Питання: Якщо в рахунок фактури пред'явлений продавцем найменування покупця, наприклад, ВАТ "Автотранспортне підприємство" до відрахування ПДВ застосовується? У установчих документівповне найменування Відкрите акціонерне товариство"Автотранспортне підприємство", скорочене найменування ВАТ "АТП".
Допущена неточність неспроможна бути підставою відмови у відрахуванні.
Якщо рахунок-фактура складено правильно і по потрібну форму, то податкові інспектори немає права відмовити у відрахування, якщо документ містить всі обов'язкові реквізити, передбачені пунктами 5, 5.1 і 5.2 статті 169 Податкового кодексу РФ, і навіть підписи відповідальних осіб.
Помилки у рахунках-фактурах не вплинуть на можливість пред'явити відрахування з ПДВ, якщо вони не заважають ідентифікувати:
Сторони угоди – продавця та покупця або виконавця та замовника;
Найменування та вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав;
Податкову ставку та суму ПДВ, пред'явлену покупцю.
Як має бути оформлений рахунок-фактура продавця, щоб ПДВ за ним можна було прийняти до вирахування
Допустимі помилки та доповнення в рахунку-фактурі
Якщо рахунок-фактура складено правильно і за необхідною формою, то податкові інспектори немає права відмовити у відрахуванні. Але за умови, що у документах є:
- всі обов'язкові реквізити, передбачені пунктами, 5.1 та 5.2 статті 169 Податкового кодексу РФ;
- підписи осіб, зазначених у пункті 6 статті 169 таки Податкового кодексу РФ.
Не перешкода вирахуванню і деякі помилки в рахунках-фактурах, але тільки якщо вони не заважають ідентифікувати:
- сторони угоди – продавця та покупця або виконавця та замовника;
- найменування та вартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, переданих майнових прав;
- податкову ставку та суму ПДВ, пред'явлену покупцю.
Такий порядок передбачено в абзаці 2 пункту 2 статті 169 таки Податкового кодексу РФ.
При цьому зазначення вартості товарів, робіт, послуг, майнових прав чи суми ПДВ з арифметичними помилками припустимою помилкою не буде. За таким рахунком-фактурою прийняти ПДВ до вирахування не можна. Такі роз'яснення надано у листі Мінфіну Росії від 30 травня 2013 р. № 03-07-09/19826 .
Додаткові вимогидо оформлення рахунків-фактур, які передбачені в додатку 1 до постанови Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137, необхідно виконувати неухильно. Навіть якщо ці вимоги прямо не прописані в пунктах, 5.1, 5.2 та статті 169 Податкового кодексу РФ.
Зрозуміти, які помилки контролери визнають невинними для відрахування, допоможе таблиця.
| Помилки у рахунку-фактурі, які не завадять відрахуванню ПДВ | Роз'яснення |
| Правильно вказано ІПН, але дано неточний поштовий індекс або скорочене найменування суб'єкта РФ у рядку 2а «Адреса» | Лист Мінфіну Росії від 7 червня 2010 р. № 03-07-09/36 |
| У найменуванні покупця допущено друкарську помилку, яка не перешкоджає його ідентифікації (в т. ч. коли великі літери замінені малими, проставлені зайві тире або коми та інші символи) | Лист Мінфіну Росії від 2 травня 2012 р. № 03-07-11/130 |
| Скорочене найменування товарів, робіт, послуг та майнових прав | Лист Мінфіну Росії від 10 травня 2011 р. № 03-07-09/10 |
| Не проставлено код одиниці виміру | Лист ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ЕД-4-3/11915 |
|
Граматичні, орфографічні, синтаксичні помилки та технічні дефекти, які не спотворюють змісту реквізитів рахунка-фактури. Наприклад:
|
Листи Мінфіну Росії від 9 листопада 2011 р. № 03-07-09/41 , ФНП Росії від 4 вересня 2012 р. № ЕД-4-3/14705 |
| Номер рахунку-фактури містить роздільну межу. Проте реалізація зроблена не відокремленим підрозділом чи учасником товариства | Лист Мінфіну Росії від 14 травня 2012 р. № 03-07-09/50 |
| Замість умовного або національного позначення одиниці виміру у графі 2а вказано кодове | Лист Мінфіну Росії від 26 березня 2012 р. № 03-07-09/27 |
| У графі 6 замість слів «без акцизу» проставлено прочерк | Лист Мінфіну Росії від 18 квітня 2012 р. № 03-07-09/37 |
| Графи 10 та 10а заповнені, хоча реалізуються російські товари | Лист Мінфіну Росії від 10 січня 2013 р. № 03-07-13/01-01 |
| Рахунок-фактура на аванс замість скороченої форми складено за повною формою із заповненням додаткових реквізитів. | Лист Мінфіну Росії від 24 липня 2009 р. № 03-07-09/33 |
Податкові інспектори не мають права відмовити у відрахуванні ПДВ та за рахунками-фактурами, в яких крім обов'язкових реквізитів зазначені додаткові відомостічи показники. Наприклад, якщо, крім поштової адреси продавця, у рахунку-фактурі наведена адреса його електронної поштиабо контактні телефони. Про це йдеться у листі Мінфіну Росії від 9 лютого 2012 р. № 03-07-15/17 .
При цьому можна вносити до рахунків-фактур додаткові реквізити. Навіть окремі графи. Однак це дозволено, тільки якщо встановлена форма та всі її реквізити змінені не будуть. Такі вказівки є і в листі ФНП Росії від 18 липня 2012 р. № ЕД-4-3/11915.
Відомості про покупця
У рахунок-фактурі зазначають таку інформацію про покупця.
У рядку 6 «Покупець» продавець має зазначити повне чи скорочене найменування покупця. У рядку 6а «Адреса» – адреса покупця. Найменування та адресу покупця проставляють так само, як у його установчих документах. У рядку 6б вказують ІПН та КПП покупця.
Якщо покупку робите через своє відокремлений підрозділ, у рядку 6б «ІПН/КПП покупця» продавець повинен вказати КПП цього відокремленого підрозділу (
Найменування товару (опис виконаних робіт, наданих послуг), майнового права», та вимагати, щоб там було зазначено повний (докладний) опис виконаних робіт (наданих послуг). Ці вимоги виконати було б, напевно, не складно, якби хоч в одному нормативному (або навіть ненормативному) документі містилося роз'яснення того, що є повним описом робіт (послуг), а що – неповним описом. можна зробити висновок лише про те, що формулювання «Роботи за договором підряду від … № …» та «Лізингові платежі за договором № … від …» не є описом робіт (послуг), оскільки, на думку чиновників, рахунки-фактури з такими формулюваннями права на відрахування не дають (листи Мінфіну Росії від 20.03.2009 № 03-07-09/10 та від 22.01.2009 № 03-07-09/02).
Інструкція із заповнення рахунків-фактур
О.М. Краснопєєва, юрист Всі знають, що рахунок-фактура є підставою для відрахування ПДВ, тільки якщо він складений з виконанням встановлених вимог пункт 2, пункт 5, п. 6 ст. 169 НК РФ. Однією з цих вимог є зазначення у графі 1 рахунка-фактури найменування відвантажених товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) підп.
5 п. 5 ст. 169
Увага
НК РФ; додаток № 1 до Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажів при розрахунках з податку на додану вартість, утв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914.
Чи правомірною є відмова у вирахуванні ПДВ, якщо у графі 1 рахунки-фактури зроблено запис типу «Виконані роботи за договором підряду від…
Рахунок-фактура на послуги - зразок заповнення у 2017-2018 роках
Важливо
Рахунок-фактура є документом, що дає право на відрахування ПДВ. Для правомірного відрахування ПДВ рахунок-фактура має бути оформлений відповідно до вимог, встановлених пунктами 5, 5.1 та 6 ст.169 НК РФ. В іншому випадку цей рахунок-фактура не розглядається податковими органами як підстава для відрахування ПДВ (п.2 ст.169 НК РФ та п.14 Правил ведення книг покупок та книг продажів).
Відповідно до п.5 ст.169 НК РФ у рахунку-фактурі обов'язково має бути зазначено найменування товарів, що поставляються (відвантажених) (опис виконаних робіт, наданих послуг). Здавалося б, жодних проблем із зазначенням цієї інформації не повинно бути.
Але насправді претензії податківців до заповнення відповідної графи рахунка-фактури зовсім не рідкість.
Про прийняття до відрахування при неправильному зазначенні у рахунку-фактурі найменування товару
Відправити на пошту Рахунок-фактура на послуги - зразок заповнення для 2017-2018 років представлений у нашій статті - є об'єктом пильної уваги багатьох платників ПДВ, які здійснюють діяльність такого роду. Розглянемо, у чому особливості оформлення цього документа щодо послуг.
Хто повинен складати рахунки-фактури на послуги Які види рахунків-фактур на послуги встановлює НК РФ Заповнення рахунку-фактури за фактом наданих послуг Заповнення рахунку-фактури за передплаченими за послуги сум Заповнення коригувального рахунку-фактури на послуги Підсумки Хто повинен становити рахунки-фактури на послуги Складання рахунку-фактури на послуги, якщо платник податків працює з ПДВ, є такою ж необхідністю, як і при продажу товарів або виконанні робіт.
Ідеальний рахунок-фактура
У зв'язку з цим зазначимо, що, на наш погляд, чиновники в цьому питанні дещо перестаралися. Справа в тому, що ніякого нормативного визначенняпоняття «опис робіт (послуг)» немає. Тому під описом робіт (послуг) слід розуміти будь-яке формулювання, яке дозволяє однозначно визначити, про які роботи (послуги) йдеться.
От і все. Звичайно, якщо у рахунку-фактурі у графі «Найменування…» буде вказано просто «Робота» або «Робота за договором» (без посилань на номер та дату договору), то такий рахунок-фактура права на відрахування не дає. Але зазначення у цій графі фрази «Роботи за договором № … від …» за наявності договору та акта, в яких міститься повний (докладний) опис виконаних робіт, не повинно перешкоджати відрахуванню.
На підтвердження правильності цього підходу можна послатись на Постанову Президії ВАС РФ від 20.01.2009 № 2236/07.
Типові помилки у рахунках-фактурах з операцій з передоплатою
Коли є шанс відсудити відрахування Однак якщо на підставі рахунка-фактури та договору можна зрозуміти, які саме товари (роботи, послуги) були придбані, у суді ви зможете відстояти правомірність відрахувань НДСП постанови ФАС ВСО від 20.08.2009 № А33-15887/08; ФАС ЗСО від 02.07.2009 № Ф04-3429/2009 (8513-А67-25); ФАС МО від 23.10.2009 № КА-А40/11044-09; ФАС ПЗ від 20.05.2010 № А65-17988/2009; ФАС ЦО від 08.07.2010 № А64-6646/09. Суди зазначають, що НК РФ не вимагає докладно описувати в рахунку-фактурі відвантажені товари (виконані роботи, надані послуги) і не встановлює, наскільки детально та яким чином має бути дано їх опис.
Найменування послуг у рахунок-фактурі
- ПДВ-роз'яснення останнього півріччя, №19
- Відрахування ПДВ без реалізації: заявляємо чи переносимо на майбутнє – що безпечніше?, № 19
- Помилки у рахунку-фактурі: важливі чи ні, № 15
- Камералка при ПДВ-відшкодуванні: як боротися з документальним свавіллям, № 12
- Чи можлива відокремлена нумерація авансових рахунків-фактур, № 10
- Коригувальний та виправлений рахунки-фактури: відчуйте різницю, № 10
- Ціна одного товару зростає, іншого – падає: коригуємо рахунок-фактуру, № 8
- Нові рахунки-фактури: виправлення, коригування та не тільки, № 8
- Відповіді на перші питання щодо нових рахунків-фактур, № 7
- Змінюємо вартість частини товарів: як заповнити коригувальний рахунок-фактуру, № 7
- Чи потрібно для відшкодування ПДВ подавати до ІФНС книгу покупок, № 5
- Ціна в інвалюті або у.
Найменування послуги у рахунок фактури
Але так відбувається тільки в тому випадку, коли рахунок-фактура та договір у сукупності не дозволяють ідентифікувати, які саме відвантажені товари, виконані роботи або надані послуги. від 04.05.2010 у справі N А55-12359/2009): - рахунки-фактури, де у графі «Найменування товару (робіт, послуг)» стояли номер та дата договору; - договір, в якому містився великий перелік робіт та послуг; - акт здачі-приймання послуг, у якому також не було їх розшифрування. У цьому випадку суд погодився з тим, що визначити, які саме послуги були надані, неможливо.
Найменування послуги у рахунок фактури на аванс
З кожного рахунку-фактури податківцям має бути видно повну картину операції Іноді до такого висновку приходять і суди Постанова Восьмого арбітражного апеляційного суду від 20.04.2010 № А81-5809/2009. Але так відбувається лише в тому випадку, коли рахунок-фактура та договір у сукупності не дозволяють ідентифікувати, які саме відвантажені товари, виконані роботи чи надані послуги.
Так, суд визнав правомірною відмову податкового органу у вирахуванні ПДВ платнику податків, який подав Постанову ФАС ПЗ від 04.05.2010 № А55-12359/2009:
- рахунки-фактури, де у графі «Найменування товару (робіт, послуг)» стояли номер та дата договору;
- договір, у якому містився великий перелік робіт та послуг;
- акт здачі-приймання послуг, у якому також не було їх розшифрування.
У цьому випадку суд погодився з тим, що визначити які саме послуги було надано неможливо.
Всі знають, що рахунок-фактура є підставою для відрахування ПДВ, тільки якщо він складений з виконанням встановлених вимог (Пункти 2, 5, 6 ст. 169 НК РФ). Однією з цих вимог є зазначення у графі 1 рахунка-фактури найменування відвантажених товарів (опис виконаних робіт, наданих послуг) (Підпункт 5 п.
5 ст. 169 НК РФ; Додаток N 1 до Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість, утв. Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 N 914).
Чи правомірна відмова у вирахуванні ПДВ, якщо у графі 1 рахунки-фактури зроблено запис типу «Виконані роботи за договором підряду від… N…»? , податківці легко можуть ідентифікувати роботи.
Розглянемо технічні помилки, що часто зустрічаються.
Дата документу
Дата документа (у паперових рахунках-фактурах) може бути проставлена будь-яким зручним способом. Це може бути формат ДД.ММ.РРРР, ДД.ММ.РР або ДД.місяць.РРРР.
А ось в електронних рахунках-фактурах формат дати встановлено такий: ДД.ММ.РРРР (розділ II додатка № 1 до наказу ФНП Росії від 5 березня 2012 р. № ММВ76/138@).
Адреса
Помилки часто допускаються при вказівці номера будинку, корпусу, приміщення, що займається, в адресі. У цих випадках суди найчастіше приймають рішення щодо відрахувань на користь платників податків. Адже неправильне вказівку чи відсутність номера будинку (або номера офісу, чи займаного приміщення, чи відсутність номера корпусу будинку) при правильно зазначених ІПН та КПП контрагента та інших реквізитах, передбачених статтею 169 Податкового кодексу РФ, можна розцінити як описку. Зрозуміло, мають на увазі мінімальне спотворення, яке дозволяє стверджувати про несумлінність платника податків.
Арбітри зазначають, що часто помилка може бути усунена поданням виправлених рахунків-фактур, наприклад, у межах камеральної податкової перевірки. При цьому інші реквізити мають бути достатні для того, щоб достовірно та однозначно ідентифікувати платника податків. Такі рішення були прийняті, наприклад, у постановах ФАС Північно-Західного округу від 28 січня 2013 р. № А442943/2012 та від 16 грудня 2011 р. № А521398/2011, ФАС Північно-Кавказького округувід 30 вересня 2009 р. № А5320754/2008. Але є судові акти, що підтверджують, що невказівка чи неправильна вказівка в рахунку-фактурі номера будинку, корпусу чи номера займаного приміщення є однією з підстав для відмови у вирахуванні (постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 5 серпня 2008 р. № Ф084431/2008).
Найменування покупця
Якщо в рахунку-фактурі є помилки в найменуванні покупця (великі букви замінені малими і навпаки, проставлені зайві символи (тире, коми) та ін), але такий рахунок-фактура не перешкоджає податковим органампри проведенні перевірки ідентифікувати зазначені показники, то ця помилка не є підставою для відмови у вирахуванні сум податку (лист Мінфіну Росії від 2 травня 2012 р. № 030711/130).
Найменування можна вказувати і повне, і скорочене. Якщо зазначені варіанти відповідають установчим документам, то вони допускаються і в рахунку-фактурі (підп. «і», «к» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затверджених постановою Уряду РФ від 26 грудня 2011 № 1137).
Найменування валюти
Валюта вказується у рядку 7 рахунка-фактури. Робити це слід відповідно до Загальноросійським класифікаторомвалют. Наприклад, « російський рубль», код – 643. Іноді постачальники можуть вказувати просто «крб.». Це неправильно, але визначити валюту, в якій складено документ, можливо. Тим більше, якщо вказаний код. Відрахування за такими рахунками-мфактурами припустимо, але їх треба виправити (лист Мінфіну Росії від 11 березня 2012 р. № 030708/68).
Дані на імпортні товари
Часто у рахунках-фактурах з вини імпортера неправильно заповнені графи «Країна походження товару» або «Номер митної декларації». Відповідно до пункту 5 статті 169 Податкового кодексу РФ, платник податків, який реалізує ці товари, несе відповідальність за відповідність зазначених відомостей у пред'явлених їм рахунках-фактурах відомостям, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах.
Внесення виправлень у рахунок-фактуру
Вносити (у тому числі коригувальні) потрібно, лише якщо в них виявлено помилки, які не дозволяють податковим органам ідентифікувати:
- продавця;
- покупця;
- найменування товарів (робіт, послуг), майнові права та їх вартість;
- податкову ставку;
- суму ПДВ.
Рахунок-фактуру виправляють шляхом виставлення нового рахунку фактури.
Нині можливо актуально внесення виправлень до рахунків-фактури, складені до дати набрання чинності постанови № 1137. У такі рахунки-фактури допустимо вносити виправлення, керуючись пунктом 29 Правил, затверджених постановою Уряди РФ від 2 грудня 2000 р. № 914. Тобто треба закреслювати невірні показники у графах чи рядках такого рахунку-фактури, а у вільному полі документа вказувати «Виправлено» з посиланням на конкретний рядок чи графу та пояснювати, що й на що виправлено. Таку інформацію про виправлення слід завірити підписом керівника організації із зазначенням дати внесення виправлення та печаткою організації, як рекомендовано у листі ФНП Росії від 6 травня 2008 р. № 03103/1924.
Такий порядок внесення виправлень ґрунтується на пункті 2 постанови № 1137, в якому зазначено, що виправлення до рахунків-фактур, складених до дати набрання чинності цією постановою, вносяться продавцем у порядку, встановленому на дату складання таких рахунків-фактур. Про це ж – у листах Мінфіну Росії від 2 вересня 2011 р. № 030306/1/539, ФНП Росії від 12 березня 2012 р. № ЕД-4-3/4143@.
Якщо виправляється рахунок-фактура, що відноситься до минулого податкового періоду, то, як і раніше, продавець робить у додатковому аркуші до книги продажів два записи – анулює старий та відображає виправлений. А покупець у додатковому аркуші до книги покупок тільки анулює виправлений рахунок-фактуру, оскільки такий рахунок-фактура має бути відображений у регістрах з ПДВ у момент отримання.
Зверніть увагу! Чиновники наполягають на тому, що для відрахування «вхідного» ПДВ покупець повинен мати рахунок-фактуру. Тому якщо цінності й оприбутковані, але рахунок-фактура отримано пізніше, то відрахування можливе тоді, коли отримано документ.
Л.А. Єліна, економіст-бухгалтер
Помилки у рахунку-фактурі: важливі чи ні
Які небезпеки таїть у собі неідеальний рахунок-фактура
Нові форми ПДВ-документів розбурхали бухгалтерів утв. Постановою Уряду від 26.12.2011 № 1137 (далі – Постанова № 1137). Разом з новими правилами їх заповнення вони стали приводом для низки питань.
Деякі бухгалтери стали сумніватися у всьому. Причому іноді навіть, начебто, малозначні питання в оформленні рахунків-фактур стають причиною неабияких баталій між бухгалтеріями покупця і продавця. Тому пропонуємо разом пройтися «рахунково-фактурними» особливостями.
Якщо у рядку 7 рахунка-фактури зазначено «руб., 643», покупець отримає відрахування вхідного ПДВ
Несуттєві помилкине є підставою для відмови у вирахуванні ПДВ. До них належать помилки, які не заважають ідентифікувати:
- продавця, покупця;
- найменування товарів (робіт, послуг, майнових прав) та їх вартість;
- податкову ставку;
- суму податку.
У деяких постачальників бухгалтерська программаавтоматично вбиває "крб." у рядок 7 карбованцевого рахунку-фактури. І переробляти налаштування своєї програми ніхто не поспішає.
Звичайно, коректніше вказувати найменування валюти саме так, як воно наведено в загальноросійському класифікаторі валют. підп. "м" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури, затв. Постановою №1137. Для нашої національної валютице – «російський рубль». Проте скорочення «крб.» і вказівку його коду 643 разом дозволяють правильно визначити, який саме валюті складено рахунок-фактура. Тому такий відступ від встановлених правил можна розглядати як несуттєву помилку, яка не перешкоджає відрахуванню ПДВ.
А от якщо в рядку 7 найменування або код валюти вказано взагалі неправильно, то складності з вирахуванням ПДВ у покупця можливі. Адже тоді податкова інспекціяне зможе визначити вартість товару та суму ПДВ, що пред'являється покупцю. Такий рахунок-фактуру потрібно виправити п. 2 ст. 169 НК РФ; Лист Мінфіну від 11.03.2012 № 03-07-08/68.
Жорстких вимог до формату дати у паперовому рахунку-фактурі немає
Заповнюючи паперовий рахунок-фактуру, наприклад, 20 липня 2012 р., у рядку 1 можна проставити дату будь-яким зручним для вас способом:
Головне – щоб дата складання рахунку-фактури була зрозумілою.
В електронних рахунках-фактурах, журналі обліку рахунків-фактур та книгах купівель та продажів формат дати включає чотири цифри року: ДД.ММ.РРР Р Наказ ФНП від 05.03.2012 № ММВ-7-6/138@.
Коли рахунок-фактуру замість директора чи головбуха підписує уповноважена особа, його посаду вказувати не обов'язково
Достатньо після підпису вказати прізвище та ініціали саме тієї особи, яка директором чи головним бухгалтером уповноважена підписувати рахунки-фактури. Також не обов'язково робити у рахунку-фактурі посилання на наказ чи довіреність, якими уповноваженій особі передано право підпису. Однак якщо ви вкажете ці дані, гірше від цього не буде. Адже до рахунків-фактур можна вносити додаткові показники і Лист Мінфіну від 23.04.2012 № 03-07-09/39.
Дрібні помилки в найменуванні покупця відрахуванню не завада
Рядок 6 «Покупець», безперечно, важлива. Але й у ній припустимі невеликі похибки.
Все це несуттєві помилки, які ніяк не впливають на можливість ідентифікувати покупця, а отже, не перешкоджають відрахуванню ПДВ Лист Мінфіну від 02.05.2012 № 03-07-11/130. Зрозуміло, ІПН і КПП повинні бути вказані правильно.
Якщо рядок неможливо чи не потрібно заповнювати, то і «порожнеча», і прочерк до відмови у вирахуванні не приведуть
Деякі рядки та графи у рахунку-фактурі можна не заповнювати. Правила прямо наказують ставити прочерки, зокрема підп. «б», «е» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури:
- у рядку 1а – при складанні первинного рахунку-фактури;
- у рядках 3 та 4 - під час складання рахунку-фактури на виконані роботи (надані послуги), передані майнові права;
- у графах 2 і 2а - якщо договірної одиниці виміру немає у загальноросійському класифікаторі одиниць виміру.
Але навіть якщо продавець не простовив у потрібних графах та рядках прочерки, це не є підставою для відмови у відрахуванні ПДВ покупцю.
Адже Податковий кодекс не зобов'язує проставляти будь-які символи у таких випадках. Головне - щоб були заповнені всі необхідні реквізити і не було суттєвих помилок. п. 1 ст. 169 НК РФ.
Нумерація рахунків-фактур на ваш вибір може починатися заново як на початку року, так і на початку кожного кварталу
Ні Податковий кодекс, ні Постанова № 1137 ніяк не обмежують платників податків у свободі вибору, з якої дати треба починати нову нумерацію рахунків-факту, що виписуються. Постанова ФАС МО від 13.02.2012 № А40-44834/11-90-194. А московські податківці рекомендують відобразити принципи нумерації у обліковий політике Лист УФНС по м. Москві від 19.05.2009 № 16-15/049391. Отже, організація може сама встановити, як часто нумерація її рахунків-фактур починатиметься заново.
«Пропуск» у номерах виданих рахунків-фактур – помилка, але несуттєва
Якщо організація не дотримується суцільної хронологічної нумерації, у інспекторів можуть виникнути підозри в приховуванні виручки, що є приводом для більш ретельної перевірки.
Але самі по собі помилки в нумерації не можуть бути приводом для штрафів або відмови у відрахуванні покупцю за таким рахунком-фактурою. Адже ці помилки є несуттєвими, а за порушення нумерації рахунків-фактур відповідальності не передбачено.
Найменування продавця можна вказувати і повне, і скорочене одночасно
Зрозуміло, можна обійтися тільки одним з найменувань: або повним, або скороченим. підп. «в» п. 1 Правил заповнення рахунка-фактури. Головне - щоб найменування продавця в принципі було вказано в рахунку-фактурі підп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ. Але якщо продавець вкаже обидва – жодних проблем не буде ні в нього, ні у покупців. п. 2 ст. 169 НК РФ.
Комбіноване заповнення рахунку-фактури, як і раніше, допустимо
Як і раніше, частину реквізитів рахунки-фактури можна заповнити на комп'ютері, а частина – рукописно. Тому у покупця не повинно бути проблем із вирахуванням вхідного ПДВ за таким рахунком-фактурою.
Факсимільні або надруковані на принтері підписи постачальника = відмова у вирахуванні у покупця
Великі компанії, у яких досить багато клієнтів, відвантажень і, як наслідок, багато рахунків-фактур, іноді полегшують собі життя: рахунок-фактуру ніхто не підписує. Його просто роздруковують на кольоровому принтері разом із підписом керівника та головного бухгалтера та передають у паперовому виглядіпокупцю. Покупець може і не звернути уваги на те, як поставлено підпис: власноруч чи інакше, та прийняти ПДВ за таким рахунком-фактурою до вирахування.
Але, якщо податковий інспектор буде більш уважним, він відмовить у вирахуванні ПДВ за таким рахунком-фактурою, так само як і за рахунком-фактурою, підписаним шляхом проставлення факсиміле (кліше-друку, що відтворює власноручний підпис) Постанова Президії ВАС від 27.09.2011 № 4134/11; Лист Мінфіну від 01.06.2010 № 03-07-09/33.
Якщо для операції немає потрібного коду, чужий ставити не треба
Перелік кодів видів операцій для зазначення у графі 4 частини 1 та частини 2 журналу обліку рахунків-фактур затверджено податковою службою Наказ ФНП від 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@, всього таких кодів 13. Разом з тим затверджені коди не охоплюють все різноманіття операцій, з якими стикається бухгалтер, і серед них немає коду, під яким можна було б відобразити інші операції, які не перелічені в переліку.
Так, наприклад, немає коду для операцій із відновлення ПДВ. Зокрема, при відновленні ПДВ за товарами, використаними у неоподатковуваних ПДВ операція х п. 3 ст. 170 НК РФ.
Якщо для конкретної операції не затверджено код, у графі "код виду операції" журналу обліку рахунків-фактур нічого вказувати не потрібно.
Одиниці виміру, яких немає у Класифікаторі, у рахунках-фактурах можна не вказувати
У графах 2 і 2а треба вказувати ті одиниці виміру, які передбачені Загальноросійським класифікатором одиниць виміру. Якщо ж одиниці вимірювання, що використовується в ньому, немає (наприклад, ви відпускаєте товар в упаковках), то в графах 2 і 2а рахунки-фактури ставте прочерк Листи Мінфіну від 03.05.2012 № 03-07-09/46 , від 21.06.2012 № 03-07-09/62.
Юридична адреса покупця головніша за фактичну
У рядку 6а «Адреса» треба вказувати місце знаходження покупця відповідно до установчих документів. Тому правильно в цьому рядку вказати юридичну адресу. А в рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» - найменування вантажоодержувача та його поштовий адресу підп. «ж» п. 1 Правил заповнення рахунка-фактури.
Якщо потрібно відобразити в рахунку-фактурі фактичну адресу продавця (покупця), вкажіть його як додатковий показник у рядку 4 (у рядку 6а). До речі, нещодавно Мінфін дозволив вказувати в рядку 4 аналогічні дані вантажоодержувача з товарної накладної Лист Мінфіну від 13.06.2012 № 03-07-09/61.
Безпечніше, якщо дата рахунку-фактури не передуватиме дати виписки накладних
За правилами, встановленими Податковим кодексом, рахунок-фактуру постачальник повинен виставити протягом 5 календарних днів з дати відвантаження товару п. 3 ст. 168 НК РФ. Тому рахунки-фактури, виставлені до відвантаження, перевіряючі вважають виставленими з порушенням та , від 17.02.2011 № 03-07-08/44. А отже, за вирахування за такими рахунками-фактурами, можливо, доведеться позиватися.
«Прострочений» рахунок-фактура – проблеми з вирахуванням
І в цій ситуації прийняти до відрахування ПДВ без суперечок із перевіряючими навряд чи вдасться. Підстава все те ж: продавець порушив встановлений ПК п'ятиденний термін п. 3 ст. 168 НК РФ. Тому такий рахунок-фактуру Мінфін розцінює як той, що не дає права на віднімання. Листи Мінфіну від 09.11.2011 № 03-07-09/39 , від 26.08.2010 № 03-07-11/370 , від 30.06.2008 № 03-07-08/159.
Посперечатися з цим, звичайно, можна - і суди підтримують платників податків у їхньому праві на відрахування за «простроченими» рахунками-фактурою див., наприклад, Постанови ФАС МО від 23.12.2011 № А40-142945/10-118-831; ФАС ВСО від 28.10.2008 № А19-13680/07-24-Ф02-5268/08. Але постачальнику краще не підставляти під удар покупців та виписувати рахунок-фактуру в межах 5 календарних днів із дати відвантаження.
Рядок 5 «До платіжно-розрахункового документа...» рахунки-фактури заповнювати потрібно не завжди
Як і раніше, цей рядок обов'язково треба заповнювати, коли ви виписуєте рахунок-фактуру на отриманий від покупця аванс. Також її треба заповнювати і при відвантаженні товару в рахунок цього авансу підп. 4 п. 5, підп. 3 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Причому якщо ви відвантажуєте покупцю товар у рахунок передоплати, що надійшла кількома платежами, треба зазначити у рядку 5 реквізити всіх платіжок.
Коли ви купуєте товар за готівку, краще попросити продавця вказати у рядку 5 реквізити касового чека (їх можна вписати і від руки). Без цього інспектори можуть відмовити вам у вирахуванні. Часто всі готівкові покупки вони розцінюють як передоплачені: адже, як правило, спочатку треба заплатити гроші і потім - забрати товар. Можна спробувати посперечатися з такою точкою зору, доводячи, що, оскільки оплата та отримання товару були в той самий час, ні про який аванс мови не може бути. Але навіщо такі складнощі?
Реквізити накладних у рядок 5 рахунки-фактури не потрібно вписувати
Товарна накладна платіжно-розрахунковим документом не є. До платіжно-розрахункових документів при безготівкових розрахунках належать платіжки, інкасові доручення, платіжні вимоги, платіжні та банківські ордери п. 1.12 Положення, затв. ЦП 19.06.2012 № 383-П. А за готівкових розрахунків між організаціями таким документом, як правило, є прибутковий касовий ордерта чек ККТ п. 1.8 Положення, затв. ЦБ 12.10.2011 № 373-П; ст. 5 Закону від 22.05.2003 № 54-ФЗ.
Якщо ви вкажете реквізити накладної замість реквізитів платіжно-розрахункового документа, то податкова може відмовити вашому контрагенту у вирахуванні ПДВ. Особливо якщо мова йдепро авансовому ПДВ- для нього неправильне заповнення рядка 5 критично.
Однак, якщо йдеться про відвантажувальний рахунок-фактуру, таку помилку навряд чи можна назвати суттєвою.
При негрошовому авансі у рядку 5 рахунки-фактури сміливо ставимо прочерк
Це прямо зазначено у Постанові № 1137 підп. "з" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури. Щоб у податківців не виникло питань, можете відмітити на рахунку-фактурі, що аванс отримано в безгрошової формі.
У табличній частині рахунки-фактури навіть за негрошових авансах треба вказати суму ПДВ та загальну вартість з урахуванням податку. Їх ви берете виходячи з узгодженої з контрагентом вартості переданого вам майна. А у рядку 7 «Валюта…» вказуєте її грошову одиницю. Як правило, це - російський рубль.
Організація, що видала негрошовий аванс, не повинна реєструвати в книзі покупок авансовий рахунок-фактуру, отриманий від свого контрагента підп. «д» п. 19 Правил ведення книги покупок. Адже відрахування з такого авансовому рахунку-фактурізаявити не можна, тому що немає платіжного доручення Лист Мінфіну від 06.03.2009 № 03-07-15/39. Вирахування можна буде заявити по товарах після їх отримання – на підставі відвантажувального рахунку-фактури.
У графі 5 "Вартість товарів..." авансового рахунку-фактури треба ставити прочерк
Вартість товарів, під які перераховується аванс, до їх відвантаження може бути невідомою. І у графі 5 рахунки-фактури, що складається на отриманий аванс, треба поставити прочерк.
| 2 | 2а | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 10а | 11 |
| - | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури , п. 14 ст. 167 НК РФ | 360 | 2360Суму перерахованого авансу треба зазначити у графі 9 авансового рахунку-фактури. За її множення на показник графи 7 (податкову ставку) отримуємо суму ПДВ, яку вписуємо до графи 8 | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури | -Прочерки треба поставити у графах 2-6, 10-11 авансового рахунку-фактури п. 4 Правил заповнення рахунку-фактури |
Порядок заповнення графи 1 "Найменування товару..." у рахунках-фактурах, що виставляються на аванс, не змінився
Склад показників рахунку-фактури, що виставляється при отриманні попередньої оплати, закріплений у Податковий кодекс. У такому рахунку-фактурі має бути зазначено найменування товарів, що постачаються (опис робіт, послуг, майнових прав), в рахунок поставки яких перерахований аван с підп. 4 п. 5.1 ст. 169 НК РФ.
Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюсЯкщо на момент оплати ще невідомо конкретне найменування та кількість товарів (наприклад, вони відвантажуються відповідно до заявки / специфікації, що оформляється після оплати), то в рахунках-фактурах потрібно вказувати узагальнене найменування товарів або їх груп. Такі назви треба брати із договору. Наприклад: нафтопродукти, кондитерські вироби, хлібобулочні вироби, канцелярські товари тощо. Листи Мінфіну від 26.07.2011 № 03-07-09/22 , від 06.03.2009 № 03-07-15/39
Відокремлений підрозділ виставляє рахунки-фактури зі своїм КПП, але під назвою організації
Відокремлені підрозділи (ОП) організацій платниками ПДВ не є ст. 143, п. 2 ст. 11 НК РФ. Тому під час продажу товарів через відокремлений підрозділ рахунки-фактури на відвантажені товари потрібно виписувати від імені організації. У такому рахунку-фактурі треба зазначити:
- у рядку 2 "Продавець" - найменування організації;
- у рядку 2а «Адреса» - юридична адреса організації;
- у рядку 2б «ІПН/КПП продавця» - ІПН організації, а КПП відокремленого підрозділу;
- у рядку 3 «Вантажовідправник та його адреса» - найменування та поштова адреса цього ВП Листи Мінфіну від 13.04.2012 № 03-07-09/35 , від 03.04.2012 № 03-07-09/32.
Аналогічно, якщо покупцем товару є відокремлений підрозділ організації, продавець повинен зазначити у рядках 6 «Покупець» та 6а «Адреса» - найменування та юридичну адресу організації; у рядку 6б «ІПН/КПП покупця» - ІПН організації та КПП підрозділу, а в рядку 4 «Вантажоодержувач та його адреса» - найменування та поштову адресу цього підрозділу.
Якщо ви не імпортер, то графи 10, 10а та 11 рахунки-фактури заповнюєте, лише якщо у вас є дані митної декларації
Торгова організація, що купила імпортні товари, може одержати від постачальника дані митної декларації (ТД), через яку товар ввезено Росію. Цих даних може бути і в товаросупровідних документах. Тоді бухгалтерії треба організувати ціле розслідування, щоб дізнатися. Що, зрозуміло, перестав бути обов'язком організації. Та це й не потрібне. Оскільки платник податків, що реалізує імпортні товари, несе відповідальність лише за відповідність відомостей про країну походження товару та митної декларації, які він вказав у своїх рахунках-фактурах, тим відомостям, які отримав з рахунків-фактур та товаросупровідних документів свого постачальника п. 5 ст. 169 НК РФ.
Тож якщо постачальник не повідомив номер ТД, то й вказувати нема чого. Можна в рахунку-фактурі відзначити, що номер ТД не відомий.
Багато покупців вважають, що краще перестрахуватися та домогтися від постачальника ідеального рахунку-фактури. Але здебільшого краще згадати, що некритичні помилки не позбавляють права на відрахування ПДВ п. 2 ст. 169 НК РФ. Так що особливо не переживайте, якщо, наприклад, отримаєте від постачальника рахунок-фактуру, в якому замість слів «без акцизу» стоятиме прочерк Лист Мінфіну від 18.04.2012 № 03-07-09/37.
При перевірці правильності застосування податкових відрахувань із ПДВ податкові інспектори зазвичай приділяють максимум уваги рахункам-фактурам, з'ясовуючи, чи немає у них помилок. Поговоримо про те, які помилки є перешкодою для податкового відрахування з ПДВ, а за яких вирахування буде правомірним.
В ідеалі всі документи, з якими працює бухгалтер, мають бути оформлені без помилок. Тоді ризик зайвих питань та суперечок при податкової перевіркибуде набагато нижчою. Однак різні неточності в документах, на жаль, трапляються досить часто, у тому числі й у рахунках-фактурах. А при виявленні помилки в рахунку-фактурі від постачальника чи підрядника бухгалтеру слід відповісти на таке запитання: чи можна поставити ПДВ до вирахування по рахунку-фактурі з помилкою або необхідно звернутися до контрагента і попросити його виписати виправлений документ? Відповідь залежить від того, якої саме помилки припустився контрагент при заповненні рахунку-фактури. Насамперед звернемося до законодавства.
Відповідно до п. 2 ст. 169 та п. 1 ст. 172 НК РФ рахунки-фактури є підставою для прийняття до відрахування «вхідного» ПДВ із вартості товарів, робіт чи послуг. При цьому рахунок-фактура має бути оформлений у установленому порядкувідповідно до вимог, зазначених у п. 5, 5.1 та 6 ст. 169 НК РФ. Невиконання інших вимог до рахунку-фактури, не передбачених п. 5 та 6 ст. 169 НК РФ, не може бути підставою для відмови у відрахуванні з ПДВ.
При цьому законодавство дає деякі послаблення платникам податків. Якщо в рахунку-фактурі було допущено помилку, яка не перешкоджає податковому органу при проведенні перевірки ідентифікувати продавця, покупця, найменування товарів, робіт або послуг, їх вартість, податкову ставку або суму податку, то вона не є підставою для відмови у відрахуванні за цим рахунком. фактурі (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). І «вхідний» ПДВ за рахунком-фактурою з подібними помилками можна прийняти до вирахування. Рахунок-фактуру з порушеннями, що перешкоджають ідентифікувати наведені в абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ відомості необхідно виправити.
Дана норма НК РФ досить лаконічна. Тому пропонуємо розглянути докладніше деякі види помилок. На підставі роз'яснень чиновників та судових рішеньз'ясуємо, наскільки ризиковано буде прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою з тією чи іншою помилкою. Але спочатку коротко розповімо про те, як слід виправляти помилки в рахунках-фактурах.
Як виправити помилку в рахунку-фактурі
Нагадаємо, що форма та Правила заповнення рахунку-фактури, що застосовується при розрахунках з ПДВ, затверджено постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137 (далі - Правила заповнення рахунку-фактури). Як уже зазначалося, виправляти у рахунках-фактурах слід лише ті помилки, які є підставою для відмови у вирахуванні з ПДВ. У цьому випадку продавець повинен скласти новий рахунок-фактуру, який містить правильні відомості (п. 7 Правил заповнення рахунка-фактури). У рядку 1 рахунки-фактури необхідно вказати дату та номер рахунку-фактури з помилками, що підлягає виправленню. У рядку 1а будуть порядковий номер та дата внесення виправлень. Наприклад, якщо до рахунку-фактури з помилкою оформляється перший виправлений рахунок-фактура, номер буде «1». В інші рядки та графи рахунка-фактури вписуються показники первісного документа, але вже без помилок. У тому порядку виправляються і коригувальні рахунки-фактури.
Якщо виправлення вносяться до рахунку-фактури, до якого було складено коригувальний рахунок-фактура (один або кілька), то виправлений рахунок-фактура складається без урахування змін, зазначених у документах коригування (абз. 1 п. 7 Правил заповнення рахунку-фактури).
Після виставлення виправленого рахунку-фактури продавець повинен повторно зареєструвати у книзі продажів вихідний рахунок-фактуру, який містив помилки. При цьому записи до граф 13а-19 книги продажів вносяться зі знаком «мінус» (п. 11 Правил ведення книги продажів, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137). Таким чином, первинний запис у книзі продажу анулюється. Після цього необхідно зареєструвати виправлений рахунок-фактуру у звичайному порядку. У графі 4 слід зазначити номер та дату з рядка 1а виправленого рахунку-фактури (підп. «ж» п. 7 Правил ведення книги продажу).
Покупець немає права реєструвати в книзі покупок рахунок-фактуру з помилкою (п. 3 Правил ведення книги покупок, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137). Тому він зробить запис на підставі виправленого документа. Якщо ж рахунок-фактура з помилкою було зареєстровано, після отримання виправленого екземпляра попередній запис потрібно анулювати. Запис на підставі виправленого рахунку-фактури вноситься у звичайному порядку.
Помилка у найменуванні покупця
Помилка у найменуванні продавця чи покупця у рахунку-фактурі перешкоджає їх ідентифікації під час податкової перевірки. Тому відповідно до абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ така помилка є підставою для відмови у податковому відрахуванні з ПДВ. Зазначимо, що своє найменування організації-продавці в рахунку-фактурі зазвичай вказують правильно, найчастіше помилки припускаються саме в найменуванні покупця. Тож рекомендуємо при отриманні документа уважно вивчити, що вказано у рядку 6 рахунка-фактури «Покупець».
Відповідно до підп. «і» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури у рядку 6 має бути повна або скорочена назва покупця відповідно до установчих документів. Якщо ця вимога не виконується, покупець не має права зареєструвати подібний рахунок-фактуру у книзі покупок (п. 3 Правил ведення книги покупок).
приклад
ТОВ «Компанія Аурита», яка є платником ПДВ, придбала партію товарів. В установчих документах організації зазначено повне найменування – Товариство з обмеженою відповідальністю «Компанія Аурита» та скорочене найменування – ТОВ «Компанія Аурита». Бухгалтер організації виявив, що у рядку 6 рахунка-фактури зазначено ТОВ «Ауріта». Наскільки критична дана помилка?
Найменування покупця, зазначене у рахунку-фактурі від постачальника, відповідає тому, що зафіксовано в установчих документах ТОВ «Компанія Аурита». Слово "Компанія", що є частиною назви, пропущено. Ця помилка перешкоджає ідентифікації покупця (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ). Тому прийняти до відрахування «вхідний» ПДВ за таким рахунком-фактурою буде більшим ризиком. Податкові органи під час перевірки вправі відмовити організації відрахування. Товариству необхідно звернутися до постачальника та попросити у нього виправлений документ, у рядку 6 якого буде вказано повну або скорочену назву організації відповідно до установчих документів.
Зазначимо, що друкарська помилка в найменуванні покупця (наприклад, великі літери замінені малими або проставлені зайві символи), що не перешкоджає його ідентифікувати, не є підставою для відмови в податковому відрахуванні. Це підтверджує Мінфін Росії у листі від 02.05.2012 № 03-07-11/130.
Крім того, на думку деяких судів (див., зокрема, постанова ФАС Поволзького округу від 14.07.2008 № А55-18472/07), не є причиною неприйняття ПДВ до відрахування помилка, пов'язана з організаційно-правовою формою покупця (наприклад, вказівку ТОВ замість ЗАТ). Однак зауважимо, що податкові органи можуть дотримуватися іншої думки щодо цього. Адже невірно зазначена організаційно-правова форма компанії перешкоджатиме ідентифікації покупця чи продавця.
Фактична адреса замість юридичної
Адреси продавця та покупця відносяться до обов'язкових реквізитів рахунку-фактури (підп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ). Правда, якою саме слід зазначити адресу: юридичну чи фактичну (якщо вони різні), у НК РФ не уточнюється. Але у підпунктах «г» та «к» п. 1 Правил заповнення рахунка-фактури йдеться, що у рядках 2а та 6а рахунка-фактури має бути відображено місцезнаходження організацій продавця та покупця відповідно до установчих документів. Іншими словами, у рахунку-фактурі слід зазначати юридичні адреси сторін. Це, зокрема, підтверджує Мінфін Росії у листі від 16.10.2009 № 03-07-14/98.
До відома
Нагадаємо, що якщо продавцем чи покупцем є індивідуальний підприємець, то у рахунку-фактурі має бути зафіксовано його місце проживання (підп. «г» та «к» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури).
Якщо в рахунку-фактурі буде записано адресу, яка не відповідає установчим документам, податківці можуть відмовити у вирахуванні. Така ситуація, зокрема, розглянута у ухвалі ФАС Поволзького округу від 10.09.2009 № А12-2476/2009. Примітно, що суд підтримав податкову інспекцію, наголосивши, що прийняти ПДВ до вирахування за рахунком-фактурою, в якій зазначено адресу, відмінну від того, що є в установчих документах, неправомірно.
Щоправда, з цього питання є й позитивні для платників податків рішення. Так, ФАС Далекосхідного округу у постанові від 25.01.2012 № Ф03-6188/2011 зауважив, що ст. 169 НК РФ не містить конкретної вимоги про те, яку саме адресу відображати у рахунку-фактурі: юридичну чи фактичну. Тому написання фактичної адреси не є помилкою, яка перешкоджає ідентифікації контрагента. Подібні висновки містяться також у постановах ФАС Північно-Кавказького округу від 12.05.2011 № А53-16333/2010 та Московського округу від 01.02.2011 № КА-А40/17664-10.
Є ще один аргумент на користь організацій, які відстоюють своє право прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою із зазначенням фактичної адреси замість юридичної. Бо у підп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ не говориться точно, яка саме адреса повинна утримуватися в рахунку-фактурі, має місце непереборне сумнів у законодавстві. А непереборні сумніви, протиріччя та неясності у законодавстві повинні трактуватися на користь платників податків (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Невірний ІПН
У рахунку-фактурі обов'язково повинні бути зазначені ІПН покупця і продавця (подп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ і підп. «д» і «л» п. 1 Правил заповнення рахунки-фактури). На думку Мінфіну Росії, сформульованому понад вісім років тому, невірна вказівка ІПН або невказання його в рахунку-фактурі може бути причиною для відмови у вирахуванні (лист від 27.07.2006 № 03-04-09/14). Щоправда, висновки чиновників зроблено на підставі колишньої редакції п. 2 ст. 169 НК РФ. І в листі не йдеться, чи впливає ця помилка на ідентифікацію продавця чи покупця згідно з абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ. Більш свіжих роз'яснень фінансового відомства з цього питання, на жаль, не знайдено.
Суди приймають як позитивні, і негативні для платників податків рішення. Почнемо із негативних. Зокрема, у постанові ФАС Центрального округувід 05.04.2012 № А68-2733/11 йдеться таке. Вказівка у рахунках-фактурах ІПН, які присвоєні іншим платникам податків або фіктивні, свідчить про невідповідність цих документів вимогам п. 5 ст. 169 НК РФ. Тому прийняти до відрахування ПДВ за такими рахунками-фактурами неправомірно. Подібні аргументи викладено також у постановах ФАС Центрального округу від 18.07.2011 № А62-3966/2010 та Поволзького округу від 04.02.2011 № А55-1176/2010.
Приклад позитивного для платника податків рішення суду – ухвала ФАС Центрального округу від 08.04.2013 № А14-7612/2011. На думку суддів, спотворення у рахунку-фактурі ідентифікаційного номерапродавця, що полягає у зазначенні в ньому зайвого нуля, фактично є лише друкарською помилкою. Ця помилка не перешкоджає ідентифікації продавця та не є підставою для відмови у податковому відрахуванні. ФАС Північно-Західного округу в постанові від 13.09.2011 № А13-3198/2010 також зазначив, що друкарська помилка при зазначенні ІПН не ускладнила ідентифікацію продавця. Тому суд ухвалив, що відмова податкової інспекції у відрахуванні за цим рахунком-фактурою неправомірна. У постанові ФАС Волго-В'ятського округу від 11.11.2010 № А29-1632/2010 також зазначено, що помилка в ІПН не є перешкодою для відрахування за умови, що інші реквізити продавця у рахунку-фактурі вказані правильно.
Так як думки чиновників, заснованого на чинних нормах НК РФ немає, а суди приймають різні рішення, думаємо, що приймати до вирахування ПДВ за рахунком-фактурою з невірним ІПН буде ризиковано.
Неправильний КПП
Такий реквізит як КПП організації серед обов'язкових реквізитів у п. 5 ст. 169 НК РФ не згадується. Однак згідно з підп. «д» та «л» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури КПП продавця та покупця слід зазначати у рядках 2б та 6б рахунку-фактури відповідно.
Мінфін Росії більше десяти років тому вказав, що КПП є доповненням до ІПН (лист від 05.04.2004 № 04-03-11/54). Щоправда, з приводу того, чи є неправильна вказівка чи невказівка КПП у рахунку-фактурі помилкою, офіційних роз'яснень не знайдено.
Суди дотримуються погляду, що неправильний чи відсутній у рахунку-фактурі КПП продавця чи покупця не веде до відмови у податковому відрахунку. Зокрема, ФАС Поволзького округу в ухвалі від 20.01.2014 № А55-27704/2012 зазначив, що КПП не зазначений як обов'язковий реквізит рахунку-фактури (п. 5 ст. 169 НК РФ). Тому його відсутність не може бути підставою для відмови у вирахуванні. Подібні висновки викладено також у постановах ФАС Східно-Сибірського округу від 20.06.2013 № А19-19838/2012 та Північно-Кавказького округу від 09.06.2012 № А53-10773/2011.
Задля справедливості зазначимо, що є й негативні для платників податків рішення з цього питання. Наприклад, ФАС Волго-В'ятського округу (постанова від 13.12.2013 № А79-13124/2012) прийняла сторону податкової інспекції, яка відмовила платнику податків у відрахунку за рахунком-фактурою, в якій було вказано невірний КПП. Однак у розглянутій ситуації, крім КПП, у рахунку-фактурі містилися інші недоліки (невірна адреса і підписи, поставлені факсимільним способом).
Таким чином, ризик того, що податкова інспекція відмовить у відрахунку за рахунком-фактурою з невірним КПП, все ж таки є.
Неточне найменування товарів, робіт чи послуг
Найменування товару, роботи чи послуги - обов'язковий реквізит рахунка-фактури (підп. 5 п. 5 ст. 169 НК РФ та підп. «п» п. 2 Правил заповнення рахунка-фактури). І якщо в рахунку-фактурі помилково вказали неправильне найменування товару, це недогляд буде перешкоджати ідентифікації товару під час перевірки. Тому приймати до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою з такою помилкою неправомірно (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).
Іноді організації записують узагальнену назву товарів робіт чи послуг, наприклад «канцтовари», « будівельні матеріали» або « будівельні роботиза договором". Запитання: наскільки це допустимо?
У листі Мінфіну Росії від 10.05.2011 № 03-07-09/10 йдеться таке. Рахунок-фактура із зазначенням неповної інформації про товарі не є підставою для відмови у прийнятті до вирахування податку. Щоправда, лише за умови, що інформація про товар не перешкоджає податковим органам ідентифікувати під час перевірки його найменування.
Однак, якщо в рахунку-фактурі відображено лише узагальнене найменування «канцтовари», податкові інспектори навряд чи зможуть ідентифікувати, які саме товари були продані і чи застосовувалася ставка ПДВ. Тому думаємо, що приймати до відрахування ПДВ за таким рахунком-фактурою буде більшим ризиком.
Щоправда, є деякі судові ухвали, що підтримують платників податків, які прийняли ПДВ до вирахування за рахунками-фактурами без розшифрування конкретних найменувань товарів, робіт та послуг (постанови ФАС Московського округу від 19.07.2012 № А41-34328/11, Уральського округу від 23/12. та Поволзького округу від 06.10.2011 № А55-1733/2011).
Арифметична помилка
До відома
Необхідно мати на увазі, що виправлений та коригувальний рахунки-фактури складаються в різних ситуаціях. Продавець (підрядник, виконавець) оформляє коригувальний рахунок-фактуру, якщо змінюється вартість відвантажених раніше товарів (виконаних робіт, наданих послуг) через підвищення чи зниження ціни чи уточнення кількості (обсягу). При цьому для того, щоб виписати цей рахунок-фактуру, сторони складають документ, що підтверджує їхню згоду на зміну вартості товарів, робіт чи послуг. Коригувальний рахунок-фактура має бути виставлений протягом п'яти днів з моменту підписання документа покупцем (п. 3 ст. 168 та п. 10 ст. 172 НК РФ). При виявленні арифметичних чи технічних помилок у зазначенні вартості, і навіть інших недоліків, які впливають загальну вартість товарів, робіт чи послуг, складаються виправлені рахунки-фактури. Це також підтверджує ФНП Росії у листі від 23.08.2012 № АС-4-3/13968@.
Помилки у номері документа
У рахунку-фактурі має бути зазначений порядковий номер (підп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ та підп. «а» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури). Насамперед пропонуємо розібрати таке питання. Чи можна прийняти до відрахування ПДВ за рахунком-фактурою, якщо номер не вказано зовсім?
З одного боку, із п. 2 ст. 169 НК РФ можна дійти невтішного висновку, що рахунок-фактура, у якому відсутня обов'язковий реквізит, може бути основою відрахування. З іншого боку, ця помилка не перешкоджає ідентифікації продавця, покупця, найменування товарів (робіт, послуг), їх вартості, податкової ставкичи суми податку. Пояснень фінансового та податкового відомств з цього питання не знайдено. Є лише рішення судів. Суди зазвичай стають на бік платників податків, які бажають прийняти до вирахування податок на підставі рахунків-фактур без номера. Так, наприклад, у постанові від 05.04.2011 № А35-7442/2008 зазначив, що подібні недоліки у рахунках-фактурах мають формальний характер і не є підставою для відмови у відрахунку (див. також постанову ФАС Центрального округу).
Незважаючи на позицію судів, приймати до вирахування ПДВ за документами без номерів ми не рекомендуватимемо. Оскільки це обов'язковий реквізит, ризик суперечок із податківцями буде в даному випадкудосить великий. Цю помилку краще виправити, тим більше, що вказати номер у рахунку-фактурі постачальнику буде нескладно.
Нагадаємо, що є випадки, коли в номері рахунку-фактури має бути розділовий знак "/" (підп. "а" п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури). Так, наприклад, такий знак має бути у номері рахунку-фактури, що виставляється відокремленим підрозділом, через який. Порядковий номер рахунку-фактури через "/" доповнюється цифровим індексом відокремленого підрозділу, встановленим обліковою політикоюорганізації. Якщо товари, роботи чи послуги реалізує учасник простого товариства або довірчий керуючий, то в номері рахунка-фактури також буде розділовий знак "/". У цьому випадку порядковий номер рахунка-фактури доповнюється затвердженим учасником товариства або довірчим керуючим цифровим індексом, що позначає здійснення операції відповідно до конкретним договоромпростого товариства або довірчого управліннямайном.
А чи буде критичною помилкою використання в номері рахунка-фактури знака «/» у ситуації, коли товар реалізується не через відокремлений підрозділ та організація не є учасником простого товариства чи довірчим управителем? Як зазначають фахівці Мінфіну Росії, подібна помилка не перешкоджає ідентифікації продавця, покупця, найменування товарів, робіт чи послуг, їх вартості, податкової ставки та суми податку. Тому вона не може бути підставою для відмови у вирахуванні з ПДВ (листи Мінфіну Росії від 22.05.2012 № 03-07-09/59, від 15.05.2012 № 03-07-09/53 та від 14.05.2012 № 03-07 -09/50).
Факсимільний підпис замість «живий»
Відповідно до п. 6 ст. 169 НК РФ рахунок-фактура від імені організації повинен бути підписаний керівником та головним бухгалтером або іншими уповноваженими особами. Індивідуальний підприємецьможе підписувати рахунок-фактуру сам або уповноважити на цю іншу особу, виписавши їй довіреність із зазначенням реквізитів свідоцтва про реєстрацію.
Зрозуміло, що на підставі рахунку-фактури без підписів посадових осіб запис до книги покупок робити не слід. Але розберемо інше питання. Чи можна взяти до обліку паперовий рахунок-фактуру, якщо в ньому стоять факсимільні підписи?
У листі від 01.06.2010 № 03-07-09/33 Мінфін Росії наголосив на наступному. Використання під час укладання угод факсимільного відтворення підписи з допомогою коштів механічного чи іншого копіювання допускається у випадках і порядку, передбачених законом, іншими правовими актами чи угодою сторін (п. 2 ст. 160 ДК РФ). Норми НК РФ не передбачають використання у рахунках-фактурах факсимільного підпису. Тому рахунки-фактури з такими підписами не можуть бути підставами для податкового відрахування з ПДВ. Це ж підтвердила Президія ВАС РФ у постанові від 27.09.2011 № 4134/11.
Не вказано платіжно-розрахунковий документ у рахунку-фактурі на аванс
Номер та дата розрахунково-платіжного документа не є обов'язковими реквізитами для рахунків-фактур, що виставляються під час реалізації товарів, робіт та послуг. Однак, якщо рахунок-фактура оформляється на аванс, то в рядку 5 потрібно вказати дату та номер платіжно-розрахункового документа або касового чека, на підставі якого отримано аванс (підп. «з» п. 1 Правил заповнення рахунку-фактури). Зазначимо, що з отриманні безгрошового авансу у цьому рядку ставиться прочерк.
Запитання: наскільки критична помилка, якщо контрагент, якому організація перерахувала грошовий аванс, не вказав чи вказав невірно у рахунку-фактурі реквізити платіжно-розрахункового документа? Чи можна прийняти до відрахування ПДВ із суми отриманого авансу?
Помилка не є серйозною, і податкове вирахуванняможливий. Мінфін Росії у листі від 31.10.2012 № 03-07-09/147 підтверджує, що подібна помилка не перешкоджає ідентифікації продавця та інших необхідних відомостейпід час перевірки. Отже, відрахування правомірне.
Помилки у номері митної декларації
Якщо реалізуються товари, країною походження яких немає Російська Федерація, У графі 11 рахунки-фактури має бути зазначений номер митної декларації (підп. 14 п. 5 ст. 169 НК РФ та підп. «л» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури). При цьому у п. 5 ст. 169 НК РФ є важливе уточнення. Платник податків, який реалізує зазначені товари, несе відповідальність лише за відповідність зазначених відомостей у рахунках-фактурах відомостям, що містяться в отриманих ним рахунках-фактурах та товаросупровідних документах.
Виникає питання: чи впливають помилки при вказанні номера митної декларації на можливість прийняття до вирахування ПДВ? На думку Мінфіну та податківців, подібні помилки не є підставою для відмови у відрахуванні (листи Мінфіну Росії від 18.02.2011 № 03-07-09/06 та ФНП Росії від 30.08.2013 № АС-4-3/15798). Такої ж позиції дотримуються і суди (див. ухвали ФАС Північно-Західного округу від 26.03.2013 № А56-34881/2012 та Московського округу від 28.02.2013 № А40-56451/12-20-314).
Немає коду одиниці виміру
Одиниця виміру є обов'язковим реквізитом рахунку-фактури (підп. 5 п. 5 ст. 169 та підп. «б» п. 2 Правил заповнення рахунку-фактури). Щоправда, є уточнення, що заповнюється цей реквізит, тільки коли це можливо.
Крім того, у графі 2 рахунки-фактури потрібно вказати код одиниці виміру відповідно до Загальноросійського класифікатора одиниць виміру (ОКЕІ), затвердженої постановою Держстандарту Росії від 26.12.94 № 366. А чи можна прийняти до вирахування ПДВ за рахунком-фактурою на купівлю товарів , якщо у документі постачальник не вказав даний код? ФНП Росії у листі від 18.07.2012 № ЕД-4-3/11915 дає позитивну відповідь. Також не впливають на можливість відрахування помилки при зазначенні умовного позначення одиниці виміру (лист Мінфіну Росії від 26.03.2012 № 03-07-09/27).
