Организация может получить акции (доли) другой организации не только как учредитель при первичном размещении акций (распределении долей), но и приобрести их по договору купли-продажи у акционера (участника) общества (п. 2, 4 ст. 454 ГК РФ).

Внимание: о приобретении акций (долей) нужно уведомить налоговую инспекцию. За нарушение данного порядка предусмотрена ответственность.

В течение месяца со дня приобретения акций или долей направьте в свою налоговую инспекцию сообщение об участии:

в российских организациях по форме № С-09-6, утвержденной приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362;

в иностранных организациях по форме, которая должна быть разработана ФНС России (письмо ФНС России от 16 января 2015 г. № ОА-3-17/87).

Исключение составляет участие в хозяйственных товариществах и ООО или если доля такого участия не более 10 процентов. Об этих фактах в инспекции сообщать не нужно.

Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 2 и подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Сделайте это независимо от следующих факторов:

является организация профессиональным участником рынка ценных бумаг или нет;

какова цель, для которой приобретены акции (доли): получение доходов, дальнейшая перепродажа и т. д.

Это следует из писем Минфина России от 17 июля 2008 г. № 03-02-07/1-290, от 28 января 2008 г. № 03-02-07/1-34.

Если не уведомить налоговую инспекцию о приобретении акций (долей), при проверке организацию могут привлечь к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 9 июля 2008 г. № Ф09-4833/08-С3). По решениям налоговых инспекций, вынесенным после 2 сентября 2010 года (дата вступления в силу Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ), размер штрафа может составлять 200 руб. за каждый непредставленный документ. Это следует из положений пунктов 1 и 12 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.

Ситуация: когда к покупателю переходит право собственности на акцию и иные права, возникающие при приобретении акции?

Акция - именная эмиссионная ценная бумага (ст. 2 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Она выпускается только в бездокументарной форме (ст. 16 Закона от 22 апреля 1996 г. № 39-ФЗ). Поэтому момент перехода права собственности на акции зависит от того, как организован учет прав по данной ценной бумаге.

Право на именную бездокументарную ценную бумагу и права, ею удостоверенные, переходят к приобретателю:

с момента внесения приходной записи по счету депо организации-покупателя - в случае учета прав на ценные бумаги в депозитарии;

с момента внесения приходной записи по лицевому счету организации покупателя - в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра ценных бумаг.

Документальное оформление

Факт получения акций (долей) в результате совершения сделки купли-продажи финансовых вложений подтвердите первичным документом . Составьте его в произвольной форме (п. 1, 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, это может быть акт приема-передачи акций (долей) , содержащий все обязательные реквизиты в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. Кроме того, для подтверждения приобретения акций могут понадобиться выписки из счета депо или реестра ценных бумаг. Это связано с особым порядком перехода права собственности на данный вид активов.

Ситуация: как оформить договор купли-продажи акций (долей) другой организации?

Сделки организаций между собой, с предпринимателями и гражданами должны заключаться в письменной форме (п. 1 ст. 161 ГК РФ). Следовательно, договор купли-продажи финансовых вложений нужно оформить письменно (п. 2 ст. 454 ГК РФ).

В договоре укажите, в частности:

реквизиты покупателя и продавца;

данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);

стоимость объекта купли-продажи;

другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

Заключением письменного договора может считаться не только составление единого документа, но и обмен документами по электронной, почтовой или иной связи. Примером такого обмена может служить переписка сторон сделки, из которой явно следуют намерения продать и купить определенное количество акций по определенной цене.

Такой порядок следует из статьи 432 и пункта 1 статьи 454 Гражданского кодекса РФ.

Бухучет

Для целей бухучета акции (доли), приобретенные у другой организации, являются финансовыми вложениями (п. 2 и 3 ПБУ 19/02). Учтите их на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции».

При приобретении акций (долей) сделайте такую проводку:

Дебет 58-1 Кредит 76
- приобретены доли (акции).

Это следует из Инструкции к плану счетов.

Аналитический учет полученных акций (долей) можно организовать:

поштучно (т. е. каждую акцию или долю);

однородными совокупностями (т. е., например, сериями, партиями и т. п.).

При этом в аналитическом учете нужно раскрыть такую информацию: наименование эмитента, номер, серия ценной бумаги, номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением, общее количество, дата покупки, место хранения и т. д.

Единицу учета выбирайте таким образом, чтобы сформировать полную и достоверную информацию об акциях, обеспечить контроль за их наличием и движением, а также рационализировать работу бухгалтерии.

Выбор единицы учета и правила раскрытия информации о финансовых вложениях отразите в учетной политике организации для целей бухучета.

Такой порядок установлен пунктами 5-7 ПБУ 19/02 и пунктами 7-8 ПБУ 1/2008.

Полученные финансовые вложения учтите по первоначальной стоимости. В нее включите:

стоимость приобретения акций (долей);

стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением акций (долей);

вознаграждения посредников, через которых приобретены акции (доли);

суммы НДС с расходов, непосредственно связанных с приобретением акций (долей).

Такой порядок установлен пунктами 8-9 ПБУ 19/02, пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ.

В дальнейшем стоимость приобретенной доли в уставном капитале организации не изменяется. Исключением является случай, когда увеличение уставного капитала происходит за счет внесения дополнительных вкладов учредителями. Уменьшение или увеличение уставного капитала без привлечения дополнительных средств учредителя не влияет на стоимость финансовых вложений. Это связано с тем, что при изменении уставного капитала учрежденной организации учредитель не несет никаких затрат, и, следовательно, стоимость финансовых вложений, отраженная на счете 58-1 «Паи и акции», не подлежит изменению. Такой порядок установлен пунктами 8 и 18 ПБУ 19/02.

Затраты, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг, также можно учесть в бухучете не в их первоначальной стоимости, а единовременно в составе прочих расходов организации. Организация вправе поступить так, если размер затрат на приобретение ценных бумаг (кроме их стоимости) несущественно отклоняется от суммы их приобретения. Расходы, размер которых признан несущественным, можно признать прочими в том отчетном периоде, в котором ценная бумага была принята к учету, то есть оприходована на счете 58-1 «Паи и акции». Этот порядок установлен пунктом 11 ПБУ 19/02 и Инструкцией к плану счетов.

Возможность единовременно учесть в составе прочих расходов организации затраты на приобретение ценных бумаг, а также критерии существенности расходов отразите в учетной политике организации для целей бухучета (п. 7 и 8 ПБУ 1/2008).

Общехозяйственные расходы в первоначальной стоимости акций (долей) не учитывайте (кроме случаев, когда они прямо связаны с приобретением финансовых вложений) (абз. 8 п. 9 ПБУ 19/02). Если акции (доли) были приобретены на заемные средства, проценты по кредитам и займам в первоначальную стоимость также не включайте (абз. 7 п. 9 ПБУ 19/02 и п. 7 ПБУ 15/2008).

Ситуация: по какой стоимости в бухучете оприходовать приобретенные акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг?

Приобретенные акции отразите в бухучете по первоначальной стоимости .

Тот факт, что акции обращаются на рынке ценных бумаг, для целей их оприходования в бухучете не имеет значения (п. 8 и 9 ПБУ 19/02). Это будет иметь значение при их дальнейшей переоценке (раздел III ПБУ 19/02) и выбытии (раздел IV ПБУ 19/02).

Пример отражения в бухучете приобретения акций другой организации

6 мая ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобрело пакет акций АО «Производственная фирма "Мастер"» через посредника ООО «Альфа». Количество купленных акций - 10 штук. Стоимость приобретения - 6000 руб. за акцию. Вознаграждение посредника - 2360 руб. (в т. ч. НДС - 360 руб.).

Оплату стоимости акций и вознаграждение посреднику «Гермес» перечислил на счет «Альфы» 12 мая одним платежным поручением (посредник участвует в расчетах).

Несущественные затраты по приобретению финансовых вложений «Гермес» учитывает в составе прочих расходов. Критерий существенности, установленный в учетной политике организации, - 5 процентов от стоимости приобретаемого финансового вложения. Единица бухучета финансовых вложений - акция.

Для учета расчетов с посредниками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с посредниками».

6 мая бухгалтер «Гермеса» отразил приобретение 10 акций следующим образом:

Дебет 58-1 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
- 60 000 руб. (6000 руб. × 10 шт.) - приобретены акции организации «Мастер».

При этом в аналитическом учете «Гермеса» в составе финансовых вложений числятся 10 единиц бухучета - 10 акций «Мастера».

Вознаграждение посредника по своему размеру является несущественными расходами, так как не превышает 5 процентов стоимости поступающих финансовых вложений:
2360 руб. : (6000 руб./шт. × 10 шт.) × 100% = 4%.

Поэтому бухгалтер «Гермеса» списал данные затраты в состав прочих расходов текущего отчетного периода:

Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты с посредниками»
- 2360 руб. - учтено в прочих расходах вознаграждение посредника.

12 мая бухгалтер отразил оплату стоимости акций и вознаграждения посреднику:

Дебет 76 субсчет «Расчеты с посредниками» Кредит 51
- 62 360 руб. (60 000 руб. + 2360 руб.) - перечислены посреднику стоимость приобретенных акций и вознаграждение.

Резерв под обесценение вклада в уставный капитал

Вклад в уставный капитал другой организации учитывайте в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете отразите его по первоначальной стоимости исходя из денежной оценки, согласованной учредителями.

По общему правилу финансовые вложения необходимо проверять на обесценение. В случае устойчивого существенного снижения стоимости такого актива, по нему необходимо создать резерв. Величину резерва определяйте как разницу между учетной и расчетной стоимостью финансового вложения.

Это следует из пунктов 3, 8, 12, 37-39 ПБУ 19/02.

А теперь рассмотрим порядок формирования резерва.

1. Признаки обесценения

При проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;

цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;

отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

При наличии признаков обесценения проверку проводите не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря. При необходимости это можно делать и чаще: ежемесячно, ежеквартально. Результаты проверки подтвердите документально, например актом .

Проверка выявила вклады в уставный капитал с признаками устойчивого обесценения? Тогда по каждому из них нужно определить расчетную стоимость.

2. Расчетная стоимость

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал - это оценочное значение . Принятую в компании методику определения расчетной стоимости нужно закрепить в учетной политике для целей бухучета .

Например, за основу можно взять стоимость доли в чистых активах. Для этого компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату.

Для определения расчетной стоимости воспользуйтесь формулой:

Расчетная стоимость вклада в уставный капитал

Величина чистых активов компании, акциями (долями) которой владеет ваша фирма на последнюю отчетную дату перед формированием резерва

В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
- создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Исходя из этого на дату создания резерва отразите отложенный налоговый актив:

- отражен отложенный налоговый актив.

При дальнейшем устойчивом снижении стоимости финансового вложения величину резерва увеличьте.

Если по результатам дальнейшей проверки финансового вложения выявится повышение его расчетной стоимости, то сумму резерва уменьшите, а разницу отнесите на прочие доходы.

Дебет 59 Кредит 91-1
- уменьшен резерв под обесценение финансовых вложений.

Если при последующих проверках выявится, что финансовое вложение не содержит признаков устойчивого снижения стоимости, всю сумму созданного резерва отнесите на прочие доходы.

Временную разницу при этом нужно погасить:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
- погашен отложенный налоговый актив.

В бухгалтерском балансе суммовые показатели финансовых вложений отражайте за вычетом резерва под их обесценение.

Такие правила предусмотрены пунктами 39 и 40 ПБУ 19/02.

Пример определения резерва под обесценение вклада в уставный капитал

ООО «Альфа» в 2014 году внесло вклад в уставный капитал ООО «Гермес» в сумме 600 000 руб. Доля вклада составляет 30 процентов. По итогам 2014 года и отчетных периодов 2015 года «Гермес» не получил чистую прибыль. Соответственно, «Альфа» со своего вклада в уставный капитал «Гермеса» не получила дивидендов.

Бухгалтер проанализировал бухгалтерскую отчетность «Гермеса» и выяснил, что величина чистых активов «Гермеса» уменьшилась и на 30 сентября 2015 года составила 1 100 000 руб. Исходя из этого комиссия определила устойчивое снижение стоимости вклада в уставный капитал и приняла решение о создании резерва под обесценение вклада.

Расчетная стоимость финансового вложения на 31 декабря 2015 года составила:

1 100 000 руб. × 0,30 = 330 000 руб.

Размер резерва под обесценение финансового вложения равен:

600 000 руб. - 330 000 руб. = 270 000 руб.

В бухучете бухгалтер сделал проводку:

Дебет 91-2 Кредит 59
- 270 000 руб. - создан резерв под обесценение вклада в уставный капитал;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 54 000 руб. (270 000 руб. × 20%) - отражен отложенный налоговый актив.

Данные о наличии инвестиций в ценные бумаги и их движении отражаются на бухгалтерском счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения». К данному счету может быть открыт субсчет — и .

Основанием для учета и отражения операций по данному счету являются первичные документы, которые подтверждают смену собственника ценных бумаг. Учет ценных бумаг ведется по их первоначальной стоимости, в которую включены суммы, уплаченные по договору и суммы расходов, возникшие в связи с их приобретением.

Покупка акций с помощью 58 счета

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб., на 31.12.2014 — 195 000 руб., на 31.12.2015 — 205 000 руб.

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
май 2013	58.01	76	200000	Отражена стоимость финансовых вложений по договору	Договор купли-продажи, счет
май 2013	76		200000	Произведена оплата акций	Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013	91		10000	Создание резерва на разницу между стоимостью акций по договору и их котировками (в балансе за 2013 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 190 000 руб.)	Бухгалтерская справка
декабрь 2014		91	5000	Отражение увеличения стоимости акций (в балансе за 2014 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 195 000 руб.)	Бухгалтерская справка
декабрь 2015		91	5000	Отражение повышения стоимости акций (в балансе за 2015 год финансовые вложения будут учтены по стоимости 200 000 руб., так как отражение в учете увеличения котировок не предусмотрено)	Бухгалтерская справка

Продажа и покупка

В мае 2013 года Фирма «А» приобрела акции на 200 000 руб., по состоянию на 31.12.2013 стоимость данных акций составляла 190 000 руб. В апреле 2014 года Фирма продала данные акции за 220 000 руб.

В бухгалтерии Фирмы сделаны следующие записи:

Дата	Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
май 2013	58.01	76	200000	Отражение договорной стоимости акций	Договор купли-продажи, счет
май 2013	76		200000	Произведена оплата акций	Договор купли-продажи, счет
декабрь 2013	91		10000	Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций	Бухгалтерская справка
апрель 2014	91	58.01	200000	Отражение балансовой стоимости акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014	62	91	220000	Отражена договорная стоимость акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014		91	10000	Отражение повышения рыночной стоимости акций	Бухгалтерская справка-расчет
апрель 2014		62	220000	Получены денежные средства за реализованные акции	Бухгалтерская справка
апрель 2014	91	99/»Прибыль и убытки»	30000	Отражение прибыли от реализации акций	Бухгалтерская справка

Взнос акциями в уставной капитал

Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций , оплата размещенных акций была произведена денежными средствами. Стоимость акций по номиналу — 1000 руб., цена размещения — 1200 руб. Количество выпущенных акций — 500 акций. Все акции были размещены.

В бухгалтерии общества необходимо сделать такие бухгалтерские записи:

Счет Дт	Счет Кт	Сумма	Содержание операции	Документ
		600000 (1200 руб.*500 шт.)	Получены денежные средства за дополнительные акции от акционеров	Платежное поручение
75/»Расчеты по вкладам в УК»	80	500000 (1000 руб.*500 шт.)	Увеличение УК на номинальную стоимость акций	Бухгалтерская справка
75/»Расчеты по вкладам в УК»	83/»Эмиссионный доход»	100000 (200 руб.*500 шт.)	Разница между ценой размещения и ценой акций по номиналу	Бухгалтерская справка-расчет
76/»Расчеты за акции до момента увеличения УК»	75/»Расчеты по вкладам в УК»	600000	Зачет задолженности акционеров по оплате размещенных акций	Бухгалтерская справка

Издержки инвестора при покупке и продаже ценных бумаг на бирже состоят не только из налогов. Точное количество статей расходов и их размер зависят от условий обслуживания у конкретного брокера и того тарифного плана, который вы выберете

1. Комиссия брокера за предоставление доступа на биржу. Взимается по итогам месяца или каждого дня, в который вы заключили хотя бы одну сделку. Нет сделок за период – нет комиссии.

Как правило, комиссия устанавливается в виде процента от оборота клиента. В среднем комиссия составляет 0,03-0,1%. Часто можно встретить тарифные планы с плавающей ставкой: чем выше сумма, на которую клиент уже заключил сделки через брокера, тем ниже процент, который для него будет действовать. В зависимости от конкретного тарифного плана текущее значение плавающей ставки может изменяться как внутри каждого дня, так и по итогам предыдущего дня или же предыдущего календарного месяца.

В некоторых случаях комиссия может определяться не в виде процента, а как фиксированная сумма за каждую проведенную сделку (от 30 рублей).

Некоторые брокеры устанавливают минимально допустимый размер комиссии, ниже которого она не может опускаться. Минимальная комиссия может быть предусмотрена по каждой заключаемой сделке, по итогам каждого торгового дня или календарного месяца;

В документах брокеров размер комиссионного вознаграждения часто приводится без учета НДС, то есть фактический размер комиссии превышает указанные цифры на 18%;

Некоторые брокеры предлагают активно торгующим клиентам платить комиссию, размер которой ограничен сверху – порядка 25 000 - 35 000 рублей в месяц. Например, такие условно безлимитные тарифы предлагает банк «Зенит» и компания «Уником Партнер»;

2. Плата за ведение брокерского счета. В отличие от ежемесячной минимальной комиссии подлежит оплате независимо от того, совершали вы сделки с ценными бумагами или нет. Как правило, составляет 118-300 рублей в месяц и не удерживается, если комиссия клиента за истекший период превышает эту сумму. У отдельных брокеров плата за ведение брокерского счета не предусмотрена. В частности, ее не удерживают «КИТ Финанс», «Альфа-банк», «ВТБ24».

Дополнительно может взиматься разовый сбор за открытие брокерского счета и регистрацию нового клиента на бирже (100-300 рублей);

Иногда абонентская плата удерживается только с тех клиентов, у которых сумма на брокерском счете или стоимость портфеля ценных бумаг ниже определенного значения, например 50 000 рублей, как в брокерском доме «Открытие».

3. Плата за депозитарные услуги брокера. Берется за хранение ценных бумаг и обработку операций с ними. Может взиматься ежедневно, по итогам месяца или же один раз в год. Обычно составляет 100-300 рублей в месяц и не удерживается за месяцы, в которые вы не проводили никаких сделок на бирже, а просто хранили свои бумаги.

Издержки на хранение ценных бумаг могут включать в себя следующие статьи:

а) абонентскую плату за ведение счета депо;

б) ежегодную или ежемесячную плату за хранение ценных бумаг;

в) ежедневный сбор за обработку биржевых операций с ценными бумагами.

Тарифы депозитария обычно публикуются отдельно от тарифов на все остальные брокерские услуги. Поэтому важно не забыть их найти и отдельно изучить, при сравнении условий обслуживания у разных брокеров;

Некоторые брокеры дополнительно взимают разовый сбор за открытие и/или закрытие счета депо (100-200 рублей);

Дополнительно может взиматься комиссия за зачисление дивидендов по акциям и процентов по облигациям, которыми вы владеете (0,2-1,5% от зачисляемой суммы).

4. Плата за использование стандартной программы для заключения биржевых сделок(Quik, Netinvestor и т.п.) чаще всего не взимается. Оплачивать необходимо только дополнительное программное обеспечение, если вы решите им воспользоваться.

В тех случаях, когда брокер все-таки взимает плату за использование стандартной торговой программой, она составляет 100-300 рублей в месяц;

Эта плата может уменьшаться на сумму, уплаченную в виде брокерской комиссии.

5. Комиссия биржи при покупке или продаже акций составляет 0,01% от стоимости пакета, но не менее 3 копеек по сделке.

При покупке или продаже облигаций комиссия биржи рассчитывается по формуле: 0,0001% * K, где К – число календарных дней, остающихся до погашения облигации. При этом комиссия не может превышать 0,01% от суммы сделки и быть ниже 3 копеек;

Некоторые брокеры включают биржевые сборы в состав собственной комиссии, то есть не требуется оплачивать их дополнительно.

6. Комиссия при зачислении или выводе денег с брокерского счета, как правило, составляет порядка 0,2-1,5% от суммы операции. Чаще всего брокеры удерживает ее только при выводе денежных средств, а некоторые не взимают вовсе.

7. Маржинальное кредитование является дополнительной, но очень востребованной услугой при торговле акциями. Поэтому расходы инвесторов, которые активно пользуются кредитным плечом, иногда превышают все остальные издержки.

Кредиты денежными средствами (для покупки акций с плечом) предоставляются в среднем по ставке 14-18% годовых. Кредиты акциями (для открытия коротких позиций) – в среднем по ставке 12-18% годовых. Плата взимается только за перенос маржинальных позиций на следующий день. Внутри одного дня кредитование является бесплатным.

Чаще всего плата за пользование маржинальным кредитом списывается ежедневно. Если продолжать держать позицию открытой дольше, то фактическая стоимость кредита окажется чуть выше заявленной из-за того, что будет набегать «процент на процент». Например, если целый год не закрывать длинную маржинальную позицию под 16% годовых, то в действительности придется заплатить 17,3%;

Если в тарифах интересующего вас брокера отсутствует четкое указание на стоимость кредитования акциями, ищите строчку «комиссия брокера за заключение специальных сделок РЕПО» или аналогичную - именно она содержит нужную вам информацию.

8. Оплата иных услуг брокера - полезных, но необязательных. Например, платным может быть доступ к расширенной новостной ленте, смс-информирование о ситуации на рынке и состоянии вашего счета, распечатка каких-либо бумажных документов и т.д.

Основные ведущих розничных брокеров (с учетом НДС)
Брокер	Тариф	Комиссия по ценным бумагам			Стоимость переноса маржинальных позиций		Комиссия на срочном рынке, руб./контракт	Услуги депозитария, руб./мес.
Брокер	Тариф	%	Минимум в день, руб.	Минимум в месяц*, руб.	Деньгами, % годовых	Акциями, % годовых	Комиссия на срочном рынке, руб./контракт	Услуги депозитария, руб./мес.
Финам	Дневной	0,0354-0,0094 (мин. 41,3 руб. за поручение)	0	177	14	10	0,45	177
Финам	Фиксированный	0,0295-0,0094	0	3540	14	10	0,45	177
БКС	Старт	0,0354-0,0177	35,4	354	Согласовывается индивидуально		0,7-0,2	177
	Профессиональный	0,0531-0,0177	35,4	177			1-0,24	177
	Спекулятивный	0,0354-0,0177	35,4	354			1-0,24	177
	Маржинальный бесплатная ночь	0,0566-0,0212	35,4	177	16	14	1-0,24	177
	Маржинальный турбо	0,0531-0,0236	35,4	177	16-8	14-8	1-0,24	177
Сбербанк	Самостоятельный	0,2-0,007	0	0	12	10	0,9	0
Сбербанк	Активный	0,4-0,015	0	0	12	10	0,9	0
ВТБ24	Инвестор стандарт	0,0413	0	0	14,5	11,5	1	150
ВТБ24	Профессиональный стандарт	0,0472-0,0212	0	0	14,5	11,5	1	150
Альфа-банк	Оптимальный	0,03-0,01	0	0	15,1 + 100 руб. в месяц		Равна комиссии биржи	0,06% годовых от стоимости пакета
	Профессионал	0,03-0,01	0	0
	Финансист	0,05-0,005	0	0
Атон	Стартовый	0,1652	0	0	24,46	16,75	2	0
Атон	Универсальный	0,0354-0,0118	0	0	15,33	10,5	100-10% комиссии биржи	150
Открытие	Универсальный	0,0472 (мин. 0,01 рубля за сделку**)	0	295 рублей (если чистые активы клиента меньше 50 тыс. рублей)	16,06	11,34	1,65-0,4	0,0118% от среднегодовой стоимости портфеля (удерживается раз в год)
	Инвестор	0,0354 (мин. 35,4 руб. за поручение)	0		13,87	9,15	1,65-0,4
	Инвестор +	0,0153 (мин. 76,7 руб. за поручение)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
	Профессионал	0,0767-0,0024 (мин. 0,01 рубля за сделку**)	0		13,14	8,42	1,65-0,4
Алор	Первый	0,05-0,03	30	150	17	От 11,38	200-25% комиссии биржи	100
	Активный	0,08-0,01	30	150	15,99	От 9,92		100
	Профессионал	0,04-0,025	30	150	17,99	От 12,84		100
КИТ Финанс	Базовый	0,06-0,03	0	0	14,45	14,88	0,45	8 руб. в день (при наличии операций)
	Дистанционный	0,054-0,027	0	0	14,45	14,88	0,4
	КИТ-брокер	0,035	0	0	14,45	14,88	Недоступен
	Интенсивный	0,06-0,0025	0	1000	14,95	14,88	0,45
Нэттрэйдер	Все включено	0,0372-0,0136***	0	400	20,08	20,08	1	0
* В том числе плата за ведение брокерского счета, если она предусмотрена. Плата может уменьшаться на размер комиссии. При исполнении одного поручения на бирже может пройти ряд сделок. * Тариф на сайте компании отличается от указанного, поскольку включает комиссию биржи

Согласно п. 8 ПБУ 19/2002 финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости акций зависит от способа поступления данных ценных бумаг (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Порядок формирования первоначальной стоимости ценных бумаг

в зависимости от способа поступления

Способ поступления
Приобретение за плату (п. 9 ПБУ 19/2002)	Сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах)
Вклад в уставный капитал, в том числе по договору простого товарищества (п. 12, 15 ПБУ 19/2002)	Денежная оценка, согласованная учредителями. В соответствии со ст. 34 Закона об акционерных обществах при оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком
Безвозмездная передача (п. 13 ПБУ 19/2002)	Текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету (для ценных бумаг, обращающихся на О РЦБ) или сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи полученных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, не обращающихся на ОРЦБ)
Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами (п. 14 ПБУ 19/2002)	Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организацией обычно определяется стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения

В соответствии с и. 17 ПБУ 19/2002 ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной договором.

Приобретение за плату. В соответствии с п. 9 ПБУ 19/2002 первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в бухгалтерском учете представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), и включает в себя:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;
стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением финансовых вложений;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которые приобретены активы в качестве финансовых вложений;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением финансовых вложений.

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

Операции по реализации ценных бумаг не облагаются НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). На этом основании в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС, уплаченные за информационные, консультационные, посреднические и другие услуги, связанные с приобретением ценных бумаг, включаются в стоимость оказанных услуг и соответственно увеличивают первоначальную стоимость ценных бумаг.

Пример. ООО «А» заключило договор с аналитическим центром ООО «В» на оказание информационных услуг в целях принятия решения о приобретении пакета акций. За оказанные услуги уплачено 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб. На основе полученной информации ООО «А» приобрело 10 000 акций по цене 100 руб. за акцию на общую сумму 1 000 000 руб.

1. Перечислены денежные средства в оплату информационных услуг:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 11 800 руб.

2. Включена стоимость информационных услуг в первоначальную стоимость акций:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 10 000 руб.

3. Отражен «входящий» НДС со стоимости информационных услуг:

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - ООО «В» - 1800 руб.

4. Включен «входящий» НДС по информационным услугам в первоначальную стоимость акций:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1800 руб.

5. Перечислены средства в оплату стоимости акций организации-брокеру:

Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 1 000 000 руб.

6. Отнесена покупная стоимость акций на увеличение первоначальной стоимости финансовых вложений:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»,

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 1 000 000 руб.

7. Приняты к учету акции в составе финансовых вложений:

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 1 011 800 руб.

В соответствии с и.11 ПБУ 19/2002 в случае несущественности величины затрат на приобретение таких ценных бумаг, по сравнению с суммами, уплаченными в соответствии с договором продавцу, подобные затраты организация-инвестор вправе признавать прочими расходами того отчетного периода, в котором были приняты к бухгалтерскому учету данные ценные бумаги.

Пример. ООО «А» приобретает 1000 акций ОАО «С», обращающихся на ОРЦБ, через посредника - ООО «В», являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг. На приобретение акций ООО «В» перечислена сумма 900 000 руб. Согласно отчету брокера он приобрел акции по цене 894 руб. за акцию. Сумма комиссионного вознаграждения брокера составила 9000 руб., в том числе НДС 1372,88 руб. Согласно учетной политике дополнительные затраты на приобретение ценных бумаг считаются существенными, если они составляют более 5% стоимости ценных бумаг, уплачиваемой по договору продавцу.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Перечислены денежные средства брокеру для приобретения акций: Дебет 76, субсчет «Расчеты с брокером»

Кредит 51 «Расчетный счет» - 900 000 руб.

2. Учтена стоимость акций по договору по данным отчета брокера: Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 894 000 руб. (894 руб. х х 1000 шт.).

3. Отражены финансовые вложения в акции:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 894 000 руб.

4. Включена комиссия брокера за услуги по приобретению ценных бумаг в расходы отчетного периода (с учетом НДС):

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» - 7627,12 руб.

5. Отражен «входящий» НДС по услугам брокера:

Дебет 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям»

Кредит 76, субсчет «Расчеты с брокером» -1372,88 руб.

6. Отнесен «входящий» НДС на расходы отчетного периода:

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 19, субсчет «НДС по необлагаемым операциям» - 1372,88 руб.

В данном случае сумма комиссионного вознаграждения составляет менее 1% цены приобретения ценных бумаг, т.е. является несущественной и включается в состав прочих расходов.

На практике возможна ситуация, когда информационные (консультационные) услуги оказаны и оплачены, но организация принимает решение не приобретать ценные бумаги. В этом случае согласно п. 9 ПБУ 19/2002 стоимость данных услуг также списывается на прочие расходы.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств затраты по полученным кредитам и займам учитываются в соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам» в составе прочих расходов.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действовавшему на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету (п. 16 ПБУ 19/2002).

Получение в качестве вклада в уставный капитал. Ценные бумаги, вносимые в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая представляет собой их денежную оценку, согласованную учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 12 ПБУ 19/2002).

Получение ценных бумаг в качестве вклада в уставный капитал отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Согласно пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли ценные бумаги, полученные организацией в качестве вклада в уставный капитал, доходом не признаются. Оценка ценных бумаг, полученных в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения осуществляется исходя из стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Пример. При учреждении АО «А» учредителем в оплату акций внесены 1000 акций другой организации номинальной стоимостью 1000 руб. Денежная оценка вклада в соответствии с учредительными документами составляет 1 000 000 руб.

В бухгалтерском учете АО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал:

Дебет 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Кредит 80, субсчет 3 «Оплаченный капитал» - 1 000 000 руб.

2. Оприходованы акции, внесенные учредителем в уставный капитал: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 75, субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - 1 000 000 руб.

Акции, распределяемые среди учредителей общества при его учреждении, и дополнительные акции, размещаемые посредством подписки, могут быть оплачены не денежными средствами: имуществом или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку (п. 2 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Для отражения выбытия имущества, передаваемого в качестве вклада в уставный капитал, не используются счета учета доходов и расходов (90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»), так как согласно п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» не признается расходами организации выбытие активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении акционерного общества, осуществляется по соглашению между учредителями. Но для определения рыночной стоимости передаваемого имущества обязательно привлекается независимый оценщик. При этом величина денежной оценки имущества, произведенной учредителями и советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком (п. 3 ст. 34 Закона об акционерных обществах).

Возможна ситуация, когда данные оценки не будут совпадать с балансовой стоимостью передаваемого имущества по данным бухгалтерского учета передающей стороны. Это влечет за собой необходимость учета разницы между балансовой стоимостью передаваемого имущества и согласованной стоимостью, не превышающей указанной оценщиком рыночной цены:

В случае превышения согласованной стоимости над балансовой стоимостью переданного имущества -

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы»;

В случае превышения балансовой стоимости переданного имущества над его согласованной стоимостью -

Дебет 91, субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит 58, субсчет 1 «Паи и акции».

Однако если организация в качестве вклада в уставный капитал передает объект основных средств, то при отражении этой хозяйственной операции в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться правилами, закрепленными в п. 85 и 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которыми выбытие объекта основных средств отражается по остаточной стоимости, исходя из которой и формируется стоимость вклада в уставный капитал, отражаемая на счете 58 «Финансовые вложения» (в случае внесения в уставный капитал полностью про-амортизированного объекта основных средств - в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты). При этом денежная оценка вклада, согласованная учредителями, для целей бухгалтерского учета во внимание не принимается и на счетах не отражается.

Поэтому при передаче объекта основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации в бухгалтерском учете передающей стороны не образуются доходы (расходы) в виде разницы между балансовой (остаточной) стоимостью переданного объекта и денежной оценкой вклада в соответствии с учредительными документами.

Пример. При учреждении АО «В» организацией-учредителем ООО «А» в качестве вклада в уставный капитал передан объект основных средств первоначальной стоимостью 550 000 руб. Амортизация, начисленная на момент передачи, составила 50 000 руб. Согласованная стоимость объекта основных средств - 530 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Списана первоначальная стоимость объекта основных средств:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Основные средства в эксплуатации» - 550 000 руб.

2. Списана начисленная на момент передачи объекта основных средств амортизация:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 50 000 руб.

3. Списана остаточная стоимость объекта основных средств:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 01 «Выбытие основных средств» - 500 000 руб.

4. Приняты к учету акции АО «В», оплаченные основными средствами:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 500 000 руб.

В качестве вклада в уставный капитал могут передаваться не только основные средства, но и иное имущество, например ценные бумаги и нематериальные активы. Для прочих случаев внесения вклада в уставный капитал в неденежной форме (материально-производственные запасы, нематериальные активы, ценные бумаги, имущественные права) действует порядок, установленный п. 14 ПБУ 19/2002.

Согласно п. 4 ст. 39 НК РФ передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал другой организации для целей налогообложения не признается реализацией этого имущества. Поэтому стоимость передаваемого имущества не признается объектом обложения НДС. Поскольку передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав в уставный капитал не признается реализацией и НДС не облагается, суммы входящего НДС, предъявленные ранее к возмещению по этим объектам, должны быть восстановлены (пп.1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с правилами, указанными в п.11 ст. 171 НК РФ. Сумма восстановленного налога должна быть указана в документах, которыми оформляется передача имущества, нематериальных активов и имущественных прав.

Безвозмездное получение. Порядок формирования первоначальной стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг в бухгалтерском учете зависит от того, обращаются или не обращаются эти ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг (п. 13 ПБУ 19/2002).

При определении текущей рыночной стоимости финансовых вложений, обращающихся на ОРЦБ, принимается информация об их рыночной цене, рассчитанной в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. При этом может быть использована информация о рыночной цене финансовых вложений не только российских организаторов торговли на рынке ценных бумаг, но и зарубежных организованных рынков или организаторов торговли, имеющих соответствующую лицензию национального уполномоченного органа. Если безвозмездно полученные ценные бумаги на ОРЦБ не обращаются, их текущей ценой признается сумма, которая может быть получена в результате продажи данных ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 19/2002).

Безвозмездно полученные активы признаются организацией прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что стоимость безвозмездно полученных активов предварительно отражается по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», в корреспонденции со счетами учета этих активов. По мере списания полученных безвозмездно активов на счета учета затрат их стоимость со счета 98 «Доходы будущих периодов» списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Если организация предполагает перепродать полученные ценные бумаги, то первоначально их стоимость следует учесть на счете 98.

В периоде реализации ценных бумаг их стоимость необходимо включить в состав прочих доходов с отнесением в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Если ценные бумаги приобретаются без намерения их скорой последующей перепродажи, то включить их стоимость в состав прочих доходов (отразить по кредиту счета 91) организация может на дату получения права собственности на эти бумаги без предварительного отнесения их стоимости на счет 98 «Доходы будущих периодов».

Пример. По договору дарения ООО «А» получило от ООО «В» 70 акций номинальной стоимостью 2000 руб. Акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, и их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету составила 2120 руб. Продавать ценные бумаги организация не планирует.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных акций:

Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 148 400 руб. (2120 руб. х х 70 шт.).

В целях налогообложения ценные бумаги, полученные безвозмездно, включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости, которая определяется в соответствии со ст. 280 НК РФ. При этом ст. 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда в состав доходов не включается имущество (в том числе ценные бумаги), безвозмездно полученное:

от учредителя, если его вклад в уставный капитал получающей стороны составляет более 50%;
организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;
физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. Полученное имущество в соответствии со ст. 251 НК РФ не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

Для целей налогообложения безвозмездно полученные ценные бумаги никакой первоначальной стоимости не имеют. То есть при дальнейшей реализации (выбытии) таких ценных бумаг их стоимость в составе расходов учесть будет нельзя, поскольку согласно ст. 280 НК РФ при реализации (ином выбытии) ценных бумаг в составе расходов учитывается цена приобретения ценной бумаги, которой в данном случае нет (так как бумага получена безвозмездно).

Получение ценных бумаг по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. К договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, по гражданскому законодательству относится, в частности, договор мены.

Согласно п. 1 ст. 567 ГК РФ по договору мены каждая сторона обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, признаются равноценными (п. 1 ст. 568 ГК РФ).

К договору мены применяется правило купли-продажи: каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ).

При отражении товарообменных операций в учете необходимо руководствоваться требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В соответствии с п. 6.3 ПБУ 9/99 величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (товаров) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей) (п. 6.3 ПБУ 9/99).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары) (п. 6.3 ПБУ 10/99).

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ при реализации товаров по товарообменным операциям налоговая база по НДС определяется как стоимость товаров, исчисленная в порядке, аналогичном установленному ст. 105.3 НК РФ, т.е. по правилам, установленным для сделок с взаимозависимыми лицами.

Пример. ООО «А» заключило с ООО «В» договор мены, согласно которому ООО «А» передает ООО «В» товары в обмен на акции другой организации. Стоимость обмениваемых акций составляет 2 360 000 руб. Обычная продажная стоимость аналогичной партии товаров составляет 2 400 000 руб. Учетная стоимость товаров - 1 800 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «А» будут произведены следующие записи.

1. Отражается выручка от продажи товаров исходя из стоимости полученных ценных бумаг:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В»

Кредит 90, субсчет 1 «Выручка» - 2 360 000 руб.

2. Начислен НДС по реализованным товарам исходя из их обычной продажной стоимости (ст. 105.3 НК РФ):

Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 366 102 руб. (2 400 000 руб. х х 18: 118).

3. Списана учетная стоимость товаров:

Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 41 «Товары» - 1 800 000 руб.

4. Оприходованы акции исходя из стоимости переданных товаров: Дебет 58, субсчет 1 «Паи и акции»

Кредит 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг» - 2 400 000 руб.

5. Произведен зачет задолженности по договору мены:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - ООО «В» - 2 360 000 руб.

6. Отражена положительная разница между суммой дебиторской и кредиторской задолженности:

Дебет 76, субсчет «Приобретение ценных бумаг»

Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы» - 40 000 руб.

Формирование резерва Резерв определите как разницу между учетной и расчетной стоимостью вклада в уставный капитал: Резерв под обесценение вклада в уставный капитал = Сумма вклада в уставный капитал – Расчетная стоимость вклада в уставный капитал на отчетную дату Такой порядок предусмотрен пунктами 37 и 38 ПБУ 19/02. В бухучете резерв под обесценение финансовых вложений является прочим расходом. При создании резерва сделайте проводку: Дебет 91-2 Кредит 59– создан резерв под обесценение финансовых вложений. В налоговом учете резерв под обесценение финансовых вложений не создается. Поэтому в бухучете нужно отразить разницу согласно ПБУ 18/02. По своей экономической сути возникающая разница временная. Дело в том, что в бухучете расход в виде резерва возникает временно, до момента его погашения. Например, в связи с увеличением стоимости вложения либо его выбытием.

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете

Признаки обесценения При проверке на обесценение вклада в уставный капитал обратите внимание на следующее:

стоимость акций АО или стоимость доли организации в уставном капитале ООО, рассчитанная исходя из чистых активов АО или ООО, имеет отрицательную динамику и ниже учетной стоимости финансовых вложений;

цена акций, которые обращаются на рынке ценных бумаг, значительно ниже их учетной стоимости;

отсутствуют или существенно снижаются поступления дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем.

Результаты проверки подтвердите документально, например актом.

Бухгалтерский учет акций + проводки

Дт Кт Содержание 80 81 Аннулированы неоплаченные акции 81 75 Общество выкупило часть бумаг и аннулировало их 80 81 80 84 Убыток АО закрывается за счет УК 80 91 Номинал акций уменьшен добровольно, доход получает АО 80 75 Прибыль получают акционеры Шаг 6. Распределение дивидендов. Участники АО вправе получать доход от акций за определенный период.
Проводки по начислению дивидендов отличаются в зависимости от того, получает их работник АО или нет: Дт 84 Кт 70 - для сотрудников; Дт 84 Кт 75 - для прочих лиц. Суммы дивидендов уменьшаются на величину налогов: Дт 70 Кт 68 - НДФЛ работников; Дт 75 Кт 68 - НДФЛ для физлиц и налог на прибыль для организаций.

Внимание

Читайте также статью: → «Налог на дивиденды для физических и юридических лиц. 2 примера расчета». Операции по выплате отражаются так: Дт 70 Кт 50, 51 - для сотрудников; Дт 70 Кт 50, 51, 52 - для иных держателей акций.

Шаг 7.

Правила учета акций в бухгалтерском учете (нюансы)

Сумму, подлежащую к уплате, предприятие определяет самостоятельно и перечисляет в федеральный бюджет вместе с документами на регистрацию эмиссии. В БУ начисление налога на операции с ЦБ отражается записью ДТ 91-2 «Прочие затраты», КТ 68 «Расчеты по налогам».
Государственная регистрация выпуска дополнительных акций осуществляется, если количество подписчиков превышает 500. Пример Учредители ОАО приняли решение увеличить уставный капитал на 0,5 млн рублей путем выпуска 500 ЦБ стартовой стоимостью 1 тыс.

руб. по цене 1050 рублей.

Важно

По итогам эмиссии были проданы все акции. Из них 300 штук оплачено денежными средствами, а за остальные ОАО получило материалы на сумму 210 тысяч рублей. Отобразим выпуск дополнительных акций. Проводки: Операция ДТ КТ Сумма (тыс.

Проводки по акциям на 58 счете — примеры основных операций

Главная
Учет финансовых результатов

Акция закрепляет право ее владельца получать дивиденды от акционерного общества (АО), участвовать в принятии управленческих решений, получить долю имущества при его ликвидации. Учет наличия и движения вложенных в акции средств ведется на сч.
58 субсчете 1 « Паи и акции». Рассмотрим в статье подробно бухгалтерский учет акций, правила составления проводок. Предназначение акций и выполняемые с ними действия Выпускает эту ценную бумагу АО.
Их стоимость по номиналу, тираж, величину уставного капитала (УК) определяет первое собрание участников. Эти данные отражают в Уставе и документах на регистрацию эмиссии. Номинальная цена выпущенных акций соответствует размеру уставного капитала АО.

Выпуск дополнительных акций: проводки, учет

Продажа бумаг другим организациям. Шаг 8. Покупка акций других АО. Шаг 9. Получение прибыли. Дт 51 Кт 76 - поступили дивиденды; Дт 76 Кт 91 - начислены дивиденды.

Бухгалтерский учет покупки акций Компания может приобрести акции другой фирмы при распределении долей при их первичном размещении или по документу купли-продажи. Об этом нужно сообщить в налоговую в месячный срок с момента покупки.

Исключением является долевое участие в ООО, хозяйственных товариществах, при доле менее 10%. Купленные акции учитываются в качестве финансовых вложений.

Порядок учета закреплен в ПБУ 19/02. Аналитику ведут поштучно или однородными партиями. В аналитике нужно отразить следующие данные: название эмитента, реквизиты акции, номинальную и покупную цену, издержки на приобретение, число ценных бумаг (ЦБ), дата операции, порядок хранения и т. д. Вложения в ценные бумаги отражают в учете по начальной стоимости.

Учет уставного капитала и акций акционерных обществ

Подтверждением вклада в общество является сертификат или выписка из реестра владельцев ЦБ. Бланки строгой отчетности Бумажные сертификаты должны учитываться на счете 006. Между изготовлением бланков и их размещение проходит определенное время. При оплате услуг типографии формируется проводки:

ДТ20 КТ60 и ДТ60 КТ51 — на сумму фактических затрат на изготовление.
ДТ 006 — на номинальную стоимость акций.

По мере фактического выбытия бланков производится их списание записью КТ 006. Изменение размера капитала В статье 28 ФЗ № 208 предусмотрено увеличение УК в ЗАО за счет дополнительного выпуска акций. Соответствующее решение принимается на собрании акционеров. Количество дополнительных акций, их тип, способ размещения, цена, форма оплаты также определяются на собрании акционеров. Ценные бумаги могут быть оплачены денежными средствами или имущественными правами.
Договор купли-продажи, счет май 2013 76 51 200000 Произведена оплата акций Договор купли-продажи, счет декабрь 2013 91 51 10000 Создание резерва на разницу между договорной и рыночной стоимостью акций Бухгалтерская справка апрель 2014 91 58.01 200000 Отражение балансовой стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 62 91 220000 Отражена договорная стоимость акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 59 91 10000 Отражение повышения рыночной стоимости акций Бухгалтерская справка-расчет апрель 2014 51 62 220000 Получены денежные средства за реализованные акции Бухгалтерская справка апрель 2014 91 99/»Прибыль и убытки» 30000 Отражение прибыли от реализации акций Бухгалтерская справка Взнос акциями в уставной капитал Акционерное общество путем выпуска дополнительных акций увеличивает свой уставный капитал, оплата размещенных акций была произведена денежными средствами.

Учет акций в бухгалтерском учете проводки

В договоре укажите, в частности:

реквизиты покупателя и продавца;

данные об объекте купли-продажи, позволяющие идентифицировать его (например, серия, номер, эмитент, номинал акции);

стоимость объекта купли-продажи;

другие существенные условия, по которым, по мнению любой из сторон, должно быть достигнуто соглашение (например, сроки расчетов, штрафные санкции и т. д.).

собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;
векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Следовательно, учет этих объектов ведется не на счете 58, а на счетах 81 «Собственные акции (доли)» и на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» соответственно. В нашей консультации речь пойдет о ценных бумагах, являющихся для организации финансовыми вложениями.

Ценные бумаги принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок первоначальной и последующей оценки ценных бумаг, особенности их обесценения, выбытия, а также учета доходов и расходов по ним раскрываются в ПБУ 19/02, а в учетном аспекте – еще и в Приказе Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

Учет акций в бухгалтерском учете проводки в рк

На разницу делается проводка: Дт 75.1 Кт 83 - учтена разница в ценах. Шаг 4. Увеличение УК. Если первоначальный капитал оплачен, участники могут решить его увеличить.

Оформляется это так: Дт 83, 84 Кт 80 - уставный капитал увеличен за счет добавочного или нераспределенной прибыли; Дт 75 Кт 80 - учтена сумма, на которую увеличится УК за счет средств участников АО. Шаг 5. Уменьшение УК. Эта процедура необходима, если часть бумаг первичной эмиссии не оплачена или в течение года не реализована либо в течение двух лет, по отчетным данным, размер УК превышает величину чистых активов (разница между стоимостью имущества и обязательствами организации).

Возможные проводки по уменьшению УК представлены в таблице.

Банки России