Одним із способів надходження Основних коштів в організацію є їхнє будівництво (виготовлення). Організація може побудувати (виготовити) об'єкт як господарським способом, так і скористатися послугами спеціалізованих організацій (підрядників) .

Приймальна комісія

Для прийняття створених основних засобів в організації слід сформувати комісію, яка повинна визначати:

чи відповідає основний засіб технічним умовамі чи можна ввести його в експлуатацію;

чи потрібно доведення (доопрацювання) основного засобу до стану, придатного для використання.

Документальне оформлення

Після обстеження об'єкта комісія має дати висновок щодо можливості його використання. Для цього потрібно скласти первинний документ, який має містити обов'язкові реквізити, передбачені частиною 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ. Таким документом може бути акт щодоформі № ОС-1а або по формі № ОС-1 .

Акт щодо формі № ОС-1а застосовуйте при будівництві будівель (споруд). Складіть його в момент включення об'єкта до складу основних засобів (у момент відображення його вартості на рахунку 01 «Основні засоби» або 03 « Прибуткові вкладенняв матеріальні цінності») (абз. 2 вказівок, затверджених постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7). Акт складіть на підставі первинних облікових документів, що підтверджують витрати. Реквізити організації-здавача, які передбачені на початку акта, а також розділи «Відомості про стан об'єкта основних засобів на дату передачі» та «Здав» не заповнюйте.

В акті щодо формі № ОС-1а вкажіть:

номер та дату його складання;

повне найменування основного засобу;

місце приймання основного засобу;

заводський та привласнений інвентарний номеросновного засобу;

номер амортизаційної групиі термін корисного використання основного засобу ;

відомості про зміст дорогоцінних металів, каміння;

інші характеристики основного засобу ( Загальна площа, кількість поверхів тощо).

Крім того, поставте позначку про укладання приймальної комісії (наприклад, запис «Можна експлуатувати»). Оформлений акт затверджується керівником організації.

При виготовленні власними силами інших основних засобів (крім будівель та споруд) використовуйтеформу акта № ОС-1 . Заповнюючи його, застосовуйте ті ж правила, що і при складанніформи № ОС-1а .

Такий порядок випливає із вказівок, затверджених постановою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7.

Одночасно зі складанням акта щодоформі № ОС-1а (ОС-1 ) заповніть інвентарну картку заформі № ОС-6а (ОС-6 ) в одному екземплярі. Інвентарну карткуоформляйте на підставі акта та первинних документів. Надалі вносите до картки відомості про всі зміни, що впливають на облік основного засобу (переоцінка, модернізація, внутрішнє переміщення, вибуття). Відображайте ці відомості на підставі первинних документів (наприклад, на підставі акта прийому-здачі модернізованих основних засобів по формі № ОС-3).

Такий порядок передбачено вказівками, затвердженими ухвалою Держкомстату Росії від 21 січня 2003 р. № 7.

Увага:відсутність (ненадання) первинних документів з обліку основних засобів є правопорушенням (ст. 106 НК РФ, ст. 2.1 КпАП РФ), за яке передбачена податкова та адміністративна відповідальність .

Первісна вартість

Основні засоби, споруджені хозспособом, приймайте до бухобліку за первісною вартістю (п. 7 ПБО 6/01). У первісну вартістьувімкніть усі витрати, безпосередньо пов'язані з виготовленням об'єкта (п. 8 ПБО 6/01, п. 5.1.1 Положення, затвердженого МінфіномРосії від 30 грудня 1993 р. № 160). Наприклад, витрати на виплату зарплати працівникам, які беруть участь у виготовленні, на придбання будматеріалів, на утримання будівельних машин тощо. Докладний списоквитрат, що формують первісну вартість побудованих (виготовлених) основних засобів, наведено втаблиці.

Витрати при формуванні первісної вартості об'єкта враховуйте на підставі:

первинних облікових документів (вимог-накладних, розрахункових відомостей тощо);

будь-яких інших документів, що підтверджують понесені витрати (митних декларацій, наказів про відрядження тощо).

До обліку приймайте документи, які містять обов'язкові реквізити, передбачені частиною 2 статті 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ. Докладніше про оформлення первинних документів див. Як вести документообіг у бухгалтерії .

У процесі експлуатації основного засобу його первісна вартість не змінюється. Тому, якщо якісь витрати, пов'язані із створенням (виготовленням) об'єкта, понесені організацією після його обліку у складі основних засобів, первісну вартість не змінюйте. А витрати врахуйте у складі поточних витрат. Винятком є випадкидобудови (дообладнання) , реконструкції, модернізації, часткової ліквідації і переоцінки основний засіб. Такий порядок випливає із пункту 14 ПБО 6/01.

Ситуація: чи можна в бухобліку включити до первісної вартості основного засобу, спорудженого господарським способом, зарплату адміністративно-управлінського персоналу? Організація жодної діяльності не веде.

Так можна.

Загальногосподарські витрати входять у початкову вартість основного кошти лише тому випадку, якщо вони безпосередньо пов'язані зі створенням об'єкта. Про це йдеться у пункті 8 ПБО 6/01 та пункті 5.1.1 Положення, затвердженого Мінфіном Росії від 30 грудня 1993 р. № 160. Якщо організація не веде іншої діяльності, то під час будівництва адміністративно-управлінський персонал виконує функції, пов'язані з його забезпеченням. Отже, у умовах Витрати зміст адміністративно-управлінського персоналу можна включити до первісну вартість створюваного об'єкта. Аналогічна думка відображена у листі Мінфіну Росії від 2 березня 2006 р. № 03-03-04/1/178.

Бухоблік: створення госпспособом

У бухобліку всі витрати, пов'язані зі спорудженням об'єкта госпспособом, відображайте на рахунку 08-3 «Будівництво об'єктів основних засобів». При цьому робіть проводки:

Дебет 08-3 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76...)
- Відбито витрати, пов'язані зі створенням об'єкта і доведенням його до стану, придатного до використання;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- Відображено ПДВ за витратами, пов'язаними зі створенням об'єкта та доведенням його до стану, придатного до використання.

Нерідко майно, вироблене на продаж, організація використовує для потреб. Якщо колишню продукцію ви плануєте включити до складу основних засобів, спочатку сформуйте його вартість на рахунку 08. При цьому зробіть такий запис:

Дебет рахунки 08 Кредит рахунки 43
- вартість створеного майна врахована у складі вкладень у необоротні активи.

Зазначимо, хоча така проводка і не передбачена Інструкцією до плану рахунків, вона є вірною. Адже Інструкція не регулює бухоблік і не має переваг перед ПБУ (абз. 1, 2 преамбули до Інструкції до плану рахунків, лист Мінфіну Росії від 15 березня 2001 р. № 16-00-13/05).

Сторнувати або виправляти цей запис не потрібно. Те, що майно спочатку врахували на рахунку 43 - не помилка. На той момент передбачалося використовувати його у складі МПЗ (п. 2 ПБО 5/01).

Порядок формування первісної вартості основного засобу та її оцінки прописаний у ПБО 6/01, який якраз є обов'язковим для застосування. Тому вартість майна, яке вирішили використовувати як основний засіб, спочатку включіть до складу вкладень у необоротні активи. Це випливає з пунктів 7-12 ПБО 6/01 та абзацу 8 пункту 2 ПБО 22/2010.

Як тільки об'єкт відповідатиме певним критеріям , увімкніть його до складу основних засобів у загальному порядку.

Бухоблік: створення підрядником

У процесі створення основного засобу господарським способом для виконання окремих робіт організація може залучати підрядників. Вартість їх послуг також врахуйте при формуванні первісної вартості основного засобу, що створюється (п. 8 ПБО 6/01). При цьому зробіть проводки:

Дебет 08-3 Кредит 60 (76)
- Відбито вартість підрядних робіт зі спорудження об'єкта основних засобів;

Дебет 19 Кредит 60 (76)
- Відображено ПДВ, пред'явлений підрядником.

Про особливості обліку основних засобів, виготовлених підрядним способом, див.Як відобразити в обліку будівництво основних засобів підрядним способом .

Бухоблік: прийняття до обліку та введення в експлуатацію

Вартість прийнятих готових об'єктів відображайте на рахунку 01 «Основні кошти» або на рахунку 03 «Дохідні вкладення в матеріальні цінності», до яких відкрийте субрахунки «Основний засіб на складі (в запасі)» та «Основний засіб в експлуатації». Якщо за часом постановка основного кошти на облік та йоговведення в експлуатацію збігаються, зробіть проводку:

Дебет 01 (03) субрахунок «Основний засіб експлуатації» Кредит 08-3
- прийнято до обліку та введено в експлуатацію створений держспосіб основний засіб за первісною вартістю.

Якщо моменти постановки основного кошти на облік та його введення в експлуатацію не збігаються, зробіть проведення:

Дебет 01 (03) субрахунок «Основний засіб на складі (в запасі)» Кредит 08-3
- Враховано створений об'єкт у складі основних засобів за первісною вартістю.

Такий порядок передбачено пунктом 20 Методичних вказівок, затверджених наказом Мінфіну Росії від 13 жовтня 2003 р. № 91н, та Інструкції до плану рахунків.

Бухоблік: амортизація та нарахування зносу

У бухобліку вартість основних засобів погашайте шляхомнарахування амортизації . За основними засобами некомерційних організаційнараховується знос . Такий порядок передбачено у пункті 17 ПБО 6/01.

ОСНО

У податковому обліку кошти, споруджені хозспособом,відображайте за первісною вартістю .

Вхідний ПДВ за витратами, пов'язаними із створенням об'єкта та доведенням його до стану, придатного до використання, приймайте до відрахування в момент їх прийняття до обліку (наприклад, на рахунку 10 – за матеріалами) (п. 1 та 6 ст. 171, п. 1). 1 та 5 ст. 172 НК РФ). Поряд з цим мають бути виконані інші умови, обов'язкові для відрахування .

Виконання будівельно-монтажних робіт для споживання є об'єктом оподаткування ПДВ (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). Тому наприкінці кожного податкового періоду на їхню вартість організація повинна нарахувати податок(П. 2 ст. 159 та п. 10 ст. 167 НК РФ). Прийняти його до відрахування можна у тому ж податковому періоді (п. 6 ст. 171 та п. 5 ст. 172 НК РФ).

З наступного місяця після введення об'єкта в експлуатацію почніть нараховувати амортизацію .

З наступного місяця після прийняття основного засобу до обліку (відображення на рахунку 01 або 03)увімкніть його вартість до бази з податку на майно (П. 1 ст. 374 НК РФ).

Приклад відображення у бухобліку та при оподаткуванні виготовлення основних засобів госпспособом. У процесі будівництва організація не приваблювала підрядників

ЗАТ «Альфа» у січні розпочало будівництво ангару госпспособом без залучення підрядників. Організація закінчила будівництво у березні. Цього ж місяця ангар було введено в експлуатацію.

У січні організація придбала будівельних матеріалів у сумі 590 000 крб. (У т. ч. ПДВ - 90 000 руб.). Усі вони були повністю витрачені у процесі будівництва: у січні - у сумі 200 000 крб. (без урахування ПДВ), у лютому – на 200 000 руб., У березні – на 100 000 руб. Щомісячна зарплата робітникам, зайнятим у спорудженні об'єкта (з урахуванням внесків на обов'язкове пенсійне (соціальне, медичне) страхування та на страхування від нещасних випадків та профзахворювань), склала 98 000 руб.

Операції, пов'язані зі спорудженням ангару, відображені в обліку такими проводками.

В січні:

Дебет 10-8 Кредит 60
- 500 000 руб. - придбано будматеріали;

Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - Відображено вхідний ПДВ з будматеріалів;

- 90 000 руб. - прийнято до відрахування вхідний ПДВ з будматеріалів;

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - відображена у складі капітальних вкладеньзарплата робітників, зайнятих у будівництві ангару у січні;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - Відображено у складі капітальних вкладень вартість будматеріалів, переданих на будівництво ангару в січні.

В лютому:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - Відбито у складі капітальних вкладень зарплата робітників, зайнятих у будівництві ангару в лютому;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 200 000 руб. - Відображено у складі капітальних вкладень вартість матеріалів, переданих на будівництво ангару в лютому.

В березні:

Дебет 08-3 Кредит 70 (69)
- 98 000 руб. - Відбито у складі капітальних вкладень зарплата робітників, зайнятих у будівництві ангару в березні;

Дебет 08-3 Кредит 10-8
- 100 000 руб. - Відображено у складі капітальних вкладень вартість будматеріалів, переданих на будівництво ангару в березні.

Дебет 01 субрахунок «Основний засіб експлуатації» Кредит 08-3
- 794 000 руб. (98 000 руб. × 3 міс. + 200 000 руб. + 200 000 руб. + 100 000 руб.) - Прийнятий до обліку та введений в експлуатацію ангар, побудований хозспособом.

В останній день березня бухгалтер нарахував на вартість будівельно-монтажних робіт ПДВ і тоді відобразив відрахування податку. В обліку організації було зроблено записи:

Дебет 19 Кредит 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ»
- 142920 руб. ((98 000 руб. × 3 міс. + 500 000 руб.) × 18%) - нарахований ПДВ з будівельно-монтажних робіт, виконаних хозспособом;

Дебет 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» Кредит 19
- 142920 руб. - прийнято до відрахування ПДВ, нарахованого з будівельно-монтажних робіт, виконаних хозспособом.

Таким чином, у бухобліку первісна вартість спорудженого ангару склала 794 000 руб. Цю суму бухгалтер вказав в акті за формою № ОС-1а, який він становив під час постановки готового об'єкта на облік.

У податковому обліку бухгалтер «Альфи» включив ангар до складу майна, що амортизується, за первісною вартістю 794 000 руб.

Ситуація: як організації відобразити в обліку надходження інвестицій на будівництво нерухомості за концесійною угодою?

У бухобліку при надходженні інвестицій відобразите кредиторську заборгованістьперед концедентом. Заборгованість спишіть після передачі концеденту витрат на будівництво об'єкта щодо цих інвестицій. У податковому обліку надходження інвестицій відображайте як нецільові бюджетні субсидії.

Пояснимо все по порядку. За концесійною угодою концесіонер зобов'язаний власним коштом створити або реконструювати об'єкт, право власності на який належить або належатиме концеденту. Це дає концесіонеру право протягом терміну, визначеного угодою, використовувати даний об'єкт у своїй підприємницької діяльності. У цьому концедент може приймати він частина витрат за створення (реконструкцію) об'єкта концесійної угоди. Такі правила встановлені у частинах 1 та 13 статті 3 Закону від 21 липня 2005 р. № 115-ФЗ.

У нашому випадку концедент прийняв на себе частину витрат у вигляді інвестицій у будівництво. В обліку це потрібно відобразити особливим чином.

Бухоблік

У бухобліку у концесіонера щодо інвестицій від концеденту немає ні доходів, ні витрат. Надходження інвестицій відобразите проводкою:

Дебет 51 Кредит 76
- надходження інвестицій від концеденту.

Витрати на будівництво концесійного майна відображайте на рахунку 08:

Дебет 08 субрахунок «Витрати на реконструкцію концесійного майна» Кредит 10 (23, 60, 68, 69, 70, 76...)
- Відбито витрати на будівництво об'єкта.

Коли реконструкція закінчиться, власні витрати відобразите на рахунку 04. А витрати щодо отриманих інвестицій передайте концеденту. В обліку зробіть записи:

Дебет 04 Кредит 08
- Власні витрати на будівництво об'єкта вчені у складі нематеріальних активів;

Дебет 76 Кредит 08
- Витрати будівництво об'єкта у частині отриманих інвестицій передані концеденту.

З місяця, наступного за місяцем завершення будівництва, почніть нараховувати амортизацію за нематеріальним активом. Робіть це протягом терміну дії концесійної угоди. Проведення таке:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 05
- нараховано амортизацію за нематеріальним активом.

Сам побудований об'єкт враховуйте на позабалансовому рахунку. Наприклад, можна відкрити рахунок 012 «Майно, отримане за концесійною угодою». Прийміть його до обліку за вартістю, яка вказана в акті приймання-передачі. З місяця, наступного за місяцем прийняття об'єкта до обліку, почніть нараховувати знос. Зношування нараховуйте протягом терміну дії концесійної угоди. Суми зносу враховуйте на окремому позабалансовому рахунку, наприклад 013 «Знос майна, отриманого за концесійною угодою».

В обліку зробіть проводки:

Дебет 012
- Відображено побудований концесійний об'єкт;

Дебет 013
- Нараховано знос.

Такий порядок випливає з ПБО 14/2007, інформаційного листа Мінфіну Росії № ПЗ-2/2007, Інструкції до плану рахунків (рахунки 08, 04, 05, 10, 20, 51, 76) та підтверджений Мінфіном Росії у листі від 8 лютого 2017 р. м. №03-05-05-01/6120.

Податок на прибуток

У податковому обліку побудований об'єкт прийміть до обліку за первісною вартістю. Це буде сума витрат на будівництво об'єкта та доведення його до стану, придатного для використання. У тому числі видатків, профінансованих концедентом. Такий висновок можна зробити з положень абзацу 10 пункту 1 статті 257 таки Податкового кодексу РФ.

З місяця, наступного за тим, у якому об'єкт ввели в експлуатацію, почніть нараховувати амортизацію (абз. 6 п. 1 ст. 256, п. 4 ст. 259 НК РФ). Амортизуйте об'єкт протягом терміну корисного використання. У розділі 25 Податкового кодексу РФ немає спеціального порядку, як визначати термін використання основних засобів, отриманих за концесійною угодою. Тому керуйтесь загальними правилами (лист Мінфіну Росії від 20 жовтня 2010 р. № 03-03-06/1/654).

Самі інвестиції слід розглядати як бюджетну субсидію, яка з метою податкового обліку не визнається цільовою . Тому отримані кошти включайте до доходів у міру того, як визнаєте у витратах амортизаційні нарахування.

Після закінчення терміну дії концесійної угоди не враховану в доходах суму інвестицій увімкніть у позареалізаційні доходи. Зробіть це на останню дату звітного (податкового) періоду, коли була операція. А суму недонарахованої амортизації за об'єктом врахуйте у складі позареалізаційних витрат.

Це випливає із положень підпункту 8 пункту 1 статті 265, пункту 4.1 статті 271 Податкового кодексу РФ, статті 78 Бюджетного кодексу РФ. Такий підхід підтверджують і представники Мінфіну Росії у приватних роз'ясненнях.

УСН

Організації, які застосовують спрощенку, зобов'язані вести бухоблік, у тому числі й основних засобів, у повному обсязі (ч. 1 ст. 2 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). У цьому, ніж втратити право застосовувати спрощенку, організація має контролювати залишкову вартість основних засобів, яка може перевищувати 100 000 000 крб. (Підп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Про особливості обліку основних засобів, побудованих (виготовлених) хозспособом, при спрощенні див.Як на УСН врахувати надходження основних засобів та нематеріальних активів .

Ситуація: чи можна врахувати при розрахунку єдиного податку витрати на спорудження основного кошти, збудованого хозспособом? Організація застосовує спрощенку та сплачує єдиний податокз різниці між доходами та витратами.

Так можна.

Право враховувати витрати на спорудження основного кошти не пов'язане зі способом спорудження або виготовлення основних засобів (підп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Тому організація має право врахувати у витратах при розрахунку єдиного податку витрати на спорудження основного засобу госпспособом.

ЕНВД

Організації – платники ЕНВД зобов'язані вести бухоблік у повному обсязі (ст. 2 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402-ФЗ). Тому при відображенні в бухобліку основних засобів, побудованих хозспособом, , що й за загальної системи оподаткування.

На розрахунок ЕНВД операції, пов'язані з надходженням, рухом та вибуттям основних засобів, не впливають (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Якщо створений хозспособом основний засіб є об'єктом нерухомості, то право власності на нього організація повинна зареєструвати (ч. 1 ст. 4 Закону від 21 липня 1997 р. № 122-ФЗ). Про особливості обліку таких об'єктів див.Як відобразити в обліку надходження основних засобів, що підлягають держреєстрації .

ОСНО та ЕНВД

Якщо організація застосовує загальну системуоподаткування і сплачує ЕНВД, то розрахунок податків під час будівництва (виготовленні) основного кошти залежить від цього, якого виду діяльності воно використовується.

Якщо основний засіб використовується тільки в рамках діяльності на загальній системі оподаткування, то витрати на його будівництво (виготовлення) враховуйте за правилами, що діють (П. 9 ст. 274 та п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Якщо основний засіб використовується лише в рамках діяльності на ЕНВД, то в базі з єдиного податку жодних витрат не враховуйте. Оскільки об'єктом оподаткування ЕНВД є поставлений дохід (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Основний засіб, створений хозспособом, може використовуватися в діяльності організації, що оподатковується ЕНВД, та діяльності, з якою організація сплачує податки за загальною системою оподаткування. І тут витрати створення основного кошти, формують його первісну вартість, необхідно розподілити. Це необхідно зробити, щоб визначити суму амортизаційних відрахувань, яку можна включити до розрахунку прибуток.

Такий порядок випливає із пункту 9 статті 274 та пункту 7 статті 346.26 Податкового кодексу РФ. Докладніше про це див.Як врахувати витрати при суміщенні ОСНО з ЕНВД .

суму вхідного ПДВтакож потрібно розподілити. Це потрібно зробити, щоб визначити суму податку, яку можна правомірно поставити до відрахування. Такий порядок передбачено у пунктах 4 та 4.1 статті 170 Податкового кодексу РФ. Докладніше про це див.Як прийняти до вирахування вхідний ПДВ при роздільному обліку оподатковуваних та неоподатковуваних операціях.

З пункту 4 статті 346.13 НК РФ умовами застосування спрощеної системи оподаткування (далі - УСНО) є: дохід організації за звітний (податковий) період ні перевищувати 20 мільйонів рублів.

Чинним законодавством не передбачено обов'язку платників податків, які застосовують УСНО, подавати до податкових органів документ про прийняту організацію облікову політику.

Однак при вирішенні питання про формування та затвердження облікової політикиорганізації необхідно враховувати вимоги Федерального закону№129-ФЗ.

Відповідно до пункту 3 статті 4 Федерального закону №129-ФЗ організації, що перейшли на УСНО, звільняються від обов'язку ведення бухгалтерського обліку, проте зобов'язані вести облік основних засобів та нематеріальних активів відповідно до вимог законодавства Російської Федераціїпро бухгалтерський облік.

У зв'язку з цим в обліковій політиці організації, що перейшла на УСНО, для цілей бухгалтерського обліку необхідно вказати порядок обліку основних засобів та нематеріальних активів відповідно до вимог ПБО 6/01 та Положення з бухгалтерського обліку «Облік нематеріальних активів» ПБУ 14/2000, затвердженого Наказом Мінфіну Російської Федерації від 16 жовтня 2000 року №91н.

Щодо облікової політики для цілей податкового обліку, організація повинна зазначити:

Об'єкт оподаткування

Нагадаємо, що відповідно до статті 346.14 глави 26.2 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються:

доходи, зменшені величину витрат.

При цьому не слід забувати, що об'єкт оподаткування не може змінюватись платником податків протягом трьох років з початку застосування УСНО.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків самостійно, крім випадку, коли платник податків є учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) або договору довірчого управліннямайном. Ці платники податків застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені величину витрат.

Порядок списання сировини та матеріалів

Зазначимо, що відповідно до правил глави 26.2 НК РФ загальною умовоювизнання витрат є їх оплата та прийняття до обліку. Щодо сировини та матеріалів, необхідною умовою виступає також і списання останніх у виробництво.

Порядок ведення книги обліку доходів та витрат

Книга обліку доходів та витрат може вестись ручним способом або в електронній формі.

Зверніть увагу!

При застосуванні УСНО, складаючи кошторис, організація повинна передбачити витрати на сплату «вхідного» ПДВ постачальникам, оскільки даний податокорганізація-"спрощенець" не може пред'явити до вирахування з бюджету.

Державний комітет Російської Федерації з будівництва та житлово-комунального комплексу у Листі від 6 жовтня 2003 року №НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартостіробіт, що виконуються організаціями, що працюють за спрощеною системою оподаткування» роз'яснює таке: організації та індивідуальні підприємці, що працюють по УСНО:

«платять єдиний податок замість податку на прибуток, податку на майно організацій, єдиного соціального податку(ЄСП) та податку на додану вартість (ПДВ)».

Розглянемо варіанти, що зустрічаються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Підрядник застосовує УСНО, а субпідрядник використовує загальну систему оподаткування .

Відповідно до пункту 2 статті 346.11 НК РФ застосування УСНО організаціями передбачає їх звільнення від обов'язку зі сплати податку на прибуток організацій, податку на майно організацій та ЄСП. Організації, що застосовують УСНО, не визнаються платниками податку на додану вартість, за винятком ПДВ, що підлягає сплаті відповідно до НК РФ при ввезенні товарів на митну територію Російської Федерації.

Організації, що застосовують УСНО, здійснюють сплату страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування відповідно до законодавства Російської Федерації.

Інші податки сплачуються організаціями, що застосовують УСНО, відповідно до законодавства про податки та збори.

Отже, підрядник не нараховуватиме ПДВ із вартості виконаних робіт.

Підряднику не доведеться виставляти своїм замовникам рахунки-фактури, адже обов'язок складати рахунки-фактури, вести журнали обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книги покупок та книги продажів покладено лише на платників ПДВ (пункт 3 статті 169 НК РФ).

Якщо організація, яка перейшла на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, то їй доведеться подати декларацію з ПДВ за даний податковий період. І, отже, за цією декларацією організація має сплатити до бюджету податок, виділений у рахунок - фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). ПДВ за матеріальними ресурсами, які використані організацією під час виконання будівельних робіт, організація зможе пред'явити до відрахування з бюджету, оскільки перестав бути платником податку.

Підпунктом 3 пункту 2 статті 170 НК РФ встановлено, що до відрахування з бюджету не приймається ПДВ за товарами (роботами, послугами) виробничого призначення, які використовує у своїй діяльності організація, яка перейшла на УСНО, сума податку включається у вартість придбаних товарів (робіт, послуг).

Давайте розглянемо, яким же має бути порядок оформлення рахунків-фактур та обліку ПДВ, якщо підрядник, переведений на УСНО, залучає до виконання договору субпідрядника, який використовує загальний режимоподаткування.

Субпідрядник на суму виконаних робіт виписує підряднику рахунок - фактуру та виділяє окремим рядкомПДВ. Далі субпідрядник реєструє рахунок – фактуру у книзі продажів, відображає суму ПДВ у податковій декларації та сплачує її до бюджету.

Підрядник, отримавши від субпідрядника рахунок – фактуру та акт виконаних робіт, включає всю вартість будівельних робіт з урахуванням ПДВ до складу своїх витрат та відображає на рахунку 20 «Основне виробництво».

Після виконання будівельних робіт за договором підрядник здає їх замовнику, при цьому підписується акт здачі - приймання. Підрядник не виписує замовнику рахунок-фактуру, оскільки він не є платником ПДВ. Замовник включає вартість виконаних робіт до складу витрат на створення необоротного активу та відображає їх на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи».

Щоб було зрозуміліше, розглянемо на прикладі:

приклад 1.

Замовник ТОВ "А" уклало договір на будівництво складського приміщення з підрядником ЗАТ "Б", вартість робіт за договором склала 600 000 рублів (без ПДВ). Роботи за договором мають бути виконані у строк до 21 вересня. Для виконання оздоблювальних робітта для того, щоб роботи були виконані у призначений термін, ЗАТ «Б» залучило субпідрядника ТОВ «В». Вартість виконаних робіт за договором становить 236 000 рублів (зокрема ПДВ 36 000 рублів). Для виконання робіт ТОВ «В» придбало матеріали у сумі 94 400 рублів (зокрема ПДВ - 14 400 рублів) Інші витрати на будівництво складського приміщення ( заробітня платабудівельників з урахуванням ЄСП, страхових внесків у Пенсійний фондРосійської Федерації, амортизація устаткування) становили 60 000 рублів.

Розглянемо відображення операцій на бухгалтерському обліку всіх сторін.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку субпідрядника – ТОВ «В»

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит	Сума, рублів
			Прийняті до обліку матеріали, отримані від постачальника (94 400 рублів -14 400 рубля)
			Відображено ПДВ за матеріалами

			Оплачені матеріали постачальнику


			Відбито виторг від виконання робіт для ЗАТ «Б»
			Нараховано ПДВ
			Списано вартість виконаних робіт (80 000 рублів + 60 000 рублів)
			Відображено прибуток від виконаних робіт (236 000 рублів -36 000 рублів -140 000 рублів)

Відображення операцій у бухгалтерському обліку замовника – ТОВ «А»

Відображення операцій на бухгалтерському обліку підрядника - ТОВ «Б».

Відповідно до пункту 3 статті 4 Закону №129-ФЗ організації, які застосовують УСНО, звільняються від бухгалтерського обліку.

Субпідрядник переведено на УСНО, а підрядник використовує загальну систему оподаткування .

Розглядаючи ситуацію, в якій субпідрядника переведено на УСНО, а підрядник здійснює діяльність на загальній системі оподаткування, слід звернути увагу на те, що у цьому випадку, приймаючи роботи від субпідрядника, підрядник не може пред'явити до відрахування ПДВ з бюджету за даними роботами. Так як у цій ситуації субпідрядник не виставить йому рахунок-фактуру.

Підряднику необхідно нарахувати ПДВ із усієї вартості робіт, виконаних для замовника. Відповідно до пункту 1 статті 702 ЦК України за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботута здати її у строк. А замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його. Якщо підрядник наймає до виконання, якихось робіт субпідрядника, то субпідрядник у відносини замовника з підрядчиком зазвичай вступає (пункт 3 статті 706 ДК РФ). За договором підряду саме підрядник реалізує всі роботи замовнику. І не важливо, що частину будівельних робіт було виконано силами сторонніх організацій.

Зробимо висновок, якщо підрядник використовує загальну систему оподаткування, а субпідрядник застосовує УСНО, то оформлення рахунків - фактур та облік ПДВ відбуватиметься так:

Закінчивши певний етап робіт за договором, субпідрядник здає їх підряднику. При цьому субпідрядник не виставляє підряднику рахунок - фактуру (або виставляє, але зі штампом "Без податку (ПДВ)"). Підрядник включає до складу витрат вартість робіт, виконаних субпідрядником, які обліковуються у нього на рахунку 20 «Основне провадження».

Виконавши всі роботи за договором, підрядник здасть їх замовнику, при цьому він виписує замовнику рахунок - фактуру, реєструє його у книзі продажів, та відображає відповідну суму ПДВ у податковій декларації. Ця сума підлягає сплаті до бюджету.

Замовник відображає вартість виконаних робіт на рахунку 08 «Вкладення у необоротні активи». Отримавши від підрядника рахунок-фактуру та акт здачі - приймання виконаних робіт, замовник прийме суму ПДВ до відрахування (якщо він є платником ПДВ).

приклад 2.

Замовник ТОВ "А" уклало договір на будівництво складського приміщення з підрядником ЗАТ "Б", вартість робіт за договором склала 708 000 рублів (у тому числі ПДВ). Роботи за договором мають бути виконані у строк до 21 вересня. Для виконання оздоблювальних робіт та для того, щоб роботи були виконані у призначений термін, ЗАТ «Б» залучило субпідрядника ТОВ «В». Вартість виконаних робіт за договором становить 200 000 рублів (без ПДВ). Для виконання робіт ТОВ «В» придбало матеріали на суму 94 400 рублів (у тому числі ПДВ – 14 400 рублів) Інші витрати на будівництво складського приміщення (заробітна плата будівельників з урахуванням ЄСП, страхових внесків до Пенсійного Фонду Російської Федерації, амортизація обладнання) склали 60 000 рублів.

Скористаємося даними прикладу 21. Субпідрядник ТОВ «В» застосовує УСНО. Розглянемо відображення операцій на бухгалтерському обліку всіх сторін.

Для будівництва складського приміщення підрядник ТОВ «Б» придбало будівельні матеріалиу сумі 247 800 рублів (зокрема ПДВ - 37 800 рублів) і здійснило витрати (без урахування послуг субпідрядника) у сумі 75 000 рублів.

Відображення бухгалтерських операцій у субпідрядника ЗАТ "В".

Організації, які перейшли на УСНО, звільнено від ведення бухгалтерського обліку (пункт 3 статті 4 Закону №129-ФЗ).

Відображення бухгалтерських операцій у підрядника ЗАТ «Б»:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит	Сума, рублів
			Взяті до обліку матеріали, отримані від постачальника
			Відображено ПДВ за матеріалами
			Пред'явлено до вирахування з бюджету ПДВ за матеріалами
			Оплачені матеріали постачальнику
			Списано матеріали, витрачені під час виконання робіт
			Відображено вартість робіт виконаних субпідрядником
			Відображено інші витрати на виконання робіт
			Оплачено роботи за договором, виконані субпідрядником
			Відбито виторг від виконання робіт для ТОВ «А»
			Нараховано ПДВ із вартості виконаних робіт
			Списано вартість виконаних робіт (210 000 рублів + 75 000 рублів + 200 000 рублів)
			Відображено прибуток від виконання робіт (708 000 рублів - 108 000 рублів - 485 000 рублів)

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «А»:

Підрядник та субпідрядник застосовують УСНО.

У ситуації, коли підрядник та субпідрядник застосовують УСНО, вони звільняються від ведення бухгалтерського обліку (пункт 3 статті 4 Закону №129-ФЗ). Отже, виписувати рахунки-фактури ні підрядник, ні замовник не буде, а це означає, що замовник із виконаних робіт не зможе прийняти до вирахування з бюджету ПДВ.

приклад 3.

Субпідрядник ТОВ «В» та підрядник ЗАТ «Б» застосовують УСНО. Від ведення бухгалтерського обліку ці організації звільнено, а отже, і виписувати рахунки-фактури вони не будуть.

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «А»:

«Вхідний» податок на додану вартість при УСНО.

Пунктом 2 статті 346.11 НК РФ встановлено, що організації, що застосовують УСНО, не є платниками ПДВ (за винятком випадків ввезення товару на митну територію Російської Федерації). Отже, такі організації не можуть скористатися відрахуваннями з ПДВ. Організації, що застосовують УСНО, включають ПДВ щодо придбаних товарів (робіт, послуг) до складу витрат.

Порядок списання «вхідного» ПДВ залежить від об'єкта оподаткування під час використання УСНО.

Якщо організація, що застосовує УСНО, використовує як об'єкт оподаткування доходи, вона зможе зменшити свій оподатковуваний дохід у суми «вхідного» ПДВ.

Якщо як об'єкт оподаткування організація обрала доходи за мінусом витрат, то у сумі «вхідного» ПДВ вона зможе зменшити свій оподатковуваний дохід (підпункт 8 пункту 1 статті 346.16 НК РФ).

Облік витрат на будівництво об'єктів ос при застосуванні УСНО.

Платник податків на підставі підпункту 1 пункту 1 статті 346.16 НК РФ при визначенні об'єкта оподаткування вправі зменшити отримані доходи на витрати, пов'язані з придбанням, спорудою та виготовленням основних засобів (з урахуванням положень пунктів 3,4 статті 346.16 НК РФ).

У цьому витрати повинні відповідати критеріям, встановленим у пункті 1 статті 252 НК РФ (пункт 2 статті 346.16 НК РФ). Тобто вони мають бути обґрунтовані та документально підтверджені, за умови, що вони виконані для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.

Витрати придбання (споруди, виготовлення) основних засобів у період застосування УСНО приймаються платником податків з введення цих основних засобів у експлуатацію (підпункт 1 пункту 3 статті 346.16 НК РФ). При цьому витрати на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів, що враховуються у порядку, передбаченому пунктом 3 статті 346.16 НК РФ, відображаються в останній день звітного (податкового) періоду.

Зазначимо, що відповідно до пункту 4 статті 346.16 НК РФ до складу основних засобів, витрати на придбання (споруду, виготовлення) яких визнаються у платника податків як витрати, що зменшують доходи, включаються лише основні засоби, що визнані майном, що амортизується відповідно до глави 25 НК РФ.

Аналогічна точка зору міститься в Листі Мінфіну Російської Федерації від 22 вересня 2005 року №03-11-04/2/83 «Про облік при застосуванні спрощеної системи оподаткування витрат на придбання основних засобів, що не є майном, що амортизується».

Мінфін Російської Федерації у своєму Листі від 10 лютого 2006 року №03-11-04/2/35 у відповіді на приватне питання платника податків роз'яснив порядок віднесення до витрат з метою обчислення єдиного податку при УСНО витрат на придбання (споруду, виготовлення) основних засобів.

Чинним законодавством не передбачено обов'язку платників податків, які застосовують УСНО, подавати до податкових органів документ про ухвалену організацією облікову політику.

Однак під час вирішення питання про формування та затвердження облікової політики організації необхідно враховувати вимоги Федерального закону №129-ФЗ.

Щодо облікової політики для цілей податкового обліку, організація повинна зазначити:

Об'єкт оподаткування.

Нагадаємо, що відповідно до статті 346.14 глави 26.2 НК РФ об'єктом оподаткування визнаються:

доходи;
доходи, зменшені величину витрат.

Вибір об'єкта оподаткування здійснюється платником податків самостійно, крім випадку, коли платник податків є учасником договору простого товариства (договору про спільну діяльність) чи договору довірчого управління майном. Ці платники податків застосовують як об'єкт оподаткування доходи, зменшені величину витрат.

Порядок списання сировини та матеріалів.

Зазначимо, що відповідно до правил глави 26.2 НК РФ загальною умовою визнання витрат є їх оплата та прийняття до обліку. Щодо сировини та матеріалів, необхідною умовою виступає також і списання останніх у виробництво.

Порядок ведення книги обліку доходів та витрат.

Книга обліку доходів та витрат може вестись ручним способом або в електронній формі.

Зверніть увагу!
При застосуванні УСНО, складаючи кошторис, організація повинна передбачити витрати на сплату «вхідного» ПДВ постачальникам, оскільки цей податок організація-«спрощенець» не може пред'явити до вирахування з бюджету.

Державний комітет Російської Федерації з будівництва та житлово-комунального комплексу у Листі від 6 жовтня 2003 року №НЗ-6292/10 «Про порядок визначення кошторисної вартості робіт, що виконуються організаціями, що працюють за спрощеною системою оподаткування», роз'яснює таке: організації та індивідуальні підприємці, які працюють по УСНО:

«Сплачують єдиний податок замість податку на прибуток, податку на майно організацій, єдиного соціального податку (ЄСП) та податку на додану вартість (ПДВ)».

Розглянемо варіанти, які трапляються при застосуванні будівельними організаціями УСНО.

Підрядник застосовує УСНО, а субпідрядник використовує загальну систему оподаткування.

Отже, підрядник не нараховуватиме ПДВ із вартості виконаних робіт.

Якщо організація, яка перейшла на УСНО, випише замовнику рахунок-фактуру, і виділить ПДВ, то їй доведеться подати декларацію з ПДВ за даний податковий період. І, отже, за цією декларацією організація має сплатити до бюджету податок, виділений у рахунок - фактурі (підпункт 1 пункту 5 статті 173 НК РФ). ПДВ з матеріальних ресурсів, які використані організацією під час виконання будівельних робіт, організація зможе пред'явити до відрахування з бюджету, оскільки є платником податку.

Давайте розглянемо, який має бути порядок оформлення рахунків-фактур та обліку ПДВ, якщо підрядник, переведений на УСНО, залучає до виконання договору субпідрядника, який використовує загальний режим оподаткування.

Субпідрядник у сумі виконаних робіт виписує підряднику рахунок - фактуру та виділяє окремим рядком ПДВ. Далі субпідрядник реєструє рахунок – фактуру у книзі продажів, відображає суму ПДВ у податковій декларації та сплачує її до бюджету.

Щоб було зрозуміліше, розглянемо на прикладі:

приклад 1.

Замовник ТОВ "А" уклало договір на будівництво складського приміщення з підрядником ЗАТ "Б", вартість робіт за договором склала 600 000 рублів (без ПДВ). Роботи за договором мають бути виконані у строк до 21 вересня. Для виконання оздоблювальних робіт та для того, щоб роботи були виконані у призначений термін, ЗАТ «Б» залучило субпідрядника ТОВ «В». Вартість виконаних робіт за договором становить 236 000 рублів (зокрема ПДВ 36 000 рублів). Для виконання робіт ТОВ «В» придбало матеріали на суму 94 400 рублів (у тому числі ПДВ – 14 400 рублів) Інші витрати на будівництво складського приміщення (заробітна плата будівельників з урахуванням ЄСП, страхових внесків до Пенсійного Фонду Російської Федерації, амортизація обладнання) склали 60 000 рублів.

Розглянемо відображення операцій на бухгалтерському обліку всіх сторін.

Відображення операцій у бухгалтерському обліку субпідрядника – ТОВ «В»

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит	Сума, рублів
			Прийняті до обліку матеріали, отримані від постачальника (94 400 рублів -14 400 рубля)
			Відображено ПДВ за матеріалами




			Відбито виторг від виконання робіт для ЗАТ «Б»
			Нараховано ПДВ
			Списано вартість виконаних робіт (80 000 рублів + 60 000 рублів)
			Відображено прибуток від виконаних робіт (236 000 рублів -36 000 рублів -140 000 рублів)

Відображення операцій у бухгалтерському обліку замовника – ТОВ «А» Відображення операцій на бухгалтерському обліку підрядника - ТОВ «Б».

Закінчення прикладу.

Субпідрядник переведено на УСНО, а підрядник використовує загальну систему оподаткування.

Підряднику необхідно нарахувати ПДВ із усієї вартості робіт, виконаних для замовника. Відповідно до пункту 1 статті 702 ДК РФ за договором підряду одна сторона (підрядник) зобов'язується виконати за завданням іншої сторони (замовника) певну роботу та здати її у строк. А замовник зобов'язується прийняти результат роботи та сплатити його. Якщо підрядник наймає до виконання, якихось робіт субпідрядника, то субпідрядник у відносини замовника з підрядчиком зазвичай вступає (пункт 3 статті 706 ДК РФ). За договором підряду саме підрядник реалізує всі роботи замовнику. І не важливо, що частину будівельних робіт було виконано силами сторонніх організацій.

приклад 2.

Для будівництва складського приміщення підрядник ТОВ «Б» придбало будівельні матеріали у сумі 247 800 рублів (зокрема ПДВ - 37 800 рублів) і здійснило витрати (без урахування послуг субпідрядника) у сумі 75 000 рублів.

Відображення бухгалтерських операцій у субпідрядника ЗАТ "В".

Відображення бухгалтерських операцій у підрядника ЗАТ «Б»:

Кореспонденція рахунків		Сума, рублів
Дебет	Кредит	Сума, рублів
			Взяті до обліку матеріали, отримані від постачальника
			Відображено ПДВ за матеріалами
			Пред'явлено до вирахування з бюджету ПДВ за матеріалами
			Оплачені матеріали постачальнику
			Списано матеріали, витрачені під час виконання робіт
			Відображено вартість робіт виконаних субпідрядником
			Відображено інші витрати на виконання робіт
			Оплачено роботи за договором, виконані субпідрядником
			Відбито виторг від виконання робіт для ТОВ «А»
			Нараховано ПДВ із вартості виконаних робіт
			Списано вартість виконаних робіт (210 000 рублів + 75 000 рублів + 200 000 рублів)
			Відображено прибуток від виконання робіт (708 000 рублів - 108 000 рублів - 485 000 рублів)

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «А»:

Закінчення прикладу.

Підрядник та субпідрядник застосовуютьУСНО.

приклад 3.

Відображення бухгалтерських операцій у замовника ТОВ «А»:

Закінчення прикладу.

«Вхідний» податок на додану вартість приУСНО.

Порядок списання «вхідного» ПДВ залежить від об'єкта оподаткування під час використання УСНО.

Облік витрат на будівництво об'єктів ос при застосуванніУСНО.

Облік у будівництві своєрідний і вимагає від бухгалтера спеціальних галузевих знань та практичного досвіду. З нашої статті ви дізнаєтесь про нюанси окремих питань бухгалтерського обліку у будівництвіта оподаткування у цій сфері.

Яку специфіку має бухгалтерський облік у будівництві

Особливості бухгалтерського обліку у будівництвіпов'язані зі специфікою її діяльності. Так, бухоблік у будівництві для початківціввимагає приділити увагу у тому числі й:

індивідуальні особливості кожного будівельного об'єкта;
територіальною розрізненістю об'єктів будівництва;
природною специфікою будівництва (кліматичними, ґрунтовими, сезонними та іншими умовами, що призводять до додаткових та специфічних робіт та (або) витрат);
необхідністю у тривалих підготовчих роботах(розробці проектів, отриманні дозволів тощо);
різноманіттям видів будівельно-монтажних робіт (БМР);
багатоступінчастістю взаєморозрахунків суб'єктів будівництва;
іншими аспектами.

Незважаючи на специфічність обліку у будівництві, в його основі лежать загальноприйняті принципи та стандартні рахунки. При цьому у будівельників:

застосовується специфічна будівельна первинка (акти, журнали, кошториси, довідки та ін.);
формується розгорнута пооб'єктна аналітика;
часто виникає необхідність реєстрації (зняття з обліку) відокремлених підрозділів, що впливає на нюанси оподаткування та бухобліку житлового будівництва;
виникають труднощі під час проведення інвентаризації (пов'язані зі специфікою застосовуваних матеріалів, розрізненістю складів та об'єктів та інших.);
у зв'язку з наявністю специфічних будівельних витрат виникає потреба у розробці спеціальних облікових алгоритмів для обліку окремих видів витрат (рівномірний розподіл витрат у часі, можливість одноразового включення до витрат, нюанси перепред'явлення витрат, компенсації тощо);
Існують інші облікові особливості.

Про специфічні будівельних витратахта застосовуваних при цьому бухгалтерських проводкахРозкажемо в наступному розділі.

Проведення за специфічними будівельними витратами

Попередні витрати (до підписання договору на будівництво)

Нерідко будівельна фірма несе витрати за договором на будівництво, який ще не підписано.

ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! Можливість врахувати як витрати майбутніх періодів витрати, понесені у зв'язку з майбутніми будівельними роботами, надає п. 16 ПБО 2/2008 «Облік договорів будівельного підряду», затвердженого наказом Мінфіну Росії від 24.10.2008 № 116н. При цьому бухгалтерський облік у будівництві у 2016році не зазнав жодних змін.

Наприклад, сплачені вперед витрати на банківської гарантіїабо плату за участь у конкурсі (до підписання будівельного контракту) будфірма може врахувати на рахунку 97 «Витрати майбутніх періодів».

Їхнє визнання можливе рівномірно протягом терміну дії гарантії лише після того, як договір (контракт) на будівництво буде підписано.

У момент здійснення витрат (до підписання контракту) провадиться запис: Дп 97 Кт 76 - враховано витрати на банківську гарантію.

З початку виконання робіт із будівництва щомісяця у бухобліку підрядника (після підписання контракту) робляться записи: Дп 20 Кт 97 — списано частину видатків на банківську гарантію.

У яких проводках може бути задіяний рахунок 20 «Основне виробництво», див.

Наступні витрати (на благоустрій території, відновлення довкіллята ін.)

Зазвичай після закінчення будівельних робіт забудовник за рахунок коштів інвестора провадить роботи з благоустрою прилеглої до закінченого будівництвом об'єкта території.

При цьому витрати на вироблений до введення в експлуатацію об'єкта благоустрій відносяться до збільшення витрат на будівництво. даного об'єкта: Дт 08 Кт 60 (10, 23, 25, 26, 69, 70, 76) - витрати на благоустрій відображені у вартості об'єкта будівництва.

Якщо роботи з благоустрою (озеленення, влаштування тротуарів та ін.) довелося відкласти з погодно-кліматичних причин, передбачені будівельним кошторисомвитрати такого роду включаються у вартість об'єкта, що будується, за допомогою формування оцінного зобов'язання(Рахунок 96 «Резерви майбутніх витрат»). Списання виконаних у подальшому робіт провадиться за рахунок даного резерву.

Для того, щоб краще зрозуміти, як організувати бухоблік у будівництві для початківців з 2016 р., вивчайте особливості формування та списання резервів за допомогою матеріалів, розміщених на нашому сайті:

Оподаткування у будівництві

Основний принцип, якого мають дотримуватись будівельні фірми при організації свого податкового обліку, — економічна обґрунтованість витрат та їхнє документальне обґрунтування. У цьому основний взаємозв'язок бухгалтерського та податкового обліку у будівництві у 2016року.

Оподаткування та бухгалтерський облік у будівництвіповинні бути організовані таким чином, щоб інформація, що формує оподатковувану базу з податків, дозволяла зрозуміти:

способи визначення будівельною фірмою своїх доходів та витрат;
алгоритми формування баз оподаткування за всіма видами сплачуваних будівельною компанієюподатків та зборів;
схеми формування резервів;
механізми тимчасового розподілу витрат та перенесення їх частини на наступні періоди;
інші податкові параметри (величину податкових зобов'язань на звітну датуі т.д.).

Нюанси податкового обліку та заповнення податкових деклараційдопоможуть зрозуміти статті, розміщені на нашому сайті:

Підсумки

Організація бухгалтерського обліку в будівництві повинна бути зроблена такщоб доходи та витрати по кожному об'єкту будівництва групувалися відокремлено та дозволяли формувати пооб'єктний фінансовий результат.

Для податкового обліку у будівництвіВажливо, щоб він давав детальне уявлення про методики, методи та аспекти формування оподатковуваних баз з податковим зобов'язаннямбудфірми.

*інформацію розміщено в ознайомлювальних цілях, щоб подякувати нам, поділіться посиланням на сторінку з друзями. Ви можете надіслати цікавий нашим читачам матеріал. Ми будемо раді відповісти на всі ваші запитання та пропозиції, а також почути критику та побажання за адресою [email protected]

Компанії, що займаються будівельною діяльністю і тільки приступили до неї, змушені обирати з 2-х варіантів: загальна та спрощена схеми відрахування регулярних платежів до державної скарбниці. При цьому питання є не просто злободенне: оскільки спостерігається повсюдне розширення міст, активізація заміського будівництва, бізнес у цьому середовищі обіцяє стати дуже успішним та прибутковим.

Але на етапі старту діяльності підприємці стикаються з необхідністю визначення найвигіднішої системи взаємодії з податковими органамиі якщо немає власного досвіду, доводиться звертатися до фахівців.

Зазначимо відразу: неможливо навести однозначну відповідь, оскільки оптимальна форма сплати податків залежить від специфіки будівництва, обсягів, рівня доходів, особливостей взаємодії з партнерами. Далі буде розкритий стандартний для більшості будівельних фірм варіант - УСН, що є досить економічним стосовно загальної системи.

Базові елементи порівняння систем

Загальна схема передбачає вказівку у декларативних документах ПДВ, а також податків, що стягуються з майна організацій та з отриманого в результаті роботи прибутку. за податкового кодексуУСН, у свою чергу, звільняє від таких зайвих фінансових зобов'язань, як податки з прибутку, майно організацій, додану вартість (якщо будь-яка продукція не ввозиться ззовні на територію країни). І в цьому випадку слід розглядати дві можливості сплати податків:

За прибутками - тобто від цієї суми потрібно відраховувати 6%;
За доходами з вирахуванням витрат - ставка тут коливається в межах 5-15% відповідно до специфіки діяльності та регіону.

Звичайно, для будівельних організацій краще другий варіант, тому що подібні підприємства Ленінградської області завжди несуть великі витрати, пов'язані з доставкою матеріалів та окремими вузькопрофільними видами послуг.

Коли УСН не можна використовувати?

Система оподаткування, що розглядається, не є універсальною, тобто вона доступна не для всіх об'єктів господарювання. Її не можуть практикувати такі категорії будівельних фірм:

Маючи представництва та філії;
Якщо вони більше, ніж на чверть належать іншим організаціям;
Якщо за звітний період чисельність задіяних працівників перевищила сотню людина;
Іноземні компанії;
Якщо по бухгалтерського обліку залишкова вартістьактивів організації понад 100 мільйонів рублів;
Якщо до кінця звітного періоду Загальна сумадоходів вийшло понад 60 мільйонів рублів.

Таким чином, організації, які не належать до категорії генеральних підрядників, можуть успішно використовувати систему оподаткування за доходами з вирахуванням витрат - такий варіант пропонує полегшену форму ведення бухгалтерської, податкової документації. Якщо порівнювати за цифрами із загальною схемою оподаткування, економія виходить значною, до того ж законодавчі вимоги у цьому сегменті не такі жорсткі.

Курси валют