Стандартным налоговым вычетам посвящена . В соответствии с п.1 указанной нормы налогоплательщики - физические лица, чьи доходы облагаются НДФЛ по ставке, установленной п.1 ст.224 НК РФ (13%), вправе получить вычет по данному налогу. Если облагаемый доход отсутствует, то на вычет рассчитывать не стоит (например, пенсионерам, которые получают только пенсию (п.2 ст.217 НК РФ)).

Налогоплательщиками, как правило, являются работники . Также ими могут быть исполнители по договору гражданско-правового характера.

Обратите внимание!
Нерезиденты РФ не могут воспользоваться вычетами по НДФЛ, поскольку ставка по налогу на их доходы устанавливается не п.1 ст.224 НК РФ. Поэтому даже если доход нерезидента РФ облагается по ставке 13%, уменьшить его на стандартные вычеты он не может (письмо ФНС России от 22.10.2012 г. № АС-3-3/3797@). В частности, это касается (п.3 ст.224 НК РФ):
- высококвалифицированных специалистов;
- членов экипажей судов, плавающих под государственным флагом РФ;
- др.

Существует два вида :

вычет на налогоплательщика, т. е. на себя;

В данной консультации мы подробно рассмотрим первый вид вычета.

Стандартный налоговый вычет на работника в 2016 году

Предоставляется физическому лицу, если тот относится к определенной категории налогоплательщиков. Работник имеет право на вычет в размере:

3 000 руб. , если является (пп.1 п.1 ):

инвалидом ВОВ;
участником ликвидации аварии на ЧАЭС;

500 руб. , если является (пп.2 п.1 ):

героем Советского Союза или РФ, кавалером ордена Славы трех степеней;
участником ВОВ;
инвалидом с детства, или инвалидом I или II группы;

Для тех, кто не знает!
Стандартный вычет по НДФЛ в размере 400 руб., которым пользовалось подавляющее число работающих россиян, отменен с 1 января 2012 года на основании пп. «а» п.8 ст.1 и п.1 ст.5 Федерального закона от 21.11.2011 г. № 330-ФЗ (пп.3 п.1 ).

Право на стандартный налоговый вычет на работника не ограничивается каким-либо его предельным размером или максимальной величиной полученных доходов (в отличие от тех же «детских» вычетов).

Рассмотрим правила предоставления стандартного налогового вычета «на себя» .

1. Вычет предоставляется налоговым агентом (п.3 ).

Как правило, им является работодатель.

При этом, если гражданин получает доход сразу от несколько налоговых агентов (к примеру, работник трудится одновременно у двух и более работодателей), то заявить вычет он может только одному из них (любому на выбор).

Кстати, Налоговый кодекс не обязывает работодателя проверять, получает ли его сотрудник те же самые вычеты по другому месту работы. В то же время он возлагает на него ответственность за правильность исчисления и удержания налога (письмо Минфина России от 15.07.2016 г. № 03-04-06/41390, письме ФНС России 17.11.2008 г. № 3-5-04/695@). Поэтому, чтобы обезопасить себя от ошибок и претензий со стороны проверяющих, лучше затребовать у работника справку с других мест работы о том, что там он не получает вычеты по НДФЛ. Хотя, еще раз обратим внимание, делать этого работодатель не обязан.

Если подчиненный не получил свой вычет на работе (не заявлил его или не представил подтверждающие документы) или получил его в меньшем размере, то по окончании года он может обратиться в ИФНС по месту жительства с декларацией 3-НДФЛ за перерасчетом (п.4 ).

2. Вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода (пп.1 и пп.2 п.1 ).

Даже если в отдельные месяцы внутри календарного года у работника отсутствовали облагаемые доходы.

С таким подходом соглашаются и суды (см. Постановления Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 г. № 4431/09, ФАС Московского округа от 24.01.2011 г. № КА-А40/16982-10 и др.) и финансисты (см. письма Минфина России: от 22.10.2014 г. № 03-04-06/53186 (п. 2), от 23.07.2012 г. № 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 г. № 03-04-06/8-175 и др.).

То есть за «бездоходные» периоды налоговые вычеты накапливаются. И как только появляется доход база по НДФЛ уменьшается на эти вычеты.

Обратите внимание!
Неиспользованные стандартные налоговые вычеты можно суммировать только в течение календарного года. На будущее они не переносятся.

Если в конце года из-за переноса вычетов у работника образовалась переплата по НДФЛ, то вернуть ее он может, самостоятельно обратившись в ИФНС.

Если же до конца года выплата облагаемого дохода работнику не возобновилась, то он теряет право на вычеты по НДФЛ за «бездоходные» месяцы. Такого мнения придерживается Минфин России (письма: от 22.10.2014 г. № 03-04-06/53186 (п. 2), от 06.05.2013 г. № 03-04-06/15669 и др.).

3. Вычет предоставляется тот, который больше по размеру (т. е. 3 000 руб.), если работник претендует на оба личных вычета, и на 500 руб. и на 3 000 руб. (абз.1 п.2 ).

Заметьте!
«Детские» вычеты предоставляются независимо от предоставления других налоговых вычетов (абз.2 п.2 ).

Иными словами, если сотрудник заявляет вычет и на себя и на ребенка, то работодатель должен предоставить и тот, и другой.

Документы для подтверждения права на стандартный налоговый вычет для работника

1. ;
2. документы, подтверждающие право на вычет, к примеру,
- копия справки медико-социальной экспертизы;
- копия удостоверения Героя СССР, РФ;
- копия удостоверения участника, ветерана ВОВ;
- др.

Работник должен помнить!
Без данных документов вычет у работодателя он не получит.

Стандартный налоговый вычет на работника в 2017 году

В 2017 году размеры стандартных налоговых вычетов , а также порядок их предоставления не изменятся. Как и в 2016 году работник при наличии оснований вправе получить ежемесячный вычет:

3 000 руб. (пп.1 п.1 );
500 руб. (пп.2 п.1 ).

При этом право на вычет сохраняется за физлицом независимо от размера дохода, полученного им в календарном году.

Стандартным налоговым вычетом может воспользоваться каждый гражданин получающий доходы, с которых налоговым агентом (работодателем) удерживается 13% НДФЛ.

Стандартный вычет применяется на основании ст.218 НК РФ , содержащей перечень налогоплательщиков, имеющих на него полное право. В данном случае вычеты могут использоваться как в отношении самого человека, так и в отношении его детей, и как правило, предоставляются работодателем, который является налоговым агентом.

Размеры стандартных вычетов

Стандартные вычеты, относящиеся к самому плательщику налога, предоставляются в зависимости от определенных условий, в следующих размерах:

– 3 000 руб. в любом календарном месяце, если гражданин причисляется к таким категориям:

лица, получившие лучевую болезнь или разные заболевания по причине радиационного влияния при Чернобыльской катастрофы;
лица, получившие инвалидность в результате участия в ликвидировании последствий Чернобыльской катастрофы;
лица, эвакуировавшие жителей и занимавшиеся устранением последствий Чернобыльской катастрофы;
лица, получившие лучевую болезнь и иные заболевания или инвалидность по причине катастрофы на ПО “Маяк” в 1957 г.;
лица, участвовавшие в исследованиях и испытаниях ядерного оружия и радиоактивных веществ до 31.01.1963 г.;
инвалиды ВОВ;
инвалиды из числа военнослужащих, ставших таковыми в результате полученного телесного повреждения или увечья при защите СССР и РФ;
другие группы граждан;

– 500 руб. в каждом календарном месяце, если физическое лицо можно причислить к таким группам:

Герои СССР и Герои РФ;
лица, получившие награду орден Славы трех степеней;
бывшие блокадники Ленинграда;
бывшие узники гетто и концлагерей;
инвалиды с детства;
инвалиды 1 и 2 группы;
лица, получившие лучевую болезнь или иные заболевания от радиационного влияния по причине катастроф и аварий на гражданских или военных атомных объектах;
медицинские сотрудники, получившие облучение радиацией сверх нормы в связи с оказанием помощи пострадавшим на Чернобыльской аварии;
лица, которые были эвакуированы и переселены в связи с Чернобыльской аварией;
лица, ставшие донорами костного мозга в целях спасения людей;
лица, выполнявшие военную обязанность в республике Афганистан и иных странах, где проводились боевые операции;
другие группы граждан.

Стандартные вычеты относительно родных или приемных детей предоставляются в следующих суммах в зависимости от определенных условий:

– родители или усыновители, их супруги в любом календарном месяце:

12 000 руб. для ребенка до 18 лет – инвалида;
12 000 руб. для ребенка до 24 лет – учащегося очного типа обучения, при условии, что он инвалид 1-ой или 2-ой группы;

– попечители, опекуны или приемные родители, их супруги в любом календарном месяце:

1 400 руб. для 1-го и 2-го ребенка;
3 000 руб. для 3-го и любого следующего ребенка;
6 000 руб. для ребенка до 18 лет – инвалида;
6 000 руб. для ребенка до 24 лет – учащегося очного вида обучения, при условии, что он инвалид 1-ой или 2-ой группы.

В случае, когда родитель, опекун, попечитель или усыновитель является единственным, вычет по налогу дается в двойном виде. Кроме того, первый родитель, опекун, попечитель или усыновитель может приобретать вычет в двойном виде, когда его супруг предоставит заявление, свидетельствующее об отказе от личного права получать стандартный вычет.

Период и лимит предоставления стандартных вычетов

Стандартные налоговые вычеты лично на гражданина не имеют пределов и предоставляются, пока условия не изменятся, и, следовательно, на них имеют право в течение всего времени работы налогоплательщика. Что касается вычетов на детей , то ими разрешается воспользоваться только лишь до того месяца, пока доход плательщика налога не превысит 350 тыс. руб. При наступлении месяца, в котором заработок будет превышать указанный лимит, вычет автоматически перестает предоставляться.

Налоговым вычетом на детей, можно воспользоваться только до того месяца, в котором налогоплательщиком будет превышен официальный доход 350 000 рублей!

Начинать использовать стандартный вычет на самого себя можно с того месяца, когда представляется документ, по которому он разрешается. Вычет на ребенка начинается с того месяца, когда он родился , был принят в семью или начал обучение, а заканчивается в декабре года, когда ребенок достиг 18 или 24 лет , а если закончил обучение раньше 24 лет – в последнем месяце учебы.

Два вида стандартных вычетов – на себя и на детей – не связаны между собой и предоставляются одновременно при наличии на них права. Кроме того, вычеты на детей также не связаны и предоставляются на каждого конкретного ребенка.

Вычеты, по каким-либо причинам не предоставленные в прошлом году, нельзя переносить на текущий год . Если же ошибка, связанная с не предоставлением вычета в текущем году, была обнаружена также в этом же году, вычет может быть предоставлен с учетом выявленного нарушения. Связано это с тем, что НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом с начала года, то есть каждый месяц производится расчет налога с учетом суммарной налоговой базы, предоставленных вычетов и ранее рассчитанных сумм налога.

Документы, необходимые для получения стандартных вычетов

Для того чтобы работодатель предоставил стандартный налоговый вычет сотруднику , он должен представить определенные правоустанавливающие документы, а именно:

документы в доказательство того, что ему положен вычет на себя (справка, выписка, удостоверение и др.);
свидетельство о рождении или усыновлении, документы о попечительстве;
заявление на предоставление стандартного вычета на детей.

Заполнение 3-НДФЛ для стандартных вычетов

Для отображения стандартных налоговых вычетов в декларации по форме 3-НДФЛ используется Лист Е1, в котором отражается информация о том, на какие именно виды такого вычета претендует налогоплательщик. Размеры вычета отображаются по таким графам:

строка 010 для вычета в 3 тыс. руб.;
строка 020 для вычета в 500 руб.;
строка 030 для вычета родителю, опекуну и т.д. на ребенка до 18 лет;
строка 040 для вычета единственному родителю, опекуну и т.д. на ребенка до 18 лет;
строка 050 для вычета родителю, опекуну и т.д. на ребенка-инвалида до 18 лет или обучающегося ребенка-инвалида до 24 лет;
строка 060 для вычета единственному родителю, опекуну и т.д. на ребенка-инвалида до 18 лет или обучающегося ребенка-инвалида до 24 лет;
строка 070 для общей суммы вычета на себя и на ребенка.

Отметим следующее: по строкам 010-060 указываются суммы вычета, полученные за весь календарный год путем суммирования нарастающим итогом.

Для отражения стандартных вычетов в используется специальный раздел, который имеет аналогичное название. В нем следует проставить отметки напротив тех вычетов, которые предоставлялись налогоплательщиком со стороны работодателя.

Пример использования стандартных вычетов

Специалист отдела материального снабжения Жуков С.П. является участником боевых действий в Афганистане. У него полная семья – жена, сын (инвалид 2 группы, 19 лет, учится в институте) и опекаемая дочь (ученица, не инвалид, 13 лет).

Вычисление НДФЛ за 2017 г. с учетом предоставленных вычетов можно отразить в таком виде:

Таблица расчета НДФЛ с учетом стандартных вычетов


Месяц	Доход, руб.	Вычет				Налогооб-лагаемая база, руб.	НДФЛ, руб.	ИТОГО социальных вычетов	540 000	на себя	на сына	на сына	на дочь			ИТОГО социальных вычетов		500 руб.	1 400 руб. (1 ребенок)	12 000 руб. (обучаю-щийся инвалид)	1 400 руб. (2 ребенок)			Январь	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Февраль	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Март	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Апрель	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Май	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Июнь	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Июль	45 000	500	1 400	12 000	1 400	29 700	3 861	Август	45 000	500	0	0	0	44 500	5 785	Сентябрь	45 000	500	0	0	0	44 500	5 785	Октябрь	45 000	500	0	0	0	44 500	5 785	Ноябрь	45 000	500	0	0	0	44 500	5 785	Декабрь	45 000	500	0	0	0	44 500	5 785	ИТОГО	540 000	6 000	9 800	84 000	9 800	430 400	55 952

Важно! Отметим важный момент: на сына предоставляется вычет и как на первого ребенка, и как на учащегося ребенка-инвалида. О таком праве налогоплательщика о суммировании стандартных вычетов на ребенка-инвалида указано в Письме Минфина РФ от 20.03.2017 №03-04-06/15803 .

В данном примере рассматривается ситуация, когда заработная плата Жукова С.П. составляет 45 000 рублей в месяц до вычета НДФЛ, в размере 13%. Вычет на себя законодательно не ограничивается, поэтому гражданин получает его за весь период. Как уже писали выше, вычет на детей выплачивается до тех пор, пока общий доход с начала календарного года не превысит 350 тыс. рублей. Соответственно в графе “Налогооблагаемая база” указан доход, облагаемый налогом: 45 000-500-1 400-12 000-1 400=29 700 руб.

Все эти вычеты сотрудник получит через своего работодателя при начислении заработной платы, при этом вычеты будут предоставляться ежемесячно в установленном размере.

Многие граждане РФ вправе получать стандартные налоговые вычеты по НДФЛ. Что они представляют собой, и каким образом осуществляется их оформление?

Что представляют собой стандартные налоговые вычеты?

В соответствии с нормами, закрепленными в статье 218 Налогового Кодекса РФ, к стандартным относятся следующие вычеты:

Предоставляемые в размере 3000 рублей в месяц для налогоплательщиков, которые:

пострадали при аварии на Чернобыльской АЭС либо при противодействии ее последствиям;
получили инвалидность при участии в противодействиях последствий катастрофы на ЧАЭС;
участвовали в противодействиях последствиям аварии на ЧАЭС в 1986-1987 годах;
являются действующими и бывшими военными, принимавшими участие в противодействии последствиям катастрофы на ЧАЭС;
являются военными, работавшими на объекте «Укрытие»;
пострадали или получили инвалидность вследствие аварии на предприятии «Маяк»;
осуществляли испытания ядерных бомб в атмосфере до 31.12.1963 года;
осуществляли подземные испытания ядерных бомб при нештатных ситуациях;
принимали участие в противодействии последствиям радиационных катастроф;
осуществляли комплектование ядерных зарядов до 31.12.1961 года;
участвовали в осуществлении подземных ядерных взрывов, а также в работах, связанных со сбором и захоронением радиоактивных веществ;
имеют статус инвалидов Великой Отечественной войны;
получили инвалидность при участии в военных конфликтах при службе в вооруженных силах СССР и России.

Предоставляемые в размере 500 рублей в месяц для налогоплательщиков, которые:

являются Героями Советского Союза, России;
награждены Орденами Славы 3 степеней;
проходили службу в военных объединениях и силовых структурах, организованных в период Великой Отечественной войны;
являются ветеранами Великой Отечественной войны, а также защитниками Советского Союза при вооруженных конфликтах;
являются лицами, находившимися в блокадном Ленинграде;
имеют статус узников фашизма;
имеют инвалидность с детства, инвалидность 1 и 2 групп;
перенесли лучевую болезнь и иные заболевания вследствие радиации;
в статусе медицинских работников участвовали в преодолении последствий катастрофы на ЧАЭС и пострадали от радиации;
являются донорами костного мозга для спасения жизни других людей;
в статусе рабочих, служащих и военных получили профзаболевания вследствие радиации после катастрофы на ЧАЭС;
участвовали в преодолении последствий аварии на предприятии «Маяк»;
были эвакуированы в 1986 году с территорий, подвергшихся радиационному заражению вследствие катастрофы на ЧАЭС;
являются родителями и супругами военнослужащих, ушедших из жизни вследствие ранений, полученных при защите Советского Союза, России, а также при участии в иных вооруженных конфликтах при военной службе;
являются родителями и супругами государственных служащих, ушедших из жизни при исполнении служебных обязанностей;
граждан, участвовавших в боевых действиях в Афганистане, горячих точках на территории РФ.

Предоставляемые родителям — в общем случае, каждому, супругам, усыновителям, опекунам в размере:

1400 рублей — на первого и второго ребенка (на каждого из них);
3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
12 000 рублей — на ребенка, если он до 18 лет имеет инвалидность, учится по очной форме до 24 лет и имеет инвалидность 1 или 2 группы, 6000 рублей — для лиц в статусе опекунов.

При этом, соответствующие вычеты оформляются в двойном размере для единственного родителя, опекуна или попечителя. Также двойной вычет может оформить один из родителей, если второй откажется от права на соответствующие вычеты.

При какой зарплате можно получить налоговый вычет?

Рассматриваемые вычеты выплачиваются, только если зарплата налогоплательщика в течение года не превышает 350 000 рублей.

Изучим теперь подробнее специфику оформления стандартных вычетов.

Оформление стандартных вычетов: порядок действий и документы

Рассматриваемые вычеты объединяет схожесть процедуры оформления многих из них. Так, каждый из них может быть получен 2 способами:

при обращении к работодателю;
при обращении в ФНС.

В самом общем случае в рамках первой схемы нужно обратиться в бухгалтерию фирмы-работодателя:

С заявлением о предоставлении вычета, на который налогоплательщик имеет право.

Данное заявление составляется в свободной форме, но будет полезно уточнить в бухгалтерии фирмы-работодателя, какие формулировки желательны в соответствующем документе.

Заявление работодателю достаточно предоставить один раз. Но в случае, если у налогоплательщика появились основания для исчисления вычета по-новому — например, если у него родился еще один ребенок, то потребуется составить рассматриваемый документ заново, поскольку величина вычета увеличивается.

Новое заявление можно направить работодателю в любой момент времени.

С комплектом документов, подтверждающих право гражданина на вычет.

Перечни соответствующих документов могут, в свою очередь, значительно разниться исходя из конкретных оснований человека на вычет.

Так, в случае, если он участвовал в ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС, то ему, как правило, достаточно показать работодателю соответствующее удостоверение, а также разрешить снять копию с данного документа. Аналогичные действия может потребоваться произвести гражданину, участвовавшему в ликвидации последствий аварии на предприятии «Маяк», имеющему звание Героя Советского Союза, России, являющемуся ветераном Великой Отечественной войны.

При оформлении вычета на ребенка придется подготовить более объемный перечень документов (данную особенность мы рассмотрим далее в статье).

После того как необходимые документы будут переданы работодателю, зарплата налогоплательщика будет исчисляться при уменьшении начисляемого на нее НДФЛ соотносительно с используемым вычетом.

Пример.

Иванов А.А. нанялся на работу в частную фирму, в которой его зарплата по трудовому договору составляет 40 000 рублей в месяц. Ежемесячно с данной зарплаты удерживается налог в размере 5200 рублей - НДФЛ по ставке 13%. На руки Иванов А.А. получает, таким образом, 34 800 рублей.

Являясь участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, Иванов А.А. оформляет стандартный налоговый вычет у работодателя в соответствии с законодательством.

Данный вычет исчисляется с суммы в 3 000 рублей. Фактически он представлен выплатой в размере 13% от данной суммы, то есть, равной 390 рублям.

Таким образом, НДФЛ с месячной зарплаты Иванова А.А. после оформления вычета уменьшается на 390 рублей (на столько же — увеличивается зарплата). На руки он получает 35 190 рублей.

Второй вариант получения стандартного вычета предполагает обращение в ФНС. Необходимо будет осуществить следующие действия:

Собрать документы:

справку 2-НДФЛ (оформляется в бухгалтерии фирмы-работодателя);
декларацию 3-НДФЛ (оформляется налогоплательщиком самостоятельно или при обращении в специализированную фирму);
документы, подтверждающие право на вычет — в частности, ими могут быть рассмотренные выше удостоверения (во многих случаях достаточно предоставления их копий);
заявление на вычет по установленной форме (можно заполнить его прямо в ФНС, попросив соответствующий бланк у сотрудников Налоговой службы).

Отнести данные документы в ФНС по окончании года, за который заполнена декларация 3-НДФЛ.

Если с документами будет все в порядке, то налоговики в течение 4 месяцев должны будут перечислить вычет на банковский счет, что указан в заявлении.

В данном случае размер вычета будет определяться, прежде всего, величиной суммы для исчисления вычета, которая определена законодательно, и отчасти — размером НДФЛ, уплаченного в году, за который подается вычет.

Пример.

Иванов А.А. с января 2015 года работает в частной фирме и зарабатывает 40 000 рублей в месяц, уплачивая ежемесячно НДФЛ в размере 5200 рублей.

В 2016 году он, являясь участником ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, решает получить стандартный социальный вычет, обратившись в ФНС и предоставив туда необходимые документы.

Сумма, с которой исчисляется вычет для участников преодоления последствий аварии на ЧАЭС — 3000 рублей в месяц. Фактический вычет с нее составляет 390 рублей — 13% от данной суммы.

Таким образом, Иванов А.А. за 12 месяцев 2015 года получит от налоговой выплату в размере 4680 рублей (390 * 12). Она будет перечислена налогоплательщику за счет уплаченного в 2015 году НДФЛ (который, очевидно, намного больше данной суммы).

Более сложным — в сравнении с оформлением рассматриваемых вычетов гражданами, имеющими удостоверения о принадлежности к определенной социальной категории, может быть оформление стандартных вычетов на детей. Рассмотрим то, в каком порядке родители пользуются соответствующими льготами на практике.

Оформление стандартных вычетов на детей: нюансы

Стандартный вычет на детей также можно получить:

через работодателя;
через ФНС.

В первом случае необходимо подготовить и передать работодателю документы:

заявление в бухгалтерию;
справку из учебного учреждения (если ребенок старше 18 лет).

После — работодатель будет предоставлять родителю вычет в виде уменьшения НДФЛ на ту сумму, что определяется исходя из величины конкретной разновидности вычета.

Для оформления вычета в ФНС нужно:

Подготовить документы:

справку 2-НДФЛ;
декларацию 3-НДФЛ;
свидетельство о рождении ребенка;
справку из учебного учреждения (если ребенок старше 18 лет);
заявление на вычет.

Отнести указанные документы в ФНС по окончании года, за который составлена декларация 3-НДФЛ.

В течение 4 месяцев, если с документами будет все в порядке, ФНС перечислит на счет налогоплательщика сумму вычета.

Пример.

У Иванова А.А. четверо детей. С января 2015 года он работает в коммерческой фирме. Его ежемесячная зарплата — 40 000 рублей, НДФЛ с нее — 5200 рублей, сумма на руки — 34 800 рублей. Направив своему работодателю документы на стандартный вычет, Иванов А.А. будет ежемесячно получать вычет:

с суммы 1400 рублей за первого ребенка (182 рубля);
с суммы 1400 рублей за второго ребенка (182 рубля);
с суммы 3000 рублей за третьего ребенка (390 рублей);
с суммы 3000 рублей за четвертого ребенка (390 рублей).

Всего ежемесячный вычет составит, таким образом, 1144 рубля. На эту сумму будет уменьшен НДФЛ с зарплаты Иванова А.А., а также, соответственно, увеличена сумма, выдаваемая ему на руки.

Если Иванов А.А. предпочтет оформить вычет в ФНС за 2015 год, то получит вычеты за 12 месяцев сразу, то есть, сумму в 13 728 рублей (1144 * 12).

Стандартные вычеты: на что обратить внимание

Есть ряд следующих нюансов, на которые полезно обратить внимание при оформлении социального вычета:

Если человек имеет право на несколько стандартных вычетов, то он вправе воспользоваться только одним из них — тем, который предполагает наибольший объем возврата НДФЛ (при оформлении вычета в ФНС) или его законной неуплаты в бюджет (при оформлении вычета у фирмы-работодателя). Вместе с тем, данное правило не распространяется на оформление вычетов на детей: их предоставление не отменяет права налогоплательщика пользоваться другими стандартными вычетами.
Если налогоплательщик работает у нескольких работодателей, то вычет может быть оформлен у одного из них — по выбору (при применении схемы через работодателя). В свою очередь, при оформлении вычета в ФНС могут быть учтены доходы гражданина (НДФЛ, уплаченный с них) от всех работодателей. Но при этом нужно будет оформить справки 2-НДФЛ у каждого работодателя (в свою очередь, декларация 3-НДФЛ будет одна — в ней отражаются все источники доходов за год).
Если человек работает в определенной компании не с начала года, то вычеты за детей предоставляются ему по данному месту работы с учетом тех доходов, что были получены им на предыдущей работе и использовались для оформления соответствующих вычетов с начала налогового периода. В этом случае сумма доходов гражданина подтверждается справкой, выданной предыдущим работодателем.

П о налогу на доходы физическим лицам предоставляются налоговые льготы в виде вычетов. Назначение и порядок предоставления каждого вычета имеют свою специфику. Однако, несмотря на различия, общим для всех вычетов является то, что они уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Рассмотрим моменты, на которые бухгалтеру следует обратить особое внимание при назначении стандартных налоговых вычетов.

Специфика каждого вычета проявляется в следующем:

стандартные налоговые вычеты по своей сути являются необлагаемым минимумом дохода отдельных категорий граждан (ст. 218 НК РФ);
социальные налоговые вычеты преследуют цель изъять из-под налогообложения суммы дохода, которые налогоплательщик потратил на свои социальные нужды (ст. 218 НК РФ). При этом вычет в ряде случаев предоставляется путем возврата уже уплаченной суммы налога или путем «неуплаты» налога с части дохода;
имущественные вычеты при продаже имущества имеют целью уменьшить облагаемую сумму дохода от продажи имущества, а имущественный вычет, предоставляемый при покупке или строительстве жилья, - это своего рода компенсация налогоплательщику его расходов на обеспечение себя жильем (ст. 220 НК РФ);
профессиональные вычеты предоставляются лицам, осуществляющим отдельные виды деятельности, и позволяют учитывать при налогообложении произведенные расходы, связанные с профессиональной деятельностью (ст. 221 НК РФ).

К этим налоговым вычетам налогоплательщик уже привык и активно пользуется ими. Однако правила их предоставления в ряде случаев вызывают много вопросов.

Кроме того, по НДФЛ введены новые виды налоговых вычетов - инвестиционные налоговые вычеты (ст. 219.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 220.1 НК РФ), налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (ст. 220.2 НК РФ).

Право на налоговые вычеты имеют только налоговые резиденты РФ, имеющие доход, облагаемый по ставке 13% в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо ФНС РФ от 30.10.14 № БС-3-11/3689@). Это означает, что, например, доход налогового резидента в виде дивидендов облагается по ставке 13% на основании п. 1 ст. 213 НК РФ, и если следовать логике п. 3 ст. 210 НК РФ, к таким доходам должны применяться налоговые вычеты. Однако там же, но в абз. 2, указано, что в отношении доходов от долевого участия в организации налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ, не применяются. В силу этого, налоговая база по доходам в виде дивидендов формируется без учета налоговых вычетов.

Другой пример - доходы иностранных граждан от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста облагаются по ставке 13%. Однако налоговые вычеты применить нельзя, т.к. ставка установлена не п. 1 ст. 224 НК РФ, а п. 3 ст. 224 НК РФ. Аналогичный порядок налогообложения предусмотрен в отношении доходов от осуществления трудовой деятельности иностранными гражданами, получившими временное убежище на территории РФ. Налоговые вычеты таким лицам предоставляются только после того, как они будут признаны налоговыми резидентами РФ в соответствии с нормами ст. 207 НК РФ.

Рассмотрим порядок предоставления стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Общие положения

Важный вопрос, на который необходимо дать ответ, прежде чем рассматривать механизм предоставления налоговых вычетов - кто предоставляет налоговые вычеты? Предоставить вычеты могут налоговый агент и (или) налоговый орган при представлении налогоплательщиком налоговой декларации по окончании налогового периода (Таблица 1).

Таблица 1

Свернуть Показать

Стандартные налоговые вычеты

Стандартный налоговый вычет предоставляется как на самого налогоплательщика, так и на его детей. Проиллюстрируем на примере, как они «работают».

Пример 1

Свернуть Показать

Работнику организации Ромашину К.С. за июль текущего года была начислена заработная плата в сумме 50 000 руб. Рассмотрим два возможных варианта.

1. Сотрудник не имеет права на стандартный налоговый вычет.

Налогооблагаемая база (НБ) = 50 000 руб.

НДФЛ = 50 000 руб. × 13% = 6 500 руб.

Зарплата на руки (З/пл. на руки) = 50 000 - 6 500 руб. = 43 500 руб.

2. Сотрудник имеет право на стандартный налоговый вычет на третьего ребенка в сумме 3 000 руб.

НБ = 50 000 - 3 000 = 47 000 руб.

НДФЛ = 47 000 руб. × 13% = 6 110руб

З/пл. на руки = 50 000 - 6 110 = 43 890 руб., т.е. на 390 руб. больше, чем без применения вычетов.

Таким образом, мы видим, что применение стандартных вычетов выгодно налогоплательщику; заработная плата, которую он получает на руки, больше на сумму НДФЛ с вычета (3 000 × 13% = 390 руб.).

Стандартные налоговые вычеты на налогоплательщика

Рассмотрим, в каком же размере и кому предоставляются вычеты, начав с налогоплательщика (Таблица 2).

Таблица 2

Свернуть Показать

Достаточно распространенный вопрос, ответ на который в НК РФ не установлен: что делать, если налогоплательщику при переосвидетельствовании была изменена группа инвалидности , например со II на III группу. Трудности у налогового агента вызваны следующими моментами: имеющему II группу инвалидности налогоплательщику вычет предоставлялся за каждый месяц, а при III группе стандартные вычеты на налогоплательщика не предоставляются. С какого месяца налоговый агент перестает предоставлять вычеты? В данной ситуации необходимо обратить внимание на срок, который указан в форме справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписке из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (приложение № 3 к приказу Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 № 1031н «О формах справки, подтверждающей факт установления инвалидности, и выписки из акта освидетельствования гражданина, признанного инвалидом, выдаваемых федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы, и порядке их составления»). До месяца, когда налогоплательщику была установлена III группа, стандартные вычеты предоставляются, а со следующего месяца - не предоставляются.

Пример 2

Свернуть Показать

Сотрудник организации имел II группу инвалидности с июля 2014 г. по июнь 2015 года. В июне 2015 г. он прошел очередное переосвидетельствование, и ему была установлена III группа инвалидности. Таким образом, налоговый агент предоставит стандартный вычет на налогоплательщика за 6 месяцев 2015 года (500 руб. × 6 мес.), а с июля 2015 года вычет предоставлен не будет.

Стандартные налоговые вычеты на детей

Стандартные налоговые вычеты на детей налогоплательщика предоставляются на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика (Таблица 3).

Поскольку налогоплательщик вправе «получить» вычет или через налогового агента, или путем представления декларации в налоговый орган, то налоговый агент вправе предоставить стандартный вычет только по личному заявлению налогоплательщика с приложением всех необходимых документов, подтверждающих права на вычет. Обращаем внимание, что если у налогоплательщика имеется несколько мест работы, то он вправе самостоятельно выбрать того налогового агента, но только одного, который будет предоставлять ему вычет в течение налогового периода.

Таблица 3

Свернуть Показать

Кстати, работник вправе заявить вычеты на себя и детей разным налоговым агентам. При этом последний не может отказать сотруднику в праве на вычет только потому, что данное место работы для налогоплательщика не является основным, т.е. он работает по совместительству или на основании гражданского-правого договора (письмо Минфина РФ от 30.06.2014 № 03-04-05/31345).

В ряде случаев возможно удвоение стандартного вычета на детей . Оно предоставляется:

единственному родителю, усыновителю, приемному родителю, опекуну, попечителю. Предоставление налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 11.04.2013 № 03-04-05/8-372).
Пример 3

Свернуть Показать

Сотрудница организации имеет одного ребенка в возрасте 10 лет и является единственным родителем. Налоговый агент, получив от нее заявление, предоставляет ей стандартные вычеты на ребенка в двойном размере. Ее оклад - 50 000 руб. В июне доход нарастающим итогом превысил 280 000 руб. Следовательно, стандартный вычет на ребенка будет предоставлен в удвоенном размере за 5 месяцев и, начиная с июня, вычет не предоставляется:

НБ = 50 000 × 5 - 1400 × 2 × 5 мес. = 236 000 руб.

НДФЛ за 5 мес. = 236 000 × 13% = 30 680 руб.

В июне облагаемый доход нарастающим итогом составит:

Доход облагаемый = 250 000 + 50 000 = 300 000 руб.

Поскольку с июня вычет не предоставляется, то налоговая база нарастающим итогом с января по июнь составит:

НБ = 300 000 - (1 400 × 2 × 5 мес.) = 286 000 руб.

НДФЛ за 6 мес. = 286 000 × 13% = 37 180 руб.
в случае отказа от вычета одного из родителей (приемного родителя) в пользу другого. Таким образом, отказаться от вычета в пользу другого могут только родители и приемные родители. Другие лица - усыновители, опекуны, попечители - не могут воспользоваться таким правом.
Важным является следующее обстоятельство - отказаться от вычета можно при наличии права на вычет - должен быть доход, облагаемый по ставке 13% на основании п. 1 ст. 224 НК РФ. Если такого права нет, например, по причине нахождения в отпуске по уходу за ребенком, то оснований для отказа нет и делегировать несуществующие права не получится (письмо Минфина России от 27.11.2014 № 03-04-05/60389).

Вычет в пользу другого родителя возможен, если:
- ребенок находится на обеспечении родителя. Подтвердить это можно или справкой о совместном проживании, или фактом уплаты алиментов;
- у родителя есть доход, облагаемый по ставке 13%;
- облагаемый доход, исчисленный нарастающим итогом, не превысил 280 000 руб.;
При этом второй родитель должен представить следующие документы (письмо УФНС России по г. Москве от 23.08.2012 № 20-14/078564@):
1) заявление об отказе,
2) справка по форме 2-НДФЛ (представляется ежемесячно, до месяца, в котором доход превысил 280 000 руб., письмо Минфина России от 06.03.2013 № 03-04-05/8-178).

Несколько слов расскажем и о продолжительности предоставления стандартного вычета на детей: с какого месяца налоговый агент начинает предоставлять вычет (при условии, что право на вычет установлено) и какой месяц последний для вычета. Работодатель начинает предоставлять вычет:

с месяца рождения ребенка;
месяца усыновления;
месяца установления опеки (попечительства);
месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью.

Кроме того, вычет предоставляется:

До конца года, в котором:
- ребенку исполнилось 18 лет или 24 года (если учится),
- истек срок договора (или расторгнут договор) о передаче ребенка на воспитание в семью,
- наступила смерть ребенка.
До месяца, в котором обучение ребенка прекратилось, если оно завершилось до 24 лет.
До месяца, в котором облагаемый доход превысил 280 000 руб.

Документы для вычета

Налоговый агент вправе предоставить сотруднику стандартный налоговый вычет только на основании личного заявления и документов (копий), подтверждающих право на вычет. Такими документами могут быть перечисленные в Таблице 4.

Сложности предоставления

Рассмотрим практические вопросы, которые возникают у налоговых агентов в связи с предоставлением стандартных налоговых вычетов.

Заявление на вычет не с начала года

Сотрудник представил заявление на вычет на ребенка не с начала налогового периода - календарного года. В этой ситуации стандартный вычет на ребенка можно предоставить с начала года. Бухгалтеру следует сделать перерасчет суммы НДФЛ с учетом вычета и излишне удержанную сумму НДФЛ с заработной платы вернуть путем зачета в оставшихся месяцах налогового периода. Если по итогам налогового периода все равно образуется переплата по НДФЛ, то эта сумма должна быть возвращена на счет работника. Для этого сотрудник представляет работодателю заявление на возврат, и в течение 10 дней организация должна перечислить деньги на его счет. Переплаченный налог возвращается за счет предстоящих платежей по налогу, удержанному с доходов других сотрудников организации. За прошлые годы он может вернуть НДФЛ путем обращения в инспекцию с налоговой декларацией. Однако надо помнить, что срок давности - три года, а значит применить вычет и вернуть НДФЛ можно только за три налоговых периода.

На практике такое чаще всего бывает, когда сотрудница первые месяцы налогового периода была в отпуске по уходу за ребенком. Далее приступила к работе и представила заявление на стандартный вычет. Вправе ли работодатель предоставить стандартный вычет с начала налогового периода? Вопрос спорный и четко выработанного мнения финансовое ведомство не имеет. Так, по мнению финансистов, высказанному в 2014 году, налоговый агент в данной ситуации не вправе предоставлять стандартный налоговый вычет за первые месяцы налогового периода (письмо Минфина России от 26.12.2014 № 03-04-05/67642). Однако годом ранее позиция ведомства была диаметрально противоположной - с начала года вычет предоставить можно и налоговый агент вправе сделать перерасчет и налоговой базы, и суммы стандартного вычета, и суммы налога с начала налогового периода (письмо Минфина России от 06.02.2013 № 03-04-06/8-36).

В этом году Минфин России выпустил письмо от 30.04.2015 № БС-3-11/1785@, согласно которому, если в отдельные месяцы налогового периода работодатель не выплачивал налогоплательщику доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, включая те месяцы, в которых не было выплат дохода.

Напомним, что Минфин России (письмо от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097)) рекомендует налоговым органам в спорных ситуациях придерживаться позиции высших судов. И такой судебный акт есть. В защиту налогоплательщика выступил Президиум ВАС РФ, который в постановлении от 14.07.2009 № 4431/09 указал, что в НК РФ не предусмотрено, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход. Исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

В силу всех этих обстоятельств, мы полагаем, что налоговые агенты вправе сделать перерасчет и предоставить налогоплательщику вычет с начала налогового периода.

Пример 4

Свернуть Показать

Сотрудница организации до марта 2015 г. находилась в отпуске по уходу за ребенком. Доходов, облагаемых по ставке 13%, у нее нет. С апреля 2015 г. вышла на работу. Начисленная заработная плата за апрель составила 50 000 руб. Одновременно сотрудница представила в бухгалтерию организации заявление о предоставлении стандартного вычета на двух несовершеннолетних детей, один из которых является инвалидом с детства.

Следуя последним разъяснениям Минфина России и позиции Президиума ВАС РФ, стандартные вычеты должны быть предоставлены в апреле за 4 месяца, т.е. включая «бездоходные» месяцы:

Доход, облагаемый за 4 мес., = 50 000 руб.

Стандартные вычеты за 4 мес. = (3000 + 1400) × 4 мес. = 17 600 руб.

НБ = 50 000 - 17 600 = 32 400 руб.

НДФЛ = 32 400 × 13% = 4212 руб.

З/пл. на руки за апрель = 50 000 - 4212 = 45 788 руб.

Штамп в паспорте и вычет

Ситуации на практике возможны разные. Рассмотрим сначала, если между мужем и женой зарегистрирован брак . Для предоставления вычета учитываются как родные, так и неродные дети (письмо Минфина России от 05.09.2012 № 03-04-05/8-1064). Таким образом, вычет на ребенка может быть предоставлен сразу четырем лицам: непосредственно родителям ребенка и их новым супругам. Однако отказаться от вычета в пользу супруга (супруги) могут только родные или приемные родители.

Брак между мужем и женой официально не зарегистрирован. Вычет на неродных детей не предоставляется, т.к. Семейный кодекс РФ не признает законным статус сожительства (п. 2 ст. 1 СК РФ). И симметричная ситуация - родители имеют общего ребенка, но брак между ними не зарегистрирован. Вычет каждому родителю предоставляется в общем порядке, т.к. НК РФ не содержит в качестве условия вычета зарегистрированный брак между родителями ребенка (письма Минфина России от 29.01.2014 № 03-04-05/3300, от 15.04.2011 № 03-04-06/5-93).

Если родители ребенка находятся в разводе , то подтвердить факт участия в содержании детей можно уплатой алиментов - или по исполнительному листу, или простым письменным соглашением родителей ребенка (письмо Минфина России от 11.10.2012 № 03-04-05/8-1179).

Близнецы

В случае рождения близнецов , ставших, например, в семье вторым и третьим ребенком, вычеты применяются по решению родителей, т.е. родители сами определяют очередность детей (второй или третий).

Пример 5

Свернуть Показать

Сотрудник организации находится в зарегистрированном браке и имеет троих несовершеннолетних детей. Второй и третий ребенок - близнецы, один из которых является инвалидом с детства. Сотрудник указал, что инвалидом является второй ребенок. Тогда общая сумма стандартных вычетов за месяц составит: 1400 + 3000 + + 3000 = 7400 руб.

Однако если бы сотрудник указал, что инвалидом является третий ребенок, то величина стандартных вычетов за месяц составила бы: 1400 + 1400 + 3000 = 5800 руб.

Лишенные родительских прав

В случае лишения родителей родительских прав финансисты определяют следующую специфику предоставления «бывшим» родителям стандартного вычета:

такие «родители» вправе претендовать на стандартный вычет (письмо Минфина России от 09.02.2010 № 03-04-05/8-36), т.к. продолжают уплачивать алименты (постановление Пленума ВС РФ от 27.05.1998 № 10 «О применении судами законодательства при разрешении споров, связанных с воспитанием детей», письмо ФНС РФ от 13.01.2014 № БС-2-11/13@);
если родительских прав лишен один из родителей, то второму удвоенный вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 24.10.2012 № 03-04-05/8-1215).

Очередность предоставления вычетов

У налогоплательщиков и налоговых агентов в ряде случаев может вызывать трудность очередность предоставления стандартных и профессиональных вычетов. В некотором роде эти два вычета «конфликтуют» за первенство.

Напомним формулу исчисления налоговой базы по НДФЛ:

Налоговая база = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Налоговые вычеты

Проблема в том, что профессиональные вычеты исчисляются в процентах к сумме начисленного дохода, а применение стандартных вычетов имеет ограничение по сумме дохода - вычет предоставляется до месяца, когда доход, подлежащий налогообложению (а это Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению), превысит 280 000 руб. Таким образом, профессиональный вычет применяется к первому показателю формулы и от него зависит период применения стандартного вычета. Логика заполнения налоговой декларации по форме 3-НДФЛ предполагает, что сначала применяется профессиональный вычет, а затем стандартный вычет.

Пример 6

Свернуть Показать

Физическому лицу в январе 2015 г. начислен гонорар за публикацию монографии в сумме 30 000 руб. Налогоплательщик представил заявление на предоставление профессионального вычета в размере 20% от начисленного дохода и стандартного вычета на одного несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, налоговый агент - издательство исчисляет налоговую базу и сумму налога следующим образом:

НБ = 30 000 - 30 000 × 20% - 1400 руб. = 22 600 руб.

НДФЛ = 22 600 ×13% = 2938 руб.

Сумма гонорара на руки = 30 000 - 2938 = 27 062 руб.

Вычет на детей опекунов (попечителей)

Законодательством предусмотрен особый порядок предоставления стандартного вычета на детей для опекунов (попечителей). В общих чертах эта особенность следующая:

нельзя делегировать свои права на вычет другому лицу (мужу, жене);
единственный опекун (попечитель) имеет право на вычет в двойном размере;
при вступлении в брак единственного опекуна (попечителя), двойной вычет продолжает предоставляться;
супруг (супруга) опекуна (попечителя) не имеет права на стандартный вычет по отношению к подопечным детям;
факт лишения или наличия родительских прав у родных родителей детей не влияет на размер вычета единственного опекуна (попечителя);
стандартный вычет предоставляется опекунам (попечителям) максимально до достижения подопечными возраста 18 лет;
не требуется предоставления дополнительных документов на вычет в двойном размере (в акте или договоре указан вид опеки - единоличная или совместная).

Для определенных групп граждан налоговое законодательство предусматривает возможность снижения налоговой нагрузки посредством предоставления им права на налоговые вычеты. Одним из таких вычетов является стандартный вычет (ст. 218 НК РФ).

Обязательным условием предоставления стандартного вычета гражданину, имеющему на него право, является наличие у него доходов, облагаемых по ставке 13%.

Виды стандартных вычетов

Стандартные вычеты условно разделяют на две категории:

— вычеты на детей;

— вычеты на себя.

Они различаются основанием для их применения. Так, вычеты на детей предоставляются родителям, на обеспечении которых находится ребенок.

Примечание. Помимо родителей стандартные вычеты на детей предоставляются также супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя.

Основания для предоставления стандартного вычета на себя связаны исключительно с самим налогоплательщиком и, как правило, с его заслугами перед обществом или с проблемами со здоровьем.

Размер стандартного вычета на себя

Размер стандартного вычета на себя составляет 500 или 3000 руб. в месяц в зависимости от основания получения вычета.

Если гражданин имеет право на вычет по нескольким основаниям, предоставляется только один из них — наибольший (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Кому полагается стандартный вычет на себя

Этот вычет предоставляется только гражданам, перечисленным в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Справка. Перечень лиц, имеющих право на стандартный вычет

В краткий перечень граждан, которым полагается право на стандартный вычет, входят, в частности:

— Герои СССР и РФ, а также награжденные орденом Славы трех степеней;

— участники Великой Отечественной войны;

— узники мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

— инвалиды с детства, а также инвалиды I и II групп;

— граждане, получившие или перенесшие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах;

— работники лечебных учреждений, получившие сверхнормативные дозы радиационного облучения с 26.04.1986 по 30.07.1986, а также чернобыльцы и пострадавшие на Чернобыльской АЭС;

— граждане, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей;

— граждане, принимавшие непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и на реке Теча, а также лица, пострадавшие от этих событий;

— родители и супруги военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, РФ;

— граждане, воевавшие в горячих точках на территории РФ и в республике Афганистан;

— граждане, принимавшие участие в 1988 — 1990 гг. в работах по объекту «Укрытие»;

— граждане, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31.01.1963;

— граждане, непосредственно участвовавшие в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах;

— граждане, непосредственно участвовавшие в работах по сборке ядерных зарядов до 31.12.1961.

Полный перечень таких лиц дан в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Как получить стандартный вычет

Если вы получаете доходы, с которых исчисляет и удерживает НДФЛ налоговый агент — организация или физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, то целесообразно обратиться за получением стандартного вычета именно к нему.

Обратите внимание на то, что предоставлять вам стандартные вычеты имеет право не только работодатель (лицо, с которым вы состоите в трудовых отношениях), но и любой налоговый агент, в том числе:

— работодатель, с которым вы заключили трудовой договор на работу в качестве внешнего совместителя;

— заказчик работ (услуг) по договору гражданско-правового характера;

— организация, с которой вы не состоите в договорных отношениях, но от которой получаете доходы, облагаемые по ставке 13%, например бывший работодатель, который оказывает вам материальную помощь или выплачивает иные подлежащие налогообложению доходы.

При наличии нескольких налоговых агентов вы имеете право обратиться за вычетами только к одному из них по вашему выбору (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Получение стандартного вычета у налогового агента

Шаг 1. Определите, имеете ли вы право на стандартный вычет.

Для этого вам необходимо внимательно изучить перечни, приведенные в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ. Помните, что расширительное толкование положений НК РФ не допускается.

Пример. Определение права на вычет по НДФЛ в связи переселением вследствие аварии на ПО «Маяк»

Право на получение стандартного вычета в размере 500 руб. имеют граждане, эвакуированные (переселенные), а также выехавшие добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29.09.1957 по 31.12.1958 включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк», а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча (абз. 13 пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Если вы выехали из указанных населенных пунктов в иные периоды, например в 1972 г., права на стандартный вычет на себя у вас нет.

Шаг 2. Подготовьте документы, подтверждающие наличие у вас права на стандартный вычет.

Перечень необходимых документов не указан в НК РФ и зависит от оснований предоставления вычета. Подтверждающими право на вычет документами могут быть:

— удостоверение участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС в 1986 г.;

— удостоверение, справка, выданные администрацией соответствующих районов, населенных пунктов, подтверждающие факт проживания, эвакуации, добровольного выезда из зон отчуждения и т.д.;

— справка МСЭ (или иной подобный документ), в которой указывается степень инвалидности и ее причина (например, следствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, ранение, полученное при исполнении воинской службы, заболевание, связанное с пребыванием на фронте, и т.д.);

— удостоверение участника ВОВ;

— удостоверение ветерана боевых действий и т.д.

В любом случае право на стандартный вычет должно быть подтверждено документально.

Шаг 3. Подайте налоговому агенту заявление о предоставлении вычета и копии документов, подтверждающих право на вычет.

Как правило, заявление подается при поступлении на работу (при заключении договора гражданско-правового характера на длительный срок) с тем, чтобы налоговый агент мог предоставить вам стандартный вычет уже при первом исчислении НДФЛ с полученных вами доходов.

Если вы не подали заявление на вычет, это можно сделать в любое время в течение налогового периода (календарного года).

Имейте в виду, что НК РФ не обязывает налогового агента информировать вас о праве пользоваться стандартными вычетами, поэтому ждать напоминаний о необходимости подать соответствующее заявление не надо.

В некоторых организациях используются унифицированные формы заявлений, которые включаются в пакет документов, заполняемых при приеме на работу. В отсутствие унифицированной формы заявление пишется в произвольной форме.

Отметим, что достаточно подать заявление один раз и оно будет действовать в течение всего периода работы в организации (у индивидуального предпринимателя). Но некоторые бухгалтеры настаивают на том, чтобы заявление подавалось ежегодно, в начале очередного налогового периода.

Поскольку рассматриваемые стандартные вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода независимо от размера полученных вами доходов, то даже в случае поступления на работу не с первого месяца календарного года вы не обязаны представлять справку о полученных вами доходах по предыдущему месту работы (форма 2-НДФЛ).

Но надо иметь в виду, что если вы приняты на работу в том же месяце, в котором уволились с предыдущего места работы и у нового работодателя есть основания полагать, что вычеты за этот месяц вы уже получили у предыдущего работодателя, то в отсутствие упомянутой справки он начнет предоставлять вам вычеты только со следующего месяца.

Порядок предоставления стандартных вычетов

После получения от вас заявления налоговый агент обязан при определении налоговой базы по НДФЛ уменьшать полученные вами налогооблагаемые доходы на соответствующий вычет (тем самым обеспечивая вам получение этого вычета) начиная с первого месяца, за который вам будет начислен доход и рассчитан НДФЛ.

Вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода, в том числе и за те месяцы, в которых не было дохода, например, в связи с тем, что вы находились в отпуске без сохранения заработной платы, или в связи с тем, что доход начисляется сразу за несколько месяцев (например, по договору гражданско-правового характера).

Пример. Предоставление вычета при отсутствии дохода в определенный период

Если вам предоставлен отпуск без сохранения заработной платы на три месяца (с июня по август), то при формировании налоговой базы за сентябрь вам предоставляются стандартные вычеты за четыре месяца (с июня по сентябрь).

Но если выплата дохода полностью прекращена (то есть не возобновляется до конца налогового периода), начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором доход начислялся последний раз, вычеты не предоставляются, поскольку не определяется налоговая база.

Если в течение отдельных месяцев налогового периода сумма стандартных вычетов окажется больше суммы доходов, облагаемых налогом по ставке 13%, то разница между этими суммами переносится на следующие месяцы этого налогового периода.

Стандартные вычеты, не использованные в течение налогового периода (если сумма полученного дохода оказалась меньше суммы полагающихся вычетов), на следующий налоговый период не переносятся.

Пример. Когда вычет не переносится на следующий налоговый период

Если вы приняты на работу 28 декабря и за отработанные в декабре дни вам начислена заработная плата — 2000 руб., то в случае, когда вам положен стандартный вычет 3000 руб., налоговая база за декабрь принимается равной нулю. Неиспользованная часть вычета — 1000 руб. пропадет.

Получение стандартных вычетов в налоговом органе

Если в течение налогового периода стандартные вычеты вам не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено НК РФ, то вы имеете право по окончании налогового периода подать в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты. Налоговый орган пересчитает налоговую базу с учетом полагающихся вам стандартных вычетов и возвратит излишне удержанный в прошедшем налоговом периоде налог (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Шаг 1. Соберите документы, подтверждающие факт получения вами доходов, облагаемых по ставке 13%, и непредоставления (неполного предоставления) вычетов.

Если вы получали доходы от трудовой или иной деятельности, но налоговый агент не предоставлял или предоставлял в меньшем размере положенные вам вычеты, запросите у него справку по форме 2-НДФЛ. На основании этой справки вы заполните налоговую декларацию.

Если вы не состоите в трудовых или иных отношениях с организациями или индивидуальными предпринимателями, выступающими в качестве налоговых агентов, но в течение налогового периода получали доходы, облагаемые по ставке 13% (например, доход от продажи имущества, принадлежавшего вам на праве собственности менее трех лет, или доход в виде подаренного недвижимого имущества или транспортного средства от физического лица, не являющегося вашим родственником, и т.п.), то документами, подтверждающими факт получения вами таких доходов, могут быть договор купли-продажи имущества, договор дарения и т.д.

Шаг 2. Заполните налоговую декларацию.

На основании подготовленных документов заполните декларацию по форме 3-НДФЛ.

Декларация по форме 3-НДФЛ может быть заполнена на бумажном носителе от руки либо заполнена в электронном виде и распечатана на принтере.

К декларации приложите документы, подтверждающие право на получение стандартного вычета, а также заявление, составленное в произвольной форме, о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ, возникшей в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом стандартного вычета. В заявлении укажите номер счета в банке, на который будут зачислены денежные средства в сумме возвращенного налога.

Шаг 3. Представьте налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Налоговая декларация подается в налоговый орган в одном экземпляре.

Налоговую декларацию можно представить в налоговый орган (п. 4 ст. 80 НК РФ):

— через представителя, действующего на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 3 ст. 29 НК РФ). Копию доверенности следует приложить к декларации, а оригинал показать налоговому инспектору.

При желании вы можете заполнить и подписать два экземпляра декларации: один останется в налоговом органе, а на втором работник налогового органа сделает отметку о том, что декларация принята;

— по почте ценным письмом с описью вложения. Вы также можете отправить письмо (декларацию) с уведомлением о вручении получателю. В таком случае у вас будет дополнительное доказательство того, что налоговый орган получил декларацию;

— через Интернет, например с помощью Единого портала государственных и муниципальных услуг (функций). Учтите, что представление декларации и подтверждающих документов в электронном виде не избавит от необходимости лично приехать в налоговую инспекцию, так как декларацию нужно будет подписать.

Если подтверждающие право на вычет документы представлены в виде копий, работник налоговой инспекции имеет право попросить предъявить оригиналы указанных документов для проверки.

Шаг 4. Дождитесь решения налогового органа о предоставлении вам стандартного вычета и возврата денежных средств.

Налоговый орган должен вернуть сумму излишне уплаченного налога в течение месяца со дня получения соответствующего заявления, но не ранее окончания камеральной налоговой проверки (п. 6 ст. 78 НК). Скорее всего, в данном случае налоговому органу проведение камеральной проверки не потребуется.

Карты