. Первичные документы учёта основных средств

Приложения: № 3-1 — № 3-5. Отчетные документы бухгалтерского учета

Приложения: № 4-1 — № 4-2. Периодичность проведения инвентаризации

Приложения: № 5-1 — № 5- 8. Формы отчетности

ВТБ 24