Банки

Аудиторська перевірка. Штрафні санкції за непроведення обов'язкового аудиту. Інші випадки обов'язкового аудиту, встановлені федеральними законами

22.08.2020

Аудит звітності за підсумками року мають проводити в повному обсязі суспільства з обмеженою відповідальністю. У таблиці ми навели повний перелік організацій, які мають проводити аудит у 2020 році та загальні критерії обов'язкового аудиту для ТОВ.

Критерії, які зобов'язують товариства проводити аудит, встановлені Федеральним законом від 30.08.08 № 307-ФЗ "Про аудиторської діяльностіЯкщо за результатами 2019 року хоча б один із цих критеріїв виконаний, аудит для ТОВ у 2020 році обов'язковий.

Критерії обов'язкового аудиту для ТОВ у 2020 році

Окремих вимог саме для аудиту ТОВ законом не передбачено. Необхідно враховувати загальні критерії (п. 1 ст. 5 № 307-ФЗ). Сумові та організаційно-правові критерії обов'язкового аудиту у 2020 році для ТОВ такі:

  1. Сума виручки протягом року, що передує звітному > 400 млн руб. ;
  2. Сума активів по бухбалансу на кінець року, що передує звітному 60 млн руб. ;
  3. Цінні папери ТОВ допущені до організованих торгів;
  4. Організація є кредитною/страховою/кліринговою, бюро кредитних історій, профучасником ринку цінних паперів, товариством взаємного страхування, організатором торгівлі, НПФ, АІФ, керуючою компанієюАІФ, ПІФ чи НПФ (виняток - позабюджетні фонди);
  5. Організація складає або публікує консолідовану фінансову звітність.

Якщо організація у формі ТОВ відповідає хоча б одному з цих критеріїв, необхідно проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської звітності.

Податківці спілкуватимуться через смс-повідомлення і при цьому рідше виставлятимуть вимоги на сплату боргу. Однак навідуватися з візитом для огляду стануть частіше, якщо компанія нагромадила значну суму недоїмки.

Важливо: чиновники планують змінити критерії проведення аудиту у 2020 році (законопроект №273179-7). Вони пропонують збільшити обсяг виручки збільшити до 600 млн руб., суму активів бухбалансу – до 200 млн руб. Також вони хочуть запровадити критерій за чисельністю працівників - не більше 100 осіб за кожний із двох послідовних років, що передували звітному році.

При ухваленні рішення про проведення перевірки звітності суспільству треба не лише враховувати вимоги, перелічені вище, а й закони, що регулюють сферу діяльності. Незважаючи на те, що критерії обов'язкового аудиту викладено в окремій статті закону (ми перерахували їх вище), останній підпункт п. 1 ст. 5 закону № 307-ФЗ свідчить про наявність додаткових критеріїв, які встановлюються окремими законами (див. таблицю).

Які ТОВ зобов'язані проводити аудит у 2020 році

Хто має проводити аудит Закон
Державні та муніципальні унітарні підприємства(у випадках, які визначаються власником) Ст. 26 Федерального закону від 14.11.2002 № 161-ФЗ
НКО (у випадках, визначених законом) Ст. 32 Федерального закону від 12.01.1996 № 7-ФЗ, ст. 6-7 Федерального закону від 30.12.2006 № 275-ФЗ
Кредитні споживкооперативи Ст. 28, 31 Федерального закону від 18.07.2009 № 190-ФЗ
Організатори азартних ігор Ст. 6 Федерального закону 29.12.2006 № 244-ФЗ

Зверніть також увагу, що Федеральний закон від 08.02.98 № 14-ФЗ про ТОВ не містить критерії, коли потрібний обов'язковий аудит. У ньому зазначено, що загальне зібранняучасників товариства може ухвалити рішення про перевірку, а також прописати обов'язок проводити аудит у статуті. Це вже ініціатива ТОВ.

Аудиторська перевірка та зміни до ПБО 1/2008

Мінфін листом від 19.01.18 №07-04-09/2694 опублікував Рекомендації аудиторам. З розділу II документа випливає, що аудитори не робитимуть зауважень, якщо в обліковій політиці компанія не переписувала способи через поправки до ПБО 1/2008.

З 6 серпня 2017 року компанії мають по-новому обирати способи обліку. Правила змінилися для випадків, коли в стандарті немає методів. Тоді їх слід розробити самим. При цьому слід враховувати послідовно:

Насамперед слід дотримуватись міжнародних правил, якщо у вітчизняних стандартах способів немає. Наприклад, у ситуації з лізингом необхідно брати за основу правила, прописані в МСФЗ (додаток 1 до наказу Мінфіну від 11.06.16 № 111н).

На думку відомства, компанії і раніше мали розробляти свої способи з урахуванням міжнародних стандартів. Тому оновлене ПБО 1/2008 не додало обов'язку читати міжнародні стандарти. Вона була й раніше.

Зміни до правил складання облікової політики набули чинності 6 серпня 2017 року. При цьому не прописали спеціальних термінів для застосування нової редакціїПБО 1/2008. В такому випадку облікову політикутреба скоригувати. А зміни способів обліку відобразити ретроспективно (п. 14, 15 ПБО 1/2008).

2020 року треба по-новому вести облік розрахунків з податку на прибуток. Газета "Облік. Податки. Право" розібралася по суті поправок до ПБУ 18/02 і запропонував бухгалтерам практичні рекомендаціїдля роботи.

Багато компаній досі застосовують способи зі старих інструкцій галузевих відомств та міністерств. Існує ризик, що перевірка за новим алгоритмом покаже, що способи застосовувати не можна. Тоді потрібно обрати правильно та перерахувати весь рік.

Мінфін рекомендував аудиторам не вважати порушенням, якщо компанія не стала змінювати способи обліку, які прийняла до набрання чинності наказом від 28.04.17 № 69н. Ті способи, які компанії розробили за правилами до коригування у ПБО 1/2008, скасовувати не потрібно.

У Мінфіні вважають рідкістю ситуації, коли вітчизняні засоби суперечать міжнародним. Аудитори не повинні вважати порушенням того, що в компанії діяли власні способи, ухвалені раніше серпня 2017 року.

Не виключено, що аудитори вирішать, що взагалі не потрібно перевіряти в політиці методи обліку, якщо вони не записані у федеральних стандартах.

Основні критерії та суб'єкти обов'язкового аудиту передбачені Федеральним законом від 30.12.2008 № 307-ФЗ. При цьому для проведення обов'язкового аудиту в умовах 2018 року зміни не відбулися. У випадку організація повинна проводити річний аудитбухгалтерської звітності за 2018 рік, якщо вона задовольняє будь-яку з умов, наведених у ч. 1 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 № 307-ФЗ.

Так, критерієм обов'язкового аудиту є:

  • організація має організаційно-правову форму АТ;
  • цінні папери організації допущені до організованих торгів;
  • організація є кредитною організацією, бюро кредитних історій, організацією, що є професійним учасником ринку цінних паперів, страховою організацією, кліринговою організацією, товариством взаємного страхування, організатором торгівлі, недержавним пенсійним або іншим фондом, акціонерним інвестиційним фондом, керуючою компанією акціонерного інвестиційного фонду, пайового інвестиційного фонду (за винятком державних позабюджетних фондів);
  • обсяг виторгу від продажу продукції (продажу товарів, виконання робіт, надання послуг) організації за 2017 рік перевищив 400 мільйонів рублів;
  • сума активів бухгалтерського балансу на 31.12.2017перевищує 60 мільйонів карбованців;
  • організація представляє чи розкриває річну зведену (консолідовану) бухгалтерську (фінансову) звітність.

Таким чином, наприклад, організаційно-правова форма АТ зобов'язує організацію проводити обов'язковий аудит незалежно від відповідності іншим критеріям, а для обов'язкового аудиту ТОВ критерієм може бути, наприклад, обсяг виторгу або сума активів.

Аудиторський висновок не входить до складу бухгалтерської звітності, а тому подавати його до податкової інспекції разом із річною звітністюне потрібно (ст. 14 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ, пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, Лист Мінфіну від 30.01.2013 № 03-02-07/1/1724).

У Росстат висновок, отриманий за результатами обов'язкового аудиту, подати необхідно. Зробити це потрібно разом із річною звітністю. А якщо на момент здачі такої звітності до Росстату аудиторська перевірка ще не завершена, то дослідити аудиторський висновок до органу статистики потрібно не пізніше 10 робочих днів, що йдуть за датою аудиторського висновку, але не пізніше 31 грудня ( ч. 2 ст. 18 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Інформація про підсумки обов'язкового аудиту згідно з п. 6 ст. 5 федерального закону «Про аудиторську діяльність» від 30.12.2008 № 307, має бути опублікована на Федресурсі - порталі, що містить відомості про юридично значущі факти різного характеру. Відомості до реєстру вносять самі суб'єкти економічної діяльності(Підприємства, організації будь-яких організаційно-правових форм, ІП та ін.).

Повідомлення, яке публікується на Федресурсі, має містити такі відомості:

  • інформацію про компанію, що аудується: найменування, ІПН, ОГРН;
  • інформацію про те, хто проводить аудит: найменування аудиторської організаціїабо Ф. І. О. аудитора, ІПН, ОГРН (для організації) або СНІЛЗ (для аудитора);
  • перелік бухгалтерської (фінансової) звітності, щодо якої проводилася перевірка, та період, що охоплювався перевіркою;
  • думка аудитора про достовірність перевіреної ним звітності та факти, які можуть істотно вплинути на правдивість наведеної в ній інформації;
  • дату складання аудиторського укладання.

Публікацію аудиторського висновку у 2018 році має бути здійснено протягом 3 днів з моменту завершення аудиту (п. 3.1 гол. III порядку, затвердженого наказом Мінекономрозвитку РФ від 05.04.2013 № 178) Відомості можуть бути подані тільки в електронному вигляді(п. 5 ст. 7.1 ФЗ № 129), при цьому справжність кожного повідомлення, що передається, засвідчується електронною. цифровим підписом(ЕЦП).

Аудит фінансової (бухгалтерської) звітності за 2019 рік зобов'язані провести компанії, які відповідають наступним критеріям:

  • юридичних осіб, зокрема ТОВ, виручка яких у 2018 року перевищила 400 млн. крб. чи активи балансу наприкінці року перевищують 60 млн. крб.
  • компанії, що становлять консолідовану бухгалтерську звітність;
  • акціонерні товариства;
  • підприємства, що публічно розміщують цінні папери;
  • банки, страхові компаніїта деякі інші категорії у випадках, встановлених законами№ 307-ФЗ «Про аудиторську діяльність», 208-ФЗ «Про консолідовану звітність».

Відповідно до ст. 18 Федерального закону № 402-ФЗ компанія має надати аудиторський висновок за звітністю 2019 року у вигляді електронного документадо податкових органів або одночасно з поданням бухгалтерської звітності, або не пізніше 10 робочих днів з дня, наступного за датою аудиторського висновку, але не пізніше 31 грудня року, наступного за звітним.

Ми вже писали про нові правила подання звітності та зростання штрафів за відсутність аудиторського висновку.

Формат та порядок подання бухотзвітності та аудиторського висновку за 2019 рік затверджено Наказами ФНП від 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@ та від 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@

Незважаючи на те, що аудиторський висновок за 2019 рік можна буде здати до податкової до кінця 2020 року, з перевіркою звітності краще не затягувати та знайти аудиторську компанію якнайшвидше.

Часто в аудиторських компаній із хорошою репутацією час аудиторів розписано мінімум до червня і знайти «віконце» для перевірки звітності нелегко. Тому більшість компаній, які підлягають обов'язковому аудиту, заздалегідь дбають про аудит і вибирають найзручніший для перевірки час. А компанії, які хочуть отримати більше за аудиторський висновок, укладають договори на системний комплексний аудит.

Обов'язковий аудит— незалежна аудиторська перевірка бухгалтерської (фінансової) звітності особи, яка аудується, з метою вираження думки про достовірність такої звітності. Тобто, під час проведення обов'язкового аудиту, податкова звітність компанії проходить аудиторську перевірку лише з погляду достовірності бухгалтерської звітності (бухгалтерського балансу та інших.).

Тому, замовляючи аудит за підсумками року, компанія отримує лише аудиторський висновок. Замовляючи системний комплексний обов'язковий аудит, компанія весь рік отримує надійне, потужне плече — підтримку аудиторів, податкових консультантів та юристів.

Головна цінність системного комплексного обов'язкового аудиту над аудиторському висновку, а можливості не допускати чи своєчасно виправляти помилки і виявляти фінансові резервикомпанії.

Системно-комплексний підхід збільшує віддачу від проведення аудиту:

  • підвищує ефективність роботи системи внутрішнього контролю(СВК) на великих чи малих підприємствах, якість бухобліку, оподаткування та юридичного оформленняоперацій
  • допомагає коректно вести проміжну звітність щодо активів та ін.
  • знижує помилки у формуванні податкової бази
  • виявляє ризики та допомагає своєчасно внести виправлення до здачі фінансової та податкової звітності
  • захищає бізнес від втрат виручки та податкових претензій
  • підтверджує достовірність обліку та звітності
  • дає можливість залучити зовнішніх різнопрофільних експертів на вигідних умовах
  • допомагає не виходити в зону підвищених ризиків
  • дає страховку від податкових претензій

У результаті завдяки системному комплексному обов'язковому аудиту компанії не доводиться сплачувати недоїмки, пені або штрафи, в т.ч. за грубі порушення у бухгалтерському обліку чи несплату податків.

Правильне формування податкової бази - відсутність штрафів та претензій

Одним із критеріїв податкової безпеки компанії є правильне формування податкової бази. Аудитори компанії «Правовест Аудит» під час аудиторської перевірки щокварталу перевіряють цей параметр. Ваша організація, незалежно від того, велике у вас підприємство чи мале, зможе своєчасно розібратися з усіма нововведеннями та поправками в Податковий кодекс, правильно обчислити податкову базу та відобразити операції у податкових деклараціях протягом року без подання «уточнень».

Якщо ж помилки виявляються лише наприкінці чи на початку наступного року, бухгалтерія витрачає час на уточнення декларацій, а компанія витрачає гроші на сплату пені.

Крім того, системний комплексний обов'язковий аудит допоможе компанії уникнути санкцій ІФНС, якщо будуть виявлені порушення під час камеральної податкової перевірки податкових декларацій, Наприклад з ПДВ.

Якщо порушення допущені протягом більш ніж одного податкового періоду , штраф становитиме мінімум 30 тисяч рублів. Якщо порушення спричинили заниження податкової бази (бази для обчислення страхових внесків) — 20% від суми несплаченого податку(Страхових внесків), але не менше 40 тисяч рублів.

Нагадаємо, що згідно зі статтею 120 НК РФ за грубе порушення правил обліку доходів та (або) витрат та (або) об'єктів оподаткування, якщо ці дії скоєно протягом податкового періоду, за відсутності ознак податкового правопорушення компанія підлягає штрафу у вигляді 10 тисяч рублів.

До грубих порушень правил обліку доходів та витрат та об'єктів оподаткування НК РФ відносить:

Відповідно до ст. 122 НК РФ за несплату чи неповну сплату сум податку (збору, страхових внесків) внаслідок заниження податкової бази (бази для обчислення страхових внесків), іншого неправильного обчислення податку (збору, страхових внесків) чи інших неправомірних дій (бездіяльності), якщо таке діяння не містить ознак податкових правопорушень, на компанію накладається штраф у розмірі 20% від несплаченої сумиподатку(Збору, страхових внесків). За ті ж діяння, вчинені навмисне, штраф складе 40% від несплаченої суми податку(Збору, страхових внесків).

За грубе порушення вимог до бухгалтерського облікупідлягає штрафу не лише компанія, а й посадова особа згідно зі ст. 15.11 КпАП РФ. Він становить від 5 до 10 тисяч карбованців за одноразове порушення, і від 10 до 20 тисяч карбованців або дискваліфікація від одного до двох років - при повторному порушенні протягом календарного року.

Нагадаємо, що підпадає під визначення грубого порушення вимог до бухгалтерського облікузгідно з КоАП РФ:

  • заниження сум нарахованих податків та зборів не менш як на 10% внаслідок спотворення даних бухгалтерського обліку;
  • спотворення будь-якого показника бухгалтерської (фінансової) звітності, вираженого у грошовому вимірі, не менше ніж на 10%;
  • реєстрація факту господарського життя, що не мав місця, уявного, удаваного об'єкта бухгалтерського обліку в регістрах бухгалтерського обліку;
  • ведення рахунків бухобліку поза застосовуваними регістрів бухобліку;
  • складання бухгалтерської (фінансової) звітності не на основі даних регістрів бухобліку;
  • відсутність у економічного суб'єктапервинних облікових документів та (або) регістрів бухобліку та (або) бухгалтерської (фінансової) звітності та (або) аудиторського висновку про бухгалтерську (фінансову) звітність протягом встановлених строків зберігання таких документів.

Усіх цих санкцій та пені компанії та посадові особи можуть уникнути, проводячи обов'язковий аудит системно та одразу коригуючи знайдені в ході аудиторського контролю помилки.

Захист керівників та власників

Не секрет, що бухгалтерський облік та складання податкових декларацій – сфера діяльності головбуху. Проте керівникам, засновникам великих та малих підприємств слід пам'ятати, що недостовірні дані у бухгалтерському та податковому обліку можуть призвести до їхньої матеріальної відповідальності.

У рамках справи про банкрутство, ІФНС має право заявити вимогу притягнути керівника, засновника юридичної особи — боржника до обов'язкової субсидіарної відповідальності за податковим боргамкомпанії. Підстава - положення глави III.2 Федерального закону від 26.10.2002 № 127-ФЗ «Про неспроможність (банкрутство)».

Про залучення генерального директорадо субсидіарної відповідальності за боргами компанії - див. Визначення Верховного СудуРФ від 12.09.2019 № 305-ЕС18-15765, Постанова Арбітражного судуВолго-Вятського округу від 14.07.2015 № Ф01-2604/2015 у справі № А39-1278/2014 (Ухвалою Верховного Суду РФ від 02.11.2015 N 301-ЕС15-11906 відмовлено у передачі справи N 7/2 по економічним суперечкам Верховного Судна РФ для перегляду порядку касаційного провадження даного постанови).

Крім того, податкові органи зможуть через суд стягувати податкові донарахування організацій із залежних фізичних осіб.

Якщо організація вчасно не сплатить велику сумуподатків, податкова інспекціяможе звернутися до суду із заявою про визнання її банкрутом.

Ефективна робота бухгалтерії

За досвідом фахівців нашої аудиторської компанії, керівництво більшості організацій хоче отримати аудиторський висновок щодо обов'язкового аудиту до проведення річних зборівта до здачі звітності (балансу та ін.) до податкових органів.

Комплексно-системна робота аудиторів протягом року дозволить досконально вивчити особливості компанії, оперативно дозволити спірні питаннябухгалтерського та податкового обліку протягом усього звітного 2020 року, своєчасно знайти та виправити помилки, провести обов'язковий аудит річної бухгалтерської (фінансової) звітності до річних зборів.

Щоб перевірити останній квартал, річний звіт і підготувати аудиторський висновок знадобиться лише кілька днів.

Бухгалтерія у своїй може, не відволікаючись на аудиторів, спокійно закривати рік.

Якщо аудитори вперше приходять до компанії в лютому-березні року, наступного за звітним періодом, у бухгалтерії залишається дуже мало часу, щоб внести зміни до обліку та звітності. Як правило, одночасно з аудиторською перевіркою в цей період бухгалтери обов'язково зайняті підготовкою річної податкової звітності та зазнають подвійного навантаження.

Коректна проміжна звітність протягом року

При проведенні обов'язкового аудиту наприкінці року бухгалтерія не має можливості виправити помилки відразу. Типові помилкинакопичуються із кварталу на квартал та спотворюють проміжну звітність, у т.ч. дані щодо активів.

Достовірна проміжна звітність важлива, наприклад, компаніям, які протягом року виплачують дивіденди, оскільки неправильно розрахована (з урахуванням виручки) чистий прибутоквплине на величину дивідендів.

Під час проведення системного комплексного обов'язкового аудиту аудитори перевіряють проміжну звітність, знаходять невідповідності та помилки в обліку одразу, дають докладні рекомендації.

Бухгалтери компанії виправляють виявлені невідповідності вчасно і не витрачають на це так багато часу та зусиль, як витратили б, виправляючи документи заднім числом.

В рамках обов'язкового аудиту отримуйте більше

Коли клієнти аудиторської компанії «Правовест Аудит» обирають системний комплексний аудит, вони мають додаткові переваги:

Аналіз фінансового стану, податкового навантаження та ризиків

За підсумками обов'язкового аудиту ми готуємо додатковий звіт – «Огляд фінансового стану та ризиків». У звіті ви зможете побачити:

  • основні проблеми та їх можливі наслідки;
  • аналіз податкового навантаження;
  • ймовірність податкової перевірки, розрахована за методикою ІФНС;
  • розмір потенційних податкових ризиків;
  • розмір резервів;
  • шляхи скорочення витрат.

Аудит бази 1С

Ми спеціально тестуємо бухгалтерську базу 1С, щоб виявити помилки. Ви отримаєте рекомендації щодо автоматизації та усунення помилок в обліку.

Юридична експертиза договорів та інших документів

У ході системного комплексного обов'язкового аудиту наші юристи:

  • проведуть юридичну експертизу типових договорів, установчих документівта інших документів на ваш вибір;
  • дадуть оцінку перспектив судових спорів;
  • допоможуть виключити господарські ризики у діяльності вашої компанії.

Підвищення кваліфікації

Протягом року ми регулярно проводимо семінари та круглі столипо останнім змінаму законодавстві та практиці його застосування.

За кожен семінар професійні бухгалтери отримують сертифікат Інституту. професійних бухгалтерівпро підвищення кваліфікації обсягом 10 годин.

Актуальна корисна інформація- безкоштовно

Навіть за високої зайнятості ви будете в курсі нововведень — отримати актуальну інформацію ви зможете зі статей наших експертів та конспектів наших семінарів.

Допомога податкових юристів при комплексному обов'язковому аудиті

Протягом трьох років після проведення податкового чи комплексного обов'язкового аудиту ми гарантуємо Клієнтам допомогу податкових юристів під час проходження податкової перевірки, досудового та судового врегулювання спорів.

Страхування від податкових претензій

Ми надаємо страховку від претензій ФНП на 3 роки. Наша відповідальність застрахована СПАТ «Інгосстрах». Тобто, якщо податкові органи таки притягнуть Клієнта до відповідальності за несплату податків за перевірений нами період, Клієнт отримує відшкодування суми сплачених ним штрафів та пені за рахунок страховки (до 10 млн руб. за одним договором).

Порівняння вкладень у системний комплексний та одноразовий аудит

Спробуйте розглянути ціну комплексного обов'язкового аудиту як вартість вкладень (інвестицій) та оцініть віддачу від них.

Звичайно, вартість системного комплексного аудиту на перший погляд вища, ніж одноразовий аудит. Але, якщо провести повне порівняння, виходить, що такий аудиторський контроль вигідніший і зручніший для організації. Чому?

Вартість системного комплексного аудиту (далі-СКА) розподіляється та оплачується рівномірно. При замовленні обов'язкового аудиту за підсумками року Ви сплатите за послуги аудиторів одноразово:

  • Ціна СКА фіксується на початку року з урахуванням усіх максимально можливих знижок, тобто, наприклад, аудит звітності за 2020 рік оплачується за цінами, що діяли на момент укладання договору у 2020 році, а одноразовий аудит звітності за цей період оплачуватиметься за цінами 2021 року. року.
  • Вартість комплексного аудиту сформована з урахуванням максимальних знижокна послуги, які «доповнюють» одноразовий аудит (тобто, якщо набувати послуги одноразового аудиту та додаткові послуги(консалтинг, податкове плануваннята ін), включені у вартість комплексного аудиту, загальна вартість послуг виявиться значно дорожчою)
  • Системний комплексний обов'язковий аудит дозволяє заощадити на послугах податкових консультантів та юристів, у т.ч. може "замінити" відділ внутрішнього аудиту.
  • Розділимо відповідальність за прийняття бухгалтерських та податкових рішень(Збережемо здоров'я головного бухгалтера та керівника).

«Правовістка Аудит» дозволяє зафіксувати поточну вартість аудиту звітності за 2020 рік з діючими знижкамита виконувати роботи до 31.03.2021 року.

При замовленні обов'язкового аудиту за підсумками 2020 року, ви сплатите за послуги аудиторів за цінами 2021 року і будете змушені внести всю суму одноразово.

Аудиторський ринок готується до новій реформі. Уряд обіцяє до кінця 2019 року внести поправки до діючий законпро аудиторську діяльність, зробивши процедуру обов'язковою для організацій з доходом понад 600 млн і 800 млн. «Бізнес.ру» розібрався, як виглядають вимоги з аудиту для ТОВ у 2018 році та в яких випадках проведення перевірки – обов'язок, а не добровільне рішення управлінців.

Для кого обов'язковий аудит

Під умови обов'язкової перевіркипотрапляють юридичних осіб, відповідні конкретним критеріям. Компанії у складі малого, середнього підприємництва мають, зазвичай, невеликі обороти, не залучають кошти від фізичних осіб, не випускають емісійні цінних паперів. У разі необхідність додатково перевіряти, як достовірно організований облік і складається звітність, немає.

Навіть якщо ТОВ не підпадає під цю обов'язкову процедуру, підприємцю, щоб уникнути ризиків, періодично варто звертатися за допомогою до професіоналів.

Що таке аудиторська перевірка ТОВ

Перевірна комплексна процедура – ​​аудиторська перевірка – дозволяє компанії оцінити рівень коректності обліку та достовірності відображення фінансових даних в офіційних звітах. Аудит виражає незалежну думку спеціалізованих організацій чи індивідуального аудитора. Його результати важливі власнику розуміння справжнього стану справ у компанії. Обов'язкова аудиторська перевірка має проводитися щороку.

Головні нормативні акти, що регулюють процедуру аудиту для ТОВ, такі:

  • Закон №307-ФЗ "Про аудиторську діяльність";
  • Закон №402-ФЗ "Про бухгалтерський облік";
  • Наказ Росстату №220;
  • Інформаційне повідомлення Мінфіну №ІС-аудит-20.

Критерії обов'язкового аудиту у 2018 році для ТОВ

Аудит проходять компанії, що мають велику виручку або зачіпають своєю діяльністю інтереси великої (необмеженої) кількості третіх осіб. Залежно від цих параметрів організації можна поділити на групи:

  • Організаційно-правова форма – акціонерні товариства.
  • Вид діяльності – банки, бюро кредитних історій, страховики, пенсійні фонди, інвестиційні фондита його керівники підприємства, організації-профучасники ринку цінних паперів, підприємства, чиї папери торгуються на біржі.
  • Консолідація звітності – холдинги, що становлять консолідовану звітність.
  • Фінансові показники: обсяг виручки для обов'язкового аудиту – понад 400 млн. руб. або актив баланс – понад 60 млн. рублів.

Крім того, окремі законивизначають додаткові критерії цієї обов'язкової процедури. Зокрема, вимоги поширюються на державні компанії та корпорації, на кредитні споживкооперативи, забудовників, організаторів азартних ігор. Детально перелік розкритий та актуалізується на сайті Мінфіну.

Для ТОВ, переважно, валюта балансу та обсяг виручки стають критеріями з обов'язкового аудиту. При цьому для щойно зареєстрованих фірм фінансові показникиспіввідносяться із встановленими контрольними цифрами, починаючи з другого року роботи, тобто зі звітності за попередній звітний рік.

Етапи аудиту

Якщо за вказаними параметрами підприємства аудит обов'язковий до проведення, під ревізію потрапляє вся документація юрособи. У ході такої перевірки можна привести облік компанії в порядок, отримати звіт про наявні та потенційні ризики діяльності.

Аудиторська перевірка

Аудитор затверджується на зборах засновників (учасників), після чого укладається договір на подання аудиторських послуг. Приступаючи до роботи, аудитор оцінює обсяг перевірки, виходячи зі специфіки діяльності суб'єкта, що аудується. Після чого:

  1. Узгоджує з керівництвом план робіт з урахуванням термінів готовності форм звітності до їх здавання.
  2. Проводить перевірку шляхом збору даних, тестування засобів контролю для підприємства, аналізу отриманої картини.
  3. Інформує керівництво про ризики в діяльності та недоліки власних систем обліку та контролю.
  4. Оформляє результат перевірки як висновку.

Структура аудиторського висновку

Цей документ є офіційним. Висновок містить:

  • перелік адресатів цього документа;
  • дані про організацію, що аудується;
  • дані про самого аудитора;
  • зазначення періоду та переліку перевіреної звітності, що охоплюються перевіркою з позначенням, як розподілено відповідальність щодо звітності між суб'єктом, що аудується, і аудитором;
  • інформацію про виконану роботу (її обсяг);
  • думка про достовірність звітності з уточненням факторів, що впливають на достовірність;
  • результати перевірки;
  • дату складання укладання.

Подання документа

Висновок подається в Росстат одночасно з річним звітом. У разі якщо на час подання звітності перевірка не завершилася, можна здати висновок у строк до десяти робочих днів від дати документа, але необхідно встигнути до завершення року. У податкову здавати висновок щодо аудиту не потрібно.

Важливо!

Аудиторський висновок необхідно публікувати разом із перевіреною звітністю

Відповідальність та санкції при несдачі аудиторського висновку

  • За ухилення та непроведення обов'язкового аудиту для ТОВ штрафів немає. Санкції пов'язані з підсумковим висновком, а саме: Відсутність документа тягне за собою штрафпосадових осіб
  • 5000-10000 рублів, при повторному випадку штраф складає 10000-20000 рублів або посадових осіб дискваліфікують на 1-2 роки.

Непредставлення чи порушення термінів тягне за собою штраф посадових осіб 300-500 рублів і 3000-5000 рублів на ТОВ. Навіть якщо аудит не є обов'язковою процедурою, їм не варто нехтувати. Нерідко керівництво чи власники бізнесу не можуть контролювати ведення бухгалтерії чифінансової звітності

. Неувага в результаті виливається у недоїмки, штрафи, пені та адміністративні (персональні) санкції. Якісний незалежний аудит може виправити ситуацію. Поряд з грамотним веденням документації ця процедура може стати гарантомефективної роботи

підприємства. А передача частини рутинних справ, наприклад, дозволить звільнити додатковий час для розвитку бізнесу.

Як вибрати аудиторську фірму При виборіаудиторської фірми у власників ТОВ є два шляхи: звернутися до організації тафізичній особі

. І ті й інші повинні входити до саморегулівної організації аудиторів і мати право на такий вид діяльності. Індивідуальний аудитор-фізособа повинен додатково мати кваліфікаційний аудиторський атестат.

При підборі кандидата необхідно також звертати увагу на термін роботи на ринку, наявність солідної клієнтури, відгуків та різноманітність послуг, що надаються в цілому. Значний чинник – страхування відповідальності виконавця у разі, якщо аудируемому суб'єкту заподіяно шкоди чи за результатами перевірки отримано збитки.

Які штрафні санкції передбачені для організації, яка підлягає обов'язковому аудиту за непроведення обов'язкового аудиту?

З цього питання ми дотримуємося наступної позиції:

Штрафні санкції для організації, яка підлягає обов'язковому аудиту, за непроведення обов'язкового аудиту нині законодавством не передбачено.

Водночас за неподання до органів державної статистикиаудиторського висновку організація та її посадові особи можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності на підставі ст. 19.7 КпАП РФ. Санкція зазначеної статті передбачає попередження чи накладення адміністративного штрафу: на посадових осіб - від 300 до 500 рублів; на юридичних осіб- Від 3000 до 5000 рублів.

Строк давності залучення за ст. 19.7 КоАП РФ становить три місяці після настання останнього днятермін подання аудиторського укладання. У ситуації останній день терміну подання обов'язкового примірника аудиторського висновку - 31 грудня 2019 року.

Федеральним законом N 402-ФЗ "Про бухгалтерський облік" не передбачено.

Податкові органи під час проведення камеральної перевіркиможуть притягнути організацію до відповідальності за відсутність аудиторського висновку (протягом встановлених термінів зберігання). Посадові особи організації, яка не має аудиторських висновків за минулі роки, можуть бути оштрафовані на суму від 5 000 до 10 000 рублів (примітка 1 до ст. 15.11 КоАП РФ)*(1).

Обґрунтування позиції:

Аудит є незалежну перевіркубухгалтерської (фінансової) звітності (або її частини) особи, яка аудується, з метою вираження думки про достовірність такої звітності (ч. 3 ст. 1 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність", далі - Закон про аудиторську діяльність) .

Федеральним законом від 23.07.2013 N 251-ФЗ з 1 вересня 2013 року у ч. 10 ст. 13 Закону N 402-ФЗ було внесено поправки, відповідно до яких звітність, що підлягає обов'язковій публікації, а також обов'язковому аудиту, повинна не лише публікуватися разом із аудиторським висновком, а й подаватись разом з ним. Проте Федеральним законом від 21.12.2013 N 357-ФЗ (далі – Закон N 357-ФЗ) ці поправки виключені. З 1 січня 2014 року ч. 10 ст. 13 Закону N 402-ФЗ повернулася до колишньої редакції. Водночас Законом N 357-ФЗ з 1 січня 2014 року ч. 2 ст. 18 Закону N 402-ФЗ доповнено нормою, яка передбачає, що при поданні до органів державної статистики обов'язкового примірника складеної річної бухгалтерської (фінансової) звітності, що підлягає обов'язковому аудиту, аудиторський висновок про неї подається разом з такою звітністю або не пізніше 10 робочих днів з дня , що іде за датою підписання аудиторського висновку, але не пізніше 31 грудня року, наступного за звітним роком.

Нагадаємо, що звітним роком для річної бухгалтерської (фінансової) звітності є календарний рік - з 1 січня до 31 грудня включно, за винятком випадків створення, реорганізації та ліквідації юридичної особи (ч. 1 ст. 15 Закону N 402-ФЗ).

Тобто в даному випадку аудиторський висновок щодо річної бухгалтерської звітності організації за 2018 рік має бути поданий до органу державної статистики не пізніше 31 грудня 2019 року.

У зв'язку з неподанням у встановлений термінаудиторського висновку організація та її посадові особи, винні у вчиненні правопорушення, можуть бути притягнуті до адміністративної відповідальності на підставі ст. 19.7 КоАП РФ (дивіться листи Росстату від 04.12.2017 N 04-4-04-4/136-ЗМІ, від 16.02.2016 N 13-13-2/28-ЗМІ, від 16.12.2013 N 1578/О обласного суду від 06.08.2015 N 4А-660/2015, ухвала Президії Самарського обласного суду від 26.08.2011 N а-424/2011, рішення Ленінського районного суду м. Владивостока від 07.09.2012 N .

Санкція зазначеної вище статті передбачає попередження чи накладення адміністративного штрафу: на посадових осіб – від 300 до 500 рублів; на юридичних - від 3 до 5 тис. рублів.

При цьому несвоєчасне подання (ненадання) бухгалтерської звітності та аудиторського висновку до неї - це два окремі порушення, і штраф може бути стягнутий за кожне з них (лист Росстату від 16.02.2016 N 13-13-2/28-ЗМІ).

Строк давності притягнення до адміністративної відповідальності за ст. 19.7 КпАП РФ становить три місяці (ч. 1 ст. 4.5 КпАП РФ). При цьому адміністративні правопорушення, що виражаються в невиконанні обов'язку до конкретного терміну, не можуть бути розглянуті як такі, що тривають (абзац 3 п. 19 Постанови Пленуму ВАС РФ від 27.01.2003 N 2 "Про деякі питання, пов'язані з набранням чинності Кодексом Російської Федерації про адміністративних правопорушеннях). Тому залучати за цією статтею можна лише протягом трьох місяців після настання останнього дня строку подання обов'язкового примірника бухгалтерської звітності (аудиторського висновку). У ситуації, що розглядається, останній день терміну подання екземпляра аудиторського висновку - 31 грудня 2019 року.

Обов'язок представляти аудиторський висновок іншим державним органам Закон N 402-ФЗ не передбачає.

Відповідно до п. 6 ст. 5 Федерального закону від 30.12.2008 N 307-ФЗ "Про аудиторську діяльність" відомості про результати обов'язкового аудиту підлягають внесенню до Єдиного федерального реєстру відомостей про факти діяльності юридичних осіб. Зробити це має замовник аудиту, тобто. організація.

Несвоєчасне подання відомостей, а також неподання чи подання недостовірних відомостейпро юридичну особу до Реєстру у випадках, якщо таке внесення передбачено законом, може бути підставою для притягнення до адміністративної відповідальності за ч.ч. 6-8 ст. 14.25 КпАП РФ (попередження або накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 5 до 10 тис. рублів; повторне порушення тягне за собою накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 10 000 до 50 000 рублів або дискваліфікацію на строк від одного року до трьох років ).

Формування та ведення Реєстру здійснюються його оператором, функцію якого на даний момент здійснює ЗАТ "Інтерфакс" (п. 4 ст. 6 Федерального закону від 18.07.2011 N 228-ФЗ "Про внесення змін до окремих законодавчі акти Російської Федераціїщодо перегляду способів захисту прав кредиторів при зменшенні статутного капіталу, зміни вимог до господарських товариств у разі невідповідності статутного капіталу вартості чистих активів", п. 2 наказу Мінекономрозвитку Росії від 21.03.2011 N 121 "Про визначення оператора Єдиного федерального реєстру відомостей про банкрутство").

З порядком внесення відомостей до Реєстру Ви можете ознайомитись у матеріалі: Енциклопедія рішень. Єдиний федеральний реєстр відомостей факти діяльності юридичних.

Щодо штрафних санкцій у розмірі сімдесят тисяч рублів відзначимо наступне.

Накладення адміністративного штрафу посадових осіб у вигляді від 10 до 20 тис. рублів; на юридичних - від 20 до 70 тис. рублів (при повторному порушенні - накладення адміністративного штрафу на посадових осіб у розмірі від 30 000 до 50 000 рублів; на юридичних осіб - від 100 до 150 тис. рублів) передбачено ст. 13.19 КпАП РФ. Таке покарання може бути застосоване до організації за ненадання первинних статистичних даних до органів статистики (або несвоєчасне надання або надання недостовірних даних).

Первинні статистичні дані - це документована інформація за формами федерального статистичного спостереження, одержувана від респондентів (п. 7 ст. 2 Федерального закону від 29.11.2007 N 282-ФЗ "Про офіційний статистичний облік та систему державної статистики в Російській Федерації"). Обов'язок респондентів щодо надання первинних статистичних даних встановлений у ст. 8 Закону N 282-ФЗ.

Зауважимо, що з 28 листопада 2018 р. набули чинності поправки до Закону N 402-ФЗ, внесені Федеральним законом від 28.11.2018 N 444-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про бухгалтерський облік". Більшість поправок набирає чинності з 1 січня 2020 року. Тому бухгалтерську звітність за 2018 рік слід подавати в колишньому порядку, а за 2019 рік – вже за новими правилами. доступ заінтересованих осіб до державного інформаційного ресурсу.

Організації, які підлягають обов'язковому аудиту, поряд з бухгалтерською звітністю повинні будуть представляти в Податковий органаудиторський висновок. Його потрібно буде представляти також у вигляді електронного документа в ті ж терміни:

    разом із річною звітністю;

    або протягом 10 робочих днів з дня, наступного за датою аудиторського висновку, але не пізніше 31 грудня року, наступного за звітним роком.

Одночасно із Законом N 444-ФЗ також було прийнято Федеральний закон від 28.11.2018 N 447-ФЗ "Про внесення змін до статті 23 частини першої НК РФ", що також набирає чинності з 1 січня 2020 р.

Нині чинний пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ законодавець зазначеним Законом N 447-ФЗ поділив на дві частини. Пункт 1 доповнено підпунктом 5.1 з 1 січня 2020 року. інформаційний ресурсвідповідно до Закону N 402-ФЗ (у редакції закону N 444-ФЗ). Це організації, звітність яких містить відомості, віднесені до держтаємниці, і навіть інші організації у випадках, встановлених Урядом РФ. Вони повинні подавати річну бухотзвітність як на територіальні органистатистики, і в ІФНС за місцем розташування організації. При цьому відомості з їхньої звітності податківці не враховуватимуть при формуванні державного інформаційного ресурсу.

Мінфін Росії 28.11.2018 розробив законопроект "Про внесення змін до КоАП РФ щодо встановлення відповідальності за неподання обов'язкового примірника річної бухгалтерської (фінансової) звітності та аудиторського висновку до неї" (ID N 02/04/06-18/00081866, розміщений на Федеральному портал проектів нормативних правових актів (http://regulation.gov.ru/projects#search=02/04/06-18/00081866&npa=), який містить положення, що змінюють штрафні санкції.

Проектом закону передбачено доповнити главу 15 КпАП РФ статтею 15.11.1. Розмір штрафу за даному проектубуде залежати від того, чи необхідне проведення обов'язкового аудиту. Якщо так - то штраф значно більший (досьє проекту в інтернет-версії системи ГАРАНТ дивіться на сторінці https://base.garant.ru/56774776/). Так, згідно з цим проектом несвоєчасне подання юрособою звітності, а також подання її в неповному складі може спричинити накладення штрафу до 200 тис. руб.; до 500 тис. руб. - Якщо така звітність підлягає обов'язковому аудиту.

У разі неподання звітності розмір штрафу для юросіб щодо звітності, що підлягає обов'язковому аудиту, може становити до 700 тис. рублів.

- Енциклопедія рішень. Обов'язковий аудит річної бухгалтерської (фінансової) звітності;

- Енциклопедія рішень. Аудиторська перевіркаТОВ;

- Енциклопедія рішень. Відповідальність порушення термінів подання бухгалтерської (фінансової) звітності до органів статистики;

- Енциклопедія рішень. Аудиторський висновок;

- Енциклопедія рішень. Єдиний федеральний реєстр відомостей факти діяльності юридичних;

- Питання: ТОВ на загальної системиоподаткування, виручка за 2018 рік становила понад 800 млн. руб., чисельність працівників – менше 100 осіб. Яка передбачена відповідальність за непроведення обов'язкового аудиту з 2019 року? Що означає обов'язковий аудит: перевірку бухгалтерської звітності чи податкової звітності? Які документи досліджуються під час обов'язкового аудиту? (Відповідь служби Правового консалтингуГАРАНТ, червень 2019 р.)

Річна бухгалтерська (фінансова) звітність: порядок подання за принципом одного вікна (Т. Маслова, журнал "Практичний. Офіційні матеріали та коментарі (720 годин)", N 1, січень 2019 р.);

Коментар до Федерального закону від 28 листопада 2018 р. N 444-ФЗ "Про внесення змін до Федерального закону "Про бухгалтерський облік" (Б.Л. Сваїн, журнал " Нормативні актидля бухгалтера", N 1, січень 2019 р.).

Відповідь підготував:
Експерт служби Правового консалтингу ГАРАНТ
Мозальова Наталія

Контроль якості відповіді:
Рецензент служби правового консалтингу ГАРАНТ
член РСА Горностаєв В'ячеслав

Матеріал підготовлений на основі індивідуальної письмової консультації, наданої в рамках послуги «Правовий консалтинг».

*(1) КпАП доповнено приміткою 1.1 з 9 червня 2019 р. (Федеральний закон від 29.05.2019 N 113-ФЗ):

1.1. Передбачена цією статтею адміністративна відповідальність за спотворення показників бухгалтерської (фінансової) звітності не застосовується до особи, на яку покладено ведення бухгалтерського обліку, та до особи, з якою укладено договір про надання послуг з ведення бухгалтерського обліку, у разі якщо таке спотворення допущено в результаті невідповідності складених іншими особами первинних облікових документів доконаним фактам господарського життя та (або) непередачі або несвоєчасної передачі первинних облікових документів для реєстрації містяться в них даних у регістрах бухгалтерського обліку.

*(2) Перелік випадків проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності за 2018 р. наведено в Інформації Мінфіну Росії від 15.01.2019 "Перелік випадків проведення обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності за 2018 рік (згідно із законодавством Російської Федерації)". У Переліку узагальнено передбачені законодавством РФ випадки обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності за 2018 рік. Для кожного випадку зазначено, яким законом встановлено обов'язковість аудиту, види звітності, що аудується, а також особи, які мають право провести аудит (дивіться також Інформаційне повідомлення Мінфіну Росії від 16.01.2019 N ІС-аудит-27 "Про перелік випадків обов'язкового аудиту бухгалтерської (фінансової) звітності за 2018 р.").

*(3) За загальному правилутовариство з обмеженою відповідальністю, на відміну, наприклад, від акціонерних товариств, не має публікувати звітність про свою діяльність (п. 1 ст. 49 Закону про ТОВ). Дивіться Енциклопедію рішень. Публічна звітність ТОВ.