Сбор и обработка информации в управленческом учете ведутся с целью удовлетворения потребностей при решении различных задач. В зависимости от поставленных задач формируются и подходы к процедуре сбора и обработки информации. Важное место в системе управленческого учета занимает понятие затрат и их классификация, являющиеся одним из основных объектов управленческого учета.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений., Принимая решения, менеджер должен знать степень влияния затрат на уровень себестоимости и рентабельности производства. Поэтому суть процесса классификации затрат - это выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

В соответствии с направлениями учета затрат в управленческом учете выделяют следующие классификационные группы затрат (рис.2.1).

Рис. 2.1. Классификация затрат в управленческом учете

Рассмотрим классификацию затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли.

1. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат , а учет и калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг – по статьям затрат . Такой вид классификации определяется экономическим содержанием произведенных затрат.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разложить на какие-либо составные части. По экономическим элементам составляют сметы затрат. Выделяют пять элементов затрат:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т.е. учитывать затраты по направлениям, по отношению к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы

2.Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций

3.Возвратные отходы (вычитаются)

4. Топливо и энергия на технологические цели

5.Транспортно-заготовительные расходы

Итого : Материалы

6. Основная заработная плата производственных рабочих

7.Дополнительная заработная плата производственных рабочих

8.Отчисления на социальные нужды от основной и дополнительной заработной платы

9.Расходы на подготовку и освоение производства

10.Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭО)

11.Общепроизводственные расходы

Итого: Цеховая себестоимость

12.Общехозяйственные расходы

13.Потери от брака

Итого: Производственная себестоимость

12.Коммерческие (внепроизводственные) расходы

Всего : Полная себестоимость

Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, т.к. учитывают характер и структуру производства, создавая достаточную базу для анализа.

2. Входящие и истекшие затраты. Входящие затраты – это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету сч.90 «Продажи».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

3.Прямые и косвенные затраты . К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету сч.20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие на основании первичных документов.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной организацией методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и т.п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Косвенные расходы подразделяются на две группы:

Общепроизводственные (производственные) расходы – это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на сч. 25 «Общепроизводственные расходы».

Общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на сч.26 «Общехозяйственные расходы». Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что они не изменяются в зависимости от изменения объема производства (продаж). Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия – объемом продаж.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от способа отнесения затрат на себестоимость продукции.

4. Основные и накладные. По технико-экономическому назначению затраты делят на следующие группы:

Основные – затраты, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, износ инструментов и т. д.). Основные расходы учитываются на счетах учета производственных затрат: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Накладные – затраты по управлению и обслуживанию производственного процесса (общепроизводственные и общехозяйственные расходы). Накладные расходы учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

5. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). Производственные затраты – это затраты, входящие в себестоимость продукции. Это материальные затраты, и поэтому их можно проинвентаризировать. Они состоят из трех элементов:

Прямые материальные затраты;

Прямые затраты на оплату труда;

Общепроизводственные расходы.

Внепроизводственные затраты (периодические) – это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Размер этих затрат зависит не от объемов производства, а от длительности периода. К таким затратам относят коммерческие и административные расходы. Их учет ведут на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и сч. 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят стадию запасов, а сразу оказывают влияние на исчисление прибыли. Таким образом периодические затраты всегда имеют характер исходящих, производственные затраты можно считать входящими.

6. Одноэлементные и комплексные затраты. Одноэлементными называют затраты, которые в данной организации не могут быть разложены на слагаемые: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов, прочие затраты. Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные) затраты, включающие в себя практически все элементы.

Такая группировка затрат с различной степенью детализации может быть проведена в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, прямую заработную плату не выделяют, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством по статье «добавленные расходы».

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете выделяют классификационные группы затрат, которые учитываются при принятии решений, планировании и прогнозировании.

1. Постоянные и переменные затраты. Объективно описать поведение затрат можно, изучив их зависимость от объемов производства, т.е. разделив затраты на постоянные и переменные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты. Примерами производственных переменных затрат служат прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и покупные полуфабрикаты. Примерами переменных непроизводственных затрат служат расходы на складирование, транспортировку, упаковку готовой продукции, которые прямо зависят от объема продаж.

Переменные затратыхарактеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные затраты) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта. Совокупные переменные затраты (В ) имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции (удельные переменные затраты – b ) – величина постоянная (рис.2.2).

Рис. 2.2 . Динамика совокупных (а) и удельных (б) переменных затрат

Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия называются постоянными производственными затратами. Даже при изменении объемов производства (продаж) они не изменяются (А ). Постоянные затраты – это расходы на заработную плату управленческого персонала, амортизационные отчисления помещений заводоуправления, услуги связи, командировочные и др. управленческие расходы. На практике руководством организации заранее принимаются решения о том, какими должны быть постоянные затраты на основе планируемых смет по группам этих расходов. Постоянные затраты на единицу продукции (удельные постоянные затраты – а ) снижаются ступенчато (рис.2.3).

Рис. 2.3. Динамика совокупных (а) и удельных (б) постоянных затрат

На практике постоянные и переменные затраты встречаются достаточно редко. Большинство затрат имеют одновременно и постоянные и переменные составляющие. Поэтому говорят о условно-постоянных или условно-переменных затратах. Условно-постоянные затраты – это затраты растущие скачкообразно, т.е. при определенном объеме выпуска эти затраты остаются постоянными, а при его изменении резко возрастают. Например, для увеличения количества выпускаемой продукции в цехе необходимо установить еще один станок, но одновременно с ростом объема производства увеличатся постоянные расходы за счет амортизационных отчислений на станок.

Условно-переменные затраты также меняются в зависимости от изменения деловой активности организации, но в отличие от переменных затрат эта зависимость не является прямой. Например, ежемесячная плата за телефон включает две составляющих: постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Для описания степени реагирования переменных затрат на объем производства используют показатель – коэффициент реагирования затрат (К), введенный немецким ученым К. Меллеровичем. Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где Y – темпы роста затрат, %;

Х – темпы роста деловой активности (объема производства, услуг, товарооборота), %.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Коэффициент реагирования затрат при этом будет равен 1 (К=1).

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными. Значение коэффициента реагирования затрат должно быть больше 1 (К > 1).

Наконец, затраты, темпы роста которых отстают от темпов роста деловой активности организации, называются дегрессивными. Значение коэффициента реагирования будет лежать при этом в следующем интервале: 0 < К < 1.

Следовательно, любые затраты в общем виде могут быть представлены формулой:

где Y – совокупные затраты, руб.; А – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.; b – переменные затраты в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.; X – показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и др.) в натуральных единицах измерения. Графически изменение затрат представлено на рис.2.4

Рис. 2.4. Динамика совокупных переменных и постоянных затрат

2. Затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Процесс принятия управленческих решений предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов. Сравниваемые при этом затраты можно разбить на две группы: неизменные при всех альтернативных вариантах и меняющиеся в зависимости от принятого решения. Затраты, имеющие отношение только к данной проблеме (отличающие одну альтернативу от другой) называют релевантными. Это те затраты, величина которых будет зависеть от принятого решения. Нерелевантные – те, которые от принятого решения не зависят. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, готовит свои отчеты таким образом, чтобы они содержали только релевантную информацию.

Пример. Поступил заказ на изготовление изделия, за которое покупатель готов заплатить 250 д.е. На складе имеется материал, за который когда-то было заплачено 100 д.е., но использовать его тогда и сейчас не представляется возможным, кроме как на этот заказ. Стоимость обработки материала 200 д.е. На первый взгляд заказ невыгоден: 250 – (100 + 200) = – 50. Однако 100 д.е. потрачены давно, в связи с другим решением, и эта сумма не изменится вне зависимости от того, принят заказ или нет. Значит, релевантными в данном случае будут только затраты в 200 д.е. Чистый доход от выполнения заказа составит 50 д.е.

3. Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Обычно они не учитываются при принятии управленческих решений.

4. Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

5. Приростные и предельные затраты. Приростные (инкрементные) затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Предельные (маржинальные) затраты представляют собой дополнительные затраты в расчете на единицу продукции. Таким образом, обе категории затрат появляются в результате изготовления дополнительной продукции, одни в расчете на единицу, а другие – на весь выпуск.

6. Планируемые и не планируемые затраты . Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

К ним относятся все производственные затраты организации. Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.).

Рассмотренные выше классификации затрат не решают всех задач по контролю за ними. Располагая сведениями о себестоимости продукции, невозможно точно определить, как распределяются затраты между отдельными производственными участками (центрами ответственности). Эту задачу можно решить, если установить связь затрат и доходов с действиями лиц, ответственных за расходование ресурсов. Такой подход в управленческом учете назван учетом затрат по центрам ответственности , он реализуется на практике при делении затрат на следующие группы.

1. Регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе, находятся в ведении начальника цеха, однако на общехозяйственные расходы он влиять не может, поскольку это прерогатива руководителей высшего звена, для него эти затраты – нерегулируемые.

2.Контролируемые и неконтролируемые . Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

3. Эффективные и неэффективные затраты. Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Это направление включает множество групп затрат, являющихся сравнительно новыми для российской практики. Их предназначение - формировать информационное обеспечение процесса принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений.

По степени значимости для принятия управленческого решения затраты подразделяются:

на релевантные и нерелевантные;
безвозвратные;
вмененные;
инкрементные (приростные);
маржинальные (предельные).

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. Эти затраты значимы при принятии будущих управленческих решений. Считается, что, как правило, релевантными оказываются переменные затраты, постоянные - не всегда. Нерелевантные затраты - затраты прошлого периода, они не влияют на принятие текущих и будущих управленческих решений. К такой категории затрат относится большинство постоянных.

Пример 1. Руководство организации рассматривает вопрос о целесообразности продления аренды специального оборудования или приобретении его в собственность. Для принятия решения при наличии этих двух альтернативных вариантов действий необходимо исследовать состав затрат, связанных как с приобретением, так и с арендой оборудования, разделив их на релевантные и нерелевантные.

К затратам по приобретению специального оборудования относятся:

стоимость покупки, доставки, установки, монтажа, доведения до состояния, пригодного к эксплуатации;
текущие затраты по эксплуатации (оплата труда производственных рабочих, электроэнергия, расходные материалы);
амортизация, налог на имущество.

К затратам по аренде специального оборудования относятся:

арендная плата;
текущие затраты (оплата труда производственных рабочих, электроэнергия, расходные материалы).

Ошибочным явится такой подход при оценке, при котором все постоянные затраты в обоих вариантах (текущие расходы, амортизация, налог, арендная плата) будут признаны нерелевантными. Для правильного решения следует признать только те затраты, которые произойдут при любом из альтернативных вариантов действий. Это текущие затраты. Все остальные - релевантные, так как не возникают в любом из альтернативных случаев.

Пример 2. Предприятием А, реализующим продукцию на внешнем рынке, впрок были закуплены основные материалы на сумму 600 руб. Впоследствии в связи с изменением технологии выяснилось, что для собственного производства эти материалы малопригодны. Произведенная из них продукция окажется неконкурентоспособной на внешнем рынке. Однако российский партнер готов приобрести у данного предприятия продукцию, изготовленную изданных материалов, за 900 руб. При этом дополнительные затраты предприятия А по изготовлению продукции составят 700 руб. Целесообразно ли принимать подобный заказ?

В данном случае сравниваются между собой два варианта: не принимать или принимать заказ. Истекшие затраты по приобретению материалов в сумме 600 руб. уже состоялись и не зависят от того, какой вариант будет выбран. Они не влияют на выбор решения, не являются релевантными и потому могут не учитываться при принятии решения. Видно, что, выбрав второй вариант, предприятие А уменьшит свой убыток от покупки не нужных ему материалов на 200 руб., сократив его с 600 до 400 руб.

Безвозвратные (необратимые, затраты истекшего периода) - затраты, уже произведенные в прошлом, и на принятие будущих управленческих решений они уже не оказывают влияния. Более того, это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения.

Поэтому безвозвратные затраты не учитываются при принятии текущего или будущего управленческого решения; никакими текущими или будущими решениями их нельзя отменить. Большинство постоянных затрат считаются безвозвратными. Но не все нерелевантные затраты являются безвозвратными.

Пример 3. Организацией четыре года назад был приобретен станок с первоначальной стоимостью 60 000 руб. В настоящее время его остаточная стоимость составляет 30 000 руб. В текущем периоде руководство предприятия рассматривает вопрос о возможности приобретения аналогичной марки станка, но усовершенствованной модели за 80 000 руб. При решении вопроса об определении безвозвратных затрат таковой следует признать сумму амортизации (30 000 руб.), начисленной за период эксплуатации оборудования. Другие 30 000 руб., отражаемые в бухгалтерском балансе как его остаточная стоимость, являются нерелевантными, но безвозвратными не признаются.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют вмененными (альтернативными, вероятностными, возможными) затратами. Вмененные затраты характеризуют возможность, которая может быть организацией потеряна, или которой сознательно жертвуют, когда выбор администрацией какого-то курса действий требует отказа от альтернативного варианта. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю.

Пример 4. Организация имеет возможность использовать производственные мощности, занятые на изготовлении 100 ед. продукции А с доходом от продаж в сумме 40 000 руб., для производства 100 ед. продукции Б с доходом от продаж в сумме 80 000 руб. Но при этом известно, что производство продукции Б возможно за счет прекращения выпуска продукции А. Это будет означать потерю в доходах на 40 000 руб., если организация примет решение производить продукцию Б. Данные 40 000 руб. разницы в доходах и есть упущенная выгода, что означает потери, убытки в доходах.

Пример 5. Предприятие стоит перед выбором: либо использовать производственные мощности для производства продукции на 100 000 руб., либо сдать их в аренду за 30 0000 руб. Если будет принято решение по первому варианту, то 300 000 руб. будут означать убытки в доходах (вмененные затраты).

Инкрементные (приростные, дифференцированные ) - дополнительные затраты, превышающие определенный норматив затрат и возникающие в результате производства и продажи дополнительного объема продукции. В дополнительные затраты могут включаться или не включаться постоянные затраты. При изменении постоянных затрат в результате какого-либо управленческого решения их прирост будет являться дополнительными (инкрементными) затратами. Если в результате управленческого решения постоянные затраты не изменяются, то дополнительные затраты будут равны нулю. Имея сведения об инкрементных затратах, можно вычислить ожидаемые результаты от появления новых рынков сбыта и возрастания объемов производства.

Пример 6. Торговое предприятие имеет показатели, указанные в табл. 2.2.

Исходные данные

Таблица 2.2

Предполагается освоение нового рынка сбыта. Дополнительный объем реализации должен составить 200 шт., продажная и закупочная цены не изменятся. При этом предусмотрено увеличить:

расходы на рекламу - 30%;
арендную плату за новые торговые помещения - 20%;
командировочные расходы - 10%.

Расчет приростных доходов и расходов представлен в табл. 2.3 (закупочная цена товара и расходы по заработной плате персонала в расчетах отсутствуют, являясь нерелевантными показателями).

Таким образом, создание нового рынка сбыта приведет к приростным расходам в сумме 72 тыс. руб. Приростные доходы составят 200 тыс. руб.

Если выручка от продаж растет быстрее затрат на освоение рынка, значит, предприятие завладело его определенной частью, если медленнее - предприятие утратило конкурентоспособность, и необходим анализ причин, обусловивших это.

Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара). В приведенном примере товарооборот должен увеличиться на 200 шт., следовательно, предельные затраты составят: 72 000: 200 = 360 руб., а предельный доход - 200 000: 200 = 1000 руб.

Приростные доходы и расходы

Маржинальные (предельные) затраты во многом сходны с приростными. Маржинальные - результат прироста (увеличения) объема производства одной единицы продукта. На практике, как правило, речь идет об увеличении объема производства в основном более чем на одну единицу продукции. Поэтому чаще говорят о приростных (инкрементальных) затратах. Категория маржинальных затрат, как и маржинальных доходов, имеет большое значение в процессе принятия решений.

Пример 7. Имеется следующая информация о текущих доходах и затратах организации, руб. (табл. 2.4):

Таблица 2.4

Текущие доходы и затраты

Рассматривается вопрос о создании нового рынка сбыта. При этом увеличится штат коммерческих агентов и их заработная плата на 40 000 руб., расходы на рекламу возрастут на 50%, командировочные расходы увеличатся на 20%. Объем продаж на новом рынке сбыта по существующей цене составит 7000 ед. продукции. Переменные затраты на единицу продукции - ориентировочно 120 руб. Следует ли открывать новый рынок сбыта?

Решение состоит в выявлении дополнительных затрат и доходов в условиях возникновения нового рынка сбыта. Для этого целесообразно сравнить их величину в текущих и прогнозируемых значениях затрат и доходов (табл. 2.5).

Текущие и прогнозируемые значения доходов (расходов)

Расчеты показывают, что открытие нового рынка сбыта не принесет увеличения прибыли, поскольку дополнительные доходы будут использованы на покрытие дополнительных расходов. При этом приращение маржинальных переменных затрат составит существенную величину - 120 000 руб. Тем не менее, возможно, новый рынок сбыта следует открывать по другим - стратегическим причинам.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с процессом планирования, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и непланируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые - непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями, потому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др. Их обособленный учет содействует осуществлению мер, направленных на их предупреждение.

Тема: Тесты и ответы по бухгалтерскому управленческому учету

Тесты по дисциплине

«Бухгалтерский управленческий учет»

Тема 1 «Основы бухгалтерского управленческого учета»

Управленческий учет представляет собой подсистему:

а) статистического учета;

б) финансового учета;

в) бухгалтерского учета.

Основой бухгалтерского управленческого учета является:

а) финансовый бухгалтерский учет;

б) налоговый учет;

в) производственный учет;

г) статистический учет.

Основная цель управленческого учета состоит в предоставлении информации:

а) внешним пользователям;

б) внутренним пользователям;

в) органам исполнительной власти.

Требование обязательности ведения учета в наибольшей степени распространяется на:

а) финансовый учет;

б) управленческий учет;

в) оперативный производственный учет.

В функциональные обязанности бухгалтера-аналитика предприятия входят:

а) анализ финансовой отчетности;

б) управленческое консультирование по вопросам планирования, контроля и регулирования деятельности центров ответственности;

в) налоговое консультирование.

Принципами управленческого учета являются:

а) единый подход к выбору целей и задач управленческого и финансового учета производства;

б) единые планово-учетные единицы для двух видов учета;

в) однократное введение первичной информации для всех видов учета;

г) преемственность и дополнение информации одного вида учета другим.

Основным объектом бухгалтерского управленческого учета является:

а) организация как самостоятельное юридическое лицо;

б) группа предприятий, объединенных по отраслевой принадлежности;

в) центр ответственности;

г) ответ зависит о цели управленческого учета.

Бухгалтерский управленческий учет можно определить как

а) синтетический учет затрат;

б) синтетический учет затрат и результатов;

в) аналитический учет затрат;

г) аналитический учет затрат и результатов.

Наибольшей хозяйственной самостоятельностью обладает:

а) центр затрат;

б) центр доходов;

в) центр прибыли;

г) центр инвестиций.

Общим для финансового и управленческого учета является:

а) их информация является основой для принятия управленческих решений;

б) операции могут отражаться лишь в рублевой оценке;

в) целью ведения является составление бухгалтерского баланса;

Руководитель центра прибыли несет ответственность за:

а) затраты своего подразделения;

б) доходы своего подразделения;

в) затраты и доходы своего подразделения;

Наличие центров прибыли и инвестиций возможно при существовании:

а) централизованной структуры управления организацией;

б) децентрализованной структуры управления организацией;

Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

14. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

Характеристика

Пользователи информации

Принципы учета

Структура учета

По времени соотношения информации

а) общепринятые стандартизированные принципы учета;

б) группа работников управленческого персонала, входящих в состав предприятия;

в) базисное равенство: активы=обязательства+собственный капитал;

г) прошедшее время, за определенный период;

д) юридические и физические лица, не входящие в состав предприятия;

е) полезность информации для принятия решения безотносительно к нормам и юридическим требованиям;

ж) прошедшее и будущее время, за определенный и на определенный период;

з) нет базисного равенства. Три вида объектов: доходы, издержки, активы

Ответ: 1.Ф. - д 2.Ф.-а 3.Ф.-в 4.Ф.-г

1.У.-б 2.У.-е 3.У.-з 4.У.-ж

15. Установите соответствие между характеристиками и отличительными признаками финансового и управленческого учета

Признаки

Характеристики

Измерители отчетных данных учета

Частота предоставления информации

Сроки предоставления информации

Степень ответственности

а) квартальная, годовая;

б) денежное и натуральное выражение продукта учета;

в) административная ответственность в соответствии с законодательством РФ (штраф и.т.д.);

г) по согласованию с пользователями информации (ежедневно - на следующее утро, и т.п.);

д) определяется задачам, чаще - еженедельная, декадная, помесячная;

е) денежное выражение продукта учета;

ж) в точно установленные сроки после окончания отчетного периода;

з) дисциплинарная ответственность (замечания, выговор и т.д.).

Ответ: 1.Ф. - е 2.Ф.-а 3.Ф.-ж 4.Ф.-в

1.У.-б 2.У.-д 3.У.-г 4.У.-з

Каковы объекты управленческого учета:

а) издержки всей организации и отдельных структурных подразделений

б) издержки производства

в) Доходы, расходы и результаты сегментов бизнеса (центров ответственности).

Производственный учет это часть:

а) налогового учета

б) управленческого учета

в) финансового учета

г) финансового учета и управленческого учета

Тема 2 «Затраты: их поведение, учет и классификация»

1. Установите соответствие категорий затрат с перечисленными

затратами производственных компаний.

Ответы: 1. а, д, з, л

2. б, в, е, к

2.Установите соответствие категорий затрат с перечисленными затратами банков:

Ответы: 1. б, д

3. г, ж, з, и

3. Предприятие печатает нормативную и справочную литературу и реализует ее в розничной торговле. Определите для перечисленных ниже затрат группы, к которым они могут быть отнесены. (Затраты могут относиться к нескольким группам.)

Группы затрат

Бумага для печатания книг.

Зарплата менеджера предприятия.

Затраты на электроэнергию, используемую в типографии.

Зарплата продавцов книг.

Зарплата художника-дизайнера.

Амортизация оборудования для печатания книг.

а) переменные;

б) постоянные;

в) административные;

г) затраты по маркетингу;

д) производственные;

е) прямые затраты на материалы;

ж) прямые затраты на заработную плату;

з) производственные накладные расходы;

и) затраты отчетного периода;

к) условно-постоянные.

Ответ: 1- а, д, е; 2 - б, в, и; 3 - д, к; 4- г, и; 5 - б, з; 6 - б, з; 7- б, г, и.

4. Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.

Ответы: 1- а, в, г, ж; 2- б, д, е, з.

5.Определите какие косвенные (накладные) расходы относятся к общепроизводственным (производственным), а какие к общехозяйственным (внепроизводственным) расходам.

Ответ: 1- а, б, д, е; 2- в, г, ж.

6.Определите, к какой из указанных категорий относятся перечисленные затраты.

Ответ: 1- в, д, е, з; 2- а, г, ж; 3- б, и.

7.Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы, заработная плата управляющего отделом будет классифицирована как:

а) переменные и прямые затраты;

б) переменные и косвенные затраты;

в) постоянные и прямые затраты;

г) постоянные и косвенные затраты.

8.Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:

а) различны при каждом объеме производства;

б) постоянны при различных объемах производства;

в) увеличиваются пропорционально увеличению объема производства;

г) уменьшаются при увеличении объема производства.

9.Какое из следующих утверждений является неверным?

а) все прямые затраты являются переменными;

б) переменные затраты являются регулируемыми, а постоянные - нерегулируемыми;

в) безвозвратные затраты не принимаются в расчет при подготовке информации для принятия решений;

10.Установите соответствие затрат видам:

Ответ: Переменные - 2,4; Постоянные - 1,3,5,6,7,8.

11. Организация решила арендовать новый станок. Плата за аренду рассматривается как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

12. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается основной оклад плюс небольшая сумма, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая стоимость работы операторов классифицируется как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

в) условно-постоянные (условно-переменные);

13. Организация может выплачивать операторам одинаковые оклады. При этом она будет использовать один станок, когда объем производства низкий, два станка - при увеличении объема производства, три станка, если объем производства достигает пика. Это означает, что общая стоимость работы операторов в этом случае будет относиться к затратам:

а) переменным;

б) постоянным;

в) условно-постоянным (условно-переменным).

14. Для того чтобы обеспечить эксплуатацию оборудования оператору выплачивается сумма заработной платы, определяемая количеством единиц изготовленного продукта. В этом случае общая сумма стоимости работы операторов классифицируется как затраты:

а) переменные;

б) постоянные;

в) условно-постоянные (условно-переменные).

15. Функция поведения затрат (где Y - общая величина затрат, а X - количество единиц производства) может быть выражена формулой Y=a+bХ:

б) неверно.

16. Метод высшей и низшей точек основывается только на:

а) одном наблюдении;

б) двух наблюдениях;

в) трех наблюдениях;

г) большом количестве наблюдений.

17. Внутри масштабной базы постоянные затраты на единицу продукции:

18. Внутри масштабной базы переменные затраты на единицу продукции:

а) постоянны при различных объемах производства;

б) увеличиваются с увеличением объема производства;

в) уменьшаются с увеличением объема производства.

19. Коэффициент реагирования затрат характеризует соотношение между:

а) затратами и ростом деловой активности;

б) темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности;

в) переменными затратами и деловой активностью;

г) постоянными затратами и темпами роста деловой активности;

д) постоянными и переменными затратами.

20. Структурные единицы и подразделения организации, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов называется в управленческом учете:

а) объектом учета затрат;

б) местом возникновения затрат;

в) объектом калькулирования.

21. В рамках масштабной базы удельные постоянные расходы при увеличении деловой активности организации:

а) остаются неизменными;

б) постепенно уменьшаются;

в) возрастают;

г) не зависят от деловой активности.

22. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

б) совокупных доходах и расходах по каждому варианту;

23. Периодические расходы состоят из:

а) коммерческих и административных расходов;

б) производственных издержек, информация о которых накоплена на бухгалтерских счетах за отчетный период;

в) общецеховых расходов;

24. Вмененные (воображаемые) затраты учитываются при принятии управленческих решений:

а) в условиях ограниченности ресурсов;

б) при избытке ресурсов;

в) независимо от степени обеспеченности ресурсами.

25. Для принятия решения о выборе одного из альтернативных вариантов необходима информация о:

а) релевантных издержках и доходах;

б) совокупных расходах и доходах по каждому варианту;

в) контролируемых и неконтролируемых затратах;

26. Метод высшей и низшей точек предназначен для:

а) минимизации затрат;

б) разделения условно-постоянных затрат на постоянную и переменную составляющие;

в) оптимизации производственных результатов;

г) все вышеперечисленное верно.

27. Прямые материальные затраты в рамках масштабной базы являются:

а) постоянными;

б) переменными;

в) условно-постоянными;

28. Условно-постоянные затраты могут быть описаны следующей формулой:

г) ни один ответ не верен.

29. Совокупные постоянные затраты организации - 3000 руб., объем производства - 500 ед. изделий. При объеме производства в 400 ед. изделий постоянные затраты составят:

а) 2400 руб. в сумме;

б) 3000 руб. в сумме;

Тема 3 «Калькулирование»

1.Какой метод калькулирования затрат на производство - позаказный или попроцессный - следует рекомендовать в следующих организациях:

Ответ: 1- а, б, в, е; 2 - г, д.

2. При позаказном методе учета затрат бюджетная ставка распределения ожидаемых общепроизводственных (косвенных) расходов рассчитывается путем деления:

а) суммы фактических общепроизводственных расходов на фактический объем производства;

б) суммы фактических общепроизводственных расходов на планируемый объем производства;

в) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на фактический объем производства;

г) суммы планируемых (прогнозируемых) общепроизводственных расходов на планируемый объем производства.

3. На предприятии, занимающемся ремонтом квартир, запланированы накладные расходы в размере - 200000 рублей и прямые затраты на заработную плату работников предприятия - 160000 рублей. Предприятие выполнило ремонтные работы для одного из своих клиентов. Определить сумму договора, применив позаказный метод, если прямые затраты на материалы - 800 рублей, прямые затраты на заработную плату - 2000 рублей.

4. Распределите методы учета затрат и калькулирования по трем признакам классификации.

Ответ: 1- в, г, ж, з; 2- б, е; 3- а, д.

5. Компания планировала общепроизводственные расходы на период - 255000 рублей исходя из планируемого объема прямых трудовых затрат - 100000 чел.-час. На конец периода счет «Общепроизводственные расходы» имел - 270000 рублей. Фактические прямые трудовые затраты составили - 105000 чел.-час. Преувеличены или преуменьшены накладные расходы на период:

а) 2250 руб. преувеличены (сверхраспределены);

б) 2250 руб. преуменьшены (недораспределены);

в) 15000 руб. преувеличены;

г) 15000 руб. преуменьшены.

6. При определении себестоимости методом условных единиц наиболее распространенным в международной практике является метод:

в) средневзвешенной.

7. В условиях материалоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) целесообразно выбрать:

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого вида изделия;

в) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.

8. В условиях системы «директ-костинг» постоянные общепроизводственные расходы списываются проводкой:

г) в соответствии с учетной политикой организации.

9. В условиях инфляции с точки зрения налогообложения наиболее предпочтительным оказывается метод оценки стоимости израсходованных материалов:

в) простой средней себестоимости;

г) перманентной средней себестоимости.

10. Система «директ-костинг» используется для:

а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;

б) разработки инвестиционной политики организации;

в) принятия краткосрочных управленческих решений;

11. Преимуществом полуфабрикатного варианта учета является:

а) простота ведения бухгалтерского учета;

б) дешевизна и оперативность получения необходимой бухгалтерской информации;

в) формирование бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела.

12. Объект учета затрат и калькулирования совпадают при использовании:

а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;

б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;

в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;

г) в двух первых случаях.

13. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов при позаказном методе учета затрат и калькулирования:

а) содержится в отраслевых инструкциях;

б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в течение длительного периода времени;

в) выполняется бухгалтерией самостоятельно накануне наступающего отчетного периода;

г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании отчетного периода.

14. Элементом учетной политики организации является списание общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного периода в дебет счета 90 «Реализация продукции». Это означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:

а) полной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.

15. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:

а) производства однородной продукции;

б) отсутствия запасов незавершенного производства;

в) отсутствия запасов готовой продукции;

г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.

16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется;

а) в массовых и крупносерийных производствах;

б) на промышленных предприятиях с единичным и мелкосерийным производством;

в) в промышленных и непромышленных организациях, работающих по системе заказов;

г) все ответы верны.

17. В зависимости от объекта учета затрат различают следующие методы калькулирования:

б) калькулирование полной и неполной себестоимости;

г) нормативный метод и система «директ-костинг».

18. В условиях системы «директ-костинг» по переменной себестоимости оцениваются:

а) себестоимость произведенной продукции;

б) себестоимость произведенной и реализованной продукции;

в) запасы готовой продукции и незавершенного производства;

г) себестоимость произведенной и реализованной продукции, а также запасы готовой продукции и незавершенного производства.

19. Общехозяйственные расходы включаются в состав:

а) цеховой себестоимости;

б) производственной себестоимости;

в) производственной и полной себестоимости;

г) полной себестоимости.

20. Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используется при:

а) полуфабрикатном варианте учета затрат;

б) бесполуфабрикатном варианте учета затрат;

21. По оперативности учета и контроля за затратами различают следующие методы калькулирования:

а) попроцессный, попередельный, позаказный;

б) калькулирования полной и неполной себестоимости;

в) учет фактической и нормативной себестоимости;

22. В условиях трудоемкого производства в качестве базы для распределения косвенных расходов между отдельными видами продукции целесообразно выбрать:

а) количество изготовленных изделий каждого вида;

б) стоимость материальных ресурсов, необходимых для изготовления каждого изделия;

в) стоимость прямых затрат, необходимых для изготовления каждого изделия;

г) количество станко-часов, отработанных оборудованием в связи с производством изделия каждого вида.

23. При попередельном калькулировании общепроизводственные расходы и сумма заработной платы каждого предела образуют:

а) статью добавленные затраты;

б) статью материальные затраты;

в) не образуют особой статьи затрат.

24. Калькулирование затрат методом ФИФО предполагает, что:

25. Калькулирование затрат методом усреднения предполагает, что:

а) запасы единиц продукции на начало продукции были начаты и закончены в пределах отчетного периода;

б) обработка единиц продукции происходит по мере того, как новые изделия поступают в обработку.

26. При бесполуфабрикатном методе производства:

б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передачи их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.

27. При полуфабрикатном методе производства:

а) учет затрат ведется без перечисления полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета;

б) учет затрат ведется с перечислением полуфабрикатов собственного производства при передаче их из одного структурного подразделения в другое в системе счетов бухгалтерского учета.

28. В случае отсутствия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:

29. В случае наличия запасов готовой продукции в организациях, применяющих попроцессорный метод учета затрат применяется метод:

а) простого одноступенчатого калькулирования;

б) простого двухступенчатого калькулирования;

в) простого многоступенчатого калькулирования.

30.Сферой применения попроцессорного метода учета затрат являются:

31. Сферой применения позаказного метода учета затрат являются:

а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;

б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;

в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.

32. Сферой применения попередельного метода учета затрат являются:

а) предприятия с единичным типом организации производства, например в отраслях тяжелого машиностроения;

б) отрасли с массовым характером производства, например в добывающих отраслях промышленности;

в) отрасли промышленности с серийным и поточным производством.

33. База распределения общепроизводственных расходов при позаказном методе учета затрат определяется организацией:

а) в соответствии с налоговым законодательством;

б) самостоятельно исходя из специфических особенностей своей деятельности.

34. Бюджетная ставка распределения рассчитывается путем:

а) деления суммы фактических косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;

б) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на ожидаемую величину базового показателя;

в) деления суммы прогнозируемых косвенных затрат на фактическую величину базового показателя.

35. Рассчитайте бюджетную ставку распределения затрат, если известно, что организация, в соответствии с учетной политикой распределяет косвенные расходы пропорционально заработной плате. Заработная плата в З квартале должна составить 15000 рублей, а ожидаемая величина косвенных расходов - 45000 рублей:

36. Имеются следующие данные: организацией произведено 5000 единиц продукции, реализовано - 4000, при этом производственная себестоимость всей произведенной продукции составила 500000 рублей, а расходы по реализации и сбыту - 120000 рублей. Рассчитайте себестоимость продукции методом простой двухступенчатой калькуляции:

Тема 4 «Информация о затратах для обоснования управленческих решений и контроля»

1. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить количество изделий в точке безубыточности.

Ответ: в

2. Изделия продаются по цене 25 руб. за единицу, переменные затраты составляют 17 руб. за единицу изделия, постоянные затраты - 350000 руб. за период. Определить, сколько изделий должно быть продано, чтобы предприятие получило прибыль в сумме 30000 руб.

3. Предприятие в отчете о прибыли показывает объем реализации - 200 000 руб., производственные расходы - 80 000 руб. (из них 40 % - постоянные), коммерческие и административные расходы - 100 000 руб. (из них 60 % - переменные). Рассчитать маржинальный доход, игнорируя материальные запасы и выбрать правильный ответ:

а) 92 000 руб.;

б) 108 000 руб.;

в) 120 000 руб.

Маржинальный доход рассчитывается как:

а) разница между выручкой от реализации продукции и ее переменной себестоимостью;

б) разница между выручкой от реализации продукции и ее производственной себестоимостью;

в) сумма переменных издержек и прибыли;

г) сумма постоянных издержек и прибыли.

Ответ: а, г

5. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Маржинальный доход (валовая прибыль) составит:

а) 29 тыс. руб.;

б) 35 тыс. руб.;

в) 40 тыс. руб.;

г) 45 тыс. руб.

6. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Прибыль организации (операционная прибыль) составит:

а) 29 тыс. руб.;

б) 35 тыс. руб.;

в) 40 тыс. руб.;

г) 45 тыс. руб.

7. Выручка от реализации организации составляет 125 тыс. руб., совокупные переменные расходы - 80 тыс. руб., постоянные расходы - 16 тыс. руб. Определите точку безубыточности организации при объеме реализации 1000 штук:

8. Предприятие планирует общую себестоимость всей реализованной продукции в размере 2 000 000руб., в т.ч. постоянные затраты - 400 000руб. и переменные затраты - 75 % от объема реализации. Тогда планируемый объем реализации составит:

а) 2 133 333 руб.;

б) 2 400 000 руб.;

в) 2 666 667 руб.;

г) 3 200 000 руб.

9. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели

Прямая заработная плата 800

Коммерческие расходы 500

Критическая точка компании составит:

10. Компания производит пишущие машинки. Ниже приведена информация об издержках, связанных с выпуском новой модели

Переменные затраты на единицу, руб.:

Прямые материальные затраты 2 300

Прямая заработная плата 800

Общепроизводственные расходы 600

Коммерческие расходы 500

Суммарные постоянные затраты, руб.:

Общепроизводственные расходы 195 000

Административные расходы 68 000

Цена продажи одной пишущей машинки - 9 500 руб.

Прибыль компании при производстве 65 пишущих машинок составит:

11. Фирма произвела 200 000 ед. продукции. Общие производственные затраты составили 400 000 руб., из них 180 000 - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых методах учета и в самом производственном процессе в ближайшее время не произойдет. В следующем отчетном периоде планируется выпустить 230 000 ед. продукции.

Общие затраты фирмы составят:

а) 180 000 руб.;

б) 280 000 руб.;

в) 253 000 руб.;

г) 433 000 руб.

12. Релевантный подход к принятию управленческих решений предполагает использование информации о:

а) ожидаемых доходах и расходах;

б) нормативных издержках;

в) фактических затратах.

13. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Определите себестоимость одного изделия при объеме производства 3 000 шт. и выберете правильный ответ:

14. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Себестоимость одного изделия при объеме производства 12 000 шт. составит:

15. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Операционная прибыль при производстве 12 000 изделий составит:

а) 45 000 руб.;

б) 36 000 руб.;

в) 50 000 руб.

16. Постоянные затраты предприятия за месяц составили 72 тыс. руб., а переменные - 6 руб. за штуку. Цена изделия - 15 руб.

Маржинальный доход (валовая прибыль) при производстве 12 000 изделий составит:

а) 95 000 руб.;

б) 118 000 руб.;

в) 108 000 руб.

Чему будет равен критический объем, если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:

18. Сколько единиц производственной и реализованной продукции обеспечат получение прибыли в размере 120 руб., если цена реализации - 16 руб., переменные затраты на единицу - 10 руб., постоянные затраты за период - 120 руб.:

19. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа при условии неполной загрузки производственных мощностей основывается на информации о:

а) производственной себестоимости;

б) полной себестоимости;

в) переменной себестоимости;

г) в каждом конкретном случае решение принимается индивидуально.

20. Компания производит изделия А и Б в количестве 70 000 и 30 000 единиц соответственно. Цена реализации изделия А - 6 руб., изделия Б - 12 руб. Удельные переменные издержки по изделию А -2 руб., по изделию Б - 4 руб. Предприятию выгоднее производить:

а) изделие А;

б) изделие Б;

в) оба изделия в равной степени.

21. Фирма изготавливает и реализует один вид продукции. Постоянные затраты в течении года - 18 млн. руб., переменные прямые расходы на единицу - 800 руб., договорная цена единицы продукции - 1 700 руб. Для того чтобы выпуск этой продукции был оправданным, объем реализации должен составить:

а) 10 000 ед.;

б) 20 000 ед.;

в) не менее 20 000 ед.;

г) не более 20 000 ед.

22. Предприятие производит и продает шариковые ручки. Переменные затраты - 3 руб. на каждую ручку, постоянные - X. Предприятие может продавать 600 000 ручек по 5 руб. и иметь от этого прибыль 200 тыс. руб. (1 альтернатива), а может продавать 350 000 ручек по 6 руб. и 200 000 ручек по 4 руб. (2 альтернатива). Предприятию выгоднее:

а) 1 альтернатива;

б) 2 альтернатива;

в) при обеих альтернативах финансовый результат одинаков.

23. Повышенные цены реализации единицы продукции:

а) повысит точку безубыточности;

б) понизит точку безубыточности;

в) ни одно из вышеперечисленных.

24. При построении график безубыточности предполагается, что функции доходов и затрат являются:

а) изогнутыми кривыми;

б) нелинейными;

в) линейными;

Тема 5 «Бюджетирование и контроль затрат»

Термин «бюджет» в управленческом учете означает:

а) план работы организации в долгосрочном периоде;

б) план работы организации в краткосрочном периоде;

в) государственный бюджет.

В управленческом учете выделяют следующие виды бюджетов:

а) плановые и фактические;

б) генеральный и частные;

в) гибкие и статические.

Ответ: б, в.

В процессе бюджетирования используется:

а) лишь фактическая, документально подтвержденная бухгалтерская информация;

б) лишь прогнозные данные и оценки на будущее;

в) как прогнозные, так и фактические данные.

Важнейшими функциями бюджета являются:

а) планирование деятельности организации;

б) создается объективная основа оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений;

в) координация деятельности различных подразделений организации;

г) оценка выполнения планов центрами ответственности и их руководителями.

Ответ: а, б, в, г

Бюджетным циклом в управленческом учете называют:

а) отчетный период организации;

б) отчетный период, устанавливаемый руководством центру ответственности;

в) процесс составления организацией бюджета;

г) процесс разработки государственного бюджета.

Этапами бюджетного цикла являются:

а) планирование деятельности организации и ее центров ответственности;

б) определение показателей, которые будут использоваться при оценке деятельности;

в) обсуждение возможных изменений в планах, связанных с новой ситуацией;

г) корректировка планов, с учетом предложенных поправок.

Ответ: а, б, в, г

Статический бюджет - это бюджет, рассчитанный на конкретный уровень деловой активности организации. Это утверждение является:

а) верным;

б) верным, если предприятием не разрабатывается гибкий бюджет.

Какой частный бюджет является отправной точкой в процессе разработки генерального бюджета?

а) бюджет коммерческих расходов;

б) бюджет продаж;

в) бюджет производства;

г) бюджет себестоимости реализованной продукции.

Бюджет денежных средств разрабатывается до:

а) плана прибылей и убытков;

б) бюджета капитальных вложений;

в) бюджета продаж;

г) прогнозируемого баланса.

Что является наилучшей основой для оценки результатов деятельности за месяц:

а) плановые показатели этого месяца;

б) фактические показатели за предыдущей месяц;

в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего года.

В процессе подготовки операционного бюджета последним этапом является подготовка:

а) плана прибылей и убытков;

б) прогнозируемого баланса;

в) бюджета денежных средств.

Для расчета количества материалов, которое необходимо закупить, должен быть подготовлен:

а) бюджет общепроизводственных расходов;

б) бюджет коммерческих расходов;

в) бюджет производства;

г) бюджет продаж.

План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того как начнется разработка:

а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;

б) бюджета административных расходов;

в) бюджета коммерческих затрат;

г) бюджета общепроизводственных расходов.

Поведение издержек организации описывается формулой Y = 800 + 4X. При выпуске 400 единиц изделий планируемые затраты составят:

а) 3 000 руб.;

б) 2 400 руб.;

в) 2 000 руб.

Предприятие производит 400 единиц изделий. Общая сумма его затрат составляет 80 тыс. руб., в т.ч. размер постоянных расходов - 30 тыс. руб. Гибкий бюджет затрат предприятия может быть представлен в виде:

а) Y = 80 000 + 125X;

б) Y = 30 000 + 125X;

в) Y = 50 000 + 125X.

Предприятие произвело в отчетном году 200 000 единиц продукции. Общие производственные затраты составили 400 тыс. руб., из них 180 тыс. руб. - постоянные расходы. Предполагается, что никаких изменений в используемых производственных методах и ценообразовании не произойдет.

Тогда совокупные затраты для производства 230 000 единиц продукта в следующем году составят:

а) 433 000 руб;

б) 400 000 руб;

в) 350 000 руб;

Из бюджета продаж предприятия следует, что в октябре будет реализовано 12 500 единиц продукта А и 30 000 единиц продукта Б. Цена реализации продукта А - 20 руб., продукта Б - 30 руб. Вознаграждение, причитающееся коммерческому отделу, составляет 10 % от объемов продаж продукта А и 8% - продукта Б. В соответствии с бюджетом отделу продаж будет начислено вознаграждение в сумме:

а) 100 000 руб.;

б) 97 000 руб.;

в) 105 000 руб.

Выручка от реализации услуг предприятия составила: в июле - 130 000 руб., августе - 150 000 руб., в сентябре - 140 000 руб. Из опыта поступления денег известно, что 70 % дебиторской задолженности гасится на следующий месяц после оказания услуг, 25 % - через месяц, а 5 % не гасятся вовсе. В сентябре на расчетный счет предприятия поступит:

а) 137 500 руб.;

б) 120 000 руб.;

в) 140 000 руб.

Начальные запасы продукции обувной фабрики составляют 10 000 пар обуви. В соответствии с бюджетом к концу периода они должны возрасти вдвое. Бюджетом производства предусмотрен выпуск 40 000 пар обуви. Планируемый объем продаж составит:

а) 60 000 пар;

б) 70 000 пар;

в) 50 000 пар;

г) ни один ответ не верен.

20. К началу планируемого периода запасы ткани швейной фабрики составляли 1000 п.м. Администрация планирует сократить их к концу отчетного периода на 30 %. При этом будет сшито 500 платьев. Расход ткани на 1 платье - 3 п.м. Фабрике придется закупить:

а) 1000 п.м.;

б) 1300 п.м.;

21. Начальное сальдо бюджета денежных средств - 200 тыс. руб. В октябре предполагаются поступления на расчетный счет - 150 тыс. руб., в кассу - 80 тыс. руб. Планируемые затраты октября:

выплата заработной платы - 40 тыс. руб.,

оплата материалов - 30 тыс. руб.;

погашение процентов за пользование кредитом - 5 тыс. руб.;

оплата коммунальных услуг - 10 тыс. руб.;

амортизация - 8 тыс. руб.

Конечное сальдо бюджета денежных средств на октябрь составит:

а) 400 тыс. руб.;

б) 300 тыс. руб.;

в) 345 тыс. руб.;

22. В течении квартала оптовой торговой организацией закуплено товаров на сумму 300 тыс. руб. Товарный запас на начало квартала отсутствовал, на конец квартала составлял 50 тыс. руб. Все товары продавались с наценкой 30 % на условиях последующей оплаты. В течение квартала на расчетный счет организации поступило 200 тыс. руб. Сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на конец квартала составит:

а) 125 тыс. руб.;

б) 50 тыс. руб.;

в) 140 тыс. руб.;

23. Бюджетом компании "Альфа" за период предусмотрена выручка от реализации товаров на сумму 200 тыс. руб., при этом поступление денег на расчетный счет в данном периоде составит 150 тыс. руб. Общая сумма выплат и платежей в данном периоде ожидается в размере 180 тыс. руб., при этом сальдо на конец данного периода в бюджете денежных средств должно составить 25 тыс. руб. В этой связи компании "Альфа":

а) достаточно собственных средств;

б) необходим кредит в размере 55 тыс. руб.;

в) необходим кредит в размере 30 тыс. руб.

24. Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. По одному автобусу имеется следующая информация:

Расходы по содержанию автопарка при условии, что за год каждый автобус пройдет 10 000 км, составят:

а) 100 тыс. руб.;

б) 90 тыс. руб.;

в) 95 тыс. руб.

Директор муниципального предприятия, занимающегося пассажирскими перевозками, пытается спланировать годовые расходы автопарка, состоящего из 30 автобусов. За год каждый автобус проходит 10 000 км. По одному автобусу имеется следующая информация:

расход горючего - 20 руб. на 100 км пробега;

амортизация (за год) - 1000 руб.

Спланируйте расходы автопарка и выберите правильный ответ:

а) 150 тыс. руб.;

б) 200 тыс. руб.;

в) 180 тыс. руб.

Генеральный бюджет организации состоит из двух частей:

а) частного и финансового бюджетов;

б) операционного и финансового бюджетов;

в) гибкого и статического бюджета.

Операционный бюджет это:

а) часть генерального бюджета, включающая помимо частных бюджетов, план прибылей и убытков;

б) часть генерального бюджета, включающая частные бюджеты;

в) часть генерального бюджета, включающая бюджеты капитальных вложений, движения денежных средств и прогнозируемый баланс.

Бюджетный цикл состоит из следующих этапов:

а) планирования с участием всех центров ответственности;

б) определения показателей для оценки деятельности;

в) сравнения фактических и плановых показателей;

г) анализа отклонений фактических показателей от плановых;

д) обсуждения изменений в планах и их корректировки.

Ответ: а, б, д

Разработка операционного бюджета начинается с определения:

а) производственного бюджета;

б) бюджета денежных средств;

в) бюджета продаж;

г) плана прибылей и убытков.

Разработка операционного бюджета заканчивается разработкой:

а) производственного бюджета;

б) бюджета денежных средств;

в) бюджета продаж;

г) плана прибылей и убытков.

Выберите бюджеты, которые необходимо составлять для построения бюджета себестоимости продукции:

а) бюджет продаж;

б) бюджет производства;

в) бюджет закупок материалов;

г) бюджет заработной платы;

д) бюджет общепроизводственных расходов;

е) бюджет общехозяйственных расходов.

Ответ: б, в, г, д

Гибкий бюджет составляется:

а) для конкретного уровня деловой активности предприятия;

б) для определенного диапазона деловой активности предприятия.

Тема 6 «Организация бухгалтерского управленческого учета»

Предприятием производится 5 видов изделий из 10 наименований материалов. Сколько аналитических счетов потребуется для отражения этой информации в системе бухгалтерского управленческого учета:

Едиными нормами предусмотрено начисление амортизации по компьютерной технике исходя из 5 % в год. В системе бухгалтерского управленческого учета целесообразно:

а) исходить из единых норм начисления амортизации;

б) установить любую другую норму исходя их фактических сроков службы компьютеров;

в) использовать норму, отличную от единой, при условии согласования ее с органами федеральной исполнительной власти.

При автономном варианте организации учета:

а) первичная информация вводится и обрабатывается один раз;

б) первичная информация обрабатывается дважды, что ведет к дополнительным трудозатратам.

Основным достоинством двухкруговой организации бухгалтерского учета является:

а) экономия бухгалтерского труда и как следствие - сокращение численности бухгалтерского аппарата;

б) сохранение коммерческой тайны;

в) повышение достоверности бухгалтерской отчетности.

В условиях однокруговой (интегрированной) системы управленческого учета расширенный аналитический учет по счетам реализации целесообразно

а) управленческой бухгалтерии;

б) финансовой бухгалтерии.

При однокруговой (интегрированной) системе учета используются:

а) счета-экраны;

б) единая система счетов и бухгалтерских проводок.

Верно ли утверждение, что расчет себестоимости продукции (работ, услуг) осуществляется в финансовом учете в соответствии с действующим законодательством, а в управленческом учете - в соответствии с методикой, разработанной предприятием:

8. Обособление счетов управленческого учета позволяет:

а) улучшить информационное обслуживание различных управленческих структур;

в) все ответы верны.

9. Исторически управленческий учет появился:

а) как следствие коммерческой тайны;

б) в связи с невозможностью отразить все хозяйственные операции в системе единого бухгалтерского учета.

10. При двухкруговой (автономной) системе организации бухгалтерского учета каждая из систем учета - финансового и управленческого - является:

а) замкнутой;

б) объединенной с помощью счетов-экранов;

в) верны оба ответа.

11. При однокруговой (интегрированной) системе учета:

а) счета-экраны не применяются;

б) в системах финансового и управленческого учета используется единая система счетов и бухгалтерских проводок;

в) верны оба ответа.

12. При однокруговой (интегрированной) системе учета счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Это утверждение:

б) не верно.

13. Обмен информацией между системами финансового и управленческого учета с помощью счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» осуществляется при использовании:

а) автономного варианта учета;

б) интегрированного варианта учета;

в) автономного и интегрированного вариантов учета.

14. Показатель маржинального дохода формируется в системе:

а) финансового учета;

б) управленческого учета;

в) в обеих системах одновременно.

15. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществлялся:

а) по интегрированной схеме;

б) по варианту автономии;

в) по смешанному варианту;

г) ни один ответ не верен.

16. При создании системы интегрированного учета холдинга следует руководствоваться принципом:

а) унификации применяемых финансовых схем деятельности предприятий холдинга;

б) обеспечения достоверности и оперативности учета;

в) превышения эффекта от внедрения системы интегрированного учета над затратами на ее разработку, внедрение и содержание;

г) все ответы верны.

17. В интегрированной системе учета существуют операции, отражаемые:

а) только в управленческом учете;

б) только в финансовом учете;

в) одновременно в финансовом и управленческом учете;

г) все ответы верны.

18. В управленческом учете себестоимость формируется согласно:

а) действующему законодательству;

б) методике, принятой на предприятии;

в) ни один ответ не верен.

19. Управленческие отчеты формируются:

а) ежедневно;

б) еженедельно;

в) ежемесячно;

г) ежедекадно;

д) периодичность определяется востребованностью информации, содержащейся в управленческих отчетах.

Тема 7 «Сегментарная отчетность организации»

Оценка деятельности центров ответственности будет объективной при выполнении следующих условий:

а) руководство знает методику расчета показателей, по которым выполняется оценка и их значение;

б) руководству известны конкретные условия деятельности соответствующих сегментов бизнеса;

в) затраты, общие для всех сегментов бизнеса (общефирменные накладные расходы), должны быть распределены между ними на справедливой основе.

Ответ: а, б, в

ПБУ 4/99 и ПБУ 12/2000 определяют принципы составления:

а) бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

б) бухгалтерской отчетности для внутренних пользователей;

в) финансовой и статистической отчетности для внешних пользователей.

Для целей составления внешней финансовой отчетности сегменты считаются отчетными, если:

а) доля их общей выручки превышает половину совокупной выручки организации;

б) их общая выручка составляет 75 % совокупной выручки организации;

в) их общая выручка составляет 5% совокупной выручки организации.

Контроль в системе управленческого учета (управленческий контроль) предполагает:

а) контроль за деятельностью центров ответственности в рамках общей

организационной структуры предприятия;

б) контроль доходов и расходов внутри центров ответственности;

в) сравнение данных сегментарного планирования с сегментарной отчетностью;

г) контроль за своевременным перечислением налогов в бюджет.

Ответ: а, б, в

Отчеты, разработанные для более высокого уровня управления, не являются результатом суммирования показателей отчетов, представленных нижестоящим руководителям. Это положение верно для:

а) отчетности, формируемой по центрам затрат;

б) отчетности, формируемой по центрам доходов;

в) отчетности, формируемой по центрам прибыли;

г) отчетности, формируемой по центру ответственности любого типа.

а) размера предприятия;

б) его организационной структуры;

в) размера предприятия и его организационной структуры;

г) степени профессиональной подготовленности управленческого персонала.

Ответ: а, б, в, г

В отчетах, составленных по центрам прибыли, общефирменные накладные расходы:

а) распределяются между сегментами согласно базе, определенной руководством;

б) не распределяются между сегментами и возмещаются из валовой прибыли компании общей суммой;

в) возможен любой из названных вариантов в зависимости от решения руководства.

Принцип контролируемости, лежащий в основе составления сегментарной отчетности, означает, что:

а) из отчетов исключаются показатели, не регулируемые руководителем подразделения;

б) в отчеты включаются лишь регулируемые показатели;

в) в отчеты включаются как контролируемые, так и неконтролируемые показатели.

Ответ: а, б.

Структурное подразделение компании поддерживает показатель рентабельности активов на уровне 20 %. Им принято решение об отказе от проекта с прогнозным значением этого показателя в 15 %. Рентабельность активов остальных бизнес-единиц компании - 10 %, по компании в целом - 12 %. Решение, принятое структурным подразделением:

а) выгодно как подразделению, так и компании в целом;

б) невыгодно подразделению, но выгодно компании в целом;

в) невыгодно ни подразделению, ни всей компании;

г) выгодно подразделению, но невыгодно компании.

10. Информация сегментарной отчетности позволяет:

а) контролировать деятельность центров ответственности;

б) объективно оценить работу менеджеров центров ответственности;

в) принимать управленческие решения;

г) все ответы верны.

11. Сегментация информации означает детализацию, разбивку информации, представленной в финансовой отчетности по:

а) отдельным видам кредиторов;

б) отдельным видам дебиторов;

в) различным типам товаров и услуг;

г) различным географическим регионам, в которых работает компания.

Ответ: в, г

12. Установите соответствие между признаками, приведенными в графах таблицы

Ответ: 1 - а, в, г, е, ж; 2- б, д, з.

13. В доходы сегмента включаются:

а) доходы, которые непосредственно связаны с деятельностью сегмента;

б) часть доходов компании, которая обоснованно может быть отнесена на данный сегмент;

в) результаты чрезвычайных событий;

г) доходы от дивидендов и процентов.

Ответ: а, б

14. Активы, используемые в общих корпоративных интересах компании или в интересах ряда отчетных сегментов, как правило:

Если Тест, по Вашему мнению, плохого качества, или эту работу Вы уже встречали, сообщите об этом нам.

ПЛАН

1. Классификация затрат для принятия управленческих решений

2. Анализ безубыточности производства

Список использованной литературы

1. Классификация затрат для принятия управленческих решений

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство».

Издержки – денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-либо целью. Тогда затраты можно определить как издержки, понесенные организацией в момент приобретения каких-либо материальных ценностей или услуг. Возникновение издержек, относимых к затратам, сопровождается уменьшением экономических ресурсов организации или увеличением кредиторской задолженности. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

Расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

Принятие управленческого решения и планирование;

Контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Одной из задач бухгалтерского управленческого учета является подготовка информации для внутренних пользователей, необходимой для принятия ими управленческих решений, и своевременное доведение этой информации до руководства предприятия.

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи в управленческом учете при выполнении расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

1) Переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

2) Ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

3) Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

4) Вмененные (упущенная выгода);

5) Планируемые и не планируемые затраты.

Кроме того, в управленческом учете различают предельные и приростные затраты и доходы.

Под переменными понимают затраты, величина которых меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или объема производства, например, затраты на сырье и основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих, затраты на технологическую энергию. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Постоянными называются затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема выпуска продукции (расходы на содержание зданий, амортизаций, заработная плата работников управления и др.).

Постоянные затраты, не изменяются вместе с ее объемом, оказывают большое влияние на уровень издержек, приходящихся на единицу продукции. Постоянные расходы на единицу продукции уменьшаются (увеличиваются) при увеличении (уменьшении) объема производства. Они характеризуют динамику затрат в зависимости от колебаний объема производства, используются для составления смет на предстоящий период.

Переменные затраты характеризуют стоимость собственно продукта, все остальные (постоянные) – стоимость самого предприятия. Рынок не интересует стоимость предприятия, его интересует стоимость продукта.

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности предприятия, а переменные затраты на единицу продукции – величина постоянная.

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты с точки зрения содержания значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменные, так и постоянные компоненты. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменное слагаемое).

Деление затрат на постоянные и переменные важно в выборе системы учета и калькулирования, анализе и прогнозировании. Рассматриваемое деление лежит в основе расчетов критической точки объемов производства, анализе порогов рентабельности, конкурентоспособности, ассортимента продукции и, в конечном счете, для выбора экономической политики предприятия. На рис. 1.1 и 1.2 представлены иллюстрации динамики затрат предприятия (условно на уровне 100 тыс. руб.).

Рис. 1.1 Динамика совокупных и удельных переменных затрат

0 Объем производства, шт. 0 Объем производства, шт.

Рис. 1.2 Динамика совокупных и удельных постоянных затрат

Следующая группа классификации затрат – это затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках.

Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего. Сравниваемые при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения. Когда рассматривается большое количество альтернатив, отличающихся друг от друга по многим показателям, процесс принятия решения усложняется. Поэтому целесообразно сравнивать между собой не все показатели, а лишь показатели второй группы, т.е. те, которые от варианта к варианту меняются. Эти затраты, отличающие одну альтернативу от другой, часто в управленческом учете называют релевантными. Они учитываются при принятии решений. Показатели первой группы, напротив, не принимаются в расчет при оценках. Бухгалтер-аналитик, представляя руководству исходную информацию для выбора оптимального решения, таким образом, готовит свои отчеты, чтобы они содержали лишь релевантную информацию.

Безвозвратные затраты – это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать. Другими словами, эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями. Безвозвратные издержки не учитываются при принятии решений.

Однако не всегда не принимаемые в расчет при оценках затраты являются безвозвратными.

Вмененные (воображаемые) затраты – это расходы, которые учитываются при принятии решений, они возникают в случае ограниченности ресурсов. Вмененные затраты называют «воображаемыми», так как их добавляют при принятии решений, но реально в будущем их может и не быть. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Приростные (инкрементные) затраты являются дополнительными и возникают в случаях изготовления или продажи какой-то партии продукции дополнительно. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы – это также дополнительные затраты и доходы, но в расчете не на весь выпуск, а на единицу продукции. В этом и заключается их отличие от инкрементных затрат и доходов.

Планируемые затраты – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с не планируемыми затратами.

2. Анализ безубыточности производства

В настоящее время принимаемые руководством решения по развитию и организации производства и сбыта продукции в большей степени носят интуитивный характер и не подкрепляются соответствующими расчетами на базе информации управленческого учета. В лучшем случае отсутствие таких расчетов компенсируется богатым производственным и организаторским опытом руководителей предприятия.

Процесс принятия решения начинается с определения цели и задач, стоящих перед предприятием. От этого, в конечном счете, зависит отбор исходной управленческой информации и избранный алгоритм решения. Бухгалтерский управленческий учет обладает целым арсеналом приемов и методов, позволяющих обработать и обобщать исходную информацию.

Формирование рынка и выработка методов его регулирования выявляет взаимосвязи и взаимозависимости рыночных элементов – спроса, предложения, цены. Каждый элемент системы изменяется и зависит от влияния факторов производства, затрат и доходности (маржинальности).

В целях изучения зависимости между изменениями объема производства, совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли проводят анализ безубыточности производства.

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода.

По существу анализ сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия) такого объема производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е. предприятие уже не несет убытков, но еще не имеет и прибылей.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1) Математический метод (метод уравнения);

2) Метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) Графический метод.

Математический метод (метод уравнения) основан на исчислении чистой прибыли по формуле:

Выручка Переменные Постоянные Чиста прибыль

от реализации = затраты - затраты = от реализации

продукции за этот же объем в общей продукции

реализации сумме

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Количество Количество Постоянные Чистая

единиц х Цена единицы - единиц х Переменные - затраты = прибыль от

продукции расходы на единицу в общей реализации

продукции сумме продукции

Затем в левой части уравнения за скобку выносится количество единиц, а правая часть – чистая прибыль – приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета – в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Количество единиц (Цена единицы продукции – Переменные расходы на единицу продукции) – Совокупные постоянные расходы = 0

При этом в скобках образуется маржинальный доход на единицу продукции. Следует помнить, что маржинальный доход – это разница между выручкой от продаж продукции (работ, услуг, товаров) и переменными издержками. Далее выводится конечная формула для расчета точки равновесия:

Количество единиц =_____ , шт.

продукции Маржинальный доход на единицу продукции

Метод уравнения можно использовать при анализе влияния структурных сдвигов. Реализацию рассматривают как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Метод маржинального дохода (валовой прибыли) является альтернативным математическому методу.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация должна реализовать свою продукцию (товар), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы= Прибыль

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х Объем реализации (шт.) = Совокупные постоянные расходы

Точка _______Совокупные постоянные расходы_____ , шт.

безубыточности = Маржинальный доход на единицу продукции

Маржинальность продукта – это маржинальный доход, приходящийся на единицу продукции, выраженный в процентном отношении к выручке (цене).

Маржинальный доход, лежит в основе управленческих решений, связанных с пересмотром цен, изменением ассортимента выпускаемой продукции, установлением размера премий, стимулирующих реализацию продукции, проведения рекламной компании и других маркетинговых операций.

Графический метод выявляет теоретическую зависимость совокупного дохода от реализации, издержек и прибыли от объема производства на основе построения графиков экономической и бухгалтерской моделей безубыточности.

Экономическая модель поведения затрат объема производства и прибыли представляет, насколько и при каких условиях предприятие может реализовать возрастающее количество выпускаемой продукции. На ее основании можно определить положительное и отрицательное воздействие снижения цен на увеличение объема продажи, следовательно, на объем производства.

О Объем производства

Рис. 2.1 График экономической модели безубыточности

Линия АД – совокупные издержки показывает, что на промежутке АВ они возрастают при небольших объемах производства, на промежутке ВС линия совокупных издержек начинает выравниваться. Это означает, что предприятие может полнее использовать производственные мощности, непрерывный график производственного процесса и серийный выпуск продукции. На промежутке выше точки С линия совокупных издержек начинает возрастать, что показывает использование производственного потенциала выше проектного уровня: недостаток сырья, постоянное нарушение графика производственного процесса, наличие сверхурочных работ и другие явления, вызывающие резкое увеличение затрат на единицу продукции.

Линия АК показывает величину постоянных издержек, независимых от изменений объема производства. Совокупные доходы предприятия изображены линией ОС, которая отражает изменение цен на продукцию.

Экономическая модель в основном показывает поведение переменных издержек в ситуациях возрастания объема производства и его снижения. Экономисты различают два типа влияния: возрастающий эффект масштаба и отрицательный эффект масштаба.

Возрастающий эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции выше при низких уровнях производства и выравниваются при наиболее эффективном уровне производства.

Отрицательный эффект масштаба – переменные издержки на единицу продукции резко возрастают за пределами эффективного уровня производства вследствие дефицита ресурсов и кризисных ситуаций.

Бухгалтерская модель безубыточности – это график линейной зависимости совокупного дохода и совокупных издержек от изменения объема производства. Основанием для анализа служит расчет точки безубыточности (критической точки). Зона прибыли и зона убытков распространяется направо и налево от критической точки (рис. 2.2).

Выручка С

Постоянные

О Единицы продукции и объем реализации

Убыток Объем в критической точке Прибыль

Рис. 2.2 График бухгалтерской модели безубыточности

На графике представлена одна точка безубыточности В и приемлемый диапазон объемов производства. При этом линия АК показывает постоянные затраты, АД – совокупные издержки, отрезок КД характеризует величину переменных затрат, ОС – выручка от реализации продукции. Бухгалтерская модель показывает изменение совокупных издержек и доходов при уровне производства, который запланирован на будущее.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию. Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и допущений:

Совокупные затраты и выручка от реализации продукции жестко определены и являются линейными;

Все затраты делятся на переменные и постоянные;

Постоянные расходы остаются независимыми от объема в пределах исследуемого диапазона производства;

Переменные расходы прямо пропорциональны объемы в пределах исследуемого диапазона производства;

Цена реализации продукции не меняется;

Цены на материалы и услуги, используемые в производстве, не меняются;

Отсутствуют структурные сдвиги;

Объем производства равен объему реализации, или изменения начальных и конечных запасов нереализованной продукции незначительны.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам. Допущения постоянно пересматриваются, так как бизнес динамичен. Управленческий учет непрерывно готовит информацию о поведении затрат и периодически определяет точку перелома, т.е. критическую точку.

В практике хозяйственной деятельности предприятия анализ безубыточного объема продаж и порога рентабельности может производиться с целью:

1) Установления и количественного измерения факторов, обусловивших отклонение фактического порога рентабельности отчетного периода от базового порога рентабельности;

2) Выбора оптимального соотношения объема издержек и прибыли на основе количественной уценки воздействия измененных (новых) или прогнозных значений соответствующих факторных показателей на уровне порога рентабельности.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет, изд. 4-е, допол. – М.: Едиториал УРСС, 2003 г.

2. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. – М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2000 г.

3. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение / И.В. Аверчев. – М.: Вершина, 2008 г.

4. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. – 2-е изд., изм. и доп. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2003 г.

5. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Ф.Вандер Вила. – М.: ИНФРА-М, 1997 г.

6. Головизнина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004 г.

7. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов обучающихся по экономическим специальностям / М.А.Вахрушина. – 3-е изд, доп. и перераб. – М.: Омега-Л, 2004 г.

8. Кукина И.Г. Управленческий учет: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2004 г.

Вмененные (воображаемые) затраты присутствуют лишь в управленческом учете. Их добавляют при принятии решений в случае ограниченности ресурсов, но в реальности их может и не быть. По существу – это упущенная выгода предприятия. Они характеризуют возможности по использованию производственных ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в пользу другого альтернативного решения, если ресурсы не ограничены, вмененные затраты равны нулю.

Пример: Печь хлебопекарни работает на полную мощность в три смены и за неделю выпускает батонов нарезных на 10 тыс. руб. Оптовый покупатель предлагает пекарне новый недельный заказ по выпечке сдобы, что повлечет за собой дополнительные переменные затраты на сумму 3 тыс. руб. Какой должна быть минимальная цена договора?

Приняв заказ, пекарня откажется от дохода в 10 тыс. руб., получаемого ранее от выпечки батонов, т.е. по существу понесет убытки на 10 тыс. руб. Эту сумму предприятию необходимо учесть при обсуждении условий договора. Цена договора не может опуститься ниже 13 тыс. руб. (10 + 3). При этом 10 тыс. руб. - вмененные (воображаемые) затраты, или упущенная выгода предприятия.

Приростные и предельные затраты

Приростные затраты – являются дополнительными и возникают в результате изготовления и продажи дополнительной партии продукции. Правило принятия решения по приростным затратам/доходам следующее: если дополнительные доходы превышают дополнительные расходы, то следует принять решение, в противном случае – отклонить.

Предельные (маржинальные) затраты и доходы представляют собой дополнительные расходы/поступления только на одну дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как приростные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска некоторого количества добавочных единиц продукции.

Следует отметить, что приростные и маржинальные (предельные) издержки и доходы всегда являются релевантными, так как они и есть результат принятия решения.

Планируемые и не планируемые затраты

Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. К ним относятся все производственные затраты организации.

Не планируемые – это затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции (потери от брака, простоев и т.п.). При использовании метода фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости бухгалтер-аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Регулируемые и нерегулируемые затраты

Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может. Работа менеджера оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Контролируемые и неконтролируемые затраты

Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны субъектов управления, а неконтролируемые не зависят от деятельности управленческого персонала (например, повышение цен на ресурсы).

Эффективные и неэффективные затраты.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, т. к. не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные затраты – это потери в производстве (от брака, простоев, недостач, порч ценностей).

Традиционные методики оценки и управления затратами

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально – стоимостной анализ, маржинальный анализ, система стандарт-кост, директ – кост, нормативный метод учета затрат.

Функционально-стоимостный анализ

ФСА представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изделия (научноисследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

1-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

2-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

Определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес- процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

Проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

Определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

Сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

Анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Маржинальный анализ

Метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные. Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других. Данный метод управленческих расчетов называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Разработан в 1930 г. Американским инженером Уолтером Раутенштрахом как метод планирования, известный под названием графика критического объема производства. Впервые подробно был описан в отечественной литературе в 1971 г. Н.Г. Чумаченко, а позднее - А.П. Зудилиным.

В основу методики положено деление производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема производства на переменные и постоянные и использование категории маржинального дохода.

Маржинальный доход предприятия - это выручка минус переменные издержки. Маржинальный доход на единицу продукции представляет собой разность между ценой этой единицы и переменными затратами на нее. Он включает в себя не только постоянные затраты, но и прибыль.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Он позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины.

Страховые