В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, кроме уменьшения вкладов по решению собственников имущества (участников).

Не относятся к расходам организации затраты по осуществлению капитальных и финансовых вложений и непроизводственные затраты:

По приобретению и созданию внеоборотных активов;

По вкладам в уставные капиталы других организаций, на приобретение акций и иных ценных бумаг (не для перепродажи);

Перечисление средств на благотворительные цели;

По договорам комиссии и иным договорам в пользу третьих лиц;

В порядке предварительной оплаты и авансов материально-производст венных запасов;

Погашение кредитов и займов, полученных организацией.

Все расходы организации в зависимости от направлений ее деятельности подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Прочие расходы на счетах для учета затрат на производство и обращение не учитываются, а относятся на счета финансовых результатов.

Расходы по обычным видам деятельности - это расходы по изготовлению и продаже продукции, а также выполнению работ и оказанию услуг.

Для правильной организации учета затрат на производство имеет значение научно обоснованная их классификация, основные принципы которой определяются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы, включаемые в себестоимость, в учете, анализе и контроле принято группировать по ряду признаков.

По отношению к технологическому процессу затраты на производство подразделяются на основные и накладные.

Под основными затратами принято понимать расходы, непосредственно обусловленные технологическим процессом производства. К ним можно отнести себестоимость израсходованных на производство основных материалов, технологического топлива, заработную плату производственных рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

К накладным расходам следует отнести все расходы, связанные с управлением производством и организацией в целом: заработную плату администрат ивно-управленческого аппарата цехов и предприятия, затраты на топливо и электроэнергию для отопления и освещения помещений заводоуправления и зданий цехов и др.

По характеру связи с объемом производства различают переменные и условно-постоянные затраты. Переменные расходы находятся в прямой зависимости от объема производства.

Например, расход основных материалов непосредственно связан с ростом объема выпуска продукции.

Условно-постоянные расходы не находятся в прямой зависимости от роста производства. Например, общепроизводственные расходы при росте объема производства могут возрастать, но в себестоимости единицы продукции они будут снижаться.

По способу включения в себестоимость продукции выделяют расходы прямые и косвенные.

Под прямыми расходами следует понимать расходы, связанные с производством определенной продукции или изделий. Эти расходы на основании первичных документов можно включать в себестоимость конкретных изделий.

Косвенные расходы - это расходы, связанные с производством двух и более изделий или продуктов. Для исчисления себестоимости продукции косвенные расходы приходится условно распределить между отдельными видами изделий.

По роли в производственном процессе затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

К производственным расходам относят все расходы, возникающие в хозяйствующем субъекте в сфере производства. Совокупность производственных расходов составляет производственную себестоимость продукции.

Расходы организации признаются в бухгалтерском учете при наличии ряда условий:

Расходы осуществлены в соответствии с договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

Сумма расхода может быть определена;

Имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, а прочие доходы - и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Затраты на производство продукции - это часть расходов организации по обычным видам деятельности.

К внепроизводственным расходам относят расходы, возникающие в сфере обращения, если они связаны с продажей продукции. Совокупность производственных и внепроизводственных расходов составляет полную себестоимость продукции.

Деление расходов на затраты в цехах основного и вспомогательного производств необходимо для правильной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Группировка затрат по элементам основана на принципе их участия в образовании себестоимости продукции. Она отражает вид расхода, т. е. что потрачено на производство без указания назначения расхода. Элементом называют экономически однородные затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на отдельные слагаемые. Состав затрат на производство по экономическим элементам определяется основными положениями по составу затрат. При этом номенклатура или перечень элементов затрат едины для всех организаций.

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

Стоимость приобретаемых сырья и материалов, входящих в состав изготавливаемой продукции и образующих ее основу;

Покупные полуфабрикаты;

Затраты для ремонта оборудования;

Износ инструментов и приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других объектов, не относящихся к основным средствам;

Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подлежащие монтажу или доработке на данном предприятии;

Работы производственного характера, выполняемые сторонними организациями и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. При этом к услугам и работам производственного характера относят выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья, материалов, проведение испытаний для определения качества продукции и потребляемых сырья и материалов; транспортные услуги сторонних организаций по перевозке груза внутри предприятия; приобретаемое со стороны топливо всех видов, покупную энергию всех видов;

Потери от недостачи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Стоимость материальных ресурсов, которая отражается по элементу «Материальные затраты», определяется исходя из цен их приобретения, комиссионных вознаграждений и расходов на транспортировку.

Затраты, связанные с доставкой материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат, т. е. , амортизацию и т. д.

По этому элементу отражается и стоимость тары и упаковки, кроме деревянной, получаемой от поставщиков материальных ресурсов, за вычетом стоимости тары по цене возможного использования в тех случаях, когда цены на нее устанавливаются сверх цены на приобретенные ресурсы. Из этого элемента исключается стоимость возвратных отходов. Под ними понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса. Нельзя относить к возвратным отходам остатки материальных ресурсов, которые передаются в другие цехи в качестве полноценного сырья и материалов для производства других видов продукции, и сопряженную продукцию, перечень которой устанавливается соответствующими отраслевыми положениями.

Оцениваются возвратные отходы по-разному:

По пониженной цене исходного сырья, если отходы используются в основном производстве, но требуются повышенные затраты для изготовления продукции;

По действующим ценам за вычетом расходов на их сбор и обработку, если они перерабатываются в самой организации или направляются на сторону;

По полной цене исходного сырья, если они реализуются на сторону для использования их в качестве полноценного сырья.

Расходы на оплату труда. По этому элементу отражаются:

Расходы на оплату труда основного производственного персонала организации, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты;

Расходы на оплату труда не состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

Выплаты по заработной плате за выполненную работу, рассчитанную на основе сдельных норм и расценок, тарифных ставок и окладов;

Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты работникам, занятым в сельскохозяйственном производстве;

Надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам, в том числе за работу в ночное время, совмещение профессий, премии за производственные результаты;

Стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов;

Стоимость выдаваемых работникам предметов, включая форменную одежду, обмундирование;

Оплата очередных и дополнительных отпусков;

Компенсации за неиспользованный отпуск, льготные часы подростков, перерывы в работе кормящих матерей;

Оплата времени выполнения государственных обязанностей;

Единовременные вознаграждения за выслугу лет;

Выплаты по районным коэффициентам;

Оплата учебных отпусков;

Оплата времени вынужденного прогула;

Доплаты в случае потери трудоспособности до фактического заработка;

Доплата за работу в выходные и праздничные дни, за сверхурочные работы;

Разница между окладами в период заместительства;

Оплата простоев не по вине работника;

Оплата работ по трудовому соглашению.

Отчисления на социальные нужды. Данный элемент включает:

Отчисления по установленным нормам на государственное социальное страхование от расходов на оплату труда, включаемых в элемент «Расходы на оплату труда»;

Отчисления по обязательному медицинскому страхованию (касается только тех работников, заработная плата которых включается в себестоимость продукции).

Амортизация основных фондов. По этому элементу отражаются:

Вся сумма амортизации (износа), исчисленная исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов, включая и ускоренную амортизацию их активной части;

Амортизационные отчисления как по собственным, так и по арендованным основным средствам; организаций, осуществляющих свою деятельность на условиях аренды,

Амортизационные отчисления по предоставленным бесплатно объектам основных средств предприятиям общественного питания, которые обслуживают данный трудовой коллектив.

Прочие расходы. По этому элементу учитываются:

Платежи по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов организации (могут выделяться из этого элемента);

Вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

Оплата работ по сертификации продукции;

Командировочные расходы в пределах установленных норм;

Подъемные;

Плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

Расходы по организованному набору рабочей силы;

Затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

Оплата услуг связи;

Плата за аренду (если арендуются отдельные объекты основных средств);

Износ по нематериальным активам;

Отчисление в резервы на покрытие затрат по ремонту основных средств.

При этом в организациях, не создающих такой резерв, расходы по ремонту основных средств включаются в затраты на производство и себестоимость продукции по соответствующим элементам.

Группировка затрат на производство по элементам используется для выявления всех затрат на производство по их видам. Она сводится к суммированию всех качественно однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировку затрат в поэлементном разрезе технически осуществлять несложно, так как в каждую группу затрат включаются расходы, относящиеся к одному и тому же элементу.

Группировка затрат по статьям калькуляции, в отличие от предыдущей группировки, не является единой для всех организаций. В промышленности имеется типовая номенклатура статей калькуляции. Этот перечень организации, исходя из особенностей производства и отраслевой принадлежности, могут изменять по своему усмотрению. Типовая номенклатура статей калькуляции включает следующие статьи:

Сырье и материалы;

Возвратные отходы (вычитаются);

Покупные изделия, полуфабрикаты, изделия (услуги) производственного характера сторонних организаций и предприятий;

Топливо и энергия на технологические цели;

Заработная плата производственных рабочих;

Расходы на подготовку и освоение производства;

Общепроизводственные расходы;

Общехозяйственные расходы;

Потери от брака;

Прочие производственные расходы.

Суммирование этих статей калькуляции образует производственную себестоимость продукции;

Расходы на продажу.

Суммирование всех перечисленных статей образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по статьям калькуляции необходима для расчета ожидаемой (или плановой) и фактической себестоимости продукции, работ, услуг по всей товарной продукции и отдельным ее видам как в целом по хозяйствующему субъекту, так и по его подразделениям, цехам. Другими словами, эта группировка затрат нужна для определения затрат по местам их возникновения. Она позволяет максимальную долю производственных затрат относить на себестоимость конкретных видов изделий прямым путем.

Осуществить такую группировку несколько сложнее. Это объясняется тем, что в каждой организации и отрасли имеются свои специфические особенности в формировании затрат на производство. В отдельных отраслях могут вноситься изменения в типовую группировку. Так, если транспортные расходы занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции, то разрешается выделять в качестве самостоятельной статьи калькуляции «Транспортно-заготовительные расходы».

Группировки затрат по элементам и по статьям калькуляции осуществляются на основании одних и тех же первичных документов. При этом группировка затрат по элементам показывает, что израсходовано на производство продукции, работ и услуг, и сводится к простому суммированию однородных затрат, независимо от места их возникновения. Группировка затрат по статьям калькуляции предполагает объединение разнородных расходов по местам их возникновения и направлениям затрат.

Учет материальных затрат

В бухгалтерском учете по статье «Сырье и материалы» отражают затраты на предметы труда, составляющие основу изготавливаемой продукции; стоимость изделий общепромышленного назначения и затраты на некоторые вспомогательные материалы (например, лаки, краски, химикаты в машиностроении). В отраслях машиностроения, в которых широко развиты специализация и кооперирование, в себестоимости продукции большой удельный вес занимают затраты на покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, услуги кооперированных предприятий. В бухгалтерском учете эти ценности исключаются из статьи «Сырье и материалы» и показываются по самостоятельной статье «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций». В калькуляциях на отдельные виды изделий себестоимость израсходованных сырья, материалов, полуфабрикатов отражается как в целом по статье, так и в разрезе калькуляционных групп или видов израсходованных ценностей.

Расход сырья, материалов, полуфабрикатов на производство определяется по данным первичных документов - лимитных карт и требований. В случае если отпущенные в производство материалы не прошли первой стадии обработки, то стоимость таких материалов в затраты на производство не включается.

На себестоимость отдельных видов продукции основные материалы могут относиться двумя способами: прямым и косвенным.

Прямым способом в себестоимость отдельных видов продукции основные материалы включаются в тех производствах, где заранее известно, на какой вид продукции и в каком количестве будут израсходованы материалы.

Косвенный способ (более распространен) используется в том случае, если из одного и того же материала могут быть изготовлены разные изделия. Существует несколько косвенных способов распределения:

Нормативный (в машиностроении);

Пропорционально весу полученного продукта (в нефтепереработке);

Коэффициентный (в химии и пищевой промышленности).

Сущность нормативного метода состоит в следующем:

Для каждого вида продукции на ее единицу разрабатываются нормы расхода материалов по каждому номенклатурному номеру;

Определяют нормативный расход материалов на фактический выпуск продукции. Для этого норму расхода умножают на фактический выпуск изделий в натуральном выражении;

Норму расхода на выпуск сравнивают с фактически израсходованным материалом и определяют процент экономии или перерасхода;

Найденный процент умножают на норму расхода на выпуск по каждому виду изделий.

Пример. Рассмотрим порядок включения в себестоимость отдельных видов изделий израсходованных материалов нормативным методом.

В отчетном месяце фактически израсходовано материала номенклатурного номера 121516 на сумму 810 кг, из которого произведено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

Нормативный расход материала соответственно составляет: изделие А - 1,2 кг; изделие Б - 1,7 кг; изделие В - 2,1 кг.

Решение. 1. Рассчитаем нормативный расход материала данного номенклатурного номера на фактический выпуск продукции: изделие А = 120 кг (1,2 кг х 100 шт.), изделие Б = 255 кг (1,7 кг х 150 шт.), изделие В = 357 кг (2,1 кг х 170 шт.)

Итого 732 кг.

2. Определим коэффициент распределения израсходованного материала:

3. Рассчитаем фактический расход материала на каждое изделие: изделие А = 132,82 кг (120 кг х 1,106); изделие Б = 282,23 кг (255 кг х 1,106); изделие В = 394,95 кг (357 кг х 1,106).

На практике используются и другие методы косвенного распределения основных материалов по видам продукции, например коэффицентный.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия относятся на отдельные виды изделий прямым путем по данным первичных документов. Ими могут быть комплектовочные ведомости.

Учет расходов вспомогательных материалов ведется в основном так же, как и учет основных материалов. Однако на себестоимость продукции затраты на вспомогательные материалы относятся чаще всего косвенным способом. На практике применяются различные способы распределения вспомогательных материалов. В машиностроении, кожевенной, трикотажной промышленности распределение производится по нормативному методу, в текстильной промышленности - пропорционально весу переработанного сырья.

Основными положениями по учету, планированию и калькулированию рекомендуется использовать для распределения вспомогательных материалов сметную ставку на единицу продукции. Порядок ее расчета следующий:

Устанавливается норма расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

Исчисленную норму умножают на плановую стоимость материалов и получают сметную ставку на единицу продукции;

Фактический расход материалов распределяют пропорционально сметным ставкам.

В конце месяца систематизируют данные о расходе сырья, основных материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, вспомогательных материалов. По данным первичных документов составляется ведомость распределения материалов в разрезе синтетических и аналитических счетов. В ней обязательными должны быть: код счетов затрат, наименование или группы материалов, расход по нормам и отклонения от норм. Данные в этом регистре отражают в твердой учетной оценке. Однако израсходованные на производство материалы должны быть списаны по фактической заготовительной себестоимости. Для этого необходимо довести списанные на производство материалы до их фактической себестоимости, включив в затраты сумму транспортно-заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных ценностей (% ТЗР, отклонения).

В процессе изготовления продукции образуются технологические отходы , т. е. остатки материалов или полуфабрикатов, потерявшие полностью или частично свои физические или химические свойства (например, форму, полимерность). В зависимости от возможности их использования отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.

К возвратным отходам относят отходы, которые могут быть использованы на самом предприятии для изготовления основной продукции, продукции ширпотреба или реализованы на сторону (например, в виде металлолома). К безвозвратным отходам относят отходы, которые не могут быть использованы в процессе производства (например, из-за низкой технологии их обработки), или же просто отходы, которые исчезают в виде угара, усушки или распыла.

В бухгалтерском учете отражаются только возвратные отходы. При использовании отходов на изготовление продукции ширпотреба их оценивают по пониженным ценам. Отходы, полученные в цехах или сданные на склад, оцениваются по прейскурантным ценам на исходный материал. В остальных случаях отходы оцениваются по ценам возможного их использования.

Величина потерь от отходов оценивается как разница между их стоимостью по ценам годного сырья и ценой их оприходования или реализации. На стоимость возвратных отходов уменьшают затраты на сырье и материалы, поэтому чем выше оценка приходуемых отходов, тем ниже себестоимость продукции.

В калькуляциях себестоимости продукции израсходованные сырье и материалы показываются в двух оценках: брутто и нетто. Брутто-оценка - вместе с отходами, нетто-оценка - без отходов.

Отходы могут относится на себестоимость отдельных видов продукции прямо, если на предприятии организован соответствующий учет отходов по видам продукции. При косвенном распределении отходов во внимание принимается вес израсходованного сырья или его стоимость.

Процесс производства продукции связан с потреблением топлива и энергии на технологические цели. Во многих отраслях они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Исходя из этого и учитывая их особую роль в производственном процессе, основными положениями предусматривается выделение их в самостоятельную статью. По этой же статье отражаются затраты на все виды топлива и энергии на технологические цели, непосредственно используемые в производственном процессе изготовления продукции. Например, в черной металлургии это топливо на выплавку чугуна, электроэнергия для электропечей, в электроэнергетике - твердое, жидкое и газообразное топливо, вода на производство тепловой энергии.

Топливо и энергия, используемые для приведения в движение станков, механизмов и других основных средств, не включаются в состав указанных затрат. Эти затраты отражаются по другой статье - «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования». Такое подразделение расходов имеет большое практическое значение для правильного исчисления себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Учет расхода технологического топлива осуществляется по местам его потребления (например, в печах и агрегатах). Технологическое топливо включается в себестоимость продукции прямым или косвенным путем в зависимости от характера производства.

Прямым путем распределение осуществляется в производствах с преобладанием физико-химических и термических процессов превращения исходного сырья и материалов в готовую продукцию. Это, как правило, отрасли металлургии, химии, теплоэнергетики и др.

При включении затрат на топливо себестоимость продукции косвенным путем могут быть использованы разные базы распределения:

Нормативный расход топлива в пересчете на фактический объем выпущенной продукции;

Вес переработанного сырья;

Количество отработанных машино-станкочасов.

Расход электроэнергии определяется по данным счетчиков прямым путем. Но если на одном участке одновременно изготавливают два изделия и более, то используют косвенный способ распределения затрат по объектам калькуляции. Базами распределения в этом случае могут быть:

Количество часов работы электромеханизмов с учетом их мощности;

Нормативный расход электроэнергии;

Вес израсходованного сырья.

Аналогично распределяются затраты на газ, пар, сжатый воздух.

В тех отраслях, где на производство продукции используются несколько видов топлива и энергии, применяют особый прием распределения расходов. В таких случаях все используемое топливо пересчитывают на условное. Этот расчет необходим, так как используемое топливо имеет разную теплотворную способность, а отнесение на себестоимость продукции затрат каждого вида топлива затрудняет процесс калькулирования.

Учет трудовых затрат

Понятие «трудовые затраты» включает в себя ряд статей калькуляции.

По статье «Основная заработная плата производственных рабочих» отражают заработную плату производственных рабочих и инженерно-технических работников, непосредственно связанных и занятых изготовлением продукции. По этой статье показывают:

Оплату операций по сдельным нормам и расценкам;

Повременную оплату труда;

Доплаты по сдельным и повременным премиальным системам;

Доплаты к основным сдельным расценкам за отступление от нормальных условий производства.

Основная заработная плата на себестоимость отдельных видов продукции может относиться прямым и косвенным путем.

Прямым способом в себестоимость продукции включается основная заработная плата работников, занятых изготовлением одного вида продукции по данным первичных документов - нарядов, рапортов о выработке, маршрутных листов. Такой же способ включения основной заработной платы в себестоимость продукции имеет место в отраслях добывающей промышленности.

Основная заработная плата рабочих-повременщиков и подсобных рабочих относится на себестоимость отдельных видов продукции косвенным путем.

Учет расходов по организации производства и управлению

Расходы по организации производства и управлению в зависимости от целевого назначения подразделяются на общепроизводственные и общехозяйственные.

Общепроизводственные расходы включают расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО) и общецеховые расходы.

В состав расходов по содержанию и эксплуатации оборудования включают:

Заработную плату рабочих по обслуживанию оборудования;

Отчисления на социальные нужды;

Текущий ремонт оборудования;

Эксплуатацию оборудования (стоимость смазочных и обтирочных материалов, потребленного топлива, всех видов энергии, услуги вспомогательных производств);

Амортизацию оборудования;

Прочие расходы.

Учет указанных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 1 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

По дебету данного субсчета в течение месяца собираются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а с кредита счета собранные расходы после их распределения списываются на счета производственных затрат.

Примерный перечень операций по учету расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования

Сч. 25, субсчет 1

Расходы по содержанию и эксплуатации ма ш ин и оборудования распределяются между видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам, исчисляемым путем умножения суммы сметных расходов (на один час работы оборудования) на количество отработанных оборудованием машиночасов.

Пример. Рассмотрим распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования между видами продукции пропорционально коэффици-енто-машиночасам.

РСЭО по смете составляют 20 000 руб., фактически - 22 000 руб.

В отчетном периоде выпущено: изделий А - 100 шт.; изделий Б - 150 шт.; изделий В - 170 шт.

Коэффициенто-машиночасы на одно: изделие А - 1,0; изделие Б - 1,5; изделие В - 1,3.

Решение .

1. Рассчитаем коэффициенто-машиночасы на выпущенную продукцию: изделие А = 100 (1,0 х 100 шт.),

изделие Б = 225 (1,5 х 159 шт.), изделие В = 221 (1,3 х 170 шт.)

Итого 546

2. Рассчитаем расходы по смете на выпущенную продукцию:

3. Рассчитаем коэффициент распределения расходов:

К 22 000 руб. = . .

20 000 руб. , .

4. Распределим фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по видам изделий:

изделие А - 4029 руб. (3663 руб. х 1,1);

изделие Б - 9066 руб. (8242 руб. х 1,1);

изделие В - 8905 руб. (8095 руб. х 1,1).

Аналитический учет РСЭО осуществляется по каждому цеху в ведомостях учета затрат цеха.

В организациях с цеховой структурой управления производством учет цеховых расходов осуществляется на счете 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет 2 «Общецеховые расходы».

Аналитический учет этих расходов ведется в тех же регистрах, что и РСЭО, на основе типовой номенклатуры статей:

Амортизация зданий, сооружений, инвентаря;

Текущий ремонт зданий и сооружений;

Испытания, опыты и исследования;

Охрана труда и прочие расходы.

Кроме перечисленных, в состав цеховых расходов включаются и непроизводительные расходы; потери от простоев; потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах; недостача материальных ценностей и незавершенного производства; прочие непроизводительные расходы.

В течение месяца цеховые расходы каждого цеха собираются по дебету субсчета 25-2 «Общецеховые расходы» с кредита разных счетов и в конце месяца полностью включаются в производственную себестоимость продукции, работ и услуг цехов основного и вспомогательных производств.

Цеховые расходы являются косвенными, поэтому в себестоимость продукции, работ и услуг включаются путем распределения. Наиболее распространенным методом является распределение данной группы расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Пример. Рассмотрим порядок распределения общецеховых расходов пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

В отчетном периоде общецеховые расходы определены в сумме 12 000 руб. Основная заработная плата производственных рабочих составила:

по изделию А - 15 692 руб.; по изделию Б - 23 538 руб.; по изделию В - 28 770 руб.

Решение.

1. Сумма заработной платы рабочих, занятых изготовлением указанной продукции, составляет 68 000 руб. (15 692 + 23 538 + 28 770). Эта величина является базой распределения общецеховых расходов.

2. Коэффициент распределения общецеховых расходов:

3. Сумма общецеховых расходов, относимых: на изделие А = 2629 руб. (0,176 х 15 692 руб.);

на изделие Б = 4347 руб. (0,176 х 23 538 руб.);

на изделие В = 5024 руб. (0,176 х 28 770 руб.).

В некоторых отраслях промышленности цеховые расходы распределяются между видами продукции пропорционально величине материальных затрат, расходу машинного времени или иным способом.

К общехозяйственным относят расходы, непосредственно не связанные с производственным процессом, но необходимые в управлении организацией. Они объединяют целый комплекс расходов:

Расходы на управление организацией;

Общехозяйственные расходы;

Сборы и отчисления;

Общезаводские непроизводительные расходы.

К расходам на управление организацией относят заработную плату аппарата управления; командировочные расходы; расходы на содержание всех видов охраны; канцелярские и почтово-телеграфные расходы; отчисления на социальное страхование; представительские расходы.

Представительские расходы связаны с коммерческой деятельностью организации. К ним относят затраты по проведению официальных приемов представителей; транспортному обеспечению участников; посещению культурно-зрелищных мероприятий; буфетному обслуживанию во время переговоров.

Представительские расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг в пределах утвержденных смет на отчетный год. Сумма представительских расходов, относимая на себестоимость продукции (по смете и фактически), не должна превышать установленного норматива. Налоговым кодексом РФ норма представительских расходов установлена в размере 4% от оплаты труда за отчетный период.

К расходам на управление организацией относят и оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг.

В состав общехозяйственных расходов включают расходы на содержание прочего общезаводского персонала; амортизацию основных средств; затраты на содержание и текущий ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения; затраты, связанные с осуществлением испытаний, опытов, исследований, содержанием общезаводских лабораторий; охрану труда; подготовку кадров; организованный набор рабочей силы.

Сборы и отчисления - это налоги и другие обязательные отчисления и расходы, уплачиваемые организациями.

К общезаводским непроизводительным расходам относят потери от простоев и порчи товарно-материальных ценностей при хранении их на общезаводских складах; недостачи материалов и готовой продукции на заводских складах; прочие непроизводительные расходы.

Учет общехозяйственных расходов осуществляется на активном собирате льно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По дебету счета учитываются расходы, относящиеся к общехозяйственным расходам, а по кредиту отражается их списание на счета затрат после распределения между видами продукции, работ и услуг.

Примерный перечень операций по учету общехозяйственных расходов

Собранные на счете общехозяйственные расходы подлежат распределению между видами выпускаемой продукции, работами и услугами, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

Аналитический учет расходов осуществляется в ведомости учета общехозяйственных расходов, записи в которую осуществляются на основании первичных документов и учетных регистров.

Организации, осуществляющие учет затрат на производство на основе сокращенной производственной себестоимости, используют другую методику списания общехозяйственных расходов, главная особенность которой заключается в том, что не зависящие от объема производства условно-постоянные общехозяйственные расходы отделяют от производственных затрат. В конце каждого месяца их полностью относят на финансовые результаты от продажи продукции. При этом методе существенно упрощаются калькуляционные расчеты, так как отпадает необходимость в условном распределении расходов между различными изделиями, готовой продукцией и незавершенным производством.

Учет потерь от брака и других непроизводительных расходов

Под браком в производстве понимают продукцию и полуфабрикаты, которые из-за несоответствия стандартам или техническим условиям не могут быть использованы по своему прямому назначению или требуют исправления.

В зависимости от характера обнаруженных при технической приемке дефектов различают брак окончательный (неисправимый) и исправимый. К окончательному браку относят изделия и полуфабрикаты, которые нельзя использовать по прямому назначению, а исправление их технически невозможно и экономически нецелесообразно. Исправимым браком считаются детали и узлы, которые после доработки можно использовать по прямому назначению и это экономически оправдано.

По месту возникновения брак подразделяют на внутренний, обнаруженный до отправки продукции потребителю, и внешний, выявленный у потребителей при сборке, монтаже или эксплуатации изделия.

Оперативно-технический учет и контроль брака продукции и потерь от брака осуществляет служба технического контроля, которая составляет первичные документы (акты, извещения) на обнаруженный в производстве окончательный брак с указанием причин и виновников. Если продукция забракована из-за недоброкачественности материалов, оформляются специальные документы для предъявления претензий поставщикам.

Методы оценки забракованной продукции зависят от степени ее годности и места возникновения брака. В себестоимость внутреннего окончательного брака включают фактические расходы по всем калькуляционным статьям, за исключением статей «Расходы на подготовку и освоение производства», «Общехозяйственные расходы», «Потери от брака», «Коммерческие расходы». С целью упрощения калькуляционных расчетов в организациях с большой номенклатурой изделий и полуфабрикатов забракованную продукцию можно оценивать исходя из нормативных или плановых затрат.

Себестоимость внутреннего исправимого брака образуют затраты на материалы и заработную плату на исправление забракованной продукции с добавлением соответствующей доли общепроизводственных расходов.

Себестоимость внешнего брака включает расходы по исправлению изделий у потребителей, производственную себестоимость окончательно забракованных изделий, затраты на их демонтаж, транспортировку и замену.

Итоговая величина потерь от брака слагается из себестоимости окончательно забракованной продукции, расходов на исправление брака, затрат сверх установленных норм на гарантийный ремонт, стоимости испорченных при наладке оборудования материалов, полуфабрикатов сверх технических норм. Из общей суммы потерь исключают стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удержания с виновников брака и поставщиков недоброкачественных материалов. Окончательная величина потерь от брака выявляется на собирательно-распределительном счете 28 «Брак в производстве».

Примерный перечень операций по учету потерь от брака

Потери от брака ежемесячно относят на себестоимость тех видов продукции, по которым выявлен брак. Если потери от внешнего брака допущены по продукции предшествующего отчетного периода, то их списывают на удорожание ее себестоимости в том месяце, в котором приняты рекламации потребителей. Если продукция снята с производства, то потери от внешнего брака распределяются между всеми видами выпущенной продукции по методу, установленному для распределения общепроизводственных расходов.

На уровень себестоимости продукции существенное влияние оказывают непроизводительные расходы , к которым относят:

Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

Расходы, выплачиваемые на основе судебных решений;

Выплаты работникам, уволенным по сокращению в связи с ликвидацией организации;

Потери от списания на издержки производства стоимости недостающих и испорченных ценностей при отсутствии виновных лиц.

Для учета и контроля непроизводительных расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Непроизводительные расходы собираются по дебету указанных счетов с кредита счетов , недостач, расчетов. Некоторые особенности имеют учет и контроль потерь от целодневных и внутрисменных простоев. Они подразделяются на простои по внутренним и на простои по внешним причинам. Возникшие не по вине работников простои по внутрипроизводственным причинам оформляются записями по дебету счета 25. Не компенсируемые виновниками потери по внешним причинам отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет, оценка и контроль незавершенного производства

Под незавершенным промышленным производством понимают находящиеся в обработке заделы (детали, узлы, агрегаты), изделия, которые еще полностью не укомплектованы и не прошли все технологические операции.

Методы учета и контроля незавершенного производства зависят от типа производства, сложности и номенклатуры изготавливаемой продукции, порядка хранения межоперационных заделов и других особенностей технологии и организации производства.

В большинстве хозяйствующих субъектов количественный (оперативный) учет и контроль движения полуфабрикатов в производстве возложены на производственно-диспетчерскую службу. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета движения незавершенного производства, его сохранностью, проверяет достоверность учета с помощью периодической инвентаризации. Широко распространены два способа оперативного учета полуфабрикатов в производстве: подетально-операционный и подетальный.

На предприятиях с единичным, серийным характером производства при изготовлении деталей с высокой трудоемкостью обработки применяется подетально-операционный учет, позволяющий оперативно проверять обработку деталей по операциям. Движение деталей контролируется с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие и степень готовности отдельных деталей в пределах каждого производственного подразделения.

В массовом производстве, где процесс изготовления деталей непродолжителен, детали передаются из цеха в цех или с участка на участок без промежуточного контроля по операциям обработки. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты (спецификации), другие накопительные документы. По истечении месяца цех или участок составляет отчет о движении деталей в производстве (баланс деталей), который содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального комплектовочного склада, сдаче на склад или в другие цехи, о браке деталей и об остатках на начало и конец месяца.

Организация бухгалтерского учета незавершенного производства зависит от варианта сводного учета затрат на производство. Учет движения незавершенного производства и полуфабрикатов может осуществляться в системном порядке, т. е. на счетах бухгалтерского учета, двумя способами: полуфабри-катным и бесполуфабрикатным.

Первый способ используется в случае, когда полуфабрикаты и незавершенное производство передаются из цеха в цех, минуя склады.

В бухгалтерском учете запись о движении незавершенного производства будет осуществляться в стоимостной оценке по субсчетам счета 20 «Основное производство».

Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам основного производства.

В организации для хранения полуфабрикатов склад не используется. Механообрабатывающий цех передал в сборочный цех полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

Решение . На счетах бухгалтерского учета операция по передаче полуфабрикатов из цеха в цех будет отражена следующим образом:

Второй способ применяется в случае, когда передача незавершенного производства и полуфабрикатов из цеха в цех осуществляется через склад. В бухгалтерском учете оприходование полуфабрикатов собственного производства и передача их цехам-потребителям отражается на активном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Пример. Рассмотрим порядок отражения в системе счетов бухгалтерского учета операций по движению полуфабрикатов по цехам при наличии специального склада. Механообрабатывающий цех сдал на склад полуфабрикатов на сумму 450 000 руб. Сборочный цех получил со склада полуфабрикаты на сумму 400 000 руб.

Решение.

В хозяйствующих субъектах, не осуществляющих системного учета движения полуфабрикатов из цеха в цех, используется бесполуфабрикатный вариант учета затрат на производство.

Большое значение имеет контроль реальности оценки незавершенного производства на конец каждого месяца, поскольку от обоснованности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством в немалой степени зависит достоверность учетных и отчетных данных о себестоимости продукции, финансовых результатах, налогообложении прибыли.

Исходной информацией для проверки состава и оценки незавершенного производства по калькуляционным статьям затрат служат сводные показатели расчета себестоимости выпущенной продукции. Данные о себестоимости незавершенного производства на конец месяца сверяются с итоговыми показателями ведомостей сводного учета производственных затрат по отдельным видам продукции, статьям затрат и калькуляционным группам материалов.

Остатки незавершенного производства на предприятиях с единичным или индивидуальным характером производства оцениваются по фактическим производственным затратам. В отраслях промышленности с серийным и массовым характером производства для упрощения калькуляционных расчетов незавершенное производство оценивают по нормативной или плановой производственной себестоимости. В этом случае все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость готовой продукции.

В текстильной промышленности незавершенное производство оценивают по себестоимости исходного сырья и материалов. Все расходы по обработке, в том числе и затраты на оплату труда производственных рабочих, полностью относят на готовую продукцию.

В организациях, осуществляющих учет затрат на основе формирования сокращенной себестоимости, остатки незавершенного производства оцениваются по фактическим или нормативным плановым затратам без доли условно-постоянных расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Обобщение затрат на производство

Обобщение затрат на производство является завершающей стадией производственного учета. В его задачу входит обобщение затрат по элементам и калькуляционным статьям, внутрипроизводственным подразделениям (цехам, участкам, бригадам), видам или группам продукции и использование этих данных для последующего контроля и составления годовой, квартальной отчетности по себестоимости продукции.

Исходной информацией для сводного учета и контроля производственных затрат являются полученные в результате обработки первичной документации разработочные таблицы (ведомости) распределения расходов материалов и затрат на оплату труда, ведомости общепроизводственных и общехозяйственных расходов, амортизации основных и нематериальных активов.

Важным этапом обобщения затрат на производство является распределение между цехами-потребителями стоимости услуг цехов вспомогательных производств. В значительной части эти затраты относятся на счет 20 «Основное производство» (как прямые затраты). Косвенные расходы предварительно собираются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». После распределения подавляющая часть косвенных расходов списывается в дебет счета 20. В дебет этого счета в конце месяца относят и невозмещенную часть потерь от брака, учтенную на счете 28 «Брак в производстве».

Сводный учет затрат на счетах аналитического учета осуществляется по отдельным видам продукции. На крупных и средних предприятиях он ведется в оборотных ведомостях в разрезе отдельных цехов или переделов, на небольших - с бесцеховой структурой - по организации в целом.

Способы обобщения затрат в аналитическом учете зависят от типа производства, номенклатуры выпускаемой продукции и метода учета и калькулирования себестоимости продукции. При журнально-ордерной форме учета заключительный этап бухгалтерского обобщения затрат на производство по предприятию в целом осуществляется ежемесячно в журнале-ордере № 10, в котором систематизация затрат на производство осуществляется по элементам. В этом же регистре производят расчет себестоимости готовой продукции по статьям калькуляции.

В отдельном регистре (журнал-ордер №10/1) систематизируются данные о непроизводственных расходах. По окончании месяца итоговые данные из журналов-ордеров № 10 и 10/1 отражаются в Главной книге.

В условиях компьютерной обработки информации используют сводную оборотную ведомость по счету 20 «Основное производство», в которой отражаются фактические данные о себестоимости продукции по объектам учета, элементам и калькуляционным статьям затрат, долевому участию цехов-изго-товителей и по предприятию в целом. При этом в организациях, применяющих нормативный метод (в западном учете - «стандарт кост»), в регистрах сводного учета затрат на производство отражаются нормативная себестоимость выпущенной продукции, изменения норм и отклонения от норм.

Сводный учет производственных затрат может осуществляться двумя способами. Первый - полуфабрикатный - с отражением в системе счетов бухгалтерского учета себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного цеха в другой в соответствии с технологическим маршрутом отработки. Второй - бесполуфабрикатный - без отражения в системном бухгалтерском учете себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех или на склад полуфабрикатов.

При полуфабрикатном варианте затраты каждого цеха складываются из его собственных расходов и затрат предшествующих цехов, отраженных по комплексной статье «Полуфабрикаты собственного производства». В связи с этим для исчисления себестоимости готовой продукции и составления отчетности необходимо исключить внутризаводской оборот и разложить комплексную статью «Полуфабрикаты собственного производства» на ее отдельные слагаемые (сырье и материалы, затраты на оплату труда производственных рабочих, общепроизводственные расходы и др.).

Кроме того, при текущем учете движения полуфабрикатов по нормативной или плановой себестоимости либо по оптовым или внутрипроизводственным расчетным ценам возникает необходимость довести оценку полуфабрикатов до фактической себестоимости. Только в виде исключения в отдельных отраслях промышленности (например, текстильной и мясной) полуфабрикаты собственного производства включаются в калькуляцию продукции последующих переделов по действующим оптовым ценам.

При бесполуфабрикатном варианте затраты на производство учитываются по месту их возникновения до сдачи готовой продукции на склад. Следовательно, переданные другим цехам полуфабрикаты продолжают числиться в системном бухгалтерском учете в составе остатков незавершенного производства цехов-изготовителелй. В результате этого учетные данные о затратах в незавершенном производстве по отдельным цехам обычно не соответствуют фактическому наличию полуфабрикатов в натуральном выражении по данным их оперативного количественного учета.

Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг цехов вспомогательных производств

Вспомогательные производства снабжают основное производство водой, паром, электроэнергией, транспортом и оказывают другие услуги.

К цехам вспомогательных производств относятся транспортные, ремонтные (механические, строительные), инструментальные, тарные и др.

Учет затрат цехов вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету указанного счета в течение месяца собираются все затраты, возникшие в этой группе цехов, в корреспонденции с кредитом счетов:

10 «Материалы» - на стоимость потребленных материалов для оказания услуг, изготовления продукции;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым изготовлением продукции, оказанием услуг;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленного единого социального налога от заработной платы рабочих;

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на стоимость потребленных, израсходованных для изготовления продукции, оказания услуг цехами вспомогательных производств и др.;

25 «Общепроизводственные расходы» - на сумму общепроизводственных расходов отчетного месяца.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые вспомогательные производства (энергоцехи, компрессорные и парокотельные цехи и др.) характеризуются кратким производственным циклом, осуществляемым в одном технологическом переделе, и производством одного вида продукции. Учет затрат на производство в этой группе вспомогательных производств осуществляется по упрощенной номенклатуре статей расходов. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления общей суммы затрат на объем выпущенной продукции:

Себестоимость еди- _ _ Сумма з атрат (р уб -) _

Ницы продукции Объем выпущенной продукции (натуральные показатели)

Сложные вспомогательные производства (инструментальные, ремонтные, транспортные и др.) выполняют различные виды работ и услуг в двух и более технологических переделах. Учет затрат на производство в этой группе цехов осуществляется по статьям калькуляции в разрезе видов продукции и работ по каждому заказу в отдельности.

Особенностью работы цехов вспомогательных производств является оказание взаимных (встречных) услуг (продукции). Эти услуги чаще всего оцениваются по плановой цеховой себестоимости или фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основному производству и заводоуправлению в целом, оцениваются по фактической цеховой себестоимости.

Общехозяйственные расходы в себестоимость продукции, работ и услуг, потребленных внутренними подразделениями организации, не включаются.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств списывается с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов цехов-потребителей.

Примерный перечень операций по учету затрат в цехах вспомогательных производств

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости готовой продукции

Себестоимость продукции - важнейший показатель работы хозяйствующего субъекта. Расчет себестоимости единицы продукции, работ и услуг и всей проданной продукции осуществляется в результате калькулирования.

Калькуляция - способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые, нормативные и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. С их помощью определяют среднюю себестоимость продукции, работ и услуг на планируемый период. В этих калькуляциях рассчитывается количество материальных и трудовых затрат для производства запланированного к выпуску объема продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из прогрессивных плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.

Разновидностью плановых калькуляций являются сметные. Их составляют на разовые изделия или работу и используют для определения цены и расчетов с заказчиками.

Нормативные калькуляции рассчитываются исходя из действующих норм материальных, трудовых и других затрат (текущие нормы) на отчетный период. Текущие нормы отражают производственные возможности хозяйствующего субъекта на данном этапе его работы.

Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими, или отчетными. Цель их - определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.

По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной и полной себестоимости.

В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства.

Калькуляции полной себестоимости отличаются от калькуляций производственной себестоимости на величину затрат, связанных с продажей продукции.

На предприятиях промышленности используются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях добывающей промышленности, на электростанциях и т. д. Особенностями данного типа производств является ограниченность номенклатуры выпускаемой продукции и отсутствие (незначительное количество) незавершенного производства. При данном методе учета затрат все расходы являются прямыми, а значит, отсутствует необходимость в распределении затрат между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Производственная себестоимость единицы выпускаемой продукции определяется делением затрат на количество выпущенной продукции.

Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в единичных (позаказных) производствах. Этот метод применяется также на предприятиях с другими типами производств, например при осуществлении ремонтных работ. При позаказном методе учета затрат на производство действует определенный порядок учета затрат и исчисления себестоимости продукции, работ и услуг (рис. 13.1). При позаказном методе объектом учета и калькулирования является производственный заказ, под которым понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или отдельные виды работ. Для учета затрат на каждый заказ открывается аналитический счет. Прямые затраты учитываются по каждому заказу на основании первичных документов в карточке учета затрат на производство по заказам.

Рис. 13.1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Карточка учета затрат на производство по заказам

Косвенные расходы учитываются в специальных регистрах, а затем распределяются между отдельными заказами в соответствии со способом, утвержденным учетной политикой организации (рис. 13.1).

Отчетная калькуляция при позаказном методе рассчитывается после выполнения заказа и не совпадает со временем составления промежуточной бухгалтерской отчетности. Все затраты по изготовлению продукции, работ и услуг учитываются в составе незавершенного производства до выполнения заказа. При частичном выпуске заказа его оценивают в условной оценке (сметной себестоимости, фактической себестоимости ранее выполненных заказов и др.).

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях промышленности с последовательной обработкой исходного сырья в нескольких переделах. Под переделом понимают самостоятельную фазу обработки сырья, в результате которой получают полуфабрикаты собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства могут подвергаться дальнейшей обработке в следующих переделах или передаваться другим хозяйствующим субъектам.

Попередельный метод применяется на предприятиях черной металлургии, текстильной промышленности, деревообработки.

Учет затрат на производство осуществляется по каждому переделу в отдельности. В зависимости от выбранного варианта сводного учета затрат на производство различают полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат.

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат действует определенный порядок отражения информации о движении затрат на производство (рис. 13.2).

Рис. 13.2. Попередельный метод (бесполуфабрикатный вариант)

При бесполуфабрикатном варианте попередельного метода по каждому переделу осуществляется учет только собственных затрат. Движение полуфабрикатов собственного производства в системе счетов бухгалтерского учета не отражается. Себестоимость полуфабрикатов по каждому переделу не исчисляется, калькулируется только себестоимость готового продукта. Стоимость израсходованного исходного сырья включается в себестоимость полуфабрикатов только передела.

Затраты на производство в системе счетов бухгалтерского учета при бесполуфабрикатном варианте отражаются в следующем порядке (схема 13.1).

Пример. Рассмотрим расчет фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при бесполуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство.

Фактический выпуск готовой продукции составил 250 шт. Процесс изготовления продукции осуществляется в трех переделах. В I переделе на изготовление продукции израсходовано материалов на сумму 7000 руб. Стоимость обработки материалов по переделам составила:

I передел - 10 000 руб.;

II передел - 12 000 руб.;

III передел - 8000 руб.

Схема 13.1. Учет затрат на производство при бесполуфабрикатном варианте

2. Фактические затраты на производство выпущенной готовой продукции составили 37 000 руб. (17 000 + 12 000 + 8000).

3. Себестоимость единицы выпущенной готовой продукции составила

При полуфабрикатном варианте попередельного метода себестоимость готовой продукции определяется суммированием себестоимости полуфабрикатов предшествующих переделов и затрат последнего передела. Таким образом, одни и те же затраты в себестоимости полуфабрикатов повторяются несколько раз (внутризаводской оборот).

При исчислении затрат по предприятию в целом внутризаводской оборот подлежит исключению (рис. 13.3).

Учет затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета при полуфабрикатом варианте осуществляется в следующем порядке (схема 13.2).

Схема 13.2. Учет затрат на производство при полуфабрикатном варианте (попередельный метод)

Рис. 13.3. Попередельный метод (полуфабрикатный вариант)

Рассмотрим пример расчета фактической себестоимости выпущенной готовой продукции при полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство, используя цифровые данные предыдущего примера.

2. Фактические затраты на производство в синтетическом учете составят 83 000 руб. (17 000 + 29 000 + 37 000), где внутризаводской оборот - 46 000 руб. (17 000 + 29 000).

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции используется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным типами производств, выпускающими сложную продукцию. Этот метод основывается на учете отдельных видов затрат по текущим нормам, на базе которых составляются нормативные калькуляции. Обособленно осуществляется оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм по местам их возникновения, причинам и виновникам их образования. Систематически ведется пересмотр текущих норм, отражаемый в бухгалтерском учете как измененение норм. Текущие нормы затрат могут изменяться в результате внедрения различных организацион но-технических мероприятий. В организациях определяется влияние изменений норм на себестоимость продукции.

Фактическая себестоимость продукции определяется по следующей формуле:

Решение.

1. Рассчитаем себестоимость полуфабрикатов каждого передела:

З ф = З ± О ± И,

ф н ’

где Зф - фактические затраты; З н - нормативные затраты; О - величина отклонений от норм; И - величина изменений норм.

При нормативном методе учета затрат нормативные калькуляции составляются на основе текущих норм затрат по прямым расходам, действующим на начало месяца, и поквартальных смет расходов по обслуживанию производства и по управлению. В производствах с устоявшимся технологическим процессом вместо нормативных могут использоваться плановые калькуляции. Нормативные (плановые) калькуляции разрабатываются специальным подразделением организации (нормативным бюро или группой) на основе норм и нормативов. Это же подразделение аккумулирует информацию об изменениях текущих норм, осуществляет расчет и анализ отклонений от действующих норм.

Изменения норм связаны с внедрением новой техники, технологий, сокращением технологических операций, повышением производительности труда, заменой дорогостоящих материалов на более дешевые. Изменения норм оформляются специальными документами - извещениями об изменении норм, в которых указываются причины и виновники изменений, старые и новые нормы, статьи затрат, номера цехов, операций, изделий. Новые нормы чаще всего вводятся с 1-го числа отчетного месяца.

Систематизация информации об изменениях норм осуществляется на основе классификатора причин изменений норм. Данные об изменениях норм накапливаются по каждому изделию. По окончании отчетного периода (месяца) по итоговым данным об изменениях норм корректируются нормативные калькуляции.

Незавершенное производство оценивается по нормам на начало месяца, поэтому остатки незавершенного производства, исчисленные на конец месяца по нормам отчетного месяца, приходится пересчитывать в начале следующего месяца по нормам, которые будут действовать в наступившем месяце. Пересчет остатков незавершенного производства возможен двумя методами.

Метод прямого подетального пересчета. В этом случае данные оперативного учета или инвентаризации об остатках деталей, узлов умножают на величину изменений норм.

При индексном методе осуществляется пересчет заделов незавершенного производства по статьям калькуляции. Для этих целей составляют специальный регистр.

Ведомость пересчета остатков незавершенного производства по изделию А-820 на начало месяца

Отличительной чертой нормативного метода является возможность осуществления текущего и предварительного контроля за расходами. Контроль производят на основе использования двух групп документов. Первая группа документов отражает затраты сырья, материалов, заработной платы и других затрат в пределах установленных норм (лимитные карты, маршрутные листы, наряды).

Вторая группа документов (сигнальные) оформляет затраты, осуществляемые сверх действующих норм. Сигнальные документы до осуществления отпуска материальных ценностей, начисления заработной платы и других расходов подписываются лицами, на которых возложен контроль за ходом процесса производства. В них проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Отклонения от текущих норм расходов по их содержанию подразделяют на отрицательные, положительные и условные.

Отрицательные отклонения - это перерасход (превышение) затрат по сравнению с установленными нормами, что свидетельствует о нарушениях в технологическом процессе, в организации и управлении производством. Например, перерасход материалов, полуфабрикатов, замены материалов и т. п. приводят к возрастанию себестоимости продукции.

Положительные отклонения связаны с осуществлением мероприятий по совершенствованию процесса производства и снижением издержек (рациональный расход материалов, внедрение более производительного оборудования и др.).

Условные отклонения (отрицательные и положительные) связаны с различиями в методике составления нормативной и сметной калькуляций. В нормативные калькуляции не включается ряд расходов, предусмотренных в сметах (потери от брака).

По характеру оформления различают отклонения документированные, расчетные, неучтенные.

Документированные отклонения оформляются сигнальной документацией, как правило, до момента совершения операций (сигнальные требования).

Расчетные отклонения - это отклонения по косвенным расходам, определяемые в конце месяца путем сопоставления фактических расходов с расходами, предусмотренными по смете.

Неучтенные отклонения связаны с недостатками в организации первичного учета и документировании операций по расходу сырья, материалов, полуфабрикатов, заработной платы и других расходов.

По способу включения в себестоимость отдельных видов изделий различают отклонения прямые и косвенные.

Прямые отклонения определяются по данным сигнальных документов и в себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем.

Косвенные отклонения - это чаще всего расчетные неучтенные отклонения, включаемые в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения.

Учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения, причинам и видам выпускаемой продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции может использоваться как для осуществления оперативного контроля за затратами посредством учета расходов по нормам, отклонениям и их изменениям, так и для калькулирования себестоимости продукции.

Директ-костинг - это метод исчисления сокращенной себестоимости продукции. При данном методе все затраты на производство делятся на переменные и постоянные. К переменным расходам относятся производственные и технологические расходы, а к постоянным (периодическим) - расходы, связанные с организацией производства и управлением. В состав периодических расходов включают часть общепроизводственных и общехозяйственные расходы.

Переменные расходы включаются в производственную себестоимость продукции, а постоянные - в полную себестоимость.

Метод директ-костинга может применяться на предприятиях разных отраслей с целью управления себестоимостью продукции. На основе информации о постоянных и переменных затратах на производство и выручке от продажи продукции составляются отчеты о доходах и расходах как по организации в целом, так и по ее структурным подразделениям.

(Материалы приведены на основании: Гусева Т. М., Шеина Т. Н. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие. - 2-е изд. - М. : Проспект, 2009)

При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденное Правительством Российской Федерации.

В себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.

В частности:

а) затраты на подготовку и освоение производства;

б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы, по контролю производственных процессов н качества выпускаемой продукции;

в) расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов, выплатой авторских вознаграждений и др.;

г) расходы, связанные с обслуживанием производственного, процесса;

д) затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

е) расходы, связанные с управлением производством;

ж) выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за проработанное время; оплата очередных и дополнительных отпусков, оплата рабочего времени за выполнение государственных обязанностей и др.;

з) отчисления на государственное социальное страхование и в пенсионный фонд от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, а также в фонд занятости;

и) отчисления по обязательному медицинскому страхованию;

к) платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, учитываемого в составе производственных фондов и отдельных категорий работников;

л) затраты на_ воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

м) износ по нематериальным активам.

Кроме того, в себестоимость продукции включаются: потери от брака; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли и сверх норм, если виновник не установлен.

В себестоимость продукции не включаются затраты и потери, относимые на счет прибылей и убытков: затраты по аннулированным производственным заказам и на содержание законсервированных производственных мощностей, судебные издержки и арбитражные сборы, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, убытки от списания безнадежных долгов и др.

Часть расходов, связанных с производственной деятельностью, погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия: затраты на финансирование научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ, проценты по ссудам банка, расходы, связанные с выпуском и реализацией акций, облигаций и других ценных бумаг.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции, исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всей товарной продукции, а также контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учет затрат на производство осуществляется в следующем порядке:

По видам продукции, работ и услуг;

По месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т. п.);

По видам расходов (элементам и статьям затрат).

Затраты по экономическим элементам включают материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), расходы на оплату труда, отчисления на социальное страхование и пенсионный фонд, отчисления на обязательное медицинское страхование, амортизацию основных фондов и прочих расходов.

Сведения о затратах по каждому из этих элементов группируются на соответствующих счетах. Так, расход материалов отражается на кредите счета 10 «Материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда — на кредите счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов.

Сумма отчислений на социальное и медицинское страхование и в пенсионный фонд показывается на кредите счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», а сумма амортизации основных средств на кредите счета 02 «Износ основных средств» распределяется между хозяйственными процессами по корреспондирующим счетам, сумма прочих расходов определяется по данным кредитовых оборотов счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерского учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами. Однако для контроля за составом затрат по местам их совершения и для исчисления себестоимости необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели (куда, на что) эти затраты произведены, т. ё. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции. В этих целях затраты на производство подразделяются на основные и на обслуживание производства и его управление. В составе последних отдельно по единым статьям учета учитываются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; расходы на управление цехами (общепроизводственные, расходы) и управление предприятием (заводом) в целом (общехозяйственные расходы).

Кроме того, в промышленности расходы, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учете и калькулировании ее себестоимости группируются по следующим статьям затрат:

Материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий (за вычетом возвратных отходов);

Расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции (выполнением работ и услуг);

Отчисления на социальное страхование и в пенсионный фонд; расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

Общепроизводственные расходы; потери от брака; общехозяйственные расходы; производственная себестоимость; коммерческие расходы; полная себестоимость.

Примечание. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Затраты по статьям калькуляции шире по своему составу, так как учитывают характер и структуру производства, и определяются отраслевыми методическими рекомендациями. Создают достаточную базу для анализа.

Затраты по всем установленным на данном предприятии статьям себестоимости составляют производственную себестоимость. Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внепроизводственные (коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные с реализацией продукции. По данным статьям производится калькулирование себестоимости продукции и составляются калькуляции, иные статьи называются калькуляционными.

Затраты производства группируются по месту их возникновения, т. е. по признаку того к какому производству они относятся (основному, вспомогательному), в каком цехе или на каком участке совершены.

Для контроля и анализа уровня затрат по отдельным этапам технологического процесса и расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты на отдельные процессы, операции.

По связи с технико-экономическими факторами и главным образом объемом производства затраты можно разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции; их размер увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции (например, затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и т. п.).

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (например, расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала).

По календарным периодам производственные затраты делятся на текущие, т. е. постоянные (ежедневные), и единовременные, т. е. однократные или производимые реже чем один раз в месяц. Четкое разделение затрат производства на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев) имеет большое значение для правильного ежемесячного исчисления себестоимости продукции.

Система счетов для учета затрат на производство

Сложность процесса производства, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы производственных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 31 «Расходы будущих периодов», 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей». Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготовляемой продукции на счете 20.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 31. На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонементная плата за телефон и радио, оплаченная вперед, или арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются,— отчетно-распределительными. Счет активный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов. В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств и т. п.). Поэтому необходим еще один отчетно-распределительный счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей». Этот счет — пассивный, характеризует состояние хозяйственных процессов.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве». Счет активный, характеризующий состояние хозяйственных процессов.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств. Они включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов. С помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются собирательно-распределительные счета —25 и 26; счета — активные, по экономическому содержанию характеризуют состояние хозяйственных процессов. На счете 25 отражаются затраты цехов, а счет 26 учитывает расходы по управлению предприятием.

Система производственных счетов вызывает необходимость рассмотрения последовательности группировки и учета затрат:

а) отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т. д.);

б) списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы и платежи на затраты данного месяца;

в) списываются или распределяются между работами вспомогательных производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и общепроизводственные;

г) суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

д) определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

е) определяется себестоимость незавершенного основного производства и выпущенной продукции.

Прежде чем рассмотреть методы учета затрат производства, необходимо уяснить, как организуется и ведется аналитический учет на производственных счетах.

Организация аналитического учета затрат на производство

Регистры по учету затрат на производство. Методологические основы организации учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции разрабатываются и утверждаются Минфином и Госкомстатом Российской Федерации.

Они предусматривают порядок аналитического и синтетического учета производственных затрат.

Особо важное значение имеют правильная организация аналитического учета и его своевременность. Данные аналитического учета — база сведений или необходимая информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.

По счетам 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Для этого разработаны карточки (ведомости) аналитического учета производства.

При нормативном методе учета затрат указанные показатели расшифровываются по нормам, отклонениям от норм, изменениям норм.

Аналитический учет по счету 25 организуется в ведомости № 12 «Затраты цеха № 01». Она открывается ежемесячно по каждому цеху в отдельности, для учета затрат в синтетическом разрезе по дебету счетов 20, 23, 28 и в аналитическом разрезе по счетам 251 и 252 с кредита корреспондирующих счетов. Данные аналитического учета представляют собой типовые статьи затрат, предусмотренные Типовыми методическими рекомендациями. Так, в счет 251 включены статьи: амортизация оборудования и транспортных средств, эксплуатация оборудования, текущий ремонт оборудования и транспортных средств, внутризаводское перемещение грузов, износ МБП, прочие расходы.

По приведенным выше статьям планируются затраты, а значит, и организуется бухгалтерский учет. Ведомость № 12 и мест шахматную форму графления, в которую записываются суммы хозяйственных операций по счетам. Поэтому в один рабочий прием на основании соответствующих разработочных таблиц производится запись по двум корреспондирующим счетам.

Статья 1 дебета счета 251 будет корреспондировать только с кредитом счета 02; статья 2 — с кредитом счетов 10, 70, 69, 89, 23 и др.; статья 5 — только с кредитом счета 13 «Износ МБП». Такое построение ведомости позволяет анализировать состав затрат, контролировать правильность ведения бухгалтерского учета. Преимущество ведомости № 12 — наличие показателей: «Итоги за месяц», «По смете за месяц», «Фактически с начала года», «По смете на квартал (год)» к счетам 251 и 252. Сопоставление этих показателей дает возможность выявить резервы для снижения себестоимости продукции, бороться с перерасходами. Данные «Фактически с начала года» используются для анализа расходов по управлению и обслуживанию производств. Аналитический учет общехозяйственных расходов осуществляется в ведомости № 15 точно в таком же порядке, как и по счетам 251 и 252 ведомости № 12.

В ведомости № 15 ведется аналитический учет и по счетам 31 и 89. В отличие от счета 26 здесь, кроме типовых статей затрат, могут использоваться дополнительные, отвечающие требованиям специфики работы предприятия. Обороты по дебету и кредиту счетов 31 и 89 в ведомости № 15 определяются не только за месяц, но и с начала года. Кроме того, эти счета имеют сальдо как на начало года, так и на каждый отчетный период, что также фиксируется в ведомости № 15.

Синтетический учет производственных затрат по цехам и заводоуправлению ограничивается показателями ведомостей № 12 и 15, а по предприятию в целом для этого используется журнал ордер № 10. Он содержит три раздела: 1 «Издержки производства», II «Расчет затрат по экономическим элементам», III «Себестоимость товарной продукции».

Окончательная сумма оборотов по кредиту производственных счетов ежемесячно рассчитывается в журнале-ордере № 10/1.

Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

Методы учета производственных затрат классифицируются:

По отношению к технологическому процессу — позаказный, попередельный;

По объектам калькуляции — деталь, узел, изделие, группа однородных изделий, процесс, передел, производство, заказ;

По способу сбора информации, обеспечивающему контроль, за затратами, — способу предварительного контроля — нормативный метод.

Позаказный метод учета. Этот метод используется в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом; технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан; выпускает только один, последний в технологической цепочке цех. Производственные затраты собирают вначале по цехам, затем суммируют по предприятию в целом и производят расчет себестоимости единицы продукции по сумме затрат всех цехов.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции.

Особо важным документом для выполнения работ является договор между заказчиком (плательщиком) и производителем (поставщиком) на производство (поставку) продукции. В нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем (количество) продукции, срок поставки, договорная цена, особые условия (индексация затрат при изменении цен на сырье, оплату труда и др.), форма расчетов и пр.

Позаказный метод учета и калькулирования применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Постройка корабля, изготовление турбины, блюминга по индивидуальному заказу на производствах тяжелого машиностроения и судостроения характерны для индивидуальных производств.

На изготовление одного изделия в индивидуальном производстве или на изготовление серии (5—10) изделий в мелкосерийном производстве открывают заказ. Таким образом, при позаказном методе объектом учета и калькуляции является заказ, которому присваивают номер.

Заказ открывают на основании договора с заказчиком. Кроме того, существуют и внутризаводские заказы, когда один цех изготовляет продукцию или выполняет работы для другого цеха или отдела предприятия. Внутризаводские заказы открывают единичные (разовые) и годовые (например, годовой заказ ремонтному цеху на текущий ремонт оборудования какого-либо цеха основного производства). На некоторых предприятиях машиностроения и легкой промышленности с крупносерийным и массовым производством применяют годовые заказы для учета по видам изделий и деталей.

В заказе указывается, какие изделия подлежат изготовлению, в каком количестве, какими цехами и в какой срок. Оформляют заказ на специальных бланках, выписываемых по числу цехов, участвующих в выполнении заказа, и направляют в бухгалтерию. Как известно, заказу присваивают порядковый номер, который проставляют на всех документах по прямым затратам производства (на лимитно-заборных картах, в требованиях, маршрутных листах и других документах на работы по выполнению заказа). Группировку затрат по заказам осуществляют в таблицах распределения расхода материалов, заработной платы и т. п.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытий его до дня выполнения и закрытия. Следовательно, отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком названного метода учета, особенно если заказы выполняют в течение нескольких месяцев, и в этот период времени из серии машин, станков и т. п. производят частичный выпуск. В этом случае необходимо определить себестоимость частично выполненного заказа. Ее определяют условно, на основании плановой или фактической калькуляции адекватного изделия, изготовлявшегося ранее, с учетом изменения технических условий его изготовления. Окончание работ по заказу фиксируют в документе (накладной, акте) на сдачу выполненных готовых изделий или работ.

При обработке первичных документов на ВУ карточки учета производства не ведут, так как составляется машинограмма оборотная ведомость по счету 20 «Основное производство» отдельно по закрытым и действующим заказам.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Этот метод применяется в таких отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки — переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства. Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты.

Чаше всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала.

Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Так, переделами в черной металлургии являются: выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех), конечный продукт. В деревообрабатывающей промышленности: внешняя обработка древесины — распиловка (на доски, бруски), отделка и изготовление готовых изделий (двери, рамы, дверные проемы и т. п.).

Порядок учета затрат и калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму Затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется).

Контроль за движением полуфабрикатов внутри цехов (переделов) и, между ними осуществляет бухгалтерия оперативно и в натуральном выражении, без записей по счетам. Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования Себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода учета производства и калькулирования себестоимости продукции. Расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела в отдельности. В этом случае возможно использование счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства» — первый способ; второй — без применения этого счета.

В первом случае полуфабрикаты каждого передела, кроме последнего, сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Второй способ полуфабрикатного варианта не предусматривает применение счета 21. Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т. е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной.

Таким образом, технологический процесс и объекты калькулирования на каждом предприятии определены заранее технологической документацией и сметой. Особое значение при организации учета производства имеет выбор метода сбора информации о затратах на производство. Выполнение таких задач, как снижение трудоемкости изделий, сокращение потерь рабочего времени, внедрение современной техники и технологии, укрепление порядка и дисциплины, совершенствование нормирования, широкое применение прогрессивных форм научной организации труда и т. д. способствует введению нормативного метода учета производственных затрат.

Нормативный метод учета затрат на производство U калькулирования себестоимости продукции. Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов и результатов внутрихозяйственного хозрасчета. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции. Нормы производственных затрат — важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности. Следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

Плановые нормы предусматриваются квартальными и годовыми планами, рассчитываются на основе ожидаемых на планируемый период норм с учетом эффективности от внедрения организационно-технических мероприятий (рассчитываются; при составлении техпромфинплана предприятия).

Достоинство текущих нормативов очевидно. Поэтому они должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижении науки и техники путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени, а также нормативов использования оборудования, машин и механизмов.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми или при отсутствии необходимых материалов, замене их более дорогими. Эти факты фиксируются в специальных документах (извещениях об изменении норм) с указанием причин и виновников (инициаторов) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологических операций, узлов, изделий, процентного или _де нежного их выражения. Чаще всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период, поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат.

Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководителям предприятий осуществлять контроль за выполнением планов организационно-технических мероприятий, внедрением новой техники и технологии, повышением производительности труда, а также оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

а) технологическим отделом—по расходу материалов;

б) плановым отделом — по изменению цен на материальные ресурсы;

в) отделом труда и заработной платы — по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

г) конструкторским отделом — по изменениям применяемости, деталей, узлов и полуфабрикатов;

д) службой главного энергетика — по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции — на начало следующего после получения извещений месяца.

Причины изменений кодируются в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете заданий по снижению себестоимости продукции:

I. Повышение технического уровня производства.

II. Улучшение организации производства и труда.

III. Изменение объема и структуры производства.

IV. Улучшение использования природных ресурсов.

V. Развитие производства.

Для разработки нормативных калькуляций на предприятиях создается нормативное бюро (группа) при планово-экономическом отделе. Сюда поступают от соответствующих подразделений нормы и нормативы, создается фонд нормативной информации, составляются нормативные калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчет и анализ отклонений от норм.

Нормативные калькуляции составляются на детали, узлы и изделия, их данные используются: для исчисления фактической себестоимости конкретных видов изделий, для оценки незавершенного производства и себестоимости брака продукции.

Нормативные калькуляции на детали и узлы составляются только по прямым затратам (материалы, заработная плата), а на изделие в целом — по всем статьям производственной себестоимости.

Приведем примерный перечень работ и распределение обязанностей между отделами предприятия при разработке и ведении учета затрат на производство по нормативному методу:

1. Конструкторский отдел. Разрабатывает деталировочные и сборочные чертежи: карты взаимозаменяемости деталей; спецификацию деталей и узлов и т. п.

2. Технологический (технический) отдел. Разрабатывает маршруты прохождения деталей; виды оборудования; режимы резания; инструмент и контрольно-измерительные приборы; нормы расхода сырья, материалов и комплектующих изделий; устанавливает разряд работы, штучное и подготовительно-заключительное время; составляет технологические карты и карты (лимиты) раскроя. При нем образуется бюро материальных нормативов, которое разрабатывает нормы расхода металлопроката, определяет потребность в различных видах материалов и полуфабрикатов, устанавливает нормы затрат по изделиям, разрабатывает коды причин, виновников, инициаторов, изменений норм и отклонений от них.

3. Отдел труда и заработной платы. Разрабатывает операционно-нормированные карты по времени и разряду работы, расценки, нормативы численности, штаты. При нем образуется бюро трудовых нормативов. Разрабатывает норматив зарплаты по деталям и изделиям в целом и коды причин изменений и отклонений от норм.

4. Отдел материально-технического снабжения. Обеспечивает бесперебойное ритмичное снабжение необходимым объемом и видами товарно-материальных ценностей. Выписывает лимитно-заборные карты. Обеспечивает нормальную работу складов и их оснащение измерительно-весовыми приборами. Разрабатывает номенклатуру-ценники на материалы.

5. Отдел технического контроля. Разрабатывает классификатор брака продукции, устанавливает контрольные точки (проверки) при изготовлении деталей, узлов, изделий. Осуществляет входной контроль за качеством поступающего сырья, материалов, полуфабрикатов, разрабатывает коды причин брака, виновников.

6. Планово-экономический отдел. Разрабатывает плановую калькуляцию по изделиям, номенклатуру-ценник на материалы (совместно с бухгалтерией и отделом материально-технического снабжений), рассчитывает проценты косвенных затрат. При нем создается бюро сводных нормативов. Разрабатывает нормативные калькуляции по всем установленным статьям калькуляции; анализирует суммы и причины допущенных отклонений от норм и изменений норм; совместно с прочими отделами и службами предприятия составляет нормативные калькуляции на следующий отчетный месяц.

7. Отдел главного механика и инструментальный отдел. Разрабатывает нормы расхода топлива и энергии всех видов; нормативы расхода инструментов; коды причин изменений и отклонений от норм.

8. Цехи-изготовители. Обеспечиваются технической документацией, всеми видами сырья, товарно-материальных ценностей, инструментов, оборудования по нормам, штатами, зарплатой по норме, нормами затрат по косвенным расходам. Передают документацию по производственным затратам и начисленной зарплате в бухгалтерию предприятия, составляют материальный отчет.

9. Бухгалтерия. На основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм. Рассчитывает индексы отклонений и изменений норм, составляет отчетные калькуляции по изделиям. Участвует в составлении номенклатуры-ценника на материалы, в разработке нормативных калькуляций, а также анализирует себестоимость.

При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны быть идентичны и соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бухгалтерского учета, благодаря строго установленной документации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от норм и по изменениям норм. Особенностью нормативного метода учета затрат считается возможность текущего и предварительного контроля за расходами, а именно по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (лимитно-заборные карты, маршрутные карты, наряды; в них проставляются лимиты, нормы затрат материалов, нормированное время и расценки на оплату труда); по другим — отпуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную плату). Эти документы до осуществления операций должны быть дополнительно подписаны лицами, контролирующими процесс производства, его затраты (начальник цеха, гл. инженер). В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. Размер экономии как отклонения от норм бухгалтерия выявляет после закрытия) лимитно-заборных карт, при распределении начисленной заработной платы, общепроизводственных, общехозяйственных и других расходов, связанных с управлением производством.

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расходы сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья с наименьшими отходами, при повышении производительности труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм при раскрое и обработке, увеличение отходов, так как отсутствовали на складе материальные ценности необходимого профиля, увеличение зарплаты из-за отсутствия соответствующей наладки оборудования, при наличии технологических операций, не предусмотренных нормативами.

Наличие в документах на отклонения норм кодов причин и инициаторов, виновников отклонений позволяет бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты об отклонениях от норм для руководителей предприятий с целью принятия мер по устранению причин перерасхода и закрепления, пропаганды причин экономии.

Имея нормативные калькуляции, документы или свод документов на отклонения от норм в текущем месяце н их изменения, зная количество выпущенной продукции, бухгалтерия рассчитывает фактические затраты отчетного месяца.

Таким образом можно определить основные элементы нормативного метода учета затрат производства; составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на начало текущего месяца; раздельный учет; затрат производства по нормам и отклонениям от норм; учет изменений норм, составление отчетных калькуляций.

Последующий порядок учета затрат на производство будет рассматриваться в условиях нормативного метода.

Учет расхода материалов на производство

Материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах производства большой удельный вес. Поэтому экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами окажет значительное влияние на себестоимость продукции.

В этой связи важен действенный контроль за правильным использованием материалов в производстве. Необходима такая организация учета, при которой фактические затраты можно было бы сопоставлять с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Материалы отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими на предприятии нормами, с указанием кодов заказов, изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

Первичные документы по расходу материалов обрабатывает группа материального учета. Здесь документы систематизируют по цехам, кодам объектов и статьям расходов ежедневно или по пятидневкам. При этом сумма расходов материалов накапливается, затем выводятся итоги по направлениям затрат с начала месяца. Для учета расхода материалов по направлению затрат применяют различные способы документирования инвентарный и партионный.

В первом случае на основании первичных документов (лимитно-заборные карты, требования), по которым производился отпуск материалов цехам в пределах установленных норм на запланированное количество изделий, бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм (в результате экономии, перерасхода или их замены), оформленный либо специальными требованиями, либо лимитно заборными картами с красной полосой.

Инвентарный способ расчета расхода материалов необходим в тех случаях, когда в цехах постоянно остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. Следовательно, фактический расход материалов на производство исчисляется с учетом этих остатков. Для этого в конце учетного периода (смены, недели, месяца) проводят инвентаризацию остатков неиспользованных материалов, после чего определяют расход материалов: к начальному остатку прибавляют отпущенные материалы и вычитают конечный остаток.

Для учета расхода материалов (металла, тканей и т. п.) применяется партионный способ — расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход и устанавливают их причины и виновников.

Раскройщикам материалы отпускаются по нормативному расчету на задание. После выполнения задания количество израсходованных материалов и выкроенных деталей записывают в акт раскроя, который составляют на каждую партию. Это позволяет сразу же после выполнения задания подсчитать фактический расход материалов. Сравнивая фактический расход материалов с нормативным, устанавливают результат (экономию или перерасход) по раскроенной партии. Таким образом осуществляют повседневный контроль за затратами. При этом результаты раскроя определяют по каждому раскройщику, каждой партии кроя и в сумме за месяц, что позволяет применять поощрительные системы оплаты труда.

Рассмотрим более подробно учет расхода материалов при нормативном методе. Оперативный контроль за рациональным использованием материалов осуществляет планово-диспетчерская служба цеха. Для этого составляют по цеху отчет об использовании материалов за месяц.

Кроме того, планово-диспетчерская служба цехов составляет отчеты об использовании в производстве полуфабрикатов покупных и собственного изготовления. Это позволяет регулировать движение материальных ценностей в производстве, вести систематическое наблюдение за отклонениями от действующих норм по актам раскроя и другим документам, принимать меры к устранению « диспропорций в снабжении своего цеха деталями и материалами, к установлению взаимосвязей этого цеха со смежными цехами и устранять причины, вызывающие перерасход материалов. Данные отчетов цехов об использовании материалов в производстве включают в ведомость распределения расхода материалов, которую составляют по ф. № 1 разработочной таблицы.

Учет отходов. При обработке материалов образуются отходы производства. К ним относятся остатки материалов, которые получились в результате технологической обработки и потеряли полностью или частично качества, свойственные данному виду материалов (полномерность, форму и т. д.).

Отходы, которые могут быть использованы для изготовления основной продукции или во вспомогательных цехах для хозяйственных нужд или реализованы, называют возвратными или ценными.

Отходы, не представляющие никакой потребительской ценности (не используются в производстве и для хозяйственных нужд, не реализованы на сторону, а также невидимые отходы: испарение, усушка, угары), называются безвозвратными.

Возвратные отходы уменьшают сумму затрат производства, поэтому их списывают по кредиту счета 20 «Основное производство» в дебет материальных счетов на уменьшение затрат по статье «Материалы». На основании накладных, по которым сданы отходы, составляют группировочную ведомость.

Учет отклонений от норм. Для контроля за выполнением плана по себестоимости продукции необходимо знать размер отклонений, причины отклонений и лиц, благодаря которым они образовались. При нормативном методе сводный учет затрат производства организуют или по каждому изделию, или группам однородных изделий (изделия, которые изготовляются по одинаковой технологии, из однородных материалов). Это значительно сокращает объем работ по учету затрат производства и исчислению себестоимости продукции.

Затраты производства по нормам и отклонения от норм на предприятиях учитывают по-разному, что зависит от особенностей производства. Различие определяется способом выявления расхода материалов.

Коды отклонений получают путем соединения кода причин и кода виновников, например, код 03 обозначает замену материалов по вине административно-технического персонала, 22 — использование отходов вместо полноценных материалов по инициативе конструкторов и т. д.

Учет отклонений по способу документирования. Отклонения возникают в том случае, если вместо материала, предусмотренного технологией, фактически используют материал-заменитель. Возможен также отпуск материалов сверх установленной нормы. И в том, и в другом случае для замены необходимо соответствующее разрешение.

Планово-диспетчерское бюро выписывает на замену или на возмещение перерасхода требование с отметкой «отклонение от норм».

Учет отклонений по способу партионного раскроя. Этот метод учета зависит от технологии производства. Имеют значение способ изготовления заготовки — ручной или штамповкой на прессах-автоматах; номенклатура выпускаемых изделий — изготовляют ли изделия из нескольких исходных материалов или из одного и т. д. Все это обусловливает различные формы актов раскроя и различную их автоматизированную обработку. Акты после внесения в них отклонений передают на обработку. По их данным составляют машинограмму расхода материалов по отклонениям от норм в разрезе исполнителей, причин и виновников отклонений.

Учет отклонений при инвентарном способе. При инвентарном, способе отклонения от норм определяют по участкам и бригадам путем сопоставления расхода по норме, исчисляемого по нормативным калькуляциям, и фактических затрат.

Распределение транспортно-заготовительных расходов. Израсходованные материалы списывают по направлениям затрат в учетных ценах (в нашем примере учетными ценами являются оптовые цены).

Следовательно, чтобы отразить фактический расход материалов по себестоимости, необходимо к стоимости списанных материалов по оптовым ценам прибавить сумму транспортно-заготовительных расходов. Указанные расходы рассчитывают в два приема. Сначала определяют фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов, подлежащую распределению, затем составляют ведомость их распределения. Фактическую сумму транспортно-заготовительных расходов определяют по группам израсходованных материалов и по средним процентам, исчисленным в ведомости № 10. По Станкозаводу они составляют по счетам и субсчетам «Основные материалы» (счет 101)—4%, «Вспомогательные материалы» (счет 102)—8%, «Топливо» (счет 103) — 15,6%. Чтобы упростить расчеты и сократить количество записей, разрешается списывать полностью на счет 20 «Основное производство» все суммы транспортно-заготовительных расходов, относящиеся к материальным ценностям, израсходованным по направлениям затрат на основное и вспомогательные производства, расходы по содержанию эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные нужды, на исправление брака и т. п. Исчисленные суммы транспортно-заготовительных расходов записывают в журнал-ордер № 10 на дебет счета 20 «Основное производство» отдельной строкой с кредита тех счетов, к которым они относятся.

По изделиям транспортно-заготовительные расходы распределяют пропорционально нормативному расходу материалов и их проценту, установленному в нормативной калькуляции. Аналогичные расчеты производят по всем изделиям. Затем сумму транспортно-заготовительных расходов по изделиям подсчитывают, сопоставляют с суммой фактических расходов и получают отклонения.

Для определения знака отклонения рекомендуется вычитать из фактических величин нормативные. Отклонения распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам транспортно-заготовительных расходов. Сначала исчисляют общий процент отклонения.

Учет расхода вспомогательных материалов. Расход вспомогательных материалов, входящих в состав прямых затрат на производство, учитывают так же, как и расход основных материалов. Вспомогательные материалы, используемые на содержание помещений и инвентаря, списывают на соответствующие статьи расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Учет расходов топлива. На предприятиях топливо расходуется на технологические цели и на хозяйственные нужды, что и обусловливает особенности его учета на производстве. Топливо, израсходованное на технологические цели — для плавильных агрегатов, мартеновских печей, домен; для нагрева металла в кузнечно-штамповочных, прокатных, прессовых и других цехах; для калориферных установок подсушки полуфабрикатов на обувных, текстильных, трикотажных и других предприятиях; для проведения испытаний изделий, установленных технологией производства, и т. п., списывают как прямые затраты производства по дебету счета 20 «Основное производство» и счета 23 «Вспомогательные производства» по статье «Топливо и энергия для технологических целей». Эти расходы распределяют по объектам калькуляции пропорционально сметным ставкам, которые исчисляют при составлении плана.

Топливо, израсходованное на хозяйственные нужды, списывают на собирательно-распределительные счета. Например, топливо, израсходованное на содержание оборудования, списывают по дебету счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования»; на содержание зданий и инвентаря общецехового значения — на счет 252 «Общепроизводственные расходы», а также общезаводского назначения — на счет 26 «Общехозяйственные расходы» по соответствующим статьям номенклатуры расходов в ведомостях № 12 и 15.

Энергия всех видов собственного производства и энергия, полученная со стороны, списывается аналогично топливу на те же счета и статьи расходов.

Группируются документы по расходу вспомогательных материалов и топлива аналогично группировке документов по основным материалам.

Распределение заработной платы, премий, резерва на отпуска и отчислений органам социального страхования

Распределить начисленную заработную плату, премии и т. п. — значит, правильно отнести их сумму в дебет производственных счетов, т. е. включить в себестоимость продукции, работ и услуг или использовать прочие источники (фонд материального поощрения, резерв на отпуска и т. д.).

В случае невозможности отнесения некоторых видов расходов на оплату труда по прямому признаку распределение их по видам продукции (заказам) производится пропорционально заработной плате по нормам.

Учитывается начисленная заработная плата по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Сдельная заработная плата производственных рабочих записывается по дебету счетов 20 и 23 на основании документов (наряды, маршрутные листы и т. п.) в разрезе заказов (видов) изделий и выполненных работ как прямая статья калькуляции. Если же производственным рабочим начисляется повременная заработная плата, то она распределяется между заказами и видами работ пропорционально сдельной заработной плате (дебет счетов 20 и 23).

Повременная заработная плата, начисленная вспомогательным рабочим по наладке оборудования, его смазке, чистке, текущему ремонту, относится в дебет счета 251 по статьям затрат. Заработная плата, начисленная специалистам и служащим цехов, относится в дебет счета 252, а персоналу заводоуправления — в дебет счета 26 по соответствующим статьям.

Доплаты, начисленные рабочим за работу в ночное и сверхурочное время, распределяются между заказами и видами работ пропорционально сдельной или повременной заработной плате в дебет счетов 20 и 23. Заработная плата, начисленная рабочим (оплата дополнительных перерывов на кормление ребенка, времени выполнения государственных и общественных обязанностей, льготных часов-подростков и т. п.), может относиться к прямой статье калькуляции и распределяться между заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате (дебет счетов 20 и 23). Одновременно с распределением заработной платы создается резерв на оплату отпусков рабочим. Его сумма зависит от планового процента, рассчитанного на предприятии, и от размера заработной платы, начисленной рабочим за отчетный период.

Сумма резерва включается в себестоимость продукции, работ и услуг и относится в дебетах счетов и статей, на которых отражена заработная плата рабочих (дебет счетов 20, 23, 251, 252, кредит счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»).

Вместе с распределением начисленной заработной платы, премий и образованием резерва на отпуск рассчитываются суммы отчислений на социальное и медицинское страхование, в пенсионный фонд по установленному проценту от сумм начисленной заработной платы. Отчисления включаются в себестоимость продукции, работ и услуг и относятся в дебет тех же счетов и статей, что и начисленная заработная плата. Таким образом образуется задолженность предприятия органам социального страхования (дебет счетов 20, 251, 252, 26 и других, кредит счета 69).

С сумм начисленных премий и других выплат всем категориям работников по фонду специального назначения (потребления) отчисления на социальное страхование относятся за счет себестоимости.

Отчисления на социальное и отчисления на медицинское страхование учитываются и относятся на соответствующие объекты учета пропорционально расходам на оплату, труда. Отчисления на медицинское страхование определяются исходя из нормативов, установленных Министерством финансов и экономики.

Таблица используется при учете затрат на производство по нормативному методу и включает две части: часть I (гp. 1—4) и часть II (гp. 1, 6—8).

Первая часть отражает суммы фактически начисленной заработной платы и отчислений на социальное страхование по статьям калькуляции, отнесенным в дебет счета 20 в разрезе «По норме» и «Отклонения от норм». По ее данным заполняются ведомости (карточки) аналитического учета затрат на производство по заказам и производится анализ себестоимости по статьям калькуляции. Вторая часть содержит те же суммы фактических начислений, но в разрезе дебета всех производственных счетов, их статей затрат в корреспонденции с кредитом счетов 70, 69, 89. Эти данные необходимы для заполнения ведомостей учета затрат по цехам (№ 12) и заводоуправлению (№ 15). Зная особенности нормативного метода учета затрат, когда предприятия самостоятельно решают вопросы о нормах по статьям калькуляции исходя из индивидуальных условий работы, в разработочной таблице прослеживается разница в процентных отношениях по норме и фактически. Это относится к двум статьям калькуляции: «Дополнительная заработная плата производственных рабочих», и «Отчисления на социальное страхование производственных рабочих» и объясняется следующим. Норматив по дополнительной заработной плате устанавливается только как резерв на отпуск рабочим, ее же состав намного шире (оплата времени выполнения общественных и государственных обязанностей, оплата времени дополнительных перерывов на кормление ребенка, оплата льготных часов подросткам и др.). По этой причине в нормативной калькуляции этот процент выше процента резерва на отпуск рабочим. Отчисления органам социального страхования устанавливаются предприятию вышестоящей организацией в процентах к суммам начисленной заработной платы и включаются в себестоимость продукции, но в нормативной калькуляции процент выше, так как в затраты включаются отчисления и с сумм премий, начисленных рабочим. Без учета этих факторов предприятие постоянно будет иметь перерасход затрат по сравнению с нормой.

Резервирование предстоящих расходов и платежей

В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства применяют способ резервирования некоторых видов расходов. К ним относятся суммы на оплату отпусков рабочим, на капитальный ремонт арендованных и все виды ремонта собственных основных средств и т. д. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на пассивном счете 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим за время очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно. Следовательно, суммы заработной платы, начисляемые за время отпуска, будут колебаться по отдельным месяцам, что приведет к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить влияния неравных выплат за отпуска на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений на социальное страхование резервируют, т. е. начисляют по установленным нормам и оставляют в распоряжении предприятия. Это делают путем включения в затраты производства каждого месяца за отпуска рабочим не фактически начисленных сумм, а планового процента к фактически начисленной заработной плате рабочих за месяц. Процент определяют по данным плана.

Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим периодически (не реже одного раза в год) проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).

Полученную сумму по инвентаризации резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков. Если остаток резерва окажется меньше сумм по инвентаризации, то разницу дополнительно начисляют в дебет счетов, на которые отнесена заработная плата рабочих с кредита счета 89. «Резерв предстоящих расходов и платежей». Если остаток резерва окажется больше суммы по инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов, чтобы уменьшить излишне включенные в себестоимость продукций суммы дополнительной заработной платы.

Аналитический учет по счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.

Учет и распределение прочих затрат на производство

Амортизационные отчисления (износ) относятся на счета 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» по месту эксплуатации основных средств.

Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы № 6 «Расчет амортизации основных средств».

Суммы, начисленные по производственному оборудованию и внутрицеховому транспорту, записываются в дебет счета 251 по статье «Амортизация оборудования и транспортных средств», а по прочим основным средствам — в дебет счетов 252 и 26 по соответствующим статьям с кредита счета 02 «Износ основных средств».

Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Относится так же, как и амортизация основных средств, на счета 251, 252 и 26. Износ же инструментов и приспособлений целевого назначения на предприятиях машиностроения включают в затраты основного производства по видам изделий, для изготовления которых они предназначены.

Основанием для списания сумм начисленного износа МБП за отчетный месяц на указанные счета служат данные разработочной таблицы ф. № 8. Записи производятся в ведомостях № 12 и 15 с кредита счета 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов».

Услуги со стороны. Предприятия получают разные услуги со стороны (электроэнергию, газ, воду, пар и т. п.). Все эти услуги распределяют по местам потребления и назначению по справкам отдела главного механика. Используя эти данные в бухгалтерии, составляют таблицы распределения по счетам, статьям расходов, а в нужных случаях и по объектам калькуляции.

Таблицы распределения вместе со счетами поставщиков служат основанием для записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом счетов 251, 252, 26 и 23 «Вспомогательные производства», а в нужных случаях — с дебетом счета 20 «Основное производство».

Учет расчетов с поставщиками за услуги ведут в журнале ордере № 6 по кредиту счета 60.

Листки-расшифровки составляют по признаку дебетуемых ила кредитуемых счетов (23, 25, 26, 31 и т. д.). Назначение их — собрать постатейно затраты за месяц, которые отражены в журналах-ордерах с кредита счетов денежных средств и расчетов. Таким образом, в листке-расшифровке содержатся подробные данные о денежных расходах и даются итоги по статьям для записи в ведомости затрат по цеху одной суммой за месяц в графе «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)». При сверке листка-расшифровки с журналом-ордером № 6 в нашем примере суммы не будут равны, так как приведенный листок расшифровка относится только к расходам по цеху 01, а в журнале-ордере приводятся суммы всех цехов.

Сличение итогов с данными журналов-ордеров подтверждают подписями как на листке-расшифровке, так и на журналах ордерах. Только после этого данные листка-расшифровки записывают в соответствующие регистры.

Прочие денежные расходы. Некоторые расходы оплачивают наличными деньгами из кассы или путем перечисления с расчетного счета, или непосредственно оплачиваются подотчетными лицами и отражают в кредите соответствующих счетов в журналах-ордерах № 1, 2, 7 в корреспонденции с дебетом счетов, на которых учитываются затраты производства. Суммы этих расходов записывают в ведомостях затрат месячными итогами. Поэтому группировку их по дебетуемым счетам и кодам статей расходов также осуществляют в листках-расшифровках:

Постатейные итоговые суммы из листка-расшифровки записываются в графу «Разные (суммы, отраженные в журналах-ордерах)» ведомости № 15 по дебету счета 26.

Учет затрат и калькулирование продукции вспомогательных производств

Вспомогательные производства — важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха — залог ритмичной и качественной работы всего коллектива предприятия. Разнообразие деятельности вспомогательных производств влияет на организацию учета их затрат.

Различают простые и сложные вспомогательные производства. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

Сложные вспомогательные, производства — инструментальный, ремонтный и транспортный цехи выполняют различные виды работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций.

Планирование затрат и расчет фактической себестоимости производятся по каждому виду работ и продукции в отдельности по заказам и статьям калькуляции.

Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет организуется: 1— в разрезе калькулируемых объектов на карточках учета производства — по заказам и статьям калькуляции, 2 — по цехам (в ведомостях № 12 по номенклатуре статей к счетам 251, 252) и 3 —суммам затрат (прямых и косвенных). По каждому цеху ведут ежемесячно отдельную ведомость № 12, в которой отражаются сметные и фактические данные за отчетный месяц и с начала года. При сопоставлении сметных и фактических данных анализируется работа коллектива цеха (особенно при выделении цехов на хозрасчет). Основанием для заполнения ведомости № 12 служат разработочные таблицы, справки-расчеты.

Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами оформляются следующими документами:

Накладными — количество изготовленных и сданных на склад инструментов;

Актами приема-передачи отремонтированных объектов — выполненные й сданные ремонтные работы;

Путевыми листами — объем перевозок транспортного цеха;

Справками главного энергетика, главного технолога, главного механика — объем работ и услуг, выполненных простыми производствами.

Продукция и услуги вспомогательных производств потребляются внутри предприятия основными и вспомогательными цехами, заводоуправлением и реализуются (отпускаются) на сторону.

Услуги, оказанные вспомогательными цехами друг другу, называются встречными. Цехи основного производства и заводоуправление считаются основными потребителями этих услуг.

Встречные услуги оцениваются в учете по плановой цеховой себестоимости или по фактической себестоимости прошлого месяца. Услуги, оказанные основным потребителям, оцениваются по фактической цеховой себестоимости, кроме капитального ремонта собственного оборудования, транспортных средств и работ на сторону, которые оцениваются по производственной фактической себестоимости (цеховая себестоимость + общезаводские расходы).

Учет затрат на сложных вспомогательных производствах требует группировки затрат по видам продукции или по отдельным выполненным работам, ремонтам. На сложных вспомогательных производствах услуги распределяют при помощи калькуляции по внутризаводским заказам. Для этого ведутся калькуляционные ведомости. Наиболее распространен такой способ калькуляции себестоимости заказов, при котором по заказам записывают стоимость материалов и заработную плату производственных рабочих, а остальные затраты собирают на счетах 24, 25 и распределяют между заказами пропорционально прямым затратам (суммам стоимости материалов и заработной платы). Всю работу по исчислению себестоимости заказов выполняют в разработочной таблице (ф. № 9).

Чтобы получить цеховую себестоимость выполненных работ, к приведенным выше суммам надо прибавить общепроизводственные расходы, дополнительную заработную плату и отчисления на социальное страхование. Сначала включают эти расходы в стоимость услуг для других вспомогательных цехов, которые оцениваются по плановой {сметной) себестоимости. После этого определяют сумму и процент косвенных расходов по работам для основных потребителей.

Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом незавершенного производства: сумму незавершенного производства на начало месяца прибавляют к сумме расходов за месяц, а на конец месяца — вычитают. Для упрощения расчетов по распределению услуг по каждому отдельному цеху применяют разработочную таблицу ф. № 9. В разделе I таблицы определяют фактическую себестоимость услуг, оказанных основным потребителям, а в разделе II записывают количественные данные по оказанию услуг, исчисляют себестоимость единицы (строка 18), а затем путем умножения количества вспомогательных работ и услуг на себестоимость единицы получают сумму фактической себестоимости, оказанных основным потребителям. Здесь же по плановой себестоимости оценивают услуги другим вспомогательным цехам, а также записывают и распределяют работы ремонтно-механического цеха. Данные этой таблицы служат основанием для записи сумм затрат по цехам основного и вспомогательных производств в регистры аналитического учета (ведомости № 12, 12 и др.). При этом суммы затрат записывают в дебет счетов 251, 252, 26 с кредита корреспондирующего счета 23. Стоимость работы, выполненной на сторону и по капитальному ремонту собственного оборудования и изготовлению инструментов, записывается в журнал-ордер № 10 и 10/1 (дебет счетов 89, 12 и др.). После составления разработочной таблицы ф. № 9 счет 23 закрывается, суммируются итоги ведомости № 12 вспомогательных цехов для переноса данных в журнал-ордер.

Суммирование и распределение расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов необходимы в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на техническую литературу, оплатой за несколько месяцев вперед арендной платы, пользованием телефоном или выполнением объема работ по текущему ремонту основных средств в сумме, превышающей смету на эти цели.

В момент совершения расходов на их сумму дебетуется счет 31 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов материальных, трудовых и денежных средств. По мере наступления отчетных периодов, относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). Существует несколько способов списания расходов.

Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, которые планируют и учитывают по установленной номенклатуре статей. После испытаний и одобрения изделий их передают в серийное производство. С этого момента затраты на освоение подлежат погашению, т. е. ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции в течение не более двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции. Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном месяце продукции данного вида и установленной нормы.

Суммы по дебету счета 20 записываются в карточки аналитического учета производства и в ведомость № 12 цеха, сдающего продукцию на склад, а по кредиту счета 31 —в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).

Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств и прочие расходы списываются равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся (в дебет счетов 251, 252, 26, кредит счета 31).

Такой порядок учета и распределения расходов будущих периодов способствует правильному исчислению себестоимости продукции, исключает необоснованное ее колебание по отчетным периодам, содействует объективному выявлению финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия. Непогашенная часть расходов будущих периодов показывается в балансе отдельной статьей.

Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов производства не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения.

Часть расходов будущих периодов, которые следует списать в данном месяце и включить в себестоимость, рассчитывают в ведомости № 15 аналитического учета расходов будущих периодов или в специальных расчетах.

Суммирование и распределение расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Следующим этапом учета затрат производства является суммирование, распределение и списание расходов, сгруппированных на счетах: 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 252 «Общепроизводственные расходы» и счете 26 «Общехозяйственные расходы» в порядке расположения указанных кодов счетов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования накапливаются на субсчете 251, в ведомости № 12. Суммируют эти расходы по корреспондирующим счетам (вертикально) и по статьям расходов (горизонтально), что позволяет контролировать выполнение сметы.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себестоимость продукции основного и вспомогательных производств; распределяют на различные виды изделий исходя из их величины в час работы оборудования и продолжительности его работы при изготовлении единицы данного вида продукции. Для этого исчисляют сметные (нормативные) ставки расходов по содержанию и эксплуатации оборудования по каждому объекту калькуляции.

Сметную (нормативную) ставку исчисляют по формуле Н = = СР, где Н — сметная (нормативная) ставка, С — сумма сметных расходов на один час работы оборудования и Р — количество приведенных машиночасов работы оборудования. Последняя величина исчисляется путем умножения машиночасов различных групп оборудования, используемого при изготовлении единицы одного вида продукции, на поправочный коэффициент.

Поправочные коэффициенты определяют по группам оборудования, однородным по производственным характеристикам, например прессы для штамповки деталей, токарные станки, фрезерные станки и т. п.

При составлении плана предприятия по группам оборудования рассчитывают сметную сумму расходов на один час работы. Затем, приняв расходы по содержанию и эксплуатации оборудования по любой группе за единицу, по отношению к ней рассчитывают поправочные коэффициенты для всех остальных групп. Группы оборудования и поправочные коэффициенты могут быть разработаны централизованно по распоряжению министерств (ведомств). Далее на основе технологической документации определяют количество машиночасов работы всех групп оборудования, используемого при изготовлении изделия. Исчислив количество приведенных машиночасов, определяют расходы по содержанию и эксплуатации оборудования на один приведенный машино-час на планируемый период, сметную сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования делят на все количество приведенных машиночасов, рассчитанных на тот же период.

При без цеховой структуре управления величину «С» исчисляют в целом по предприятию исходя из сметы и приведенных машиночасов.

Процентные отношения сметных (нормативных) ставок на один час работы оборудования к заработной плате производственных рабочих, исчисляемые при составлении плана предприятия, используются при распределении фактических расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

Фактические расходы по содержанию и эксплуатации оборудования за месяц, как правило, распределяются пропорционально сметным (нормативным) ставкам и количеству полученной продукции в натуральном выражении по всем видам изделий. Поэтому необходим следующий порядок расчета: к количеству товарной продукции по всем видам прибавляют условное количество тех же видов в незавершенном производстве на конец месяца и вычитают их количество на начало месяца. На полученное таким, образом по каждому виду количество изделий умножают сметную (нормативную) ставку; произведения суммируют и получают сумму расходов по содержанию и эксплуатации оборудования за отчетный период по норме. Сопоставив фактические расходы, учтенные по ведомости № 12, с нормативными расходами, определяют отклонение, т. е. разницу между фактической и нормативной суммами, которую затем распределяют по изделиям пропорционально нормативным суммам.

Условное количество изделий в незавершенном производстве (машино-комплекты) рассчитывают двумя способами: по трудоемкости и заработной плате. При первом способе определяют количество человеко-часов, использованных на изготовление изделий в незавершенном производстве, затем это количество делят на трудоемкость одного изделия в человеко-часах. При втором способе сумму основной заработной платы производственных рабочих в незавершенном производстве делят на сумму заработной платы на одно изделие.

На практике применяют сметные (нормативные) ставки, исчисленные в процентах к заработной плате производственных рабочих. Для этого достаточно взять нормативные суммы заработной платы из распределительной ведомости и процентное отношение расходов в нормативной калькуляции и исчислить расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования по норме.

Против суммы нормативной заработной платы проставляют сметные ставки расходов в процентах и исчисляют нормативную сумму расходов.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают в себестоимость , т. е. распределяют их между товарным выпуском и незавершенным производством. В производствах с незначительным объемом незавершенного производства (по отношению к выпуску продукции) эти расходы включают в незавершенное производство по нормам, а всю сумму отклонений включают в себестоимость товарного выпуска продукции.

В целях сокращения трудоемкости при исчислении сметных (нормативных) ставок в производствах, выпускающих большую номенклатуру изделий, сметные (нормативные) ставки расходов исчисляют не по каждому виду изделий, а по важнейшим из них или по группе изделий, близких между собой по конструкции, применяемым материалам, технологическим процессам, трудоемкости и т. п., при условии, что эти виды изделий занимают значительный удельный вес в группе по выпуску продукции. Для остальных изделий применяют процентное отношение (сметной (нормативной) ставки к основной заработной плате производственных рабочих, выпускающих изделие. При изготовлении мелких изделий и выполнении небольших заказов; например в инструментальных и ремонтных цехах, допускается упрощенный метод исчисления сметных ставок — на один рубль основной заработной платы производственных рабочих. В этом случае сметные ставки на один рубль заработной платы устанавливают раздельно по механизированному и ручному труду.

Во вспомогательных производствах, изготовляющих однородную продукцию, расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования распределяют пропорционально основной зарплате производственных рабочих.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 затрат по цеху в том же порядке, что и учет затрат во вспомогательных производствах.

Открывают ведомость на месяц. Документы, на основании которых производят записи в ведомость, рассмотрены ранее.

После того как записаны все суммы этих расходов, в ведомости № 12 подсчитывают итоги но статьям номенклатуры и расходы но корреспондирующим счетам. Такое построение ведомости позволяет сравнивать затраты по каждой статье со сметой общепроизводственных расходов, т. е. контролировать выполнение сметы и вскрывать причины, влияющие на отклонения по отдельным статьям (путем анализа элементов затрат по статьям). Итоги по корреспондирующим счетам записывают в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы».

После подсчета их распределяют и списывают на счета 20 «Основное производство» и 28 «Брак в производстве».

В отраслях промышленности, где производят один продукт, а также на простых производствах нет необходимости распределять общепроизводственные расходы. Их списывают с кредита счета 25 «Общепроизводственные расходы» в дебет счета 20 «Основное производство».

Иначе дело обстоит в обрабатывающих отраслях промышленности, которые производят различную и сложную продукцию и в которых всегда имеется незавершенное производство. В этих отраслях цеховые (общепроизводственные) расходы распределяются между видами продукции, выпущенной из производства и оставшейся в незавершенном производстве. Кроме того, цеховые расходы включаются в себестоимость забракованной продукции и в затраты на исправление брака.

Общепроизводственные расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих плюс расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

В отдельных отраслях промышленности, например химической, они распределяются пропорционально суммам затрат на обработку (основные, затраты без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов). Применение на предприятиях одного из указанных методов распределения данных расходов обусловлено характером производства и предусматривается в отраслевых инструкциях. В отраслевых инструкциях могут устанавливаться н другие методы распределения данных расходов.

Суммовые расходы по норме определяют по нормативному проценту, полученному из нормативной калькуляции.

Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.

Общехозяйственные расходы. Учет общехозяйственных расходов ведут в ведомости № 15. Ведомость открывают на месяц, она является регистром аналитического учета по Счету 26 «Общехозяйственные расходы». Основанием для записи сумм расходов в ведомость служат данные разработочных таблиц распределения затрат и расчеты.

После записей всех затрат подсчитывают итоги ведомости по горизонтали и вертикали. Итоги по горизонтали — это расходы по статьям номенклатуры, а итоги по вертикали отражают суммы по кредитуемым счетам, корреспондирующим с дебетом счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы включают в себестоимость продукции.

Для распределения данных расходов нормативную зарплату, относящуюся к объектам калькуляции, суммируют по предприятию в целом. Сумму зарплаты, относящуюся к исправлению брака, исключают, так как данные расходы распределяются только на годную продукцию. Принимается в расчет также заработная плата, относящаяся к другим объектам распределения общехозяйственных расходов (к капитальному ремонту основных средств). К нормативной заработной плате производственных рабочих по объектам калькуляции прибавляют суммы расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования по норме.

Одна из задач бухгалтерского учета производства — правильная организация учета потерь производства (потерь от брака и простоев). Учет потерь производства позволяет определить их размер, выявить причины и виновников и суммы, подлежащие возмещению.

Потери от брака в производстве. Значительный удельный Вес в непроизводительных затратах предприятия составляют потери от брака в производстве.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции покупателю, и внешний, выявленный покупателем.

Учет затрат и потерь от брака ведут на калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» в ведомости затрат по цеху (№12).

По дебету счета отражаются себестоимость неисправимого брака и затраты по исправлению. По кредиту счета в журнале ордере № 10/1 отражаются суммы возмещения потерь от брака, взысканные с виновников; суммы, полученные от поставщиков в связи с некондиционным качеством поставленного ими сырья; стоимость неисправимого брака по ценам возможного использования (лом). Счет закрывают путем переноса сальдо (суммы потерь от брака) в себестоимость продукции: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 28 «брак в производстве».

Брак оформляют извещениями или актами и документами о выработке, в которых отмечают количество принятых годных изделий и забракованных. В этих же документах составляют калькуляцию неисправимого брака и указывают суммы, подлежащие взысканию с виновных. В документах и в учетных регистрах причины и виновников брака записывают кодом.

Потери от внешнего неисправимого брака, Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были наготовлены забракованные, изделия, а позднее! Стоимость изделия уже списана со счета 20 «Основное производство». Поэтому внешний неисправимый / брак оценивают по производственной себестоимости, т. е. включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия,

Потери от брака продукции, списываемые на счет 20, входят в себестоимость того изделия, по которому обнаружен брак. В незавершенное производство потерн от брака не включают. Однако в индивидуальных и мелкосерийных производствах, где потерн относят на определенный заказ, по которому выявлен брак, потери от брака будут включены в заказ, не законченный производством.

Потери от внешнего брака, которые относятся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списывают на себестоимость аналогичных изделий, выработанных в текущем отчетном месяце. Если в отчетном периоде такие изделия не вырабатывались, то потери от внешнего брака распределяют между товарной продукцией по методу распределения общезаводских расходов. На счет 28 списывают также суммы превышения против установленных норм затрат на гарантийный ремонт продукции.

Затраты в пределах норм на гарантийное обслуживание и ремонт продукции, когда на выпускаемые изделия установлен гарантийный срок эксплуатации, относят на счет 20 «Основное производство» по статье калькуляции «Прочие производственные расходы».

В случаях выпуска изделий по индивидуальным заказам, когда устанавливается гарантия и создается гарантийный резерв за счет прибылей, затраты по гарантиям списывают за счет этого резерва.

Потери от простоев. По причинам возникновения различают внешние и внутренние простои.

К простоям по внешним причинам относят простои, вызванные неподачей энергии со стороны, не поступлением материалов или топлива и т. п. Такие простои оформляют актом, утверждаемым директором предприятия. В акте дают характеристику простоя, его продолжительность в днях или часах, с указанием времени начала и конца простоя, рассчитывают потери от простоя, определяют причины и виновников.

Расходы по простоям из-за внешних причин складывается из основной заработной платы рабочих за время простоя, дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование, а также стоимости топлива и энергии, непроизводительно затраченных во время простоя. Все эти затраты отражаются на дебете счета 26 «Общехозяйственные расходы» но статье «Потерн от простоев».

На израсходованные за время простоя суммы предъявляют претензию виновной организации. При этом дополнительно к указанным суммам начисляют расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. До получения возмещения потерь в учетных регистрах не записывают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы» по той же статье и дебету счета 51 «Расчетный счет».

В расходы по простоям по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованного топлива и энергии. Эти расходы отражают на дебете счета 25 «Общепроизводственные расходы» по статье «Потери от простоев».

Суммирование затрат производства

После того как отражены затраты по цехам, а в ведомостях № 12 подсчитаны и сбалансированы итоги, суммируют итоги всех цеховых ведомостей № 12. Итоговые данные записывают на оборотной стороне одной из ведомостей в таблице «Всего по корреспондирующим счетам». Суммы итогов по горизонтали должны балансироваться с суммами итогов по вертикали гр. 20. Выверенные данные являются основанием для записи издержек производства по счетам синтетического учета в журнале ордере № 10.

Далее необходимо определить затраты и результаты производственной деятельности предприятия в целом; установить, как выполняются смета производства, план себестоимости продукции и задания по ее снижению. Для этого затраты на производство, учтенные в ведомостях № 12 и 15, следует обобщить по предприятию в целом как по экономическим элементам, так и по направлениям затрат и определить оборот по кредиту на счетах синтетического учета для записи в Главную книгу.

Издержки производства сводят по предприятию в журнале ордере № 10. Этот журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости — кредитуемые счета расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство, — по горизонтали.

Порядок записей в журнал-ордер № 10 следующий. Итоги сводки по цехам основного и вспомогательных производств (включая данные по счету 28) записывают в первой его части.

Данные ведомостей № 12, подсчитанные по горизонтали, показывают затраты цехов по дебету счетов, т. е. по направлениям, а по вертикали — по кредиту счетов, т. е. по элементам. Итог дебета счета 252 «Общепроизводственные расходы» должен равняться итогу кредита этого счета в гр. 19, аналогично и по счету 251 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования».

После записи и выверки в журнале-ордере № 10 общепроизводственных затрат на производство записывают данные из ведомости № 15.

Данные журнала-ордера № 10 служат основанием для расчета затрат на производство по экономическим элементам и расчета себестоимости товарной продукции.

Итог затрат по корреспондирующим счетам из журнала-ордера № 10 переносят в журнал-ордер № 10/1 по строке «По журналу-ордеру № 10». Журнал-ордер № 10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. В нем отражаются обороты по кредиту тех же счетов, что и в журнале-ордере № 10, но в корреспонденции с дебетом непроизводственных счетов. Итоги суммируют и получают общую сумму оборотов по кредиту счетов для записи в Главную книгу.

Расчет затрат производства по экономическим элементам. Смету затрат производства составляют без внутреннего и внутризаводского оборота. Поэтому для сопоставимости учетных данных со сметой необходимо из общего оборота исключить внутренний и внутризаводской обороты.

Учет и оценка незавершенного производства

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, — затраты незавершенного производства. Прежде, чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, так как в течение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. на всех стадиях обработки, следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

Оценка незавершенного производства. В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют по следующему расчету: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные н списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца. Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

На предприятиях с индивидуальным и мелкосерийным характером производства при позаказном способе учета обычно особой оценки незавершенного производства не делают. Стоимость его определяется затратами на незаконченные заказы.

В крупносерийных и массовых производствах незавершенное производство оценивают ежемесячно. Различие способа проведения оценки зависит от применяемого метода учета затрат на производство.

Для определения цеховой себестоимости продукции данного цеха необходимо оценить остатки незавершенного производства по затратам только данного цеха. В этих целях оценивают незавершенное производство и указывают «по затратам своего цеха», т. е. по цеховым затратам, возникшим впервые.

Как видно из приведенных расчетов оценки незавершенного производства, основным критерием является определение суммы прямых затрат. Прямые затраты (материалы и основная заработная плата) исчисляют на основании действующих норм по каждому калькуляционному объекту (изделию, детали и т. п.).

Остальные расходы определяют в процентах к суммам прямых затрат:

Транспортно-заготовительные расходы и возвратные отходы к нормативной стоимости материалов;

Дополнительная зарплата производственных рабочих в процентах, установленных в нормативной калькуляции, к основной зарплате по норме;

Отчисления на социальное страхование в процентах к сумме двух величин (основной и дополнительной зарплаты по норме);

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования рассчитаны по сметным ставкам (расходам) за час работы оборудования и количеству затраченного нормированного времени работы оборудования, но с последующим расчетом их к сумме основной зарплаты по норме;

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы к сумме двух показателей по норме (зарплаты и расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). Применяют и упрощенный способ оценки незавершенного производства: сумму заработной платы не исчисляют по операциям, а берут среднюю 50% полной оплаты того цеха, в котором находится незаконченное изделие, а по предыдущим цехам — полную оплату.

Инвентаризацию незавершенного производства проводят цеховые инвентаризационные комиссии, в состав которых входят работники диспетчерского бюро, бухгалтерии и. мастера участков. Результаты инвентаризации оформляют актом, в котором остатки незавершенного производства отражают по деталям, узлам и стадиям (операциям) их обработки. Акт инвентаризации незавершенного производства составляют на годные детали, узлы и т. П.

Акты инвентаризации незавершенного производства передают в производственную группу бухгалтерии, где их обрабатывают, т. е. составляют сличительные ведомости на расхождение, если они имелись, оценивают фактические остатки незавершенного производства, регулируют соответствующими записями в учетных регистрах выявленные излишки и недостачи незавершенного производства. Практически эти расчеты выполняют по группам или видам изделий в калькуляционных ведомостях или в ведомостях аналитического учета производства,

В себестоимость незавершенного производства не включают потери от брака, стоимость износа инструментов специального назначения. Указанные затраты относят только на выпуск готовой продукции. Если потери от брака относятся к определенному заказу, который не закончен к концу месяца, они включаются в себестоимость незавершенного производства.

Выше изложен порядок оценки незавершенного производства в крупносерийных ц массовых производствах. В добывающих отраслях при исчислении себестоимости выпущенной продукции незавершенное производство не принимают во внимание. В тех производствах, в которых себестоимость незавершенного производства представляет собой по отношению к стоимости выпуска продукции незначительную величину (в легкой и других отраслях промышленности), его оценивают по сокращенной номенклатуре статей калькуляции, т. е. не включают общезаводские расходы, а иногда и цеховые расходы.

Особенности аналитического учета основного производства и калькуляции себестоимости продукции при нормативном методе

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» при нормативном методе ведут в ведомости учета производства.

Строку «Незавершенное производство на начало месяца» заполняют по данным аналогичной ведомости за прошлый месяц.

Сумма изменения норм незавершенного производства увеличивает нормативные затраты текущего месяца, если нормативы изменяются в сторону уменьшения, поэтому при составлении отчетной калькуляции эту сумму включают в себестоимость продукции со знаком плюс.

Незавершенное производство на конец месяца периодически (иногда раз в квартал) исчисляют по фактическому наличию (ИСПОЛЬЗУЮТ данные инвентаризации и нормативной себестоимости) выпуск продукции также оценивают по нормативной себестоимости. Поэтому всегда норматив незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца минус выпуск и списания должны быть равны незавершенному производству по нормативной себестоимости на конец месяца. Такое совпадение выведенного теоретически остатка с фактическими данными следует считать нормальным. Однако на предприятиях часто бывают расхождения. Если из расхождений исключить недостачи и излишки, выявленные инвентаризацией незавершенного производства, то останутся расхождения, обусловленные неправильным учетом отклонений, в том числе неправильным документированием отклонений (например, надлежащим образом не оформлена замена материалов), выписан материал на исправление брака без должной оценки в документе, выписаны наряды на работы, которые практически не выполнялись (приписки), и т. п.

После того как в ведомость учета производства записаны затраты по нормам и отклонениям от норм, исчисляют себестоимость товарной продукции.

Себестоимость выпущенной товарной продукции по нормам рассчитывают путем умножения нормы затрат по нормативной калькуляции на количество выпуска изделий или групп изделий. Для определения фактической себестоимости выпущенной продукции необходимо определить долю изменений норм и отклонений от норм, падающую на эту продукцию.

Здесь возможны два варианта:

1) изменения норм и отклонения от норм относят на выпущенную продукцию и на незавершенное производство на конец месяца пропорционально нормативным затратам;

2) изменения норм и отклонения от норм относят полностью на выпущенную продукцию, а незавершенное производство на конец месяца исчисляют по нормативной стоимости.

На производствах с длительным технологическим циклом, как правило, переходящие остатки незавершенного производства занимают большой удельный вес по отношению к выпущенной продукции, поэтому изменения норм и отклонения от норм в данном случае включают в валовую продукцию.

Для этого рассчитывают индексы изменений норм и отклонений от норм путем деления суммы отклонения или изменения на сумму затрат с остатком по нормам (незавершенное производство на начало месяца плюс затраты за месяц).

Индексы можно исчислять в виде коэффициентов или в виде процентного отношения. Приведем индексы, исчисленное как процентные отношения сумм изменений и сумм отклонений от норм к суммам затрат по нормам. Например, по статье «Основные материалы» индекс изменений составит 0,242%

Плановая себестоимость отражает средние нормы, планируемые на год, поэтому плановая калькуляция менее предпочтительна для контроля за совершением затрат в данный момент.

На практике допускаются исключения. Так, на предприятиях резиновой, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности, где в течение года нормы не изменяются или изменяются незначительно, вместо нормативных калькуляций для текущего контроля за затратами производства используют плановые калькуляции. Кроме того, их применяют для учета отклонений в индивидуальных и мелкосерийных производствах и в строительстве.

На этих производствах составлять нормативные калькуляции трудно вследствие неповторимости изделий. Изменения норм в этих производствах учитывают как отклонения от норм. Плановые (сметные) калькуляции при этом не пересчитывают до конца выполнения заказа или окончания строительства.

Учет выпуска готовой продукции

Изделия, которые прошли все стадии технической обработки и соотве4ствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называются готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказ) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в таблице № 3 журнала-ордера № 10.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счетов 20 «Основное производство» и «Транспортно-заготовительные расходы». Их переносят на первую строку расчета. Затем записывают суммы коррективов по статье «Издержки производства, связанные с неисправимым браком продукции и стоимостью ценных отходов». После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства.

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале ордере № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 40 «Готовая продукция». Кроме того, в нашем примере ремонтно-механическим цехом выполнены работы по капитальному ремонту и изготовлению инструмента.

При необходимости, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости используется счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

В настоящей главе порядок применения этого счета не рассматривается.

Счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.; по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной — в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ, их объем списывается в корреспонденции со счетами 40 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 46 «Реализация». Отклонения как разница между оборотами: а) сторнируются, если нормативные затраты выше фактических (Дт сч. 40, 45, 46, Кт сч. 37); б) дополняются записью (Дт сч. 40, 45, 46, (От сч. 37). 

Предприятие самостоятельно принимает решение об использовании счета 37, так как фактически эту же роль выполняет счет 40 «Готовая продукция».

Итак, рассмотрев тему «Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции», следует отметить, что независимо от видов собственности (государственная, частная, смешанная), организационно-правовых форм (акционерное, арендное, общество с ограниченной ответственностью и др.) или рода деятельности (производство товаров народного потребления, машиностроение, металлургия и пр.) каждое предприятие ориентируется прежде всего на выбор процесса производства. В процессе производства создаются условия для дальнейшего роста рентабельности или через него предприятие приходит к банкротству (несостоятельности). Поэтому тщательный учет затрат, контроль за соблюдением норм расхода, своевременно произведенные ремонтные работы, маркетинговые услуги, грамотное техническое и экономическое управление предприятием — пути достижения необходимых результатов деятельности, чему и способствует бухгалтерская (учетная) информация. | |

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЯКУТСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ПРОФСОЮЗОВ

«АКАДЕМИЯ ТРУДА И СОЦИАЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ»

Финансовый факультет

Кафедра «Бухгалтерского учета и налогообложения»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему «Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости»

(на примере ООО «АРТ СТРОЙ»)

Выполнил:

Студент группы Ф-09 з/с

Мандарова Надежда Гаврильевна

Проверил:

Старший преподаватель

Игнатенко Т.С.

Якутск 2014

Введение

1.1 Понятие и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация

Глава 2. Учет затрат на производство ООО «АРТ СТРОЙ»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

2.2 Система калькулирования себестоимости производства ООО «АРТ СТРОЙ»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Производство обусловлено взаимодействием трех основных факторов - рабочей силы, средств труда и предметов труда. Участие этих факторов в производстве требует соответствующих расходов: во-первых, для обеспечения непрерывного производственного процесса необходима закупка материальных ресурсов, в результате чего формируются входящие расходы; во-вторых, хозяйственные средства расходуются непосредственно в процессе переработки материально-производственных запасов для изготовления продукции и ее продажи - на заработную плату работников, стоимость израсходованных на изготовление продукции предметов труда, амортизацию средств труда, занятых в производстве, обслуживание производства и управление (заработная плата обслуживающего и управленческого персонала, стоимость предметов труда, израсходованных на общепроизводственные и общехозяйственные нужды (отопление, освещение, уборку помещений и т.п.), амортизация зданий и хозяйственного инвентаря цехов и общехозяйственных сооружений и др.). Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В данной работе рассматриваются основные способы распределения затрат при калькулировании себестоимости продукции, плюсы и минусы того или иного способа, при тех или иных видах производства, в зависимости от его типа, а также от отраслевой принадлежности предприятия. Также рассматриваются основные способы и методы анализа затрат на производство на промышленном предприятии, вопросы и проблемы, возникающие в связи с анализом.

Актуальность темы. Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость использования производственных ресурсов. Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

В основе организации учета затрат на производство лежат следующие принципы:

Документирование затрат и полное их отражение на счета учета производства;

Группировка затрат по объемам учета и места их возникновения;

Согласованность объектов затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с нормативными, плановыми и т.д.

Целесообразность расширения круга затрат, относящихся объекты учета по прямому назначению;

Локализация затрат, вызываемых изготовлением определенной продукции;

Осуществление оперативного контроля за издержками производства и формирование себестоимости продукции.

Целью курсовой работы является учет и анализ затрат на производство продукции, а также исследование путей снижения затрат на производство продукции.

Достижение поставленной цели требует решения следующих задач:

1) раскрыть сущность затрат на производство;

2) произвести классификацию этих затрат;

3) освоить методы учета затрат и калькулирования себестоимости;

В курсовой работе используется новейшие инструктивные материалы, относящиеся к данной теме. Основными являются законодательные акты, законы и постановления. Большой материал был использован из журналов "Бухгалтерский учет и аудит", "Бюллетень бухгалтера", "Юридический консультант главного бухгалтера", а также работы следующих авторов: Щадилова С.Н., Кондраков Н.П., Кондраков Н.П.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «АРТ СТРОЙ».

Исследуемое предприятие имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим названием, самостоятельно осуществляет хозяйственную деятельность и полностью несет ответственность за ее результаты.

Глава 1. Теоретические основы учёта затрат на производство

1.1 Понятие и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)

Затраты на производство и реализацию продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность организации. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности организации и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся в организации, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. В практике планирования и учета термин «затраты на производство» применяют для характеристики издержек производства. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - С.495

Все многообразие затрат, разнородных по составу и экономическому назначению образующих себестоимость продукции (работ, услуг), необходимо классифицировать по определенным признакам. Это способствует улучшению планирования, прогнозирования, учета и их анализа.

Основной классификационной группировкой затрат, используемой в планировании и учете, является группировка по видам расходов - элементам и статьям затрат. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2010. - С.102.

По элементам группируются затраты, однородные по их экономическому содержанию. Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по предприятию, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непромышленного характера; используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств предприятия.

Группировка затрат по элементам является единой для всех организаций.

Группировка затрат по статьям осуществляется в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - С.532-534

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования (прогнозирования), учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции (работ, услуг), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (так называемые прямые затраты). Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.336-338 Приведенная далее номенклатура калькуляционных статей рекомендована для применения на предприятиях Министерства промышленности РБ. В зависимости от удельного веса отдельных групп расходов и порядка их включения в себестоимость конкретных изделий при разработке отраслевых методических указаний приведенная номенклатура статей может сокращаться либо расширяться.

Сравнительная характеристика этих двух видов классификации затрат представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Группировки затрат на производство и реализацию продукции

По экономическим элементам затрат	По калькуляционным статьям расходов
1 Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) 2 Расходы на оплату труда 3 Отчисления на социальные нужды 4 Амортизация основных фондов 5 Прочие затраты	1 Сырье и материалы 2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера 3 Возвратные отходы (вычитаются) 4 Топливо и энергия на технологические цели 5 Основная заработная плата производственных рабочих
	6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих 7 Налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; сборы и отчисления местным органам власти, согласно законодательству 8 Расходы на подготовку и освоение производства 9 Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы 10 Общепроизводственные расходы 11 Общехозяйственные расходы 12 Технологические потери 13 Потери от брака 14 Прочие производственные расходы. 15 Коммерческие расходы.

затрата себестоимость продукция калькулирование

В процессе планирования и учета затрат по назначению все затраты подразделяются на технологические (основные) и хозяйственно-управленческие (накладные).

К основным относятся расходы, обусловленные непосредственно процессом производства. В их число входят: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, расходы, связанные с освоением производства новых видов продукции и содержанием и эксплуатацией машин и оборудования. К накладным (хозяйственно-управленческим) относятся расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы.

Таким образом, совокупность технологических и управленческих расходов образует производственную себестоимость продукции. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.340-342

По способу включения в себестоимость продукции все затраты можно подразделить на прямые, распределяемые и косвенные.

Прямыми являются затраты, которые на основании первичных документов могут быть отнесены непосредственно на определенные виды продукции (работ, услуг), с изготовлением (выполнением, оказанием) которых они связаны (сырье, заработная плата рабочих и др.).

Распределяемые расходы (в случае, когда из одного вида материалов изготавливается несколько разных видов изделий; расход двигательной энергии; затраты на внутрицеховые перемещения материалов, деталей, узлов) находятся в непосредственной зависимости от изготовления изделий, времени работы оборудования.

Поэтому их распределяют между видами продукции и работ пропорционально конкретным базам. При этом должна обеспечиваться точность их распределения. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - СПб.: Издательский Торговый Дом «Гарда», 2009 - С.256

В отличие от распределяемых, косвенные расходы могут быть распределены между объектами калькулирования лишь условно. К ним относятся хозяйственно-управленческие (накладные) расходы. При этом базы для распределения косвенных расходов определяются исходя из технологии и организации производства и характера выпускаемой продукции. Наличие косвенных затрат приводит к неточному исчислению себестоимости отдельных видов продукции, поэтому их всемерно нужно снижать.

Однако отнесение тех или иных видов затрат к прямым или косвенным в известной мере условно.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и условно-постоянные.

Переменными являются расходы, изменяющиеся в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: расход сырья и материалов; топлива и энергии на технологические цели; покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов и услуги производственного характера; на оплату труда производственных рабочих; на тару, упаковку и транспортировку готовой продукции, включаемый в коммерческие расходы и др.

Условно-постоянными являются расходы, не зависящие от изменения объема производства. Это общепроизводственные и общехозяйственные расходы. С увеличением объема производства в абсолютном выражении эти расходы возрастают, а их относительная доля в себестоимости единицы продукции снижается. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7, С 3.

По степени однородности различают затраты одноэлементные (простые) и комплексные.

Одноэлементные -- это такие затраты, которые состоят из экономически однородных элементов (материалы, зарплата и др.).

Комплексные затраты представляют собой совокупность разнородных экономических элементов. К ним можно отнести общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции, потери от брака и коммерческие расходы и др. Каждая из перечисленных комплексных статей включает затраты на материалы, топливо, зарплату и другие элементы.

По целесообразности производственные затраты подразделяются на производительные и непроизводительные.

К производительным относятся расходы, связанные с изготовлением годной продукции и освоением новых изделий.

Непроизводительные затраты связаны с выпуском брака, потерями от простоев, недостачами ценностей на складах и др.

В зависимости от характера (от связи с производством) затраты подразделяются на производственные и внепроизводственные.

Производственные связаны с выпуском продукции в цехах основного, вспомогательного либо обслуживающих производств.

Внепроизводственные расходы связаны с процессом отгрузки и реализации продукции (погрузка, упаковка, транспортировка и др.).

Производственные и внепроизводственные расходы вместе образуют полную себестоимость реализуемой продукции.

В зависимости от места возникновения затраты учитываются по производствам, цехам, участкам, бригадам и т.п. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - С.480- 484

В зависимости от времени возникновения и включения в издержки производства затраты можно подразделить на текущие, предстоящие и будущих периодов.

Текущие - это расходы, производимые в процессе производства и непосредственно относимые на издержки производства (расход материалов, оплата труда, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.). К предстоящим относится создание резервов предстоящих расходов и платежей за счет издержек производства для предстоящих расходов в будущих периодах (на оплату очередных отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту основных средств и предметов проката и др.).

Расходы будущих периодов -- это затраты, понесенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам (расходы, связанные с горно-подготовительными работами, освоением новых предприятий, производств и др.). Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: учебник. - 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - С.480- 484

1.2 Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции

В совокупности затраты связанные с производством и реализацией продукции образуют ее себестоимость.

Под калькулированием себестоимости продукции понимается определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости.

Калькуляция - один из основных показателей плана и отчета по себестоимости, выражающей затраты предприятия на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в денежной форме. Калькулирование себестоимости продукции предопределяется особенностями технологии и организации производства, характером выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг.

В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции.

Определение себестоимости - очень сложный процесс, причем калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) должно отвечать отраслевой специфике предприятия, а также особенностям организации его производства.

Калькуляция составляется на все виды изделий, выпускаемых предприятием, и определяет экономическую выгодность производства, вскрывает резервы экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям затрат.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основе прогрессивных действующих на начальный период норм (смет) затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Проектные калькуляции - разновидность перспективных плановых калькуляций, необходимы для определения эффективности капитальных вложений и новой техники.

Нормативные калькуляции - разновидность текущих плановых калькуляций, в основе которых лежат текущие, действующие нормы, характеризующие в основном достигнутый уровень затрат, применяются при нормативном методе учета затрат.

В отличии от плановой калькуляции, отражающей плановые нормы и рассчитанной на год, нормативная калькуляция отражает нормы, в основе которых предполагается наличие соответствующей нормативной базы и нормативный метод учета затрат на производстве. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.331

Фактические (отчетные калькуляции) - исчисляются на основе данных учета и характеризуют фактический уровень всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также анализа и динамики себестоимости. Иванова Н.Г. Аудиторская проверка затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

// Бухгалтерский учет. 2009 №3, С 75-76.

При составлении плановых и фактических калькуляций себестоимости продукции и свода затрат на производство по предприятию в целом используется группировка затрат по технологическим процессам, переделам или установкам (цехам) и т.д.

В зависимости от объема затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляцию цеховой, производственной и полной себестоимости.

В зависимости от охватываемого периода калькуляции делятся на месячные, квартальные и годовые.

Под методом учета затрат на производство продукции понимают систему приемов отражения производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятий. На практике промышленные предприятия применяют простой, нормативный, позаказный и попередельный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Простой (попроцессный) метод применяется на тех предприятиях, которые вырабатывают однородную продукцию, имеют массовый характер производства и краткий период технологического процесса, и где отсутствуют остатки (или имеются стабильные) незавершенного производства. Этот метод характерен для предприятий добывающих отраслей промышленности, промышленности строительных материалов, химической промышленности и др. При проведении простого метода калькулирования себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы производственных расходов на количество единиц продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования, трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности.

Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитывают по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновении отклонений, причин и виновников их образования, а также учитываются изменения, вносимые в действующие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий и определяется влияние этих изменений на себестоимость продукции. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7-С 3.

Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности.

Позаказный метод учета - себестоимость единицы продукции рассчитывают по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а последнюю продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. Здесь фактическая себестоимость определяется по окончании выполненного заказа. Вся сумма затрат будет составлять ее себестоимость. Луговой В.А. Организация бухгалтерского учета затрат на производство (1 часть) // Бухгалтерский учет 2009 №7 - С.7

Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.), где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки - переделов (нефтеперерабатывающая, текстильная промышленность и т.д.)

Передел - это совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.

Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Себестоимость продукции, работ и услуг: бухгалтерская и налоговая (2-изд., перераб. и доп.) / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2010.- С.357

1.3 Общий порядок учёта затрат

В данном параграфе раскроем методику бухгалтерского учёта производственных затрат, руководствуясь требованиями нормативных документов.

Затраты, связанные с производством, при планировании, учете и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат. Перечень статей затрат, их состав и методы разделения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. Козлова Е.П., Парашутин Н.В. и другие. Бухгалтерский учет в промышленности. - М.: Финансы и статистика, 2004. - С.432Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, не зависимо от времени оплаты - предыдущей (аренда) или последующей. Отдельные виды расходов по которым невозможно точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также расходы в сезонных отраслях промышленности включаются в затраты производства в сметно-нормативном порядке.

Непродуктивные потери и расходы отображаются в учете того отчетного периода, в котором они выявлены. Расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в иностранной валюте, отображаются в национальной денежной единице в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка, действующему во время осуществления операций.

Сводный учет или обобщение затрат по калькуляционным статьям, элементам, цехам и видам изделий (заказов), видов услуг относятся к завершающему этапу затрат на производство.

Обобщение затрат происходит в определенной последовательности. В первую очередь на счета производства относятся все прямые затраты. Списание прямых затрат осуществляется на основании ведомостей распределения соответствующих издержек, составляемых по данным первичных документов, а также ведомостей начисления амортизации основных средств и износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Козлова Е.П. Учет и распределение материалов, расходуемых на производство. // Главбух 2009 №13, С.10-12.

Во вторую очередь распределяются услуги вспомогательных производств, а также косвенные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию машин и оборудования). После этого списываются расходы будущих периодов и потери от брака.

Затем осуществляется подсчет производственных затрат по статьям, по видам изделий, кодам заказов, виду услуг, по отдельным структурным подразделениям и в целом по предприятию.

Техника обобщения затрат на производство зависит от формы учета. При журнально-ордерной форме учета для обобщения затрат используют журнал-ордер № 10, при упрощенной форме - ведомость В-3, а при сокращенной журнально-ордерной форме учета - журнал-ордер № 05.

Журнал-ордер № 10 по форме состоит из трех разделов. В разделе 1 приводятся данные о затратах на производство, в разделе 2 показывается расчет затрат на производство по экономическим элементам. Раздел 3 составляется на основании первого раздела по дебету счета 20 “Основное производство”, включая транспортно-заготовительные расходы по материальным затратам. Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство. // Главбух 2011 №14, С 9-10.

В течение отчетного периода в приходной части ведомости определяется общая сумма материальных затрат предприятия, проставляется количество изготовленной продукции в натуральном выражении и определяется себестоимость единицы готовой продукции. В расходной части ведомости отражается количество готовых изделий, сданных на склад и отпущенных в порядке реализации.

Затраты по дебету счета 20 собираются с кредита разных счетов на основании данных, содержащихся в других ведомостях (В-2, В-4, В-5 и др.), и непосредственно из отдельных первичных документов.

В одной ведомости можно вести раздельный учет затрат на производство продукции по их видам и на управление производством (накладные расходы). По окончании месяца и при подсчете всех затрат (по графе 11) итоговая сумма затрат на управление может быть распределена по видам произведенной продукции или полностью списана на затраты реализованной продукции. В первом случае делаются записи в графе 11-сторно по строке “Всего затрат на управление” (накладные расходы) и черным по строкам (объектам) учета затрат производственной продукции (работ, услуг). Козлова Е.П. Учет и распределение прямых затрат на производство. // Главбух 2011 №14, С 9-10.

При списании затрат на реализованную продукцию они относятся в дебет счета 46 с отражением в графе 16 “Реализовано”.

При определении затрат на законченную производством продукцию выявляется фактическая их себестоимость, которая списывается с кредита счета 20 в дебет соответствующих счетов по направлениям использования продукции - на склад (счет 40 “Готовая продукция”), реализацию (счет 46 “Реализация”) и другие.

Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

В нашей стране в настоящее время основные методы учета затрат классифицируются:

1. по отношению к технологическому процессу - позаказный, попередельный;

2. по объектам калькуляции - деталь, узел, изделие, процесс, передел, производство, заказ;

3. по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами, - способу предварительного контроля - нормативный метод. Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. - СПб.: Издательский Торговый Дом «Гарда», 2009 - С.125

Позаказный метод учета затрат на производство применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах обрабатывающих отраслей промышленности, где производятся неповторяющиеся или редко повторяющиеся изделия или работы, а также во вспомогательных производствах предприятия.

Объектом учета затрат является отдельный заказ, открываемый на заранее установленное количество одинаковых изделий, или определенный объем выполненных работ или услуг. Производственные затраты собираются по отдельному заказу, а внутри его в разрезе установленной номенклатуры калькуляционных статей расходов. Нестеров В.И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений - М: Дело и сервис 2011. - С.478

Фактическая себестоимость выпущенных изделий, выполненных работ или услуг по каждому заказу калькулируется по его окончании суммированием затрат на производство с учетом имевшего место возврата неиспользованных материальных ценностей и является не средней, а вполне определенной величиной. Калькулирование фактической себестоимости отдельных изделий осуществляется способом прямого расчета, то есть сумма всех затрат на производство делится на количество входящих в этот заказ изделий.

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, где технологический процесс состоит из ряда последовательных переделов - прерывных стадий обработки, представляющих совокупность операций или процессов, в результате которых изготовляется однородная, по исходному материалу и характеру обработки, продукция. Сущность этого метода заключается в том, что производственные затраты учитываются по переделам производственного процесса, а внутри каждого передела - по калькуляционным статьям расхода. Попередельный метод применяют в основном в металлургической, текстильной, деревообрабатывающей, стекольной, бумажной, пищевой промышленностях. Нестеров В.И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений - М: Дело и сервис 2011. - С.483

Нормативный метод учета затрат на производство характеризуется следующими принципами организации учета:

1. предварительным составлением нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражении;

2. учетом изменений действующих текущих норм и определением влияния этих изменений на себестоимость продукции;

3. выявлением отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

Применение системы нормативного учета позволяет использовать нормативный способ калькулирования, при котором фактическая себестоимость продукции исчисляется путем алгебраического сложения нормативной ее себестоимости с величиной измерений норм и отклонений от норм. Организация нормативного метода учета позволяет осуществить повседневный и непрерывный учет и контроль за текущими затратами.

Совершенствование хозяйственного механизма идет по пути полной самостоятельности на разных уровнях хозрасчетных подразделений. Документом, отражающим эффективность работы хозрасчетного подразделения, может быть лицевой счет. Наиболее перспективной, с учетом широкого использования вычислительной техники, является последовательная замена учета фактических затрат нормативным учетом по отклонениям от нормативной информации (норм, нормативов и нормативных показателей), что значительно повысит информационность в системе управления предприятием. Щадилова С.Н., Бухгалтерский учет для всех - М: Дело и сервис 2011. - С.79

Глава 2. Учет затрат на производство на примере ООО «АРТ СТРОЙ»

2.1 Краткая характеристика предприятия

Общие сведения о фирме

Общество с ограниченной ответственностью " АРТ СТРОЙ "

Юридический адрес Общества:

Город: Москва

Улица: Ярославское шоссе д.118 , корп.3, 403

Индекс: 129337

ООО «АРТ СТРОЙ» основано в 1992 году. Стратегия развития фирмы направлена на применение передовых технологий, прогрессивных материалов и современных средств механизации в строительстве.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета, имеет печать.

Вид хозяйственной деятельности - строительство и ремонт зданий и сооружений; имеет производственные и материально-технические базы.

Целью деятельности Общества является получение дохода за оказание работ и услуг.

Предметом деятельности является - строительно-монтажные работы, ремонт зданий и сооружений.

Рыночный механизм хозяйствования предполагает внедрение новых производственных отношений, ориентированных на производство конкурентоспособной продукции. Поскольку конкурентоспособность зависит от уровня затрат, в современных условиях снижение себестоимости продукции является важнейшим условием развития производства промышленного предприятия.

Важная роль в реализации этой цели отводится анализу хозяйственной деятельности предприятия. С его помощью вырабатывается тактика его развития, обосновываются управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия в целом, его подразделений.

В таблице 1 представлены основные показатели деятельности ООО "АРТ СТРОЙ" за 2011-2013 г. г. Технико-экономические показатели предназначены для обобщения информации о хозяйственной деятельности предприятия, проведения анализа жизнеспособности и возможности функционирования предприятия в условиях рынка.

Таблица 1

Технико-экономические показатели предприятия за 2011-2013гг.

Показатели
1. Годовой объем реализации, руб.
2. Среднесписочная численность работников, чел., в том числе:
Служащих
Удельный вес рабочих, %.
3. Производительность труда, руб. /год.
4. Среднемесячная заработная плата, руб.
5. Фонд оплаты труда, тыс. руб.
6. Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
7. Фондоотдача
8. Фондоемкость
9. Фондовооруженность
10. Себестоимость, тыс. руб.
11. Чистая прибыль, тыс. руб.

Объем реализации в 2013 г. повысился по сравнению с предшествующими годами, это объясняется увеличением выпуска продукции. Увеличение выручки сказалось и на других показателях, таких как численность и выработка. Значения приращения численности работающих и их производительности труда неодинаковы.

Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи "Материальные затраты", которая имеет наибольшую долю в структуре затрат.

Важнейшим показателем, характеризующим конечные экономические результаты деятельности организации, является прибыль. Увеличение массы прибыли является важнейшим условием развития народного хозяйства, поскольку отчисления от прибыли предприятий - один из основных источников доходов государственного бюджета.

2.2 Система калькулирования себестоимости протзводства ООО "АРТ СТРОЙ"

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ предусматривает, по крайней мере, два варианта организации калькулирования себестоимости. Первый из них - традиционный калькуляционный вариант, при котором калькулируется полная фактическая производственная себестоимость. Этот вариант и используется на анализируемом предприятии.

Процесс калькулирования себестоимости ООО "АРТ СТРОЙ" можно подразделить на три этапа. На первом из них исчисляется себестоимость продукции путем суммирования затрат на производство по статьям калькуляции, на втором этапе распределяются косвенные расходы, на третьем этапе - определяется фактическая себестоимость за отчетный период.

На первом этапе осуществляется первичная регистрация затрат, связанных с осуществлением процесса производства и реализации. При этом должны соблюдаться требования полноты включения расходов (наличия первичного документа и своевременной регистрации факта хозяйственной деятельности), правильности и обоснованности отражения расходов на затратных счетах.

Прямые расходы в момент их возникновения на основании первичных документов подлежат отражению по дебету калькуляционного счета 20 "Основное производство". На счете 20 "Основное производство" в течение отчетного периода отражаются материальные расходы предприятия, расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых в производстве и проч.

На этом же этапе собираются и косвенные затраты, которые подлежат предварительному учету на собирательно-распределительных счетах 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

На счете 25 "Общепроизводственные расходы" учитываются следующие статьи затрат:

- оплата труда работников, обслуживающих оборудование, машины, механизмы и транспортные средства;

- амортизация производственного оборудования, машин, механизмов и транспортных средств;

- все виды ремонтов основных средств столовой;

- внутризаводское перемещение грузов и материалов;

- содержание аппарата управления столовой;

- амортизация зданий, сооружений, инвентаря цехового назначения;

- испытания, опыты, исследования;

- другие статьи расходов общецехового назначения.

На счете 26 "Общехозяйственные расходы" учет затрат ведется по следующим позициям:

- расходы на управление предприятием;

- общехозяйственные расходы;

- налоги, сборы и отчисления;

- заработная плата аппарата управления предприятием;

- командировки и перемещения;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- амортизация основных средств и их содержание;

- охрана труда;

- подготовка кадров;

- организованный набор рабочей силы и другие расходы.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 "Расходы будущих периодов". На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость продукции которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят: расходы по освоению новых видов продукции, абонентская плата за телефон, радио, Интернет, оплаченная вперед, арендная плата и пр. Расходы такого вида называются единовременными, а счета, на которых они учитываются, - отчетно-распределительными.

Источником покрытия расходов, собираемых на счете 97, является не только себестоимость. Счет 97 можно списывать в дебет не только счетов учета затрат, но и на счет 99 "Прибыли и убытки" и другие, в зависимости от экономического характера и регламента расходов.

В то же время производственная необходимость в части регулирования себестоимости продукции требует создания на предприятии резервов для предстоящих расходов и платежей (резерв на оплату отпуска рабочим, на предстоящие затраты по ремонту основных средств, на гарантийные ремонты и т.п.). Для этого используется еще один отчетно-распределительный счет 96 "Резервы предстоящих расходов".

На этом заканчивается первый этап учета затрат на производство. Полнота и состав затрат в соответствии с нормативными актами РФ и учетной политикой предприятия - вот два главных требования, которых необходимо придерживаться на первом этапе.

Распределение косвенных расходов - второй этап учета затрат.

При формировании полной себестоимости невозможно избежать необходимости распределения косвенных затрат (расходов на управление). В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

1. выбирается объект, на который распределяются затраты (место возникновения затрат);

2. выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат. В связи с тем, что в данной сфере преобладает значительная доля ручного труда и наиболее значимой в составе затрат является оплата труда персонала, для распределения общепроизводственных расходов выбрана база - "заработная плата основных производственных рабочих";

3. рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

4. определяется величина приходящейся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Например, за сентябрь 2013 г. величина общепроизводственных затрат составляет 71650 руб., общехозяйственных расходов - 38444 руб., начисленная заработная плата основных производственных рабочих - 75513 руб. Ставка распределения, таким образом, составит: 71650/75513 = 0,9488.

Ставка распределения общепроизводственных расходов составит 71650/75513 = 0.9488, общехозяйственных расходов = 38444/75513 = 0,5091.

В любом случае, порядок распределения косвенных расходов должен быть закреплен внутренней регламентацией и отражен в Учетной политике.

Расчет фактической себестоимости выполненных работ - последний этап учета затрат и калькулирования себестоимости на анализируемом предприятии. В конечном итоге на счете 20 "Основное производство" собираются все прямые и косвенные расходы, связанные с производством работ за отчетный период.

Фактическая производственная себестоимость выполненных работ списывается со счета 20 "Основное производство" в соответствии с принятым в учетной политике предприятия вариантом учета в дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж".

Для расчета фактической производственной себестоимости готовой продукции необходимо знать стоимость незавершенного производства на конец периода, т.е. затраты на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, испытаний, приемки, неукомплектованную. В этом смысл дебетового сальдо счета 20 "Основное производство".

Для определения незавершенного производства необходимо знать количество изделий, деталей, заготовок. Количество незавершенной продукции выявляется путем инвентаризации незавершенного производства. Стоимость незавершенного производства оценивается по статьям затрат в зависимости от типа производства. В массовом и серийном производстве незавершенное производство рассчитывается по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, или по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов. В индивидуальном производстве незавершенное производство рассчитывается по фактически произведенным затратам.

2.3 Учет затрат на производство ООО «АРТ СТРОЙ»

В целях бухгалтерского учета применяется следующая классификация видов деятельности: деятельность по производству и реализации продукции основного производства, прочие виды производства и реализации товаров.

Затраты группируются на прямые и косвенные. Производится подсчет полной себестоимости продукции (работ, услуг). Прямые затраты - затраты, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения прямо на объект калькулирования. Они сначала собираются на определенном счете и затем расчетным путем включаются в себестоимость продукции, работы, услуги.

Аналитический учет затрат ведется по видам продукции (работ, услуг), видам деятельности, номенклатурным статьям затрат, элементам затрат.

Управленческие и общехозяйственные расходы в ООО «АРТ СТРОЙ» учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы вспомогательных производств учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом эти расходы признаются в себестоимости продукции и услуг полностью в отчетном периоде. Субсчета, открытые к счетам 23 и 26, приведены в Рабочем плане счетов.

Затраты, учтенные на счете 26 ежемесячно списываются следующим образом: Дт 90.2 Кт 26.1 - списываются косвенные расходы, Дт 90.5 Кт 26.2 - списываются расходы, не принимаемые к вычету при определении прибыли предприятия.

Затраты, учтенные на счете 23 формируют фактическую себестоимость отпущенной продукции (работ, услуг) вспомогательных производств для внутреннего потребления и реализации на сторону. В конце месяца 23 счет закрывается следующим образом: Дт 90.2 Кт 23.2 - списываются расходы по содержанию машин и оборудования, Дт 10 Кт 23.3 - списываются расходы по заготовке песка в части прямых затрат, Дт 90 Кт 23.1 - списываются расходы по АБЗ, Дт 90.2 Кт 23.4 - списываются расходы по оказанию автотранспортных услуг на сторону.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции предназначен счет 20 «Основное производство».

Сводный учет прямых затрат на производство в ООО «АРТ СТРОЙ» осуществляет в ведомости с журналом-ордером по счету 20 «Основное производство». В журнале-ордере по счету 20 отражается списание прямых затрат предприятия по их элементам. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и другие. На счете 20 отражаются расходы: сырье и материалы (Кт счета 10), оплата труда основных работников (Кт счета 70), единый социальный налог (Кт счета 69), амортизация основных средств (Кт счета 02), стоимость готовой продукции, использованной для нужд производства (Кт счета 43).

В конце каждого месяца 20 счет закрывается следующим образом:

Дт 90.2 Кт20 - списываются прямые расходы по сданным объемам работ.

Оценка незавершенного производства производится в сумме прямых затрат по каждому отдельному заказу и наименованию готовой продукции.

Итак, экономическая деятельность ООО "АРТ СТРОЙ" за 2013 г. имеет в основном положительное значение. Это объясняется повышением объема реализации в 2013г. по сравнению с предшествующими годами. Наблюдается тенденция увеличения себестоимости. Это произошло, в основном, за счет увеличения статьи "Материальные затраты", которая имеет наибольшую долю в структуре затрат. Проведя анализ затрат на производство продукции предприятия общественного питания, мы выявили, что независимые от деятельности предприятия факторы способствовали снижению суммы издержек производства и обращения на 139 тыс. руб. и их уровня - на 3,069 % к обороту. Факторы, зависящие от результатов работы предприятия общественного питания, привели к росту расходов на 180 тыс. руб. Значительное влияние на издержки предприятия оказывает изменение в общем (валовом) товарообороте доли розничной реализации собственной продукции и покупных товаров, так как издержкоемкость последней примерно в 1,8 раза выше издержкоемкости оптовой продажи собственной продукции. Следовательно, необходимо повысить продажную цену, это ведет к росту объема товарооборота, а, следовательно, и к снижению уровня издержек производства и обращения. Снижение закупочной цены на сырье и материалы, подписание контрактов с более выгодными партнерами, рост производительности труда привели бы к увеличению прибыли от продажи продукции и более эффективной деятельности предприятия.

2.4 Рекомендации по совершенствованию учета затрат на производство

В условиях неравномерности поступления нагрузки на производственное оборудование ООО "АРТ СТРОЙ", наличия нормируемых резервов свободного времени у персонала кухни для обеспечения бесперебойной работы предприятия важное значение имеет деление эксплуатационных затрат на условно-постоянные и переменные.

Для повышения рентабельности производства и достижения желаемых результатов финансово-хозяйственной деятельности ООО "АРТ СТРОЙ" необходимо пользоваться информацией о затратах, используя различные методы их группировки и обобщения. В этих условиях важное значение имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Раздельный учет переменных и постоянных затрат и признание постоянных затрат убытками отчетного периода - главный принцип, заложенный в основу системы "директ-костинг". Кроме того, данная группировка затрат используется при анализе и прогнозировании безубыточности производства и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия.

Подобные документы

Основные принципы и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Виды производства и их влияние на организацию учета затрат и калькулирования себестоимости. Классификация и общая схема учета затрат и калькулирования себестоимости.

курсовая работа , добавлен 07.01.2011


Состав затрат, методы и организация учета, порядок включения в себестоимость продукции (работ, услуг) и их классификация. Особенности калькулирования себестоимости продукции на предприятии. Обобщение и составление свода затрат на производство продукции.

курсовая работа , добавлен 26.09.2009


Принципы организации и методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Особенности учета затрат в торговых организациях. Классификация производственных затрат и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

контрольная работа , добавлен 06.11.2010


Понятие себестоимости и задачи учета затрат. Состав, классификация и методы учета затрат на производство и реализацию продукции. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на энергопредприятиях. Номенклатура статей расходов.

контрольная работа , добавлен 21.11.2010


Классификация производственных затрат. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Учет расходов по элементам затрат. Учет затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Сводный учет затрат на производство.

курсовая работа , добавлен 06.03.2007


Нормативное регулирование учёта и классификация затрат на производство продукции. Характеристика ООО "МеридианМагТранс": виды деятельности, структура управления. Оценка метода калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на ее производство.

курсовая работа , добавлен 09.09.2015


Организационно-экономическая характеристика консервного завода "Терский". Понятие, задачи и классификация затрат в целях их учета. Сущность и объекты калькулирования себестоимости продукции. Анализ выполнения сметы расходов на производство продукции.

дипломная работа , добавлен 29.10.2012


Учет затрат на производство и расходов на продажу продукции. Нормативно-правовое регулирование учёта затрат и калькулирование себестоимости. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции. Пути совершенствования учёта затрат в ООО "Радуга".

курсовая работа , добавлен 14.03.2013


Классификация затрат на производство, принципы и методы их учета. Учет по элементам затрат и статьям калькуляции. Оценка методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ООО "Элегия". Эффективность внедряемых мероприятий.

дипломная работа , добавлен 22.07.2011


Теоретико-методологические аспекты учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости, классификации методов учета затрат. Действующая практика учета затрат на производство продукции и калькулирования себестоимости в ТОО "Аркада".

Основным видом деятельности любой производственной организации является изготовление продукции, выполнение работ, оказание услуг с целью их последующей реализации (продажи) потребителям.

Осуществление производственного процесса требует и невозможно без наличия трех обязательных факторов производства: средств труда, предметов труда и рабочей силы. В связи с их использованием, функционированием организация несет определенные затраты.

В отечественной экономической науке и в практической деятельности предприятий, в том числе в бухгалтерском учете, используются такие понятия как «затраты», «издержки», «расходы». При этом единое общепринятое определение перечисленных понятий в настоящее время отсутствует.

Как правило понятием «затраты» определяют величину материальных, трудовых и финансовых ресурсов в денежном выражении, использованных на создание полезных ценностей, работ, услуг, обоснованную и определенную условиями производства, т. е. затраты – это стоимость ресурсов, использованных на определенные цели.

В этом определении выделяют три момента:

• затраты определяются величиной использованных ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);
• величина использованных ресурсов должна быть представлена в денежном выражении для обеспечения соизмерения различных ресурсов;
• понятие затрат должно обязательно соотноситься с конкретными целями и задачами (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, осуществление капитальных вложений, функционирование отдела, службы и др.). Без указания цели понятие затрат становится неопределенным.

Считается, что «издержки» – понятие более широкое, чем «затраты». «Издержки» помимо «полезно потребленных ресурсов» включают в себя и непроизводительные потери (потери от стихийных бедствий, простоев и т. д.).

Наряду с этим существует мнение о том, что «издержки» и «затраты» – это одно и то же. При этом полагают, что термин «издержки» следует использовать тогда, когда речь идет о затратах на осуществление какой-либо производственной или обеспечивающей деятельности – издержки производства, издержки обращения. Именно такой подход обуславливает использование понятий «затраты» и «издержки» как идентичных и взаимозаменяемых.

Понятие «расходы» определяют как затраты за определенный период времени. В отечественной практике понятие «расходы» изложено в ПБУ 10/99 «Расходы организаций» и НК.

Согласно ПБУ-10/99 «расходами организации» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации разделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

В состав расходов по обычным видам деятельности включаются:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи;
• расходы по продаже (перепродаже) продукции, товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

Затраты на производство, относящиеся к изготовленной продукции, формируют ее производственную себестоимость.

Затраты на производство вместе с затратами на реализацию (продажу) продукции формируют полную себестоимость проданной (реализованной) продукции.

Прочие расходы не связаны с процессом создания и реализации продукции.

8.2. Признание расходов в бухгалтерском учете

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

• расход производится в соответствий с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумма расходов может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (т. е. когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи активов).

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) и от намерения получить выручку или иные доходы.

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Не признается расходами организации выбытие активов:

• в связи с приобретением и созданием внеоборотных активов;
• в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, в связи с приобретением акций и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);
• по договорам комиссий, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и др.;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатков в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Например, затраты на приобретение основных средств в отчетном периоде не будут признаны расходами – к расходам будут отнесены лишь амортизированные отчисления по приобретенным основным средствам.

Кроме того, ПБУ 10/99 предусматривает ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;
• по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;
• независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;
• когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Порядок признания расходов для целей налогового учета установлен гл. 25 НК РФ – в зависимости от используемого метода признания выручки от продажи продукции (метода начисления или кассового метода).

8.3. Классификация расходов организации

Затраты в зависимости от целей планирования, учета, контроля, анализа классифицируют по различным признакам, в том числе:

• по месту возникновения; такая классификация необходима для ведения внутрихозяйственных расчетов;
• по видам продукции (работ, услуг); такая классификация используется для расчета себестоимости продукции (работ, услуг);
• по видам затрат; классификация затрат проводится по элементам и по статьям затрат.

Элементы затрат – экономически однородные по своей сути затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место. Элемент затрат не может быть разложен на какие-либо составляющие.

Группировка затрат по элементам необходима для определения общей величины затрат, произведенных предприятием при изготовлении продукции. Данная группировка показывает, что какие именно ресурсы израсходованы предприятием для производства продукции. Группировка затрат по экономическим элементам используется ни только в бухгалтерском учете, но и в планировании, экономическом анализе, статистике. В целях планирования по экономическим элементам составляют сметы затрат.

В экономическом анализе группировка по элементам используется для определения структуры затрат на производство.

Классификация затрат по элементам является единой и обязательна для всех предприятий. Это позволяет обобщать информацию о затратах на производство в различных отраслях материального производства, что является задачей органов государственной статистики.

Перечень элементов затрат определен стандартом по бухгалтерскому учету ПБУ-10/99 «Расходы организации» и содержит 5 элементов затрат:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов.
2. Затраты на оплату труда.
3. Амортизация.
4. Прочие затраты.

Как отмечалось, классификация затрат по экономическим элементам используется для составления смет затрат на производство, которые определяют общую сумму затрат предприятия в целом и его структурных подразделений, в связи с осуществлением производственно-хозяйственной деятельности.

Однако классификация затрат по элементам не позволяет определить их целевое назначение, величину затрат на производство конкретного вида продукции, работ, услуг, на осуществление какого-либо вида деятельности. С этой целью используется классификация затрат по статьям затрат или статьям калькуляции.

Статьи затрат – это разные по экономическому содержанию затраты, указывающие на их целевое назначение и место возникновения.

Перечень статей затрат зависит от вида деятельности предприятия, ее специфики и определяется отраслевыми методическими рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости. Вместе с тем существует следующая типовая номенклатура статей затрат:

1. Сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций.
4. Топливо и энергия на технологические нужды.
5. Заработная плата производственных рабочих, непосредственно участвующих в процессе изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на освоение и подготовку производства.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы.
10. Потери от брака.
11. Прочие производственные расходы.
12. Коммерческие расходы (расходы на продажу).

Классификация затрат по статьям используется для определения себестоимости по видам продукции (работ, услуг). При этом сумма затрат по статьям с 1 по 8 составляет цеховую себестоимость продукции, по статьям с 1 по 11 – производственную себестоимость продукции, по статьям с 1 по 12 – себестоимость реализованной продукции.

Ряд статей затрат по наименованию совпадают с элементами затрат. Отличие состоит в том, что эти затраты в элементах отражают расход соответствующих ресурсов на всю хозяйственную деятельность независимо от их направления, назначения. В статьях затрат показывается расход тех же ресурсов, но непосредственно на выпуск конкретного вида продукции, работ, услуг.

Кроме рассмотренных выше группировочных признаков, затраты также классифицируют по следующим признакам.

1. По экономическому содержанию. (по отношению к технологическому процессу) затраты разделяют на основные и накладные.

Основные – это затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции и неизбежные при любых условиях и характере производства, вне зависимости от уровня и форм организации управления. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо и энергию на технологические цели, оплату труда рабочих с отчислениями на социальные нужды, расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и др.

Накладные расходы не связаны непосредственно с технологическим процессом изготовления продукции, а образуется под влиянием определенных условий работы по организации, управлению и обслуживанию производства.

2. По составу (однородности) различают затраты одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – это затраты, состоящие из одного экономического элемента. К ним относят сырье и материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергию на технологические цели, заработную плату производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Сложные (комплексные) – это затраты, включающие несколько разнородных экономических элементов, имеющих одинаковое целевое назначение. К ним относят расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, потери от брака, прочие производственные и коммерческие расходы.

3. По способу отнесения на себестоимость отдельных продуктов затраты делятся на прямые и косвенные. Это деление затрат может существовать на предприятиях. Выпускающих два и более видов изделий, поскольку при производстве однородной продукции все затраты будут прямыми.

Прямыми затратами называют экономически однородные расходы, относящиеся на себестоимость конкретного вида продукции прямо, непосредственно в соответствии с обоснованными нормами и нормативами. К ним относятся расходы на сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды.

Косвенными затратами называют расходы, которые нельзя рассчитать по отдельным изделиям по признаку прямой принадлежности, поскольку они связаны с изготовлением нескольких видов продукции или с различными стадиями ее обработки. Их включают в себестоимость конкретных видов изделий путем распределения пропорционально какой-либо условной базе. К косвенным относятся расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на подготовку и освоение производства, потери от брака, общепроизводственные, общехозяйственные и прочие производственные расходы.

4. По отношению к объему производства различают затраты переменные и постоянные.

Переменные затраты – это затраты, изменяющиеся вместе с объемом производства (материальные затраты).

Постоянные затраты – это затраты, не зависящие от объема производства (арендная плата).

Различают также условно-переменные затраты, которые в одной своей части не зависят, а в другой части зависят от объема производства (оплата услуг телефонной связи).

5. По периодичности возникновения различают:
   • текущие затраты, которые имеют частую периодичность (начисление заработной платы, арендной платы);
   • единовременные затраты (затраты по освоению нового производства).
6. По участию в процессе производства различают затраты:

• производственные, обусловленные процессом производства;
• коммерческие (внепроизводственные), обусловленные процессом реализации.

По эффективности различают затраты:

• производительные, т. е. затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;
• непроизводительные, являющиеся следствием недостатков в технологии, в организации производства (потери от простоев, от брака, оплата сверхурочных).

8.4. Организация учета затрат на производство и продажу продукции, работ, услуг (расходов по обычным видам деятельности)

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части II НК РФ.

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции; согласованность фактических показателей себестоимости продукции с нормативными и плановыми.

На основе ПБУ 10/99 и НК РФ министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета крупные и средние организации для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Малые организации для учета затрат на производство используют, как правило, счета 20 «Основное производство)», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» или только счет 20.

Счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» целесообразно использовать в организациях, осуществляющих работы долгосрочного характера (строительных, проектных и др.), в которых расчеты производятся не в целом за законченные и сданные работы, а по отдельным этапам работ.

На первом этапе на счетах учета затрат на производство на основе первичных учетных и расчетных документов отражают материальные затраты, затраты на оплату труда, суммы начисленной амортизации основных средств и нематериальных активов, прочие расходы, связанные с производством продукции.

Фактически произведенные затраты группируют по видам производства (основное или вспомогательные производства), по цехам, по видам продукции, по статьям расходов (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) и др.

При этом все расходы отражают по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство в корреспонденции со счетами учета материалов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с поставщиками и подрядчиками и др.

Прямые затраты основного производства по изготовлению продукции отражают по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда.

Аналогично по дебету счета 2 3 «Вспомогательные производства» отражают прямые затраты вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением производства на уровне производственных подразделений, отражают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», а связанные с управлением организацией в целом, отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы, произведенные за счет созданных резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работников, на ремонт основных средств и т. д.), отражают по дебету счета 96 "Резервы предстоящих расходов«.

Расходы будущих периодов, произведенные в отчетном периоде, отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».

На втором этапе осуществляют распределение произведенных затрат по их назначению.

Вначале распределяют фактические затраты вспомогательных производств между основным производством и обслуживающими и управленческими службами организации.

Затем распределяют расходы будущих периодов, относящиеся к данному отчетному периоду.

На третьем этапе распределяют косвенные затраты, собранные на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Распределение этих расходов осуществляют по видам продукции основного производства.

На четвертом этапе по данным счета 28 «Брак в производстве» определяют окончательные потери от брака, которые списывают на затраты основного производства.

В результате последовательного выполнения указанных четырех этапов на счете 20 «Основное производство» оказываются собранными все прямые и косвенные затраты на производство продукции за месяц.

На пятом, завершающем, этапе по данным счета 20 «Основное производство» определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, произведенной за месяц и переданной из производства на склад.

Рассмотрим более подробно порядок учета затрат на вышеперечисленных счетах.

8.4.1. Учет затрат основного производства

Основными считаются производства, изготавливающие продукцию, выпуск которой является целью создания данного предприятия.

Учет затрат основного производства ведут на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство». Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведут по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). По данным счета 20 «Основное производство» исчисляют фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

Особенность учета затрат на счете 20 «Основное производство» состоит в том, что сразу в момент возникновения на основании первичных документов по дебету счета отражают только прямые затраты, связанные непосредственно с изготовлением продукции, выполнением работ или оказанием услуг – стоимость материалов, израсходованных на изготовление продукции (работ, услуг), заработную плату, начисленную рабочим за изготовление продукции (работ, услуг), отчисления на социальные нужды с этой заработной платы.

Во многих отраслях расход сырья и материалов связан с изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг) и поэтому учитывается непосредственно по каждому виду продукции (работ, услуг) на соответствующих аналитических счетах.

В таких производствах в составляемых первичных документах на отпуск материальных ресурсов указываются конкретные виды продукции, заказы, переделы и т. п.

В тех отраслях, в которых из одного и того же материала изготавливаются несколько видов продукции, невозможно определить прямой расход материалов, и в связи с этим используются методы косвенного распределения материальных ресурсов по видам продукции (работ, услуг).

Наиболее распространенным методом является распределение пропорционально нормативному расходу материалов на конкретный вид продукции.

Распределение энергетических затрат (электроэнергия, пар, сжатый воздух, природный газ) по видам продукции (работ, услуг) производится либо прямым путем по показателям счетчиков или других измерительных приборов, либо косвенным путем (например, пропорционально количеству выпущенной продукции, пропорционально нормативному расходу и др.).

Заработная плата производственных рабочих на конкретные виды продукции (работ, услуг) также может списываться либо прямым, либо косвенным путем.

Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением конкретных видов продукции (работ, услуг), относится на соответствующие аналитические счета на основании нарядов, маршрутных листов и других первичных документов. Заработная плата производственных рабочих, занятых изготовлением нескольких видов продукции (работ, услуг), не может быть прямо отнесена на себестоимость отдельных видов продукции и распределяется между ними пропорционально нормативной заработной плате либо другими методами.

На сумму фактически произведенных прямых затрат делают записи:

Кредит сч. 10 «Материалы»

Косвенные затраты на счете 20 «Основное производство» отражают только в конце месяца после определения их общей величины за месяц и ее распределения по видам продукции (работ, услуг). При этом делают записи:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Затраты вспомогательных производств списывают на счет 20 «Основное производство» также в конце месяца после их распределения. При этом делают запись:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства».

Потери от брака, рассчитанные в конце месяца, отражают на счете 20 «Основное производство» записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражают:

– стоимость возвратных отходов:

Дебет сч. 10 «Материалы»

– себестоимость забракованной продукции:

– фактическую производственную себестоимости завершенной производством и сданной на склад продукции:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство»

– фактическую себестоимость выполненных и переданных заказчику работ, услуг:

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость остатков незавершенного производства.

Фактическую производственную себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции определяют на основании данных об остатках незавершенного производства на начало и конец месяца. Расчет ведут по формуле

ФПС гп = НЗП н +ФЗ — ВО — СБ — НЗПк,

где ФПС гп – фактическая производственная себестоимость завершенной производством и переданной на склад готовой продукции;

НЗПн – остаток незавершенного производства на начало месяца;

ФЗ — фактические затраты на производство за месяц;

ВР — стоимость поступивших из основного производства и оприходованных на склад возвратных отходов;

СБ – себестоимость полученного в основном производстве брака;

НЗПк — остаток незавершенного производства на конец месяца.

Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца определяют по данным инвентаризации.

Незавершенным производством считается продукция, не прошедшая все стадии обработки, предусмотренные технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку.

При инвентаризации незавершенного производства в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:

• определить фактическое наличие заделов (деталей, узлов, агрегатов) и незаконченных изготовлением и сборкой изделий, находящихся в производстве;
• определить фактическую комплектность незавершенного производства (заделов);
• выявить остаток незавершенного производства по аннулированным заказам, а также по заказам, выполнение которых приостановлено.

В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Проверка заделов незавершенного производства (деталей, узлов, агрегатов) производится путем фактического подсчета, взвешивания или перемеривания. Описи составляются отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема, а по строительно-монтажным работам – с указанием объема работ по незаконченным объектам, их очередям, пусковым комплексам, конструктивным элементам и видам работ, расчеты по которым осуществляются после полного их окончания. Забракованные детали в описи незавершенного производства не включаются, и по ним составляются отдельные описи. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергшиеся обработке, в описи незавершенного производства не включаются и фиксируются в отдельных описях.

Пример

Затраты организации при производстве продукции А за месяц составили:

• прямые: материальные – 36 000 руб., на оплату труда – 40 000 руб.;
• косвенные расходы, приходящиеся согласно распределению на продукцию А: общепроизводственные расходы – 62 000 руб., общехозяйственные – 80 000 руб.

Стоимость возвратных отходов, оприходованных на склад, – 2 000 руб.

Остатки незавершенного производства при изготовлении продукции А составили на начало месяца 8000руб., на конец месяца – 11 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки по учету указанных затрат:

№ п/п		Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на изготовление продукции А
	Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление продукции А
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы производственных рабочих (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы производственных рабочих)
	Оприходованы на склад возвратные отходы, полученные при производстве продукции А
	Списываются общепроизводственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Списываются общехозяйственные расходы, приходящиеся на производство продукции А
	Оприходована на склад готовая продукция А по фактической производственной себестоимости (8 000 + 36 000 + 40 000 +10 400 + 800 — 2 000 — 11 000)

При массовом производстве продукции, когда процесс ее изготовления состоит из нескольких разнородных самостоятельных переделов (фаз) и готовая продукция получается путем переработки исходного сырья, получения полуфабриката и передачи его из одного передела в другой, организации могут вести обособленный учет полуфабрикатов собственного производства с использованием для этих целей активного счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Полученный в основном производстве полуфабрикат сдается на склад.

Расходы, связанные с изготовлением сданных на склад полуфабрикатов, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

Передача полуфабриката со склада в дальнейшую переработку отражается записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 21 «Полуфабрикаты собственного производства».

Аналитический учет полуфабрикатов собственного производства ведут по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т. д.).

8.4.2. Учет затрат вспомогательного производства

Вспомогательное производство – производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства. Продукция и услуги вспомогательных производств, как правило, потребляются в основном производстве. Часть продукции (услуг) вспомогательных производств, так же как и продукция основных производств, может продаваться на сторону.

В большинстве отраслей промышленности к вспомогательным производствам, как правило, относятся:

• производства, изготавливающие продукцию для потребления внутри предприятия с целью обеспечения бесперебойной деятельности основного производства (например, производство запасных частей для ремонта оборудования, инструментальное производство и т. п.);
• производства, вырабатывающие различные виды энергии, потребляемой в основном производстве (электроэнергия, тепловая энергия, сжатый воздух и т. п.);
• производства, выполняющие работы промышленного характера для основного производства (например, работы по перемещению грузов внутри предприятия, ремонтные работы и т. п.).

В тех случаях, когда продукция (работы, услуги) потребляются внутри предприятия, в состав затрат не включаются общехозяйственные расходы. При реализации продукции (работ, услуг) сторонним организациям соответствующая доля общехозяйственных расходов включаются в их фактическую себестоимость.

Учет затрат вспомогательных производств ведется на активном калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства». Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

По данным счета 23 «Вспомогательные производства» исчисляют фактическую себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Порядок учета затрат на счете 23 «Вспомогательные производства» аналогичен рассмотренному выше порядку учета затрат на счете 20 «Основное производство».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» в течение месяца на основании первичных документов непосредственно в момент возникновения отражают прямые затраты, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг) вспомогательным производством.

В конце месяца в дебет счета 23 «Вспомогательные производства» списывают накладные затраты, т. е. затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).

На счет 23 «Вспомогательные производства» списывают также потери от брака, допущенные в этих производствах.

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции (работ, услуг) вспомогательных производств.

Списание сумм фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств в зависимости от потребителей отражается по дебету счетов:

20 «Основное производство» – при потреблении работ, услуг в качестве основных затрат на производство;

25 «Общепроизводственные расходы» – при потреблении работ, услуг основными цехами в качестве расходов по обслуживанию производства и управления;

26 «Общехозяйственные расходы» – при потреблении работ, услуг общехозяйственными службами и службами аппарата управления;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» – при потреблении работ, услуг этими подразделениями;

43 «Готовая продукция» – при изготовлении продукции, предназначенной для продажи либо для собственных нужд;

90 «Продажи» – при выполнении работ, услуг для сторонних организаций;

23 «Вспомогательные производства» – при потреблении встречных работ, услуг и др.

Фактические затраты вспомогательных производств распределяются между основным производством, обслуживающими и управленческими службами организации пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции в соответствующих единицах измерения. Рассмотрим распределение затрат вспомогательных производств на примере.

Пример

В состав промышленного предприятия входят производственные цеха, администрация, столовая и вспомогательное производство – транспортный цех, услугами которого пользуются все структурные подразделения данного предприятия. В отчетном периоде затраты транспортного цеха составили 320 000 руб. Для распределения затрат вспомогательного производства между структурными подразделениями используются данные нарядов на перевозку и путевые листы автомобильного транспорта.

Общий объем оказанных транспортным цехом услуг - 1236 тонно-километров (т-км), в том числе: производственным цехам – 1187 т-км, или 96 %; администрации – 12 т-км, или 1 %; столовой – 37 т-км, или 3 %.

Распределение затрат осуществляется исходя из удельного веса транспортных услуг, оказанных каждому подразделению в общем объеме услуг, и отражается в учете по кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Списывается на затраты основного производства стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,96)
	Списывается на общехозяйственные расходы стоимость услуг вспомогательного производства (320 000 руб. х 0,01)
	Списывается стоимость услуг вспомогательного производства, оказанных столовой предприятия (320 000 руб. х 0,03)

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

8.4.3. Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств

Наряду с основными и вспомогательными производствами на балансе промышленного предприятия могут находиться структурные подразделения, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг промышленного характера, являющимися целью создания данного предприятия. Такими подразделениями являются: объекты жилищно-коммунального хозяйства (жилые дома, общежития, бани, прачечные и т. п.), столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские бытового обслуживания, детские дошкольные учреждения (ясли, сады), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного характера, научно-исследовательские и проектно-конструкторские подразделения.

Эти подразделения на промышленном предприятии носят название «обслуживающие производства и хозяйства».

Учет затрат обслуживающих производств и хозяйств ведется на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», к которому открываются субсчета по каждому производству и хозяйству.

По дебету данного счета отражаются затраты обслуживающих производств и хозяйств, связанные с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг; этими подразделениями в корреспонденции со счетами материально-производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств, расчетов с разными организациями и лицами и др.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» в корреспонденции со счетами:

10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» - при выпуске материально-производственных запасов;

25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» - при выполнении работ, оказании услуг структурными подразделениями предприятия;

90 «Продажи» - при продаже юридическим и физическим лицам выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

8.4.4. Учет общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы — это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне производственных подразделений (цехов). На практике общепроизводственные расходы часто называют цеховыми расходами. К ним относятся:

• заработная плата рабочих, занятых обслуживанием производственного оборудования с отчислениями на социальные нужды;
• стоимость материалов, израсходованных на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, на ремонт основных средств, используемых в производстве (производственного назначения);
• амортизация, начисленная по основным средствам производственного назначения;
• затраты по страхованию имущества производственного назначения;
• затраты на отопление, освещение и содержание помещений производственных подразделений (цехов);
• арендная плата за помещения, машины и оборудование, используемые в производстве;
• другие аналогичные по на значению затраты.

Общепроизводственные расходы организации учитываются на активном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым. К этому счету открываются субсчета для учета затрат общепроизводственного характера по каждому цеху основного и вспомогательного производства. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут по статьям расходов в соответствии с их номенклатурой.

Все перечисленные выше общепроизводственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита разных счетов:

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По окончании каждого месяца определяют величину общепроизводственных расходов за месяц, отраженных по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», распределяют ее по видам продукции (работ, услуг) и списывают на затраты основного и вспомогательного производства записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Этой записью счет 25 «Общепроизводственные расходы» закрывается, сальдо он не имеет и в балансе не отражается.

Распределение общепроизводственных расходов по видам продукции (работ, услуг) производят пропорционально какой-либо базе распределения. Наиболее часто в качестве базы распределения общепроизводственных расходов выбирают прямую заработную плату основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, общую сумму прямых затрат, выручку от реализации продукции. Выбор базы распределение общепроизводственных расходов зависит от особенностей производства, характера изготавливаемой продукции и других факторов.

Выбранный метод распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции должен быть отражен в учетной политике организации.

Пример

Общепроизводственные расходы организации за месяц составили 429 400 руб., в том числе:

• заработная плата рабочих, обслуживающих основные средства производственных цехов 150 55 000 руб.;
• заработная плата управленческого персонала производственных цехов – 75 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 36 400 руб.;
• амортизация основных средств производственных цехов – 90 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств – 23 000 руб.;
• арендная плата за пользование производственными площадями – 150 000 руб.

Организация производит три вида продукции. Согласно учетной политике организация распределяет общепроизводственные расходы по видам продукции пропорционально заработной плата, начисленной производственным рабочим за изготовление продукции. Согласно учетным данным рабочим за месяц была начислена заработная плата:

• за изготовление продукции № 1 – 50 000 руб.;
• за изготовление продукции № 2 – 30 000 руб.;
• за изготовление продукции № 3 – 20 000 руб.

Распределим общепроизводственные расходы за месяц по видам продукции.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата рабочим за обслуживание основные средства производственных цехов
	Начислена заработная плата управленческому персоналу производственных цехов
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы рабочих за обслуживание основных средств производственных цехов и заработной платы управленческого персонала производственных цехов (26 %)
	Начислена амортизация основных средств производственных цехов
	Отпущены со склада и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств производственных цехов
	Начислена арендная плата за пользование производственными площадями
	В конце месяца распределяются по видам продукции и списываются общепроизводственные расходы за месяц

8.4.5. Учет общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы — это косвенные затраты организации, связанные с организацией и управлением производством на уровне предприятия в целом. На практике общехозяйственные расходы часто называют общезаводскими расходами.

Общехозяйственные расходы организации учитывают на активном счете 26 «Общехозяйственные расходы». Данный счет является собирательно-распорядительным, бессальдовым.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по статьям и местам возникновения затрат.

Общехозяйственные расходы отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с разными счетами.

Номенклатура общехозяйственных расходов разрабатывается организацией на основе действующих нормативных актов по бухгалтерскому учету и налогообложению.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся составляющие общехозяйственных расходов и порядок их отражения на счетах бухгалтерского учета.

1. Заработная плата работников аппарата управления организации с отчислениями на социальные нужды:

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Амортизация, начисленная по основным средствам общехозяйственного назначения:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 02 «Амортизация основных средств».

3. Затраты на ремонт, на содержание и эксплуатацию основных средств общехозяйственного назначения:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

4. Затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений (служб):

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

5. Расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

При наличии служебного автотранспорта организация несет в основном материальные расходы и расходы на ремонт автотранспорта.

В состав материальных расходов, как правило, входят стоимость израсходованных горюче-смазочных материалов (ГСМ), бензина, моторных масел и т. п.

Списание топлива и ГСМ на управленческие нужды производится на основании первичных расходных документов (ведомостей учета выдачи нефтепродуктов, требований, накладных и т. д.) и отражается в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 10-3 «Топливо».

6. Компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

Компенсация выплачивается работникам организаций за использование ими для служебных поездок личных легковых автомобилей в тех случаях, когда их работа по роду производственной (служебной) деятельности связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с их должностными обязанностями.

Основанием для выплаты компенсации работникам, использующим личные легковые автомобили для служебных поездок, является приказ руководителя организации, в котором предусматриваются размеры этой компенсации.

Конкретный размер компенсации определяется в зависимости от интенсивности использования личного легкового автомобиля для служебных поездок.

В размерах компенсации работнику учтено возмещение затрат по эксплуатации используемого для служебных поездок личного легкового автомобиля (сумма износа, затраты на горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание и текущий ремонт).

Для получения компенсации работники представляют в бухгалтерию организации копию технического паспорта личного автомобиля, заверенную в установленном порядке.

Компенсация выплачивается один раз в месяц независимо от количества календарных дней. За время нахождения работника в отпуске, командировке, невыхода его на работу вследствие временной нетрудоспособности, а также по другим причинам, когда личный автомобиль не эксплуатируется, компенсация не выплачивается.

Начисление компенсации за использование личных легковых автомобилей отражается в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Выплата компенсации работнику производится из кассы организации по расходному кассовому ордеру. На выданную сумму делается запись:

Дебет сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кредит сч. 50 «Касса».

Для целей налогообложения прибыли компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях учитываются в пределах норм, установленных Правительством РФ.

Нормы расходов коммерческих организаций на выплату компенсаций за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 92.

С 1 января 2002 г они составляют для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см — 1200 руб. в месяц: для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см 3 – 1500 руб. в месяц.

По мотоциклам предусмотрена норма компенсации в сумме 600 руб. в месяц.

7. Командировочные расходы.

В соответствии с ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В командировку может быть направлен только работник организации.

Расходы на командировки учитываются только при наличии подтверждений о производственном характере командировки.

Расходы на командировки включают:

• расходы по проезду работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
• расходы по найму жилого помещения;
• расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
• консульские, аэродромные сборы;
• иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Для целей бухгалтерского учета все виды командировочных расходов для работников коммерческих организаций компенсируются работнику и включаются в состав расходов организации полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездных билетов, квитанций об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т. п.).

Суточные выплачиваются командированному сотруднику в соответствии с коллективным договором или внутренним локальным нормативным актом работодателя, где может быть установлен лимит суммы выплаты суточных - ст. 168 ТК РФ (за исключением бюджетных организаций). Выплата осуществляется за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути (нелетная погода, перенос рейса и т. п.).

До 2009 г. нормировались для целей налогообложения прибыли суммы суточных. Нормы суточных утверждались Правительством РФ. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 норма суточных составляла 100 руб. за каждый день нахождения работника в командировке.

С 1 января 2009 г. суточные, выплаченные в соответствии с локальными нормативными актами организации, учитываются в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль в полном объеме (пп.12 п.1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/41 от 06.02.2009 г.)

При этом при исчислении налога на доходы физических лиц в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и в пределах 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке (п.3 ст. 217 НК РФ).

В бухгалтерском учете списание расходов на служебные командировки на основании авансового отчета и приложенных к нему оправдательных документов отражается записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Представительские расходы , связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества.

К представительским расходам относятся расходы организации, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа организации, независимо от места проведения указанных мероприятий.

В состав представительских расходов входят:

• расходы организации на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации, участвующих в переговорах;
• транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и заседания руководящего органа и обратно;
• буфетное обслуживание во время переговоров;
• оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

При отнесении представительских расходов на затраты организации необходимо наличие следующих документов:

• приказа руководителя организации, которым определяется круг лиц, ответственных за представительскую деятельность;
• плановой сметы представительских расходов, утвержденной советом (правлением) организации на отчетный год в пределах установленных нормативов;
• актов, составленных по установленной форме сотрудниками организации, на использование приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг) на представительские цели.

Для отнесения представительских расходов на затраты организации в плановой смете должны быть указаны:

• дата и место проведения деловой встречи (приема);
• приглашенные лица;
• участники со стороны организации;
• конкретное назначение расходов;
• величина расходов.

В бухгалтерском учете представительские расходы учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение представительских расходов в затраты организации разрешается только при наличии первичных учетных документов, в состав которых могут входить платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, кассовые чеки, накладные, счета-фактуры, документы, подтверждающие оплату транспортных услуг, и др.

Для целей налогообложения представительские расходы признаются в пределах норм. В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения представительские расходы в течение отчетного периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 % расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

И др.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате организации на договорной основе в порядке, установленном законодательством РФ.

В соответствии с ТК РФ необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для собственных нужд определяет работодатель.

В бухгалтерском учете расходы организации на подготовку и переподготовку кадров учитываются полностью в размере фактически произведенных затрат.

Включение расходов на подготовку и переподготовку кадров в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с учебными заведениями, подписанные акты об оказании услуг по обучению, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету, расходные кассовые ордера, квитанции к приходным кассовым ордерам, авансовые отчеты, бухгалтерские справки, расчеты и др.

Для целей налогообложения прибыли расходы на подготовку и переподготовку кадров учитываются, если соблюдаются следующие условия:

• имеется договор с учебным заведением;
• соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
• подготовку (переподготовку) проходят работники организации, состоящие в штате;
• имеется обоснование производственной необходимости обучения (программа подготовки (переподготовки) должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности организации).

Для целей налогообложения расходы организации на подготовку и переподготовку кадров не нормируются и принимаются по фактически произведенным затратам.

Расходы организации на подготовку и переподготовку кадров отражаются в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество.

Размер арендных платежей и порядок их уплаты определяется договором, заключенным в порядке, установленном ГК РФ.

В состав затрат по аренде арендатор включает также затраты по ремонту арендуемого имущества, расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей и услуг связи, относящихся к помещениям (зданиям), полученным в аренду, а также к средствам связи, используемым арендатором в своей деятельности.

Включение затрат по аренде имущества в затраты организации разрешается только при наличии оправдательных первичных документов. К таким документам относятся договоры с арендодателем, подписанные акты об оказании услуг по аренде, счета-фактуры, платежные поручения, выписки банка по расчетному счету.

Затраты организации по аренде имущества отражаются в бухгалтерском учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы на оплату услуг сторонних организаций, в том числе:

• оплата информационных, юридических, консультационных, аудиторских услуг.

Информационные услуги предусматривают предоставление экономической, технической, социальной, юридической и прочей информации по заказам организаций в виде публикаций, поступающих в свободную продажу, предоставления, распространения деловой информации, содействия формированию информационного пространства бизнеса.

К юридическим услугам относятся правовое консультирование по всем отраслям права; правовая работа по обеспечению хозяйственной и иной деятельности организаций; представительство в судебных и других органах; правовая экспертиза учредительных и иных документов и т. д.

Консультационные услуги предусматривают предоставление услуг, включающих консультирование по общему управлению, консультирование по административному управлению, консультирование по финансовому управлению организации и др.

Аудиторские услуги предусматривают независимую проверку бухгалтерской отчетности организации с выдачей заключения относительно ее достоверности;

• оплата услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями (по анализу конкретных проблем управления, выдаче рекомендаций для конкретной организации и оказанию помощи при их внедрении);
• оплата услуг по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями для участия в производственном процессе, управлении производством либо для выполнения иных функций, связанных с производством и реализацией;
• оплата услуг по ведению бухгалтерского учета, оказываемых сторонними организациями.

Документами, подтверждающими расходы по данным услугам, являются договоры со сторонними организациями, акты приемки-сдачи оказанных услуг, счета-фактуры, выписки банка по расчетному счету и платежные поручения.

Затраты, связанные с оплатой услуг сторонних организаций, отражаются в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит сч 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности.

Публиковать годовую бухгалтерскую отчетность в установленные сроки (не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом) в соответствии с действующим законодательством обязаны открытые акционерные общества. Публикация организацией своей бухгалтерской отчетности не признается рекламой. Услуги по публикации бухгалтерской отчетности организации оказываются в соответствии с заключенными договорами.

Документами, подтверждающими данные расходы, являются акты приемки-сдачи оказанных услуг (выполненных работ), счета-фактуры, выписки банка и платежные поручения.

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы).

Указанные услуги предоставляются на основании договоров об оказании услуг связи, заключаемых в соответствии с ГК РФ и правилами оказания услуг связи.

Расходы по оплате услуг связи отражаются в учете записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы на канцелярские товары.

К канцелярским товарам относятся различного рода папки для бумаг, скоросшиватели, писчая бумага, ручки и т. д.

Как правило, такие расходы осуществляются через подотчетное лицо. Для подтверждения расходов на канцелярские товары подотчетные лица вместе с авансовыми отчетами должны представлять товарные и кассовые чеки, а также счета-фактуры.

В таких случаях канцелярские товары при принятии их к бухгалтерскому учету отражаются на счете 10 «Материалы» (субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности») в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По мере передачи этих товаров на управленческие и хозяйственные нужды их стоимость списывается со счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ, за исключением налогов и сборов, перечисленных в ст. 270 НК РФ.

К налогам и сборам, включаемым в состав общехозяйственных расходов относятся земельный налог, а также таможенные пошлины и сборы, уплачиваемые при осуществлении внешнеторговой деятельности.

В соответствии со ст. 270 НК РФ в состав указанных расходов не включаются НДС, акцизы, налог на прибыль и платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду.

Документами, подтверждающими расходы в виде налогов и сборов, служат налоговые декларации, авансовые расчеты, бухгалтерские справки-расчеты, выписки банка по расчетном у счету, платежные поручения.

Данные расходы учитываются в том отчетном периоде, за который представляются налоговые расчеты и декларации.

В бухгалтерском учете начисление указанных налогов и сборов отражается записью:

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Другие аналогичные по назначению затраты.

Таким образом, все выше перечисленные общехозяйственные расходы в течение месяца собирают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца определяют общую их величину за месяц, которую полностью списывают с кредита счета. При этом возможны два варианта.

При первом, традиционном, варианте общехозяйственные расходы распределяют по видам продукции (работ, услуг) пропорционально выбранной базе распределения и списывают на затраты основного производства записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае на счете 20 «Основное производство» оказываются отраженными все затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), как прямые, так и косвенные, которые формируют полную производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

При втором варианте общехозяйственные расходы на затраты основного производства не относят, а сразу списывают на себестоимость реализованной продукции записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».

В этом случае на счете 20 «Основное производство» оказываются отраженными только прямые затраты, связанные с изготовлением продукции (работ, услуг), которые формируют сокращенную производственную себестоимость продукции (работ, услуг).

Вариант списания общехозяйственных расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» организация определяет самостоятельно и отражает его в своей учетной политике.

Пример

Общехозяйственные расходы организации за месяц составили 744 200 руб., в том числе:

• заработная плата работников аппарата управления организации – 220 000 руб.;
• заработная плата, начисленная рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 45 000 руб.;
• отчисления на социальные нужды – 74 200 руб.;
• амортизация основных средств общехозяйственного назначения – 130 000 руб.;
• стоимость материалов, израсходованных на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения – 55 000 руб.;
• затраты на отопление, освещение помещений управленческих подразделений – 17 200 руб.;
• компенсации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях – 12 000 руб.;
• командировочные расходы – 38 000 руб.;
• арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения – 150 000 руб.;
• стоимость израсходованных канцелярских товаров – 2 800 руб.

Согласно учетной политике организация не распределяет общехозяйственные расходы по видам продукции, а списывает их в конце месяца на себестоимость реализованной продукции.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Начислена заработная плата работникам аппарата управления организации
	Начислена заработная плата рабочим за текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)
	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения
	Отпущены и израсходованы материалы на текущий ремонт основных средств общехозяйственного назначения
	Начислено за отопление, освещение помещений управленческих подразделений
	Начислена компенсация работникам организации за использование личных легковых автомобилей в служебных целях
	На основании авансовых отчетов списываются фактические командировочные расходы работников аппарата управления организации
	Начислена арендная плата за основные средства общехозяйственного назначения
	Списывается стоимость израсходованных канцелярских товаров
	В конце месяца списываются общехозяйственные расходы

8.4.6. Учет потерь от брака

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым считается брак, исправление которого технически возможно и экономически целесообразно, а продукция после исправления может быть использована по прямому назначению. Окончательным считается брак, исправление которого технически невозможно и экономически нецелесообразно.

В зависимости от места обнаружения брак подразделяется на внутренний и внешний. Внутренним является брак, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям. Внешним является брак, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации изделия.

В некоторых отраслях промышленности брак в производстве обусловлен технологическим процессом (например, металлургическое производство, стекольная промышленность и др.). В таких производствах потери от брака являются планируемой величиной.

Каждый случай брака фиксируется в специальных документах (извещении о браке, акте о браке и т. п.). В нем указывается наименование забракованной детали или продукции, название или номер операции, на которой обнаружен брак, причины и виновники брака, сумма затрат на забракованное изделие (деталь). Затраты могут быть исчислены либо по нормам, либо по фактическим данным.

Учет потерь от брака в производстве ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, т. е. окончательного, брака, расходы по исправлению брака и т. п.).

Стоимость неисправимого брака отражается записью:

Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

Кредит сч. 20 «Основное производство»

Кредит сч. 23 «Вспомогательные производства» (если брак обнаружен во вспомогательных цехах предприятия).

Расходы по исправлению брака отражаются записями:

Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

Кредит сч. 10 «Материалы» – на стоимость материалов, израсходованных на исправление брака;

Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму заработной платы, начисленной за исправление брака;

Дебет сч. 28 «Брак в производстве»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на сумму отчислений на социальные нужды с этой заработной платы.

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

Дебет сч. 10 «Материалы» или 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 28 «Брак в производстве» – на стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

Дебет сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 28 «Брак в производстве» – на сумму удержаний из заработной платы виновника брака;

Дебет сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» – на суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, явившихся причиной брака.

Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 28 «Брак в производстве» определяют потери от брака, которые ежемесячно списывают на затраты основного или вспомогательного производства:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Кредит сч. 28 «Брак в производстве».

Пример

Согласно извещениям о браке в механическом цехе организации были забракованы детали. Часть забракованных деталей признана исправимым, а часть неисправимым (окончательным) браком. Производственная себестоимость неисправимого (окончательного) брака составила 17 300 руб. Неисправимый (окончательный) брак сдан на склад по цене лома на сумму 700 руб. Виновниками брака являются работники механического цеха. Из их заработной платы произведены удержания за допущенный брак в сумме 6200 руб. За исправление брака другим работникам цеха начислена заработная плата в сумме 3000 руб. На исправление брака израсходованы материалы, фактическая себестоимость которых составила 1700 руб.

Составим бухгалтерские проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
	Отражена производственная себестоимость полученного окончательного брака
	Оприходован на склад неисправимый (окончательный) брак по цене лома
	Удержано из начисленной заработной платы виновников брака за допущенный брак
	Отпущены со слада и израсходованы материалы на исправление брака
	Начислена заработная плата работникам механического цеха за работы по исправлению брака
	Начислены страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС с заработной платы за исправление брака (26 %)
	Начислены страховые платежи в ФСС от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (2 % от заработной платы)
	Определяются и списываются потери от брака

8.4.7. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это фактические затраты организации, имевшие место в данном отчетном периоде, но относящиеся к продукции (работам, услугам), которые будут произведены в предстоящих, будущих отчетных периодах.

К таким затратам относятся:

• затраты на сертификацию продукции и услуг. Соответствие продукции требованиям технических регламентов подтверждается сертификатом соответствия, выдаваемым заявителю органом по сертификации. Сертификат соответствия – это документ, удостоверяющий соответствие объекта требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров. Расходы по обязательной сертификации подлежат оплате заявителем. Как правило, сертификаты соответствия выдаются на определенный срок (полгода, год, два года и т. д.), и поэтому расходы на сертификацию собственной продукции предварительно отражают в составе расходов будущих периодов;
• затраты на подготовку и освоение производства, в том числе расходы на освоение новых производств, цехов, агрегатов, установок (пусковые расходы), затраты на подготовку кадров для новых производств, другие единовременные затраты. Как правило, эти затраты осуществляются в течение длительного периода времени и относятся к продукции, выпуск которой осуществляется после выполнения всех работ по подготовке производства. В связи с этим они не могут быть отнесены на себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором были произведены;
• затраты, связанные с горноподготовительными работами в добывающей промышленности;
• затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях промышленности;
• затраты на осуществление природоохранных мероприятий;
• затраты по ремонту основных средств, если он проводился в течение года неравномерно;
• затраты, связанные с приобретением лицензий и др.

Все перечисленные затраты считаются расходами, произведенными в предварительном порядке, и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» записями:

Дебет сч. 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит сч. 10 «Материалы»

Кредит сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» затраты в установленные сроки списываются с кредита данного счета в дебет счетов учета производственных затрат записью:

Дебет сч. 20 «Основное производство»

Дебет сч. 23 «Вспомогательные производства»

Дебет сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»

Кредит сч. 97 «Расходы будущих периодов».

8.5. Отчетность о затратах на производство

В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отчете о прибылях и убытках (форма № 2) расходы организации отражаются с разделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие, управленческие и прочие расходы.

При выделении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ и услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и др.).

Информация о затратах на производство (расходах по обычным видам деятельности) в поэлементном разрезе приводится в разд. 6 «Расходы по обычным видам деятельности» формы № 5 Приложения к бухгалтерскому балансу. Заполнение этого раздела производится по данным расчета затрат по экономическим элементам.

Кроме того, информация о затратах незавершенного основного и вспомогательного производства приводится в бухгалтерском балансе (форма № 1) в разд. 2 «Оборотные активы».

Для целей управления затратами организации составляют также внутреннюю отчетность о затратах на производство по видам продукции в разрезе статей затрат (калькуляции), по видам производств и по структурным подразделениям организации (центрам ответственности – цехам, отделам, службам).

Выводы

Осуществление производственного процесса в организации связано с определенными затратами, которые согласно ПБУ 10/99 называют расходами по обычным видам деятельности.

Расходы, в том числе расходы по обычным видам деятельности, в бухгалтерском учете и в отчете о прибылях и убытках признаются при выполнении ряда условий, предусмотренных ПБУ 10/99.

Для целей учета необходима классификация затрат по ряду важнейших признаков, в том числе по элементам и по статьям затрат.

Учет затрат на производство продукции основан на определенных принципах учета, важнейшим из которых является неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в течение года.

Бухгалтерский учет затрат на производство продукции регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № ЗЗ н. Налоговый учет расходов регулируется гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ.

Синтетический учет затрат на производство продукции осуществляют по конкретной системе или схеме учета затрат, состоящей, как правило, из пяти этапов, выполняемых в определенной последовательности.

Основанием для отражения затрат на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы, расчеты бухгалтерии.

Учет затрат на производство продукции ведут на счетах, предусмотренных рабочим планом счетов бухгалтерского учета согласно правилам, отраженным в учетной политике организации. В учетной политике организации должен быть определен метод распределения общепроизводственных расходов затрат по видам продукции (работ, услуг), способ списания общехозяйственных расходов, порядок списания расходов будущих периодов.

Вопросы для самопроверки

1. Дайте определение понятий «затраты», «расходы», «издержки».
2. Назовите основные различия между понятиями «издержки», «расходы», «затраты».
3. Что такое расходы по обычным видам деятельности?
4. Назовите основные принципы бухгалтерского учета расходов организации.
5. Назовите основные классификационные признаки расходов организации, связанных с производством продукции.
6. Дайте определение понятия «основные расходы».
7. Дайте определение понятия «накладные расходы».
8. Дайте определение понятия «прямые затраты».
9. Дайте определение понятия «косвенные затраты».
10. Назовите целевое назначение группировок затрат по элементам затрат и статьям калькуляции.
11. .Назовите основные статьи калькуляции.
12. .Назовите элементы затрат.
13. Дайте определение понятий «основное производство», «вспомогательное производство», «обслуживающие производства и хозяйства».
14. Дайте характеристику учетных записей по счету 20 «Основное производство».
15. На каком бухгалтерском счете учитываются затраты вспомогательных производств?
16. Какие затраты учитываются в составе общепроизводственных расходов?
17. Какие затраты учитываются в составе общехозяйственных расходов?
18. Какие расходы нормируют для целей налогообложения прибыли?
19. Назовите методы распределения косвенных расходов по видам продукции (работ, услуг).
20. Назовите способы списания общехозяйственных расходов.
21. Какие затраты учитываются в составе расходов будущих периодов?

Библиография

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (с учетом последующих изменений и дополнений).
2. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом последующих изменений и дополнений).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г. № 33н.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10 2000 г. № 94н (с учетом последующих изменений и дополнений).
5. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. СПб.: Юридический центр Пресс, 2007.
6. Ефремова А.А. Себестоимость от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов: Вершина, 2006.
7. Захарьин В.Р. Расчеты с подотчетными лицами: бухгалтерский учет и налогообложение. Налоговый вестник, 2008.
8. Каморджанова Н.А. Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: СПб.: Питер, 2009.
9. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. М.: ИНФА-М, 2006.
10. Соколов Ю.А Формирование себестоимости продукции в бухгалтерском и налоговом учетах: Альфа-Пресс 2005.
11. Терехова В.А., Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник (ГРИФ): Издательский дом «Дашков и К», 2009.
12. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учеб.-практ. пос. М.: Омега-Л, 2006.
13. Финансовый учет: Учебник/Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2008.

Версия для печати

Хрестоматия

Название работы	Аннотация

Практикумы

Название практикума	Аннотация
Практикум 8. Учет затрат на производство продукции

Презентации

Название презентации	Аннотация

1. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

   Курсовая работа >> Бухгалтерский учет и аудит

   ... учета затрат и калькулирования себестоимости продукции . Методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции Понятие метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции В работах по управленческому учету ...

2. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (3)

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   1.2 Состав и классификация затрат на производство и реализацию продукции 1.3 Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции 2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ЗАО «Нефтяник » 2.1 Краткая...

3. Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (2)

   Реферат >> Бухгалтерский учет и аудит

   Бухгалтерский управленческий учет На тему Методы учета затрат на производство и калькулирование (наименование темы) себестоимости продукции (Пооперационный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции ) Работа допущена...

4. Аудит учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводс

   Задача >> Бухгалтерский учет и аудит

   ... ; - аудит калькуляции сельскохозяйственной продукции . Учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции молочного скотоводства предприятие осуществляло на основании «Положения по...

5. ---

   ВТБ 24

   

   Где и как получить полис обязательного медицинского страхования

   Банки

   

   Что такое ставка рефинансирования

   Банки России

   

   Рынок деривативов Виды деривативов