Якщо податковий агент протягом кількох місяців помилково надавав працівникові стандартне податкове відрахування з ПДФО, то податок слід перерахувати у момент виявлення помилки. Не утриману раніше суму податку слід утримати при подальшій виплаті доходу платнику податків з дотриманням правила неперевищення 50 відсотків суми виплати. Обов'язок утримання податку пов'язані з закінченням податкового періоду. Обґрунтування:Відповідно до п. 3 ст. 210 Податкового кодексу РФ для доходів, щодо яких передбачено податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ (з п. 1 ст. 224 НК РФ встановлена податкова ставка становить 13 відсотків), податкова база визначається як грошовий виразтаких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених у сумі податкових відрахувань, передбачених ст. ст. 218 - 221 НК РФ, з урахуванням особливостей, встановлених цим розділом. Зокрема, пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ передбачено надання податкового відрахування за кожен місяць податкового періоду, яким згідно зі ст. 216 НК РФ визнається календарний рік. Вирахування поширюється, зокрема, на батька, на забезпеченні якого знаходиться дитина, у розмірах, передбачених цією статтею (наприклад, 1400 руб. - На першу дитину). Податковий вирахування надається платникам податків на підставі їх письмових заяв та документів, що підтверджують право на дане податкове відрахування. Пунктом 3 ст. 218 НК РФ передбачено, що стандартні податкові відрахування надаються платнику податків одним з податкових агентів, що є джерелом виплати доходу, на вибір платника податків на підставі його письмової заяви та документів, що підтверджують право на такі податкові відрахування. Обчислення сум податку провадиться податковими агентами наростаючим підсумком з початку податкового періоду за підсумками кожного місяця стосовно всіх доходів, щодо яких застосовується податкова ставка, встановлена п. 1 ст. 224 НК РФ, нарахованим платнику податків за цей період, з заліком утриманої попередні місяці поточного податкового періоду суми податку (п. 3 ст. 226 НК РФ). Пунктом 4 ст. 226 НК РФ передбачено, що податкові агенти зобов'язані утримати нараховану суму податку безпосередньо з доходів платника податків за їх фактичної виплати. При цьому сума податку, що утримується, не може перевищувати 50 відсотків суми виплати. У свою чергу, гол. 23 НК РФ, зокрема положення п. 4 ст. 218 та ст. 231 НК РФ, не регулює порядок перерахунку податку в ситуації, коли мова йдепро необхідність перерахунку податку через необґрунтоване надання податкового відрахування, що призводить відповідно до неутримання податковим агентомПДФО за період його надання. Єдине, що було відображено у ст. 231 НК РФ з питання неутримання податку податковим агентом, це норма п. 2 (з 01.01.2016 втратив чинність), згідно з якою суми податку, що не утримані з фізичних осіб або утримані податковими агентами не повністю, стягуються ними з фізичних осіб до повного погашення цими особами заборгованості з податку у порядку, передбаченому ст. 45 НК РФ. Проте, виходячи з системного тлумачення положень ст. 226 НК РФ, яка визначає порядок обчислення та сплати податку податковими агентами, обов'язок утримати нараховану суму податку, на розмір якого впливають стандартні податкові відрахування (враховуються при формуванні податкової бази), виникає за фактичної виплати доходу. Відповідно, на нашу думку, перерахунок податку слід зробити в момент виявлення помилки, оскільки обчислення податковим агентом податку і, відповідно, його утримання та перерахування до бюджету не залежатимуть від факту закінчення відповідного податкового періоду, в якому було допущено факт ненарахування та неутримання податку внаслідок необґрунтованого зменшення податкової бази на стандартні податкові відрахування. На нашу думку, в даному випадкуподатковому агенту необхідно врахувати перерахований податок у сумах податку, обчисленого за підсумками місяця, в якому виявлено помилку, і, відповідно, утримати його при подальшій виплаті з доходу платника податків з дотриманням правила неперевищення суми, що утримується, 50 відсотків від суми виплати.
З січня по березень 2016 р. ТОВ при розрахунку ПДФО неправомірно надавало стандартне відрахуванняна дитину робітниці. Як слід перерахувати податок?
Запитання:
На початку року організація виявила, що помилково деяким працівникам неправильно надавалися відрахування з ПДФО за два попередніх рокунаприклад, стандартні відрахування надавалися, незважаючи на те, що працівник втратив право на їх застосування у зв'язку з повноліттям дитини; не враховано, що робітниця, якій надано подвійне відрахуванняна дитину як єдиного батька, вийшла заміж; крім того, надано соціальне відрахуванняна навчання за відсутності підтверджуючих документів. Як у даному випадку виправити помилки в обчисленні та утриманні ПДФОпопередніх періодів, зокрема й працівникам, які вже звільнилися?
Відповідь:
При виявленні помилок у обчисленні та утриманні ПДФО внаслідок неправильного надання податкових відрахувань організації слід подати до Податковий органуточнені документи з відомостями за формою 2-ПДФО, а також здійснити доутримання та сплату ПДФО за наявності такої можливості.
При неможливості утримати ПДФО внаслідок звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичну особу - платника податків та податкового органу про суму неутриманого податку за допомогою направлення йому довідки (довідок) про доходи за формою 2-ПДФО.
Обґрунтування:
На підставі п. 3 ст. 24 Податкового кодексу РФ податкові агенти зобов'язані, зокрема:
правильно і своєчасно обчислювати, утримувати з грошових коштів, що виплачуються платникам податків, та перераховувати податки на бюджетну систему Російської Федераціїна відповідні рахунки Федерального казначейства;
подавати до податкового органу за місцем свого обліку документи, необхідні для здійснення контролю за правильністю обчислення, утримання та перерахування податків.
Відповідно до п. 3 ст. 210 НК РФ для доходів, щодо яких передбачено податкову ставку, встановлену п. 1 ст. 224 НК РФ, податкова база визначається як грошове вираження таких доходів, що підлягають оподаткуванню, зменшених на суму податкових відрахувань, передбачених ст. ст. 218 – 221 НК РФ.
Умови та порядок отримання стандартних податкових відрахувань встановлено ст. 218 НК РФ, соціальних податкових відрахувань – ст. 219 НК РФ.
На підставі п. п. 1, 4 ст. 54 НК РФ при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, у якому були скоєні вказані помилки(Спотворення).
Відповідно до розд. I Порядку заповнення форми відомостей про доходи фізичної особи"Довідка про доходи фізичної особи" (форма 2-ПДФО), затвердженого Наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, довідка про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок ПДФО за попередні податкові періоди зв'язки України з уточненням його податкових зобов'язань, оформляється як коригуючої довідки.
У разі подання уточнених відомостей до податкового органу надаються лише ті відомості, які скориговані. Уточнені відомості подаються за формою, що діяла у податковому періоді, за який вносяться відповідні зміни (п. 5 розд. I Порядку подання до податкових органів відомостей про доходи фізичних осіб та повідомлень про неможливість утримання податку та суму податку на доходи фізичних осіб, затвердженого Наказом ФНП) Росії від 16.09.2011 N ММВ-7-3/576 @).
Враховуючи викладене, податковому агенту при виявленні помилок у обчисленні та утриманні ПДФО за минулі періоди слід здійснити перерахунок ПДФО за минулі податкові періоди, провести доутримання та перерахування ПДФО, а також подати до податкового органу уточнені документи з відомостями за формою 2-ПДФ.
При цьому відповідно до п. 9 ст. 226 НК РФ сплата ПДФОрахунок коштів податкового агента заборонена.
При неможливості утримати ПДФО внаслідок звільнення працівника організації слід письмово повідомити фізичну особу - платника податків та податковий орган про суму неутриманого податку за допомогою направлення довідки (довідок) про доходи фізичної особи за формою 2-ПДФО .
Звертаємо увагу, що перерахування ПДФО у пізніші порівняно із встановленими гол. 23 НК РФ терміни тягне за собою обов'язок податкового агента сплатити пені за ст. 75 НК РФ. Крім того, податковий агент може бути притягнутий до відповідальності за ст. 123 НК РФ.
Крім того, відповідно до ст. 126.1 НК РФ подання податковим агентом податковому органу документів, передбачених НК РФ, які містять недостовірні відомості, тягне за собою стягнення штрафу у розмірі 500 руб. за кожний поданий документ, що містить недостовірні відомості.
Як зазначено в п. 3 Листи ФНП Росії від 09.08.2016 N ГД-4-11/14515, у зв'язку з цим будь-які заповнені реквізити відомостей за формою 2-ПДФО та розрахунків за формою 6-ПДФО, що не відповідають дійсності, можна віднести до недостовірних . Щодо згаданих документів це можуть бути будь-які помилки, допущені податковим агентом під час заповнення відповідних реквізитів (наприклад, у персональних даних платника податків, кодах доходів та відрахувань, сумових показниках тощо).
Підставою щодо притягнення до відповідальності, передбаченої п. 1 ст. 126.1 Кодексу буде недостовірність інформації, допущена в результаті арифметичної помилки, спотворення сумових показників, інших помилок, що тягнуть за собою несприятливі наслідки для бюджету у вигляді незчислення та (або) неповного обчислення, неперерахування податку, порушення прав фізичних осіб (наприклад, прав на податкові відрахування ).
Проте згідно з п. 2 ст. 126.1 НК РФ податковий агент звільняється від відповідальності, передбаченої цією статтею, у разі якщо їм самостійно виявлено помилки та представлені податковому органу уточнені документи до моменту, коли податковий агент дізнався про виявлення податковим органом недостовірності містяться у поданих ним документах відомостей.
Інформація надана довідково-правовою системою "КонсультантПлюс".
На запитання відповідала Н.Г. Бугаєва, економіст
Стандартні ПДФО-відрахування в нестандартних ситуаціях
Зі стандартними відрахуваннями з ПДФО доводиться мати справу будь-якому бухгалтеру, який вважає зарплату. Ми зібрали питання, які регулярно виникають у наших читачів, і дали короткі відповіді та рекомендації.
Відсутність заяв на відрахування від працівників може призвести до штрафу
С.Т. Привалова, м. Енгельс
Я не збираю з працівників заяви на стандартні відрахування - і так знаю, у кого одна дитина, у кого двоє, а у кого їх немає. «Колега з цеху» налякала, що якщо серед наших працівників є сумісники (а в нас такі є), то заяви мають бути в мене обов'язковими. Чи так це?
Тексти згаданих у статті Листів Мінфіну можна знайти: розділ «Фінансові та кадрові консультації» системи КонсультантПлюс (інформаційний банк «Фінансист»): Взагалі не мати заяв на вирахування небезпечно Адже їх наявність - одна з обов'язкових умов для надання віднімання в п. 3 ст. 218 НК РФ. І взагалі без заяви надавати відрахування ви не маєте права е п. 3 ст. 218 НК РФ.
Якщо ПДФО до бюджету за працівником буде сплачено не повністю, то за відсутності заяви на відрахування податкова відповідальністьзагрожуватиме саме вашій організації і ст. 123 НК РФ. Тому, щоб уникнути суперечок з перевіряючими хоча б одну «безстрокову» заяву, має бути у вас від кожного працівника, якому ви надаєте відрахування ы Лист Мінфіну Росії від 08.08.2011 № 03-04-05/1-551.
Документи на відрахування – турбота самого працівника
М.Д. Голенцова, м. Москва
У 2010 р. у нашої робітниці помер чоловік. Вона стала єдиним батьком дитини, але подвійне відрахування з ПДФО ми їй не надавали, тому що не отримували від неї ні заяви, ні документів, що підтверджують. Нещодавно вона принесла до бухгалтерії заяву на подвійне вирахування і пообіцяла поскаржитися начальству, що ми її не повідомили про право на більший вирахування. Чи зобов'язаний бухгалтер щорічно нагадувати працівникам необхідність надати документи, що підтверджують їхнє право на податкові відрахування?
Попереджаємо працівників
Повідомляти у бухгалтерію про появі права на будь-яке стандартне відрахування з ПДФОпрацівники мають самостійно.
: Звичайно, якщо у працівника відбулися серйозні зміни в особистому житті, що впливають на розрахунок податку, і бухгалтер знає про них, то краще розповісти працівникові про можливість отримання більшого відрахування та необхідних для цього документа х підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Але проводити такий податковий лікнеп бухгалтер не зобов'язаний. Адже застосування відрахування - це право працівника, яким може скористатися чи ні.
Враховуючи, що чоловік робітниці помер минулого року, ви можете порадити їй звернутися до інспекції за місцем проживання за поверненням переплати ПДФО за 2010 р. .п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 229, ст. 78 НК РФА ПДФО з доходів за 2011 р. ви можете перерахувати та повернути їй за її заявою.
За запізнілою заявою на відрахування можна перерахувати ПДФО
Є.В. Гвоздєва, м. Ярославль
У січні взяли на роботу двох працівників. І цього року стандартні відрахування з ПДФО їм не надавали: ні на них самих, ні на дітей. А у серпні обидва принесли заяви на відрахування. Як нам діяти зараз: почати надавати відрахування з серпня чи зробити перерахунок з початку року?
: Для більшої впевненості це питання ми переадресували фахівцям податкової служби
З авторитетних джерел
Радник відділу оподаткування фізичних осіб Управління оподаткування ФНП Росії
Якщо працівник написав заяву на відрахування з ПДФО в середині року, тобто пізніше, ніж у нього з'явилося право на відрахування, то надавати йому відрахування з початку року чи ні, вирішує роботодавець. А з того місяця, коли була отримана заява на відрахування, він зобов'язаний її надавати, але лише за умови дотримання умови про ліміт сукупних доходівза відповідним стандартним відрахуванням у підп. 3, 4 п. 1 ст. 218 НК РФ” .
Як бачимо, є два варіанти.
ВАРІАНТ 1. Зробити перерахунок ПДФО.Тим більше, що за НК РФ право на відрахування не залежить від місяця, в якому подано заяву, і термін подання такої заяви також не встановлено. Тоді за заявою працівника на повернення ПДФОви повертаєте йому необхідну сумуподаток а п. 1 ст. 231 НК РФ, одночасно зменшивши на цю ж суму ПДФО, що перераховується до бюджету з цього та інших працівників.
ВАРІАНТ 2. Почати надавати вирахування з того місяця, коли надійшла заява,якщо перераховувати нічого не хочеться. У результаті за рік у працівника може бути утримана більша сума ПДФО, ніж якби вирахування надавалася з початку року. Зайво утриманий з нього податок він зможе повернути до своєї інспекції після закінчення року. Для цього в податкового працівникапотрібно буде подати декларацію, заяву та документи, що підтверджують право на вирахування т п. 4 ст. 218, п. 2 ст. 229, ст. 78 НК РФ.
Відрахування на дитину-інваліда надається з місяця встановлення інвалідності
Т.С. Морткович, м. Новосибірськ
В одного із наших працівників дитина-інвалід. Довідку про інвалідність видано 12 травня 2011 р., а приніс він нам її у серпні 2011 р. разом із заявою про повернення ПДФО за травень – липень. Чи можна надати працівникові відрахування на дитину у подвійному розмірі з травня?
: Можна, можливо. Тут важлива саме дата встановлення інвалідності.Право на подвійне вирахування працівник отримує не з місяця подання вам заяви і не з дати видачі довідки, а саме з моменту, коли його дитина була визнана інвалідом (ця дата вказана у довідці )підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ; ст. 1 Федерального закону від 24.11.95 № 181-ФЗ «Про соціальний захист інвалідів у Російській Федерації»; пп. 11, 36 Правил визнання особи інвалідом, затв. Постановою Уряду РФ від 20.02.2006 № 95; додаток № 1 до Наказу МОЗсоцрозвитку Росії від 24.11.2010 № 1031н. Працівник може отримати належні йому з місяця встановлення інвалідності відрахування:
- <или>з вашою допомогою завдяки перерахунку у п. 1 ст. 231 НК РФ;
- <или>звернувшись до своєї податкової ю п. 4 ст. 218, ст. 78, п. 2 ст. 229 НК РФ.
Єдиному батькові дитини-інваліда - чотириразове відрахування з ПДФО
М.Л. Фільченкова, м. Виборг
Наша робітниця – єдиний батько дитини-інваліда. Який розмір відрахування з ПДФО у цьому випадку? Який код відрахування слід зазначити у довідці 2-ПДФО?
: На дитину-інваліда 1000-р уб-лівий відрахування подвоюється Також єдиному батькові дитини належить подвійний дитячий т підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Тому вашій працівниці потрібно надавати відрахування у розмірі 4000 руб. (1000 руб. x 2 x 2 )Лист УФНС Росії по м. Москві від 19.01.2009 № 18-14/002387 @; п. 1 Листи ФНП Росії від 08.08.2008 № 3-5-04/380@; Лист Мінфіну Росії від 17.03.2005 № 03-05-01-03/20аж до місяця, в якому її дохід наростаючим підсумком з початку року сягне 280 000 руб.
У довідці за формою № 2-ПДФО потрібно буде вказати код відрахування «112 » додаток № 4 до Довідника «Коди відрахувань», утв. Наказом ФНП Росії від 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.
Нинішній роботодавець не може надати вирахування замість колишнього
С.Ю. Зеленська, м. Сергієв Посад
У липні до нас влаштувався працівник, який з останнього місця роботи звільнився 14 січня 2011 р. Він приніс довідку 2-ПДФО, з якої видно, що у 2011 р. стандартні відрахування йому не надавалися. Чи можемо ми надати співробітникові стандартні відрахування, не отримані ним цього року у попереднього роботодавця, та відрахування, які він не отримав у період, доки ніде не працював?
Попереджаємо працівника
Якщо колишній роботодавецьвідрахування не надавав,то повернути сплачений з доходів податок можна тільки через свою інспекцію.
: Ні, ви це робити не вправі Податковий агент нараховує ПДФО і надає відрахування тільки:
- з тих сум доходу, джерелом яких є;
- за тими сумами податку, які сам утримує л пп. 2, 3 ст. 226, п. 1 ст. 231 НК РФ.
Якщо ж між організацією та фізособою трудових відносинні, то й про відрахування мови йти не може т Лист ФНП Росії від 15.03.2006 № 04-1-04/154. А відрахування, які не були надані іншим роботодавцем та у «безробітний» період, працівник зможе отримати після закінчення календарного року а п. 4 ст. 218, ст. 78, п. 2 ст. 229 НК РФ.
До відсотків за позикою від резидента відрахування теж застосовується
А.К. Гомозова, м. Москва
Чи можна надати учаснику нашого ТОВ (резиденту) стандартний дитяче відрахуванняпри виплаті йому процентів за отриману від нього позику?
: Так Адже відсотки за позиками, що виплачуються резидентам, оподатковуються ПДФО за ставкою 13 %п. 3 ст. 43, підп. 1 п. 1 ст. 208, ст. 224 НК РФ. Отже, цей дохід можна зменшити на стандартний т п. 3 ст. 210, підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. При цьому вам необхідно отримати від учасника заяву на надання вирахування та документи, що підтверджують право на нього. о п. 3 ст. 218 НК РФ.
Участь у діях підрозділів особливого ризику дає декларація про щомісячне відрахування 3000 крб.
І.Є. Баканєва, м. Челябінськ
Наш працівник написав заяву про те, що згідно з Постановою Уряду РФ № 958 від 11.12.92 (що стосується учасників випробувань ядерної зброї, ліквідаторів радіаційних аварій тощо) його заробітна плата звільняється від сплати всіх податків. Чи можна на підставі цієї Постанови не утримувати ПДФО із зарплати працівника і не робити відрахування у позабюджетні фонди? Або йому належать звичайні податкові пільги?
: Почнемо з того, що у цій Постанові немає жодного слова про податкові пільги. х Критерії безпосередньої участі громадян у діях підрозділів особливого ризику, утв. Постановою Уряду РФ від 11.12.92 № 958. Але якщо працівник має документ, що підтверджує, що він відноситься до такої категорії, як громадяни з підрозділів особливого ризику, зокрема посвідчення ветерана підрозділу особливого ризику. а ст. 15 Закону РФ від 15.05.91 № 1244-1 «Про соціальний захист громадян, які зазнали впливу радіації внаслідок катастрофи на Чорнобильській АЕС»; п. 2 Постанови ЗС РФ від 27.12.91 № 2123-1, йому покладено стандартне відрахування з ПДФО у вигляді 3000 крб. щомісячн о підп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Обмежень з доходу надання даного відрахування немає.
Щодо страхових внесків, то жодних пільг щодо доходів, що виплачуються учасникам дій підрозділів особливого ризику, не передбачено. Отже, внески треба нараховувати по загальним правиламта тарифів, як і щодо інших ваших працівників в ч. 1 ст. 7, ст. 9, ч. 2 ст. 12 Федерального закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ «Про страхові внески...».
Якщо доходи працівника менші за суму відрахувань, ПДФО утримувати не треба
О.М. Кириллова, м. Шуя
Нещодавно прийняли робітницю на 0,3 ставки з окладом 1900 руб. Крім того, їй покладено щомісячні відрахування: на себе – 400 руб. і двох неповнолітніх дітей - по 1000 крб. Як утримувати ПДФО?
: Ніяк. Сума доходів робітниці протягом усього року буде меншою, ніж сума належних їй відрахувань. У такій ситуації податкова база з ПДФО дорівнювала ю п. 3 ст. 210 НК РФвідповідно, і податок утримувати ви не повинні. Але довідку 2-ПДФО на робітницю за підсумками року все одно треба представити ь п. 2 ст. 230 НК РФ. Та й податковий регістр на неї теж треба вести.
Стандартне вирахування застосовується до суми всіх доходів за місяць
К.О. Беспалова, м. Санкт-Петербург
Працівник йшов у відпустку на 28 календарних днів з 14 лютого 2011 р. Відпускні та заробітна плата за січень були перераховані 7 лютого 2011 р. та у сумі не перевищували 40 000 руб. Але з урахуванням заробітної платиза лютий загальний дохідпрацівника початку року перевищив 40 000 крб. Чи потрібно було при виплаті відпускних надати йому стандартне відрахування (400 руб.) За лютий?
: Дата отримання доходу у вигляді відпускних - це дата їхньої виплати. І хоча відпускні – лютневий дохід працівник а ; ; , надавати 400-р уб-лівий відрахування за лютий було не потрібно. Адже вирахування надається з урахуванням сукупної суми доходів за місяць. А в сумі відпускні та зарплата за лютий перевищили 40 000 руб. .підп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
Вирахування за наступний рік заздалегідь не надається
О.М. Астахова, м. Воронеж
Наша робітниця пішла у відпустку з наступним звільненням 11 січня 2011 р. Відпускні їй було виплачено і ПДФО за ними перераховано до бюджету 30 грудня 2010 р. При розрахунку ПДФО з відпускних за січень ми надали їй стандартне вирахування на дитину за січень (01 грудня .працівниця втратила право на стандартні відрахування за цей рік). Чи правильно ми зробили?
: Ні. Виплачені відпускні - грудневий дохід працівник а Лист УФНС Росії по м. Москві від 23.03.2010 № 20-15/3/030267 @; Лист ФНП Росії від 10.04.2009 № 3-5-04/407@; Лист Мінфіну Росії від 06.03.2008 № 03-04-06-01/49. І якщо до грудня 2010 р. право на дитяче вирахування робітниця вже втратила, то застосовувати вирахування до її відпускних, хай і виплачених за січень, підстав не було о підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вперше у 2011 р. відрахування могло бути застосоване лише щодо зарплати робітниці (або інших доходів) за січень.
Врахуйте, що таке неправильне надання відрахування може призвести до нарахування нехай і незначних, але все ж таки пені та штраф а пп. 1, 7 ст. 75 ст. 123 НК РФ. Адже ви втримали та перерахували до бюджету податок у меншій сумі, ніж мали.
Якщо один із подружжя без роботи, іншому подвійне вирахування не покладено
А.М. Диніна, м. Володимир
У працівника дружина не працює, сидить удома з дитиною. Чи має він право скористатися стандартним вирахуванням на дитину у подвійному розмірі?
: Ні. Якщо у дитини є обидва батьки, мати або батько можуть претендувати на подвійне вирахування, тільки якщо один із батьків від свого відрахування відмовляється на користь іншого. Але, на думку Мінфіну, така відмова можлива лише тоді, коли цей батько має дохід, оподатковуваний за ставкою 13 %Листи Мінфіну Росії від 25.03.2011 № 03-04-05/7-186 , від 27.02.2009 № 03-04-05-01/85.
Податківці вважають, що головна умова для відмови від вирахування - наявність трудових відносин між працівником та роботодавцем м Лист ФНП Росії від 04.03.2009 № 3-5-03/233@. Тому якщо один із працівників перебуває у відпустці для догляду за дитиною або взяв відпустку без збереження заробітної плати, то вона може відмовитися від отримання відрахування на користь свого чоловіка. Якщо ж він взагалі не працює, то така відмова неможлива.
Навіть якщо студент-очник працює, батьку все одно надається дитяче відрахування
Н.Є. Панкратова, м. Астрахань
До нас у компанію влаштувалася доросла дитина нашого ж працівника. Йому ще немає 24 років, і він навчається на денному відділенні. Чи повинні ми як і раніше надавати його батькові стандартне відрахування у вигляді 1000 крб.?
: Повинні. Оскільки в такій ситуації дотримуються всі умови для надання дитячого відрахування батьків ю підп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Адже про те, що дитина при цьому ще й не повинна працювати, у ПК РФ немає жодного слова. Цю позицію підтверджують і фахівці ФНП Росії.
З авторитетних джерел
“Заборон на надання батькові відрахування на працюючу дитину - студента очної форми навчання молодше 24 років - положення ст. 218 НК РФ не містять. Більше того, сам такий студент також може претендувати на звичайне стандартне відрахування на себе в розмірі 400 руб. щомісячн о підп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ” .
ФНП Росії
Тому, якщо дитина і навчається, і працює, дитяче відрахування працівнику може бути надано так само, як і будь-якому іншому працівникові.
Питання: У травні 2016 р. організація виявила, що починаючи з листопада 2015 р. помилково не надавала працівникові стандартного податкового відрахування на дитину з ПДФО. Яким чином надається вирахування у цій ситуації та чи потрібно це відобразити у розрахунку 6-ПДФО за I квартал та півріччя 2016 р.? Якщо так, то яким чином?
Відповідь:
Організації слід подати коригувальний розрахунок за формою 6-ПДФО за I квартал 2016 р. з відображенням стандартного податкового відрахування на дитину, що надається з 1 січня, а також необхідно уточнити податкові зобов'язанняфізичної особи за минулий податковий періодта подати до податкового органу коригувальну довідку за формою 2-ПДФО за 2015 р.
Обґрунтування: Відповідно до ст. 218 Податкового кодексу РФ щодо розміру податкової бази з податку доходи фізичних осіб (далі – ПДФО) платники податків вправі отримати стандартні податкові відрахування.
Встановлений пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартне податкове відрахування за кожен місяць податкового періоду поширюється на батька, чоловіка (дружину) батька, усиновлювача, опікуна, піклувальника, прийомного батька, чоловіка (дружину) прийомного батька, на забезпеченні яких знаходиться дитина, і діє до місяця, в якому дохід платника податків, обчислений наростаючим підсумком початку податкового періоду податковим агентом, перевищив 350 000 крб. До 2016 р. ця сума становила 280 000 руб.
Згідно з Листом Управління ФНП Росії по м. Москві від 29.11.2013 N 20-14/124134@, якщо протягом податкового періоду стандартні податкові відрахування платнику податків не надавалися або були надані у меншому розмірі, ніж передбачено у ст. 218 НК РФ, то після закінчення податкового періоду на підставі документів, що підтверджують право на такі відрахування, податковим органом провадиться перерахунок податкової бази з урахуванням надання стандартних податкових відрахувань у розмірах, передбачених цією статтею. Аналогічний висновок міститься у Листі Мінфіну Росії від 18.04.2012 N 03-04-06/8-118.
Відповідно до абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ з 1 січня 2016 р. податкові агенти щокварталу подають до податкового органу за місцем свого обліку розрахунок сум ПДФО, обчислених та утриманих податковим агентом, за I квартал, півріччя, дев'ять місяців – не пізніше останнього днямісяця, наступного за відповідним періодом, за рік – не пізніше 1 квітня року, наступного за минулим податковим періодом, за формою, форматами та у Порядку, затвердженим Наказом ФНП Росії від 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ “Про затвердження форми розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом (форма 6-ПДФО), Порядку її заповнення та подання, а також формату подання розрахунку сум податку на доходи фізичних осіб, обчислених та утриманих податковим агентом, в електронній формі”.
При виявленні податковим агентом у поданому ним до податкового органу розрахунку факту невідображення або неповноти відображення відомостей, а також помилок, що призводять до заниження або завищення суми податку, що підлягає перерахуванню, податковий агент зобов'язаний внести необхідні зміни та подати до податкового органу уточнений розрахунок у порядку, встановленому ст. 81 НК РФ (п. 6 ст. 81 НК РФ).
Відповідно до розд. I, II Порядку заповнення форми відомостей про доходи фізичної особи "Довідка про доходи фізичної особи" (форма 2-ПДФО), затвердженого Наказом ФНП Росії від 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@, відомості про доходи фізичної особи, якій податковим агентом було здійснено перерахунок податку на доходи за попередні податкові періоди у зв'язку з уточненням його податкових зобов'язань, оформлюються у вигляді довідки, що коригує, замість раніше поданої (із зазначенням номера спочатку складеної довідки та нової дати).
Таким чином, якщо організацією у розрахунку за формою 6-ПДФО за I квартал 2016 р. помилково не відображено стандартне податкове відрахування на дитину, що надається з 1 січня, організації слід подати коригувальний розрахунок за формою 6-ПДФО за I квартал 2016 р. з відображенням достовірних відомостей, а також необхідно уточнити податкові зобов'язання фізичної особи за минулий податковий період, оформити та подати до податкового органу уточнену довідку за формою 2-ПДФО за 2015 р.
Повідомте працівника про зайве утримання податку
Поінформуйте працівника, що утримали в нього зайвий податок. Термін – 10 робочих днів з моменту виявлення переплати. У повідомленні вкажіть суму надмірно утриманого ПДФО, а також конкретну дату, коли виявили переплату.
В якому вигляді – письмовому чи електронному – ви відправите повідомлення, вирішите самі. Але чиновники рекомендують насамперед з'ясувати у самого співробітника, який формат повідомлення йому зручніший (лист Мінфіну Росії від 16.05.11 № 03-04-06/6-112). У Податковий кодекснемає штрафу за неповідомлення про неутриманий ПДФО.
Виправте помилку
Складіть бухгалтерську довідку. Зафіксуйте у ній факт виявлення помилки. Відобразіть перерахунок ПДФО, покажіть суму надмірно утриманого ПДФО. Опишіть причини помилки та порядок виправлення.
Виправте помилку одним із двох способів, а саме, шляхом:
- Заліку;
- Повернення.
Спосіб 1. Залік надміру утриманої у працівника суми податку.
Залік податку припустимо, якщо:
- Податковий період (календарний рік) ще триває;
- Співробітник продовжує отримувати доходи від вашої компанії;
— суми доходів, які будуть нараховані до кінця року, достатньо, щоб застосувати додаткову суму відрахувань.
Якщо ці умови виконуються, зарахуйте надмірно утриману суму податку у рахунок майбутніх (до кінця 2016 року) утримань.
Покажемо залік ПДФО на прикладі.
приклад. Зарплата працівника - 20 000 руб. в місяць. Дати виплати 20-го та 5-го числа. У працівника троє дітей віком до 18 років. Бухгалтер щомісяця надавав відрахування у розмірі 4200 руб. (1400 руб. × 3 чол.).
У вересні він виявив, що неправильно надавав відрахування на третю дитину замість 3000 руб. - 1400 руб. За 8 місяців переплата податку становила 1664 руб. [(3000 руб. -1400 руб.) × 8 міс. × 13%]. Як провести залік?
Рішення. Бухгалтер зарахував надмірно утриманий ПДФО під час обчислення податку з доходів працівника за вересень.
Із зарплати за вересень податок він обчислив у розмірі 1846 руб. ((20 000 руб. – 5800 руб.) × 13%).
Н а суму переплати він зменшив ПДФО, що підлягає утриманню з доходу та перерахуванню до бюджету за вересень. До бюджету сплатив різницю 182 руб. (1846 руб. – 1664 руб.).
Застосування додаткової суми відрахувань 12800 руб. [(3000 руб. - 1400 руб.) × 8 міс.] та залік зайво утриманого податку бухгалтер показав у податковій картціз ПДФО
Спосіб 2. Повернення надмірно утриманого ПДФО.
Якщо залік надміру утриманої суми податку неможливий або працівник хоче повернути переплату грошима, оформіть повернення ПДФО.
Заява працівника. Підставою для повернення є письмова заява працівника. Його складають у довільній формі. Головне, щоб у заяві на повернення були банківські реквізити, на які слід перерахувати податок. Адже його можна повернути лише у безготівковій формі шляхом переказу грошей на рахунок у банку. Наприклад, це може бути рахунок зарплатної картки.
Дотримуйтесь терміну 3 місяці. Перерахувати надмірно утриманий податок ви повинні протягом трьох місяців з дня отримання заяви працівника. Інакше з неповернутої суми заплатіть співробітнику відсотки виходячи зі ставки рефінансування ЦБ РФ за кожний календарний день прострочення (п. 1 ст. 231 НК РФ). Повернути податок ви можете декількома способами .
За рахунок податку, утриманого з колег.Найпростіше виплатити переплату із сум податку, утриманих із доходів інших працівників, але ще не сплачених до бюджету. Це дозволяє стаття 231 НК РФ.
Через інспекцію.Якщо сума надмірно утриманого податку велика і суми податку, утриманого з доходів інших працівників не вистачає, надішліть до своєї ІФНС заяву на повернення ПДФО від імені компанії. Цю заяву подайте протягом 10 робочих днів з дня отримання заяви від працівника. Додайте до заяви компанії:
— копію заяви працівника про повернення надмірно утриманого ПДФО;
- Витяг з податкового регіструз ПДФО про доходи співробітника;
— документи, що підтверджують факт зайвого утримання та перерахування ПДФО(лист Мінфіну Росії від 09.08.2012 № 03-04-06/6-229). Це може бути виписка за рахунком 68 субрахунок «Розрахунки з бюджетом з ПДФО». Сума нарахувань за кредитом цього рахунку має бути сторнована на суму переплати податку (щоб було видно суму переплати).
Коли на розрахунковий рахунок компанії надійдуть гроші з ІФНС, переведіть їх на рахунок співробітника.
Уточненку по 6-ПДФО не подавайте
У звітах за перший квартал та півріччя ви відобразили реальну картину. Подавати уточнені форми 6-ПДФО за ці періоди не потрібно.
6-ПДФО за 9 місяців, якщо зарахували переплату податку
У рядок 030 увімкніть додаткову суму відрахування.
У рядку 040 покажіть податок, обчислений з урахуванням правильної суми вирахування
По рядку 70 відобразіть фактично утриманий податок. Залік переплати у звіті за 9 місяців ви не зможете показати. Адже податок із доходу за вересень ви утримаєте лише при виплаті зарплати у жовтні. Виправлення потрапить у форму 6-ПДФО за рік.
У розділі 2 за 9 місяців ви відобразите фактичні відомості про утримання податку із зарплати за червень, липень та серпень. Покажіть фактичні сумиутриманого податку, тобто без урахування виправлення.
Зарплату за вересень та перерахунок ПДФО у вересні ви покажете у формі 6-ПДФО за 2016 рік.
