Лизинг получил широкое распространение в стране за счет необходимости модернизации парка компаний, предложив владельцам бизнеса выгодные условия покупки. Необходимо отметить, что существует разница между покупкой в кредит и лизингом. Лизинг, как правило – это предоставление транспорта или средства производства в собственность от компании-производителя с необходимостью уплаты стоимости взятого в лизинг имущества в определенные промежутки времени.

Важную роль для лизинга играет страхование, поскольку благодаря ему страхуются различные риски, такие, как утрата и порча приобретенного в лизинг имущества. Страхование лизингового транспорта может носить обязательный и необязательный характер. Как правило, страхование транспорта – это условие для предоставления транспорта в лизинг. Все это увеличивает стоимость транспорта, но позволяет получить надежную защиту от различных рисков. При страховании лизинга может страховаться также ответственность лизингополучателя за своевременное и полное по договору. В сделке по лизингу отсутствует такая сторона, как банк, который берет на себя обязательства по предоставлению кредитных средств.

При страховании лизинга страхуется транспорт, сумма трат на страхование зачастую включается в сумму лизинговых платежей. Это увеличивает стоимость транспорта, приобретенного в собственность по договору лизинга. может быть заключен следующим образом: выплаты за использование транспорта на протяжении определенного срока и возврат транспортных средств лизингодателю или перечисление лизинговых платежей и переход в собственность транспорта лизингополучателю по истечению определенного промежутка времени.

Страхование лизинга выгодно обеим сторонам, поскольку позволяет получить защиту лизингополучателю от утраты и порчи транспортных средств, а так же позволяет получить защиту лизингодателю от финансовых потерь в случае неисполнения обязательств по договору лизинга. Для страхования лизинга достаточно обратиться в лицензированную страховую компанию, выбрать риски страхования и заключить соответствующий договор.

Страхование лизинга – это одна из эффективных мер по минимализации убытков от утраты и порчи транспортных средств, приобретенных на основе договора лизинга. При заключении данной сделки обе стороны получают свои преимущества. В зависимости от выбранных для страхования рисков, можно получить защиту от тех или иных возможных последствий. Траты на услуги по страхованию лизинга могут быть возложены на лизингополучателя или лизингодателя в зависимости от договоренности сторон. Для страхования лизинга необходимо выбирать только те риски, страхование от которых будет экономически обоснованным. Стоит отметить, что страхование лизинга действует наравне с обязательным страхованием ОСАГО. Если для коммерческих нужд в лизинг был приобретен пассажирский транспорт, лизинговое страхование действует наравне с обязательным страхованием ответственности пассажироперевозчика. При построении отношений с новой компанией-лизингополучателем, можно заключить , как на год, так и на весь период нахождения транспорта в лизинге.

Чем больше срок страхования лизинга, тем больше сумма трат на услуги страхования и соответственно траты на покупку транспорта в лизинг. Любые транспортные средства, приобретенные в лизинг, могут быть застрахованы от различных категорий рисков. Страхованию подлежит транспорт, используемый для нужд сельского хозяйства, пассажирский транспорт, коммерческий грузовой транспорт, воздушные и морские суда. В зависимости от категории транспортных средств, страхование лизинга происходит с теми или иным особенностями. Для надежного страхования необходимо выбрать известного страховщика и продукт, который подходит по своим характеристикам лизингополучателю и лизингодателю.

Ввиду того, что траты на страхование автоматически увеличивают сумму лизинговых платежей, расходы на услуги страхования могут быть поделены между лизингополучателем и лизингодателем поровну или иным образом, но в таком случае этот пункт должен быть прописан в договоре. При заключении договора страхования лизинга стоит обратить внимание на то, при каких условиях и с какими особенностями будет эксплуатироваться приобретаемый в лизинг транспорт. Если при заключении договора страхование каких-либо рисков не требуется, необходимо выбрать тот страховой продукт, где можно выбрать риски для страхования самостоятельно. Так удастся значительно сэкономить на страховании, получить надежную защиту только от тех рисков, защита от которых актуальна для обеих сторон сделки лизинга.

Страхование лизинга может быть обязательным условием для оформления покупки транспорта в лизинг. В этом случае нужно обратиться в страховую компанию, заключить договор и получить защиту от выбранных рисков на протяжении действия полиса страхования.

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем

Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора лизинга стороны заключают и договор страхования.

В данной статье мы поговорим об особенностях отражения в учете лизингополучателя операций по страхованию имущества, полученного в лизинг.

Правовые основы отношений финансовой аренды или лизинга установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее – ГК РФ) и Федеральным законом от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее – Закон № 164-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 21 Закона № 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.

Таким образом, страхование лизингового имущества является добровольным. При этом, как правило, лизинговые компании всегда включают в договоры условие о страховании лизингового имущества, так как это позволяет снизить риски по сделке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 927 ГК РФ страхование объектов основных средств, осуществляется на основании договоров имущественного страхования, заключаемых юридическим лицом (страхователем) со страховой организацией (страховщиком). Сторонами по договору имущественного страхования являются страховщик, страхователь или иное лицо (выгодоприобретатель), в пользу которого заключен договор страхования.

При заключении договора лизинга в нем необходимо указать лицо, осуществляющее страхование лизингового имущества (лизингодатель или лизингополучатель), Также в договоре лизинга указывается выгодоприобретатель по договору страхования лизингового имущества.

Если для приобретения предмета лизинга привлекались банковские ресурсы, то в качестве выгодоприобретателя по такому договору страхования, как правило, указывается финансирующий сделку банк (на весь период действия кредитного договора о привлечении средств на покупку лизингодателем лизингового имущества). Обычно банк устанавливает перечень страховых организаций, которые с ним сотрудничают. При этом выбор страхователем страховой организации из указанного банком перечня является одним из неформальных условий получения кредита на финансирование лизинговой сделки.

Отметим, что в Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 24 августа 2004 года №Ф03-А04/04-1/1824 суд признал право сторон договора лизинга страховать имущество в пользу выгодоприобретателя – банка.

Если для приобретения предмета лизинга были привлечены небанковские средства, то выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель. В некоторых случаях выгодоприобретателем по договору страхования лизингового имущества может быть лизингополучатель, который может при наступлении страхового случая исполнить свою обязанность по уплате лизинговых платежей за счет суммы полученного страхового возмещения.

Согласно пункту 1 статьи 929 ГК РФ по договору имущественного страхования страховщик обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию) при наступлении предусмотренного в договоре события (страхового случая) возместить страхователю или выгодоприобретателю причиненные вследствие этого события убытки в застрахованном имуществе либо убытки в связи с иными имущественными интересами страхователя (выплатить страховое возмещение) в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).

Заметим, что страхователь не вправе требовать от страховщика выплаты страхового возмещения в случае, если в качестве выгодоприобретателя по договору страхования указан не страхователь. Такой вывод сделан в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 6 июня 2005 года по делу №А21-166/04-С2.

Договор страхования заключается в письменной форме, несоблюдение письменной формы договора влечет его недействительность, за исключением договора обязательного государственного страхования (пункт 1 статьи 940 ГК РФ).

Существенными условиями договора страхования, по которым между страхователем и страховщиком должно быть достигнуто соглашение, на основании статьи 942 ГК РФ являются:

– определение лизингового имущества, являющегося объектом страхования;

– характер события, на случай наступления которого осуществляется страхование (страховой случай);

– размер страховой суммы;

– срок действия договора.

При этом страховые случаи условно можно разбить на две группы:

1) повлекшие повреждение лизингового имущества с его дальнейшим восстановлением;

2) повлекшие утрату и (или) гибель лизингового имущества. В этих случаях предмет лизинга восстановлению не подлежит или его восстановление является нецелесообразным.

Сумма, в пределах которой страховщик обязуется выплатить страховое возмещение по договору имущественного страхования, определяется соглашением страхователя со страховщиком. При страховании имущества, если договором страхования не предусмотрено иное, страховая сумма не должна превышать действительную стоимость (страховую стоимость). Такой стоимостью для имущества в соответствии со статьей 947 ГК РФ считается его действительная стоимость в месте его нахождения в день заключения договора страхования.

Договор страхования, если в нем не предусмотрено иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или первого ее взноса, что установлено пунктом 1 статьи 957 ГК РФ. При наступлении страхового случая страхователь обязан немедленно уведомить страховщика о его наступлении (статья 961 ГК РФ).

Бухгалтерский учет.

Если страхование осуществляет лизингополучатель, то он и несет расходы по страхованию.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н (далее План счетов) расчеты со страховой организацией по страхованию имущества, полученного в лизинг, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Уплата страховщику страхового взноса отражается в бухгалтерском учете лизингополучателя проводкой:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», Кредит 51 «Расчетные счета».

Уплаченную сумму страхового взноса лизингополучатель признает в составе расходов по обычным видам деятельности единовременно на дату получения страхового полиса (то есть на дату вступления в силу договора страхования) (пункты 5 и 7 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99») (далее ПБУ 10/99).

Расходы на страхование признаются аналогично, если договор страхования заключен на срок больше года.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

– расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

– сумма расхода может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В данном случае расход произведен в соответствии с конкретным договором страховании лизингового имущества; установлена сумма страхового взноса, уплачен страховой взнос, получен страховой полис. На дату выдачи страхового полиса страховщик не имеет задолженности перед страхователем (организацией) в сумме страхового взноса. Задолженность страховщика перед страхователем может возникнуть только после наступления страхового случая, причем в сумме страхового возмещения, а не уплаченного страхового взноса. Следовательно, все условия, установленные пунктом 16 ПБУ 10/99, выполняются одновременно, при этом сумма страхового взноса может быть признана в составе расходов одномоментно, без каких-либо рассрочек.

Обычно при повреждении имущества расходы на восстановление предмета лизинга возлагаются на лизингополучателя. В таком случае он не освобождается от уплаты лизинговых платежей. В то же время ему необходимо покрыть свои расходы за счет страхового возмещения.

Если выгодоприобретателем по договору страхования выступает лизингополучатель, то понесенные расходы он отражает в расходах, а полученное страховое возмещение – в доходах, при этом в учете делается запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»/субсчет 1 «Прочие доходы» – начислены доходы в виде страхового возмещения;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – поступило на расчетный счет страховое возмещение;

Дебет 20 «Основное производство» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – отражены расходы на восстановление предмета лизинга при страховом случае.

Заметим, если страховщик отказывает страхователю – лизингополучателю в выплате страхового возмещения по причине отсутствия у него интереса в сохранении полученного в лизинг имущества, то данный отказ может быть признан судом необоснованным. В частности, такое решение вынесено в Постановлении ФАС Московского округа от 13 апреля 2005 года по делу №КГ-А40/2830-05.

Если выгодоприобретателем по договору страхования является лизингодатель, то страховое возмещение получает именно он. В таком случае расходы, связанные со страховым случаем, возникают у одной стороны договора лизинга (лизингополучателя), а доход в виде суммы страхового возмещения – у другой стороны (лизингодателя).

При этом если лизингодатель перечислит сумму страхового возмещения лизингополучателю, то он не сможет включить ее в состав расходов, так как у него нет на это никаких правовых оснований. А вот сумму страхового возмещения он обязан отразить в составе доходов.

Как правило, лизинговые компании включают в договоры лизинга условие, предусматривающее зачет полученного лизингодателем страхового возмещения в оплату очередных лизинговых платежей. При этом в учете лизингодателя делаются записи:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» – получены денежные средства от страховой компании;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Расчеты со страховой компанией» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, субсчет «Расчеты с лизингополучателем» – уменьшена задолженность лизингополучателя на сумму страхового возмещения.

Однако следует учитывать, что такое отражение операций в бухгалтерском учете может повлечь за собой серьезные проблемы, так как страховое возмещение является самостоятельным видом доходов. Данное возмещение должно быть отражено в составе прочих доходов лизингодателя помимо начисленной выручки по лизинговым платежам. Освобождение же лизингополучателя от обязательств по уплате лизинговых платежей в указанной сумме может быть квалифицировано контролирующими органами как прощение долга.

Для решения данной проблемы, по мнению автора, можно уменьшить указанные обязательства, для этого следует пересмотреть общую сумму договора лизинга и изменить ее на соответствующую величину. Также во избежание возникновения данной проблемы, можно назначать выгодоприобретателем лизингополучателя либо осуществлять ремонт предмета лизинга силами страховой компании.

Налоговый учет.

В соответствии с пунктом 6 статьи 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255, 263 и 291 НК РФ.

Согласно статье 263 НК РФ расходы на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе предметов лизинга, расходы на содержание, которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией, основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного строительства (в том числе арендованных) включаются в состав прочих расходов.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требований международных конвенций. В случае, если тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (пункт 2 статьи 263 НК РФ).

Отметим, что возможность отнесения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), ведь в любом случае данные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ – экономически оправданны, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

При лизинге автомобилей может возникнуть вопрос о порядке учета страховых платежей (страхование от угона и ущерба КАСКО и обязательное страхование ОСАГО) в случае, если автомобиль учитывается на балансе лизингодателя, а по условиям договора обязанности по страхованию возложены на лизингополучателя. Вправе ли организация-лизингополучатель учесть при исчислении налога на прибыль расходы на добровольное страхование от угона и ущерба переданного автомобиля?

Как сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 20 февраля 2008 года № 03-03-06/1/119, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 4 Закона Российской Федерации от 27 ноября 1992 года № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» объектами имущественного страхования могут быть имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества). Таким образом, расходы на добровольное страхование лизингополучателем от угона и ущерба средств наземного транспорта по КАСКО, могут учитываться в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Если условиями договора страхования и правилами страхования, на основании которых заключен договор страхования, предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя лизингополучателя, у последнего не возникает обязанности формирования доходов для целей налогообложения прибыли в сумме страхового возмещения. У лизингополучателя не должно быть, в этом случае, и расходов, в сумме ущерба, связанной с наступлением страхового случая (Письма ФНС Российской Федерации от 18 марта 2005 года № 02-3-10/38 «О признании расходов» и УФНС Российской Федерации по городу Москве от 21 марта 2007 года № 19–11/25344).

Если по договору страхования выгодоприобретателем является банк, то при наступлении страхового случая компания обязана выплатить выгодоприобретателю (банку) страховое возмещение.

При этом возникает вопрос: вправе ли банк не учитывать в составе доходов сумму полученного страхового возмещения при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Как сказано в Письмах Минфина Российской Федерации от 30 мая 2007 года № 03-03-06/2/98, от 22 июня 2005 года № 03-03-02/2, УФНС Российской Федерации по городу Москве от 20 сентября 2006 года № 20–12/83845, в статье 251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы страхового возмещения, полученные банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, в вышеуказанном перечне не поименованы.

Таким образом, страховое возмещение, полученное банком-выгодоприобретателем по договору добровольного имущественного страхования при наступлении страхового случая, включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, независимо от целей, на которые будет направлена сумма страхового возмещения.

При этом порядок обложения налогом на прибыль сумм полученного банком страхового возмещения не зависит от того, направлено страховое возмещение на погашение задолженности по кредиту или используется выгодоприобретателем на иные цели.

Таким образом, если выгодоприобретателем по договору страхования назван банк, то у него, наряду со страховыми выплатами доходом может быть признана и страховая премия. Так что банки ждет совершенно неожиданный пересчет налоговой базы по налогу на прибыль.

Из книги Учет и налогообложение расходов на страхование работников автора Никаноров П С

Статья 930. Страхование имущества 1. Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхователя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества.2. Договор страхования

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

7.2. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудодателя 7.2.1. Общие положения Согласно п. 21 Методических указаний № 91н основные средства в зависимости от имеющихся у организации прав на них подразделяются:– на основные средства, принадлежащие на праве

Из книги Лизинг автора

7.3. Учет имущества, полученного в безвозмездное пользование, у ссудополучателя 7.3.1. Общие положения Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001. При передаче основного средства от

Из книги Аренда автора Семенихин Виталий Викторович

Из книги Куда уходят деньги. Как грамотно управлять семейным бюджетом автора Сахаровская Юлия

Страхование сданного в аренду имущества На практике довольно часто при заключении договоров аренды арендодатели, желая защитить свои имущественные интересы в сохранении имущества, самостоятельно страхуют переданное в аренду имущество. В нижеприведенном материале

Из книги Страхование. Шпаргалки автора Альбова Татьяна Николаевна

Ремонт полученного в аренду имущества арендатором, кто должен его производить и как, изменив договор, предотвратить безвозмездность операции Сегодня многие организации арендуют офисные, производственные или складские помещения. Полученное имущество арендатор обычно

Из книги Все о бизнесе в Германии автора фон Люксбург Натали

Резервы на ремонт полученного в аренду имущества у арендатора Заключая договоры аренды стороны договора, арендодатель и арендатор, как правило, предусматривают в нем обязанности сторон по проведению как текущего, так и капитального ремонта имущества. При этом с целью

Из книги автора

Страхование полученного в аренду имущества, сложности с выгодоприобретателем арендодателем Организации нередко используют в своей деятельности арендованные объекты имущества – здания, помещения, транспортные средства, оргтехнику и так далее. В некоторых случаях при

Из книги автора

Страхование сданного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком Как правило, для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинга заключают обязательные и сопутствующие договоры. Одним из таких сопутствующих договоров является

Из книги автора

Страхование полученного в лизинг имущества, сложности с выгодоприобретателем банком или лизингодателем Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты (гибели) или повреждения лизингового имущества. Как правило, при заключении договора

Из книги автора

Страхование жизни и имущества Это, пожалуй, то немногое, на чем не стоит экономить.Подыскать наиболее выгодные условия страхования – это да. Но не пренебрегать в

Из книги автора

Страхование имущества Зачем страховать квартиру?Чтобы ответить на этот вопрос, оцените вероятность возникновения риска, от которого можно застраховать квартиру, и последствия этого конкретного события (пожар, протечка труб) именно для вас. Затем сопоставьте это со

Из книги автора

91. Страхование имущества юридических лиц Объектом страхования являются имущественные интересы страхователя, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом.На страхование принимается следующее имущество: здания, сооружения (включая помещения по

Из книги автора

92. Страхование имущества граждан По договору на страхование имущества граждан может быть принято движимое и/ или недвижимое имущество: жилые дома, дачи, садовые и летние домики, кемпинги и т. д.; отдельные помещения (квартиры, комнаты, кабинеты и т. п.); хозяйственные

Из книги автора

15.1. Страхование имущества предприятия Оно может включать в себя один или несколько следующих видов страховой защиты.1. Страхование от огня (Feuerversicherung).Возмещает ущерб, нанесенный застрахованному имуществу в результате пожара, удара молнии, взрыва, падения пилотируемых

Из книги автора

16.8. Страхование домашнего имущества (Hausratversicherung) К домашнему имуществу относится все, что принадлежит вам и членам вашей семьи и находится в снимаемом или принадлежащем вам жилье (в том числе в кладовках и подвалах). Страховка действует в случае пожара, потопа, кражи со

Вопрос

Здравствуйте. 15 июля оплатили полис КАСКО по автомобилю, приобретенному в лизинг. Как отразить эти расходы в налоговом и бухгалтерском учете. Спасибо.

Ответ

Для целей налога на прибыль собственник, арендатор, лизингополучатель автомобиля может учесть в прочих расходах затраты (Письмо Минфина от 20.02.2008 N 03-03-06/1/119):

— на обязательное страхование гражданской ответственности (ОСАГО) (п. п. 1, 2 ст. 263 НК РФ, п. 1 ст. 4 Закона 40-ФЗ);

— на добровольное страхование автомобиля от различных рисков (в т.ч. угона и ущерба) (каско) (пп. 1 п. 1 ст. 263 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок не более одного отчетного периода (квартала или месяца), расходы учитываются в момент их оплаты (п. 6 ст. 272 НК РФ).

По договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода , порядок учета расходов на автострахование зависит от того, как уплачивается страховая премия (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Ситуация 1. Страховая премия уплачивается единовременно. В этом случае ее сумма учитывается в расходах равномерно — пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном (налоговом) периоде.

Ситуация 2. Страховая премия уплачивается в рассрочку (частями), то есть вносятся страховые взносы. Если в договоре указаны периоды, за которые уплачиваются страховые взносы, то расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (например, полугодию, кварталу).

Если в договоре не указаны периоды, за которые уплачиваются взносы, то каждый платеж распределяется на весь срок договора (Письмо Минфина от 14.05.2012 N 03-03-06/1/245).

Если при досрочном расторжении договора страховщик возвращает вам часть страховой премии, то (ст. 958 ГК РФ, п. 1.16 Правил ОСАГО, Письмо Минфина от 18.03.2010 N 03-03-06/3/6):

— возвращаемая сумма не учитывается ни в доходах, ни в расходах;

— сумма, не подлежащая возврату, учитывается в расходах на дату расторжения договора.

Услуги по страхованию, оказываемые страховщиками на территории РФ, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, налог со стоимости услуг по страхованию к уплате лизингополучателю (сублизингополучателю) не предъявляется.

При УСН с объектом «доходы минус расходы» затраты на ОСАГО включаются в расходы в момент уплаты страховой премии (Письмо Минфина от 05.02.2016 N 03-11-06/2/5872).

Расходы на каско упрощенцы не учитывают (Письмо Минфина от 10.05.2007 N 03-11-04/2/119).

В бухгалтерском учете расходы на ОСАГО и каско списываются на расходы в том же порядке, что и в налоговом учете (равномерно в течение срока, за который уплачена страховая премия) (п. п. 5, 9, 16 ПБУ 10/99). Проводки будут такими:

Д 76 — К 51 — Перечислена страховая премия
Д 20 (23, 26, 44) — К 76 — Учтена часть расходов на ОСАГО (каско)

Смежные вопросы:

Добрый день! Организация на ОСНО. В соответствии с договор аренды транспортного средства (далее ТС) с последующим выкупом организация оформила (и оплатила) в апреле страхование ОСАГО ТС. В мае мы…...
Можно ли частично списать убыток от угона авто и как все это показать в декларации?
✒ Для целей бухгалтерского учета хищение (угон) автомобиля признается выбытием объекта основных средств. В…...
Продаем ОС. в 2014г. перешли на УСН (доход-расход)с ОСНО ОС внесли по ост.стоимости. (срок полез. использ. до 15лет) в 2014г. списали в расход 50% стоимости в 2015г.…...
Как правильно отразить в бух учете проектные работы (150000 руб.) и монтаж пожарной сигнализации (844800 руб.) в офисе фирмы
✒ Проектные работы Затраты на разработку проектной документации по строительству…...

Сопряжены с определенным набором рисков. В первую очередь это хищение и/или полная гибель движимого имущества переданного по .

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Определенные риски так же связаны с невозвратом инвестированных средств, банкротством лизингополучателя и так далее. Чтобы минимизировать уровень рисков предмет автолизинга подлежит страхованию.

Кто и на какие средства страхует автомобиль, находящийся в лизинге? Какие существуют нюансы подобной сделки? Кто является выгодоприобретателем по страховым договорам, читайте далее.

Как осуществляется

Отношения между сторонами лизинговой сделки, лизингодателем и лизингополучателем соответственно регулируются Гражданским Кодексом РФ (глава 34), правилами работы лизинговой компании и лизинговым договором, в котором отражаются все существенные аспекты предстоящей сделки.

Этими же документами регулируется и необходимость/отсутствие необходимости в страховании автомобильного транспорта, ставшего предметом договора лизинга.
Федеральный закон №164, а именно документа, не обязует стороны страховать предмет лизингового соглашения. Данное условие принимается сторонами сделки самостоятельно и по взаимному согласию.

Следует отметить, что возможность выбора относится исключительно к дополнительному добровольному автострахованию, то есть .

Полис обязательного автострахования () приобретается вне зависимости от условий действующего соглашения, так как такая необходимость закреплена на государственном уровне ().

Добровольное автострахование позволяет снизить ущерб от таких рисков, как:

полная гибель автомобильного транспорта;
хищение (угон) авто;
стихийные бедствия (ураган, цунами, паводок, и так далее);
пожар, в том числе и самовозгорание;
камнепад, провал под грунт;
ущерб, нанесенный животными;
ущерб, нанесенный действиями третьих лиц.

Страховой полис может быть оформлен как лизингодателем, так и лизингополучателем.

Лизингодателем

Если автостраховка оформляется лизингодателем, то полная или частичная стоимость полиса входит в состав ежемесячных лизинговых платежей. Это действие направлено на снижение расходов лизинговой компании от заключенной сделки.

При оформлении полиса лизингодателем существует несколько нюансов:

лизинговая компания может самостоятельно выбирать страховую компанию, не опираясь на мнение другой стороны соглашения;
стоимость полиса может быть существенно снижена. Такая возможность появляется вследствие постоянного партнерства со страховщиком и получения определенного вида скидок;
полис может быть оформлен как в полном виде (такая страховка защищает от максимального количества страховых случаев) или в частичном виде (страховой полис защищает от угона и полной конструктивной гибели автомобильного транспорта);
выгодоприобретателем по таким страховым рискам, как угон и полная гибель является непосредственно лизингодатель, так как до истечения срока действия договора лизинга движимое имущество является собственностью именно этой стороны;
выгодоприобретателем по страховым рискам, связанным с и получением ущерба в иных ситуациях может являться как лизингодатель, так и лизингополучатель в зависимости от того, какая именно сторона несет ответственность за ремонт предмета автолизинга.

У лизингополучателя

Кроме этого суммы страховых премий не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС).

Бухгалтерская служба компании, производившей приобретение страховых полисов КАСКО и ОСАГО в соответствии с условиями лизингового соглашения, отражает стоимость страховок на счете 76.

Следует учесть, что бухгалтерские проводки о списании выплаченной страховой премии должны производиться ежеквартально.

Чтобы предварительно вычислить сумму списания необходимо всю сумму страховой премии разделить на количество дней в страховом периоде и увеличить на точное количество дней в квартале.

Например, стоимость страховки на предмет автолизинга составляет 97 500 рублей. Срок действия полиса 60 дней. Необходимо определить сумму списания за 1 квартал года (январь, февраль, март), в котором 90 дней.

97500/365*90 = 24 042 рубля.

Выплаты при наступлении страхового случая

Обязанность об извещении страховой компании о наступлении страхового случая возлагается на лизингополучателя, как компанию, которая непосредственно эксплуатирует транспортное средство – предмет лизингового соглашения.

При извещении необходимо подать письменное заявление (лично или в режиме онлайн, если имеется такая возможность), бланк которого утверждается страховой компанией.

К заявлению прикладываются все документы, подтверждающие наступление страхового случая и перечень полученных повреждений.

В случае с получением ущерба необходимо предоставить:

свидетельство о регистрации авто;
протокол и постановление об административном происшествии с перечнем полученных повреждений.

В случае с получением возмещения по протокол и постановлением могут быть заменены европротоколом, который составляется участниками ДТП самостоятельно.

При предоставляется соответствующее заключение правоохранительных органов (о возбуждении/отказе в возбуждении уголовного дела) и так далее.

Страховое возмещение по предварительному согласованию может быть выплачено:

в виде денежной компенсации. Такой способ позволяет страхователю самостоятельно выбирать ремонтную организацию, следить за качеством выполнения восстановительных работ, устанавливать на поврежденный автомобиль новые или подержанные запасные части. Однако следует учитывать, что денежная компенсация по договорам КАСКО и ОСАГО будет выплачиваться с учетом естественного износа автомобиля, что приведет к существенному снижению суммы страховой выплаты;
в виде оплаты стоимости восстановительного ремонта. В соответствии с последними изменениями, внесенными в Закон «Об ОСАГО» такой вид выплат является преимущественным, но данное правило не распространяется на . Оплата ремонта позволяет сэкономить время на выбор ремонтной компании и приобретение запасных частей, а так же позволяет получить компенсацию от страховой компании в более полном размере.

22.12.2016

Страхование предмета лизинга позволяет получить возмещение в случае утраты или повреждения имущества. Тенгиз Бурсулая, ведущий аудитор ООО «Юринформ-аудит», расскажет о налоговом учете операций по уплате страховой премии.

Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты, недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до окончания срока действия договора. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются контрактом, что следует из пункта 1 статьи 21 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Таким образом, по соглашению сторон обязанность по страхованию предмета лизинга может быть возложена как на организацию-лизингодателя, так и на организацию-получателя. Сама страховая премия – это плата за услугу, которую страхователь, то есть выгодоприобретатель, обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, установленные договором (п. 1 ст. 954 ГК РФ).

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 Налогового кодекса. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

Расходы по добровольному и обязательному страхованию

Расходы в виде премий по всем видам обязательного страхования имущества, а также по видам добровольного, предусмотренным пунктом 1 статьи 263 НК РФ, являются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса. Такие расходы признаются в налоговом учете, если они обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом траты по обязательным видам страховки учитываются для целей налогообложения в пределах специальных тарифов, утвержденных в законодательством и требованиями международных конвенций.

Обратите внимание

Первое, на что стоит обратить внимание, это положение подпункта 7 пункта 3 статьи 148 НК РФ. Согласно ему услуги по страхованию, оказываемые страховыми организациями, не подлежат обложению НДС. Значит, страховщик не предъявляет организации налог в сумме премии.

В случае, если такие ставки не утверждены, расходы по обязательному страхованию учитываются в размере фактических затрат, что следует из пункта 2 статьи 263 НК РФ.

Что касается добровольного страхования, то согласно пункту 1 и 3 статьи 263 НК РФ расходы по нему признаются в налоговом учете в размере фактических затрат.

Учет на балансе

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то его расходы на добровольное страхование признаются для целей налогообложения прибыли на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 263 НК РФ. В случае, когда учет ведется у лизингополучателя, то расходы признаются на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 НК РФ. Такие же выводы следуют из постановления ФАС Московского округа от 13 декабря 2012 года № А40-271/12-91-2.

Обратите внимание, что при методе начисления расходы на страхование учитываются в том отчетном периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены или выданы из кассы средства на уплату страховой премии или взносов. Такие правила следуют из пункта 6 статьи 272 НК РФ. При этом, если контракт на страхование заключен на срок более одного отчетного периода, то сумму премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора и учитывать в целях налогообложения равномерно (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, существует два принципиально разных подхода в распределении страховых премий. Так, при использовании метода начисления сумму взноса нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Если же организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховых премий признаются после их фактической уплаты независимо от срока действия контракта (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Особое внимание следует уделить требованиям ПБУ 18/02, т. к. от методики бухгалтерского учета премий зависит порядок их налогообложения. Так, при единовременном включении премии в состав расходов на дату вступления в силу договора при использовании метода начисления траты признаются организацией ежеквартально, а при использовании кассового метода признания расходов не возникает. Таким образом, в отчетном периоде уплаты страховой премии в бухгалтерском учете образуются вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив. Это следует из пунктов 11 и 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 года № 114н. Указанные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов на страхование в налоговом учете (п. 17 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде страховой премии признаются организацией в бухгалтерском учете ежеквартально в течение срока действия полиса при применении метода начисления, различий между порядком признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухучете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Если расходы в виде премии признаются организацией затратами на страхование, относящимися к будущим периодам, и подлежат списанию путем их распределения между отчетными периодами в порядке, установленном организацией, в течение срока действия договора при применении метода начисления различий между порядком признания этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете не возникает, а при использовании кассового метода в месяце уплаты страховой премии в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (п. п. 12, 15 ПБУ 18/02). Указанные НВР и ОНО уменьшаются (погашаются) по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

ПРИМЕР НАЛОГОВОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

В соответствии с договором лизинга страхование осуществляется организацией. Был заключен договор страхования, и на момент его подписания компания единовременно уплатила страховую премию в размере 91 500 руб. Страховой полис получен в день уплаты премии (1 июня 2016 г.). Срок действия полиса – шесть месяцев (183 дня). Договор лизинга заключен организацией в рамках своей основной деятельности. Фирма составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Произведем необходимые расчеты.

В этом случае на отчетные даты признается в составе расходов часть суммы страховой премии, рассчитанная, например, исходя из общего срока действия страхования и количества календарных дней действия договора в текущем отчетном периоде, что составляет:

Во II квартале текущего отчетного года – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего отчетного года – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего отчетного года – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

При использовании метода начисления в этом случае сумму страховой премии нужно распределять пропорционально количеству календарных дней действия договора в периоде и учитывать в целях налогообложения равномерно в течение срока действия контракта (п. 6 ст. 272 НК РФ). Тогда сумма расходов на страхование, учитываемых для целей налогообложения прибыли, составит:

Во II квартале текущего налогового периода – 15 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 30 дн.);

В III квартале текущего налогового периода – 46 000 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 92 дн.);

В IV квартале текущего налогового периода – 30 500 руб. (91 500 руб. : 183 дн. × 61 дн.).

Если организация применяет кассовый метод, то расходы в виде страховой премии признаются после ее фактической уплаты независимо от срока действия соглашения (п. 3 ст. 273 НК РФ).

ПРИМЕР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСХОДОВ ПРИ СТРАХОВАНИИ ЛИЗИНГОВОГО ИМУЩЕСТВА

Страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов. Организация заключила договор имущественного страхования сроком на 12 месяцев (365 дней), и единовременно уплатила страховую премию в сумме 146 000 руб.

Договор страхования действует с 1 марта текущего года (даты уплаты страховой премии) по 28 февраля следующего года включительно. Организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежеквартально. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на страхование имущества, если страховая премия квалифицируется организацией в качестве расхода будущих периодов, следует отразить следующими записями:

1 марта текущего года (начало срока действия договора страхования, подписанного компанией):

Дебет 76-1 Кредит 51

Дебет 97 Кредит 76-1
- 146 000 руб. – уплачена страховая премия;

- 12 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 31 дн.);

Дебет 68/ОНО Кредит 77
- 26 720 руб. – кассовый метод: отражено ОНО ((146 000 руб. – 12 400 руб.) × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 400 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся ко II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 91 дн.);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 7280 руб. – кассовый метод: уменьшено отложенное налоговое обязательство (36 400 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к III кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 36 800 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к II кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 92 дн.);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- на сумму 7360 руб. – кассовый метод: уменьшено ОНО (36 800 руб. × 20%);

Дебет 20 (26, 44 и др.) Кредит 97
- 23 600 руб. – признаны расходы на страхование в части, относящейся к I кварталу (146 000 руб. : 365 дн. × 59 дн.);

Дебет 77 Кредит 68/ОНО
- 4720 руб. – кассовый метод: погашено ОНО (23 600 руб. × 20%).

Банки России