З 1 січня 2012 р. набрав чинності ФЗ № 227. Цей закон вніс деякі зміни до низки нормативних актів, у тому числі до Податкового кодексу. Зокрема було введено новий розділ у першу частину. Розглянемо його докладніше.

Загальні відомості про зміни

У новому розділі запроваджено інші принципи визначення вартості продукції, робіт та послуг, які використовуються з метою оподаткування. Раніше при цьому застосовувалася ст. 40. В даний час її дія поширюється тільки на операції, витрати або доходи від яких були визнані (відповідно до гл. 25) до дати набрання чинності ФЗ № 227. Аналогічна ситуація склалася і зі ст. 20 НК РФ. Вона була суттєво доповнена новим законом. Коригування, внесені до Податкового кодексу, спричинили зміну основи встановлення відповідності ринкової вартості цін, що використовуються у контрольованих договорах. У законодавстві надано опис таких господарських операцій, порядок інформування підприємствами контрольних органів про них.

Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах

У законодавстві наводиться розширений їх список. Взаємозалежними особами вважаються такі суб'єкти, особливості відносин між якими можуть вплинути на результати, умови договорів, що укладаються між ними, економічні підсумки їхньої діяльності чи роботи інших організацій. При віднесенні підприємств до цієї категорії враховується ступінь впливу, що може мати місце внаслідок участі одного суб'єкта у капіталах інших. Визнання осіб взаємозалежними здійснюється на підставі аналізу договорів та інших можливостей впливу фірми на рішення, що їх приймають інші підприємства. У цьому вплив враховується незалежно від цього, як виявляється. Вплив може походити від одного суб'єкта або від спільної його діяльності з іншими взаємозалежними організаціями/фізособами.

Важливий момент

Відповідно до ст. 105.1 ПК громадяни чи організації, які у ролі учасників угод, можуть самостійно визнати себе взаємозалежними особами. Підставами для цього можуть бути випадки, які не передбачені у п. 2 зазначеної статті. Крім цього, положення пункту 7 цієї норми допускають визнання взаємозалежності судом в інших ситуаціях, не встановлених пунктом 2. Однак при цьому взаємодії між суб'єктами повинні мати ознаки, прописані у пункті першому.

Організації

Взаємозалежними особами є такі підприємства:

Одна компанія побічно чи прямо бере участь в іншій. При цьому її частка становить понад 25%.
Одна особа бере участь у організаціях побічно чи прямо. У цьому частка становить понад 25%.
У компаніях за рішенням однієї особи обрано або призначено:

Виконавчі одноосібні органи.
Щонайменше 50% складу колегіальної структури, ради директорів.

Взаємозалежними визнаються також організації, у яких одні й самі фізособи становлять більше половини ради директорів, виконавчого колегіального органу. Ними вважаються і ті, у яких повноваження виконавчого (одноосібного) органу здійснює один суб'єкт.

Громадяни

Якщо одна особа підпорядковується іншій за посадовим становищем, то ці суб'єкти вважаються взаємозалежними. У звичайному житті також існують взаємодії, учасників яких можна віднести до цієї категорії. Так, у громадян можуть бути такі взаємозалежні особи:

Чоловік/дружина.
Діти (усиновлені у тому числі).
Опікуни/піклувальники.
Батьки/усиновлювачі.
Підопічні.
Неповнорідні та повнорідні сестри та брати.

Ст. 20 НК РФ, встановлюючи коло суб'єктів, посилається на СК.

Оподаткування взаємозалежних осіб

Як було зазначено, для віднесення суб'єктів до аналізованої категорії аналізується характер договорів, які укладаються ними. Відповідно до ст. 105.3 (п. 1), якщо в угодах між взаємозалежними особами встановлюються фінансові, комерційні та інші умови, відмінні від тих, які властиві порівнянним договорам інших суб'єктів, то будь-який прибуток, який міг би бути вилучений, але через зазначену відмінність отримано не була, враховується при розрахунку відрахувань до бюджету. Облік за пунктом першим зазначеної статті здійснюється у тому випадку, якщо це не призведе до зменшення суми обов'язкового платежу.

Винятки

Як них виступають випадки застосування симетричного коригування. Вона пояснюється ст. 105.18. Якщо контрольний орган за результатами перевірки донарахує підприємству суми відповідно до ринкової вартості, вітчизняні компанії, які виступають іншими сторонами таких договорів, можуть використовувати такі ціни при нарахуванні низки обов'язкових платежів:

ПДВ. Взаємозалежні особи обчислюють цей збір, якщо однією зі сторін виступає ІП, який його платником не є, або організація, звільнена від сплати.
ПДФО (розраховується за ст. 277).
Податку на видобуток копалин. Цей збір розраховується, якщо один із учасників договору виступає як його платник. При цьому угода взаємозалежних осіб полягає щодо корисної копалини, яка вважається об'єктом, з якого здійснюються обов'язкові відрахування до бюджету за ставкою, визначеною у відсотках.
Податку з прибутку підприємства.

Способи визначення доходів

Як вони визначаються? Встановлюючи прибуток, який отримують взаємозалежні особи у податкових правовідносинах, контрольні органи застосовують методи:

Порівнянна ринкова вартість.
Ціни наступного продажу.
Витратний метод.
Порівнянної рентабельності.
Розподіл прибутку.

Роз'яснення

Законодавство дозволяє використовувати комбінацію двох і більше способів. За п. 3 ст. 105.7 пріоритетним вважається метод порівнянної ринкової вартості. Він використовується здебільшого при встановленні відповідності цін. Як виняток виступають ситуації, коли товар купується в межах угоди, що вивчається, а потім перепродається без переробки в рамках договору, учасниками якого є не взаємозалежні особи. У разі пріоритетним вважається застосування методу ціни майбутньої реалізації. Однак цей прийом використовується тоді, коли суб'єкт, який здійснює перепродаж, не має у володінні об'єктів НМА, які мають здатність суттєво вплинути на рівень валової рентабельності його підприємства. Метод ціни майбутнього продажу може застосовуватися також, якщо за подальшої реалізації виконуються певні операції. Наприклад, це можуть бути:

Підготовка продукції до перепродажу та транспортування. До неї, зокрема, входять: поділ товару на партії, сортування, формування відправок, перепакування.
Змішування продукції, якщо властивості кінцевих виробів (напівфабрикатів) не мають істотних відмінностей від характеристик продукції, що змішується.

Використання інших методів допускається в тих випадках, якщо застосування способу порівнянної ринкової вартості неможливе або не дозволяє зробити обґрунтований висновок про невідповідність чи відповідність цін.

Контрольовані операції

Розглядаючи договори, які укладають взаємозалежні особи, НК РФ встановлює ознаки їхньої контрольованості. Зокрема до цієї категорії входять операції, здійснені суб'єктами, місцем проживання, реєстрації, резиденства вигодонабувачів та всіх сторін яких виступає територія Росії, якщо інше не передбачається статтею 105.14 (пунктами 3, 4 та 6). Необхідно сказати, що позики взаємозалежних осіб також можуть визнаватись як контрольовані. При цьому має виконуватися одна з таких умов:

Сума прибутку за угодами за звітний період перевищує встановлену в законодавстві межу (на 2013 р. – 3 млрд руб.).
Одна зі сторін договору виступає платником збору на видобуток копалин, що розраховується за ставкою, визначеною у %, а предметом договору виступає об'єкт, який під таке обчислення. Такі угоди вважатимуться контрольованими, якщо сукупний дохід із них за календарний рік більше 60 млн крб.
Хоча б один із учасників виступає платником по одному з наступних режимів:

ЕНВД для певних видів діяльності, якщо угода укладена у межах однієї з них.

В останньому випадку як одна зі сторін має виступати суб'єкт, який не застосовує спецрежим.

Інші умови

Договори, які укладають взаємозалежні особи, вважатимуться контрольованими, крім дотримання вимог ст. 105.14 (п. 2), якщо виконується одна з таких умов:

Хоча один із учасників звільнено від сплати відрахування з доходу або застосовує по ньому ставку 0% за положеннями пункту 5.1 ст. 284. При цьому інший бік такий збір сплачує або не використовує нульову ставку. Договори, які укладають взаємозалежні особи в рамках цих умов, вважатимуться контрольованими, якщо прибуток за ними більше 60 млн руб. за звітний (календарний) рік.
Хоча б один із учасників постає як резидент ОЕЗ, режим у якому передбачає особливі пільгові умови щодо відрахування з прибутку компанії (порівняно зі звичайною схемою розрахунку обов'язкових бюджетних платежів). Інша сторона при цьому до категорії зазначених суб'єктів належати не повинна.

Порівнянні договори

Договори, які укладають взаємозалежні особи, можуть бути прирівняні до контрольованих. Вони повинні мати відповідні ознаки. Зокрема контрольованою вважається сукупність угод з продажу продукції, надання послуг, виконання робіт, що здійснюються за посередництва або за участю осіб, які не виступають як взаємозалежні, з урахуванням низки обставин. Зокрема сторонні суб'єкти:

Не виконують у межах зазначеної сукупності угод жодних інших (додаткових) функцій, крім організації продажу продукції/виконання робіт чи надання послуг одним учасником іншому, які з першим взаємозалежним.
Не приймають жодних ризиків та не використовують активи для здійснення зазначеної вище діяльності.

Повідомлення контрольних органів

Платники зобов'язані сповістити податкову службу про скоєні ними угоди, передбачені ст. 105.14. Відповідні відомості надсилаються до органу за місцем проживання, знаходження, обліку як найбільший платник. Повідомлення має бути надіслано не пізніше 20 травня року, що йде за звітним, у якому зазначені угоди було вчинено. У разі виявлення неповноти відомостей, помилок чи неточностей в оформленні документів платник може подати уточнену декларацію. У повідомленні повинні зазначатися:

Рік, протягом якого воно надається.
Предмети угод.
Інформація про сторони договорів.
Сума отриманого прибутку та величина витрат за контрольованими угодами. При цьому виділяються витрати/доходи за договорами, ціни в яких підпадають під регулювання.

Дані можуть також готуватися за групою однорідних господарських операцій (угод).

Взаємозалежнимиз метою оподаткування відповідно до положень Податкового Кодексу, визнаються особи, якщо особливості відносин між ними можуть впливати:

на умови, результати угод, які здійснюються цими особами;

економічні результати їх діяльності або діяльності осіб, які вони представляють.

При визначенні взаємної залежності осіб враховується вплив, який може чинитися через участь однієї особи в капіталі інших осіб.

І тому аналізуються укладені з-поміж них угодою та інші можливості однієї особи проводити рішення, прийняті іншими особами.

При цьому такий вплив враховується незалежно від того, чи може він бути однією особою безпосередньо і самостійно або спільно з її взаємозалежними особами.

Якщо особи взаємозалежні, то угод між ними можна застосовувати спеціальні правила податкового контролю цін угод.

Хто визнається взаємозалежними особами

Згідно з Податковим кодексом РФ, взаємозалежними особами визнаються:

1. Організації

1.1 Якщо одна організація безпосередньо чи опосередковано бере участь в іншій організації і частка такої участі становить понад 25%.

1.2 Якщо одна й та сама особа прямо чи опосередковано бере участь у цих організаціях і частка такої участі в кожній організації становить понад 25%.

1.3 Якщо в організаціях за рішенням однієї і тієї ж фізичної особи спільно з її взаємозалежними особами - чоловіком або дружиною, батьками (у тому числі усиновлювачами), дітьми (у тому числі усиновленими), повнорідними та неповнорідними братами та сестрами, опікунами (піклувальниками) , підопічні, призначені або обрані:

одноосібні виконавчі органи організацій;

або щонайменше 50 % складу колегіального виконавчого органу;

1.4. Якщо в організаціях одні і ті ж фізичні особи спільно з його взаємозалежними особами - чоловіком або дружиною, батьками (у тому числі усиновлювачами), дітьми (у тому числі усиновленими), повнорідними та неповнорідними братами та сестрами, опікунами (піклувальниками), підопічні, становлять понад 50%:

складу колегіального виконавчого органу;

ради директорів (наглядової ради).

1.5 Якщо повноваження одноособового виконавчого органу в організаціях здійснює одну й ту саму особу.

2. Фізична особа та організація

Взаємозалежні особи: подробиці для бухгалтера

Якщо дуже хочеться, то можна або як контролюючі органи зловживають правами при перевірці угод між взаємозалежними особами.
У рамках контрольованих угод між взаємозалежними особами апріорі не можуть бути предметом... до банального просто - платник податків продав взаємозалежній особі транспортні засоби за «заниженою», за... штрафами) за безвідсотковими позиками, виданими взаємозалежним особам на загальну суму близько 229 . .поодинокі, швидше навпаки. Операції із взаємозалежними особами для територіальних органів ФНП є... заборона аналізувати ринковість цін, що застосовуються між взаємозалежними особами в рамках виїзних та...
Позика між взаємозалежними організаціями: податкові ризики
Договори безвідсоткової позики між взаємозалежними особами в організації-позикодавця з'являються... проведенні податкової перевірки товариства, крім взаємозалежності осіб - учасників угод, інших обставин, ... надання безвідсоткових позик між взаємозалежними особами, місцем реєстрації або місцем... надання безвідсоткових позик між взаємозалежними особами, місцем реєстрації або місцем... договору безвідсоткової позики між взаємозалежними особами в організації-позикодавця є...
Унітарним підприємствам про взаємозалежність
1 з метою Податкового кодексу взаємозалежними особами визнаються організації у разі, якщо... цілях застосування Податкового кодексу визнається взаємозалежною особою щодо всіх трьох... інших підстав визнання російських організацій взаємозалежними особами належить, зокрема, наявність... іншим» підставою визнання російських організацій взаємозалежними особами з метою п. 5 ст... відповідного унітарного підприємства, не визнаються взаємозалежними особами з метою Податкового кодексу. Визнання...
Бухгалтерські та податкові наслідки зміни ціни угоди
З метою оподаткування доходів (прибутку, виручки) взаємозалежних осіб, які є сторонами угоди, проводиться федеральним... відносяться: угоди між взаємозалежними особами; інші угоди, прирівняні до угод взаємозалежних осіб; угоди, які... перерахованих вище, до контрольованих угод між взаємозалежними особами, зареєстрованими в межах РФ, зараховують... щодо надання безвідсоткових позик між взаємозалежними особами, місцем реєстрації або місцем проживання...
Спори про податкову вигоду (Практика Верховного Суду РФ за 2018 рік)
Узгодженого, цілеспрямованого, формального розподілу між взаємозалежними особами площі єдиного об'єкта нерухомого майна... ») – Суди встановили, що платником податків із взаємозалежною особою укладалися свідомо збиткові договори поступки... , Тонар-97461 транспортних засобів... кошти фактично брали участь у діяльності взаємозалежної особи, яка застосовує спеціальні податкові режими, підстави...
Дроблення бізнесу без податкових втрат
Доходи від використання між взаємозалежними особами. Основна мета такого розподілу... встановили, що розподіл майна між взаємозалежними особами дозволило організації перебувати на УСН... документообіг і фактичний порядок взаємовідносин взаємозалежних осіб вказує на те, що... періоду, що перевіряється, а інші взаємозалежні особи продовжували самостійну діяльність тільки в ... складені між ІП та іншими взаємозалежними особами носять формальний характер; фактично...
Практика Верховного Суду РФ щодо податкових спорів за лютий 2017 року
Що у випадках укладання між взаємозалежними особами угод, які не відповідають ознакам контрольованих... виїзних та камеральних перевірок. Встановивши взаємозалежність осіб, які беруть участь у угоді та враховуючи... майна, що використовується в діяльності, на взаємозалежних осіб, які застосовують спрощену систему оподаткування, з...
Чи можуть взаємозалежні юридичні особи продавати товар один одному за його собівартістю?
Суб'єктами, поділяються на угоди між взаємозалежними особами та угоди між особами, не... відношенні не всіх угод між взаємозалежними особами, а лише щодо контрольованих... зв'язку з укладанням угод між взаємозалежними особами виключно ФНП Росії. Територіальні податкові...; перевірка цін в угодах між взаємозалежними особами, які не визнаються контрольованими у... у випадках укладання угод між взаємозалежними особами, що не відповідають ознакам контрольованих, у...
Прецедент: податкові інспекції не мають права перевіряти ринковість угоди
Вона прирівняна до угоди між взаємозалежними особами (наприклад, торгівля біржовими товарами); - сума... , що за угодами між взаємозалежними особами постійно посилюється. Податківці вдосконалюють методи...
«Пов'язані податками»: як уникнути звинувачень за пп.2 п.2 ст.45 ПК РФ?
Ситуація. Виїзна перевірка ось-ось настане. Вам є що приховувати: «проблемні місця» з ПДВ, податок на прибуток, «сірі» зв'язки… Розплата за не зовсім вдалу «оптимізацію податків» у минулому вже наближається. Що робити? Вас осяює популярне рішення: ви наважуєтесь на переведення діяльності/активів в іншу компанію. А раптом прокотить? І тут лише лінивий податківець не наріє доказів взаємозалежності і не нарахує вашій «компанії-рятівниці» за повною програмою. Але, можливо, ...
Найбільш часті порушення, що виявляються ФНС
Схеми дроблення бізнесу із використанням взаємозалежних осіб. (Визначення Конституційного Суду Російської... схеми дроблення бізнесу з використанням взаємозалежних осіб. (Визначення Конституційного Суду Російської... шляхом формального поділу площ між взаємозалежними особами.)). систему оподаткування.
Штучне «дроблення» бізнесу як неприпустимий спосіб мінімізації оподаткування
В останні роки помітно посилився контроль податкових органів за так званим «подрібненням» бізнесу як засобом мінімізації оподаткування. Нерідко за результатами такого контролю податкові органи фіксують несумлінність, «штучність» у діях платників податків, що закінчується великими донарахуваннями податків, нарахуванням пені та штрафів. В останні роки помітно посилився контроль податкових органів за так званим «подрібненням» бізнесу як засобом мінімізації оподаткування.
ФНП Росії підготувала огляд позицій вищих судів з податкових питань у IV кварталі 2018 року
Отриманого в результаті правочину між взаємозалежними особами, в результаті реорганізації або... власника до вчинення правочину між взаємозалежними особами, реорганізації або ліквідації юридичних осіб... рухомого майна, придбаного у взаємозалежних осіб, при реорганізації або ліквідації юридичних осіб... набутого у взаємозалежних осіб. З наведеного Судами тлумачення... ситуації, коли операції між взаємозалежними особами не могли спричинити несприятливі податкові...
Практика Верховного Суду РФ з податкових спорів за квітень 2019 року
Що в результаті взаємовідносин із взаємозалежними особами, платником податків занижено виторг від здачі... для орендарів - взаємозалежних і не взаємозалежних осіб. Визначення від 15 квітня 2019 року ... враховували, що Платник податків та його взаємозалежні особи не мали наміру вести діяльність...
Практика Верховного Суду РФ щодо податкових спорів за березень 2019 року
Рухового майна, отриманого від взаємозалежних осіб, має тлумачитися в контексті... ситуації, коли операції між взаємозалежними особами не могли спричинити несприятливі податкові... виникла при поверненні позики іноземній взаємозалежній особі. Визнаючи висновки податкового органу... чином, укладаючи угоду із взаємозалежною особою на обтяжливих умовах, сторони переслідували... економічний інтерес, а на користь взаємозалежної особи – керуючої компанії згідно з укладеним...

Особи, відносини між якими такі, що можуть проводити умови і результати здійснюваних ними угод, і навіть на економічні результати, чи результати осіб, представлених ними – саме так визначаються взаємозалежні особи НК РФ (п. 1 ст. 105.1 НК РФ). Під поняття взаємозалежності підпадають як організації, і фізособи. У цій статті ми розглянемо, кого податкове законодавство належить до взаємозалежних.

Поняття взаємозалежних осіб у податковому законодавстві

Щоб визнати взаємну залежність, слід враховувати вплив, який одна фірма, чи людина має, беручи участь у капіталі інших. Встановлення взаємозалежності можливе шляхом укладання між особами угоди, або іншим чином, що дозволяє одній особі впливати на рішення, прийняті іншими особами.

Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються (п. 2 ст. 105.1 НК РФ):

організації, коли одна з них має в капіталі іншу частку понад 25%;
юрособа та фізособа, за участю фізособи в капіталі організації понад 25%;
декілька юросіб та юрособа (або фізособа), за участю однієї особи в кількох організаціях, коли її частка в кожній з них перевищує 25%;
організація та особа, яка уповноважена призначати директора, або 50% керівництва організації;
особа та всі організації, в яких їм призначено директора, або 50% керівного складу;
різні організації, у яких більше половини керівництва, або ради директорів – це одні й ті самі фізособи;
організація та її керівник;
кілька організацій, у яких керівник – це одна фізособа;
кілька організацій чи фізосіб, у яких перша особа володіє понад 50% капіталу другого, друга володіє понад 50% капіталу третього, тощо;
фізособи взаємозалежними особами визнаються, при посадовому підпорядкуванні однієї фізособи іншій;
фізособи, пов'язані спорідненістю: подружжя, батьки, усиновлювачі, діти, брати, сестри, опікуни, піклувальники, підопічні.

Частка участі фізособи у створенні – це сукупна частка участі самого фізособи та її родичів – взаємозалежних осіб (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах у 2019 р. можуть бути визнані такими судом та з інших підстав, а не лише за передбаченими п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Аналогічно і самі організації та фізособи можуть з метою оподаткування назвати себе взаємозалежними з інших причин, якщо їхні стосунки відповідають визначенню взаємозалежності (п.п. 6 та 7 ст. 105.1 НК РФ).

Важливо врахувати, що з подібності понять «афілійовані» і «взаємозалежні» особи – відмінності з-поміж них є, тому плутати їх годі було. До афілійованих відносяться фізособи та організації, які можуть впливати на діяльність інших організацій та підприємців, але при цьому, афілірованість необхідна більше у бухгалтерській звітності, тоді як поняття «взаємозалежні особи» - у податкових правовідносинах. Також для визнання взаємозалежності осіб необхідно більше 25% участі в капіталі, а для осіб афілійованих достатньо лише 20% такої участі.

Угоди між взаємозалежними особами: податкові ризики – 2019

При укладанні взаємозалежними особами угод між собою такі угоди мають ризик стати контрольованими. Що це означає? ІФНС вивчатиме цю угоду, щоб визначити, чи не була необґрунтовано високою, чи низькою її сума, внаслідок чого могла бути занижена чи завищена податкова база для зменшення податку, чи отримання податкового відрахування.

Податкові критерії визначають контрольовані угоди між взаємозалежними особами, та перераховані вони у п.п. 2-3 ст. 105.14 НК РФ. При взаємозалежності правочин між особами, у яких місцем реєстрації, проживання або податкового резидентства є РФ, визнається контрольованою, коли має місце якась із наведених нижче обставин:

дохід протягом року перевищує 1 мільярд крб. за всіма угодами, укладеними між такими взаємозалежними особами (НК РФ п. 2 ст. 105.14);
дохід протягом року за угодами між взаємозалежними особами становив понад 60 мільйонів крб., у своїй:
- одна із сторін угоди сплачує ПДПІ за процентною ставкою, а предмет угоди – видобута корисна копалина, що підпадає під ПДПД;
- одна із сторін не сплачує податок на прибуток, або сплачує за ставкою 0%, а інша сторона таких пільг не має;
- одна із сторін – резидент ОЕЗ, або ВЕЗ, де застосовуються пільги з податку на прибуток, а інша таким резидентом не є;
- одна із сторін – платник податку на прибуток за п. 1 ст. 275.2 НК РФ та веде облік доходів (витрат) за ст. 275.2 НК РФ, а інша сторона не є такою, або є, але дохід (витрата) за ст. 275.2 не враховує;
- хоч одна із сторін бере участь у регіональному інвестиційному проекті, де ставку з податку на прибуток знижено або 0%;
- хоч одна із сторін – це дослідницький корпоративний центр, звільнений від сплати ПДВ за ст. 141 НК РФ;
обсяг угод протягом року між взаємозалежними особами перевищив 100 мільйонів крб., у своїй одна із сторін – платник ЕСХН, чи ЕНВД, іншу сторону такий спецрежим не застосовує.

Звіт про взаємозалежних осіб та їх контрольовані угоди

Платники податків, які в минулому році вчинили хоч одну контрольовану угоду, зобов'язані повідомити ІФНС про це. Спеціальний звіт - повідомлення про контрольовані угоди, заповнюється за формою, затвердженою наказом ФНР РФ від 07.05.2018 № ММВ-7-13/249.

Подається повідомлення не пізніше 20 травня року, наступного за роком, у якому укладалися контрольовані правочини. Про такі угоди 2018 року взаємозалежні особи з метою оподаткування мали звітувати до 20.05.2019 р.

При розгляді питань оподаткування належать до категорії взаємозалежних громадян, юридичні підприємства та організації, відносини яких між собою відрізняються особливим характером. Залежність сторін, що у різних ситуаціях (наприклад, входження у статутний капітал, впливом геть формування виконавчих структур), може впливати на оформлювані такими учасниками договору чи фінансові підсумки роботи представлених ними учасників (ст. 20, ст. 105 НК РФ).

Поняття та критерії визнання взаємозалежності сторін

Взаємозалежні сторони – це організації та/або громадяни (фізичні особи), серед яких відносини можуть складатися так:

Громадянин підпорядкований іншому громадянинові через службові відносини (посадової ієрархії), що дозволяє можливість впливати дії та рішення, прийняті іншими особами.
Мають місце шлюбні чи споріднені відносини (за властивістю, за спорідненістю), включаючи усиновлення та опіку відповідно до положень СК РФ.
Підприємство бере участь в іншій компанії безпосередньо або опосередковано з часткою входження більше 20%. Розмір непрямої присутності розраховується за розміром прямого входження одних фірм до інших.

Вплив може бути самостійно особою (громадянином) чи разом з іншими взаємозалежними приватними особами, підприємцями, компаніями.

Законодавчо визначено ситуації, коли сторони угод може бути віднесено до взаємозалежним (ст. 105 НК РФ). До таких віднесено такі випадки:

З розміром участі від 25% за рахунок безпосереднього або опосередкованого входження:
- громадянин бере участь у організації;
- компанія бере участь у іншому підприємстві;
- одна особа (громадянин чи підприємство) задіяна відразу у кількох юридичних.
Організація чи громадянин (разом із залежними сторонами) призначають раду директорів, одноособовий виконавчий орган чи колегіальний орган у розмірі більше половини (50%).
За рішенням громадянина (разом з іншими взаємозалежними учасниками) здійснено призначення структури виконавчого органу, ради директорів у розмірі понад половину (50%) або одноосібні органи (виконавчі).
Від 50% ради директорів або виконавчого органу становлять одні й ті самі громадяни та пов'язані з ними особи.
Одноосібне представництво у виконавчих структурах різних компаній виробляється однією особою (фізичною, юридичною).
Частина безпосереднього входження будь-якої попередньої особи (юридичної, фізичної) до структури кожної наступної компанії становить не менше 50%.

До речі! Учасники угоди за наявності рішення суду можуть вважатися взаємозалежними з позиції податкових нарахувань за критеріями, не обумовленими в НК РФ (ст. 20), якщо відносини учасників (громадян, організацій) можуть вплинути на підсумки договорів з продажу (робіт, послуг, товарів).

Угоди між пов'язаними особами

За НК РФ (ст. 40) вартість угоди приймається як відповідна ринковому показнику, доки не доведено інше. Практично всі угоди взаємозалежних осіб перебувають під пильною увагою податкових структур, оскільки НК РФ визначено повноваження щодо перевірки адекватності та обґрунтованості цінової політики в них.

Перевіряється можливе збільшення або зниження вартості, спрямоване на коригування бази оподаткування для отримання відрахування по податках у бік зменшення або збільшення, заниження розміру податку до оплати.

Договір щодо НК РФ (ст. 105), в якому учасники є резидентами Російської Федерації, зараховується до контрольованих за ознакою взаємозалежності, якщо:

Дохід за 12 місяців виявився більшим за показник в 1 млрд.руб. за всіма контрактами.
За договорами між взаємозалежними учасниками річний дохід вийшов понад 60 млн. руб., причому:
- будь-яка сторона угоди сплачує ПДПІ за процентною ставкою (предмет контракту – оподатковуваний видобуток корисних копалин);
- будь-який із учасників не сплачує податок з прибутку (0%), при цьому в іншого учасника така пільга відсутня;
- лише один учасник є резидентом ОЕЗ (ВЕЗ), де дійсні пільги щодо оподаткування прибутку;
- хтось із учасників веде облік доходів (витрат) і є платником податку на прибуток згідно зі ст. 275 НК РФ, а інший не є або є без урахування витрати/доходу за ст. 275 НК РФ;
- одна чи обидві сторони задіяні у (регіональному) проекті інвестиційного характеру з відсутньою (0%) або зниженою ставкою з податку на прибуток;
- хтось із сторін або обидві сторони мають пільги (звільнення) зі сплати ПДВ за ст. 141 НК РФ.
Річний показник угод, де з учасників працює з особливому режиму (ЕСХН чи ЕНВД), становив від 100 млн.руб.

До речі!Заборгованості з податку, викликані маніпулюванням цін, і виявлені за підсумками перевірки ФНС, підлягають стягненню за рішенням (ст. 45 НК РФ). Причому оплаті будуть підлягати податкові нарахування не з фактично отриманого доходу, а з того, який міг бути сформований за відсутності деяких умов комерційного чи фінансового плану угоди (ст. 105 НК РФ).

Позики між взаємозалежними компаніями

Кредитні відносини між юридичними структурами, що характеризуються як взаємозалежні, у деяких випадках можуть належати до розряду контрольованих, але повідомити податкову службу необхідно за будь-яких договорів.

Не підлягають контролю безвідсоткові угоди між російськими підприємствами (ст. 105 ПК РФ, Листи МФ РК №03-03-РЗ/16846 від 23.03.2017), зареєстрованими на території РФ, при цьому не береться до уваги дата укладання договору або додаткових угод до нього.

За іншими угодами, за якими відсоткова ставка низька, податкові структури можуть вимагати віднесення до доходів відсотків, перерахованих за ринковим показником (ставкою) як недоотриманого доходу (Лист МФ РФ №03-01-18/30778, 27.05.2016). Коли ставка за позикою набагато перевищує ринковий максимум, по відношенню до позичальника можуть бути зменшені витрати у розмірі, що перевищує середньоринкове значення ставок (ст. 269 НК РФ).

Звіт про контрольовані угоди

Угоди організацій та/або громадян, між якими виявлено особливі відносини, перебувають на особливому контролі ФНП та ретельно перевіряються.

Компанія зобов'язана направити повідомлення до податкової служби за місцем реєстрації проведення угоди, що належить до контрольованих. Граничний термін оповіщення - до 20 травня року, наступного за тим, у якому договір було оформлено (ст. 105 НК РФ). За порушення терміну відправки відомостей на підприємство може накладатися штраф у сумі 5000 руб. (ст. 129 НК РФ), але в керівне посадова особа – штраф від 300 крб. до 500 руб. (Ст. 15 КпАП).

Відомості надсилаються у вигляді спеціального повідомлення за затвердженою формою (Наказ ФНП РФ №ММВ-7-13/524, 27.07.2012) одним із способів: у паперовому вигляді або в електронному варіанті.

Деякі нюанси контрольованості договорів

Відхилення у цінових показниках угоди взаємозалежних осіб можуть використовуватись як для коригування розміру податкової бази у бік підвищення чи заниження. Подібні дії впливають на величину податків, тому ФНП перевіряє коректність та повноту обчислення наступних податків:

з прибутку;
ПДПД;
ПДФО (для підприємців).

Якщо обидва учасники угоди працюють за спрощеною системою податкових нарахувань, контракт не буде віднесено до контрольованих. Але за використанні сторонами ОСН і УСН з обсягом оборотів протягом року понад 60 млн.руб. угоду буде проконтрольовано (ст. 105 НК РФ).

Якщо одна із сторін працює за спеціальним спрощеним режимом і виступає за контрактом постачальником, то при отриманні доходу від 150 млн. руб. (ліміт на 2017 рік) компанія буде перевірена як суб'єкт сплати податків на ОСН, а угоди підлягатимуть контролю.

Листом №ОД-4-3/18615 (02.11.2012) ФНП повідомляє платників податків про те, що буде:

контролювати будь-яку угоду взаємозалежних учасників, яка передбачає використання в них цін, відмінних від середньоринкових з метою ухилення від сплати податків;
здійснювати камеральні перевірки методами, які передбачають виявлення фактів необгрунтованого податкового переваги в організацію (гл. 14 НК РФ).

Для підприємства це означає можливість донарахування податкових сум до оплати в порядку, встановленому НК РФ (ст. 105).

Щоб уникнути пред'явлення звинувачень у отриманні необґрунтованої вигоди з податків, взаємозалік у залежних осіб має проводитися з дотриманням таких положень (ст. 410 ЦК України):

Компанії стосовно одна одній мають однорідні вимоги зустрічного характеру.
Сторони повинні відкрити не менше двох угод, в одній з них контрагент повинен виступати дебітором, а в іншій – кредитором.
Термін виконання однорідної вимоги (зустрічного) є одним з варіантів:
- не відображено в угоді;
- визначено на запит;
- вже настав.
Взаємозалік допускається достроково, якщо така умова передбачається законодавчо.

До речі!Контроль угод взаємозалежних осіб застосовний і щодо громадян, які не зареєстровані як підприємці і не мають відношення до діяльності будь-яких організацій. Це означає, що, наприклад, перебувають у родинних відносинах громадяни немає права користуватися відрахуваннями з податків при оформленні між собою договорів (ст. 220 НК РФ). Тому при придбанні житла у родича та оплаті ПДФО майнове відрахування громадянину не буде оформлено.

Взаємозалежні особи у податкових правовідносинах 2018-2019 року – це суб'єкти, які можуть бути подані як громадянами, так і організаціями. Взаємозалежні особи, порядок їх визнання, і навіть норми права, встановлюють порядок виникнення правових наслідків угод з-поміж них, - предмет розгляду цієї статті.

Взаємозалежні особи для цілей у податкових правовідносин у 2018-2019 роках. за НК РФ – це …

Взаємозалежними особами з оподаткування російський законодавець називає 2 і більше суб'єкта правовідносин, кожен із яких може впливати укладання угод іншим чи іншими суб'єктами, і навіть на економічні результати здійснюваної іншим чи іншими суб'єктами діяльності (п. 1 ст. 105 НК РФ).

Відповідно до п. 2 ст. 105 НК РФ взаємозалежні особи з метою оподаткування - це:

2 юрособи, якщо одна володіє щонайменше 25% капіталу іншого;
фізособа та юрособа, якщо фізособа володіє більш ніж 25% капіталу юрособи;
2 і більше юрособи, якщо одна й та сама фізособа володіє більш ніж 25% капіталу в кожній з відповідних юрособ;
фізособа та юрособа, якщо у фізособи є повноваження за призначенням директора або не менше ніж 50% керівного складу юрособи;
2 і більше юрособи, що мають директорів (не менше ніж 50% від складу керівництва), призначених однією і тією ж фізособою;
2 і більше юрособи, що мають раду директорів, сформовану на 50% і більше з тих самих фізосіб;
юрособа та фізособа, якщо фізособа - директор юрособи;
2 і більше юрособи, в яких директор - одна і та ж фізособа;
3 і більше юрособи, якщо перша володіє не менше ніж 50% капіталу другої при тому, що друга володіє не менше ніж 50% капіталу третьої (яка, у свою чергу, може володіти не менш ніж 50% капіталу 4-го, і далі по аналогічною схемою);
фізособа, а також дві і більше юрособи, якщо фізособа володіє не менше ніж 50% капіталу першої юрособи, яка володіє не менше ніж 50% капіталу другої юрособи (яка, у свою чергу, може володіти не менш як 50% капіталу третьої, і далі за аналогічною схемою);
2 фізособи, якщо одна в силу службового становища підпорядковується іншій;
близькі родичі - подружжя, діти та батьки, брати і сестри, опікуни та підопічні.

Частка близьких родичів у володінні капіталами однієї й тієї ж юрособи підсумовується, і якщо вона досягає зазначених у переліку вище значень, всі вони розглядаються як суб'єкти взаємозалежних угод (п. 3 ст. 105.1 НК РФ).

Взаємна залежність осіб може встановлюватися в окремих угодах між ними чи іншою можливістю, що визначає вплив однієї особи на іншу (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Взаємопов'язані особи та податкове право РФ

Серед фінансових та юридичних термінів часто використовується поняття «взаємопов'язані особи». Цей термін у чомусь схожий із поняттям «взаємозалежні особи», але у податковому праві він не використовується.

Взаємопов'язані особи - суб'єкти, що відповідають хоча б одній з наведених нижче характеристик:

1 особа прямо (побічно) контролює інше;
один або кілька співробітників працюють у кількох організаціях, наприклад директором у 1-й та 2-й компанії є та сама людина;
декілька юридичних осіб пов'язані договірними правовідносинами та спільно працюють з метою отримання прибутку, включаючи витрати та збитки;
працівник та роботодавець;
2 компанії контролюються третьою особою;
2 особи прямо чи опосередковано контролюють третю особу;
особи є родичами чи членами однієї сім'ї.

Поняття взаємопов'язаності осіб наведено у ст. 37 додатка 1 до Митного кодексу Євразійського економічного союзу. Один із критеріїв, що визначають виникнення відповідних наслідків, — контрольованість угод за участю взаємозалежних осіб. Вивчимо цей аспект докладніше.

Співвідношення взаємної залежності та контрольованості у податковому праві: нюанси

Отже, правочин за участю взаємозалежних суб'єктів може мати правові наслідки, якщо буде визнано контрольованим. Це означатиме, що ФНП зверне на неї пильну увагу та вивчить на предмет необґрунтованого заниження або завищення сум, що передаються від одного суб'єкта до іншого. Відхилення у цінах угоди між взаємозалежними особами можуть використовуватись:

для заниження податкової бази з метою зменшення сум;
завищення податкової бази з метою обчислення більшого відрахування.

Контролюючи угоду, ФНП має право здійснювати коректність обчислення податків:

на прибуток;
ПДФО (для ІП);
ПДПД;

Ми вивчили питання про те, як відбуваються угоди між взаємозалежними особами. Подробиці див.

Критерії визнання правочинів контрольованими зазначені у ст. 105.14 НК РФ.

Ознайомитися з цими критеріями можна.

У свою чергу, у п. 4 ст. 105.14 НК РФ містяться критерії невизнання правочинів контрольованими. Корисно звернути увагу на лист ФНП від 2.11.2012 № ОД-4-3/18615. У ньому відомство попереджає платників податків про те, що буде:

контролювати будь-які угоди взаємозалежних осіб, що дають привід говорити про встановлення у контрактах неринкових цін з метою ухилення від податків;
проводити камеральні перевірки з використанням методів виявлення необґрунтованої податкової вигоди платника відповідно до норм гол. 14.3 НК РФ.

Насправді це може означати донарахування податків у порядку, встановленому гол. 14.2 НК РФ (зокрема, виходячи з п. 5 ст. 105.3 НК РФ). Однак якщо платник податків вирішить оскаржити подібні активності ФНП у суді, він має добрі шанси відстояти свою позицію. Справа в тому, що ЗС РФ у рішенні від 1.02.2016 № АКПІ15-1383 фактично встановив, що ФНП не має необхідних повноважень для перевірки цін, що встановлюються взаємозалежними особами щодо неконтрольованих угод.

Подібні оцінки дій ФНП можна зустріти і в інших судових прецедентах.

Як особи визнаються взаємозалежними з метою оподаткування

Взаємозалежність осіб може встановлюватись:

з положень закону (на підставі критеріїв, розглянутих нами вище);
у порядку самостійного визнання особами своєї взаємної залежності;
за рішенням суду.

Взаємозалежними особами з метою оподаткування визнаються як суб'єкти бізнесу, а й фізособи. Вивчимо цей аспект докладніше.

Коли взаємозалежними особами визнаються фізособи

Юрисдикція НК РФ у частині регулювання угод між взаємозалежними особами також поширюється на громадян, які не зареєстровані як ІП і не мають відношення до діяльності господарських товариств. Так, відповідно до підп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаємозалежними особами зізнаються близькі родичі – про це ми сказали вище.

Присутність у НК РФ зазначеної норми означає, зокрема, що взаємозалежні фізособи не можуть користуватися податковими відрахуваннями на основі угод, що укладаються між собою (п. 5 ст. 220 НК РФ). Так, наприклад, людина не має права оформляти майнове відрахування, купивши житло у родича (навіть якщо угода супроводжується реальними грошовими розрахунками та сплатою ПДФО продавцем).

Підсумки

Взаємозалежними особами у податкових правовідносинах може бути як фізособи, і організації. Якщо йдеться про угоди лише з участю фізосіб (що мають статусу ИП), їх взаємна залежність є перешкодою користування встановленими НК РФ податковими відрахуваннями. Взаємозалежні юрособи (а також фізособи, що мають відношення до їх діяльності та ті, що перебувають у службовій субординації) можуть мати обмеження щодо визначення фінансових умов укладання угод, якщо відповідні правовідносини будуть визнані контрольованими.

Крім того, якщо ФНП вважатиме, що угоди, які не є контрольованими, укладаються між взаємозалежними бізнес-структурами з метою отримання ними необґрунтованої податкової вигоди, то може влаштувати перевірку та донарахувати податки. Але платники податків мають добрі шанси оскаржити подібні дії ФНП у судовому порядку.

Банки