В большинстве случаев фирма может принять к вычету НДС, который предъявили ей поставщики материалов.

Для этого фирма должна выполнить определенные условия (ст. 172 НК РФ). Вот они:

1. Купленные материалы должны быть приобретены для ведения производственной деятельности или других операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

2. Купленные материалы должны быть "приняты к учету", то есть оприходованы на балансе фирмы.

3. У фирмы есть документы, подтверждающие право на вычет. В большинстве случаев это счет-фактура, полученный от поставщика. Кроме того, НДС должен быть выделен отдельной строкой в других расчетных и первичных документах (в накладных, актах выполненных работ и оказанных услуг, платежных поручениях и т.п.).

4. По материалам, ввезенным в Россию, НДС уплачен на таможне.

Пример

В феврале ООО "Пассив" купило у ЗАО "Актив" партию досок на общую сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). "Пассив" купленные доски оприходовал на склад.

"Актив" выдал "Пассиву" счет-фактуру , оформленный в установленном порядке.

В накладной на передачу досок НДС выделен отдельной строкой. "Пассив" приобрел доски для производства мебели, реализация которой облагается НДС.

Поскольку все необходимые условия выполнены, предъявленный поставщиком НДС в сумме 9000 руб. "Пассив" может принять к вычету в I квартале.

Бухгалтер "Пассива" должен сделать в учете такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

50 000 руб. (59 000 - 9000) - оприходованы материалы на склад;

Дебет 19 Кредит 60

9000 руб. - учтен НДС по оприходованным материалам;

Дебет 68 19

9000 руб. - НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

59 000 руб. - перечислены деньги поставщику.

Какие суммы ндс к вычету не принимаются

Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170 ) специально предусматривает четыре случая, когда НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

1. Купленные материалы (товары, работы, услуги) будут использоваться при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Обратите внимание: купленные материалы (товары, работы, услуги) могут частично использоваться в операциях, освобожденных от налогообложения, а частично - в облагаемых НДС. В таком случае следует вести раздельный учет входного налога.

2. Фирма, которая приобрела товары (работы, услуги), имущественные права, не является плательщиком НДС или использует свое право на освобождение от налога (ст. 145 НК РФ). Напомним, что не являются плательщиками НДС фирмы, которые применяют специальные режимы налогообложения.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включают и, следовательно, не облагают НДС.

Это, например, такие операции:

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;

Безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;

Передача имущества некоммерческим организациям на ведение ими уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.

4. Купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория РФ.

Если фирма начала использовать освобождение от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса, то нужно восстановить входной НДС по остаткам материалов, товаров и основным средствам.

Налоговый кодекс также требует восстановить принятый к вычету НДС, когда товары (работы, услуги), имущественные права:

применяют в производстве продукции, не подлежащей обложению налогом на добавленную стоимость (их перечень дан в ст. 149 НК РФ);

используют для реализации за пределами России;

использованы фирмой, которая получила освобождение от НДС, перешла на ЕНВД или упрощенную систему;

используют для операций, не признаваемых объектом налогообложения (они перечислены в п. 2 ст. 146 НК РФ).

При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса. После отгрузки товаров на полную сумму НДС, принятый к вычету с аванса, нужно восстановить;

При принятии НДС к вычету с перечисленного аванса, если впоследствии поставка не состоялась.

НДС восстановите проводкой:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Обратите внимание: восстановленные суммы НДС учитывают в составе прочих расходов фирмы.

НДС вы должны восстановить в том налоговом периоде, в котором:

Данное имущество начинают использовать для не облагаемых налогом операций;

Фирма получила освобождение от НДС;

Расторгнут договор на поставку;

Произошла отгрузка на полную сумму.

Если фирма переходит на ЕНВД или УСН, то НДС следует восстановить в последнем квартале года, предшествующего переходу.

Обратите внимание: по материалам, товарам и т.п. налог восстанавливают в полном размере, по основным средствам и нематериальным активам - пропорционально их остаточной стоимости.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 2

Плательщик НДС обязан предъявить покупателю товара дополнительно к цене сумму НДС, исчисленную как доля от такой цены, соответствующая налоговой ставке. Это правило из гл. 21 НК РФ понятно и хорошо известно всем без исключения. Но и его применение вызывает сложности в ситуации, когда в договоре установлена цена товара без указания о включении в нее суммы НДС. В статье читайте о налоговых последствиях для контрагентов в ситуации, если продавец все-таки был обязан начислить НДС, но не сделал этого своевременно.

Согласно п. п. 1 и 2 ст. 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон, изменение которой после заключения договора допускается только в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке. Положения гл. 21 НК РФ требуют от плательщика НДС при реализации товаров дополнительно к цене реализуемых товаров предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 168 НК РФ). Приведенное положение налогового законодательства является обязательным для сторон договора, следовательно, сам контракт должен ему соответствовать (п. 1 ст. 422 ГК РФ). Поэтому продавец, являющийся плательщиком НДС, обязан указать в договоре на взимание с покупателя суммы НДС наряду с ценой товара (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). В этой ситуации никаких разногласий не возникнет: покупатель точно знает, какие суммы ему будут предъявлены к оплате и что цена товара увеличивается на сумму НДС.

Доначисление налога

В некоторых случаях цена в договоре устанавливается с оговоркой "без НДС". Очевидно, что намеренное включение в договор условия о цене без НДС подкреплено определенными соображениями продавца, например, он освобожден от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ либо осуществляет операции, не подлежащие налогообложению на основании ст. 149 НК РФ. Также к указанной формулировке в договоре нередко прибегают поставщики-"упрощенцы". Если порядок налогообложения продавца не меняется, проблем не возникает. Однако нередко после налоговой проверки выясняется, что продавец безосновательно не начислял НДС и не уплачивал его в бюджет. В этой ситуации инспекторы доначисляют продавцу сумму налога дополнительно к цене товара и не принимают его доводы о применении расчетной ставки.

Обратите внимание! Плательщик НДС обязан:

начислить налог и уплатить его в бюджет;
предъявить налог к уплате покупателю.

Дело в том, что перечень случаев, когда ставка по НДС определяется расчетным путем, является закрытым и не подлежит расширительному толкованию (п. 4 ст. 164 НК РФ). Обязанность по уплате НДС не сводится к перечислению в бюджет сумм налога, полученных от покупателей (или предъявленных им). Налогоплательщики, нарушившие установленную ст. 168 НК РФ обязанность по предъявлению суммы налога к оплате покупателю, не освобождаются от уплаты налога в бюджет (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). Они не вправе изменять установленную Кодексом налоговую ставку или заменять ее расчетной ставкой. Наличие или отсутствие в договорах условий о включении НДС в общую цену товара в силу положений НК РФ не влияет на обязанность налогоплательщика исчислить сумму налога с полученной от реализации этих товаров выручки (Постановления ФАС ПО от 07.05.2009 N А12-11703/2008, ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08, ФАС ЗСО от 02.05.2007 N Ф04-2062/2007(33287-А27-14)). НДС, как и любой другой налог, уплачивается за счет собственных средств налогоплательщика (см. п. 1 ст. 8 НК РФ, Определение КС РФ от 12.05.2005 N 167-О). Лишь доказав, что налог был включен в договорную цену, продавец вправе претендовать на применение расчетной ставки. Это утверждение справедливо, в частности, для реализации товаров населению по розничным ценам (п. 6 ст. 168 НК РФ, Постановление ФАС ЦО от 26.08.2008 N А48-5068/07-18). При реализации товаров по договору поставки единственным доказательством включения НДС в цену договора являются счета-фактуры.

Таким образом, если в договоре цена товара установлена без НДС и налог к уплате покупателю не предъявлялся, а впоследствии выяснилось, что реализация товара должна облагаться налогом, то продавец обязан начислить НДС на цену проданного товара.

Источник начисления НДС

Итак, с обязанностью налогоплательщика начислить налог и уплатить его в бюджет не поспоришь. Остается только найти источник начисления налога. Предлагаем на выбор три варианта:

изменить цену договора, сохранив общий размер платежа покупателя;
взыскать с покупателя НДС сверх установленной договором цены;
уплатить налог за счет собственных средств.

Рассмотрим эти варианты подробнее.

Изменение условий договора

Некоторые эксперты дают продавцам такой совет: предложить покупателю внести изменения в уже исполненный договор в части корректировки цены, а именно уменьшить цену и дополнительно указать НДС. Таким образом, покупателю не придется ничего доплачивать, а продавцу не придется за счет собственных средств перечислять налог в бюджет. Однако этот вариант не следует считать однозначно выгодным для обеих сторон сделки. Действительно, гражданское законодательство разрешает сторонам изменять условия договора (п. 1 ст. 450 ГК РФ), не ограничивая момент внесения изменений (до исполнения обязательства или после его прекращения). Однако изменение цены товара влечет негативные последствия и определенные неудобства как для покупателя, так и для продавца. Изменение условий договора означает необходимость внесения изменений в первичные документы (накладные, счета-фактуры), а также в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Для продавца это означает уменьшение дохода от реализации (и возможное возникновение убытка), но, поскольку допущенная ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль, ее исправление допускается в текущем периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ в редакции, действующей с 2010 г.). При этом за недоимку по НДС продавцу придется ответить по всей строгости. В свою очередь, для покупателя снижение цены и появление "входного" налога по приобретенным товарам означают необходимость уменьшения расходов, учтенных при исчислении налога на прибыль ранее, следовательно, возникает обязанность по внесению недоимки в бюджет, уплате пеней, а также представлению уточненной декларации. Вычет "входного" налога по исправленному счету-фактуре допускается применять в периоде получения исправленного счета-фактуры <1>. Поэтому очевидно, что покупатель вряд ли добровольно согласится с изменением цены товара. На "сделку", вероятнее всего, может пойти контрагент, не являющийся плательщиком НДС, включающий "входной" налог в расходы.

<1> См. статью Е.В. Ермолаевой "Право на вычет НДС зависит от поставщика", N 12, 2009.

Пример 1 . Организация применяет традиционную систему налогообложения и осуществляет как облагаемые, так и необлагаемые операции по реализации товаров. В январе 2010 г. менеджер по продажам по ошибке заключил договор и оформил отгрузку партии товара, реализация которого облагается НДС в общем порядке, без учета налога. В этом же месяце товар был отгружен и оплачен. Общая стоимость товара составила 400 000 руб. без НДС, себестоимость - 310 000 руб. В апреле при составлении налоговой декларации за I квартал 2010 г. бухгалтер обнаружил ошибку.

Менеджер по продажам обратился к покупателю с предложением пересмотреть условия договора (цена составляет 400 000 руб., в том числе НДС - 61 017 руб.). Покупатель, применяющий УСНО, согласился и получил новые экземпляры договора и первичных документов.

В бухгалтерском учете продавца будут составлены проводки:

Взыскание налога с покупателя

Между тем анализ сложившейся арбитражной практики позволяет обнадежить продавца: он имеет право взыскать с покупателя сумму НДС дополнительно к цене товара, даже если упоминание о налоге отсутствовало в договоре и сумма НДС не была предъявлена покупателю изначально.

Так, в п. 15 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 N 51 "Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда" указано: налог на добавленную стоимость взыскивается сверх цены работ, если он не был включен в расчет этой цены. Этот вывод был сделан в период действия Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", согласно п. 1 ст. 7 которого реализация товаров предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС. Аналогичное положение содержалось и в п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 10.12.1996 N 9 "Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость", но уже в отношении договора купли-продажи. Однако указанный пункт был исключен из Информационного письма в связи с изменением законодательства. Между тем и в период действия гл. 21 НК РФ (согласно которой НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене) арбитры руководствуются позицией ВАС, изложенной в Информационном письме от 24.01.2000 N 51 (Постановления ФАС УО от 10.09.2009 N Ф09-6648/09-С4, ФАС ЦО от 29.05.2008 N Ф10-2015/08, ФАС ЗСО от 15.04.2008 N Ф04-2091/2008(2579-А75-16)). Несмотря на то что судебная практика касается в основном отношений между подрядчиком и заказчиком, она может быть в полной мере распространена и на другие договоры, в частности на договор поставки (Постановление ФАС ДВО от 17.07.2009 N Ф03-3247/2009).

Особое мнение. В распоряжении автора есть только один пример, когда арбитры отказали подрядчику в истребовании с заказчика суммы НДС сверх договорной цены работ (Постановление ФАС ВВО от 29.06.2009 N А17-3381/2008). По мнению суда, взыскать НДС можно, только если подрядчик изначально являлся плательщиком НДС и был намерен получить сумму НДС от покупателя. В спорной ситуации на момент заключения договора организация уплачивала единый налог, а на дату приемки работ утратила право на применение УСНО.

Выводы арбитров, представленные в мотивировочных частях судебных актов, не позволяют однозначно квалифицировать сумму НДС, предъявляемого к оплате дополнительно к цене товара. С одной стороны , обязательство покупателя уплатить НДС возникает на основании норм налогового законодательства, суммы НДС не признаются составной частью цены товаров. Так, суды взыскивают суммы НДС сверх цены даже с заказчиков по государственному контракту. А как известно, цена госконтракта выступает существенным условием договора, является твердой и не подлежит изменению (п. 4.1 ст. 9 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ). Арбитры отмечают, что требование о взыскании с заказчика суммы НДС не является требованием об увеличении цены самих работ (Постановление ФАС СКО от 14.01.2010 N А32-12191/2009). Взыскиваемая сумма НДС не признается стоимостью работ, а подлежит взысканию с заказчика в силу прямого указания налогового законодательства (Постановления ФАС СЗО от 30.11.2009 N А05-3740/2009, ФАС СКО от 21.10.2008 N Ф08-5599/2008, от 08.10.2008 N Ф08-5595/2008). Сумма НДС предъявляется покупателю именно дополнительно к цене товара, поэтому никакого завышения цены в данном случае не происходит (Постановление ФАС МО от 04.09.2008 N КА-А40/8324-08).

С другой стороны , обязательство покупателя оплатить товар по цене, увеличенной на НДС, является гражданско-правовым, возникает у покупателя перед продавцом на основании договора купли-продажи. На это четко указал Президиум ВАС в Постановлении от 22.09.2009 N 5451/09 <2>: включение продавцом в подлежащую оплате покупателем цену реализуемого товара суммы НДС вытекает из положений п. 1 ст. 168 НК РФ, являющихся обязательными для сторон договора в силу п. 1 ст. 422 ГК РФ, и отражает характер названного налога как косвенного. Следовательно, предъявляемая покупателю к оплате сумма НДС является для общества частью цены , подлежащей уплате в пользу продавца по договору. В отношения с государством в качестве субъекта публично-правовых налоговых отношений покупатель не вступает, поэтому вывод судов о публично-правовом характере НДС в составе цены за проданные товары нельзя признать обоснованным. В Постановлении ФАС СЗО от 24.02.2009 N А21-2586/2008 сделан вывод, что отказ заказчика уплатить сумму НДС, предъявленную подрядчиком к оплате дополнительно к цене, является основанием для удержания результата работ (ст. ст. 359, 360, 712 ГК РФ). Кроме того, поставщик вправе взыскать с покупателя не предъявленные первоначально суммы НДС только в пределах общего срока исковой давности (Постановление ФАС ВСО от 25.08.2009 N А78-282/09).

<2> Подробнее см. статью Е.В. Шоломовой "Считаем неустойку за просрочку платежа", N 1, 2010.

По мнению автора, обязанность покупателя уплачивать НДС является составной частью обязанности исполнить обязательство надлежащим образом, то есть оплатить товар (п. 1 ст. 486 ГК РФ). В договоре цену можно указать как с учетом НДС, так и без него. Причем в последнем случае подразумевается, что в силу императивных требований налогового законодательства продавец-налогоплательщик начислит сверху НДС и предъявит к оплате покупателю другую сумму. Однако это нельзя квалифицировать как изменение цены договора, поскольку по умолчанию любая цена должна быть увеличена на сумму НДС (независимо от наличия специальной оговорки в контракте). Особенно отчетливо это прослеживается при сопоставлении цены по договору поставки и розничной цены. Так, если в общем случае НДС предъявляется к уплате дополнительно к цене товара (п. 1 ст. 168 НК РФ), то при реализации товаров населению по розничным ценам сумма НДС включается в указанные цены (п. 6 ст. 168 НК РФ). Как разъяснили сотрудники ФСТ в Информационном письме от 05.06.2009 N НБ-3768/12 "О включении НДС в плату за технологическое присоединение", стоимость услуг для организаций, ИП и граждан будет одинаковой, а порядок предъявления этим покупателям суммы НДС для оплаты - различен. Иначе говоря, в розничной торговле все цены включают в себя НДС, а в оптовой - могут быть определены двояко (без НДС и с учетом НДС). Однако нормы гражданского законодательства не разделяют цену для населения и цену для организаций, такое разграничение существует только в налоговом праве. Поэтому, обнаружив в договоре поставки цену товара без НДС, покупатель должен быть готов к дополнительной уплате суммы НДС сверх цены еще в течение трех лет.

Руководство к действию.

Если поставщик указал в проекте договора цену без НДС, целесообразно уточнить причину и получить документальное подтверждение отсутствия НДС в стоимости товаров.
Если причина в применении поставщиком налоговой льготы, следует самостоятельно оценить правомерность ее применения.
Нужно быть всегда готовым доплатить НДС сверху цены (в течение трех лет со дня отгрузки).

Пример 2 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что руководство организации приняло решение истребовать от покупателя сумму НДС сверх цены товара.

Организация-поставщик оформит хозяйственные операции так:

Налог за счет собственных средств

Не исключена ситуация, когда продавец в силу каких-либо причин не предъявляет НДС к уплате покупателю дополнительно к цене товара, определенной в договоре без учета налога (например, не хочет вредить своей репутации, дорожит сотрудничеством с конкретным покупателем). В этом случае суммы начисленного НДС формируют собственные расходы налогоплательщика, но только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли учесть такие затраты не получится. Дело в том, что п. 19 ст. 270 НК РФ запрещает включать в расчет налоговой базы суммы налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено Налоговым кодексом. Рассматриваемые суммы НДС следовало предъявить покупателям (п. 1 ст. 168 НК РФ). То обстоятельство, что продавец фактически не предъявил доначисленные суммы налога покупателям товаров, не означает, что на них не распространяются положения п. 19 ст. 270 НК РФ (Постановление ФАС МО от 21.05.2009 N КА-А40/4466-09-2). В Постановлении ФАС СЗО от 09.04.2009 N А66-7165/2008 также сделан вывод, что при исчислении прибыли не учитывается не только НДС, уплаченный налогоплательщиком поставщику при приобретении товара, но и НДС, который уплачивается самим налогоплательщиком за счет его средств вместо средств покупателя .

В свою очередь, Минфин указал, что исчерпывающий перечень оснований, по которым суммы НДС могут быть включены в состав расходов, представлен в ст. 170 НК РФ. Расходы организации на уплату в бюджет НДС по выполненным работам, не предъявленного организациями покупателям (заказчикам) и, соответственно, не уплаченного покупателями (заказчиками) организациям за выполненные ими работы, в упомянутой норме не предусмотрены. В связи с этим указанные расходы при исчислении налогооблагаемой прибыли не учитываются (Письмо от 07.06.2008 N 03-07-11/222).

Пример 3 . Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что было принято решение не обращаться к покупателю, а уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств организации.

Бухгалтерские записи в учете компании будут составлены следующим образом:

* * *

Подведем итоги. Организация, являющаяся плательщиком НДС и осуществляющая налогооблагаемые операции, обязана начислить НДС и уплатить его в бюджет. Указание в договоре поставки цены товара без учета налога, в то время как у продавца есть обязанность уплачивать НДС, создает трудности не только для бухгалтерии, но и для службы продаж. Менеджерам по продажам предстоит определить тактику взаимодействия с покупателем: изменять условие договора о цене путем извлечения из нее суммы НДС, предъявлять покупателю к оплате дополнительный счет на сумму НДС либо уплачивать налог за счет собственных средств. На основании полученной информации бухгалтеру придется составлять записи в учете, но уплатить НДС в бюджет нужно будет в любом случае.

Е.В.Емельянова

Эксперт журнала

"Торговля:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

В договоре при этом обычно сказано, что цена не включает в себя налог (указывается «Без НДС», «НДС не облагается»), или вообще ничего не говорится про НДС.

Упомянутые в статье судебные решения можно найти: раздел «Судебная практика» системы КонсультантПлюс

Однако налоговые льготы и спецрежимы не всегда применяются правомерно. Часто о невозможности их использования узнают только в ходе налоговой проверки. Но бывает, что ошибку выявляет и сам бухгалтер. Что делать в таком случае? Можно ли взыскать НДС с покупателя? Расскажем о возможных решениях этой проблемы.

Заплатить НДС - святая обязанность продавца

Если продавец не указал сумму налога в договоре, не выставил покупателю счет-фактуру или выставил его без НДС, хотя должен был предъявить контрагенту налог, то НДС придется уплатить за счет собственных средст вп. 1 ст. 154 , п. 1 ст. 166 НК РФ ; Постановления ФАС ПО от 24.11.2011 № А57-9351/2010 ; ФАС ВВО от 18.08.2010 № А29-9675/2009 . Вопрос только в том, как посчитать сумму НДС, которую нужно перечислить в бюджет. Если определить налог расчетным способом исходя из цены договора (например, цену товаров по договору 100 000 руб. умножаем на 18/118 и получаем сумму НДС к уплате - 15 254,24 руб.), то ничего хорошего из этого не выйдет. Инспекция при проверке начислит НДС по ставке 18%, приняв за налоговую базу цену договор ап. 3 ст. 164 , п. 1 ст. 168 НК РФ . Разницу вместе со штрафом и пенями продавец должен будет доплатить в бюджет. Кроме того, компания необоснованно уменьшит выручку от реализации, то есть доначисления в итоге светят и по НДС, и по налогу на прибыль. Такая позиция налоговиков правомерна, так как законодательством установлен исчерпывающий перечень случаев, когда применяется расчетная ставк ап. 4 ст. 164 НК РФ .

С тем, что применение расчетных ставок к цене сделки, установленной договором, противоречит налоговому законодательству, часто соглашаются и суд ыПостановления ФАС ДВО от 31.05.2013 № Ф03-1258/2013 ; ФАС СЗО от 23.05.2013 № А05-7959/2012 ; ФАС УО от 15.02.2012 № Ф09-4766/11 . В то же время некоторые суды считают, что накрутить НДС сверх цены сделки налоговики могут только в том случае, если докажут, что эта цена ниже рыночной. Если доказательств этого нет, то цена сделки является рыночной ценой и уже включает в себя НДС. То есть налог может быть исчислен по расчетной ставк еПостановления ФАС УО от 26.02.2013 № Ф09-524/13 ; ФАС ВВО от 28.07.2011 № А11-6577/2010 .

Ранее суды иногда придерживались еще такой позиции. Цена договора - это та полная сумма, которую должен уплатить покупатель. Она включает в себя НДС, даже если налог не выделен продавцом. Начисление налога сверх этой суммы, уже после того как сделка состоялась, означает изменение условий договора в одностороннем порядке, что недопустим оп. 2 ст. 424 , п. 1 ст. 450 ГК РФ . Поэтому, не выделив НДС в договоре и в документах на оплату, продавец должен посчитать налог расчетным способом, исходя из уже полученной сумм ыПостановления ФАС МО от 28.07.2010 № А40-149973/09-11-1041 ; ФАС СЗО от 07.04.2006 № А44-2620/2005-5 .

Другой вариант - потребовать с контрагента доплату на сумму налога. Для этого нужно внести исправления в оформленный ранее без выделения налога счет-фактуру или, пусть и с опозданием, выставить первичный. Если же покупатель откажется платить, можно попытаться взыскать НДС через суд.

Отдайте наш НДС! Мы просто про него забыли

Судебные тяжбы по вопросу уплаты покупателем НДС, «забытого» продавцом, отнюдь не редкость. В зависимости от обстоятельств конкретного дела чаши весов правосудия склоняются то на сторону покупателя, то на сторону продавца... Все зависит от добросовестности участников сделки.

Покупатель не выяснил, почему продавец не предъявил НДС? Это рискованно

Суды часто приходят к выводу, что покупатель должен перечислить продавцу НДС независимо от того, прописана ли необходимость уплаты налога в договоре. Ведь обязанность по уплате НДС дополнительно к цене товара, работы или услуги прямо вытекает из законодательств ап. 1 ст. 168 НК РФ . Поэтому по общему правилу продавец может требовать от покупателя перечисления суммы налога сверх цены сделки, если только в договоре не указано, что НДС включен в расчет этой цен ып. 15 Информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51 ; Постановления ФАС МО от 23.07.2012 № А40-68414/11-60-424 ; ФАС ДВО от 12.12.2011 № Ф03-6075/2011 .

То есть, будучи покупателем, вы должны быть готовы к тому, что продавец через какое-то время может все-таки предъявить вам НДС, выставив исправленные (если изначально счета-фактуры были выставлены без НДС) или первичные (если они вообще не выставлялись) счета-фактуры. А если вы откажетесь перечислять ему НДС по старой сделке, то есть вероятность, что через суд продавец сможет получить с вас и налог, и проценты за пользование чужими денежными средствам ист. 395 ГК РФ ; Постановление ФАС СЗО от 10.08.2011 № А05-5565/2010 .

Чтобы избежать подобного сюрприза, целесообразно заранее поинтересоваться, почему поставщик не предъявил НДС. Например, если продавец использует право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, то можно отметить это в договоре. А если он применяет упрощенку - попросить у него копию информационного письма инспекции по форме № 26.2-7утв. Приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ . Выяснив, что продавец не предъявил НДС ошибочно, вы уладите вопрос с налогом еще на этапе заключения договора. Если же продавец подтвердил, что пользуется налоговыми льготами, то впоследствии взыскать с вас НДС через суд ему будет значительно труднее.

Когда попытка взыскать с покупателя НДС может не увенчаться успехом

Внимание

Отказ суда в удовлетворении требования о взыскании НДС с контрагента не освобождает продавца от обязанности уплатить налог в бюджет.

Если в договоре нет и намека на то, что цена товара увеличивается на сумму НДС, а есть сведения об использовании продавцом налоговой льготы, при этом налог не выделен в расчетных документах и по получении оплаты продавец не требовал его с контрагента, суд, скорее всего, будет на стороне покупателя. Ведь покупатель не виноват, что продавец лишился права на льготу или на применение спецрежима. Покупатель оплатил стоимость товаров (работ, услуг), не подозревая о том, что впоследствии к ней добавится сумма НДС. Продавец же ввел в заблуждение добросовестного контрагента, а значит, должен заплатить налог сам. Особенно если, занизив цену на сумму налога, он получил конкурентное преимущество перед другими потенциальными поставщиками или подрядчикам иПостановления ВАС от 14.06.2011 № 16970/10 ; ФАС ВСО от 20.08.2013 № А58-6415/2012 . По тем же причинам шансы на положительный вердикт невысоки и в том случае, когда продавец был упрощенцем или вмененщиком и поэтому не выставлял счета-фактуры покупателям, а потом, нарушив установленные ограничения, слетел со спецрежим аПостановление ФАС ВСО от 22.05.2013 № А58-5723/2012 .

Правда, порой продавец не знает о том, что может лишиться права на применение упрощенки или вмененки, или о том, что применяет спецрежим неправомерно. И сам тоже действует добросовестно, не предъявляя покупателю налог, плательщиком которого, по его мнению, на данный момент не является. Суд может это учесть, поэтому без борьбы отказываться от взыскания НДС с покупателя в такой ситуации все же не стоит. Например, известен случай, когда суд посчитал, что контрагент должен перечислить налог продавцу, несмотря на то что последний на дату заключения сделки отчитывался по спецрежиму. Ведь продавец, неправомерно уплачивавший ЕНВД, не извещал контрагента о том, что не является плательщиком НДС. Из договора тоже не следовало, что сумма налога не будет впоследствии предъявлена покупателю. Продавец выставил контрагенту счета-фактуры с НДС, когда ему самому доначислили налог по результатам выездной проверки. Арбитры посчитали его действия правомерным иПостановление ФАС ПО от 06.08.2013 № А72-10227/2012 .

Кстати, штрафы и пени, начисленные в связи с неуплатой НДСст. 75 , п. 1 ст. 122 НК РФ , взыскать с покупателя не получится ни при каких обстоятельствах. Ведь это меры ответственности, имеющие персонифицированный характер. Как бы то ни было, а налоговое правонарушение (занижение базы по НДС) совершил продавец. Именно он, а не покупатель не перечислил налог в бюджет в установленный срок. Так что и штрафы, и пени, предъявленные налоговиками по результатам проверки, продавцу придется уплатить в бюджет самостоятельно.

И волки сыты, и овцы целы...

Избежать доначислений и штрафов можно, если вы, будучи продавцом, еще до визита налоговиков обнаружили, что ошибочно не предъявили НДС контрагенту. Тогда нужно просто договориться с покупателем об уменьшении цены сделки на сумму НДС. Он может на это пойти, поскольку если вы будете требовать доплаты НДС через суд, то можете и выиграть дело. А так лишних денег вы с него не требуете. Если покупатель согласится, то необходимо заключить с ним допсоглашение к договору, в котором нужно прописать, что договорная цена включает в себя НДС. Например, цена товаров по договору - 100 000 руб. В допсоглашении укажите: «в том числе НДС по ставке 18%». Значит, цена товаров по новым условиям - 84 745,76 руб., НДС - 15 254,24 руб. А затем надо выставить счет-фактуру (исправить, если первоначально вы выставили его без НДС) и скорректировать первичку (накладные, акты приема-передачи и т. д.), тоже выделив НДС из цены. И не забудьте обязательно сдать уточненку по НДС, так как налоговая база увеличится. До подачи уточненки заплатите сам налог и пени, чтобы избежать санкций за неполную уплату НДСподп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ . Если вы были неплательщиком НДС, налог не платили и декларации не сдавали, то придется подать обычную первичную декларацию и заплатить штраф за несвоевременное представление налоговой отчетност ист. 119 НК РФ .

Отметим, что исправленный счет-фактуру надо оформить датой составлени яподп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ ; п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . На наш взгляд, это справедливо и для случая, когда вы выставляете первичный счет-фактуру - при «слете» с вмененки/упрощенки. Ведь составление счета-фактуры задним числом НК РФ не предусматривает. А значит, оформлять его в любом случае придется текущей датой. Кстати, покупателю не придется корректировать НДС за период отгрузки товаров, поскольку изначально вы ему налог к уплате не предъявляли и вычет он не заявлял. А значит, ему проще всего принять НДС к вычету в периоде получения от вас исправленного (или первичного) счета-фактуры, как того и требуют Минфин и налоговик иПисьма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294 ; УФНС по г. Москве от 01.10.2010 № 16-15/102769 .

Поскольку ваши операции «переквалифицировались» в облагаемые НДС, вы имеете право на вычет входного налога по ним. И даже если вы не сдавали декларацию по НДС, но в ходе проверки предъявили налоговикам документы, подтверждающие право на вычеты, проверяющие обязаны учесть их при исчислении суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Ссылаться на отсутствие деклараций как на основание для отказа в вычете налоговики в таком случае не могу тПостановления ФАС УО от 26.02.2013 № А76-13835/12 ; ФАС ЗСО от 11.10.2011 № А81-4615/2010 .

По налогу на прибыль вы вправе корректировать базу за период, в котором были реализованы товары (работы или услуги), либо нет, поскольку речь идет об искажениях, повлекших переплату налога. Вы может еп. 1 ст. 54 НК РФ :

<или> подать корректирующую декларацию за соответствующий отчетный период (за год, если доходы признаны в последнем квартале), в которой отразите уменьшенную сумму выручки;
<или> включить разницу между первоначальной и скорректированной суммой доходов от продажи в состав внереализационных расходов как убыток прошлых лет, выявленный в текущем налоговом (отчетном) период еподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ .

Если покупатель наотрез отказывается менять условия состоявшейся сделки, выясните почему. Возможно, он не хочет корректировать свои расходы по прибыли. Или же опасается отказа в вычете входного налога, поскольку первичный счет-фактуру с НДС вы ему выставите далеко за пределами пятидневного срок а . Нарушение срока выставления счета-фактуры к таким ошибкам явно не относитс яПостановление ФАС МО от 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831 . Даже если в этом не удастся убедить проверяющих из районной инспекции, в УФНС, вполне возможно, такие доначисления снимут, чтобы не доводить до суда проигрышное дел оПостановления ФАС СЗО от 25.10.2012 № А26-9024/2011 ; ФАС СКО от 24.08.2009 № А53-19676/2008-С5-23 .

По отношению к уплате НДС хозяйствующие субъекты могут быть плательщиками и неплательщиками. Поставщики-плательщики НДС обязаны выставлять счета-фактуры, при наличии которых покупатели-плательщики НДС могут принять сумму входящего НДС к вычету. Счета-фактуры отражаются в регистрах налогового учета НДС (Журнале полученных и выданных счетов-фактур и Книге покупок). Если поставщик ценностей не является плательщиком НДС и не выставляет счета-фактуры, то покупатель-плательщик НДС приходует эти ценности по ставке «Без НДС», а в регистры учета НДС записей не вносится.

В программе можно указать, что поставщик выделяет сумму НДС и выставляет счета-фактуры. Для этого используется флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС».

Если флажок снят, то при поступлении ценностей по данному договору в приходных документах будет автоматически подставляться ставка «Без НДС».

Такие поставки не отражаются в регистрах НДС, а в отчетах «Наличие счетов-фактур», «Анализ состояния налогового учета по НДС», «Экспресс-проверка ведения учета» не контролируется наличие счетов-фактур от поставщиков.

Примечание

Для поставщиков, освобожденных от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ и выставляющих счета-фактуры согласно п.5 ст. 168 НК РФ , рекомендуется установить флажок «Поставщик по договору предъявляет НДС». В таком случае суммы по ставке «Без НДС» будут попадать в книгу покупок, и будет контролироваться наличие счетов-фактур. При этом следует учесть, что в документе поступления по умолчанию будет устанавливаться ставка НДС из справочника номенклатуры.

Понравилось? Поделись с друзьями

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф. Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Вопрос: Организация-поставщик отгрузила товар покупателю в соответствии с договором поставки. Суммы НДС, предъявленные поставщиком при его приобретении, были приняты к вычету фирмой-покупателем. Следует ли восстанавливать указанные суммы НДС, в случае если в дальнейшем стороны данного договора приняли решение об оплате товара не денежными средствами, а имуществом покупателя?
Ответ: В соответствии со ст. 506 Гражданского кодекса РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями (п. 1 ст. 516 ГК РФ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в п. п. 4 и 5 ст. 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС.
Сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщику на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг (абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ).
В силу п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров, принимаются к вычету при условии их приобретения для осуществления операций, подлежащих обложению НДС. Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие этих товаров на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае если договором поставки предусматривается, что расчеты за поставленный товар производятся платежными поручениями, организация-поставщик предъявляет к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС путем выставления счета-фактуры. Этот счет-фактура является основанием для принятия указанной суммы НДС к вычету у покупателя после принятия приобретенных им товаров к учету вне зависимости от факта их оплаты поставщику (п. 1 ст. 168 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
В случае если договором поставки предусматривается, что расчеты за поставленный товар производятся путем встречной поставки имущества, то у покупателя основания для принятия указанных в счете-фактуре сумм НДС к вычету возникают только после их перечисления в адрес поставщика платежным поручением, т.е. "живыми" деньгами (п. 4 ст. 168 НК РФ).
Следовательно, суммы НДС, предъявленные поставщиком при его приобретении и принятые к вычету фирмой-покупателем, подлежат восстановлению в случае, если в дальнейшем стороны договора поставки приняли решение об оплате товара имуществом покупателя. Организация-покупатель обязана подать уточненную декларацию в связи со сторнированием принятых ранее к вычету сумм НДС.
Е.Н.Коломина
Консалтинговая группа "ИнтерСофт"
12.07.2007