Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение от организаций и предпринимателей оформляется актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено.

Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражают проводками:

Дебет 002

– получены ТМЦ на ответственное хранение;

Кредит 002

– возвращены ТМЦ, принятые на хранение.

Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п.

5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

Недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах

Если выявлена недостача имущества, которое не числится на балансе, уменьшение имущества, имеющегося в наличии, не происходит. Однако для организации такая недостача признается ущербом. Порядок отражения такой недостачи в бухучете зависит от причин ее возникновения.

Недостача имущества может произойти:

– по причине естественной убыли;

– в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.);

– по вине материально-ответственного лица (иных виновных лиц);

– по неустановленным причинам (виновные не найдены).

Если недостача имущества, не числящегося на балансовых счетах, произошла по причине естественной убыли или в результате форс-мажорных обстоятельств, отражать это дополнительными проводками не нужно. Недостающее имущество нужно списать с забалансового учета (если оно числилось на забалансовых счетах). Такой же порядок необходимо применять и в случаях, когда виновные в недостаче лица не установлены.

Если недостача произошла по вине сотрудника или иного виновного лица, организация вправе взыскать с него материальный ущерб (п. 1 ст. 1064 ГК РФ, ст. 243, 248 ТК РФ). Поскольку стоимость имущества уже была списана с балансовых счетов, корреспонденция счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счетами учета имущества организации невозможна.

Данный вывод следует из Инструкции к плану счетов (счет 94). В бухучете возмещение материального ущерба, возникшего в результате недостачи, необходимо отразить двумя способами: с использованием счета 94 и без него. Организация вправе выбрать любой из указанных вариантов.

При применении первого способа (с использованием счета 94) схема проводок будет следующей:

Дебет 94 Кредит 98 – отражена сумма выявленной недостачи;

Дебет 73 (76) Кредит 94

Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)

Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)

Дебет 98 Кредит 91-1

При выборе второго способа (без использования счета 94) делаются проводки:

Дебет 73 (76) Кредит 98

– отражена сумма ущерба, подлежащая возмещению материально-ответственным лицом (иным виновным лицом);

Дебет 70 (76) Кредит 73 (76)

– удержана из зарплаты (вознаграждения) виновного лица стоимость причиненного ущерба;

Дебет 50 (51) Кредит 73 (76)

– погашена сумма ущерба в кассу (на расчетный счет) организации;

Дебет 98 Кредит 91-1

– отражена в составе доходов сумма погашенного ущерба.

Если имущество, по которому обнаружена недостача, числилось на забалансовом учете, должны быть списаны его с забалансового счета (Инструкция к плану счетов).

– 1000 руб. – отражена в составе внереализационных доходов сумма погашенного ущерба.

4. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)

Вести учет затрат на производство нужно для того, чтобы:

– определять (калькулировать) себестоимость произведенной продукции (работ, услуг);

– формировать сведения о структуре и динамике производственных расходов.

Наличие объективной информации о затратах на производство необходимо для принятия управленческих решений об эффективном использовании ресурсов, снижении себестоимости, и как следствие, об увеличении прибыли – основного показателя, который является целью предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Порядок бухучета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в настоящее время регулируется ПБУ 10/99 и Инструкцией к плану счетов. Однако эти документы устанавливают лишь общие правила и не учитывают специфику производства в каждом виде деятельности (промышленность, строительство, транспорт и т. д.). Большинство отраслевых инструкций по учету затрат были разработаны в соответствии с Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса РФ это Положение не применяется (постановление Правительства РФ от 20 февраля 2002 г. № 121).

В таких условиях организация может самостоятельно разработать порядок бухучета затрат на производство и закрепить его в учетной политике для целей бухучета.

При этом до разработки и утверждения соответствующих нормативных документов можно пользоваться отраслевыми инструкциями (в части, не противоречащей действующему законодательству) (письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. № 16-00-13/03).

В бухучете все затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), относятся к расходам по обычным видам деятельности. Об этом сказано в пунктах 5 и 8 ПБУ 10/99.

Смета затрат на производство — это затраты предприятия, связанные с основной деятельностью, за определенный период независимо от того, относятся они на себестоимость продукции в этом периоде или нет.

Смета затрат на производство характеризует всю сумму расходов предприятия в разрезе экономически однородных элементов. В промышленности принята следующая группировка затрат по экономическим элементам:

· материальные затраты включают расходы на:

— сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации);

— покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты;

— вспомогательные материалы;

— топливо и энергия, расходуемые на технологические или хозяйственные нужды;

Производственные услуги сторонних предприятий, а также своих хозяйств, не относящихся к основной деятельности, и некоторые другие расходы.

· затраты на оплату труда включают расходы на оплату труда штатного и позаштатного промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов — затраты, равные сумме амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, включая ускоренную амортизацию;

· прочие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, оплата услуг связи, вычислительных центров, затраты на командировки, страхование имущества, вознаграждения за изобретательство и рационализаторство, оплата работ по сертификации продукции, арендная плата и другие.

Смета затрат на производство группирует издержки по элементам затрат независимо от места их возникновения, показывает их ресурсную структуру, что очень важно для анализа факторов, влияющих на снижение себестоимости продукции.

Существует следующая классификация затрат:

1) по степени однородности — элементные (однородные по составу и экономическом содержанию — материальные затраты, оплата труда, отчисления от нее, амортизационные отчисления и др.) и комплексные (разные по составу, охватывающие несколько элементов затрат — например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования);

2) по связи с объемом производства — постоянные (их общая величина не зависит от количества изготовленной продукции, например, затраты на содержание и эксплуатацию строений и сооружений) и переменные (их общая сумма зависит от объема изготовленной продукции, например, затраты на сырье, основные материалы, комплектующие). Переменные затраты в свою очередь можно подразделить на пропорциональные (изменяются прямо пропорционально объему производства продукции) и непропорциональные ;

3) по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных изделий — прямые и косвенные .

К прямым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с производством определенного вида продукции (работ, услуг). Это расходы на сырье, полуфабрикаты собственного производства, зарплату рабочих, непосредственно занятых в производственном процессе. К прямым расходам также может относиться стоимость услуг вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств.

К косвенным затратам относятся расходы, которые не имеют прямой связи с производством конкретной продукции (работ, услуг). Косвенными признаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Например, амортизация оборудования, зарплата управленческого персонала, стоимость коммунальных услуг, расходы на аренду помещения и оборудования и т. д.

Перечень прямых и косвенных расходов по статьям затрат, а также порядок их отнесения на себестоимость каждая организация определяет самостоятельно, исходя из особенностей организации производства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 20, 25 и 26).

В бухучете как прямые, так и косвенные расходы признаются в момент их возникновения, независимо от того, когда они были (будут) оплачены, и от того, привели ли они (приведут ли в будущем) к получению дохода или нет (п. 16–18 ПБУ 10/99). Операции, связанные с перечислением денежных средств (выдачей наличных денег), расходами не признаются (п. 3 ПБУ 10/99).

Расходы признаются на основании первичных учетных документов, составленных по унифицированным формам, и любых других документов, которые содержат обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ).

Все расходы учитываются в рублях (ПБУ 3/2006). Расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли в порядке, предусмотренном ПБУ 3/2006.

Как известно, и прямые, и косвенные расходы влияют на величину налоговой базы по прибыли.

Косвенные расходы можно списать сразу. А для списания прямых расходов придется дождаться, когда будут проданы товары (выполнены работы или оказаны услуги), в стоимости которых они учтены (пп. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Сейчас у организаций есть полная свобода в распределении расходов по группам "прямые — косвенные" (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Предыдущая6789101112131415161718192021Следующая

Наша организация отдает ТМЦ на ответственное хранение

Заключите договор хранения. Если организация, которой Вы передаете ТМЦ на ответственное хранение, хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора Вам могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ. Передачу ТМЦ оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1.

При возврате ТМЦ составляется акт по форме № МХ-3.

Учет недостачи имущества на складе (договор хранения)

Организация предоставляет склад для хранения имущества сторонним предприятиям и выставляет счета за ответственное хранение. По результатам инвентаризации выявлена недостача (виновные не найдены).

Владелец имущества требует возмещения ущерба.

Как следует учесть такую операцию в хозяйственной деятельности владельца склада?

Согласно пункту 1 статьи 886 ГК РФ по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности.

Учет в 1С: УПП товаров, находящихся на ответственном хранении

Не каждая организация занимается оказанием услуг по хранению чужих товарно-материальных ценностей, либо по приобретению каких-либо товарно-материальных ценностей по поручению и для другого лица. К сожалению, в типовых программных продуктах 1С, в том числе и в 1С:УПП не автоматизирован учет ответственного хранения.

Это и понятно, все- таки, подобные операции типовыми не являются и далеко не в каждой организации могут возникнуть.

Провести как ответхранение проводки

По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.

Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Учет покупки товаров по договору комиссии

Рассмотрим порядок приобретения товаров по договору комиссии с участием комиссионера в расчетах.

В данной ситуации после заключения договора комитент перечисляет комиссионеру денежные средства, необходимые для приобретения товаров. Закупленные товары могут поступать комиссионеру или непосредственно комитенту. Согласно п.6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» вознаграждение, уплачиваемое посреднической организации, через которую приобретены товары, наряду с другими расходами по их покупке, включается в себестоимость товаров.

Как учесть образцы товара в торговой компании

Многие торговые предприятия используют часть товара в качестве образцов.

Бухгалтерам бывает непросто разобраться, как правильно отразить образцы в налоговом и бухгалтерском учете. Мы рассмотрим, какие варианты учета допустимы при безвозмездном получении образцов, при размещении их в шоу-руме, при возврате поставщику и в некоторых других случаях. Сразу оговоримся: статья не предназначена для плательщиков ЕНВД.

Управление складом: ответственное хранение и обработка

Основной тенденцией мирового рынка логистики является развитие аутсорсинга логистических услуг специализированными компаниями-провайдерами. Передача на аутсорсинг таких логистических функций, как хранение товаров, комплектование, предпродажная подготовка позволяет компании-клиенту сократить непроизводственные затраты и сосредоточиться на основной деятельности. Важнейшим требованием является обеспечение тесной интеграции складских процессов с бизнес-процессами клиента, которую должен обеспечить оператор складской логистики.

Услуги по хранению предполагают передачу одной организацией (поклажедателем) своего имущества другой организации (хранителю) с целью обеспечения его сохранности и последующего возврата в том состоянии, в котором оно ею получено.

При хранении возникают ситуации, когда поклажедатель не может получить обратно переданный на хранение товар (сырье) в силу его утраты хранителем либо получает его, но в состоянии, непригодном для дальнейшего использования в связи с порчей по причине ненадлежащего хранения или возникновением форс-мажорных обстоятельств.

В таких случаях появляются вопросы о необходимости исчисления НДС, налога на прибыль хранителем и поклажедателем, возможности включения расходов и доходов по возмещению убытков в состав учитываемых при обложении налогом на прибыль.

Вопросы по оформлению отношений припередаче имущества на хранение - заключение договоров хранения, возмещение всех расходов, связанных с хранением, обязанности сторон и выплата вознаграждения - урегулированы в Гражданском кодексе РБ (далее - ГК).

Обязательства и расходы хранителя

При получении имущества на хранение хранитель обязан предпринять все предусмотренные договором, а также законодательством меры (противопожарные, санитарные, охранные и т.п.) для того, чтобы обеспечить сохранность переданного на хранение имущества (ст. 781 ГК).

Имущество должно быть возвращено хранителем в том состоянии, в каком оно было принято на хранение, с учетом его естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие его естественных свойств (п. 2 ст. 790 ГК).

Расходы хранителя на хранение подлежат включению в вознаграждение за хранение, если иное не предусмотрено договором хранения (п. 1 ст. 787 ГК).

Вознаграждение за выполнение условий договора хранения должно быть уплачено хранителю по окончании срока хранения, а если оплата предусмотрена по периодам, то соответствующими частями по истечении каждого периода (п. 1 ст. 786 ГК).

Лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом, несет ответственность при наличии вины (умысла или неосторожности), кроме случаев, когда законодательством или договором предусмотрены иные основания ответственности.

Отсутствие вины должно доказывать лицо, нарушившее обязательство.

Если иное не предусмотрено законодательством или договором, лицо, не исполнившее обязательство либо исполнившее его ненадлежащим образом при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение обязательства невозможно вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. Данная норма определена п. 3 ст. 372 ГК.

Убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением имущества, должен возмещать хранитель, если законодательством или договором не предусмотрено иное.

Если в результате повреждения имущества, за которое хранитель отвечает, качество его изменилось настолько, что оно не может быть использовано по первоначальному назначению, поклажедатель вправе от него отказаться и потребовать от хранителя возмещения стоимости этой вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законодательством или договором хранения (п. 3 ст. 792 ГК).

Справочно: под убытками следует понимать расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрату или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 14 ГК).

При определении убытков, если иное не предусмотрено законодательством или договором, принимаются во внимание цены, которые существуют в том месте, где обязательство должно быть исполнено, в день добровольного удовлетворения должником требования кредитора, а если требование добровольно удовлетворено не было, - в день предъявления иска. Исходя из обстоятельств, суд может удовлетворить требование о возмещении убытков, принимая во внимание цены, существующие на день вынесения решения (п. 3 ст. 364 ГК).

Практические ситуации выполнения обязательств по договорам хранения

Выполнение условий договора по оказанию услуг по хранению предполагает возникновение налоговых обязательств по уплате налогов у хранителя. Рассмотрим на условных ситуациях определение налоговой базы при исчислении НДС и налога на прибыль.

Ситуация 1

Организация (хранитель) на возмездной основе оказывает услуги другим организациям по хранению их товара. Ежемесячная стоимость услуги составила 3 000,0 тыс. руб., в т.ч. НДС - 500,0 тыс. руб. Расходы хранителя по оказанию услуг хранения имущества составили без НДС 800,0 тыс. руб.

Как в данном случае следует определять налоговую базу для исчисления НДС и налога на прибыль у хранителя?

Налоговую базу для исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяют как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленную исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права без включения в них НДС (подп. 1.1 п. 1 ст. 98 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Эта норма распространяет свое действие на обороты по реализации произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 2.2 п. 2 ст. 98 НК).

В приведенной ситуации налоговой базой для исчисления НДС по возмездным услугам хранения у хранителя является их стоимость без учета НДС, т.е. 2 500,0 тыс. руб.

Налоговую базу для исчисления налога на прибыль определяют как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 141 НК).

В рассматриваемой ситуации налоговой базой для исчисления налога на прибыль является сумма прибыли от реализации услуг, т.е. 1 700,0 тыс. руб. (3 000,0 - 500,0 - 800,0).

Справочно: валовой прибылью для белорусских организаций признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 2 ст. 126 НК).

Прибыль от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяют как положительную (отрицательную) разницу между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении (п. 1 ст. 127 НК).

Ситуация 2

Организация (хранитель) на основании договоров ответственного хранения оказывает услуги по хранению и отгрузке товаров поклажедателей. При приемке поклажедателем товара установлена его недостача.

Необходимо ли хранителю в случае установления факта недостачи товара, принятого на ответственное хранение, начислять НДС на сумму недостачи?

Следует ли поклажедателю в случае установления факта недостачи товара, переданного на ответственное хранение, начислять НДС на сумму недостачи?

В качестве обоснования ответа на поставленные вопросы необходимо руководствоваться следующими законодательными нормами. Для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение, предназначен забалансовый счет 002 "Имущество, принятое на ответственное хранение" (п. 80 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

С 1 января 2012 г. из объектов обложения НДС исключены обороты по прочему выбытию товаров, основных средств, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства.

С учетом изложенного в 2012 г. сумма недостачи товаров, принятых на ответственноехранение, ни у хранителя (право собственности на товар, принятый на ответственное хранение, у него отсутствует), ни у поклажедателя (прочее выбытие не является объектомналогообложения) не подлежит обложению НДС.

Справочно: в 2011 г. объектами обложения НДС признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по прочему выбытию товаров (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Прочим выбытием товаров признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи.

По плану счетов, действовавшему в 2011 г., информация о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, отражалась на забалансовом счете 002.

В 2011 г. у поклажедателя (так как право собственности на этот товар принадлежит ему) сумма недостачи товаров, переданных на ответственное хранение, подлежала обложению НДС как оборот по прочему выбытию товаров.

Важно! У хранителя сумма недостачи товаров, принятых на ответственное хранение, в 2011 г., так же как и в 2012 г., не подлежала обложению НДС, поскольку право собственности на товар, принятый на ответственное хранение, у хранителя отсутствует.

Ситуация 3

Организация заключила договор ответственного хранения сырья. По истечении срока хранения при приемке установлен факт его порчи вследствие ненадлежащего хранения, что исключает возможность его дальнейшего использования в производстве. Хозяйственный суд вынес решение о возмещении причиненного ущерба. Во исполнение определения суда хранитель поставил качественное сырье взамен испорченного в полном объеме на такую же сумму.

Облагается ли НДС и налогом на прибыль такая передача у хранителя? Производится ли вычет "входного" НДС поклажедателем по передаваемому ему хранителем сырью?

В данном случае необходимо исходить из следующего:

1) объектами обложения НДС признают обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Внимание! Хранитель по передаваемому взамен сырью должен выделить в товаросопроводительных документах сумму НДС, которую получатель (поклажедатель) вправе принять к вычету после оприходования сырья;

2) объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, которая у белорусских организаций представляет собой сумму прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (п. 1-2 ст. 126 НК).

Следовательно, у хранителя при поставке сырья взамен испорченного в качестве возмещения ущерба возникает объект обложения НДС и налогом на прибыль.

Справочно: в 2011 г. при поставке поклажедателю сырья взамен испорченного у хранителя также возникал объект обложения НДС и налогом на прибыль исходя из аналогичных норм, содержащихся в НК, в ред. действовавшей в 2011 г.

Поклажедатель также имел право после оприходования сырья принять к вычету сумму НДС, выделенную хранителем в товаросопроводительных документах.

Ситуация 4

В феврале 2012 г. хранитель возместил сумму недостачи товарно-материальных ценностей (ТМЦ), выявленную в результате проведения инвентаризации в декабре 2011 г.

Возникает ли объект обложения НДС у поклажедателя в части поступившей суммы, если сличительная ведомость по результатам инвентаризации составлена:

а) в декабре 2011 г.;

б) в январе 2012 г.?

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признают отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передачу имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК).

В 2011 г. в состав объектов обложения НДС включались в т.ч. и обороты по прочему выбытию товаров. Прочим выбытием товаров, основных средств и нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавалось любое их выбытие, за исключением продажи, обмена и безвозмездной передачи. С 1 января 2012 г. из объектов обложения НДС указанные обороты исключены.

В 2011 г. моментом фактической реализации при прочем выбытии товаров, основных средств, нематериальных активов, неустановленного оборудования и объектов незавершенного капитального строительства признавался день составления сличительной ведомости или иного документа, подтверждающего их прочее выбытие (п. 6 ст. 100 НК, в ред. 2011 г.).

Справочно: действующими нормативными документами предусмотрено, что инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др. (п. 5 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180 (далее - Инструкция № 180)). На активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку на комиссию и др.), должны быть составлены отдельные описи (пп. 24 и 71 Инструкции № 180).

При изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 10 ст. 103 НК).

С учетом вышеизложенного сумма недостачи ТМЦ подлежит обложению НДС в момент составления соответствующего подтверждающего документа (сличительной ведомости). В рассматриваемой ситуации по варианту "а" в 2011 г. возникает объект обложения НДС, так как ведомость составлена в декабре 2011 г. По варианту "б" объект обложения НДС отсутствует, поскольку сличительная ведомость составлена в январе 2012 г.

Если в январе 2012 г. хранитель возместил поклажедателю сумму недостачи товаров по стоимости большей, чем было отражено в сличительной ведомости, составленной в декабре 2011 г., то с суммы превышения поклажедателю в 2012 г. следует исчислить НДС.

Справочно: в 2011 г. при прочем выбытии приобретенных товаров налоговая база при исчислении НДС определялась исходя из цены их приобретения (п. 3 ст. 97 НК). Налоговую базу НДС необходимо было увеличивать на суммы, фактически полученные за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК, в ред., действовавшей в 2011 г.).

Ситуация 5

На основании договоров ответственного хранения организация (хранитель) оказывает услуги не только по хранению, но и по отгрузке товаров поклажедателей.

Право собственности на данный товар у хранителя отсутствует. При проведении инвентаризации обнаружена недостача товара. Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение товаров, принятых на хранение.

Поклажедатель товара выставляет претензию на сумму недостающего товара. В результате служебного расследования виновное лицо хранителем не установлено.

Учитывается ли при налогообложении прибыли у хранителя сумма оплаченной претензии, выставленной поклажедателем?

Для обоснования ответа на поставленный вопрос обратимся к нормам НК: в состав внереализационных расходов включают суммы возмещения убытков, ущерба или вреда, если их виновники не установлены или суд отказал во взыскании с них. Такие расходы отражают в том налоговом периоде, к которому относятся документы, подтверждающие, что виновники не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп. 3.13 п. 3 ст. 129 НК).

Факт недостачи, причины ее возникновения, выявление виновников должны быть расследованы хранителем и оформлены документально. При необходимости для расследованияпричин недостачи могут быть привлечены правоохранительные органы. При проведении более глубокого расследования, возникновении спорных моментов, разногласий хранитель может обращаться в следственные органы и суд.

Важно! Привлечение работников к материальной ответственности является правом, а не обязанностью нанимателя (п. 6 ст. 12 Трудового кодекса РБ).

С учетом изложенного сумму претензии, оплаченную поклажедателю, можно учитывать у хранителя при налогообложении в составе внереализационных расходов при условии, что виновники недостачи не установлены или суд отказал во взыскании с них.

Одновременно следует учитывать, что при наличии вины материально ответственного лица и отсутствии решения суда об отказе во взыскании с него причиненных убытков отнесение суммы претензии на внереализационные расходы, учитываемые при налогообложении, будет неправомерным.

Ситуация 6

Организация (поклажедатель) заключила договор ответственного хранения товара. По условиям договора в случае порчи или хищения товара по вине хранителя последний возмещает стоимость испорченного товара с учетом НДС, а также уплачивает штраф в размере 15 % от указанной суммы.

Организацией получено извещение от хранителя о порче всей партии товара по его вине. Хранителем также признан штраф за порчу товара и перечислены на расчетный счет организации денежные средства в возмещение стоимости испорченного товара и уплаты штрафа.

Необходимо ли поклажедателю исчислить НДС в части суммы полученного штрафа?

В рассматриваемой ситуации условия договора нарушены хранителем товара, а не покупателем (заказчиком), поэтому штраф, полученный от хранителя за порчу товара, не облагается НДС. Обоснуем данный вывод следующими нормами законодательства.

Налоговая база при исчислении НДС увеличивается на суммы, фактически полученные:

За реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 18.1 п. 18 ст. 98 НК);

В виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп. 18.2 п. 18 ст. 98 НК).

При определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 5 ст. 97 НК).

Ситуация 7

Требуется ли выделение НДС в товаросопроводительных документах при передаче товаров на хранение и их возврате одним юридическим лицом другому?

Является ли выделение суммы НДС в накладной основанием для уплаты налога хранителем (при возврате) или поклажедателем?

При передаче товаров на хранение и обратно отсутствует факт их реализации в части передачи товаров и соответственно отсутствует объект обложения НДС.

Данный вывод вытекает из следующего.

Во-первых , объектами обложения НДС являются обороты по реализации товаров на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 93 НК).

Во-вторых , реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (п. 1 ст. 31 НК). При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по свободным отпускным ценам (с учетом акцизов для подакцизных товаров) или тарифам плательщик дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму НДС (п. 1ст. 105 НК).

В-третьих , при передаче товаров на хранение и обратно объект исчисления НДС не возникает, поэтому сумма налога не предъявляется хранителю, а при возвращении - поклажедателю и ее не следует выделять в товаросопроводительных документах.

Справочно: в случае указания хранителем или поклажедателем суммы НДС в первичных учетных документах уплата данной суммы налога и ее вычет соответственно ими не производится.

Ситуация 8

Организация (хранитель) на основании заключенных договоров оказывает услуги по хранению товаров. По условиям договора хранителем заключен договор страхования полученного имущества (товаров).

Вправе ли хранитель включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении, суммы понесенных расходов на страхование?

Расходы в сумме страховых взносов по страхованию имущества поклажедателя при налогообложении прибыли у хранителя не учитываются, так как оно не принадлежит хранителю на праве собственности и не участвует в предпринимательской деятельности хранителя (не используется им непосредственно для оказания услуг хранения). Обоснуем данный вывод следующими нормами законодательства.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 130 НК).

Отражение в налоговом учете затрат должно осуществляться на основании первичных документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета) и отражаться в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 2 ст. 130 НК).

При налогообложении не следует учитывать затраты на выплату страховых взносов по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом (подп. 1.25 п. 2 ст. 131 НК).

Справочно: виды обязательного страхования в Республике Беларусь перечислены в подп. 4.1 п. 4 Положения о страховой деятельности, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530. Страхование имущества, принятого на хранение, в нем не поименовано.

Виды добровольного страхования, по которым страхователи могут включать сумму страховых взносов в затраты, учитываемые при налогообложении, определены указами Президента РБ от 19.05.2008 № 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)" и от 12.05.2005 № 219 "О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов".

Страхование имущества, принятого на хранение, также не поименовано в перечисленных законодательных актах.

Ситуация 9

Организация на безвозмездной основе оказывает услуги по временному хранению товара, принадлежащего другой организации. Учредителем этих организаций является одно и то же физическое лицо.

Возникает ли в данной ситуации у хранителя объект обложения НДС и налогом на прибыль?

Включается ли стоимость безвозмездно полученных услуг в состав внереализационных доходов у поклажедателя?

Как уже отмечалось выше, обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по их безвозмездной передаче, признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 93 НК).

Не признают реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездную передачу имущества в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 2.3 п. 2 ст. 31 НК).

Справочно: безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав являются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п. 1 ст. 31 НК).

В случае если имеет место оказание услуг по хранению на безвозмездной основе, то данное условие не освобождает хранителя от возмещения поклажедателю причиненных последнему убытков в связи с утратой, порчей полученного на хранение имущества.

Если хранение осуществляется безвозмездно, хранитель обязан заботиться о принятой на хранение вещи не менее, чем о своих вещах (п. 3 ст. 781 ГК).

При безвозмездном хранении убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, возмещаются:

1) за утрату и недостачу вещей - в размере стоимости утраченных или недостающих вещей;

2) за повреждение вещей - в размере суммы, на которую понизилась их стоимость (п. 2 ст. 792 ГК).

При исчислении налога на прибыль при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации должна быть отражена в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу.

Не следует учитывать выручку и затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного собственника, при налогообложении прибыли (п. 5 ст. 127 НК).

Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств необходимо включать в состав внереализационных доходов (подп. 3.8 п. 3 ст. 128 НК). Данное условие не применимо, если имеет место безвозмездная передача либо получение активов в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа (подп. 4.9.4 п. 4 ст. 128 НК).

В приведенной ситуации имеет место безвозмездное оказание услуг в пределах одного собственника, поэтому у хранителя объект обложения НДС и налогом на прибыль не возникает. У поклажедателя стоимость безвозмездно полученных услуг не включается в состав внереализационных доходов.

Ситуация 10

Организация на безвозмездной основе оказывает услуги другим организациям по хранению их товара.

Как в данном случае определять налоговую базу при исчислении НДС и налога на прибыль?

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговую базу следует определять исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 3 ст. 97 НК).

Безвозмездная передача товаров (работ, услуг), имущественных прав предполагает отражение выручки от их реализации в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу (п. 5 ст. 127 НК).

Таким образом, при оказании услуг по хранению товара на безвозмездной основе налоговой базой для исчисления НДС будет их себестоимость, налоговой базой для исчисления налога на прибыль - сумма прибыли от реализации услуг.

Вопрос

У организации «А» заключен договор ответственного хранения товара с организацией «В». Хранение товара осуществляется на собственном складе организации «В».

В свою очередь, организация «А» заключает с организацией «С» договор ответственного хранения товара организации «С». Товар организации «С» хранится на складе организации «В».

Какие налоги обязана исчислить организация «А» при хранении товара организации «С»? Организация «А» применяет общую систему налогообложения.

Ответ

Основным документом приема ценностей на ответственное хранение является акт приема-передачи товаров, принятых на ответственное хранение на склад. При возврате товара составляется акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение.

Бухгалтерский учет у хранителя

Хранитель отражает принятое на хранение имущество на забалансовом счете 002 «Товары, принятые на ответственное хранение» по ценам, установленным в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет ведется по собственникам, видам, сортам и местам хранения.

Налоговый учет договоров хранения

Налоговый учет у хранителя

При методе начисления доходы от реализации услуг хранения признаются по мере оказания услуг в независимости от фактического поступления денежных средств. При кассовом методе доход признается в момент поступления денежных средств от поклажедателя.

Если хранитель является плательщиком НДС, то доход от услуг по хранению подлежит обложению НДС.

Более подробная информация в приложенных документах.

Смежные вопросы:

Какие товары подлежат возврату, а какие нет? Как продавец может отказать при возврате товара?
✒ Взаимоотношения продавца товара и его покупателя регулируются гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «О защите прав…...
Добрый день Подскажите, пожалуйста, мы закупаем товар под одним наименованием и артикулом, а у себя ставим на учет, меняя наименование. Необходимо ли в таком случае составлять какой-то дополнительный документ…...
Здравствуйте! Получен товар от импортера на сумму 500 EUR (март 2016), На складе при приемке товара обнаружили, что нет одной детали, т.е. товарная единица недоукомплектована. (например пришло пальто, а…...
Была подготовлена товарная накладная ТОРГ-12 на отгрузку товара покупателю и передана на склад 10.03., машина от покупателя в этот день не приехала, а приехала только 15.03. Является ли нарушением…...

В торговле важно не только продать и купить товар, но и сохранять его в процессе между этими операциями. Обеспечить хранение, по идее, должен владелец товара. Но на практике часто востребована услуга по хранению грузов, товаров, оборудования и др. Кроме того, встречаются ситуации, когда покупатель отказался от доставленного товара и должен сберечь его до момента возврата продавцу.

Рассмотрим все нюансы термина «ответственное хранение» и особенности осуществления этой процедуры.

Ответственное хранение или договор хранения?

В оптовой или розничной торговле наличие склада – насущная необходимость. Не каждая компания может позволить себе иметь и обслуживать собственные складские помещения. Многие логистические фирмы внедрили услугу «ответственного хранения грузов », которая включает в себя весь комплекс операций с перевозимым и сохраняемым товаром:

выгрузку;
приемку;
комплектацию по заказу;
маркировку;
упаковку или переупаковку;
погрузку и др.

Этот вид услуг регулируется главой 47 Гражданского кодекса Российской Федерации. Однако, если внимательно прочитать текст закона, мы увидим, что в данной главе идет речь о договорах хранения , а не об ответственном хранении как таковом. Поставщики услуги позиционируют ее как ответственное хранение, и по факту так оно и есть, ведь они несут полную ответственность за сохранность товара, принятого ими к хранению. Но в правовом поле «договор хранения» и «ответственное хранение» имеют разное значение.

Ответственное хранение как юридический термин

Ситуацию, именуемую «принятие товара на ответственное хранение », регламентирует совсем другая статья Гражданского кодекса РФ, а именно ст. 514 «Ответственное хранение товара, не принятого покупателем».

Сущность данной операции – обеспечение покупателем сохранности неоплаченного товара и возможности поставщика вернуть его в свое распоряжение.

Цель ответственного хранения – защита интересов сторон договора поставки: покупатель имеет право отказаться от товара, но реализация этого права не должна ущемлять интересы поставщика и приводить к порче или утрате продукции.

Ответственное хранение – понятие внедоговорное, а значит, осуществляется безвозмездно (сюда не входит возможное возмещение расходов). Договора «ответственного хранения» заключить с правовой точки зрения нельзя, названный так документ будет обычным договором хранения в рамках ст. 47 ГК РФ.

Товар принимает на хранение покупатель

Название точно отражает суть возможных и весьма нередких в практике торговли обстоятельств, когда поставщик доставил товар, а покупатель отказывается от него в силу каких-либо законодательных актов или иных правовых норм. Покупатель собирается вернуть товар, но до того, как уведомленный об этом поставщик его заберет, он считается «взятым на ответственное хранение». Если в определенный срок поставщик не забрал свой товар обратно или не распорядился им, покупатель вправе продать этот товар или самостоятельно возвратить поставщику. Если сохраняемый товар был продан покупателем, он должен отдать поставщику средства, вырученные за него, в размере, указанном в документации (стоимость товара по документам), оставив себе то, что удалось выручить свыше.

Причины, по которым покупатель может принять товар на ответственное хранение:

получены товары, за которые принимающая организация на законных основаниях отказалась производить оплату;
по договору запрещено расходовать товары до их оплаты, которая пока не поступила.

Как может поставщик распорядиться товаром на ответственном хранении, кроме как забрать:

поручить передать на хранение (по договору) третьему лицу;
поручить перенаправить или передать третьему лицу;
разрешить утилизировать.

ВАЖНО! Все эти действия производятся исключительно за счет поставщика.

На ответственное хранение принимает поставщик

Другая возможная ситуация ответственного хранения, когда стороны «меняются ролями» и «хранителем» товара выступает его поставщик. Случается так, что товар куплен и оплачен, но вывезти его у покупателя получается не сразу. Временное сохранение такого груза также называется «ответственным хранением» и может быть оформлено соответствующим договором в рамках ст. 47 ГК РФ «Хранение товаров».

Ответственное хранение – это обязанность

Любое лицо или организация, приобретающие тот или иной товар, вполне могут столкнуться с необходимостью принять его на ответственное хранение. Самый простой пример – прибыл товар ненадлежащего качества, фирма не намерена его оплачивать, а собирается вернуть. Она обязана уведомить поставщика о своем намерении, а до момента возврата принять товар на ответственное хранение. Если это не будет сделано, никто не помешает поставщику оспорить претензии к качеству товара и предположить, что он утратил свойства в результате ненадлежащего хранения.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Если покупатель не уведомил поставщика о принятии товара на ответственное хранение, он обязан будет оплатить его стоимость согласно договору, поскольку формально будет считаться, что товар принят без возражений.

ПРИМЕР. Фирма «Семена» заказала у поставщика клубни семенного картофеля. Был доставлен не семенной, а продовольственный картофель. Продавец отказался оплатить товар, отправив машину с водителем назад. Груз испортился. Продавец пытается взыскать стоимость картофеля по суду.

В данной ситуации суд примет во внимание, что покупатель не выполнил своей обязанности по уведомлению поставщика о принятии товара на ответственное хранение и отказе от исполнения договора купли-продажи на основании несоответствия товара предмету договора. Правомерно решение суда, по которому покупатель должен будет оплатить:

полную стоимость картофеля по договору;
стоимость убытков за простой автотранспорта;
проценты за использование чужих денежных средств (ведь деньги за картофель будут считаться задолженностью).

Когда принимать на ответственное хранение необязательно

Несмотря на то, что данная операция в законе названа обязательной, предусмотрен ряд условий, при которых покупатель может не принимать товар на ответственное хранение.

Покупатель выбирает товар и обнаруживает несоответствие ассортимента договору. Он отказывается принять и оплатить товар (основание – п. 1 ст. 468 ГК РФ), и, естественно, не забирает его на свой склад для ответственного хранения.
Поставщик присутствует при приемке товара. Обнаруживается расхождение в количестве, с чем поставщик согласен. Он тут же забирает неоплаченный товар обратно, составляется соответствующий акт, необходимости в ответственном хранении нет.
Доставлен товар, который нужно хранить строго определенным образом. Обнаружено, что он не соответствует характеристикам, указанным в договоре. Имеет смысл сопоставить транспортные затраты с расходами на соответствующий режим хранения. Если первые окажутся ниже, товар стоит сразу же вернуть, не принимая на хранение.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При заключении договора поставки стороны могут вписать в него условия, согласно которому товар, не соответствующий параметрам договора, может быть возвращен без принятия на ответственное хранение.

Когда ответственного хранения не избежать

Есть два условия, которые делают законодательную норму об ответственном хранении императивной:

сложность приемки доставленного товара – проверка и тестирование доставленного груза занимают продолжительное время и сложны в организации, то есть несоответствие договору может выявиться не сразу;
доставка сторонними транспортными компаниями – поскольку их обязательства выполнены, покупатель обязан принять у них товар, а затем уже «разбираться» с поставщиком, при этом хранение должно быть ответственным.

Бухгалтерские проводки ответственного хранения

Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухучета, утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 29 июня 2011 года № 50, говорит о том, что для обобщения информации о наличии и движении имущества, принятого на ответственное хранение предназначен забалансовый счет 002. Его применяют для учета всех видов хранения.

Учет происходит в цифрах, указанных в . Проводки будут такими же, как и при осуществлении операций по договору хранения:

дебет 002 – приняты товары на ответственное хранение;
дебет 62, кредит 90.1 – начислены деньги в качестве оплаты (возмещения) расходов на хранение товара;
дебет 90.2, кредит 68 – начислен с суммы вознаграждения за хранение;
дебет 51, кредит 62 – поступление денег в качестве оплаты (возмещение) хранения;
кредит 002 – товар возвращен владельцу.

Сдача товара на склад хранения оформляется актом о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма N МХ-1).

При передаче товаров на складское хранение право собственности к хранителю не переходит. У поклажедателя переданное имущество учитывается на отдельном субсчете.

В учете сделайте проводки:

Дебет 41 «Товары» субсчет «Товары, переданные на хранение» Кредит «Товары» субсчет «Товары, на собственном складе».

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение

Договор хранения

Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161 , п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. , ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

Поступление ТМЦ на хранение

Документальное оформление приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.

По договору хранения поступление ТМЦ от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1 . При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3 . Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1 , № МХ-2 , № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

По другим договорам (например, купли-продажи с переходом права собственности после оплаты) прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение оформляйте товарными накладными (например, по формам № ТОРГ-12 , № 1-Т , № М-15).

Практика учета

Правила документального оформления и учета товаров, переданных на хранение

Белей О. А., эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

Документальное оформление

Перечень складских документов приведен в статье 912 ГК РФ. К ним относится простое складское свидетельство, двойное складское свидетельство или складская квитанция. Рассмотрим каждый из этих документов.

Двойное складское свидетельство состоит из складского свидетельства и залогового свидетельства, которые могут быть отделены одно от другого. В каждой части двойного складского свидетельства должны содержаться следующие одинаковые сведения (ст. 913 ГК РФ):

наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;
наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Складское свидетельство и залоговое свидетельство могут быть переданы по передаточным надписям как одному лицу, так и двум разным лицам (ст. 915 ГК РФ). Держатель складского и залогового свидетельств имеет право распоряжения хранящимся на складе товаром в полном объеме. Держатель только складского свидетельства вправе распоряжаться товаром, но не может его взять со склада до погашения кредита, выданного по залоговому свидетельству (п. 2 ст. 914 ГК РФ). Держатель только залогового свидетельства имеет право заложить товар в размере выданного по залоговому свидетельству кредита и процентов по нему. На складском свидетельстве делается соответствующая отметка о залоге (п. 3 ст. 914 ГК РФ).

Товар по двойному складскому свидетельству выдается в обмен на обе его части. Предположим, держатель складского свидетельства не имеет залогового свидетельства, но внес по нему всю сумму долга. Тогда товар выдается в обмен на складское свидетельство при предъявлении одновременно с ним квитанции об уплате всей суммы долга по залоговому свидетельству.

Если товарный склад выдал товар ненадлежащим образом (то есть держателю только складского свидетельства без оплаты последним долга), ответственность за платеж всей обеспеченной по нему суммы перед держателем залогового свидетельства будет нести склад (п. 3 ст. 916 ГК РФ).

Простое складское свидетельство состоит из одной части и выдается на предъявителя. Документ должен содержать те же сведения, что и двойное складское свидетельство, за исключением наименования юридического лица либо имени гражданина, от которого принят товар на хранение, а также места нахождения (места жительства) товаровладельца (ст. 917 ГК РФ). Двойное складское свидетельство (каждая из двух его частей) и простое складское свидетельство являются ценными бумагами (ст. 912 ГК РФ).

Складская квитанция не признается ценной бумагой. Она оформляется на конкретного поклажедателя и является документом, на основании которого товар можно забрать со склада.

Оформление перечисленных складских документов не отменяет необходимости составления унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Росстата от 09.08.99 № 66. Таким образом, кроме складского свидетельства или квитанции при передаче товаров на хранение должен быть оформлен акт о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (форма № МХ-1), а при возврате - акт о возврате товарно-материальных ценностей, сданных на хранение (форма № МХ-3) .

Учет у поклажедателя

При передаче товаров на складское хранение право собственности к хранителю не переходит. У поклажедателя переданное имущество учитывается на отдельном субсчете. Так, для товаров к счету 41 «Товары» открывается субсчет «Товары, переданные на хранение», а для готовой продукции к счету 43 «Готовая продукция» открывается субсчет «Готовая продукция, переданная на хранение».

Вознаграждение, уплаченное хранителю, признается расходом по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 ПБУ 10/99). Сумма НДС, предъявленная хранителем, принимается к вычету в общеустановленном порядке при выполнении требований, указанных в пункте 2 статьи 171 и пункте 1 статьи 172 НК РФ.

При реализации налогоплательщиком товаров, переданных им на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства, дата реализации указанных товаров определяется как день реализации складского свидетельства (п. 7 ст. 167 НК РФ).

Пример 1

ООО «Виктория» 1 июня 2009 года заключило договор складского хранения товаров с ЗАО «Глория». Стоимость услуг составляет 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. В качестве подтверждения заключения договора ЗАО «Глория» выдало простое складское свидетельство.

Стоимость товаров, переданных на хранение, составляет 1 000 000 руб. Они были проданы 1 июля 2009 года за 1 416 000 руб., в том числе НДС 216 000 руб. (складское свидетельство передано покупателю).

В бухучете ООО «Виктория» операции отражаются следующим образом:

дебет 41 субсчет «товары, переданные на хранение» кредит 41-1
- 1 000 000 руб. - переданы товары на складское хранение;

дебет 44 кредит 60
- 20 000 руб. (23 600 руб. - 3600 руб.) - услуги по хранению учтены в составе расходов на продажу;

дебет 19 кредит 60
- 3600 руб. - учтена сумма НДС;

дебет 68 субсчет «расчеты по НДС» кредит 19
- 3600 руб. - принят к вычету НДС (при выполнении всех требований, предусмотренных в статьях 171 и 172 НК РФ);

дебет 62 кредит 90-1
- 1416 000 руб. - отражена реализация товаров;

дебет 90-3 кредит 68 субсчет «расчеты по НДС»
- 216 000 руб. - начислен НДС;

дебет 90-2 кредит 41 субсчет «товары, переданные на хранение»
- 1 000 000 руб. - списана себестоимость товаров;

дебет 90-2 кредит 44
- 20 000 руб. - списаны расходы на хранение.

Товары, принятые на хранение по двойному или простому складскому свидетельству, в течение хранения могут быть предметом залога. Данная операция осуществляется путем залога простого складского свидетельства или залогового свидетельства (варранта). Основание - пункт 4 статьи 912 ГК РФ.

Передача в залог соответствующего свидетельства отражается у поклажедателя на забалансовом счете 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные» .

Вклады