- Позичали: відображаємо позики та витрати за ними, № 21
- Новація позики в постачання чи навпаки: розуміємось на ПДВ, № 20
- Взяли кредит під відсотки та видали безвідсоткову позику: чи можна врахувати витрати, № 11
- Відступне замість повернення позики, № 3
- Беремо «дивідендний» кредит: що з урахуванням відсотків? №2
- Відсотки за контрольованою заборгованістю наростаючим підсумком не вважають, № 2
- Отримали позику? Враховуйте проценти правильно!, № 1
- Взяли у громадянина позику, а віддали дорогу нерухомість: що з ПДФО?, №1
- Коли нараховані, але несплачені відсотки за позикою – не витрата, № 9
- Готуємось взяти кредит, № 4
- Сумові різниці за позиками в у. е.
Порядок списання договору позики (нюанси)
Якщо резерв за сумнівними боргами в бухгалтерському обліку створено і дебіторську заборгованість, що підлягає списанню, бралася до уваги при його формуванні 63 62, 60, 76 та ін. Безнадійна дебіторська заборгованість списана за рахунок резерву за сумнівними боргами 007 Сума списана заборгованості Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що сплив, так само як і списання дебіторської заборгованості, відображається в податковому обліку при застосуванні загальної системи оподаткування та УСН залежно від причини її виникнення: заборгованість за отриманими, але не оплаченими, товарами (роботами, або заборгованість з отриманих авансів від покупців.
Prednalog.ru
УВАГА! Відсотки, які нараховувалися й надалі, після настання безнадійності боргу, слід відносити на витрати лише у випадку, якщо минув термін давності за договором. Якщо фірму-позичальника було ліквідовано, після ліквідації відсотки нараховуватися вже не повинні.
Увага
При цьому компанії слід пам'ятати, що це справедливо, якщо вона знаходиться на загальній системі оподаткування. Якщо ж фірма застосовує УСН, то списати належний борг із позики не вийде, оскільки такі витрати не прописані в закритому переліку витрат для «спрощенців» (ст.
346.16 НК РФ). Однак для податкових цілей контролюючі органи можуть висунути і деякі додаткові вимоги:
- Зокрема компанії потрібно бути готовою до того, що саме право на списання позики потрібно відстоювати в суді. У підп. 2 п. 2 ст.
Безнадійний борг із позик у податковому обліку
- Наказ керівника організації про списання заборгованості. Наказ складається у довільній формі із зазначенням того, яка заборгованість, у якій сумі та на якій підставі має бути списана.
Скачати Наказ про списання дебіторської та кредиторської заборгованості
- Крім того, за фактом списання заборгованості у бухгалтерському обліку складається бухгалтерська довідка, яка є підтвердженням здійснення цієї операції.
У податковому законодавстві вимог до документального оформлення списання дебіторської та кредиторської заборгованості не міститься, головна умова – наявність підстав для визнання такої заборгованості як безнадійна (договори, товарні накладні, акти, виписки з ЄДРЮЛ щодо ліквідованих контрагентів тощо).
Як прибрати з балансу «безповоротну» позику
На відміну від податкового обліку, резерв за сумнівними боргами для бухгалтерських цілей є правом, а обов'язком організації за наявності сумнівної дебіторську заборгованість. Тому якщо резерв за сумнівними боргами створювався, то безнадійна дебіторська заборгованість списується за рахунок нього, а не на інші витрати.
Інфо
Однак слід пам'ятати, що у бухгалтерському обліку за рахунок резерву можна списати лише ту заборгованість, яка брала участь у його формуванні. Дебет Кредит Зміст операції 1. Якщо резерв за сумнівними боргами у бухгалтерському обліку не створювався або якщо дебіторська заборгованість, що підлягає списанню, не брала участі у формуванні 91-2 62, 60, 76 та інших.
Списано на інші витрати безнадійну дебіторську заборгованість 007 Суму списаної заборгованості відображено за балансом 2.
Списання дебіторської та кредиторської заборгованості
Зверніть увагу: При списанні заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності, списання для цілей податкового обліку повинно проводитись у тому звітному періоді, коли минув зазначений термін, а не тоді, коли організація провела інвентаризацію та видала наказ (Лист Мінфіну Росії від 28.01.2013 №03-03-06/1/38). Таким чином, своєчасне проведення інвентаризації заборгованості (не рідше, ніж на останнє число кожного звітного періоду з податку на прибуток) на користь самої організації, щоб не вносити коригування до зданих податкових декларацій, а також, щоб дані про списання заборгованості у податковому та бухгалтерському обліку збігалися.
Списання дебіторську заборгованість Податковий облік Відображення списання безнадійної дебіторську заборгованість у податковому обліку багато в чому залежить від її виникнення.
Про позику як спосіб фінансування всередині групи компаній
Вважаєте статтю корисною та цікавою – ділитесь з колегами у соціальних мережах! Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо! Законодавчі та нормативні акти 1. Податковий кодекс РФ 2. Цивільний кодекс РФ 3. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н 4.
План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція з його застосування, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н З кодексами та наказами Мінфіну Ви можете ознайомитися на Офіційному інтернет-порталі правової інформації http://pravo.gov.ru 5.
Коли учасник один, це можна оформити рішенням, а якщо не один - просто заявою від імені учасника. Погасити у такий спосіб можна будь-яку суму позики. Ця операція не призводить до виникнення ні податкових, ні бухгалтерських доходів підп.
3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Листи ФНП від 02.05.2012 № ОД-3-3/ , від 20.07.2011 № ОД-4-3/ А відобразити її можна наступною проводкою. Зміст операції Дт Кт Збільшено додатковий капітал за рахунок погашення заборгованості за позикою 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» (67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками») 83 «Додатковий капітал» ВАРІАНТ 2.
Внесок у майно. Цей альтернативний варіант можна застосувати, якщо: Акуратно «стерти» з балансу безповоротну позику – нетривіальне завдання для бухгалтера. Але можна розв'язати
- статут ТОВ передбачає обов'язок учасників вносити вкладип.
1 ст.
Списання процентної позики закінчення терміну давності податку з прибутку
Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ;
- позикодавець - учасник із часткою понад 50%. Причому оскільки вклади повинні вносити всі учасники (пропорційно їх часткам), цей варіант більше підходить тим компаніям, у яких лише один учасник.
При такому способі учасник на підставі свого рішення вносить вам гроші як вклад у майно вашої компанії.
А ви повертаєте їх йому за рахунок погашення позики. Зробити це можна і через касу. Адже обмеження щодо витрачання грошей із каси встановлені виключно для виручки від продажу товарів (робіт, послуг)п. 2 Вказівки ЦП від 20.06.2007 № 1843-У. У нашому випадку витрачається не виручка, а фінансова допомога учасника, тому її можна витрачати з каси будь-якої мети. Але пам'ятайте, якщо учасник – організація, то готівкою з каси за одним договором позики можна повернути не більше 100 000 руб.
Податкові органи можуть відмовитися вважати борг безнадійним доти, доки компанія не представить підтвердження (п. 1 ст. 252 НК РФ).
- Боргове зобов'язання було припинено по ДК РФ у зв'язку з тим, що виконати його більше неможливо (наприклад, якщо помер боржник - фізична особа).
- Судовий пристав оголосив про закінчення виконавчого провадження через те, що або боржника відшукати не вдалося, або у нього немає майна, яке можна було б стягнути, щоб погасити борг за договором позики.
Що важливо пам'ятати у частині оподаткування при списанні боргу за позикою У оподаткуванні списання безнадійного боргу дозволяє фірмі зменшити оподатковуваний прибуток на величину основної суми боргу, а також відсотків, нарахованих до дати настання безнадійності.
Важливо
Тому виникне постійна різниця. 7 ПБО 18/02. Зміст операції Дт Кт Відображено інший дохід у сумі прощеної позики 66 «Розрахунки за короткостроковими кредитами та позиками» (67 «Розрахунки за довгостроковими кредитами та позиками») 91-1 «Інші доходи» Відображено ПНА 68 «Розрахунки з податків та зборів», субрахунок «Податок на прибуток» 99 «Прибутки та збитки» Позикодавець - інша афілійована особа Ви можете дочекатися закінчення строку позовної давності за вашим позиковим зобов'язанням і потім списати цей борг. Тобто після закінчення 3 років з дня закінчення терміну повернення позики ви включите суму позики у позареалізаційні доходи як списану кредиторську заборгованість.
1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ЦК України. А позикодавець зможе відобразити ці суми в позареалізаційних витратах як дебіторську заборгованість, неможливу до стягнення підп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ. Якщо учасників кілька, то реалізувати такий варіант буде набагато складніше. Адже рішення про збільшення статутного капіталу приймається учасниками на їх загальних зборах, і одночасно вони мають вирішити питання про розмір їх частки та частки учасника-позикодавця. Зокрема, вони можутьпп. 1, 2 ст. 19 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ:
- <илисогласиться (единогласно), что за счет дополнительного вклада у участника-заимодавца увеличится размер доли (и ее номинальная стоимость), а размеры их долей уменьшатся;
- <илитакже внести дополнительные вклады в уставный капитал, чтобы у всех участников увеличилась номинальная стоимость доли, а ее размер остался прежним (для такого решения необходимо не менее 2/3 голосов).
Збільшення статутного капіталу підлягає держреєстрації, а тому це найважчий варіант.
1. Як документально оформити списання дебіторської та кредиторської заборгованості.
2. Як відобразити списання заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку.
3. Особливості списання та включення до витрат безнадійної дебіторської заборгованості.
Заборгованість дебіторів і кредиторів, через яку минув термін позовної давності, і навіть інші борги, визнані безнадійними, підлягають обов'язковому списанню. У бухгалтерському обліку своєчасне списання безнадійної заборгованості забезпечує достовірність бухгалтерської звітності, оскільки показники дебіторської та кредиторської заборгованості є невід'ємними складовими активів та пасивів організації. У податковому обліку у вигляді списання нереальних стягнення боргів коригується податкова база, що впливає правильність обчислення податків. На перший погляд списання заборгованості не є великими складнощами, але це лише на перший погляд. Коли перед бухгалтером постає конкретне завдання списати безнадійні борги, постає безліч питань: як оформити, як відобразити в обліку, як ця операція вплине на розрахунок податку на прибуток, ПДВ, УСН тощо. У цій статті пропоную розібратися у цих та інших практичних аспектах списання дебіторської та кредиторської заборгованості.
Документальне оформлення списання безнадійної заборгованості
- Крім того, за фактом списання заборгованості у бухгалтерському обліку складається бухгалтерська довідка, яка є підтвердженням здійснення цієї операції.
У податковому законодавстві вимог до документального оформлення списання дебіторської та кредиторської заборгованості не міститься, головна умова – наявність підстав для визнання такої заборгованості як безнадійна (договори, товарні накладні, акти, виписки з ЄДРЮЛ щодо ліквідованих контрагентів тощо).
!Зверніть увагу: При списанні заборгованості у зв'язку із закінченням строку позовної давності, списання з метою податкового обліку повинно проводитисьу тому звітному періоді, коли минув зазначений строк,
а не тоді, коли організація провела інвентаризацію та видала наказ (Лист Мінфіну Росії від 28.01.2013 № 03-03-06/1/38). Таким чином, своєчасне проведення інвентаризації заборгованості (не рідше, ніж на останнє число кожного звітного періоду з податку на прибуток) на користь самої організації, щоб не вносити коригування до зданих податкових декларацій, а також, щоб дані про списання заборгованості у податковому та бухгалтерському обліку збігалися.
Списання дебіторської заборгованості
Відображення списання безнадійної дебіторську заборгованість у податковому обліку багато в чому залежить від її виникнення. Найпоширенішими є заборгованість покупців за відвантажену, але не оплачену продукцію (роботи, послуги), і заборгованість постачальників за перерахованими авансами, не закритими постачанням. Давайте подивимося, як впливає списання боргів дебіторів на розрахунок податку на прибуток, ПДВ та УСН:
|
Природа виникнення заборгованості |
Податок на прибуток | ПДВ | |
| Заборгованість покупця за реалізовані товари, роботи послуги | Списана заборгованість включається до витрат у повній сумі (з урахуванням ПДВ) (Листи від 24.07.2013 № 03-03-06/1/29315, від 03.08.2010 № 03-03-06/1/517) 1. Якщо резерв щодо сумнівних боргів з метою податкового обліку створювався: - Списана заборгованість зменшує суму резерву (незалежно від того, брала участь ця заборгованість у формуванні резерву чи ні) (Лист Мінфіну від 17.07.2012 № 03-03-06/2/78, пп. 2 п. 2 ст. 265 ПК РФ) - Списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат (у частині перевищення суми створеного резерву) 2. Якщо резерв щодо сумнівних боргів з метою податкового обліку не створювався: - Списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат (Пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ) |
Списання заборгованості не тягне за собою коригування з ПДВ, оскільки податок було нараховано на дату реалізації (Пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ) |
Списана заборгованість не враховується у витратах, оскільки раніше сума реалізації не включалася до доходів, оскільки вона не була сплачена (п. 1 ст. 346.17, Лист Мінфіну від 22.07.2013 № 03-11-11/28614) |
| Заборгованість продавця за перерахованим раніше авансом (передоплатою) | Списана заборгованість включається до складу позареалізаційних витрат незалежно від факту створення резерву щодо сумнівних боргів у податковому обліку, оскільки дебіторська заборгованість за передоплатою постачальнику не визнається сумнівною для цілей податкового обліку та, відповідно, не бере участі у формуванні резерву. (Лист Мінфіну Росії від 30.06.2011 № 07-02-06/115) |
ПДВ із сплаченого авансу, раніше прийнятий до вирахування, необхідно відновити у періоді списання дебіторської заборгованості (Лист Мінфіну від 11.04.2014 № 03-07-11/16527) |
Списана заборгованість не враховується у витратах (Листи Мінфіну від 30.03.2012 № 03-11-06/2/49, від 12.12.2008 № 03-11-04/2/195) |
Як очевидно з таблиці, порядок включення списаної дебіторську заборгованість у витрати під час застосування загальної системи оподаткування залежить від цього, створювала організація у податковому обліку чи ні. Якщо резерв створювався, то безнадійна заборгованість списується з допомогою резерву, а чи не входить у позареалізаційні витрати. При цьому у податковому обліку не має значення, брала участь така заборгованість при формуванні резерву чи ні.
Бухгалтерський облік
Для цілей бухгалтерського обліку безнадійні борги дебіторів включаються до складу інших витрат на дату проведення інвентаризації заборгованості та відображаються на рахунку 91 «Інші доходи та витрати» субрахунок 91-2 «Інші витрати». При цьому заборгованість, списана у зв'язку з неплатоспроможністю боржника після закінчення строку позовної давності, повинна враховуватися на позабалансовому рахунку 007 «Списана у збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» протягом п'яти років з метою відстеження перспектив її погашення.
На відміну від податкового обліку, є правом, а обов'язком організації за наявності сумнівної дебіторську заборгованість. Тому якщо резерв за сумнівними боргами створювався, то безнадійна дебіторська заборгованість списується за рахунок нього, а не на інші витрати. Однак слід пам'ятати, що у бухгалтерському обліку за рахунок резерву можна списати лише ту заборгованість, яка брала участь у його формуванні.
| Дебет | Кредит | зміст операції |
|
1. Якщо резерв із сумнівних боргів у бухгалтерському обліку не створювався абоякщо дебіторська заборгованість, яка підлягає списанню, не брала участь у її формуванні |
||
| 91-2 | 62, 60, 76 та ін. | Списано на інші витрати безнадійну дебіторську заборгованість |
| 007 | ||
|
2. Якщо резерв із сумнівних боргів у бухгалтерському обліку створено ідебіторська заборгованість, що підлягає списанню, бралася до уваги при його формуванні |
||
| 63 | 62, 60, 76 та ін. | Безнадійна дебіторська заборгованість списана за рахунок резерву за сумнівними боргами |
| 007 | Сума списаної заборгованості відображена за балансом | |
Списання кредиторської заборгованості
Списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що сплив, так само як і списання дебіторської заборгованості, відображається в податковому обліку при застосуванні загальної системи оподаткування та УСН залежно від причини її виникнення: заборгованість за отриманими, але не оплаченими, товарами (роботами, послугами) заборгованість з отриманих авансів від покупців.
| Природа виникнення заборгованості | Податок на прибуток | ПДВ | УСН |
| Заборгованість постачальнику за отримані товари, послуги | (П. 18 ст. 250 НК РФ) |
ПДВ, раніше прийнятий до вирахування (при оприбуткуванні товарів, робіт, послуг), не відновлюється (Лист Мінфіну від 21.06.2013 № 03-07-11/23503) |
Списана заборгованість включається до доходів організації (П. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ, Лист Мінфіну Росії від 07.08.2013 № 03-11-06/2/31883) |
| Заборгованість покупцю за отриманим авансом (передоплатою) | Списана заборгованість включається до позареалізаційних доходів у повній сумі (з урахуванням ПДВ) (П. 18 ст. 250 НК РФ) |
ПДВ, сплачений раніше з отриманого авансу, не приймається до вирахування (Лист Мінфіну від 07.12.2012 № 03-03-06/1/635) |
Списана сума заборгованості не включається до доходів, оскільки раніше вона вже була врахована (у момент оплати від покупця) п. 1 ст. 346.17 НК РФ |
!У податковому обліку включенню до складу позареалізаційних доходів підлягає будь-яка списана кредиторська заборгованість (у зв'язку із закінченням строку позовної давності та з інших підстав), за виняткомзаборгованості (пп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):
- перед бюджетом зі сплати податків, зборів, пені та штрафів;
- перед державними позабюджетними фондами зі сплати внесків, пені та штрафів;
- перед учасником, який володіє більш ніж 50% статутного капіталу організації (за винятком заборгованості зі сплати відсотків за позиками);
- перед організацією, у статутному капіталі якої частка участі вашої організації становить понад 50% (за винятком заборгованості зі сплати відсотків за позиками);
- перед будь-яким учасником вашої організації, якщо документ, що підтверджує прощення боргу, сказано, що це зроблено для збільшення чистих активів вашої фірми;
- перед учасниками організації з незатребуваних дивідендів.
Бухгалтерський облік
У бухгалтерському обліку списана кредиторська заборгованість включається до складу інших доходів організації та відображається на рахунку 91 «Інші доходи та витрати», субрахунок 91-1 «Інші доходи».
Складні ситуації при списанні дебіторської заборгованості
Безнадійна дебіторська заборгованість, як ми з'ясували, включається до витрат для цілей оподаткування, тому до її списання потрібно підходити з особливою увагою. Нерідко у бухгалтера виникають сумніви щодо «безнадійності» заборгованості та правомірності віднесення її на витрати. З найчастішими питаннями списання дебіторської заборгованості пропоную розібратися.
- Чи можна включити у витрати суму заборгованості зі строком позовної давності, що минув, якщо боржник перебуває в процесі банкрутства?
Згідно з позицією Мінфіну РФ така заборгованість не включається до позареалізаційних витрат, якщо виробництво щодо боржника не завершено, а кредитор включений до реєстру кредиторів. У цьому немає значення термін закінчення позовної давності. Списати дебіторську заборгованість платник податків може лише після визнання судом боржника банкрутом та виключення його з ЄДРЮЛ. (Лист Мінфіну Росії від 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313, Лист Мінфіну Росії від 23.09.2013 № 03-03-06/2/39363, Лист Мінфіну Росії від 04.03.2013 № 0 /1/6313)
- Чи можна враховувати у витратах суму безнадійної заборгованості, заходи щодо стягнення якої не вживали?
Відповідно до судових рішень та роз'яснень Мінфіну, безнадійна дебіторська заборгованість із минулим строком позовної давності може бути включена до витрат з метою оподаткування, незалежно від того, вживалися заходи щодо її витребування чи ні. (Постанова ФАС Московського округу від 14.09.2012 у справі № А40-85915/11-91-367, Лист Мінфіну Росії від 21.02.2008 № 03-03-06/1/124, Лист Мінфіну Росії від 25.11. 03-06/2/158)
- Чи включається до витрат сума дебіторської заборгованості, якщо боржника визнано нечинною юридичною особою та виключено з ЄДРЮЛ за рішенням податкового органу (якщо протягом попередніх дванадцяти місяців не здавалася звітність, не здійснювалися операції з розрахункового рахунку)?
До 01.09.2014 – не включається, оскільки виключення боржника з ЄДРЮЛ не є його ліквідацією і така підстава списання дебіторської заборгованості не передбачена п. 2 ст. 266 НК РФ. (Лист Мінфіну Росії від 27.02.2013 № 03-03-06/1/5556, Лист Мінфіну Росії від 07.07.2008 № 03-03-06/1/309, Лист Мінфіну Росії від 11.12.2013 № 03 /1/649)
З 01.09.2014 – включається, оскільки із зазначеної дати набрав чинності Закон № 99-ФЗ від 05.05.2014, відповідно до якого ДК РФ доповнено ст. 64.2. Відповідно до цієї статті виключення недіючої юридичної особи з ЄДРЮЛ фактично прирівнюється до її ліквідації.
- У який момент дебіторська заборгованість може бути списана на позареалізаційні витрати, якщо проводилася звірка розрахунків із боржником?
Підписання акта звірки розрахунків є підставою для переривання строку позовної давності, тому дебіторська заборгованість може бути списана та врахована у витратах лише після трьох років з дати підписання останнього акта звірки розрахунків. (Лист ФНП Росії від 06.12.2010 № ШС-37-3/16955)
- Чи можна включити до витрат безнадійну дебіторську заборгованість, якщо є зустрічна кредиторська заборгованість за цим контрагентом?
Отже, ми розглянули порядок списання дебіторської та кредиторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку. Ще раз хочу нагадати, що списання безнадійної заборгованості є обов'язком організації та впливає як на показники бухгалтерської звітності, так і на розрахунок податків. Тому проводити списання нереальних до стягнення боргів контрагентів необхідно своєчасно та обачно, в чому, сподіваюся, Вам допоможе матеріал цієї статті.
Вважаєте статтю корисною та цікавою – діліться з колегами у соціальних мережах!
Є коментарі та питання – пишіть, обговорюватимемо!
Yandex_partner_id=143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");
Законодавчі та нормативні акти
1. Податковий кодекс РФ
2. Цивільний кодекс РФ
3. Положення щодо ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності в Російській Федерації, затверджено Наказом Мінфіну РФ від 29.07.1998 № 34н
4. План рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарської діяльності організацій та Інструкція щодо його застосування, затверджені Наказом Мінфіну РФ від 31.10.2000 № 94н
З кодексами та наказами Мінфіну Ви можете ознайомитись на http://pravo.gov.ru/
5. Листи Мінфіну РФ
Листи Мінфіну РФ можна знайти на офіційному http://mfportal.garant.ru/
Нині дедалі жорсткіші вимоги пред'являються до точності та достовірності бухгалтерської звітності. Змінилися вимоги до відображення витрат майбутніх періодів, створюються резерви та оціночні зобов'язання, пильній увазі піддаються всі суттєві показники звітності. До таких показників належать і суми дебіторської та кредиторської заборгованості.
Підприємства повинні контролювати дебіторську та кредиторську заборгованість, стежити за строками погашення, вести активну роботу з дебіторкою, своєчасно списувати безнадійну заборгованість у бухгалтерському обліку та визнавати її у складі доходів чи витрат у податковому.
При веденні обліку та здійсненні контролю виникає безліч питань, пов'язаних з нюансами обліку розрахунків на підприємстві, слід врахувати вимоги цивільного та податкового законодавства, не забути положення щодо ведення бухгалтерського обліку, приділити увагу арбітражній практиці, врахувати побажання Мінфіну та податкових органів.
У нашій статті ми постараємося висвітлити механізм контролю та списання безнадійної заборгованості, дотримуючись якого бухгалтер зможе уникнути суттєвих спотворень показників звітності в частині дебіторської та кредиторської заборгованості.
1. Заборгованість, що підлягає списанню
Для того, щоб списати заборгованість, незалежно від її виду, потрібні підстави. Розглянемо підстави, якими списується заборгованість.
Відповідно до Податкового кодексу:
- Кредиторська заборгованість списується до складу позареалізаційних доходів у зв'язку із закінченням терміну позовної давностіабо з інших підстав (крім сум заборгованостей перед бюджетом та позабюджетними фондами, списаними чи зменшеними відповідно до законодавства) відповідно до п.18 ст.250 НК РФ.
- Дебіторська заборгованість списується до складу позареалізаційних витрат (чи з допомогою створеного резерву), якщо така заборгованість визнається безнадійним боргом (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). При цьому безнадійними боргами (боргами, нереальними до стягнення) визнаються борги, за якими минув встановлений строк позивної давності, а також ті борги, за якими відповідно до цивільного законодавства зобов'язання припиненовнаслідок неможливості його виконання, на підставі акта державного органуабо ліквідаціїорганізації (п.2 ст.266 НК РФ).
- Дебіторська заборгованість, за якою строк позивної давностіминув, інші борги, нереальні для стягнення, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівника. Такі суми ставляться рахунок коштів резерву сумнівних боргів чи фінансові результати в комерційної організації чи збільшення витрат у некомерційної організації (п.77 Положення).
Зверніть увагу:Списання боргу на збиток внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Ця заборгованість повинна відображатися за балансом протягом п'яти роківз моменту списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового стану боржника.
- Суми кредиторської та депонентської заборгованості, за якими строк позивної давностіминув, списуються по кожному зобов'язанню на підставі даних проведеної інвентаризації, письмового обґрунтування та наказу керівника. Ці суми відносяться на фінансові результати у комерційної організації або збільшення доходів некомерційної організації (п. 78 Положення).
- Закінчення строку позовної давності (для цілей податкового та бухгалтерського обліку).
- неможливість виконання зобов'язання (на підставі акта державного органу) або ліквідації організації (для цілей податкового та бухгалтерського обліку).
- Нереальність стягнення (з метою бухгалтерського обліку).
Відповідно до ст. 196 Цивільного кодексу, загальний строк позовної давності встановлюється три роки. Протікає він починає з моменту, коли організація дізналася про порушення свого права (наприклад, з дня, коли мала надійти і не надійшла оплата від покупця згідно з умовами договору).
При цьому згідно зі ст. 203 ГК РФ, протягом строку позовної давності перериваєтьсяпред'явленням судового позову, і навіть вчиненням боржником дій, які свідчать про визнання боргу (наприклад, підписання акта звірки).
Після перерви перебіг строку позовної давності починається заново. Час, що минув до перерви, не зараховується до нового терміну.
Зверніть увагу:Із закінченням строку позовної давності за головним зобов'язанням закінчується термін і за додатковими зобов'язаннями (порука, застава та інше). Зміна осіб у зобов'язанні не тягне зміну строку позовної давності.
Другийкритерій - неможливість виконання зобов'язань.
Неможливість виконання зобов'язань визнається:
- За наявності акта державного органу.
Однак не варто боятися складнощів. Мінфін та ВАС підтримують позицію платників податків.
Так, згідно з листом Мінфіну від 22.10.2010р. №03-03-05/230, до внесення змін до статті 266 НК РФ, питання про визнання неможливою до стягнення заборгованості за актом (постановою) судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження, має вирішуватися з урахуванням судової практики, що склалася.
При цьому у своєму листі Мінфін посилається на Визначення Вас від 07.02.2008р. №2727/08 у справі №А60-3260/2007-С6. У ньому суд зазначив, що дебіторська заборгованість, щодо якої судовим приставом-виконавцем винесено постанову про закінчення виконавчого провадження на підставі норми закону №229-ФЗ «Про виконавче провадження», визнається безнадійною з метою оподаткування прибутку на підставі п.2 ст.266 НК РФ.
- При ліквідації організації боржника (чи кредитора).
При цьому ліквідація юридичної особи вважається завершеною, а юридична особа - припинила існування після внесення про це запису в ЄДРЮЛ (п.8 ст.63 ЦК України).
Третійкритерій - нереальність стягнення заборгованості з оцінки самої організації.
Користуватися ним можна лише для цілей бухгалтерського обліку, не забувши оформити письмове обґрунтування та отримати розпорядження керівника на списання таких боргів.
На перший погляд, немає сенсу використовувати цей критерій. Однак, в організаціях з наявністю великої кількості невеликих боргів, стягнення яких у досудовому порядку не призвело до позитивного результату, а витрати на суди можуть перевищити саму заборгованість, має сенс для оптимізації обліку списувати такі борги за результатами інвентаризації за рахунок чистого прибутку підприємства.
2. Списання дебіторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку
Отже, провівши чергову інвентаризацію дебіторську заборгованість, ми виявили борги, якими відповідно до договором (чи з інших підстав) минув термін позовної давності (отриманий акт державного органу чи відбулася ліквідація юридичної особи).
Документи, що підтверджують наявність дебіторської заборгованості та закінчення позовної давності за нею:
- Договір чи рахунок, документи, що підтверджують факт оплати.
- Накладні, акти про надані послуги, виконані роботи.
- Акти звіряння, що підтверджують заборгованість (не обов'язкові, але дуже бажані).
- Письмові вимоги щодо погашення заборгованості.
- Акт (постанова) судового пристава-виконавця про закінчення виконавчого провадження.
- Витяг з ЄДРЮЛ підтверджує, що відбулася ліквідація юридичної особи - боржника.
Документи зібрані, інвентаризацію проведено, «Акт інвентаризації розрахунків із покупцями, постачальниками та іншими дебіторами та кредиторами» ІНВ-17 оформлено, наказ про списання дебіторської заборгованості підписано керівником. Складаємо бухгалтерську довідку-розрахунок.
У бухгалтерському облікуробимо такі проводки:
- У разі, якщо створено оцінний резерв щодо сумнівної заборгованості.
Дебет
Зверніть увагу:Сам факт списання боргу внаслідок неплатоспроможності боржника перестав бути анулюванням заборгованості. Списана дебіторська заборгованість підлягає обліку на позабалансовому рахунку 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів». Аналітичний облік за рахунком 007 ведеться за кожним боржником, чия заборгованість списана на збиток, і кожному списаному на збиток боргу.
- У разі, якщо оціночний резерв не створювався або його суми недостатньо для покриття заборгованості, що списується.
Дебет рахунки 007 «Списана на збиток заборгованість неплатоспроможних дебіторів» - відбито дебіторська заборгованість, списана у зв'язку з не реальністю її стягнення.
Зверніть увагу:за наявності дебіторської та кредиторської заборгованості по тому самому контрагенту, щоб уникнути податкових ризиківслід спочатку провести односторонній взаємозалікі лише потім списувати у витрати дебіторську заборгованість (у разі, якщо вона не перекрилася кредиторською).
У податковому обліку:
- Що стосується, якщо створювався резерв по сумнівним боргам відповідно до ст.266 НК РФ, саме він використовується покриття збитків від безнадійних боргів. Якщо сум резерву недостатньо, то сума різниці (між сумою використаного резерву та сумою заборгованості) включається до складу позареалізаційних витрат.
- У разі, якщо резерв за сумнівними боргами не створювався, заборгованість списується до позареалізаційних витрат.
3. Списання кредиторської заборгованості у бухгалтерському та податковому обліку
Для своєчасного та повного списання кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, необхідно регулярно проводити інвентаризацію такої заборгованості.
Нагадуємо, що відповідно до п.12 закону «Про бухгалтерський облік» №129-ФЗ, організація зобов'язанапроводити інвентаризацію перед складанням річної бухгалтерської звітності.
При виявленні кредиторську заборгованість, через яку минув термін позовної давності, вона списується до складу доходів організації з метою бухгалтерського і податкового обліку.
При цьому визнання доходів для цілей податкового обліку відбувається в тому податковому періоді, в якому закінчився термін позовної давності і не прив'язується до дат проведення інвентаризації та наказу керівника про її списання.
Зверніть увагу:порушення закону 129-ФЗ у частині обов'язковостіпроведення інвентаризації та відсутність наказу керівника про списання кредиторської заборгованості не єпідставою для не включення кредиторської заборгованості зі строком позовної давності, що минув, до складу позареалізаційних витрат того податкового періоду, в якому минувстрок позивної давності. Саме таку позицію викладено ВАС РФ (Постанова від 08.06.2010 р. №7462/09).
Документи, що підтверджують кредиторську заборгованість та закінчення позовної давності за нею:
- Договір або рахунок, документи, що підтверджують факт отриманої оплати.
- Отримані накладні, акти про надані послуги, виконані роботи.
- Акти звірок, що підтверджують заборгованість (дуже важливий документ, що підтверджує термін перебігу позовної давності).
- Письмові відповіді на вимоги щодо погашення заборгованості та самі такі вимоги.
- Інші документи, що підтверджують факт заборгованості та початку перебігу строку позовної давності.
У бухгалтерському облікуробимо такі проводки:
Дебет рахунки обліку розрахунків (60, 62, 70, 71, 73, 76) Кредит рахунки 91.1 «Інші доходи» - списана до складу інших доходів кредиторська заборгованість із строком позовної давності.
У податковому обліку:
- Кредиторська заборгованість списується до складу позареалізаційних доходів на дату закінчення строку позовної давності.
Буває, що компанії (ТОВ) терміново потрібні гроші та їх дає учасник чи інша афілійована особа. Похапцем оформляється договір безвідсоткової позики, хоча може бути спочатку відомо, що ці гроші повертати буде не потрібно. Потім бухгалтер змушений ламати голову, як із балансу ТОВ прибрати цю «завислу» кредиторську заборгованість із найменшими втратами. Розглянемо всі можливі варіанти дій в залежності від того, ким вам доводиться позикодавець, і виберемо найкращий. Зауважимо, що це варіанти застосовні як загальнорежимників, так спрощенців.
Позикодавець – ваш учасник
ВАРІАНТ 1. Збільшення чистих активів.
Такий варіант можливий, якщо позикодавець – учасник вашої компанії з будь-якою часткою.
Учасник приймає рішення про збільшення чистих активів компанії шляхом припинення її зобов'язання перед ним щодо повернення позики. Коли учасник один, це можна оформити рішенням, а якщо не один - просто заявою від імені учасника. Погасити у такий спосіб можна будь-яку суму позики.
Ця операція не призводить до виникнення ні податкових, ні бухгалтерських доходів. підп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ; Листи ФНП від 02.05.2012 № ОД-3-3/1581@ , від 20.07.2011 № ОД-4-3/11698@. А відобразити її можна наступним проведенням.
ВАРІАНТ 2. Внесок у майно.
Цей альтернативний варіант можна застосувати, якщо:
- статут ТОВ передбачає обов'язок учасників вносити вклади п. 1 ст. 27 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ;
- позикодавець - учасник із часткою понад 50%. Причому оскільки вклади повинні вносити всі учасники (пропорційно їх часткам), цей варіант більше підходить тим компаніям, у яких лише один учасник.
При такому способі учасник на підставі свого рішення вносить вам гроші як вклад у майно вашої компанії. А ви повертаєте їх йому за рахунок погашення позики. Зробити це можна і через касу. Адже обмеження щодо витрачання грошей з каси встановлені виключно для виручки від продажу товарів (робіт, послуг) п. 2 Вказівки ЦП від 20.06.2007 № 1843-У. У нашому випадку витрачається не виручка, а фінансова допомога учасника, тому її можна витрачати з каси будь-якої мети.
Але пам'ятайте, якщо учасник – організація, то готівкою з каси за одним договором позики можна повернути не більше 100 000 руб. п. 1 Вказівки ЦП від 20.06.2007 № 1843-УЗа більшої суми позики розрахунки доведеться проводити через розрахунковий рахунок та сплачувати банку комісію за внесок та зняття готівки.
Сума вкладу мажоритарного учасника з часткою понад 50% не збільшує базу з податку на прибуток. підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Отримання фінансової допомоги та повернення позики оформіть такими проводками.
ВАРІАНТ 3. Збільшення статутного капіталу.
Такий спосіб підходить, якщо позикодавець – єдиний учасник компанії. Він може ухвалити рішення про збільшення статутного капіталу шляхом заліку права вимоги до компанії за договором позики в рахунок внесення додаткового вкладу п. 4 ст. 19 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ.
Якщо учасників кілька, то реалізувати такий варіант буде набагато складніше. Адже рішення про збільшення статутного капіталу приймається учасниками на їх загальних зборах, і одночасно вони мають вирішити питання про розмір їх частки та частки учасника-позикодавця. Зокрема, вони можуть т пп. 1, 2 ст. 19 Закону від 08.02.98 № 14-ФЗ:
- <или>погодитися (одностайно), що за рахунок додаткового вкладу в учасника-позикодавця збільшиться розмір частки (та її номінальна вартість), а розміри їх часток зменшаться;
- <или>також внести додаткові вклади до статутного капіталу, щоб у всіх учасників збільшилася номінальна вартість частки, а її розмір залишився незмінним (для такого рішення необхідно не менше 2/3 голосів).
Збільшення статутного капіталу підлягає держреєстрації, а тому це найважчий варіант. До того ж ще й не безкоштовний, адже доведеться сплатити держмито у підп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
Плюси у розглянутому варіанті є лише для учасників (чи то компанія, чи фізособа), які згодом планують продати свою частку. Доходи від її продажу вони зможуть зменшити на витрати з внесення вкладу до статутного капіталу та на його збільшення підп. 1 п. 1 ст. 220, підп. 2.1. п. 1 ст. 268 НК РФ. Зменшити ж доходи від продажу частки на витрати на збільшення чистих активів компанії або на внесення вкладів у її майно (варіанти 1 і 2) не можна.
Вклади учасників у статутний капітал не враховуються для цілей оподаткування підп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ. У бухгалтерському обліку ця операція відбивається на дату держреєстрації внесення змін до статуту.
Позикодавець – ваша «дочка»
Якщо позикодавець - дочірня компанія, в якій частка вашої компанії становить понад 50%, то з метою бездоходного позбавлення боргу вона може пробачити заборгованість за позикою ст. 415 ЦК України. Для цього вона пише вам листа або ви укладаєте угоду. Вибачити можна будь-яку суму.
Прощений такою «дочкою» борг не враховується у доходах для цілей оподаткування підп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. А ось у бухобліку це інший дохід. Тому виникне постійна різниця п. 7 ПБО 18/02.
Позикодавець - інша афілійована особа
Ви можете дочекатися закінчення терміну позовної давностіза вашим позиковим зобов'язанням і потім списати цей борг. Тобто після закінчення 3 років з дня закінчення терміну повернення позики ви включите суму позики у позареалізаційні доходи як списану кредиторську заборгованість п. 1 ст. 346.15, п. 18 ст. 250 НК РФ; ст. 196 ЦК України. А позикодавець зможе відобразити ці суми у позареалізаційних витратах як дебіторську заборгованість, неможливу до стягнення. підп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ.
Цей варіант підходить для дружніх компаній, якщо позикодавець – організація, яка перебуває на загальному режимі оподаткування, а ваша компанія (або підприємець) застосовує УСНО. Загальний результат від списання суми позики по двох компаніях буде позитивним. Наприклад, при сумі позики 100 руб. ви, застосовуючи УСНО, сплатите податок 6 руб. (100 руб. х 6%) або 15 руб., (100 руб. х 15%) залежно від об'єкта оподаткування. А позикодавець-загальнорежимник, включивши суму позики у витрати, заощадить з податку прибуток 20 крб. (100 руб. х 20%).
У бухгалтерському обліку позичальник відобразить цю операцію наступним проведенням.
Якщо позикодавець – ваш учасник, то найзручніший спосіб «закрити» позику – збільшити за рахунок погашення цієї заборгованості чисті активи вашої компанії. Потрібно мати на увазі, що податкова пільга, що застосовується в цьому випадку, може бути незабаром скасована. Таке завдання влада поставила перед собою в Основних напрямках податкової політики на 2013-2015 роки.
Про основні напрями податкової політики на найближчі 3 роки можна прочитати:Разом з тим нічого страшного в запозиченій немає. Якщо позика надана учасником до запитання («безстрокова» позика) і у вас немає мети «очистити» баланс, ви можете взагалі нічого не робити. Заборгованість може висіти на балансі нескінченно довго. І не треба відбивати ці гроші у позареалізаційних доходах. Адже поки що позикодавець не вимагатиме повернення грошей - термін позовної давності текти не почне.
