Звіт про рух грошових коштів(ОДДС) розкриває інформацію про джерела фінансування діяльності підприємства та напрямки використання коштів. Для банкірів та акціонерів документ більш інформативний, ніж інші стандартні звіти, для менеджерів – це єдиний інструмент, здатний показати та допомогти пояснити керівництву відсутність на рахунках та в касі грошей за декларованого прибутку.
У цій статті ви дізнаєтесь:
Навіщо потрібен звіт про рух коштів
Звіт про рух коштів - це широко використовується топ-менеджментом аналітичний інструмент. Він фіксує стан рахунків підприємства, резюмуючи при цьому всі напрямки витрачання грошей та джерела їх формування за звітний період.
У формі аналітичного інструменту цей розгорнутий документ про рух грошей дає інформацію на момент підготовки та в ретроспективі за один-два роки:
- про здійснені операції по банківських рахунках та по касі компанії,
- про наявність ресурсів для виконання майбутніх платежів та реалізації стратегії організації,
- про забезпеченість вільними коштами для виплати дивідендів власникам,
- про здатність компанії приймати він нові зобов'язання.
Форма ОДДС
У звіту про рух коштів є певна форма, відповідно до якої готується інформація про операції за рахунками підприємства. Усе грошові проведеннякласифікуються відповідно до виду діяльності, які вони обслуговують та за підсумками такого метчингу формується три потоки: (табл. 1).
Таблиця 1.Структурування грошових потоківдля ОДДС
|
Грошові потоки |
|
|
Операційні |
Сюди потрапляють грошові потоки, які обслуговують регулярні завдання компанії, такі як:
Згідно зі стандартами звітності, до цієї категорії потрапляють й інші грошові операції, які не можна віднести до інвестиційних та фінансових. |
|
Інвестиційні |
Грошові потоки, пов'язані з операціями з нерухомістю та обладнанням (купівля/продаж, монтаж/демонтаж), інвестиціями у НДДКР, покупку ліцензій |
|
Фінансові |
Усі грошові операції, які пов'язані зі зміною у джерелах фінансування основної діяльності та інвестицій, змінами у статутному капіталі, виплатами власникам за участь у капіталі |
Така структура дозволяє аналізувати діяльність компанії у розрізах
- основного бізнесу з коротким тимчасовим горизонтом,
- реалізації довгострокової інвестиційної стратегії,
- дозволяє врахувати фінансові операції, які обов'язково супроводжують сучасний бізнес.
Так операційні грошові потокихарактеризують бізнес-модель, що використовується на підприємстві, застосування знижок і відстрочок платежів.
Інвестиційні потокивідображають вкладення компанії у довгострокові активи для того, щоб з їх допомогою збільшити бізнес організації. Можливо і зворотне – реалізація раніше зроблених інвестицій чи видатки ліквідацію необоротних активів(Наприклад, вироблених нафтових свердловин або рекультивація звалищ).
В свою чергу потоки від фінансової діяльності відображають непродуктивні операції з коштами, які, однак, опосередковано впливають на два інші потоки, наприклад, через зменшення готівки через виплату дивідендів, або навпаки – залучення фінансування на реалізацію інвестиційної програмиабо на закриття касових розривів за поточними операціями. Отримане фінансування вимагатиме обслуговування, що у свою чергу викличе додаткові грошові вилучення тощо.
Як відобразити нестандартні операції у звіті про рух коштів
Кожен фінансовий директорпри складанні звіту про рух коштів (ОДДС) неминуче стикається з проблемою: що робити з операціями, які не можна віднести до жодного з трьох стандартних видів діяльності – фінансової, операційної чи інвестиційної. Наприклад, переведення грошей з готівки у безготівкову або повернення помилково перерахованих грошей. Якщо їх включити в один із традиційних розділів, це може суттєво спотворити реальну картину бізнесу. Ще складніше, якщо звіт формується щоденно. Адже таким операціям немає місця в класичному ОДДС, яке складається прямим методом.
Вирішити проблему можна, якщо включити у форму звіту новий, четвертий розділ – «Кошти в дорозі». Так обороти щодо фінансової, операційної або інвестиційної діяльностіспотворені не будуть. У той же час у компанії з'явиться можливість забезпечити суцільний облік усіх операцій, відображених у банківських та касових документах. Докладніше про це дивіться.
Порядок складання звіту про рух коштів
Збирати звіт можна двома принципово різними способами: прямим і непрямим.
Прямий метод формування ОДДС
Прямий метод - це, по суті, класифікація операцій, відображених у банківської випискиза відповідний період, для цього дані виписки або рахунків 51 («Розрахунковий рахунок») та 50 («Каса») розмічуються аналітиком і розносяться за трьома видами грошових потоків, зазначених вище, з яких потім формується звіт. Можливий варіантОДДС наведено у таблиці 2.
З цієї форми ми бачимо вхідні залишки на рахунках початку періоду, грошові потоки згруповані за видами діяльності підприємства міста і залишки рахунках наприкінці періоду. Залишки на кінець періоду повинні дорівнювати залишкам на початок наступного періоду. У свою чергу залишки на початок (кінець) періоду у звіті повинні дорівнювати сумі залишків за рахунками та в касі підприємства на початок (кінець) періоду.
Таблиця 2. Вид звіту про рух коштів, побудованого прямим методом| січень | лютий | Березень | … | |
| Залишок коштів на рахунках початку періоду | ||||
| Грошові потоки від поточних операцій | ||||
| Надходження від продажу товарів/послуг | ||||
| Інші надходження | ||||
| Оплата праці | ||||
| Оплата постачальникам товарів/послуг | ||||
| Відсотки за кредитами/позиками | ||||
| Оплата податків | ||||
| Грошові потоки від інвестиційних операцій | ||||
| Надходження від продажу необоротних активів (будівель, споруд, обладнання, прав) | ||||
| Витрати пов'язані з придбанням необоротних активів (будівель, споруд, обладнання, прав) | ||||
| Витрати пов'язані зі створенням необоротних активів (будівель, споруд, обладнання, прав) | ||||
| Вкладення в боргові цінні папери/надання позик | ||||
| Продаж боргових цінних паперів/повернення позик | ||||
| Надходження відсотків за борговими цінними паперами/позиками | ||||
| Купівля акцій/часток | ||||
| Продаж акцій/часток | ||||
| Отримання дивідендів | ||||
| Вкладення в статутний капіталкомпанії (придбання часток, акцій компанії) | ||||
| Платежі на викуп часток, акцій у власників | ||||
| Виплата дивідендів | ||||
| Отримання позик/продаж власних боргових цінних паперів | ||||
| Повернення позик/погашення або викуп власних боргових цінних паперів | ||||
| Грошовий потік сумарно за період | ||||
| Залишок коштів на рахунках на кінець періоду |
Недоліки прямого методу
Цей метод має істотні недоліки:
- більш менш серйозний бізнес генерує велику кількість операцій, що ініціюють рух коштів, що робить процес формування звітності дуже трудомістким;
- при формуванні звіту таким методом користувач повинен працювати з даними по компанії, що становлять комерційну таємницю, це накладає зрозумілі обмеження.
Як скласти звіт про рух коштів у Excel
Щоб оперативно формувати звіт про рух коштів за групою компаній або за рахунками різній валютіу кількох банках, скористайтесь моделлю в Excel з . А також дивіться, як застосовувати інструмент та доопрацювати під свою компанію.
Непрямий метод
Непрямий метод – будується на даних балансу (форма №1) та звіту про прибутки та збитки (Форма 2: Звіт про фінансові результати), що дає можливість аналізувати грошові потоки компанії зовнішнім користувачам, а також аналізувати грошові потоки у розрізі зміни вартості активів та робітника капіталу. Тут же криється й нестача – побудувати непрямим методом ОДДС можна лише за закритою звітністю, тобто терміни його підготовки збільшуються. Крім того, немає можливості підготувати ОДДС непрямим методом на дату. Нижче наведено приблизна формазвіту про рух коштів в ідеології непрямого способу формування (табл. 3.)
Таблиця 3. Вид звіту про рух грошових коштів, побудований непрямим методом
| січень | лютий | Березень | … | ||
| Залишки на рахунках початку періоду | |||||
| Грошові потоки від операційної діяльності | |||||
| Чистий прибуток | |||||
| Амортизаційні відрахування | |||||
| `-/+ | |||||
| Приріст/Зниження запасів ТМЦ | `-/+ | ||||
| `+/- | |||||
| Приріст/Зниження резервних та страхових фондів | `-/+ | ||||
| Чистий грошовий потік з операційної діяльності | |||||
| Грошові потоки від інвестиційної діяльності | |||||
| Приріст/Зниження вартості основних засобів | `-/+ | ||||
| Приріст/Зниження вартості нематеріальних активів | `-/+ | ||||
| Приріст/Зниження довгострокових фінансових активів | `-/+ | ||||
| Чистий грошовий потік щодо інвестиційної діяльності | |||||
| Грошові потоки від фінансової складової діяльності | |||||
| Купівля продаж власних акцій, часткою | `-/+ | ||||
| Приріст/Зниження довгострокових кредитів та позик | `+/- | ||||
| Приріст/Зниження короткострокових кредитівта позик | `+/- | ||||
| Дивіденди сплачені власникам на вкладений капітал | - | ||||
| Чистий грошовий потік щодо фінансової діяльності | |||||
| Залишки на рахунках на кінець періоду |
Наведений вище приклад ілюструє, як, згідно непрямого методу чистий прибутокпослідовно коригується на значення змін у балансі та звіті про прибутки та збитки:
- повертається амортизація основних засобів, НМА та гудвілу, вона не впливає на стан банківських рахунків;
- додаються списання, вони збільшують збитки, але з кількість реальних грошей;
- у зв'язку із створенням або скороченням резервів, переоцінками також можуть вноситися коригування;
- вносяться поправки, що відбивають зростання/зниження оборотного капіталу.
Грошові потоки від інвестицій рівні дельте змін у сумі необоротних активів початку і поклала край періоду.
Фінансовий кеш фло відбиває динаміку пасивів організації.
Прямий ОДДС із елементами непрямого
Формування ОДДС за обома методиками (прямий та непрямий) дозволяє отримати комплексну оцінкуобороту коштів. Проте без якісної автоматизації обліку процес може бути дуже трудомістким. Крім того, швидке закриття непрямого ОДДС складно реалізувати через зв'язок із балансом. Тим часом інформація про динаміку робочого капіталу є вкрай затребуваною для менеджменту. Тому для деяких компаній може стати відповідним гібридна методика формування ОДДС. Суть її в тому, що прямий ОДДС доповнюється розшифруванням, характерним для непрямої методики. Наприклад, один з частих питань- Звороти по виручці, динаміка боргу / авансів від замовників.
Приклад комбінованого ОДДС
|
ОДДС (гібрид) |
01.01.2хх7 31.03.2хх7 |
|
Залишок руху коштів на початок періоду |
|
|
Надходження від основної діяльності |
|
|
Надходження від реалізації продукції |
|
|
Виторг |
|
|
КЗ (аванси від покупців): збільшення (+) / зменшення (-) |
|
|
ДЗ (заборгованість покупців): збільшення (-) / зменшення (+) |
Для формування оборотів за статтею «надходження від покупців» до звіту потрібно додати три додаткові статті:
- Виторг з ОФР (якщо необхідно встановити коригування на ставку ПДВ).
- Динаміка кредиторської заборгованостіза рахунком 62 облікової бази.
- Динаміка дебіторської заборгованості» за рахунком 62 облікової бази.
Обороти операцій з продажу формуються зазвичай насамперед під час підготовки бухгалтерської базидо закриття, тому дане розшифрування звіту не потребує значного очікування. Підготовка аналогічних розшифровок за статтями сировина (матеріали) / готова продукція(товари) / собівартість займе значно більше часу, але за крайньої необхідності можна побудувати алгоритм із мінімальними похибками.
Нормативне регулювання звіту про рух коштів
У західній практиці обліку ОДДС регулюється стандартом IAS 7. У національній бухгалтерії підготовка звіту про рух коштів регламентується стандартом ПБО 23/2011. Цей стандарт є плодом тривалих зусиль зі зближення та стирання протиріч між національними та міжнародними принципамиобліку.
Структура і вид звіту за російським стандартом близька формі МСФЗ, але згідно з ПБО для формування звіту про рух коштів дозволяється користуватися тільки прямим методом.
Має місце невелика розбіжність у термінах: і IAS і відповідний ПБО стосовно ОДДС використовують термін: «грошові еквіваленти», нарівні з коштами, операції з «еквівалентами» мають відображатися у звіті. Для визначення «еквівалентів» російський стандартвикористовує інший термін - фінансові вкладення, "грошові еквіваленти - це високоліквідні фінансові вкладення", що передбачає здатність цих грошових сурогатів приносити дохід. МСФЗ же, своєю чергою, визначають еквіваленти коштів не як фінансові вкладення, бо як «інвестиції» чи «вкладення», в такий спосіб, цінні папери, випущені покупцем в оплату, наприклад, векселі, розуміються в МСФЗ як «грошові еквіваленти». Щоб нівелювати цю розбіжність у РСБУ, визначення « грошових еквівалентів» застосовується у конкретній компанії слід розкривати в облікової політики.
І в РСБУ і в МСФЗ прийнято, що наведені нижче операції не створюють грошових потоків і їх не слід відображати в ОДДС:
- операції з грошовими еквівалентами (придбання, погашення чи обмін);
- операції з купівлі – продажу валюти;
- інші операції, що змінюють склад грошей та еквівалентів, перенесення коштів між власними рахунками, але не змінюють загальну суму.
Виняток становлять операції, у яких з'являються дохід чи збиток.
В ОДДС не слід відображати негрошові проводки, наприклад, конвертацію боргових зобов'язань в акції, бартерні угоди та ін.
В основному РСБУ відповідає вимогам МСФЗ щодо складання ОДДС, але там, де виникають сумніви, рекомендується використовувати МСФЗ та вказувати принцип віднесення до тієї чи іншої групи грошових потоків в обліковій політиці.
Грошовий потік - широко застосовується фінансистами показник в оцінці підприємства інвестицій, капіталізацію компанії можна швидко оцінити з допомогою відповідних мультиплікаторів. Тому Cashflow statement – ОДДС відіграє важливу роль у фінансовому менеджменті.
Звіт про рух коштів (форма 4) відбиває структуру руху грошового потоку від фінансової та інвестиційної діяльності підприємства. Форма є фінансовою звітністюорганізації, де показуються відомості за звітний рік, та не є проміжною бухгалтерською звітністю. Розглянемо докладніше порядок складання звіту про рух коштів з прикладу.
Форма 4 бухгалтерської звітності «Звіт про рух коштів»
Звіт за формою 4 (ЗКУД 0710004) затверджено Наказом Мінфіну РФ від 02.07.2010 N 66н (в ред. Наказів Мінфіну РФ від 05.10.2011 N 124н, від 06.04.2015 N 57н).
Форма 4 бухгалтерської звітностіскладається згідно з правилами, затвердженими ПБУ 24/2011 (Наказ Мінфіну РФ N 11н від 02.02.2011).
Розрахункова база звіту за формою 4 складається з надходження та витрати грошей за всіма видами господарських операційпоказуючи розвиток організації.
Формування прибутку чи збитку від продажу насамперед пов'язані з надходження коштів від видів господарських операцій підприємства. У пункті 9 ПБО 23/2011 показуються приклади грошових потоків від господарської діяльностіпідприємства. Аналітичний облік на рахунку 99 «Прибутки та збитки» за операціями: поточні, фінансові та інвестиційні дозволить визначити податок на прибуток у розрізі видів операцій.
Значення у звіті необхідно вказувати у рублях, згідно з пунктом 18 ПБО 23/2011. Якщо надходження коштів у іноземній валюті, слід перерахувати за курсом ЦП на дату надходження платежу.
Приклад заповнення Звіту про рух коштів
Заповнимо форму 4 бухгалтерської звітності виходячи з наступних даних:
Отримайте 267 відеоуроків з 1С безкоштовно:
| найменування операції | Кореспондуючий рахунок обліку | Сума (руб.) |
| Залишок ден. коштів у касі | Дт 50 | 6 000 |
| Залишок ден. коштів на розрахунковому рахунку | Дт 51 | 170 000 |
| Надходження грошей від покупців за відвантажену продукцію (в т.ч. ПДВ) | Кт 62 | 885 000 (в т.ч. ПДВ 135 000) |
| Надходження авансових платежів від покупців | Дт 62 | 59 000 (в т.ч. ПДВ 9 000) |
| Оплата постачальникам за матеріали та сировину | Дт 60 | 82600 (в т.ч. ПДВ 12600) |
| Перераховано заробітну плату співробітникам | Дт 70 | 400 000 |
| Перерахований ПДФО | Дт 68.01 | 52 000 |
| Перераховані страхові внески | Дт 69 | 117 200 |
| Перераховано податки та збори | Дт 68 | 55 000 |
| Перераховано суму податку на прибуток | Дт 68.04 | 80 000 |
| Надходження коштів від реалізації ОС | Дт 62 | 953 000 (в т.ч. ПДВ 153 000) |
| Перераховано кошти на придбання НМА | Дт 60 | 354 000 (в т.ч. ПДВ 54 000) |
| Організація надала позику іншій організації | Дт 58 | 250 000 |
| Організація отримала кредит у банку | Кт 66 | 1 000 000 |
| Організація повернула частину кредиту | Дт 66 | 450 000 |
Значення показників рядків набуде наступного вигляду:
- 4111 дорівнює 800 000 руб. ((885 000 - 135 000) + (59 000 - 9 000));
- 4119 дорівнює 135 000 руб.;
- 4121 дорівнює 70 000 руб. (82600 - 12600);
- 4122 дорівнює 452 000 руб. (400000 + 52000);
- 4124 дорівнює 80 000 руб.;
- 4125 дорівнює 117200 руб.;
- 4126 дорівнює 55 000 руб.;
- 4110 дорівнює 935 000 руб. (сума рядків 4111 та 4119);
- 4120 дорівнює 774200 руб. (сума рядків 4121, 4122, 4124, 4125 та 4126);
- 4100 дорівнює 160800 руб. (Різниця рядків 4110 та 4120);
- 4211 дорівнює 850 000 руб.;
- 4210 дорівнює 850 000 руб. (сума рядків 4211 та 4212);
- 4221 дорівнює 300 000 руб.;
- 4223 дорівнює 250 000 руб.;
- 4220 дорівнює 550 000 руб. (сума рядків 4221 та 4223);
- 4200 дорівнює 300 000 руб. (Різниця рядків 4210 та 4220);
- 4311 дорівнює 1000000 руб.;
- 4323 дорівнює 450 000 руб.;
- 4320 дорівнює 450 000 руб.;
- 4300 дорівнює 550 000 руб. (Різниця рядків 4311 та 4323);
- 4400 дорівнює 1010800 руб. (сума рядків 4100, 4200 та 4300);
- 4450 дорівнює 176000 руб. (Сума залишків за рахунком 50 і 51);
- 4500 дорівнює 1186800 руб. (Сума рядків 4400 і 4450).
Зразок заповненого Звіту про рух коштів
Бланк заповненого за прикладом Звіту про рух коштів можна завантажити
Звіт про рух грошей (ОДДС) входить до складу річної бухоблікості. Цей звіт бухгалтери складають не вперше. Тому зупинимося лише тих особливостях його заповнення, які викликають труднощі.
Рух ПДВ показуємо відокремлено та згорнуто
Усі надходження до організації та всі перелічені контрагентам суми перед заповненням звіту треба «очистити» від ПДВ підп. «б» п. 16 ПБО 23/2011. Із цим у деяких бухгалтерів можуть виникнути складнощі. Адже мова йдепро рух грошей, у яких «сидить» ПДВ А в бухобліку сплата/отримання ПДВ у складі таких платежів не завжди окремо відбивається на рахунках (виняток, мабуть, становлять аванси).
Увага
Малі підприємства можуть взагалі не заповнювати ОДДС.
Тому багато хто «очищає» виручку та інші надходження від ПДВ розрахунковим шляхом: беруть річні суми оборотів за дебетом рахунків 62, 60, 76 у кореспонденції з кредитом рахунків 51, 50 та інших «грошових» рахунків. І суму, що вийшла, множать на 18/118, виділяючи тим самим ПДВ. Сума, що залишилася, і буде сумою надходжень без податку. Але такий варіант підходить лише тим, хто продає товари, роботи чи послуги, які оподатковуються лише за ставкою 18%. Якщо є операції, які оподатковуються за ставкою 10% або не оподатковуються ПДВ, все ускладнюється. Щоб вичленувати ПДВ розрахунковим шляхом, доведеться спочатку розділити грошові потоки за операціями, що оподатковуються за різним ставкамПДВ. Для цього деякі відкривають субрахунки до рахунків обліку розрахунків.
Аналогічно «очищаються» від ПДВ та суми власних платежів.
Отриману різницю показуємо як грошові потоки від поточних операцій:
- <если>різниця позитивна, її треба врахувати при розрахунку показника за рядком 4119 «Інші надходження»;
- <если>різниця негативна, то її в круглих дужках відображаємо за рядком 4129 «Інші платежі» (разом з іншими платежами).
Щоправда, нерідко бухгалтери ігнорують вимоги «грошового» ПБО 23/2011 та взагалі не вичленюють ПДВ-потоки. Подивимося, як реагують цього аудитори.
ОБМІН ДОСВІДОМ
Генеральний директор аудиторської фірмиТОВ «Вектор розвитку»
Нормативні документи не дозволяють ні вибирати спосіб подання показників звітності, ні відмовлятися від виконання вимоги щодо відокремлення ПДВ, тому що «важко» або «довго». Тому аудитор змушений зазначати таке спотворення. Однак ми не завжди включаємо відповідне застереження у аудиторський висновок- іноді обмежуємось описом порушення у звіті аудитора. Ми вважаємо, що не кожне порушення вимог нормативних актів робить звітність недостовірною, а лише таке порушення, яке спотворює подання користувача звітності про реальне фінансовому станіта результати діяльності аудованої особи. Якщо особа, яка аудується, в поясненнях до звітності вкаже, що її грошові потоки не «очищені» від ПДВ, користувач все ж таки зможе зробити з цієї звітності правильні висновки” .
Як бачите, якщо не вдається виділити ПДВ-потоки, потрібно повідомити про це пояснення - щоб не вводити в оману користувачів бухотзвітності.
Показувати зарплату та «зарплатні податки» разом чи ні – залежить від ваших пріоритетів
По рядку 4122 слід зазначати платежі «у зв'язку з оплатою праці працівників». Зрозуміло, що за її заповнення треба враховувати зарплату, відпускні, премії тощо. А от чи треба по ній відображати ще й суми «зарплатних податків» (ПДФО та обов'язкових страхових внесків)? Тут думки розділилися.
ПІДХІД 1.Як платежі, пов'язані з оплатою праці працівників, показуємо за рядком 4122 суми, видані/перераховані працівникам, без урахування руху ПДФО та страхових внесків. Тобто це оборот протягом року за дебетом рахунки 70 «Розрахунки з персоналом з праці» у кореспонденції з кредитом рахунків 50 «Каса» і 51 «Розрахункові рахунки».
А от сплачені ПДФО та страхові внески показуємо за рядком 4129 «інші платежі». Втім, як і інші податки (за винятком податку на прибуток).
При такому підході видно, кудисаме пішли гроші: працівникам чи до бюджету та позабюджетних фондів.
ПІДХІД 2.По рядку 4122 вказуємо будь-який рух грошей, який обумовлений нарахуванням «трудових» виплат. У тому числі й сплату «зарплатних податків». Тоді буде зрозуміло, що організація виплачує на «зміст» працівників. А те, хто саме є одержувачем грошей (бюджетна система чи працівники), для організацій, які застосовують такий підхід, не так важливо.
Щоб користувачам бухотзвітності було зрозуміло, за яким принципом ваша організація заповнює рядок 4122 звіту про рух коштів, краще відобразити це поясненнями до звітності.
Не будь-який рух грошей має відбиватися в ОДДС
Не є грошовими потоками будь-які платежі та надходження, які не змінюють загальну суму грошових коштів та еквівалентів підп. «д» п. 6 ПБО 23/2011, в тому числі:
- перерахування грошей з одного свого банківського рахунку на інший;
- зняття готівки з розрахункового рахунки банку і, навпаки, зарахування з цього приводу виручки та інших касових надходжень.
Отже, такі операції взагалі не треба враховувати під час заповнення ОДДС.
Одні грошові потоки показуємо згорнуто, інші - розгорнуто
Все залежить від того, наскільки ці потоки суттєві для конкретної організації та наскільки вони характеризують її діяльність. Наприклад, при заповненні ОДДС прибуток за звичайній діяльностіне зменшується у сумі пов'язаних із нею витрат.
Згорнуто можна відображати грошові потоки, наприклад, якщо надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам та/або потоки характеризують діяльність не стільки організації, скільки її контрагентів пп. 16, 17 ПБО 23/2011. Зокрема, згорнуто можна показувати розрахунки за посередницькими договорами, сплачені та отримані суми під час відшкодування комунальних платежів за договором оренди.
Платежі з податку на прибуток треба розбивати за трьома видами операцій
Для правильного заповнення ОДДС треба визначати, які операції були джерелом прибутку, з якого сплачено (а не нараховано) авансові платежі та податок у звітний ріку підп. «д» п. 9, п. 7 ПБО 23/2011:
- <или>поточні е п. 9 ПБО 23/2011;
- <или>інвестиційні е п. 10 ПБО 23/2011;
- <или>фінансові п. 11 ПБО 23/2011.
Увага
Якщо при класифікації потоків не можна однозначно визначити їхній вид, вони відносяться до поточних операцій. п. 12 ПБО 23/2011.
Якщо весь податок на прибуток, перерахований до бюджету, був пов'язаний з отриманням прибутку по звичайній діяльності, його суму треба відобразити у складі поточних операцій за рядком 4124. Для цього здебільшого (якщо не було, наприклад, повернення податку на прибуток з бюджету ) достатньо взяти річний оборотпо дебету субрахунку «Податок з прибутку» рахунки 68 і кредиту рахунки 51 «Розрахункові рахунки».
Грошові еквіваленти - теж кошти
ОДДС повинен включати дані про рух не тільки грошей, але і грошових еквівалентів. Це високоліквідні фінансові вкладення, які можуть бути легко звернені в заздалегідь відому суму коштів, вони схильні до незначного ризику зміни вартості п. 5 ПБО 23/2011. Наприклад, це можуть бути відкриті в кредитних організаціяхдепозити до запитання, векселі Ощадбанку на пред'явник Лист Мінфіну від 15.10.2012 № 07-02-06/246.
Нагадаємо, що грошові еквіваленти разом із фінансовими вкладеннями враховуються на однойменному рахунку 58. Проте вони є особливий виглядактивів. У бухгалтерський балансїх треба показувати за статтею «Кошти» (рядок 1250), а не за статтею « Фінансові вкладення»(Рядок 1170). Якщо організації є грошові еквіваленти, треба звернути особливу увагуна відповідність показників ОДДС та балансу.
При заповненні звіту уважніше перераховуйте іноземну валюту на рублі
При заповненні строків надходження та вибуття валюти/валютних еквівалентів рублеву суму операцій берете з даних бухобліку на дату операції. Тобто курс перерахунку у рублі береться на дату руху грошей (на дату операції). За такими індивідуальними курсами валютні потоки будуть враховані під час розрахунку показника за рядком 4400 «Сальдо грошових потоків за звітний період».
Зазначені особи включає ОДДС до складу своєї звітності у тому випадку, якщо у такому звіті, на думку укладача, міститься важлива інформація, без знання якої не можна достовірно оцінити фінансове положенняорганізації або фінансові результатидіяльності.
ПБУ «Звіт про рух коштів»
Правила складання ОДДС встановлено ПБО 23/2011 «Звіт про рух коштів». У ньому не наведено порядок рядкового заповнення звіту про рух коштів, але зазначено загальні принципита правила, якими необхідно керуватися при складанні звіту.
Організації, які формують звітність відповідно до при складанні ОДДС керуються МСФЗ 7 «Звіт про рух грошових коштів» (запроваджено Наказом Мінфіну від 28.12.2015 № 217н).
Розділи звіту про рух коштів
При заповненні звіту про рух коштів у 2018 році використовується форма за ОКУД 0710004, затверджена Наказом Мінфіну Росії від 02.07.2010 № 66н.
Завантажити форму звіту про рух грошових коштів з графою «Код» у форматі Excel можна.
Структура ОДДС передбачає 3 основні розділи:
- грошові потоки від поточних операцій;
- грошові потоки від інвестиційних операцій;
- Грошові потоки від фінансових операцій.
З урахуванням інформації про залишки коштів та еквівалентів на початок та кінець звітного періоду, а також інформації про величину впливу змін курсу іноземної валюти по відношенню до рубля відповідь на питання «Як перевірити звіт про рух коштів» проста. Достатньо перевірити виконання наступної рівності щодо ОДДС:
Рядок 4500 = Рядок 4450 + Рядок 4400 + Рядок 4490,де рядок 4500 - залишок коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду;
рядок 4450 - залишок коштів та грошових еквівалентів на початок звітного періоду;
рядок 4400 - сальдо грошових потоків за звітний період.
Рядок 4490 звіту про рух коштів показує різницю, що виникає у зв'язку з перерахуванням грошових потоків організації та залишків коштів та грошових еквівалентів в іноземній валюті за курсами на різні дати (п. 19 ПБО 23/2011).
ПДВ у звіті про рух коштів
Порядок відображення грошових потоків в ОДДС передбачає, що якщо грошові потоки характеризують не так діяльність організації, як діяльність її контрагентів, або коли надходження від одних осіб зумовлюють відповідні виплати іншим особам, такі потоки показуються у звіті згорнуто (п. 16 ПБО 23/201) .
Наприклад, йдеться про ПДВ у складі надходжень від покупців та замовників, платежів постачальникам та підрядникам та платежів у бюджетну системуРФ чи відшкодування з неї.
Це означає, що підсумкове сальдо отриманого та перерахованого ПДВ відображатиметься за рядком 4119 «Інші надходження» або 4129 «Інші платежі» ОДДС (Лист Мінфіну від 27.01.2012 № 07-02-18/01).
ПДФО у звіті про рух грошових коштів
Оскільки ПДФО, що утримується податковим агентомз виплат фізособам, що фактично є частиною такої виплати, відображатиметься в ОДДС він буде залежно від характеру виробленого платежу.
Так, якщо це ПДФО, що утримується з заробітної плати, що виплачується працівникам, показати його потрібно разом із заплатою за рядком 4122 «у зв'язку з оплатою праці працівників». Аналогічно, утримані із зарплати аліменти у звіті про рух коштів будуть показані цим же рядком (Лист Мінфіну від 29.01.2014 № 07-04-18/01).
Відповідно, якщо йдеться про ПДФО, що утримується з дивідендів, що виплачуються, то відобразити його потрібно вже за рядком 4322 «на сплату дивідендів та інших платежів з розподілу прибутку на користь власників (учасників)».
Увімкніть усі платежі та всі надходження грошей за рік. Навіть ті, які не є доходами чи витратами, наприклад, отримання або повернення кредиту. Не показуйте лише рух грошей усередині компанії - переказ з рахунку на рахунок, внесення на рахунок готівкової виручки. А також придбання чи обмін на гроші грошових еквівалентів п. 6 ПБО 23/2011.
Грошові еквіваленти – це короткострокові, які можна швидко звернути у гроші. Наприклад, депозити до запитання чи векселі зі строком погашення до трьох місяців. В ОДДС їхній рух прирівнюється до руху грошей п. 5 ПБО 23/2011, Лист Мінфіну від 21.12.2009 N ПЗ-4/2009.
Так, якщо в оплату товарів від покупця отримано вексель одного з провідних банків, до ОДДС його вартість включають у надходження від продажу товарів. А ось придбання того ж векселі за гроші не відбивають взагалі.
Усі статті звіту поділені на три види: грошові потоки від поточних, інвестиційних та фінансових операцій. Інвестиційні операції - це, наприклад, купівля та продаж ОС, купівля інших компаній, видача позик, отримання дивідендів. Фінансові - залучення та повернення кредитів, виплата дивідендів. Поточні – всі операції, крім інвестиційних чи фінансових. До поточних відносяться всі нормальні розрахунки - надходження від покупців, платежі постачальникам, зарплата, податки, відсотки за кредитами.
Дані для кожного рядка звіту виберіть з оборотів за рахунками , , , і субрахунками до рахунку , на яких враховуються еквіваленти.
Наприклад, з покупцями та постачальниками ви розраховуєтесь безготівково. Для заповнення рядка складіть дебетові обороти за рахунком 51 у кореспонденції з рахунком щодо надходження від продажу товарів, робіт, послуг. Результат зменшіть на ПДВ, одержаний від покупців. Аналогічно для заповнення рядка складіть кредитовий оборот за рахунком 51 у кореспонденції з рахунками та у частині платежів постачальникам за товари, роботи та послуги. Результат зменшіть на перерахований постачальникам ПДВ.
ПДВ у звіті показуйте згорнуто. Загальну суму податку розрахуйте так п. 16 ПБО 23/2011.
Позитивний результат буде у рядку , негативний - у рядку у дужках.
Сальдо грошових потоків у кожному розділі рядки , ,- це різниця загальної суминадходжень та платежів. Так, у рядку 4100 треба вказати різницю рядків та . Негативне сальдо покажіть у дужках. У рядку порахуйте загальне сальдо рядків 4100, 4200 та 4300.
Залишок грошей та грошових еквівалентів у рядку - це сумарне сальдо рахунків 50, 51, 52, 55 та субрахунки 58, на якому враховуються грошові еквіваленти, на початок року.
Розрахунок рядка: залишки грошей та грошових еквівалентів з рядка 4450 скоригуйте на значення рядка 4400.
приклад. Заповнення звіту про рух коштів
Протягом року за 51 рахунком проходили такі операції.
| Операція | Кореспондуючий рахунок | сума, руб. |
| Надійшли гроші від покупців за товари (зокрема ПДВ 20%) | До 62.01 | 240 000 |
| Перераховано гроші постачальникам за товари (зокрема ПДВ 20%) | Д 60.01 | 120 000 |
| Надійшли гроші від продажу ОЗ (у тому числі ПДВ 20%) | До 62.01 | 60 000 |
| Перераховано зарплату | Д 70 | 50 000 |
| Перерахований ПДФО | Д 68.01 | 8 000 |
| Перераховано внески | Д 69 | 15 000 |
| Перерахований ПДВ | Д 68.02 | 13 000 |
| Перераховано податок на прибуток | Д 68.04 | 7 000 |
| Надійшов кредит | До 66 | 1 000 000 |
| Перераховані відсотки за позикою | Д 66 | 50 000 |
| Повернено кредит | Д 66 | 1 000 000 |
| Надійшли гроші від продажу власного векселя | До 66 | 250 000 |
| Перераховано гроші на покупку НМА (без ПДВ) | Д 60.01 | 100 000 |
| Позичальник повернув позику | До 58.03 | 150 000 |
