Синтетичні рахунки з обліку матеріалів призначені для узагальнення інформації про наявність та рух предметів праці, призначених для обробки, переробки або використання у виробництві, або для господарських потреб, засобів праці, які відповідно до встановленим порядкомвключаються до складу коштів у обороті, і навіть операцій, що з їх заготівлею (придбанням).

Для обліку надходження матеріалів використовують наступні рахунки бухгалтерського обліку: 10 «Матеріали» у розрізі субрахунків, 15 «Заготівля та придбання матеріальних цінностей», 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей», 19 «ПДВ за придбаними цінностями», 60 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками», забалансовий рахунок 002 «Товарно-матеріальні цінності, прийняті на відповідальне зберігання».

Аналітичний облік за рахунками ведеться за такими напрямами:

• - за укрупненим групамактивів (на рівні субрахунків);
• - за окремими групами та підгрупами активів (на рівні аналітичного

ознаки).

Рахунок 10 «Матеріали» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух сировини, матеріалів, палива, запасних частин, інвентарю та господарського приладдя, тари тощо. цінностей організації.

До рахунку 10 "Матеріали" можуть бути відкриті наступні субрахунки:

• - Сировина і матеріали;
• - покупні напівфабрикати та комплектуючі вироби, конструкції та деталі;
• - паливо;
• - тара та тарні матеріали;
• - запасні частини;
• - інші матеріали;
• - матеріали, передані у переробку набік;
• - будівельні матеріали;
• - інвентар та господарське приладдя.

Рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей" призначений для узагальнення інформації про заготівлю та придбання матеріалів, що належать до засобів в обороті.

Рахунок 16 «Відхилення вартості матеріальних цінностей» призначений для узагальнення інформації про різницях вартості придбаних МПЗ, обчисленої у фактичної собівартості придбання (заготівлі) та облікових цінах.

Рахунок 19 «Податок на додану вартість за придбаними цінностями» призначений для узагальнення інформації про сплачені (належні до сплати) організацією суми ПДВ за придбаними цінностями, а також роботи та послуги. До даному рахункуможе бути відкрито спеціальний субрахунок «Податок на додану вартість за придбаними матеріалами», на якому враховуються сплачені (належні до сплати) організацією суми ПДВ, що належать до придбання сировини, матеріалів, напівфабрикатів та інших видів виробничих запасів, а також товарів.

Аналітичний облік матеріалів (кількісний та сумовий облік) ведеться на основі використання оборотних відомостей, сальдовим методом.

Облік ведеться у межах кожного складу, підрозділи, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них - у межах кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків і синтетичних рахунків бухгалтерського обліку.

Пунктом 137 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р № 119 н, передбачено два варіанти обліку матеріалів з використанням оборотних відомостей:

1) З веденням карток обліку матеріалів.

У бухгалтерській службі ведуться картки обліку матеріалів, що відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках бухгалтер відображає рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються до бухгалтерської служби складами та підрозділами. Таким чином, у бухгалтерській службі дублюється складський облік з тією лише різницею, що у бухгалтерській службі ведеться кількісний та сумовий облік, а на складах та підрозділах - лише кількісний облік. У картках обліку матеріалів щомісяця виводяться обороти протягом місяця і залишки початку наступного месяца. На підставі карток у бухгалтерській службі щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу та підрозділу.

В оборотних відомостях зазначаються:

• - одиниця виміру;
• - ціна;
• - прихід за місяць - кількість та сума;
• - Витрата за місяць - кількість та сума;

У кожній оборотній відомості виводяться підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом (підрозділом). Угруповання матеріалів за субрахунками та синтетичними рахунками бухгалтерського обліку має забезпечуватися системою кодування номенклатурних номерів матеріалів, які мають містити відповідні відмітні ознаки. На основі зазначених оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, До якої переносяться підсумки оборотних відомостей складів та підрозділів за групами, субрахунками, синтетичним рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Окремо враховується рух (освіта та розподіл) та залишки транспортно-заготівельних витрат. Зведені оборотні відомості звіряються з даними синтетичного облікуматеріалів. Крім того, щомісяця проводиться звірка даних у картках, що ведуть у бухгалтерській службі, з даними у картках складів та підрозділів.

2) Без ведення карток обліку матеріалів.

за даному варіантіобліку картки аналітичного облікуу бухгалтерській службі не ведуться, всі прибуткові та видаткові документи групуються за номенклатурними номерами, за ними підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу та окремо щодо витрати, що записуються в оборотну відомість. Оборотні відомості та зведені оборотні відомості ведуться так само, як у першому варіанті. Залишки в оборотних відомостях звіряються із залишками, виведеними у картках складів та підрозділів.

Крім обліку матеріалів з використанням оборотних відомостей існує сальдовий метод обліку матеріалів, який полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведеться кількісний та сумовий облік руху (приходу та витрати) матеріалів у розрізі їх номенклатури та не складаються оборотні відомості з номенклатури матеріалів. Облік руху матеріалів ведеться в розрізі груп, субрахунків та балансових рахунків матеріалів бухгалтерською службою тільки в грошах, що визначається виходячи, як правило, з облікових цін. Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) та залишки ТЗР. Матеріально відповідальні особи складів (підрозділів) на підставі первинних документів ведуть кількісний облік матеріалів у картках або книгах складського обліку, а у випадках, передбачених п. 264 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119 зв, також сумовий облік. Вказаним п. 264 Методичних вказівок, утв. Наказом Мінфіну РФ від 28.12.2001 р. № 119 н передбачено, що якщо в бухгалтерській службі облік матеріалів ведеться за сальдовим методом, картки заповнюються за формою оборотної відомості, із зазначенням щодо кожної операції з приходу та витрати ціни, кількості та суми, залишки виводяться відповідно за кількістю та сумою. Співробітник, який веде бухгалтерський облік матеріалів за даним складом (підрозділом), приймає первинні облікові документивід матеріально відповідальних осіб, перевіряє їх, звіряє з документами кожен запис у картках (книгах) складського обліку та підтверджує це своїм підписом безпосередньо на картках (книгах). Одночасно перевіряє правильність виведення залишків.

Кількісні залишки матеріалів на перше число кожного місяця на підставі вивірених карток (книг) складського обліку за кожним номенклатурним номером переносяться у сальдову відомість (або сальдову книгу) працівником бухгалтерської служби або завідуючим складом. За окремими складами (коморами, підрозділами) як сальдова відомість може використовуватися відомість залишків матеріалів, що подаються цими складами (коморами, підрозділами) разом з первинними обліковими документами. Залишки матеріалів, записаних у сальдовій відомості, таксуються за кожним номенклатурним номером. Суми залишків записуються у наступній графі сальдової відомості. Потім виводяться сумові підсумки залишків за групами матеріалів, субрахунками, синтетичним рахунками та загальний підсумок за складом (підрозділом) загалом. Сальдова відомість складається за тією ж формою, що і оборотна відомість, за винятком оборотів (приходу та витрати), і зберігається у бухгалтерській службі.

Виходячи з цього, у сальдовій відомості зазначаються:

• - номенклатурний номер матеріалу (у разі його наявності);
• - найменування матеріалу із зазначенням відмітних ознак (сорт, артикул, розмір, марка тощо);
• - одиниця виміру;
• - ціна;
• - залишок на початок місяця - кількість та сума;
• - залишок на кінець місяця - кількість та сума.

Доцільно вести сальдову відомість (книгу) за багатографною формою, на 6 місяців чи рік. У сальдовій відомості для запису залишків початку кожного місяця (на 1 січня, 1 лютого тощо) відводиться дві графи; у першій графі записується кількість, у другій графі – сума. На підставі зазначених сальдових відомостей складається зведена сальдова відомість, в яку переносяться підсумки сальдових відомостей складів та підрозділів (місць зберігання) за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та за відповідними складами, підрозділами (місцями зберігання) в цілому. Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів. В організації можуть застосовуватися обидва методи аналітичного обліку матеріалів, коли за одними складами та підрозділами застосовується оборотний метод, а за іншими - сальдовий.

Для забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітностіорганізації повинні проводити інвентаризацію запасів, у ході якої перевіряються та документально підтверджуються їх наявність, стан та оцінка.

Порядок (кількість інвентаризацій у звітному році, дати їх проведення, перелік запасів, що перевіряються за кожної їх, тощо.) проведення інвентаризації визначається керівником організації, крім випадків, коли проведення інвентаризації обов'язково.

З метою організації поточного контролю за збереженням запасів, оперативного виявлення можливих розбіжностей між даними бухгалтерського обліку та їх фактичною наявністю за окремими найменуваннями та (або) групами в місцях зберігання та експлуатації в організаціях проводяться перевірки.

Порядок проведення перевірок, зокрема визначення конкретних найменувань, видів, груп запасів, які підлягають перевірці, терміни проведення перевірки тощо, встановлюється керівником організації, і навіть керівниками підрозділів організації за дорученням керівника організації.

При організації роботи з проведення інвентаризації перевірок запасів необхідно враховувати структуру складського господарства, де склади (комори) підрозділів організації може бути самостійними обліковими одиницями або входити до складу інших облікових одиниць. В окремих підрозділах організації склади (комори) можуть бути відсутніми.

Віднесення складів до самостійних вчених одиниць визначається керівником організації за поданням головного бухгалтера (бухгалтера за відсутності в штаті посади головного бухгалтера).

У підрозділах організації, склади (комори) яких є самостійними обліковими одиницями, інвентаризація запасів таких складах (комор) виробляється одночасно з інвентаризацією незавершеного виробництва (незавершеного будівництва) у цьому підрозділі.

Для проведення комплексу робіт з виявлення фактичної наявності запасів, зіставлення фактичної наявності запасів з даними бухгалтерського обліку, документального оформлення фактів невідповідності кількості, якості, асортименту запасів, що надходять, відповідним показникам (характеристикам), передбаченим у договорах (постачання, купівлі - продажу та інших аналогічних , Визначення причин списання запасів та можливості використання відходів та низки інших аналогічних робіт в організації створюється постійно діюча інвентаризаційна комісія.

З огляду на великий обсяг зазначених робіт, їх спеціальний характер, у створенні можуть створюватися робочі інвентаризаційні комісії.

Бухгалтерська служба організації зобов'язана:

• - здійснювати контроль за своєчасністю та повнотою проведення інвентаризацій;
• - Вимагати здачі матеріалів інвентаризацій у бухгалтерську службу;
• - стежити за своєчасним завершенням інвентаризації та документальним оформленням їх результатів;
• - відбивати на рахунках бухгалтерського обліку виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю матеріалів та даними бухгалтерського обліку.

За результатами інвентаризацій та перевірок приймаються відповідні рішення щодо усунення недоліків у зберіганні та обліку запасів та відшкодуванню матеріальних збитків.

Виявлені при інвентаризації розбіжності між фактичною наявністю майна та даними бухгалтерського обліку відображаються у такому порядку:

• 1) Надлишки запасів припадають за ринковим цінамта одночасно їх вартість відноситься:
  • - у комерційних організаціях – на фінансові результати;
  • - у некомерційних організаціях - збільшення доходів.
• 2) Суми недостач і псування запасів списуються з рахунків обліку з їхньої фактичної собівартості, що включає договірну (облікову) ціну запасу і частку ТЗР, що належить до цього запасу. Порядок розрахунку зазначеної частки встановлюється організацією самостійно.

При псуванні запасів, які можуть бути використані в організації або продані (з уцінкою), останні одночасно припадають за ринковими цінами з урахуванням їх фізичного станузі зменшенням на цю суму втрат від псування.

Нестача запасів та їх псування списується за рахунок 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей»:

1) У межах норм природного убутку на рахунки обліку витрат на виробництво або (і) на витрати на продаж.

Нестача запасів у межах встановлених норм природних втрат визначається після заліку недостач запасів надлишками по пересортиці. Якщо після заліку по пересортиці, проведеного в встановленому порядку, все ж таки виявилася нестача запасів, то норми природного убутку повинні застосовуватися тільки за тим найменуванням запасів, за яким встановлена ​​недостача. За відсутності норм спад розглядається як недостача понад норми.

2) Понад норми - за рахунок винних осіб.

У матеріалах, представлених керівництву організації для оформлення списання нестач запасів та псування понад норми природного убутку, повинні міститися:

• - Документи, що підтверджують звернення до відповідних органів (органи МВС Росії, судові органиі т.п.) за фактами недостач, та вирішення цих органів;
• - Висновок про факт псування запасів, отримані від відповідних служб організації (відділу технічного контролю, іншої аналогічної служби) або спеціалізованих організацій.

Якщо винні особи не встановлені або суд відмовив у стягненні збитків з них, то збитки від нестачі запасів та їх псування списуються на фінансові результати у комерційної організації, на збільшення видатків некомерційної організації. Норми убутку можуть застосовуватися лише у випадках виявлення фактичних недостач.

Взаємний залік надлишків і недостач у результаті пересортування може здійснюватися за рішенням керівництва організації лише за один і той самий період, що перевіряється, в однієї і тієї ж особи, що перевіряється, щодо запасів одного і того ж найменування і в тотожних кількостях.

Про допущену пересортицю матеріально - відповідальні особи подають докладні пояснення інвентаризаційної комісії.

У тому випадку, коли при заліку недостач надлишками по пересортиці вартість запасів, що бракують, вище вартості запасів, що опинилися в надлишку, то зазначена різниця відноситься на винних осіб.

Якщо конкретні винуватці нестачі не встановлені, то різниці розглядаються як нестача понад норми убутку та списуються на фінансові результати у комерційної організації або збільшення витрат у некомерційної організації.

Пропозиції регулювання виявлених при інвентаризації розбіжностей фактичного наявності запасів і даних бухгалтерського обліку подаються на розгляд керівнику організації. Остаточне рішення про залік приймає керівник організації.

В порівнювальних відомостяхвідображаються результати інвентаризації, тобто розбіжності між показниками за даними бухгалтерського обліку та даними інвентаризаційних описів.

Суми надлишків та нестачі товарно-матеріальних цінностей у звірювальних відомостях зазначаються відповідно до їх оцінки у бухгалтерському обліку.

Для оформлення результатів інвентаризації можуть застосовуватися єдині регістри, у яких об'єднані показники інвентаризаційних описів та значень.

На цінності, що не належать організації, але які числяться в бухгалтерському обліку (що знаходяться на відповідальному зберіганні, орендовані, отримані для переробки), складаються окремі відомості.

Порівняльні відомості можуть бути складені як з використанням засобів обчислювальної та іншої організаційної техніки, так і вручну.

Результати інвентаризації повинні бути відображені в обліку та звітності того місяця, в якому була закінчена інвентаризація, а щодо річної інвентаризації - у річній бухгалтерській звітності.

Матеріальні запаси, втрачені (знищені) внаслідок стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, списуються з кредиту рахунків обліку запасів у дебет рахунку 94 «Нестачі та втрати від псування цінностей» за фактичною собівартістю цих запасів з наступним відображенням на рахунку фінансових результатівяк надзвичайні витрати.

Страхові відшкодування, які у компенсації втрат від стихійних лих, пожеж, аварій та інших надзвичайних ситуацій, враховуються у складі надзвичайних доходів організації.

Типова кореспонденція рахунків з обліку матеріалів представлена ​​таблиці 1.

Таблиця 1 - Типова кореспонденція рахунків обліку матеріалів

Придбання матеріалів у постачальника
Акцепт рахунку за матеріали, що надійшли від постачальника
Відображення суми ПДВ за матеріалами, що надійшли.
Списання суми ПДВ за матеріалами, що надійшли
Надходження матеріалів від підзвітних осіб
Списання матеріалів, переданих у виробництво
Списання матеріалів на ремонт основних засобів
Списання фактичної собівартості реалізованих матеріалів
Відображення суми ПДВ за реалізованими матеріалами
Відображення витрат на продаж матеріалів
Відображення нестачі матеріалів, виявленої на момент проведення інвентаризації
Відображення нестачі матеріалів у межах норм природних втрат
Виявлена ​​нестача поставлена ​​на рахунок матеріально-відповідальній особі
Відображення різниці між фактичною та ринковою вартістювідсутні цінностей
Відображення зменшення різниці меду вартістю цінностей і сумою, що підлягає стягненню з винної особи
Відображення матеріальних цінностей, що опинилися у надлишку
Відображення суми нестачі матеріалів у разі, коли винна особане може бути встановлено

Облік продажу матеріалів

При продажу матеріальних запасів, синтетичний облік яких ведеться за фактичною собівартістю, їх списують з рахунку 10 до дебету рахунку 91 протягом місяця за обліковими цінами, а по закінченні місяця таким самим проведенням списують відхилення фактичної собівартості матеріалів від вартості їх за обліковими цінами (способом "червоне сторно" або способом додаткових проводок).

Витрати, пов'язані з продажем матеріальних цінностей, списують до дебету рахунку 91 з кредиту відповідних рахунків.

При продажу матеріалів на бік, синтетичний облік яких ведеться за обліковими цінами, становлять такі бухгалтерські записи:

Необхідно зазначити, що якщо при продажі або меншій кількості матеріалів не виконані необхідні умови визнання виручки, то відпущені матеріали списуються з кредиту рахунку 10 у дебет не рахунки 91, а рахунки 45 "Товари відвантажені". Після визнання виручки від продажу матеріалів вони списуються з кредиту рахунку 45 до дебету рахунку 91 "Інші доходи та витрати".

Облік матеріалів складі здійснює завідувач складом (комірник), що є матеріально відповідальною особою, якого приймають працювати, зазвичай, за погодженням з головним бухгалтером підприємства.

Облік руху та залишків матеріалів здійснюють у картках обліку матеріалів. На кожен номенклатурний номер відкривають окрему картку, тому облік називають сортовим обліком та здійснюють його лише у натуральному вираженні. Запис у картках комірник робить на підставі первинних документів ( прибуткових ордерів, вимог-накладних та ін) у день здійснення операцій. Після кожного запису виводять решту матеріалів.
Ведення обліку матеріалів допускається також у книзі обліку матеріалів, що містить ті ж реквізити, що й картки обліку матеріалів

В умовах функціонування автоматизованого облікузамість карток обліку застосовують машинограми, що систематично складаються, - відомості руху і залишків матеріалів.
Первинні документи після запису даних у картки обліку передають у бухгалтерію, сюди ж передають лімітно-забірні карти в міру використання ліміту, але не пізніше 1-го числа наступного місяця. Здачу документів оформлюють реєстром, у якому вказують найменування та номери документів, що здаються.
У цехах, що мають комори, а також у підзвітних підрозділах (пунктах, відділеннях,) матеріально відповідальні особи (завідувачі пунктів та відділень) складають місячні звіти про залишки та рух матеріалів у підзвіті та подають їх до бухгалтерії.

При використанні матеріальних звітів відпадає необхідність у складанні інших документів на витрату матеріалів та спрощується облік матеріалів у підзвіті, оскільки як регістри аналітичного обліку використовуються звіти матеріально відповідальних осіб.
Облік матеріалів у бухгалтерії.Відповідно до Методичними вказівкамиз обліку МПЗ аналітичний облік матеріалів бухгалтерії складає основі використання оборотних відомостей чи сальдовим методом.

При використанні оборотних відомостей застосовують два варіанти обліку матеріалів.
При першому варіанті в бухгалтерії відкривають на кожен вид та сорт матеріалів картки аналітичного обліку, в яких записують на підставі первинних документів операції з надходження та витрати матеріалів. Ці картки від карток складського обліку лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток становлять кількісно-сумові оборотні відомості матеріалів щодо кожного складу та підрозділу.

У кожній оборотній відомості виводять підсумки сум по кожній сторінці, за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичними рахунками та загальний підсумок за складом або підрозділом.
На основі зазначених оборотних відомостей складають зведену оборотну відомість, в яку переносять підсумки зазначених вище оборотних відомостей за групами матеріалів, субрахунків, синтетичним рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Зведені оборотні відомості звіряють із даними синтетичного обліку.

При другому варіанті всі прибуткові та видаткові документи групують за номенклатурними номерами, і наприкінці місяця підраховані за документами підсумкові дані про надходження та витрати кожного виду матеріалів записують у оборотні відомості, що складаються в натуральному та грошах по кожному складу окремо в розрізі відповідних синтетичних рахунків та субрахунків. На підставі зазначених оборотних відомостей складають зведені оборотні відомості

При другому варіанті трудомісткість обліку значно зменшується, оскільки відпадає необхідність ведення карток аналітичного обліку. Але облік і в цьому випадку залишається громіздким, тому що до зворотної відомості доводиться записувати сотні, а іноді й тисячі номенклатурних номерів матеріалів.

Найбільш прогресивний сальдовий метод обліку матеріалів, у якому бухгалтерія не дублює складський сортовий облік ні окремих картках аналітичного обліку, ні у оборотних відомостях, а використовує як регістрів аналітичного обліку картки складського обліку матеріалів, які ведуть складах.

Щодня або в інші встановлені терміни (як правило, не рідше одного разу на тиждень) працівник бухгалтерії перевіряє правильність вироблених комірником записів у картках складського обліку та підтверджує їх своїм підписом на самих картках. Наприкінці місяця завідувач складом, а окремих випадках працівник бухгалтерії, переносить кількісні дані про залишки на 1-е число місяця по кожному номенклатурному номеру матеріалів з карток складського обліку у відомість (без оборотів приходу і витрати). Після перевірки та візування працівником бухгалтерії відомість передають у бухгалтерію, де залишки матеріалів таксують за обліковими цінами та виводять їх підсумки за окремими обліковими групами матеріалів та загалом за складом.
На підставі зазначених сальдових відомостей складають зведену сальдову відомість, в яку переносять підсумки сальдових відомостей складів та підрозділів за групами матеріалів, за субрахунками, синтетичним рахунком, складами, підрозділами.
Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними синтетичного обліку матеріалів.

Для узагальнення та угруповання інформації про рух матеріалів використовують відомості руху матеріалів (накопичувальні відомості). Вони складаються за кожним складом (підрозділом) окремо за приходом і витратами матеріалів, і облік у них може здійснюватися за фактичною собівартістю матеріалів або їх обліковими цінами. Після закінчення місяця у відомостях підраховують підсумки оборотів за місяць у розрізі груп матеріалів за субрахунками та синтетичними рахунками по кожному складу або підрозділу.
Підсумкові дані відомостей руху матеріалів щомісяця переносять у зведену відомість руху матеріалів, в якій наводяться також відомості про залишки матеріалів на початок і кінець місяця у розрізі груп матеріалів за відповідними синтетичними рахунками та субрахунками. Дані зведеної відомості руху матеріалів і накопичувальних відомостей щомісяця звіряються з показниками аналітичного обліку, тобто. з оборотними та сальдовими відомостями.

Організації також можуть становити відомість розподілу матеріалів, у якій вказують кореспондуючі рахунки та субрахунки за кожним напрямом витрати матеріалів (у вартісної оцінки). У відомості вказують транспортно-заготівельні витрати або відхилення між покупною вартістю матеріалів та їхньою обліковою ціною.
При автоматизованому обліку всі облікові регістри складаються з допомогою обчислювальної техніки. Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування основних облікових регістрів, таких як:
- оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами в розрізі складів, підрозділів, місць зберігання;

Відомість витрати матеріалів на замовлення, серії, переділи, інші калькуляційні одиниці;
- оборотна відомість за матеріалами, що у дорозі;

оборотна відомість руху матеріалів з невідфактурованих поставок.

8. Облік формування резервів під зниження вартості
матеріальних цінностей

Відповідно до ПБО 5/01 перед складанням бухгалтерського балансу за рік фактична собівартість матеріальних цінностей порівнюється з їхньою ринковою вартістю (вартістю можливого продажу). При цьому якщо фактична собівартість матеріальних цінностей виявляється нижчою від їх ринкової вартості, то зазначені цінності відображаються в бухгалтерському балансіза фактичною собівартістю. Якщо ж, навпаки, фактична собівартість тих матеріальних цінностей виявляється вище їх ринкової вартості, то матеріальні цінності повинні відображатися в бухгалтерському балансі за ринковою вартістю.

Суму резерву під зниження вартості матеріальних запасів визначають зіставленням фактичної собівартості з ринковою вартістю по кожному номенклатурному номеру або груп однорідних матеріальних цінностей (у разі коли ринкова фактична собівартість перевищує ринкову вартість матеріалів).
На загальну сумурезервів під зниження вартості матеріальних цінностей дебетують рахунок 91 "Інші доходи та витрати" та кредитують рахунок 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей".

На початку періоду, наступного за періодом, в якому проведено зазначений вище запис, зарезервована сума відновлюється записом за дебетом рахунку 14 та кредитом рахунку 91. Закриття рахунку 14 здійснюють виходячи з припущення повного витрачання матеріальних цінностей у наступному звітному періоді.

Залишок на рахунку 14 "Резерви під зниження вартості матеріальних цінностей" показує перевищення фактичної собівартості матеріальних цінностей над їхньою ринковою вартістю тільки на кінець звітного періоду.

Слід зазначити, що рахунок 14 застосовується для узагальнення інформації про резерви під відхилення вартості не лише за рахунком 10 "Матеріали", а й за іншими засобами в обороті - незавершеним виробництвом, готової продукції, товарам тощо. Тому при складанні бухгалтерського балансу за рік сума резерву під зниження вартості матеріальних цінностей (сальдо за рахунком 14) зіставляється із сальдо за рахунками 10 "Матеріали", 20 "Основне виробництво", 23" Допоміжні виробництва, 43 "Готова продукція", 41 "Товари". Після такого зіставлення матеріальні цінності відображають у бухгалтерському балансі в нетто-оцінці - за аналогією з необоротними активами, вкладеннями в акції інших організацій, що котируються на фондової біржі, дебіторською заборгованістю, під яку створюються резерви сумнівних боргів

Синтетичний облік матеріалів на виробничих підприємствахведеться на рахунку 10 "Матеріали". Цей рахунок має такі субрахунки (див. план рахунків БО)

Відповідно до "Плану рахунків бухгалтерського обліку" синтетичний облік матеріалів на рахунку 10 "Матеріали" дозволяється вести двома способами:

* за фактичною собівартістю;

* за обліковими цінами.

При першому способі на рахунку 10 "Матеріали" відображаються всі витрати на їх придбання та заготівлі.

При другому способі додатково використовують рахунки: 15 та 16.

Застосування того чи іншого способу визначається підприємством самостійно та вказується у його обліковій політиці.

Традиційним і спрощеним є облік матеріалів за фактичної собівартості. У цьому випадку на матеріали, що надійшли в бухгалтерському обліку, дебетують рахунок 10 "Матеріали" і кредитують рахунки: 76, 71, 23, 20.

Якщо при прийомі матеріалів виявляється їх нестача або псування, то ці операції на матеріальних рахункахне відбиваються. У разі, коли нестача сировини та матеріалів не перевищує норму природного убутку в дорозі, він списується на загально господарські витратипідприємстві. При виявленні ж недостачі та псування сировини та матеріалу: з вини постачальника останньому пред'являється претензія (Д 76.2, До 60).

При веденні синтетичного обліку матеріалів за фактичною собівартістю в рамках рахунку 10 "Матеріали" доцільно відкрити два аналітичні рахунки:

* матеріали за обліковими цінами;

* транспортно-заготівельні витрати чи відхилення вартості матеріалів.

Відпустка сировини та матеріалів із центральних складів у комори виробничих цехів розглядається як внутрішнє переміщення та у бухгалтерському обліку відображається записом: Д 10 "Матеріали", аналітичний рахунок "Центральний склад"; До 10 "Матеріали", аналітичний рахунок "Виробничий цех".

Виробнича витратасировини та матеріалів у бухгалтерському обліку відображається шляхом списання з К 10 у Д рахунків: 20, 23, 25, 26, 28

Протягом місяця списання сировини та матеріалів проводиться за обліковими цінами. Наприкінці місяця визначають різницю між фактичною собівартістю витрачених матеріалів та вартістю їх за обліковими цінами. Різницю списують на ті самі рахунки витрат, на які було списано матеріали за обліковими цінами. При цьому якщо фактична собівартість вища за облікову ціну, то різницю між ними списують додатковою бухгалтерським проведенням, зворотну різницю -- способом " червоне сторно " , тобто. негативними числами.

При способі обліку матеріалів за обліковими цінами на них фактичну собівартістьна основі розрахункових документів постачальників та інших організацій, що надійшли, Д 15 К 60, 76, 71. Записи на рахунках проводяться незалежно від того, коли сировина і матеріали надійшли на склад виробничого підприємства - до або після отримання розрахункових документів постачальників та інших організацій.

На облікову вартістьоприбуткованих матеріалів у бухгалтерському обліку дебетується рахунок 10 "Матеріали" До 15, 16.

Існують різні варіанти аналітичного обліку матеріалів: сортовий, партійний, оперативно-бухгалтерський та ін.

Сортовий спосіб обліку матеріалів передбачає ведення обліку у натурально-вартісному вираженні за видами та сортами матеріалів.

На кожен вид і сорт матеріалів у бухгалтерії відкривають картки аналітичного обліку, у яких на підставі первинних документів записують операції надходження та витрати матеріалів. Ці картки від карток складського обліку матеріалів лише тим, що облік матеріалів у яких ведуть у натуральному, а й у грошах. По закінченні місяця за підсумковими даними всіх карток по кожному складу та в цілому по підприємству складають сортові кількісно-сумові оборотні відомості аналітичного обліку та звіряють їх з оборотами та залишками синтетичного рахунку 10 "Матеріали" та даними карток складського обліку.

Партійний спосіб обліку матеріалів переважно застосовують на підприємствах харчової промисловості за тими видами сировини та матеріалів, за якими необхідний суворий контроль за термінами зберігання та використання. Цей спосіб передбачає складання по кожній партії матеріалів партійної карти, що надійшли. У ній, на відміну від складової партійної книги (карти), вказується вартість матеріалу. Записи у партійній карті ведуться лінійно-позиційним способом. Наприкінці місяця партійні карти звіряються з регістрами складського обліку та узагальнюють у оборотній відомості. Підсумки останньої порівнюють із даними синтетичного обліку.

Оперативно-бухгалтерський метод обліку матеріалів передбачає ведення натурального обліку матеріалів складі. Працівник бухгалтерії, приймаючи звіти від матеріально відповідальних осіб безпосередньо на складах, перевіряє за первинними документами правильність відображення їх даних у регістрах складського обліку. У бухгалтерії натурально-вартісний облік не ведуть, а застосовують сумовий облік руху матеріалів.

Наприкінці місяця на підставі даних складського обліку бухгалтер виписує кількісні залишки матеріалів за їх окремими видами у спеціальну сальдову відомість обліку залишку матеріалів на складі (без оборотів приходу та залишку). Потім бухгалтер здійснює таксування та підрахунок підсумків залишків матеріалів за твердими обліковими ставками кожної облікової групи матеріалів та загалом за складом.

Оперативно-бухгалтерський (сальдовий) спосіб обліку матеріалів - один з найбільш ефективних, особливо в умовах ручної обробки облікових даних та малої механізації обліку. Його застосування дозволяє уникнути громіздкого натурально-вартісного обліку в бухгалтерії та дублювання із записами складського обліку.

На дрібних виробничих підприємствах як регістри натурально-вартісного обліку можна використовувати матеріальні звіти. У цьому випадку значно скорочується трудомісткість обліково-обчислювальних робіт, досягається тотожність складського та бухгалтерського обліку та спрощується звірка даних синтетичного та аналітичного обліку.

Сумовий аналітичний облік матеріалів на підприємствах залежно від застосовуваної форми бухгалтерського обліку може вестись у книгах, картках, відомостях, журналах-ордерах та машинограмах.

Найбільший ефект організації обліку матеріалів досягається при застосуванні автоматизованої форми бухгалтерського обліку, використанні персональних комп'ютерів і прогресивних програм.

14. Бухгалтерський облік касових операцій: документальне оформлення та синтетичний облік.

Порядок ведення касових операцій регламентується відповідним становищем, затвердженим Центральним банкомРФ 04.10.93 р. №18.

Кожне підприємство для здійснення розрахунків готівкою та зберігання грошових документівмає мати касу. Приміщення має бути спеціально обладнане для забезпечення безпеки грошових коштів. Виконує касові операції касир, з яким укладається договір матеріальної відповідальності. Відповідно до правил всі підприємства, незалежно від форми власності, повинні зберігати свої кошти в установі банку. Готівка, отримана касою, витрачається тільки на цілі, на які вони були отримані (видача заробітної плати, відрядження або господарські витрати). Підприємство може мати у своїй касі готівку у межах ліміту їх залишку, встановленого установою банку за погодженням з керівником цього підприємства. Понад ліміт готівка в касі може зберігатися тільки під час видачі заробітної плати не більше трьох робочих днів. Підприємства, що мають постійну грошову виручку, за погодженням з банком можуть витрачати її на оплату праці, відрядження та господарські витрати. Всю готівкупонад ліміт підприємства зобов'язані здавати в банк.

Порядок оформлення касових операцій наступний:

· Оформлення первинних документів щодо приходу та витрати (прибуткові та видаткові касові ордери)

· Записи в касову книгу щоденне підведення залишку по касової книги, здача до бухгалтерії звіту касира з прибутковими та видатковими документами під розписку в касовій книзі

Розрахунки через касу між юридичними особамиобмежені сумою 60 тисяч рублів по одному угоді (контракту).

Якщо підприємство здійснює продаж продукції безпосередньо населенню, воно використовує контрольно-касові машини і веде облік виручки, що надходить у книзі касира-операціоніста.

У касі зберігаються також фінансові документи:

· Марки державного мита

· вексельні марки

· оплачені авіаквитки

· оплачені путівки тощо.

Грошові документи враховуються на синтетичному рахунку 56 "Грошові документи" за номінальною вартістю. Аналітичний облік фінансових документів ведеться з їхньої видам.

15. Інвентаризація як елемент методу бухгалтерського обліку, порядок її проведення та відображення на рахунках її результатів.

Інвентаризація, тобто. встановлення фактичної наявності майна та фінансових зобов'язаньшляхом перерахунку залишків у натурі або перевірки облікових записів. Інвентаризація є ефективним методомконтролю над збереженням майна організації, дотриманням фінансової дисципліни, правильністю відображення операцій на рахунках бухгалтерського обліку, своєчасним виявленням і виправленням розбіжностей між фактичними даними, отриманими внаслідок інвентаризації.

Правила проведення інвентаризації визначено Методичними вказівками щодо інвентаризації майна та фінансових зобов'язань.

Кількість інвентаризацій у звітному році, дата їх проведення, перелік майна та фінансових зобов'язань, що перевіряються за кожної з них, встановлюються керівником організації, крім випадків, коли проведення інвентаризації є обов'язковим.

Обов'язкові інвентаризації проводяться:

1. при передачі майна організації в оренду, викуп, продаж, а також у випадках, передбачених законодавством при перетворенні державного або муніципального унітарного підприємства;

2. перед складанням річної бухгалтерської звітності, крім майна, інвентаризація якого проводилася не раніше 1 жовтня звітного року. Інвентаризація основних засобів може проводитись раз на 3 роки, а бібліотечних фондів - раз на 5 років.

3. за зміни матеріально відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);

4. під час встановлення фактів розкрадань чи зловживань, і навіть псування цінностей;

5. у разі стихійного лиха, пожежі, аварій або інших надзвичайних ситуацій, викликаних екстремальними умовами;

6. при ліквідації (реорганізації) організації

7. при зміні керівника колективу (бригадира), при вибутті з колективу (бригади) понад 50% його членів, і навіть на вимогу однієї чи кількох членів колективу (бригади).

Основними цілями інвентаризації є:

1. перевірка правильності даних поточного облікута виявлення допущених помилок;

2. відображення неврахованих господарських та фінансових операцій;

3. контроль безпеки майна;

4. контроль за повнотою та своєчасністю розрахунків за господарськими договорами та зобов'язаннями, щодо сплати податків і зборів;

5. перевірка умов та порядку зберігання товарів;

6. виявлення залежали, неходових, застарілих товарів;

7. перевірка дотримання принципу матеріальної ответственности;

8. перевірка стану обліку та організація руху товарних запасів;

9. перевірка відображення всіх господарських операційу документах та у бухгалтерському обліку тощо.

Необхідність інвентаризації обумовлена ​​низкою причин, основними з яких є:

1. виявлення можливих помилокв обліку, які можуть призвести до серйозних матеріальних втрат - штрафів за приховування прибутку та ін.;

2. зміна фізичних якостей товарно-матеріальних цінностей.

3. стихійні лиха, пожежа, аварія тощо;

4. крадіжки, зловживання;

5. недовіра до матеріально відповідальної особи;

6. проведення ревізій, аудиторських перевірок;

7. при зміні бригадира за бригадної матеріальної відповідальності;

8. на вимогу судово-слідчих органів.

Виділяють наступні видиінвентаризацій:

1. за обсягом - повна та часткова;

2. за методом проведення - вибіркова та суцільна;

3. за призначенням – планова, позапланова, повторна, контрольна.

Повна інвентаризаціяпроводиться перед складанням річного звіту, при аудиторській перевірціабо ревізії та охоплює всі матеріальні цінності, кошти та розрахункові відносини з іншими організаціями та особами.

При вибірковій інвентаризації конкретної матеріально відповідальної особи перевіряють лише деякі цінності на вибір. Вибіркова інвентаризація проводиться у організаціях із великою номенклатурою цінностей.

Суцільна інвентаризація проводиться одночасно у всіх структурних підрозділах та підприємствах, що належать даній організації.

Планова інвентаризація проводиться за графіком зазначені терміни, затверджені керівником, причому строки проведення її не підлягають оприлюдненню.

Позапланова інвентаризація проводиться не за планом, а через обставини, що склалися (при передачі справ матеріально відповідальною особою, після стихійних лих, розкрадань).

Повторна інвентаризація проводиться, якщо виникли сумніви щодо достовірності, об'єктивності, якості проведеної інвентаризації.

Контрольна інвентаризація. Після закінчення інвентаризації можуть проводитися контрольні перевірки правильності проведення інвентаризації за участю членів інвентаризаційних комісій та матеріально відповідальних осіб обов'язково до відкриття складу, комори, секції тощо, де проводилася інвентаризація.

Існує такий порядок проведення інвентаризації.

У створенні постійно діюча інвентаризаційна комісія. При мінімальному обсязі робіт і у організації ревізійної комісії проведення інвентаризацій допускається покладати неї. При великому обсязі робіт для одночасного проведення інвентаризації майна та фінансових зобов'язань утворюються робочі інвентаризаційні комісії. Персональний склад постійно діючих та робочих інвентаризаційних комісій затверджує керівник організації.

До складу інвентаризаційної комісії включаються представники адміністрації, організації, працівники бухгалтерської служби та інші фахівці. До її складу можна включати і представників служби внутрішнього аудитуорганізації, незалежні аудиторські організації.

Відсутність хоча б одного члена комісії під час проведення інвентаризації є підставою визнання результатів інвентаризації недійсними.

До початку перевірки фактичної наявності майна інвентаризаційної комісії слід отримати останні на момент інвентаризації прибуткові та видаткові документи або звіти про рух матеріальних цінностей та грошових коштів. Голова інвентаризаційної комісії візує всі прибуткові та

видаткові документи, додані до реєстрів (звітів), із зазначенням «до інвентаризації на «___» (дата)», що має бути бухгалтерії підставою визначення залишків майна на початок інвентаризації за обліковими даними.

Фактичне наявність майна при інвентаризації визначають шляхом обов'язкового підрахунку, зважування, обмірювання. Перевірка фактичної наявності майна провадиться за обов'язкової участі матеріально відповідальних осіб.

Документальне оформленняінвентаризації

Для проведення інвентаризації керівником організації видається наказ, який реєструють у книзі контролю над виконанням наказів проведення інвентаризації.

Основним завданням обліку матеріалів полягає забезпечення стабільної діяльності підприємства, наявність необхідних ресурсів для реалізації з отриманням прибутку, виконання виробничих робіт або надання послуг, а також їх збереження. У статті розповімо про аналітичний облік матеріалів у бухгалтерії, вивчимо рахунки, проводки.

Методи аналітичного обліку матеріалів

Для чіткого розподілу оперативного чи складського, а також бухгалтерського обліку матеріалів у бухгалтерській службі існує два методи:

1. кількісно-сумовий;
2. сальдовий.

У першому випадку створюють картки аналітичного обліку за характеристиками номенклатури ТМЦ: за видом та асортиментом вартісному та кількісному еквіваленті одночасно. По кожному відділу складу підрозділу ведеться окрема група карток обліку ТМЦ. Всі рухи з приходу та списання матеріалів ведуться на підставі переданих у бухгалтерію первинних документів.

По завершенні поточного робочого періоду (зазвичай місяць) у картках виводяться оборотні підсумки та сальдо на останній день місяця. Далі, на підставі даних підсумкові результати щодо приходу, витрати та залишків номенклатури розносяться в оборотно-сальдову відомість з обліку матеріалів підприємства. Зведена інформація щодо кількості та сумі облікової відомості звіряється з оборотами за рахунком 10 Матеріали. Сальдо та обороти мають бути ідентичними.

Застосування сальдового способу обліку матеріалів бухгалтерії дещо спрощує обтяжливий метод, підсумки і обороти підраховуються бухгалтером лише з вартісної оцінки. Його використання можливе за умови, коли на підприємстві є великий перелік номенклатури матеріалів. А також чітко налагоджений механізм безперервності обліку матеріальних цінностей, що ґрунтується на одночасному відображенні всіх операцій з руху матеріалів у момент їх здійснення. Такий спосіб передбачає одномоментне визначення залишків на складах шляхом інвентаризації та звірення з результатами бухгалтерського обліку.

Як показує практика, безперервна система обліку ускладнює роботу працівників організації. Найчастіше місця складського зберігання ТМЦ, торгові точки, інші підрозділи з організованими місцями зберігання та використання матеріалів знаходяться на територіальній відстані. Це ускладнює процес контролю за зміною залишків матеріальних цінностей.

У разі, коли режим безперервного обліку недоцільний, встановлюється періодичний спосіб відстеження обсягів запасів ТМЦ. На його користь схиляються підприємства, що мають:

• місця зберігання віддалені від головного офісу та центральної бухгалтерії;
• структурні чи відокремлені підрозділи;
• мережу роздрібних торгових пунктів.

Звітний період для звіряння визначається залежно від масштабів номенклатурного ряду, оборотності ТМЦ. Можна проводити інвентаризацію оборотів за підсумками місяця чи кінець кожного тижня. При цьому в підрозділах наявність залишків можна встановлювати, наприклад, під час передачі зміни продавцем щодня.

Облік руху матеріалів складі

Порядок обліку тих матеріальних цінностей визначається законодавством РФ ПБУ 5/01 у розділі загальні положення. Також читайте статтю: → « ». До ТМЦ даний розділ законодавства відносить запаси сировини, матеріалів, напівфабрикатів, які потрібні у виробництві основної продукції підприємства, або для надання комерційних послуг, виконання робіт за договорами підряду тощо.

Крім того, в даному сегменті ТМЦ ведеться облік іншого інвентарю, виробничих, господарських інструментів та приладдя, що беруть участь у виробництві. Термін використання таких матеріалів та приладдя становить менше одного року, а списання відбувається одномоментно у розділ матеріальних витрат. Завданням обліку матеріалів полягає у узагальненні даних під час руху останніх. Це надходження, переміщення, списання ТМЦ різні цілі.

Вид руху ТМЦ	Документ-основа	Для чого використовується
Надходження матеріалів, товарів, іншого господарського інвентарю (купівля за договорами купівлі-продажу потреб підприємства)	Накладна від постачальника (ТОРГ-12); ТТН; інші супровідні	Приходиться на склад відповідно до кількісних даних первички, звіряється з фактичною наявністю
Переміщення матеріалів, сировини, іншого інвентарю, приладдя	Вимога-накладна за формою 11-М (оформляється у 2-х примірниках для приймаючої сторони та відповідальної особи, що здає ТМЦ на склад), (служить накладною для переміщення товарів до підрозділів або складу) підстава для прийняття до обліку матеріально-відповідальною особою	Для потреб внутрішніх підрозділівпідприємства, Повертаються надлишки невикористаних залишків складу, Передача бракованої сировини, напівфабрикатів, Здача невитрачених ТМЦ підзвітною особою
Переміщення матеріалів, іншої сировини для основного виду діяльності	Лімітно-забірна картка за формою М-8 Або вимога-накладна (), накладна	При видачі матеріалів на цілі та потреби основного виробництва готової продукції, робіт, послуг
Списання товарів, матеріалів на бік за договорами купівлі-продажу	(накладна на відпустку) Транспортна документація (ТТН, ) Рахунок-фактура Довіреність, засвідчена підписом та печаткою організації одержувача	Операція для стороннього покупця, юридичного, фізичної особи, ІП
Списання товарів, матеріалів та інших цінностей	(стверджується керівником, головним бухгалтером, членами комісії) ТМЦ	За результатами інвентаризації (як результат розкрадання, пожеж, затоплень, інших стихійних лих), Ті, що прийшли в непридатність від псування або часу, Морально застарілі
Вступ від інших дій	М-35 Акт оприбуткування матеріальних цінностей внаслідок розбирання будівель	У випадках, коли відбувається процес демонтажу об'єктів нерухомості, будівель та споруд, отримані в результаті розбирання предмети зараховуються на склад.

Картка обліку матеріалів, аналітичний спосіб

Якісний облік відрізняється своєчасним відображенням руху коштів, матеріальних запасів, а також правильним відображенням операцій з їх надходження, переміщення, списання, а також видозміни в окремих випадках (псування, утряска, усушка, моральне старіння).

Форма М-17 застосовується для складського обліку матеріалів відповідно до серійного, номенклатурного номера, виду та розміру. Картки обліку матеріалів заповнюються матеріально-відповідальною особою (комірником) тільки на підставі прибуткової та видаткової документації, у період здійснення руху ТМЦ.

По завершенню звітного періоду, що встановлюється підприємством, бухгалтер проводить ревізійну звірку за наявністю матеріальних цінностей, контроль за правильністю відображення оборотів за період та залишків на останній день періоду. Для проведення зіставлення операцій складського та бухгалтерського обліку може бути передбачений тижневий, декадний або місячний термін, встановлений Обліковою політикою.

Рахунки для обліку матеріалів, порядок відображення операцій

Джерелом повної інформації, де в результаті проведення щоденного обліку матеріалів акумулюються відомості про кількість, суму, а також детальну зміну ТМЦ служить рахунок обліку 10 Матеріали. Також читайте статтю: → « ». Планом рахунків передбачено додаткові субрахунки, які групують детальну інформаціюрухи матеріальних цінностей.

Види субрахунку та його найменування	Які ТМЦ відображаються	У яких видах діяльності застосовується
10-1 сировина та матеріали	Усі запаси, що входять до складу своєї продукції, формуючи її основу, як необхідного сегмента; заготівлі для переробки сільгосппродукції	Виробничі (харчове/нехарчове) Будівельні Підрядні Сільськогосподарські організації
10-2 напівфабрикати покупні, комплектуючі, деталі та конструкції	Деталі, сталеві, будівельні та арматурні конструкції, все, що купується з метою комплектації готових виробів, дослідницьких та інших робіт, послуг	Підрядні Конструкторські бюро
10-3 паливо	Всі види палива, ПММ: бензин всіх марок; оливи машинні дизельні, спеціалізовані	Підприємства всіх видів економічної діяльності, що мають у розпорядженні автотранспорт, а також для потреб виробництва (нафтопродукти, вугілля, торф, дрова)
10-4 тара та тарні матеріали	Покупна тара, всі різновиди, а також елементи для її збирання: деталі, клепки, дошки для ящиків, картон, комплектуючі для збирання бочок	Для будь-яких видів діяльності, Виняток: торгова сфера враховує тару, у якій реалізує товари на 41 рахунку
10-5 запасні частини	Запчастини, деталі, комплектуючі для ремонту та заміни вузлів, частин, агрегатів транспорту, верстатів; також автошини сезонні	Виробничі; Будівельні; Сільськогосподарські; Види діяльності у сфері послуг
10-6 інші матеріали	різні відходи після обробки (стружки, обрізки); Браковані товари та продукція невідновна; Утильсировина, металобрухт	Будівельні; Транспортні; Усі види виробничої сфери
10-7 матеріали, що передаються на бік для обробки	Сировина, матеріали, конструкції та заготівлі, які передані на доопрацювання іншим організаціям за плату (обтачування, оцинкування, інше)	Усі сфери виробничої діяльності
10-8 будівельні матеріали	Будматеріали, які безпосередньо беруть участь у будівельних або монтажних операціях	Забудовники
10-9 господарський інвентар та приладдя	Загальногосподарські товари, інвентар, пристрої, які забезпечують офісні потреби, управлінські потреби	Бере участь у Плані рахунків різних підприємств та сфер їх діяльності
10-10 спецоснащення та спецодяг на складі	Усі види спецодягу, оснащення, що є на складі та інших місцях складування (зберігання)	Торгова Промислові Будівельні
10-11 спецоснащення та спецодяг в експлуатації	Групується наявність, надходження, списання спеціальних інструментів, одягу виробничих чи управлінських потреб	Виробничі Будівельні Торгові підприємства

Проведення з обліку матеріалів

Коректне відображення руху ТМЦ, переміщення та списання з різних причин має бути оформлене в установленому порядку:

За дебетом	За кредитом	Вид операції/руху
10	60	Вступ від постачальників
10	71	куплений співробітниками на підзвітні кошти
10	20	Надійшли з виробництва відходи, залишки невикористаної сировини
10	75	Отримано ТМЦ як частину вкладу до Статутного капіталу
20,21,23,25,26,29	10	У момент передачі ТМЦ на виробничі цілі
91	10	Продано залишки МЦ, сформовано та списано їх собівартість.
94	10	Відображаються виявлені недостачі

Помилки аналітичного обліку матеріалів

Грубий відступ від правил ведення обліку не вітається ні бухгалтером, ні органами, що перевіряють. Якщо суворо дотримуватися порядку, можливість вчинення навіть некритичної помилки наблизиться до нуля. У процесі роботи потрібно приділяти пильну увагу на:

• Перевірку повноти, точності та достовірності оприбуткування ТМЦ;
• Терміни, у яких відбувається реєстрація руху матеріалів;
• Первинні документи на відповідність вимогам оформлення (чи помилок, підробок);
• Своєчасна передача звітів комірників, підзвітних осіб із дотриманням графіка документообігу.

Відсутність систематичного перерахунку та звірення операцій з обліку ТМЦ, регулярний звіт комірника у бухгалтерію про наявність залишків, пересортиць, надлишків або недостач призводить до безладу в обліку та збитках підприємства в цілому.

Список законодавчих актів, що регулюють облік матеріалів

1. ПБУ 5/01 з обліку матеріально-виробничих запасів
2. Методичні вказівки з бухобліку матеріально-виробничих запасів
3. Норми природного убутку при зберіганні та транспортуванні цінностей
4. Уніфіковані форми, затверджені Держкомстатом України
5. Н.П. Кондраков, І.М. Кондраков Бухгалтерський облік, навчальний посібник, 2011

Аналітичний облік ведеться за місцями зберігання (матеріально відповідальними особами, у межах видів матеріалів із відображенням кількості та вартості по кожному виду). Для зберігання матеріальних запасів в організаціях створюються центральні склади, які знаходяться у віданні безпосередньо керівника організації або служби постачання та збуту, та склади (комори) цехів та інших підрозділів організації. Для матеріалів відкритого зберігання обладнують спеціально пристосовані майданчики.

На складах матеріальні запаси розміщуються по секціях, а всередині них - по групах, типо-і сорторозміри на стелажах, полицях, осередках, в ящиках, контейнерах, мішках та іншій тарі та в штабелях. Розміщення матеріальних запасів має забезпечувати їхнє належне зберігання, швидкий пошук, відпустку та перевірку наявності.

До місця зберігання матеріальних запасів, як правило, прикріплюється ярлик, а на осередках (ящиках) робляться написи із зазначенням найменування матеріалу, його відмітних ознак (марка, артикул, розмір, сорт тощо), номенклатурного номера, одиниці виміру та ціни .

Прийом, зберігання, відпустку та облік матеріальних запасів по кожному складу покладаються на відповідних посадових осіб (завідувач складом, комірник та ін.), які несуть відповідальність за правильний прийом, відпустку, облік та збереження довірених їм запасів, а також за правильне та своєчасне оформлення операцій з прийому та відпустки. Із зазначеними посадовими особами укладаються договори про повну матеріальну відповідальність відповідно до законодавства РФ.

Матеріально відповідальні особи можуть звільнятися з посад лише після суцільної інвентаризації товарно-матеріальних запасів, що числяться за ними, і передачі їх іншій матеріально відповідальній особі за актом.

На склади матеріали приймаються в кількостях, що фактично надійшли. Виявлені при прийманні відхилення за кількістю та якістю матеріалів оформляються актом для пред'явлення претензій постачальнику. Вибір одиниці обліку матеріалів організація здійснює самостійно і має зафіксувати їх у наказі про облікову політику.

Відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій з руху матеріалів провадиться на підставі первинних документів з обліку матеріалів. Дані документи можуть бути складені за формою, що міститься в альбомах уніфікованих формпервинної облікової документаціїз обліку матеріалів, затверджених постановою Держкомстату Росії від 30 жовтня 1997 № 71а. До них відносяться форми:

№ М-2 та М-2а «Довіренність»;

№ М-4 «Прибутковий ордер»;

№ М-7 «Акт про приймання матеріалів»;

№ М-8 «Лімітно-огорожі»;

№М-11 «Вимога-накладна»;

№ М-15 «Накладна на відпустку матеріалів на бік»:

№ М-17 "Картка обліку матеріалів";

№ М-35 «Акт про оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих при розбиранні та демонтажі будівель та споруд».

Підставою для записів у бухгалтерському обліку служить «Прибутковий ордер» (форма № М-4), який складається матеріально відповідальною особою на підставі товарно-супровідних документів постачальника (товарно-транспортна накладна, рахунок-фактура тощо), або «Акт про приймання матеріалів» (форма № М-7), що складається при прийнятті до обліку матеріалів, що надійшли без товарносупровідних документів, а також за наявності розбіжностей у кількості (асортименті, якості) фактичного надходження матеріалів із документами, що супроводжують.

Облік матеріальних запасів, що є на зберіганні у складах організації та підрозділів, ведеться на картках складського обліку за кожним найменуванням, сортом, артикулом, маркою, розміром та іншими відмітними ознаками матеріальних цінностей (сортовий облік). При автоматизації облікових робіт зазначена вище інформація формується на магнітних (електронних) носіях засобів обчислювальної техніки.

На складах ведеться кількісний сортовий облік матеріальних запасів у встановлених одиницях виміру, із зазначенням ціни та кількості.

Картки складського обліку відкриваються на календарний рік службою постачання (постачально-збутової) організації. При цьому заповнюються реквізити, передбачені у картках: номер складу, повне найменування матеріальних цінностей, сорт, артикул, марка, розмір, номенклатурний номер, одиниця виміру, облікова ціна, рік та інші реквізити. Кожен номенклатурний номер матеріалу відкривається окрема картка. Картки складського обліку реєструються бухгалтерською службою організації у спеціальному реєстрі (книзі), а при механізованій обробці – на відповідному машинному носії. При реєстрації на картці ставиться номер картки та віза працівника бухгалтерської служби. В отриманих картках складського обліку завідувач складу заповнює реквізити, що характеризують місця зберігання матеріальних цінностей (стелаж, полку, осередок тощо).

У картках складського обліку організації проставляються облікові ціни матеріальних запасів, що зберігаються на складах (у коморах) організації та підрозділів. У разі зміни облікових цін на картках робляться додаткові записи із зазначенням нової цінита часом її дії.

Аналітичний облік руху матеріалів (кількісний та сумовий облік) ведеться на основі використання оборотних відомостей або сальдовим методом у розрізі кожного складу, підрозділу, інших місць зберігання матеріалів, а всередині них – у розрізі кожного найменування (номенклатурного номера), груп матеріалів, субрахунків та синтетичних рахунків бухгалтерського обліку

Застосовуються два варіанти обліку матеріалів з використанням оборотних відомостей:

а) у бухгалтерській службі ведуться картки кількісно сумового обліку, що відкриваються на кожне найменування (номенклатурний номер) матеріалів. У картках відображається рух матеріалів (прихід, витрата) на підставі первинних облікових документів (прибуткових, видаткових, на внутрішні переміщення), що здаються до бухгалтерської служби складами та підрозділами. У картках щомісяця виводяться обороти протягом місяця і залишки початку наступного месяца. На підставі карток щомісяця складаються оборотні відомості матеріалів окремо по кожному складу та підрозділу.

На основі оборотних відомостей складається зведена оборотна відомість, в яку переносяться підсумки оборотних відомостей складів та підрозділів за групами, субрахунками, синтетичними рахунками, за складами та підрозділами в цілому. Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) та залишки транспортно-заготівельних витрат;

б) картки аналітичного обліку в бухгалтерській службі не ведуться, всі прибуткові та видаткові документи групуються за номенклатурними номерами, за ними підраховуються підсумкові дані за місяць по приходу та окремо за видатком, що записуються в оборотну відомість.

Сальдовий метод обліку матеріалів полягає в тому, що в бухгалтерії організації не ведеться кількісний та сумовий облік руху (приходу та витрати) матеріалів у розрізі їх номенклатури та не складаються оборотні відомості по номенклатурі матеріалів. Облік руху матеріалів ведеться у межах груп, субрахунків і балансових рахунків матеріалів бухгалтерської службою лише у грошах, що визначається виходячи, зазвичай, з облікових цін. Окремо враховуються рух (освіта та розподіл) та залишки транспортно-заготівельних витрат.

Кількісні залишки матеріалів на перше число кожного місяця на підставі вивірених карток (книг) складського обліку за кожним номенклатурним номером переносяться у сальдову відомість (або сальдову книгу). Залишки матеріалів, записаних у сальдовій відомості, таксуються за кожним номенклатурним номером. Суми залишків записуються у наступній графі сальдової відомості. Потім виводяться сумові підсумки залишків за групами матеріалів, субрахунками, синтетичним рахунками та загальний підсумок за складом (підрозділом) загалом.

На підставі зазначених сальдових відомостей складається зведена сальдова відомість, в яку переносяться підсумки сальдових відомостей складів і підрозділів (місць зберігання) за групами матеріалів, за субрахунками і т. д. Сальдові відомості та зведені сальдові відомості щомісяця звіряються з даними син.

Облік руху матеріальних запасів (прихід, витрата, залишок) складі ведеться безпосередньо матеріально відповідальною особою.

Після повного заповнення картки для наступних записів руху матеріальних запасів відкривається другий аркуш тієї ж картки та наступні аркуші. Листи картки нумеруються та брошуруються (скріплюються).

На підставі оформлених в установленому порядку та виконаних первинних документів (прибуткових ордерів, вимог, накладних, товарно-транспортних накладних, інших прибуткових та видаткових документів) завідувач складом (комірник) робить записи у картках складського обліку із зазначенням дати здійснення операції, найменування та номера документа і короткого змісту операції (від кого отримано, кому відпущено, на яку мету).

У картках кожна операція, відображена у тому чи іншому первинному документі, записується окремо. При скоєнні одного дня кількох однакових (однорідних) операцій (за декількома документами) може бути зроблено один запис із відображенням загальної кількості за цими документами. У цьому випадку у змісті такого запису перераховуються номери всіх документів або складається їхній реєстр.

Записи у картках складського обліку роблять у день здійснення операцій і щодня виводяться залишки (за наявності операцій).

Рознесення з лімітно-забірних карток у картки складського обліку даних про відпуск матеріалів може здійснюватися принаймні закрита карт, але пізніше останнього числа месяца. Наприкінці місяця у картках виводяться підсумки оборотів з приходу та витрати та залишок.

Працівники бухгалтерської служби організації, що ведуть облік матеріальних запасів, зобов'язані систематично, встановлені організацієюстроки, але не рідше одного разу на місяць здійснювати безпосередньо на складах у присутності завідувача складу перевірку своєчасності та правильності оформлення первинних документів за складськими операціями, записів (рознесення) операцій у картках складського обліку, а також повноти та своєчасності здачі виконаних документів до бухгалтерської служби організації .

При веденні в бухгалтерській службі сальдового методу обліку матеріалів працівник бухгалтерської служби звіряє всі записи у картках складського обліку з первинними документамита підтверджує своїм підписом правильність виведення залишків у картках. Звіряння карток з документами та підтвердження операцій підписом перевіряючого можуть проводитися також у випадках, коли у бухгалтерській службі облік матеріалів ведеться з використанням оборотних відомостей.

Під час ведення карток обліку у бухгалтерській службі організації (перший варіант обігового методу) звіряються картки бухгалтерської служби зі складськими картками.

Періодично в строки, встановлені в організації графіком документообігу, завідувачі складами зобов'язані здавати, а працівники бухгалтерської служби або іншого підрозділу організації (наприклад, обчислювального центру) - приймати від них первинні облікові документи, що пройшли (виконані) за складами за відповідний період.

Прийом-здавання первинних облікових документів оформляється, зазвичай, складанням реєстру, у якому працівник бухгалтерської служби розписується отриманні документів.

Здача складом лімітно-забірних карток проводиться після використання ліміту. На початку місяця мають бути здані всі карти за минулий місяць, незалежно від використання ліміту. До здачі лімітно-забірних карток їх дані вивіряються з цеховими екземплярами карток (при веденні карток у двох примірниках). Вивірка підтверджується підписами завідувача складу та відповідального працівника підрозділу організації, який отримував матеріали.

Про результати вироблених на складах (у коморах) перевірок та виявлені недоліки та порушення, а також вжиті заходи працівники бухгалтерської служби, які проводили перевірки, доповідають головному бухгалтеру організації. Якщо при вибірковій перевірці складу були виявлені недостачі, псування, надлишки, вони оформляються актом, на підставі якого надлишки припадають, а недостачі та втрати від псування списуються з одночасним урахуванням їх вартості за рахунком "Нестачі та втрати від псування цінностей".

Після закінчення календарного року на картках складського обліку виводяться залишки на 1 січня наступного року, які переносяться у відкриті картки на наступний рік, а картки минулого року закриваються, брошуруються і здаються в архів організації.

На складах замість карток складського обліку допускається ведення обліку у книгах складського обліку, де на кожен номенклатурний номер відкривається особовий рахунок. Лицьові рахунки нумеруються у тому порядку, як і картки. Для кожного особового рахунку виділяється сторінка (аркуш) або необхідна кількість аркушів. У кожному особовому рахунку передбачаються та заповнюються реквізити, зазначені у картках складського обліку. На початку або в кінці книги міститься зміст особових рахунківіз зазначенням номерів особових рахунків, найменувань матеріальних цінностей із їх відмітними ознаками та кількості аркушів у книзі. Книги складського обліку мають бути пронумеровані та прошнуровані. Кількість листів у книзі засвідчується підписом головного бухгалтера та печаткою. Книги складського обліку реєструються в бухгалтерській службі організації, що робиться запис у книзі із зазначенням номера по реєстру.

При автоматизованому обліку матеріалів, тобто обробці первинних облікових документів з використанням засобів обчислювальної техніки, всі необхідні для обліку та контролю регістри бухгалтерського обліку складаються за допомогою засобів обчислювальної техніки. У відомостях відображаються обороти та залишки за кожним номенклатурним номером матеріалів за кількістю та сумою. Відомості складаються у двох примірниках - для бухгалтерської служби та складу (підрозділу).

Застосування організацією програм автоматизації облікових робіт має забезпечити формування необхідних регістрів бухгалтерського обліку матеріалів, основними з яких можуть бути:

• оборотна відомість руху матеріалів за номенклатурними номерами у розрізі складів, підрозділів, місць зберігання;
• відомість витрати матеріалів на замовлення, серії, переділи, інші калькуляційні одиниці;
• оборотна відомість за матеріалами, що у дорозі;
• оборотна відомість руху матеріалів, за якими відсутні розрахункові документи(Невідфактуровані поставки).

---