3.Відділ передперевіркового аналізу та витребування документів
3.1 Основні завдання та функції відділу
І так, а тепер про мій відділ. Його назва відділ передперевірки та витребування документів.
Основні завдання відділу:
1. Визначення критеріїв ризику податкових правопорушеньорганізації та індивідуальних підприємців;
2. Відбір платників податків для проведення виїзних податкових перевірок на підставі принципів директивного планування;
3. передперевірочний аналіз фінансово- господарської діяльностіплатників податків (всебічний аналіз всієї наявної в податкового органуінформації про платника податків та збирання інформації, що бракує);
4. підготовка висновків щодо доцільності проведення виїзних податкових перевірок;
5. Визначення основних напрямів перевірки, у тому числі за видами видів податків (зборів) та періодами їх перевірки з визначенням необхідних заходів податкового контролю;
6 Формування квартального плану проведення виїзних податкових перевірок;
7. Здійснення взаємодії з правоохоронними та іншими контролюючими органами з предмету діяльності відділу;
8. Виконання та проведення необхідних контрольних заходів за дорученнями про витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податковому агентуабо інформацію про конкретні угоди відповідно до ст. 93,1 НК РФ і за дорученнями про допит сопілок відповідно до ст. 90 НК РФ.
Основні функції відділу:
9. Моніторинг податкових декларацій та інших документів, що є підставою для обчислення та сплати податків та зборів платників податків з урахуванням зіставлення показників поданої звітності та непрямої інформації з внутрішніх та зовнішніх джерел;
10.Анліз сум обчислених податкових платежівта їх динаміки, виконання на його основі платників податків, що зменшують суми нарахувань податкових платежів;
11. Аналіз показників податкової та (або) бухгалтерської звітностіплатників податків, що дозволяє визначити значні відхилення показників фінансово-господарської діяльності плинного періоду від аналогічних показників за попередні періоди;
12. Аналіз показників податкової та (або) бухгалтерської звітності платників податків, що дозволяє визначити значні відхилення від середньостатистичних показників звітності аналогічних суб'єктів господарювання за певний проміжок часу;
13. виявлення протиріч між відомостями, що містяться у поданих платниками податків документах, та (або) інформацією, яку має податковий орган;
12. аналіз факторів та причин, що впливають на формування податкової бази;
13. У разі вибору об'єкта для проведення виїзної податкової перевірки визначення доцільності проведення виїзних податкових перевірок контрагентів та (або) афінованих осіб платника податків, що перевіряється;
14.Здійснення відбору платників податків для включення до плану виїзних податкових перевірок та аналіз ефективності даного відбору за результатами проведених виїзних податкових перевірок зазначених платників податків;
15. Аналіз схем ухилення від оподаткування платників податків, вироблення пропозицій щодо їх запобігання;
16. Направлення запитів на отримання інформації про діяльність платників податків із зовнішніх джерел, у тому числі кредитні установипро операції з цього приводу платників податків;
17. Підготовка висновків платників податків включених до плану виїзних податкових перевірок, а також доповідних записок про недоцільність проведення виїзної податкової перевірки організацій, що перебувають у стадії ліквідації за рішенням засновників;
18. Напрям доручень від витребування документів (інформації) про платника податків, платника зборів та податкового агента або інформації про конкретні угоди відповідно до ст.93.1 НК РФ та доручень про допит свідків відповідно до ст. 90 НК РФ у рамках передперевіркового аналізу при формуванні плану виїзних податкових...

А.Є. Смородіна, експерт з оподаткування

Таємниці відбору претендентів для виїзної перевірки

Як податківці вирішують, кого перевірити

Ні для кого не секрет, що організації потрапляють до плану виїзних податкових перевірок (ВНП) на основі передперевіркового аналізу. І, незважаючи на те що планування перевірок офіційно названо відкритим процесом додаток №1 до Наказу ФНП від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, насправді для організацій це явище залишається загадкою. Спеціально для вас ми здобули інформацію з достовірного джерела. І тепер можемо відкрити завісу таємниці і розповісти, як відбувається відбір організацій для включення в план ВНП.

Передперевірочний аналіз

Передперевірочний аналіззамислювався як інструмент, що дозволяє ефективно планувати виїзні перевірки. І передбачається, що «виїзники» на ВНП приходять уже підготовлені, тобто якщо вони й не володітимуть інформацією про порушення, то принаймні знатимуть, де їх шукати.

Такий аналіз проводять звані аналітики. В якихось ІФНС це цілі відділи, в якихось спеціально створені групи.

Безумовно, у кожному регіоні «аналітики» по-своєму підходять до відбору претендентів на включення до плану ВНП, але загальні моменти передперевірочної роботи скрізь однакові.

Відбір претендентів для включення до плану ВНП нагадує конкурс краси: з великої маси організацій відбираються «найкрасивіші» та «перспективніші» з погляду податківців. Тільки ось керівники таких організацій, коли дізнаються про «перемогу», не дуже їй раді.

Відбір претендентів

Щоб остаточно вирішити, хто потрапить до плану ВНП, «аналітики» оцінюють усі організації, які перебувають на обліку в цій ІФНС, за низкою критеріїв. Ось основні їх.

Критерій	Коментар
Категорія платника податків	Найбільших платників податків (для цієї ІФНС) перевіряють обов'язково. Як правило, раз на 2 роки
Обороти організації Обороти оцінюються за ті 3 роки, які підлягають перевірці. п. 4 ст. 89 НК РФ. Наприклад, у 2012 р. «аналітиків» цікавлять обороти організації за 2009-2011 роки.	Чим обороти більші, тим компанія цікавіша для «аналітиків». Зрозуміло, що в інспекціях різних регіонівсвоя планка: комусь річний обороту розмірі 4 млн. руб. здасться чудовим, а комусь і 100 млн руб. мало. До речі, багато власників фірм у великих містах розкусили, що податківців цікавлять саме високооборотні компанії. Наслідком цього стало дроблення бізнесу
Режим оподаткування	Організації, які застосовують УСНО, не дуже цікаві податківцям. Особливо, якщо об'єкт оподаткування «доходи». Адже фіскали потрібні донарахування. А на чому можна зловити «дохідника»? Тільки на неоприбуткованому виторгу. А це дуже складно. Звичайно, якщо ви застосовуєте УСНО, не варто одразу розслаблятися. Наприклад, якщо більшість платників, які перебувають на обліку у вашій інспекції, - спецрежимники, то, звичайно, спрощенці обов'язково потраплять у план ВНП
Вид діяльності	Цей критерій важливий, оскільки досвід попередніх ВНП показує, під час ведення якої діяльності допускається найбільша кількість податкових помилок. Наприклад, «виїзники» не дуже шанують компанії, які займаються купівлею-продажем цінних паперів: у них досить важко знайти порушення. Тому «аналітики» намагаються відсіяти організації із таким видом діяльності. А ось будівельників «виїзники», навпаки, дуже люблять
Наявність у компанії ліквідних активів	Цей критерій є важливим при доборі претендентів, але не основним. Наявність в організації активів дає податківцям певну впевненість у тому, що донараховані в ході ВНП податки можна буде стягнути за рахунок майна цієї організації. п. 10 ст. 101 НК РФ. Але якщо «аналітики» вважають, що ймовірність приховування податків в організації є великою, то й відсутність активів не вбереже її від включення до плану ВНП
Укладені організацією державні та муніципальні контракти	З погляду податків ці контракти зазвичай інтересу не представляють. Просто перевірка таких організацій – це ще один спосіб контролю руху бюджетних грошей.

І ось «аналітики», відібравши організації, які «засвітилися» за кількома критеріями, докладно вивчають кожного претендента.

Всю інформацію, яку «аналітики» зможуть зібрати про організацію, та висновки на її основі вони відображають у висновку за результатами передперевіркового аналізу. Крім того, висновок містить рекомендації «виїзникам», на що їм звернути особливу увагупід час ВНП, і навіть передбачувані суми донарахувань за результатами перевірки. Після того, як план ВНП буде затверджено, ці висновки аналітики передадуть «виїзникам».

На що «аналітики» звертають увагу

Ви також можете перевірити себе та самостійно оцінити ймовірність влучення вашої компанії «під приціл» податківців. Для цього скористайтесь:

• критеріями оцінки податкових ризиків додаток №2 до Наказу ФНП від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@;
• нашою шпаргалкою. У ній відбито основні моменти, які найчастіше викликають інтерес «аналітиків». Шпаргалку ми розділили на два блоки з погляду складу аналізованої інформації. Відразу хочемо відзначити, що дані беруться за річнимзвітів та декларацій, а за тими деклараціями, які здаються поквартально,показники, відповідно, підсумовуються.

Аналіз даних про організацію, які є в ІФНС

Де шукають	Що шукають	Висновки «аналітиків»
Витяг з ЄГРЮЛ, ЄГРИП	Перевищення допустимого розміру частки засновників-юросіб у статутному капіталі організацій, які застосовують УСНО чи ЕНВД підп. 14 п. 3 ст. 346.12, підп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, наявність філій та представництв в організацій, що застосовують УСНО підп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ	Організація, підприємець не мають права застосовувати УСНО чи ЕНВД
Відомості про середньооблікову чисельність	Перевищення допустимої середньооблікової чисельності в організацій та підприємців, які застосовують УСНО чи ЕНВД підп. 15 п. 3 ст. 346.12, підп. 1 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ
Бухгалтерський баланс Декларація з податку на майно	Різке скорочення вартості майна	Можливе завищення «прибуткових» витрат за рахунок орендних платежів за майном, переданим як вклад у статутний капіталзалежним організаціям (як правило, спецрежимникам), а потім взятому у них в оренду
Бухгалтерський баланс	Різке зниження розміру дебіторської заборгованості	Можливе необґрунтоване визнання боргів безнадійними та їх включення до складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток
Бухгалтерський баланс Декларація з податку на прибуток (додаток № 3 до аркуша 02) Декларація з ПДВ (рядок 090 розділу 3)	Різке скорочення вартості майна без відображення цих операцій у податковому обліку	Можливе заниження податку на прибуток та ПДВ
Звіт про прибутки та збитки (ОПУ) Декларація з податку на прибуток (Д-НП) Декларації з ПДВ (Д-ПДВ)	Невідповідність доходів та витрат у різних формахзвітності При цьому дані розбіжності аналізуються і в цілому, і в розрізі окремих статей доходів та витрат	1. Доходи в ОПУ > Доходи в Д-НП: можливе заниження оподатковуваних доходів 2. Доходи в ОПУ > 3. Витрати в ОПУ 4. Доходи в Д-НП > Доходи в Д-ПДВ: можливе заниження ПДВ 5. Доходи у Д-НП
Декларація з податку на прибуток (рядок 030 додатка № 3 до листа 02, рядок 010 листа 05) Звіт про рух грошових коштів	Розбіжність виручки від основних засобів, нематеріальних активів, цінних паперів тощо.	Доходи у Д-НП
Декларації з ПДВ Декларації з непрямим податкам(ПДВ та акцизам) при імпорті товарів на територію РФ з території держав - членів митного союзу	Розбіжність суми відрахувань та суми до сплати	Вирахування суми податку, сплаченого при ввезенні товарів (Д-ПДВ) > Сума податку, обчислена до сплати до бюджету (декларація по непрямих податках): можливе необґрунтоване застосування відрахувань
Декларації з ПДВ	Розбіжність даних розділу 2 декларації та рядка 210 розділу 3	Можливе завищення відрахування по агентському ПДВабо недоплата цього ПДВ

Як бачимо, лише на підставі звітності можна зробити багато цікавих висновків. Але аналіз інформації, отриманої під час проведення контрольних заходів, може доповнити картину передбачуваних порушень.

Аналіз звітності та отриманої із зовнішніх джерел інформації, доступної без призначення ВНП

Де шукають	Що шукають	Висновки «аналітиків»
Банківська виписка за рахунками організації, яку аналітики спеціально запитують у банку п. 2 ст. 86 НК РФ	Перевищення граничного розмірудоходів для застосування УСНО	Організація, підприємець не мають права застосовувати УСНО п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ Можливий перерахунок податків відповідно до загальним режимомоподаткування
	Надходження грошей із виділенням суми ПДВ (якщо організація, підприємець на УСНО)	Можлива несплата ПДВ
Банківська виписка Фіскальні звіти ККТ - беруться з матеріалів попередніх перевірок ККТ, або спеціально знімаються під час проведення передперевіркового аналізу Податкова звітність*	Розбіжність оборотів, відображених у виписці та фіскальних звітах, з даними бухгалтерської та податкової звітності	Можливе заниження доходів та завищення витрат
Банківська виписка Виписки з ЄДРЮЛ, ЄГРІП Бухгалтерський баланс	Розбіжність фактичного виду діяльності із зазначеним у реєстраційних документахта звітності. Особливий інтерес аналітиків викликають організації, які взагалі незрозумілий вид діяльності. Тобто складається враження, що організація займається всім у світі. Податківці називають такі фірми «смітниками»	Відмивання грошей Імовірність фіктивності угод Імовірність участі організації, підприємця у схемі ухиляння від податків Можливе донарахування податку на прибуток та ПДВ, податку при УСНО, ПДФО у разі доказу фіктивності угод та участі організації у схемах
	Контрагентів аналізованої організації та наявність у них ознак фірм-одноденок
	Разові угоди на великі суми. Надходження грошей у великих розмірах та їх перерахування в цей же або на наступний день у тій самій сумі
Інформація про організацію, яка є в Інтернеті Довідка за формою 2-ПДФО	Розбіжність між зарплатою, зазначеною у відкритих в організації вакансіях, та середньомісячною зарплатою, розрахованою за даними форми 2-ПДФО	Заробітна плата видається «у конвертах»** Можливе донарахування ПДФО
Довідка за формою 2-ПДФО Декларації 3-ПДФО Виписка з ЕГРЮЛ Дані із загсів Дані з ДІБДР Дані з Росреєстрації	Доходи та витрати власників аналізованої організації, її посадових осіб, а також членів їх сімей	Якщо витрати непорівнянні з доходами, то можливе отримання прихованих доходів

* Залежно від застосовуваного режиму:

• <или>Звіт про прибутки та збитки, Декларація з податку на прибуток, Декларації з ПДВ;
• <или>Декларація при застосуванні УСНО;
• <или>Декларація 3-ПДФО (для підприємців на загальному режимі).

** Щоб розвіяти свої сумніви, «аналітики» проводять опитування працівників компанії. Як правило, співробітники, які працюють у фірмі, не розкривають таємниць. Але «аналітики» опитують і працівників, які вже звільнилися. А ті зазвичай не приховують секретів колишніх працедавців.

Безумовно, практично всі розбіжності бухгалтер може пояснити. Вони зазвичай пов'язані з різним порядком обліку господарських операцій для бухгалтерських та податкових цілей. Але аналітики не мають цих даних. Тому причини розбіжностей треба буде пояснювати вже виїзникам.

Розрахунок передбачуваної суми донарахувань

Проаналізувавши інформацію про організацію, «аналітики» розраховують передбачувану суму донарахувань щодо ВНП. Вона є своєрідним підтвердженням того, що вони обґрунтовано загострили увагу на конкретній організації. Цю суму «аналітики» можуть розрахувати за будь-якою розбіжністю, показаною в нашій шпаргалці, але найчастіше вони це роблять з таких підстав.

ПІДСТАВА 1. Наявність розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку. В цьому випадку сума всіх доходів за формою № 2 (виручка, відсотки до отримання, доходи від участі в інших організаціях та інші доходи) порівнюється із сумою доходів «прибуткової» декларації (доходи від реалізації, позареалізаційні доходи, доходи, що виключаються з прибутку, та доходи від операцій з цінними паперамиі фінансовими інструментами). Аналогічним чином аналізуються всі витрати організації. З виявлених розбіжностей «аналітики» можуть зробити висновок про можливе заниження податку на прибуток, якщо:

• доходи за даними бухобліку перевищують доходи за податковими даними;
• Витрати за даними податкового обліку перевищують бухгалтерські витрати.

За наявності таких розбіжностей отримана різниця множиться на ставку прибуток. Так і виходить передбачувана сума донарахувань. Щоправда, вона під час виїзної перевірки зазвичай не підтверджується, оскільки розбіжності виникають через різних правилобліку доходів та витрат для бухгалтерських та податкових цілей.

ПІДСТАВА 2.Є розбіжності між оборотами від реалізації, відображеними у податкових деклараціях з ПДВ та з податку на прибуток.

• <или>У цій ситуації «прибуткові» доходи вважаються так само, як за порівняння з даними бухобліку, а за декларацією з ПДВ підсумовується реалізація, що оподатковується за ставками 0%, 10%, 18%, а також реалізація, що не оподатковується ПДВ. За наявності розбіжностей між оборотами за цими деклараціями «аналітики» розрахують передбачувану суму донарахувань залежно від того, які прибутки переважають:
• <или>податок на прибуток, якщо обороти від реалізації з ПДВ перевищують обороти з прибутку;

ПДВ, якщо «прибуткова» реалізація перевищує реалізацію з ПДВ.

Але й тут зазвичай «виїзникам» не щастить, бо така розбіжність пояснюється наявністю в організації неоподатковуваних ПДВ оборотів, які не були відображені в декларації або помилково бухгалтера, або тому, що не повинні в ній відображатись.ПІДСТАВИ 3.

Є відхилення показника рентабельності проданих товарів (робіт, послуг) організації від середньогалузевих значень меншу сторону.

Як правило, суму донарахувань з цієї підстави «аналітики» розраховують, коли їм треба збільшити передбачувані донарахування, а інших підстав для цього немає. Ви запитаєте: а навіщо їм збільшувати цю суму? А потім, що при захисті плану ВНП є негласна планка сум донарахувань. Відповідно, навіть якщо у податківців є ціла низка підстав підозрювати організацію в порушенні податкового законодавства, але передбачувана сума нижча за цю планку, то або така організація в план не потрапить, або «аналітикам» буде запропоновано переглянути передбачуваний рівень донарахувань.

Нагадаємо, що рентабельність розраховується за такою формулою:

Так як дані для розрахунку цього показника беруться з форми № 2, то для того, щоб зробити висновок про можливе заниження податку на прибуток, не повинно бути розбіжностей між даними бухгалтерського та податкового обліку або ці розбіжності мають бути мінімальними.

Для наочності розглянемо, як аналітики вважають цю суму.приклад. Розрахунок передбачуваної суми донарахувань при рівні рентабельності проданих товарів (робіт, послуг) організації нижче за показник галузі

/ умова /Розраховуємо прибуток від продажу, яку має отримати організація за такого рівня собівартості відповідно до середньогалузевим показником: 40 000 тис. руб. (Собівартість) х 11,7% (середньогалузевий показник рентабельності для даного виду діяльності у 2010 р. додаток №4 до Наказу ФНП від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) = 4680 тис. руб.

КРОК 2.Розраховуємо недоотриманий прибуток: 4680 тис. руб. - 3000 тис. руб. (Прибуток від продажів) = 1680 тис. руб.

КРОК 3.Розраховуємо передбачувану суму донарахованого прибуток: 1680 тис. крб. х 20% = 336 тис. руб.

КРОК 4.Розраховуємо передбачувану суму донарахованого ПДВ: 1680 тис. руб. х 18% = 302 тис. руб.

ПІДСТАВИ 4. Організації помічені у взаєминах з фірмами-одноденками.Такі взаємини виявляються під час аналізу банківської виписки організації. А передбачувані суми донарахувань на цю підставу вважаються дуже просто. Наприклад, встановлено перерахування грошей у сумі 1000 тис. руб. (У тому числі ПДВ 153 тис. руб.) На адресу організації, що має ознаки фірми-одноденки. Передбачувана сума донарахувань складе 322 тис. руб.(153 тис. руб. + (1000 тис. руб. - 153 тис. руб.) Х 20%).

Як правило, сума донарахувань, розрахована подібним чином, не включається до загальної суми, а відображається у висновку за результатами передперевіркового аналізу окремим рядком. Адже наявність у контрагентів ознак фірм-одноденок ще не є гарантією фіктивності угоди, а передбачувані суми з цієї підстави виходять більшими.

Головне для перевіряльників – щоб перевірка не була низькорезультативною за мірками даного регіону. У внутрішніх документах податківців встановлено мінімальну межу (Min) донарахувань. Наприклад, у Москві перевірка організації, що відноситься до категорії «інших» (не найбільших) платників податків низькорезультативна, коли за її підсумками донараховано менше 1,5 млн руб. податків(Min = 1,5 млн руб.).

Паралельно «виїзники» мають орієнтуватися і на суму передперевіркового аналізу. Якщо сума донарахувань буде нижчою за передбачувану, то, швидше за все, результат перевірки буде таким.

СИТУАЦІЯ 1.Фактичні донарахування

СИТУАЦІЯ 2.Фактичні донарахування > Min. Тоді можливі два варіанти.

Якщо фактичні донарахування більше і Min, і 50% передбачуваної суми донарахувань, то перевіряючі підуть, задовольнившись сумою донарахувань.

Якщо ж фактичні донарахування більше Min, але менше 50% гаданої суми донарахувань, то перевіряльники спробують «договоритися» з вами до суми, що дорівнює 50% гаданої суми донарахувань.

"Податкова політика та практика", 2009, N 2

Оскільки аналітична діяльність податкових органів Російської Федераціїактивно розвивається лише протягом останніх кількох років, окремі методологічні аспекти передперевіркового аналізу, зокрема принципи та послідовність (етапи) його проведення, нині недостатньо опрацьовані та потребують подальшого вдосконалення.

Звісно ж, що передперевірочний аналіз, здійснений у запропонованій послідовності, дозволить як скоротити час проведення майбутньої виїзної податкової перевірки, а й підвищити її ефективність.

Передперевірочний аналіз - це комплекс здійснюваних податковим органом контрольних процедур, спрямованих на підготовку максимально ефективного проведення виїзної перевірки, збирання та якісне вивчення інформації про платника податків, що плануються для виїзної податкової перевірки.

Кінцевою метою передперевірочного аналізу є вироблення оптимальної стратегії майбутньої виїзної податкової перевірки, що забезпечує раціональне використання всіх необхідних методів податкового контролю.

Принципи предпроверочного аналізу - це основні, вихідні положення, що визначають його організацію та ефективне здійснення. Щоб глибше зрозуміти сутність передперевіркового аналізу та визначити послідовність (етапи) його проведення, вважаємо за доцільне виділити дві групи принципів, одна з яких властива податковому контролю в цілому, а інша пов'язана з особливостями саме передперевіркового аналізу.

Охарактеризуємо ті принципи, які властиві податковому контролю загалом:

• принцип законності передбачає суворе дотримання податковими органами розпоряджень законодавства про податки та збори в ході передперевіркового аналізу;
• принцип об'єктивності результатів передбачає, що висновки за результатами передперевіркового аналізу мають бути обґрунтованими та підтвердженими відповідними даними, матеріалами, що містять якісну інформацію;
• принцип планомірності передбачає, що передперевірочний аналіз, як і будь-яка контрольна діяльність, може бути спланований і підготовлений;
• Принцип дотримання податкової таємниці означає, що в ході передперевіркового аналізу податкові органи зобов'язані дотримуватись податкової таємниці.

Виходячи з сутності та мети передперевіркового аналізу, дамо загальну характеристикуйого специфічним принципам:

• принцип загальності означає, що передперевірочний аналіз повинен проводитись щодо всіх платників податків, що плануються для виїзної податкової перевірки;
• принцип єдності передбачає наявність у податкових органів єдиної по всій території Російської Федерації інформаційно-аналітичної та методологічної бази;
• принцип цілеспрямованості передбачає, що передперевірочний аналіз має бути спрямований на підготовку максимально ефективного проведення виїзної перевірки;
• принцип оперативності означає негайне отримання та використання в ході передперевірочного аналізу всієї необхідної інформаціїіз зовнішніх та внутрішніх джерел;
• принцип комплексності передбачає сукупний підхід до вирішення проблеми та передбачає передперевірочний аналіз відразу по всіх видах податків і зборів (тобто об'єкт аналізу - це платник податків, а не конкретний податок) та одночасно з групою взаємозалежних та інших афілійованих осіб;
• принцип відповідності передбачає максимальну відповідність результатів попереднього аналізу потребам його користувачів у ході виїзної податкової перевірки;
• принцип поетапності означає, що передперевірочний аналіз має проводитися послідовними етапами і передбачає оцінку кожному наступному етапі доцільності використання результатів, отриманих попередніх етапах.

Запропонована методика проведення передперевіркового аналізу передбачає чотири етапи.

Етап I. Аналіз інформаційної бази про платника податків, що є у розпорядженні податкового органу, оцінка її повноти, збирання та аналіз відсутніх відомостей

Мається на увазі аналіз всієї інформації про платника податків, що знаходиться в розпорядженні податкового органу, у тому числі з зовнішніх джерел.

У цілому нині інформацію із внутрішніх та зовнішніх джерел можна згрупувати з метою предпроверочного аналізу так:

• інформація про платника податків, що міститься в різних інформаційних ресурсахподаткових органів (ЄДРН, ЄДРЮЛ, ПІК "ПДВ" тощо);
• відомості про платника податків, отримані на основі укладених міжвідомчих угод або за запитами до різних державних та інших сторонніх організацій, які мають подібну інформацію (органи внутрішніх справ, митні органи, ліцензуючі та реєструючі органи та ін);
• "сигнальна" інформація про платника податків, отримана із зовнішніх джерел в ініціативному порядку (від контролюючих органів, від співробітників, акціонерів та учасників організацій тощо);
• інформація про платника податків, його взаємозалежних осібах та основних контрагентах, що міститься в ЗМІ та мережі Інтернет;
• виписки банків за рахунками платника податків, отримані відповідно до п. 2 ст. 86 НК РФ;
• результати витребування документів, проведених у рамках камеральних перевірок, а також за дорученнями інших податкових органів при податкових перевірках контрагентів;
• результати попередніх камеральних та виїзних податкових перевірок, рішення судових органівза ними.

Примітка.З 1 січня 2007 р. податкові органи можуть у ході передперевіркового аналізу витребувати інформацію щодо конкретної угоди платника податків у порядку п. 2 ст. 93.1 НК РФ.

Насамперед проводиться аналіз фінансово-економічних показників діяльності платника податків, що включає:

1. аналіз динаміки сум обчислених та сплачених податкових платежів (оцінюються зростання (зниження) сум обчислених податків, своєчасність та повнота їх сплати, причини несплати);
2. фінансовий аналіз організації (досліджуються показники рентабельності, ділової активності, фінансової стійкості, Платоспроможності);
3. аналіз динаміки податкового навантаження;
4. порівняльний аналіз показників фінансово-господарської діяльності платника податків із показниками аналогічних платників податків за галузевою ознакою;
5. аналіз відповідності платника податків загальнодоступним критеріям самостійної оцінкиризику, розміщеному на сайті ФНП Росії;
6. аналіз сумісності податкових базта об'єктів оподаткування з різних видів податків та бухгалтерської звітності. Наприклад, зіставляються:

• суми доходів та витрат, відображені у декларації з податку на прибуток організацій та Звіт про прибутки та збитки (форма N 2);
• виручка від реалізації у декларації з податку на прибуток організацій, Звіт про прибутки та збитки (форма N 2) та декларації з податку на додану вартість (для підприємців - дохід у деклараціях з ПДВ, ЄСП та ПДФО);
• податкова база з ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування;
• залишкова вартість основних засобів, відображена у Бухгалтерському балансі (форма N 1) та декларації з податку на майно організацій;
• розрахункова сума ПДФО та фактичні перерахування податку;
• сума утриманого ПДФО за формою 2-ПДФО та сума перерахованого податкуі т.д.

В рамках аналізу фінансово-економічної діяльності платника податків на підставі інформації, що надходить із зовнішніх джерел, а також інформації, що міститься в інформаційних базах даних податкового органу, проводиться перевірка наявності земельних об'єктів, транспортних засобів, об'єктів нерухомого майна. При цьому встановлюються:

• перевищення площі земельних ділянокза даними земельного комітету над даними декларації із земельного податку;
• перевищення кількості транспортних засобів за даними ДІБДР над даними декларації з транспортного податку;
• повнота оподаткування майно об'єктів нерухомого имущества.

Крім того, окремо проводиться аналіз щодо кожного податку, що сплачується платником податків.

Першочергове значення в ході передперевіркового аналізу має надаватись аналізу виписок банків за рахунками платника податків, отриманих відповідно до ст. 86 НК РФ. При цьому особливо маємо насторожувати:

• перерахування за придбані товари, роботи, послуги грошових коштів у великих розмірах або заокруглених сумах;
• надходження коштів у великих розмірах, цього ж чи наступного дня перелічені у тій самій сумі на інший розрахунковий рахунок.

Аналіз виписок за банківськими рахунками дозволяє податковим органам у ході передперевіркового аналізу скласти схему руху фінансових потоківплатника податків, виявити його основних постачальників та покупців, оцінити характер проведених господарських операцій на відповідність видам діяльності, заявленим у установчих документів, встановити разові та непрофільні угоди, визначити джерела фінансування платника податків.

Зміни до частини першої НК РФ дозволили податковим органам з 1 січня 2007 р. використовувати поза рамками податкових перевірок, а значить і в ході передперевірочного аналізу, такий інструмент податкового контролю, як витребування інформації щодо конкретної угоди платника податків у порядку п. 2 ст. 93.1 НК РФ в учасників цієї угоди або в інших осіб, які мають цю інформацію. При цьому контрагенти для витребування такої інформації можуть бути виявлені податковими органами на основі аналізу виписок на банківських рахунках, отриманих відповідно до ст. 86 НК РФ. Угоди, про які можна зажадати інформацію, визначаються за змістом банківських операційплатника податків.

Особливу увагу слід приділяти вивченню схеми ведення платником податків бізнесу та виявлення контрагентів – потенційних учасників схем ухилення від оподаткування.

Аналіз практики податкових органів та численної загальнодоступної літератури про схеми ухиляння від сплати податків дозволяє виділити чотири основні групи контрагентів - потенційних учасників таких схем:

• взаємозалежні з платником податків особи;
• фірми-"одноденки" або посередники між платником податків та фірмою-"одноденкою";
• організації із ознаками "анонімних" структур. До таких ознак належать: реєстрація за неіснуючими адресами чи адресами "масової" реєстрації; реєстрація на фізичних осіб, що померли або втратили паспорт; засновник та керівник є особами, зареєстрованими в іншому регіоні; наявність "масового" засновника або "масового" керівника;
• офшорні структури.

Виявлення контрагентів - потенційних учасників схем уникнення сплати податків проводиться з урахуванням аналізу даних інформаційних ресурсів податкових органів.

Усі контрагенти аналізованого платника податків обов'язково відстежуються щодо наявності вони ознак фірм- " одноденок " і " анонімних " структур, і навіть ознак взаємозалежності. За виявленими контрагентами з подібними ознаками за допомогою роботи з інформаційними ресурсами визначається участь засновника (керівника) організації-контрагента в інших організаціях. Крім того, слід провести ретельний аналіз усіх разових та непрофільних угод.

Найбільший інтерес для цілей аналізу становлять контрагенти платника податків, які одночасно є взаємозалежними з ним особами. З метою найбільш повного аналізу інформації про виявлені взаємозалежні особи податковим органам рекомендується здійснити пошук рекламних матеріалів про взаємозалежних осіб у мережі Інтернет. При цьому відсутність рекламних пропозицій у мережі Інтернет підвищує можливість створення взаємозалежних осіб виключно з метою участі у схемах ухилення від оподаткування. У разі наявності рекламних пропозицій зазначені у рекламі ціни та умови угод можуть використовуватися для аналізу угод із взаємозалежними особами.

При вивченні угод із постачальниками беруться до уваги результати витребувань документів (інформації) у платника податків, що перевіряється, за дорученнями інших податкових органів.

Етап ІІ. Аналіз доходів та вартості майна посадових осіб організації (індивідуального підприємця)

Завданням цього етапу є оцінка реальних можливостей придбання посадовцем майна на задекларовані доходи. З цією метою аналізуються:

• сума доходів посадової особи та її частка у загальну сумудоходів організації;
• середньомісячна заробітня платапосадової особи в організації, що перевіряється;
• наявність інших джерел доходу (і суми доходів) посадової особи (у тому числі від інших роботодавців або від підприємницької діяльності);
• розрахунковий середньомісячний дохід посадової особи з урахуванням інших джерел доходу;
• відомості про майно посадової особи, придбане в аналізованому періоді;
• відповідність вартості придбаного посадовцем майна його доходам.

Зазначений аналіз проводиться з урахуванням відомостей, які у інформаційних ресурсах податкових органів.

Виявлення випадків несумісності вартості майна, придбаного посадовою особою організації, суми отриманих ним доходів (з урахуванням інших джерел доходу) є непрямим індикатором можливої ​​наявності у такої посадової особи доходів, прихованих від оподаткування.

У порядку аналізуються доходи індивідуального підприємця.

Етап ІІІ. Виявлення "критичних" точок податкового контролю та уточнення суми передбачуваних донарахованих платежів

"Критичні" точки податкового контролю ("точки контролю") - це господарські операціїплатника податків, у разі реалізації яких ризик скоєння платником податків податкових правопорушень особливо великий. Звісно ж, що такі можуть розглядатися:

• угода з організацією, що має ознаки фірми-"одноденки";
• угода з організацією, що має ознаки "анонімних" структур;
• угода із взаємозалежною особою;
• разова угода;
• непрофільна угода;
• господарська операція платника податків, економічна обґрунтованість якої викликає певні сумніви тощо.

Етап IV. Визначення перспективних напрямів та вироблення оптимальної стратегії майбутньої виїзної податкової перевірки

Оптимальна стратегія проведення перевірки передбачає раціональне використання всіх необхідних методів контролю. Тому на даному етапі податковими органами повинні плануватись методи податкового контролю, необхідні для дослідження конкретних перспективних напрямівмайбутньої виїзної перевірки. Вибір методів багато в чому залежить від рівня організації контрольної роботиу податковому органі, характеру виявлених "точок контролю" та передбачуваних податкових правопорушень.

Загальноприйнятими вимогами до контрольних процедур, що здійснюються в ході передперевіркового аналізу, є їх ефективність щодо виявлення передбачуваних податкових порушеньта раціональність при здійсненні.

Разом з тим вважаємо, що про ефективність передперевіркового аналізу конкретного платника податків можна судити не лише за виявленими передбачуваними порушеннями податкового законодавства у кількісному та сумовому вираженні, а й за ступенем вивченості економічних умовдіяльності платника податків.

Зрозуміти, чи може платник податків за декларованих фінансових результатахздійснювати свою діяльність у нормальному режимі та чи реалізується платником податків основна мета підприємницької діяльності - отримання прибутку, а якщо ні - у чому полягає вигода засновників від існування збиткової чи низькорентабельної організації, - ось, на наш погляд, одне з основних завдань передперевірочного аналізу, вирішення якого значною мірою сприяє запропонована методика.

Список літератури

1. Податковий кодекс Російської Федерації. Частина перша від 31 липня 1998 р. N 146-ФЗ (з ізм.).
2. Наказ ФНП Росії від 30 травня 2007 р. ММ-3-06/333 @ "Про затвердження Концепції системи планування виїзних податкових перевірок".
3. Додаток N 2 "Загальнодоступні критерії самостійної оцінки ризиків для платників податків, які використовуються податковими органами у процесі відбору об'єктів для проведення виїзних податкових перевірок" до Наказу ФНП Росії від 30 травня 2007 р. N ММ-3-06/333@ (в ред. від 14.10 .2008). URL: http://www.nalog.ru/document.php?id=269068topic=krit_rick

Л.В.Васюченкова

Аспірант

Всеросійської державної

податкової академії

Мінфіну Росії,

радник державної

цивільної служби РФ

Перед відкриттям виїзної податкової перевірки контролери проводять велику роботу з передперевіркового аналізу компанії. Аналізують всю інформацію, яку має інспекція, як внутрішню, так і зовнішню. Виходить, що інспектори, ще не починаючи виїзну перевірку, мають великі відомості про діяльність компанії, її фінансові потоки, можливі порушення, рентабельність, а також платоспроможність.

Передперевірочний аналіз та термін перевірки

Виїзну податкову перевірку проводять на підставі рішення керівника (заступника керівника) податкової служби. Строк проведення виїзної перевірки обчислюють з дня винесення рішення про призначення та до дня складання довідки про проведену перевірку. Виїзна перевірка не може тривати більше двох місяців. Вказаний термінможе бути продовжений до чотирьох місяців, а у виняткових випадках – до шести місяців (п. 6 ст. 89 НК РФ).

Проте термін пред'явлення компанії рішення про проведення виїзної податкової перевірки Податковим кодексомне встановлено (лист Мінфіну Росії від 17.02.2016 № 03-02-07/1/8635).

Складання рішення про проведення перевірки ще не означає, що його вручать фірмі, що перевіряється день у день. Спочатку інспектори направлять запити по контрагентам, що їх цікавлять, їх директорам, до нотаріальних палат та інших служб, у яких може бути корисна інформаціяпо компанії, що перевіряється. І лише коли інспектору буде необхідно потрапити на територію платника податків та подивитися чи зібрати необхідні документидля написання акта перевірки вручають рішення про проведення перевірки. Разом із рішенням виставляють вимогу про подання документів для перевірки. Виконати його фірма зобов'язана протягом 10 робочих днів з отримання (абз. 1 п. 3 ст. 93, п. 6 ст. 6.1 НК РФ). Тобто, виходячи безпосередньо до компанії, контролери знають, де шукати порушення, у яких сумах, які потрібні документи.

Проведення передперевіркового аналізу: збір інформації

Відомості беруть із податкових декларацій, бухгалтерської звітності, проведених зустрічних чи камеральних перевірок, вивчають матеріали минулих виїзних перевірок. У звітності як бухгалтерської, так і податкової особливу увагу привернуть збитки компанії, розбіжності між даними декларації з прибутку та бухгалтерського балансу. Зокрема, якщо в бухотзвітності доходи перевищують доходи за податковими даними або витрати в декларації з прибутку будуть більшими за бухгалтерські витрати.

У ході передперевіркового аналізу також зрівнять оподатковувані доходи у деклараціях з ПДВ та податку на прибуток. Насторожать значні суми відрахувань із ПДВ. У кожному регіоні встановлено свою безпечну частку відрахувань з ПДВ. А ось відшкодування податку в будь-якому випадку буде однією з точок контролю.

Для попереднього аналізу інформацію також беруть на просторах інтернету, зі скарг співробітників і колишніх працівників, конкурентів, з наведення держслужб (ПФР, ФСС Росії, поліції, митниці, міграційної служби, ліцензуючих та реєструючих органів тощо).

Виписки банку за рахунками компанії допомагають зрозуміти, які витрати слід звернути особливу увагу і яких контрагентів слід перевірити на наявність ознак одноденки. Контролери можуть визначити, яким контрагентам з виписки слід приділити особливу увагу. Так, їх зацікавлять фірми, у яких п'ята цифра в ІПН велика. Наприклад, ІПН - 7725788451, з яких 77 - це регіон, 25 - приналежність до інспекції, а решта цифр довільна, 7 говорить про те, що компанія порівняно недавно стала на облік, а це означає, що, швидше за все, у неї не було податкові перевірки. Далі звернуть увагу на суму перерахувань - зазвичай одноденки перераховують круглі суми, наприклад 145 000 рублів, а не 145 513,20 рубля. Дивляться призначення платежу - написано коротко або із зазначенням найменування товару та посилання на договір. Перший варіант одразу потрапляє під контроль. У другому варіанті дивляться, чи перегукуються куплені товари із заявленою діяльністю компанії, що перевіряється. Так, навряд чи організація з виробництва шин закуповуватиме склотару тощо.

Передперевірочний аналіз приділяє увагу і більшості послуг, що надаються для платника податків, що перевіряється, оскільки фактичне надання робіт або послуг складніше довести, ніж наявність купленого товару. Привернуть увагу і разові угоди великі суми. Особливо якщо їх перераховують повністю цього ж наступного дня.

Директорів передбачуваних фірм-одноденок запросять на опитування.

Декларації та виписки аналізують щодо наявності прихованих доходів і завищених сум витрат. Крім того, банківська випискапро компанію на УСН зможе розповісти, чи перевищення граничного розміру доходів не було. Приверне увагу наявність сум із виділеною сумою ПДВ.

Дивляться середньомісячну зарплату, розраховуючи із довідок 2-ПДФО, звіряють їх із зарплатою, зазначеною у розміщених відкритих вакансіях. Тепер з'явилася можливість детальніше контролювати сплату ПДФОз різних виплат за допомогою нового квартального розрахунку 6-ПДФО. Запросять на опитування колишніх працівників задля встановлення реальних сум зарплат.

У разі наявності ліцензованої діяльності надішле запит про підтвердження дії ліцензії, нотаріальні палати можуть засвідчити наявність завірення угоди, при імпорті чи експорті можуть направити запити до митних органів.

Передперевірочний аналіз допомагає розрахувати суму донарахувань

Може, це й видасться дивним, але, виходячи на перевірку, контролер уже передбачає суму, яку можна донарахувати компанії.

Суми донарахувань можуть складатися зокрема з розбіжності між відбитими доходами в бухотзвітності та декларації з прибутку та декларації з ПДВ.

Тому бухгалтеру слід підготувати пояснення: наприклад, розбіжності виникають через різні правила обліку доходів і витрат для бухгалтерських та податкових цілей або частина оборотів не оподатковується ПДВ тощо.

Далі дивляться відхилення показника рентабельності фірми від середньогалузевих (Додаток № 4 до наказу ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333 @). Якщо рентабельність нижча, то чиновники розраховують скільки фірмі потрібно донарахувати, щоб вивести її на середньогалузевий рівень. Так, рентабельність проданих товарів вважають як відношення прибуток від продажу до собівартості проданих товарів. Рентабельність активів - співвідношення прибутку та вартості активів організацій.

Розрахунок передбачуваних донарахувань проводиться і залежно від показника податкового навантаження підприємства. Вона не повинна бути нижчою за середній рівень по конкретній галузі (Додаток № 3 до наказу ФНП Росії від 30.05.2007 № ММ-3-06/333@). Розраховують її як відношення суми сплачених податків та виручки компанії.

Основним порушенням залишаються фірми-одноденки. Тому витрати, суми ПДВ за передбачуваними контрагентами-одноденками включать до донарахування в результаті передперевіркового аналізу. Також сюди потраплять і витрати, які не властиві діяльності компанії.

Завдяки проведенню передперевіркового аналізу податківці уникають низькорезультативних перевірок, спрощують перевірку «виїзникам» та зменшують час фактичного перебування перевіряльників на території платника податків.

Поговоримо про податкові ризикиу розрізі методології податкового контролю та підготовки до перевірок.

Як я вже казав, податковий контроль характеризується двома акцентами – підвищенням вибірковості та підвищенням результативності. Співробітники податкових органів мають такі ж KPI, як у ваших працівників. Ключові показники результативності - донарахування та збирання (перший без другого не працює).

Низькорезультативною вважається перевірка, що принесла до 1 млн. руб. донарахувань. Очікуваний мінімальний результат – від 5 млн руб. (Для Москви - 11 млн руб.).

Якщо подивитися статистику виїзних податкових перевірок (ВНП) у динаміці, то виявиться, що у 2001 році під них підпадало приблизно 11% платників податків, а зараз – близько 1%. При цьому середні донарахування на одну перевірку зростають галопуючими темпами, і на даний момент вони явно перевищують мінімальний поріг залучення до кримінальної відповідальностіза ст. 199 КК - ухилення від сплати податків (у зв'язку з цим популяризовані через ЗМІ кроки щодо декриміналізації податкових злочинів - не більше ніж PR).

Що дозволяє податковому органу так прицільно «пальнути» саме у того, кого потрібно? В інтернеті є картинка, що показує модельний ряд ВАЗ-2107 з 1978 по 2011 рік, коли останній автомобіль зійшов з конвеєра, і модельний ряд за цей же час. І якщо в цьому сенсі подивитися на еволюцію податкового контролю за останні п'ять років, то податкова - це BMW, а платники податків більше скидаються на ВАЗ-2107. IT-технології та автоматизація роблять свою справу.

З цієї ж причини юристи не хочуть з вами йти до суду податковим суперечкам. Вони працюють за «гонорар успіху», а за статистики, коли 84% таких справ вирішується на користь податкового органу, який сенс братися за захист платника податків?

Поступальна зміна акцентів та роботизація податкового контролю призвела до масового ухилення податкового органу від виїзних податкових перевірок. Здебільшого податковий контроль орієнтований на камеральні перевірки - саме з цим пов'язане впровадження системи АСК-ПДВ, яка будує ланцюжки та контролює вас у частині сплати податку на додану вартість. ВНП, з погляду ментальності податкового органу, є крайнім заходом – лише якщо потрібно точково виявити того, з ким необхідно попрацювати. Величезний пласт роботи посідає передперевірочний аналіз. Давайте розберемося, як він улаштований.

З організаційної точки зору, у податковій є відділи передперевіркового аналізу. Свого часу вони утворювалися із співробітників відділів ВНП та юридичних підрозділів. Якщо взяти середню податкову інспекціюміста-мільйонника, пропорція може виглядати приблизно так: три-чотири особи відділу передперевіркового аналізу копають інформацію для двадцяти виїзників. за середньої компаніїз оборотом 300-500 млн руб. збирається документ сторінок на 100. Співробітники передперевіркового аналізу вважають, що після такої об'ємної роботи на самому виїзді потрібно буде лише закріпитись доказами і на цьому перевірку можна закінчити. «Виїзники», у свою чергу, вважають, що з таким неякісним аналізом доводиться все робити практично з нуля.

Сам висновок за результатами передперевіркового аналізу складається із шести розділів.

Перший - це основні відомості про платника податків: дата реєстрації, постановка на облік, основний вид діяльності, хто, коли та навіщо компанію заснував; адреси, телефони, e-mail, сайт. І це цікаво, коли ви, наприклад, вирішуєте брати участь у держзамовленнях і щоб не домішувати це до основної операційної діяльності, реєструєте нову компанію"не на себе", але юристу цього не пояснюєте. Ось він і вбиває у реєстраційну форму ваш міський номер телефону. Для податкового органу такий збіг підказує: ці компанії потенційно можуть виявитися взаємозалежними. Це не доказ, але дає інспектору ґрунт для роздумів.

Вказуються основні відомості про учасників та керівництво: посадові особи, засновники та акціонери (з історією), їхня участь в інших юридичних осіб, джерела виплат, склад особистого майна засновників, директорів та (!) членів їх сімей.

Запитаю як податковий інспектор: якщо я бачу, що платник податків має частки в компаніях, дохід із трьох джерел, плюс ще спадщину він нещодавно отримав, але сукупно регулярний дохід у нього невисокий, що мені це дає?

З урахуванням нових правил субсидіарної відповідальності за податкової заборгованостінам потрібне коло потенційного майна - не тільки компанії, а й конкретних фізосіб. З іншого боку, якщо джерел доходу мало, а майна багато, отже, ці чорти щось виносять – лишилося зрозуміти, що.

Зверніть увагу: дані щодо участі у компаніях та джерелах виплат надаються інспектору у графічному вигляді. За це відповідає виробничий комплекс «ВАІ» (візуальний аналіз інформації) – роботи поспішають на допомогу податковому контролю. З даними щодо складу майна працюють у табличному поданні.

У другому розділі проводиться загальна оцінка фінансово-господарської діяльності.Як кажуть, все пізнається порівняно. Тому дивимося не лише показники бухгалтерської звітності та податкової декларації(що очевидно), але порівнюємо податкове навантаження даного платника податків із середньогалузевим. Нам хочеться зрозуміти, як ви виглядаєте на тлі решти схожих платників податків. Інша річ, що статистику в нашій країні формує великий бізнестому неминуче вас порівнюють саме з ним.

Що ще зробити? Можна підключити інформаційний комплекс ВНП-відбір (підсистема глобальної системиАІС-Податок) і подивитися, як ваші дані працюють у кореспонденції один з одним, з даними минулих періодів та з показниками подібних до вашої компанії. Це не податкове навантаження, а дані вашої господарської діяльності (рентабельність, прибутковість) на тлі схожих за масштабом та локалізації компаній.

Система ВНП-Відбір виставляє бали – чорт знає, як вона це робить. За кожен факт нестиковки вам дається чорний камінчик у мішечок ваших добрих справ. І коли таких каменів стає чимало, система рекомендує вас до податкової перевірки. Ця частина також роботизована.

Тут же проводиться оцінка платоспроможності компанії, директорів та засновників.

Третій розділ – оцінка за 12 критеріями ризику.Відповідні критерії прописані у «Концепції системи планування виїзних податкових перевірок» 2007 року. Тут і показник податкового навантаження, що рекомендується (по галузі), частка податкових відрахувань, ненормально низький рівень рентабельності, створення «ланцюжка контрагентів» без ділової мети.

Четвертий розділ - додаткова фактура із зовнішніх та службових джерел інформації.Це результати камеральних перевірок та попередньої ВНП, фінансові дані щодо аналогічних платників податків у регіоні та аналіз даних додаткових пошукових комплексів (найпопулярніші: ПІК Дохід, ПІК Одноденка, ПІК Митниця, ПІК Схеми та інші). Пояснення посадових осіб, які давалися в різні періоди щодо тих самих фактів господарської діяльності.

Зверніть увагу: коли бухгалтери та фінансові керівники дають якісь пояснення, добре, щоб відповіді збігалися з тим, що говорили ви чи ваші попередники.

Сюди відносяться відомості про використання адреси та телефону іншими компаніями. Податкова дивиться, що про вас є на сайті держзакупівель, вивчає дані ресурсів арбітражних судів(реально діюча компанія хоч раз з кимось судилася, а якщо інформації про платника податків або його контрагента на arbitr.ru немає, то, швидше за все, до рук потрапила анонімна структура) та інші відомості (наприклад, у системах СПАРК та FIRA Pro ).

П'ятий розділ – дані про фінансові потоки.Запрошується інформація про рух грошових коштів за розрахунковими рахунками (у тому числі вже закритими), відповідність оборотів за задекларованими рахунками. Аналізуються відомості про постачальників, покупців, проблемних контрагентів. Також вивчається схема руху товарних та фінансових потоків. Якщо необхідно, наводяться в графічному вигляді потоки на три-п'ять ланок у бік постачальників платника податків, встановлюються розміри «переведення в готівку» і способи, якщо такі були. Все це доповнено інформацією щодо проведених допитів посадових осіб та працівників (спочатку проводяться із звільненими співробітниками), банків, держорганів та інших організацій.

Наприклад, компанія заявляє, що віддає в переділ металеву заготівлю. Податкова жваво цікавиться: «А де ж стружка? Напевно, чи отримували дозвіл на її вивіз? Треба перевірити".

Заключний шостий розділ - це висновки про можливі порушення та доцільність перевірки.Так він і починається: "Виходячи з вищевикладеного, передбачаються донарахування з податку на прибуток стільки-то, податку на додану вартість стільки-то". Вказується, чи потрібно включати у перевірку співробітників правоохоронних органів, перелік основних питань для ВНП та необхідні заходи (найчастіше це огляд приміщень, фото та відеофіксація). Майте на увазі, що у ваших офісах можна знайти багато цікавого та окрім документів. Наприклад, бізнес використовує нову юридичну оболонку, від старої ментально усуваючись. Але зайдеш на територію - стоїть вантажівка з логотипом старої компанії, в офісі висить фірмовий годинник, а за плечима головної людини в компанії - секретаря гендиректора - стоять папочки з документами компанії.

Також у заключному розділі вказується передбачуваний склад групи, що перевіряє, та терміни проведення. На цьому передперевірочний аналіз закінчується.

Звичайно, конкретне виконання у кожній окремо взятій інспекції різниться. І те, як насправді пройде ВНП у вашій компанії, багато в чому залежить від людського чинника.

Наприклад, з 2013 року інспектори повинні вимагати IP і MAC-адреси доступу до інтернет-банку. Раніше ці дані просто підшивались у перевірку – деякі інспектори не знали, що з ними робити. А тепер це – повсюдна підстава для виявлення взаємозалежності та підконтрольності кількох платників податків.

За підсумками предпроверочного аналізу народжується попередній план податкових перевірок. Якість аналізу перевіряється регіональним управлінням- частина підприємств відбраковується, частина висновків допрацьовується. На виході – затверджений квартальний план ВНП. При цьому інспектори завантажуються не на 100% – є ще показник навантаження на одного податкового інспектора. "Вікно" залишається на випадок термінового виходу на перевірку. Зокрема, на запити правоохоронних органів.

Підбиваючи короткий підсумок. Коли ви отримуєте на руки рішення про проведення виїзної перевірки, питання «а чи знайдуть щось?» не варто – вже знайшли.

Друге – ФНП цього не визнає, але існують показники ефективності виїзних перевірок. І це розумно. Ресурси фіскальних органів мають витрачатися результативно. Третє - наявність показників збирання (а чи не лише донарахувань) вимагає аналізу платоспроможності як компанії, а й власників, і директорів і навіть членів їхнім родинам.

Остання обставина додає ще одну больову точку, якщо в бізнесі кілька власників, і один з них має компанії «на стороні».

Якщо ви акуратний власник - читаєте спеціалізовану літературу, їздите по всій країні на семінари, скрупульозно вибудовуєте все в компанії з точки зору податкової безпеки, звідки відомо, що ваш партнер робить те саме?

І що завтра до нього не прийдуть, не донарахують його сторонньому бізнесу, не притягнуть до субсидіарної відповідальності, не включать до процедури особистого банкрутства і не стягнуть його у вашому бізнесі? Такі «містки власника» ми також маємо навчитися розрізати.

Текст підготувала Анна Асташкіна, спеціально для сайту

---