При составлении счета-фактуры на исправление необходимо различать случаи, когда составляется корректировочный счет-фактура, а когда в существующий счет-фактуру вносятся исправления. Более подробно ситуации, при которых нужны корректировки, рассмотрены в статье Нетипичные ситуации: корректировочный счет-фактура в 1С: Бухгалтерии (правила отражения у покупателя) По смыслу корректировочный счет-фактура – это документ отдельной формы, в котором отражены показатели до и после изменения; а исправительный счет-фактура – это тот же счет-фактура, но с учетом исправлений ошибок бухгалтерского учета.
У продавца корректировочные счета-фактуры отражаются в том периоде, когда были составлены:
На уменьшение стоимости – в книге покупок;
На увеличение стоимости – в книге продаж.
Рассмотрим механику отражения корректировочных документов реализации.
УМЕНЬШЕНИЕ СТОИМОСТИ ОТГРУЗКИ
Суть изменения:
Продавец имеет право на вычет разницы между суммой НДС первоначального счета-фактуры и суммой НДС корректировочного счета-фактуры.
Шаг первый: Отгрузка товара по договорной цене (в примере, 2-й квартал 2018г.)
Продавцом выставлен счет-фактура на отгрузку товара. Код вида операции 01.
Шаг второй: Изменение договорной цены в документе реализации, зарегистрированном в прошлом налоговом периоде.
Шаг третий: Формируем корректировочный счет-фактуру. Код вида операции 18.
Шаг четвертый: Формируем запись книги покупок.
Шаг пятый (проверочный): Формируем анализ счетов 90.01 и 68.02.
Формируем книгу покупок продавца. Корректировочный счет фактура отражен на сумму корректировки (разницы). Код вида операции 18.
Декларации по НДС при отгрузке и после корректировки отгрузки:
Алгоритм отражения корректировочных счетов-фактур на увеличение интуитивно понятен т.е. корректировка отражается аналогично исходным отгрузочным документам. Код операции 01.
Особая ситуация:
Покупатель-неплательщик НДС (например, организация на УСН) возвращает товар.
Если товар возвращен в полном объеме, продавец принимает НДС к вычету на основании своего же счета-фактуры, выписанного ранее при продаже «упрощенщику». При этом причина возврата товара не имеет значения (претензии по качеству, ассортименту и т.п, или договорных нарушений нет, но покупатель отказался принимать товар). Код вида операции 16.
Если покупатель-неплательщик НДС, возвращает товар частично, то продавцу необходимо выписать корректировочный счет-фактуру и после принятия товара на склад зарегистрировать его в книге покупок.
И для тех, кто дочитал этот материал до конца: «Все должно иметь свое место и быть на своем месте. Для этого должно быть время, и все должно быть сделано вовремя». (Самюэль Смайльс)
Поставщик в 1 квартале 2017 выставил счет-фактуру при отгрузке товара. Покупатель заявил вычет. В следующем периоде выясняется, что в стоимости товара была допущена техническая ошибка. Поставщик предлагает выставить корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости. Как покупателю правильно исправить налоговые вычеты?
Для выставления корректировочного счета-фактуры необходим документ об изменении цены и/или количества товаров по сравнению с ценой и/или количеством по договору. Это может быть соглашение, акт, иной документ, подписанный сторонами и подтверждающий согласие покупателя на изменение цены (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ). Если такого документа нет, и имела место техническая ошибка, то корректировочный счет-фактура выставлять неправомерно (письмо ФНС России от 23.08.2012 № АС-4-3/13968@).
Счет-фактура, не соответствующий требованиям статьи 169 НК РФ с ошибками в цене товара не может быть зарегистрирован покупателем в книге покупок (п. 3 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Чтобы покупатель смог заявить НДС к вычету по приобретенному товару, продавцу необходимо исправить ранее неправильно оформленный счет-фактуру.
Исправления вносятся путем выставления нового экземпляра счета-фактуры (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Для этого в форме счета-фактуры предусмотрена дополнительная строка 1а «Исправление № __ от __». В этой строке продавец указывает номер и дату исправления. В исправленный счет-фактуру переносятся все данные из первичного счета-фактуры, а вместо неправильных данных заполняются правильные.
Исправить первичный счет-фактуру также необходимо, если ошибка возникла в результате неправильного ввода данных в информационные системы, используемые для ведения бухгалтерского и налогового учета (письма Минфина России от 30.11.2011 № 03-07-09/44, ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@).
При получении от продавца исправленного счета-фактуры покупатель должен аннулировать запись о первоначальном счете-фактуре в дополнительном листе книги покупок за 1 квартал 2017 и представить уточненную налоговую декларацию. Исправленный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге покупок текущего квартала, либо в любом другом налоговом периоде в пределах трех лет после принятия на учет товаров.
Это обусловлено тем, что покупатель не может заявить вычет НДС в 1 квартале 2017г. по счету-фактуре, оформленному ненадлежащим образом. Право покупателя на вычет возникает только после получения исправленного счета-фактуры от продавца, то есть во 2 квартале 2017г. (письмо ФНС России от 21.04.2014 № ГД-4-3/7593, письмо Минфина России от 02.11.2011 № 03-07-11/294).
Согласно пункту 7 статьи 9 Федерального Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в первичных отгрузочных документах допускаются исправления. Исправление должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Исправленный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017 г. приобрела товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Заявлен налоговый вычет. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму реализации 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Товар принят к учету | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 15.04.2017 | СТОРНО поступления | 41 | 60 | - 6 780 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО входного НДС | 19 | 60 | - 1 220 | |
| 15.04.2017 | СТОРНО налогового вычета | 68 | 19 | - 18 000 | Составлен дополнительный лист к книге покупок 1 квартала 2017, где аннулирован первоначальный счет-фактура Представлена уточненная декларация по НДС за 1 квартал 2017г. |
| 15.04.2017 | НДС заявлен к вычету | 68 | 19 | 16 780 | Исправленный счет-фактура зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет заявлен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» (поставщик) в 1 квартале 2017 г. отгрузила товар на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Поскольку была ошибочно завышена стоимость, продавец 30 апреля 2017 г. выставил исправленный счет-фактуру на сумму 110 000 руб., в т.ч. НДС 16 780 руб.
Корректировочный счет-фактура от продавца: излишки товара
При приемке товара от поставщика покупатель ООО «Ромашка» обнаружил излишки товара. Необходимо ли поставщику в данной ситуации выставить корректировочный счет-фактуру или необходимо внести исправления в первоначальный?
Корректировочный счет-фактура составляется, если после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) меняется их первоначальная стоимость и необходимо скорректировать налоговые обязательства.
Исправленный счет-фактура составляется, если обнаружены ошибки в первоначальном счете-фактуре. Продавцы выставляют корректировочные счета-фактуры при изменении (п. 3 ст. 168 НК РФ):
- цены отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), например, при предоставлении ретро-скидок;
- количества отгруженных товаров (например, если фактический объем поставленных товаров отличается от указанного в отгрузочном счете-фактуре);
- одновременно цены и количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Корректировочный счет-фактура выставляется не позднее 5 календарных дней со дня составления документа, подтверждающего изменение стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг). Это может быть договор, соглашение, иной первичный документ, свидетельствующий о согласии (факте уведомления) покупателя на изменение стоимости (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, если стороны составили соглашение (акт), где согласовали изменение цены и количества отгруженных товаров, то продавец должен составить корректировочный счет-фактуру в 2х экземплярах: себе и покупателю (письмо ФНС России от 01.02.2013 № ЕД-4-3/1406@, письмо Минфина России от 12.05.2012 № 03-07-09/48).
Корректировочный счет-фактура - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» приобрела товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл на склад 30 марта 2017г. и при приемке были выявлены излишки данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и увеличение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017 г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Товар прибыл к покупателю 10 апреля 2017г. и при приемке тот выявил излишки данного товара. Стороны согласовали изменение количества и увеличение стоимости 26 апреля 2017г. Поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону увеличения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | Списана себестоимость | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | 7 000 | |
| 26.04.2017 | Корректировка начисленного НДС | 90 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 2 квартал 2017г. |
| 26.04.2017 | Корректировка себестоимости | 90 | 41 | 3 000 | |
НДС к вычету, восстановление, отражение в книге продаж
Как поступить, если товар доставлен покупателю в меньшем количестве, нежели указано в счете-фактуре и товарной накладной? То есть фактические данные не соответствуют данным по документам. Вины транспортной компании нет.
Если расхождение установлено до момента принятия товара к учету, то покупателю следует оприходовать фактически поступивший товар, а не тот, что указан в счете-фактуре и в товарной накладной. В этом случае покупатель заявит к вычету НДС, соответствующий принятому количеству товара. Сумма вычета не будет соответствовать сумме налога, указанной в счете-фактуре. Однако Минфин не видит в этом нарушений (письма Минфина России от 10.02.2012 № 03-07-09/05, от 12.05.2012 № 03-07-09/48, от 30.04.2013 № 03-03-06/1/15358). Однако, продавец должен составить корректировочный счет-фактуру и заявить вычет по недопоставленному товару.
Другая ситуация, если покупатель обнаружил недостачу после факта оприходования. В итоге к учету покупатель принял товара больше и, соответственно, заявил налоговый вычет в завышенной сумме. В этом случае продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру. Его покупатель зарегистрирует у себя в книге продаж и восстановит НДС.
Примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. оприходовала товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. Впоследствии выявлена недостача данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Приняты к учету товары | 41 | 60 | 100 000 | |
| 30.03.2017 | Выделен входной НДС | 19 | 60 | 18 000 | |
| 30.03.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 18 000 | Счет-фактура поставщика зарегистрирован в книге покупок 1 квартала. Налоговый вычет отражен в Разделе 3 НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка стоимости принятого на учет товара | 41 | 60 | - 5 932 | |
| 26.04.2017 | СТОРНО Корректировка входного НДС | 19 | 60 | - 1 068 | |
| 26.04.2017 | Восстановление НДС | 19 | 68 | 1 068 | Корректировочный счет-фактура зарегистрирован в книге продаж 2 квартала 2017г. Восстановление НДС отражено в НДС-декларации за 2 квартал. |
Для продавца
Организация ООО «Василек» 30 марта 2017г. отгрузила в адрес покупателя товары на сумму 118 000 руб., в т.ч. НДС 18 000 руб. При приемке покупатель выявил недостачу данного товара. Продавец и покупатель согласовали изменение количества и уменьшение стоимости. 26 апреля 2017г. поставщик выставил корректировочный счет-фактуру в сторону уменьшения стоимости в размере 7 000 руб., в т.ч. НДС 1 068 руб.
Изменения в счете-фактуре при скидках (бонусах)
Продавец предоставил покупателю скидки (бонусы) за достижение объема продукции, предусмотренного договором. Выставляется ли корректировочный счет-фактура?
В соответствии с п. 2.1 ст. 154 НК РФ выплата продавцом товаров их покупателю премии за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает стоимость отгруженных товаров для целей исчисления НДС, за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии предусмотрено договором.
Разъяснения Минфина по данному вопросу представлены в письмах от 25.07.2013 № 03-07-11/29474, от 18.09.2013 № 03-07-09/38617. Таким образом, выставление корректировочного счета-фактуры в данной ситуации не требуется.
Корректировочный или исправленный счет-фактура?
При поступлении на свой склад, покупатель обнаружил товар, который не заказывал и недостачу товаров, которые должны поставляться по договору. Какой счет-фактуру составить продавцу: корректировочный или исправленный?
Это называется пересортицей. Как уже было отмечено ранее, корректировочный счет-фактура составляется в случае уточнения количества товара. Однако, в данном случае речь об уточнении количества не идет. Дело в том, в графе 1 корректировочного счета-фактуры приводится наименование отгруженных товаров, указанное в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам, в отношении которых изменяется цена и (или) уточняется количество (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Как видим, корректировочный счет-фактура предназначен для отражения позиций, которые были перечислены в первоначальном счете-фактуре.
Если товар, по которому при приемке покупателем выявлен излишек, не указывался в «первичном» счете-фактуре, то продавец не сможет составить корректировочный счет-фактуру. Следовательно, при такой пересортице продавцу нужно оформлять исправительный счет-фактуру. Чиновники придерживаются такого же мнения (письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-07-09/13813).
Например, по договору поставляется 100 карандашей, а фактически поставили 90 карандашей и 10 ручек. Составляется исправленный счет-фактура.
Если, по договору поставляется 60 карандашей и 40 ручек, а поставили 70 карандашей и 30 ручек, составляется корректировочный счет-фактура.
Возврат бракованного товара
Покупатель, налогоплательщик НДС, приобрел товар и принял его к учету. Позднее был выявлен частичный брак. Поставщик признал претензию, готов принять брак обратно и вернуть деньги. Как сторонам оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения?
При возврате некачественных товаров по претензии покупатель оформляет товарную накладную на возврат. Контролирующие органы разъясняют, что корректировочный, либо исправленный счет-фактура в этом случае не составляются (письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 № 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466).
Действия покупателя при возврате брака, принятого к учету, в целях исчисления НДС аналогичны действиям при реализации товара. То есть покупатель должен исчислить НДС со стоимости возвращаемого товара, выписать счет-фактуру на возвращаемый товар и зарегистрировать его в книге продаж.
Поскольку товар реализован не был и себестоимость не списана в расход, налоговая база по налогу на прибыль покупателем не корректируется.
Поставщик после принятия товара к учету зарегистрирует счет-фактуру покупателя в книге покупок и заявит налоговый вычет. При этом, необходимо скорректировать выручку и себестоимость.
Покупатель выставляет счет-фактуру при фактическом возврате товаров продавцу. Если бракованные товары не возвращаются, а утилизируются покупателем, то есть не перемещаются обратно к продавцу, покупателю выставлять счет-фактуру не нужно. В данном случае продавцу следует оформить для покупателя корректировочный счет-фактуру, в котором указать количество (объем) поставленных (отгруженных) товаров и их стоимость до и после утилизации (письмо Минфина России от 13.07.2012 № 03-07-09/66).
Возврат брака принятого на учет - примеры
Для покупателя
Организация ООО «Ромашка» в 1 квартале 2017г. приобрела товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
Для продавца
Организация ООО «Василек» в 1 квартале 2017г. отгрузила товары на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18% - 18 000 руб.). После принятия товаров к учету во 2 квартале 2017 г. покупателем выявлен брак половины партии на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 9 000 руб.). Претензия признана поставщиком, брак возвращается. Как оформить данную операцию в бухучете и в целях налогообложения.
| Дата операции | Наименование операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Примечание |
|---|---|---|---|---|---|
| 1 квартал 2017 года | |||||
| 30.03.2017 | Отражена реализация товара | 62 | 90 | 118 000 | |
| 30.03.2017 | Начислен НДС | 90 | 68 | 18 000 | Выставлен счет-фактура и зарегистрирован в книге продаж 1 квартала. НДС к уплате отражен в НДС-декларации за 1 квартал 2017г. |
| |
Списана себестоимость товара | 90 | 41 | 80 000 | |
| 2 квартал 2017 года | |||||
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка выручки от реализации | 62 | 90 | - 59 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка НДС | 90 | 19 | - 9 000 | |
| 30.04.2017 | СТОРНО Корректировка себестоимости | 90 | 41 | - 40 000 | |
| 30.04.2017 | НДС принят к вычету | 68 | 19 | 9 000 | Счет-фактура покупателя зарегистрирован в книге покупок 2 квартала 2017г. Вычет НДС отражен в НДС-декларации за 2 квартал. |
Мы рассмотрели основные случаи, когда сторонам необходимо скорректировать свои обязательства и требования, выставить корректировочный или исправленный счет-фактуру. Однако практика показывает, что таких ситуаций очень много и каждый индивидуален.
Опубликовано 25.09.2018 19:11 Просмотров: 5251Представление о том, что книгу покупок заполняет только покупатель, а книгу продаж – только продавец, изменилось в связи с появлением корректировочных счетов-фактур. Смысл законодательной новеллы от 24.10.2013г (Постановление Правительства РФ №952) в том, что изменение сторонами условий договора не является ошибкой и не требует корректировки отчетности прошлых периодов.
Корректировочный счет-фактура составляется в случае, если между сторонами изменились первоначальные договоренности в сторону уменьшения (например, ретроскидки) или увеличения цены договора. Это может быть изменение цены (тарифа) или количества товаров. При этом, реализация товаров (работ, услуг) уже состоялась.
Корректировочный счет-фактура выписывается для конкретного первичного счета-фактуры. Нельзя выставлять корректировочный счет-фактуру для нескольких первичных счетов-фактур.
Документами, подтверждающими изменение первоначальных договоренностей могут быть:
Дополнительное соглашение к договору;
Уведомление;
Акт об установлении расхождения при приеме товара.
Рассмотрим механику отражения корректировочных документов у покупателя.
УМЕНЬШЕНИЕ СТОИМОСТИ ПОКУПКИ
Суть изменений:
Покупатель должен восстановить разницу между суммой НДС, предъявленного к вычету первоначальным счетом-фактурой, и суммой НДС корректировочного счета-фактуры в том периоде, когда документы были получены.
Шаг первый: Поступление товара по договорной цене (в примере - 2 квартал 2018 г).
Регистрация счета-фактуры в книге покупок.
Шаг второй.
Уменьшение договорной цены товара (в примере - в 3 квартале 2018г.)
Поступили корректировочные документы поставщика. На основании документа первичного поступления создаем корректировку поступления:
Закладка «Главное» будет выглядеть так:
На закладке «Товары» уменьшаем цену (количество) товара согласно коррректирующим документам поставщика:
Для проверки формируем анализ счета 41.01. Обратите внимание, в корректировочном документе методом «красное сторно» фиксируется только изменение стоимости т.к. в примере изменилась только цена на товар.
Формирует анализ счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» в поквартальном разрезе:
В книге продаж покупателя отражается разница, на которую уменьшена сумма первичного счета-фактуры. Код вида операции – 01.
Давайте посмотрим, как это будет выглядеть в декларации по НДС и в регистрах учета НДС.
Декларация по НДС при поступлении исходных первичных документов:
Формируем «Универсальный отчет»- «Регистр накопления»-«НДС покупки»
Декларация по НДС при поступлении корректирующих первичных документов:
Формируем «Универсальный отчет»- «Регистр накопления»-«НДС продажи»
УВЕЛИЧЕНИЕ СТОИМОСТИ ПОКУПКИ
Суть изменений:
Покупатель в этом случае увеличивает стоимость первоначальной покупки в текущем периоде с отражением в книге покупок корректировочного счета-фактуры.
Поступление корректировочных документов отражаем аналогично. На закладке «Главное» выставлять галочку «Восстановить НДС в книге продаж» не нужно.
В книге покупок отражается разница, на которую увеличена первоначальная покупка.
Для проверки формируем «Универсальный отчет»- «Регистр накопления»-«НДС покупки:
И декларации по НДС за два периода (первичного и корректирующего поступлений):
Надеемся, теперь «картина мира» учета НДС станет для вас более дружелюбной.
Учимся работать с НДС часть 4 - корректировочный счет-фактура (1С:Бухгалтерия 8.3, редакция 3.0)
2016-12-08T14:06:08+00:00Продолжаем серию уроков () по работе с НДС в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0).
Сегодня мы рассмотрим: "Корректировочный счет-фактуру".
Большая часть материала будет рассчитана на начинающих бухгалтеров, но и опытные найдут кое-что для себя. Чтобы не пропустить выход новых уроков - на рассылку.
Напоминаю, что это урок, поэтому вы можете смело повторять мои действия у себя в базе (лучше копии или учебной).
Итак, приступим
Корректировочный счет-фактура - это отдельный документ со своей формой.
Он выставляется в ситуации, когда продавец сначала выставил обычный счет-фактуру, а затем изменилась стоимость или количество отгруженных товаров.
Причиной такого изменения может оказаться:
- Скидка покупателю за объем закупок.
- Уточнение количества (объема) отгруженного товара.
- Уточнение цены (тарифа) товара.
Корректировочный счет-фактура не должен применяться для исправления ошибок, допущенных при заполнении первичного счета-фактуры.
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец обязан уведомить об этом покупателя, заключив с ним договор или соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров.
После составления соглашения (договора) продавец обязан в течение 5 календарных дней выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Соответственно покупатель и продавец обязаны доначислить или восстановить разницу между суммой НДС до и после корректировки.
Это делается в периоде выставления (соответственно получения) корректировочного счета-фактуры.
Ситуация для учёта
В 1 квартале мы (ООО "НДС") продали ООО "Покупатель" 2 стула по цене 3000 рублей за каждый (включая НДС).
При этом мы выставили покупателю счет-фактуру на сумму 6 000 рублей (включая НДС).
Во 2 квартале согласно условиям договора мы (ООО "НДС") предоставили скидку для ООО "Покупатель" в размере 25% за объём закупок. Эта скидка распространяется в том числе на уже отгруженные товары в 1 квартале.
01.04.2016 мы составили соглашение с ООО "Покупатель" об изменении цены на поставку стульев в 1 квартале (она уменьшилась на 2 * 3 000 * 0,25 = 1 500 рублей).
03.04.2016 мы выставили ООО "Покупатель" корректировочный счет-фактуру с указанием отрицательной разницы между ранее начисленным НДС (6 000 * 18 / 118 = 915.25 рублей) и его скорректированным значением из-за скидки (6 000 * 0,75 * 18 / 118 = 686.44). Разница по налогу составила: 686.44 - 915.25 = -228.81.
Согласно выставленному корректировочному счету-фактуре мы (ООО "НДС") имеем право во 2 квартале уменьшить наше обязательство по НДС в размере 228.81 рубля (через книгу покупок).
Согласно полученному от нас корректировочному счету-фактуре ООО "Покупатель" обязан во 2 квартале восстановить НДС к уплате в размере 228.81 рубля (через книгу продаж).
Требуется оформить эти операции в программе 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) на стороне ООО "НДС", а также посчитать НДС за каждый квартал.
Суть урока
Мы (ООО "НДС") начислим НДС к уплате за отгруженные стулья, отразив обычный счет-фактуру выданный (для ООО "Покупатель") в книге продаж за 1 квартал в размере 6 000 * 18 / 118 = 915.25 рубля.
Затем мы восстановим НДС в размере 228.81 рубля, отразив корректировочный счет-фактуру в книге покупок за 2 квартал.
Итого НДС:
- К уплате за 1 квартал 915.25 рубля.
- К возмещению за 2 квартал 228.81 рубля.
1 квартал
Реализуем товар покупателю
Заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализация (акты, накладные)":
Создаём новую реализацию товаров:
Заполняем реализацию 2 стульев по цене 3 000 рублей каждый в 1 квартале:
Проводим документ, а затем в самом низу документа нажимаем кнопку "Выписать счет-фактуру":
Распечатываем созданный счет-фактуру в 2 экземплярах (один нам, другой покупателю):
Смотрим НДС к уплате за 1 квартал
Заходим в раздел "Отчеты" пункт "Анализ учета НДС":
Формируем этот отчёт за 1 квартал:
К уплате НДС за 1 квартал 915 рублей 25 копеек.
2 квартал
Делаем корректировку реализации
Снова заходим в раздел "Продажи" пункт "Реализации (акты, накладные)":
Выделяем (левой кнопкой мыши) реализацию на 6 000 рублей и на панели выбираем команду "Создать на основании" (она может быть спрятана в пункте "Ещё"), а в ней пункт "Корректировка реализации":
Создался документ "Корректировка реализации" от 01.04.2016. На закладке "Товары" корректируем цену в сторону уменьшения на 25% (было 3 000, стало 2 250):
Проводим документ, а затем выписываем корректировочный счет-фактуру при помощи кнопки в самом низу:
Распечатываем созданный корректировочный счет-фактуру в 2 экземплярах:
Формируем записи книги покупок
Для этого заходим в помощник по учету НДС за 2 квартал:
Открываем пункт "Формирование записей книги покупок":
Переходим на закладку "Уменьшение стоимости реализации" и нажимаем кнопку "Заполнить документ":
Программа автоматически нашла нашу корректировку реализации в меньшую сторону:
Проводим документ "Формирование записей книги покупок".
Смотрим НДС к возмещению за 2 квартал
Формируем "Анализ учета НДС" за 2 квартал:
НДС к возмещению благодаря корректировочному счету-фактуре составил 228 рублей 81 копейка.
В случае снижения цены, изменения количества реализованного товара у продавца возникает необходимость составления корректировочного счёт-фактуры на уменьшение. Данная статья будет посвящена вопросу составления данного документа.
Корректировочный счёт-фактура на уменьшение в случае снижения стоимости товара
В процессе проведения сделки продавец с покупателем могут договориться о снижении стоимости товара даже после его отгрузки. В данном случае необходимо составить корректировочный счёт-фактуру на уменьшение.
Согласно ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету.
Корректировочный счёт-фактура составляется при наличии следующих документов:
- договор поставки;
- счёт;
- счёт-фактура;
- товарно-транспортная накладная;
- сертификаты на товар и иные документы.
При уменьшении стоимости товара составляются следующие документы:
- дополнительное соглашение к договору поставки;
- документ, содержащий сведения о новой стоимости товар и реквизиты сторон;
- корректировочный счёт-фактура на уменьшение.
Заполнение корректировочного счёта-фактуры на уменьшение
Форма корректировочного счёта-фактуры утверждена Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Налоговый вычет по корректировочному счету-фактуре на уменьшение
Вопросы и ответы
- В течение какого периода мы можем претендовать на НДС-вычет после составления корректировочного счёта-фактуры?
Ответ: Вы можете претендовать на НДС-вычет в течение 3 лет с даты составления корректировочного счёта-фактуры (ст. 169 НК РФ).
- В случае, если мы не предоставим уточнённую декларацию по НДС за тот период, когда составлен корректировочный счёт-фактура, будут ли в отношении нас применяться штрафные санкции?
Ответ: В вашем случае уточнённую декларацию по НДС за налоговый период, когда была произведена отгрузка товара, предоставлять не требуется. Никаких штрафных санкций, соответственно, применяться не будет.
