საგადასახადო შემოწმება არის გადასახადის გადამხდელების, მოსაკრებლების გადამხდელების ან საგადასახადო აგენტების მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დაცვაზე საგადასახადო კონტროლის ფორმა. საგადასახადო კოდექსი ასახელებს ასეთი შემოწმების ორ ფორმას: კამერა და სტუმრობა.

გადასახადის გადამხდელებმა იციან საგადასახადო შემოწმების სხვა ფორმა - მრიცხველი.რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ახლა ასეთი კონცეფცია არ არსებობს, მაგრამ არსებობს ვალდებულება, საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნით წარადგინოს დოკუმენტები, რომლებიც დაკავშირებულია გარკვეული კონტრაგენტის საქმიანობასთან. ბუნებრივია, ეს დოკუმენტები წარმოდგენას შექმნის გადასახადის გადამხდელზე, რომელმაც წარადგინა ისინი, რაც იმას ნიშნავს, რომ მათაც ეკისრებათ საგადასახადო სანქციების რისკი.

იმისათვის, რომ საგადასახადო აუდიტმა არ მოგაწოდოთ უსიამოვნო სიურპრიზები, გირჩევთ, დროდადრო ჩაატაროთ მთლიანი შიდა აუდიტი, რათა გამოავლინოთ პოტენციური საგადასახადო რისკები და შეაფასოთ ყველა ანგარიშის სისრულე და დროულობა. ეს სერვისი ხელმისაწვდომია ჩვენი მომხმარებლებისთვის უფასოდ.

ყველა გადასახადის გადამხდელი არაერთხელ გადის სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებას - ყოველი დეკლარაციის, გაანგარიშების ან საგადასახადო ვალდებულებების შესახებ სხვა დოკუმენტების წარდგენის შემდეგ. საველე საგადასახადო შემოწმება არ ტარდება ყველა გადასახადის გადამხდელზე, არამედ შერჩევითად, ერთი ან მეტი გადასახადისთვის და შეიძლება მოიცავდეს შემოწმების წლის წინა სამ წლამდე პერიოდს. ძირითადი განსხვავებები ამ ორ სახის საგადასახადო შემოწმებებს შორის ნაჩვენებია ცხრილში.

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 88-ე მუხლი)	საველე საგადასახადო შემოწმება (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლი)
ტარდება საგადასახადო სამსახურში წარდგენილი ყოველი წარდგენილი დეკლარაციის, გაანგარიშების ან სხვა დოკუმენტისთვის	ტარდება გადასახადის გადამხდელების მიერ შერჩევით, სხვადასხვა პერიოდისთვის და სხვადასხვა გადასახადისთვის
საგადასახადო სამსახურში ტარდება საგადასახადო დეკლარაციისა და სხვა წარდგენილი დოკუმენტაციის საფუძველზე	იგი ტარდება გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე, მაგრამ თუ მას არ შეუძლია უზრუნველყოს ფართი ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის, მაშინ საგადასახადო ინსპექციაში.
სამაგიდო საგადასახადო შემოწმების დასაწყებად არ არის საჭირო საგადასახადო ინსპექციის უფროსის სპეციალური გადაწყვეტილება, გადასახადის გადამხდელს არ ეცნობება შემოწმების დაწყების შესახებ.	საგადასახადო ორგანოს უფროსის (ან მისი მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, გადაწყვეტილება ეცნობება გადასახადის გადამხდელს.
ტარდება საგადასახადო დეკლარაციის, გაანგარიშების ან დოკუმენტის წარდგენის დღიდან სამი თვის განმავლობაში	ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტს, ოთხამდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევაში - ექვს თვემდე გაგრძელების უფლებით. დაუშვებელია კალენდარული წლის განმავლობაში ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმების ჩატარება, გარდა კანონით გათვალისწინებული შემთხვევებისა.
თუ საგადასახადო შემოწმების დროს აღმოჩენილია შეცდომები, წინააღმდეგობები, შეუსაბამობები ან ინფორმაციის შეუსაბამობა, საგადასახადო ორგანო უგზავნის მოთხოვნას გადასახადის გადამხდელს ახსნა-განმარტების ან საგადასახადო დეკლარაციაში შესწორების თაობაზე ხუთი დღის განმავლობაში.	ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორებმა გადასახადის გადამხდელს უნდა გადასცენ შემოწმების ცნობა, რომელშიც მითითებულია მისი თემა და დრო.
თუ გადასახადის გადამხდელთა ახსნა-განმარტებები არ აკმაყოფილებს საგადასახადო ორგანოს მოთხოვნებს, მაშინ შეიძლება შედგეს აქტი და გადაწყვეტილება ჩატარებული სამაგიდო შემოწმების შედეგების შესახებ.	აქტი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ და გადაწყვეტილება მიიღება უშეცდომოდ, მაშინაც კი, თუ დარღვევები არ არის გამოვლენილი.

რა ღირს საგადასახადო შემოწმება?

ნებისმიერი საგადასახადო შემოწმება არის ტესტი გადასახადის გადამხდელისთვის, რომელიც ხშირად იწვევს საგადასახადო დავალიანების, ჯარიმების და ზოგ შემთხვევაში ჯარიმების მნიშვნელოვანი ოდენობის შეგროვებას. ამ თანხების შესახებ წარმოდგენა შეგიძლიათ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ოფიციალური მონაცემებიდან.

ყოველწლიურად ფედერალური საგადასახადო სამსახური ამზადებს ანგარიშს ბიზნესის კონტროლის შედეგების შესახებ. 2016 წელს ერთი საველე საგადასახადო შემოწმების ეფექტურობა წინა წელთან შედარებით 54%-ით გაიზარდა და 13,7 მილიონი რუბლი შეადგინა. შედარებისთვის, 2013 წელს თანხა თითქმის 2-ჯერ ნაკლები იყო - 7,1 მილიონი რუბლი. საგადასახადო ორგანოში მიაჩნიათ, რომ რისკზე დაფუძნებული მიდგომა შემოწმებისადმი დადებითად მოქმედებს, რადგან ადგილზე ინსპექტირების რაოდენობა მცირდება და მათი ეფექტურობა იზრდება.

საველე საგადასახადო შემოწმებები გახდა უფრო შერჩევითი, მაგრამ ამავე დროს თითქმის 100%-ით ეფექტური. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, თუ საგადასახადო ინსპექციამ გადაწყვიტა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება თქვენს ადგილზე, მაშინ დამატებითი გადასახადის გარეშე არ შეგიძლიათ. დამატებითი ჯარიმების საშუალო ოდენობა 13,7 მილიონი რუბლი, ისევე როგორც საშუალო ტემპერატურა საავადმყოფოში, რა თქმა უნდა, არ იძლევა წარმოდგენას იმაზე, თუ რა ფინანსურ სანქციებს გამოიწვევს საველე საგადასახადო შემოწმება კონკრეტული გადასახადის გადამხდელისთვის. მიუხედავად ამისა, შესაძლებელია მისი შედეგების მიღება თქვენი ბიზნესისთვის და ისინი ძალიან სერიოზულია.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების თავიდან აცილება უფრო ადვილია, ვიდრე მოგვიანებით მის შედეგებთან გამკლავება. ამასთან, მისი ჩატარების რისკები საიდუმლოს არ წარმოადგენს, მეტიც, საგადასახადო ორგანოები მკაცრად ურჩევენ გადასახადის გადამხდელებს ასეთი თვითდიაგნოსტიკის ჩატარებას. შემდეგი, ჩვენ დეტალურად განვიხილავთ რისკის კრიტერიუმებს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის.

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2014-2017 წლების ანგარიშის მიხედვით, დაგეგმილია:

• გაზარდოს სამუშაოს ეფექტურობა გადასახადებისგან თავის არიდების სქემების გამოყენებასთან დაკავშირებით , მათ შორის ოფშორული კომპანიებისა და ერთდღიანი ფირმების გამოყენებით;
• გააუმჯობესოს კონტროლის ღონისძიებების ხარისხი, რომელიც დაფუძნებულია ანალიტიკურად შემუშავებულ ადგილზე შემოწმებებზე მაღალი რისკის მქონე საქმიანობის სფეროებში;
• სალარო აპარატების გამოყენებისა და შემოსავლების აღრიცხვის სისრულის მონიტორინგის სისტემის შექმნა, საგადასახადო ორგანოებისთვის მონაცემების ელექტრონული ფორმით გადაცემის საფუძველზე (ამ უკვე დაწყებულ ექსპერიმენტზე დავწერეთ სტატიაში);
• გაზარდოს საგადასახადო შემოწმების შედეგად დარიცხული თანხების აღდგენის ეფექტურობა, მთელი რიგი ღონისძიებების გატარებით, მათ შორის, დაქვემდებარებული ორგანიზაციების ხელმძღვანელების (დამფუძნებლების) პასუხისმგებლობის დაკისრება, რომლებიც თავს არიდებენ გადასახადებს (ანუ ვალდებულებებისთვის). იურიდიული პირი, კერძოდ, საგადასახადო, მალე შესაძლებელი იქნება დავიწყება);
• სამაგიდო აუდიტის ხარისხისა და ეფექტურობის გაუმჯობესება და ა.შ.

რატომღაც, საგადასახადო ორგანოების (არსებული და დაგეგმილი) ასეთი ეფექტური მუშაობის ფონზე, გადასახადის გადამხდელის კეთილსინდისიერების პრეზუმფცია, რომელიც გამოხატულია რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მე-3 მუხლის მე-7 პუნქტში, არ გამოიყურება ძალიან დამაჯერებლად. : „გადასახადებისა და მოსაკრებლების გადამხდელის შესახებ საკანონმდებლო აქტების ყველა ფატალური ეჭვი, წინააღმდეგობა და გაურკვევლობა“. იქმნება შთაბეჭდილება, რომ როგორც ექიმებს არ ჰყავთ ჯანსაღი ადამიანები, არიან ისეთებიც, რომლებიც არ არიან გასინჯული, ასევე საგადასახადო ორგანოებისთვისაც არ არიან კეთილსინდისიერი გადამხდელები, მაგრამ მაინც არიან გადაუმოწმებელი.

რა თქმა უნდა, ყველა გადასახადის გადამხდელი არ არის თანაბარი ინტერესი საგადასახადო ინსპექციისთვის. მიუხედავად ამისა, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ადმინისტრაციული რესურსი შეზღუდულია და, პირველ რიგში, საქმე ექნებათ მსხვილ საწარმოებთან ან საგადასახადო კანონმდებლობის აშკარა დამრღვევებთან. თქვენ შეგიძლიათ იდეალურად იმუშაოთ მრავალი წლის განმავლობაში ფისკალური პრობლემების გარეშე, რისთვისაც საჭიროა ყურადღებით დაიცვას საგადასახადო აღრიცხვის წესები (პლუს ბუღალტრული აღრიცხვა - ორგანიზაციებისთვის), დოკუმენტაცია,.

როგორ ტარდება საგადასახადო შემოწმება?

სამაგიდო საგადასახადო შემოწმება ტარდება წარდგენილ დეკლარაციაში მითითებულ პერიოდზე და გადასახადზე. საგადასახადო ინსპექციას არ შეუძლია მიიღოს გადაწყვეტილება დამატებითი გადასახადის დარიცხვის, საჯარიმო პროცენტის ან ჯარიმის შესახებ გადასახადის ან იმ პერიოდის მიმართ, რომელიც არ არის ასახული შემოწმებულ დეკლარაციაში.

მიღებული დეკლარაციის მონაცემები შეტანილია საგადასახადო ორგანოების ავტომატიზებულ საინფორმაციო სისტემაში (AIS Nalog), რის შემდეგაც ხდება საკონტროლო მაჩვენებლების შეჯერება. ასევე მოწმდება, დარღვეულია თუ არა დეკლარაციის წარდგენის ვადა, არის თუ არა რაიმე წინააღმდეგობა, ხარვეზი ან შეუსაბამობა მონაცემებში ან დამადასტურებელი დოკუმენტების მოთხოვნის საფუძვლები. თუ ყველაფერი რიგზეა, მაშინ კამერალური საგადასახადო შემოწმება აქ მთავრდება.

თუ საგადასახადო ორგანოებს გაქვთ შეკითხვები, მათ წერილობით უნდა მოითხოვონ საჭირო ახსნა-განმარტებების მიწოდება ან დეკლარაციაში შესწორებების შეტანა. მოთხოვნას პასუხი უნდა გაეცეს ხუთი სამუშაო დღის განმავლობაში. ასეთი პასუხი შეიძლება იყოს შესწორებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა (თუ ეთანხმებით საგადასახადო ორგანოების შენიშვნებს) ან თქვენი პოზიციის დასაბუთებული წერილობითი განმარტება.

აქ გასათვალისწინებელია, რომ თუ ინსპექტორები არ ეთანხმებიან თქვენს არგუმენტებს, მაშინ შეიძლება შედგეს კამერალური საგადასახადო შემოწმების აქტი დავალიანების ამოღებაზე, ჯარიმების დარიცხვაზე და პასუხისმგებლობაზე ჯარიმის სახით. აქტის მიღებიდან ერთი თვის ვადაში გადასახადის გადამხდელს შეუძლია მასზე გაასაჩივროს, რომელიც განიხილება 10 სამუშაო დღის ვადაში.

საგადასახადო ინსპექციის ხელმძღვანელმა, შემოწმების მონაცემების განხილვისა და აქტის წინააღმდეგ მიმართვის შედეგების საფუძველზე უნდა მიიღოს გადაწყვეტილება პასუხისმგებლობის დაკისრების ან დაკისრებაზე უარის თქმის შესახებ. საგადასახადო ორგანო ვალდებულია აცნობოს გადასახადის გადამხდელს სამაგიდო შემოწმების მასალების განხილვის დრო და ადგილი, რათა შეძლოს პროცესში მონაწილეობა პირადად ან მათი წარმომადგენლის მეშვეობით.

გადაწყვეტილება, რომელიც არ გიხდებათ პალატის სხდომის შედეგების მიხედვით, შეიძლება შემდგომ გასაჩივრდეს - ზემდგომ საგადასახადო ორგანოში და სასამართლოში.

როგორ ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება?

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება გადასახადის გადამხდელისთვის ბევრად უფრო რთული, ხანგრძლივი და უარყოფითი მოვლენაა, ვიდრე სამაგიდო შემოწმება. ადგილზე შემოწმება იწყება მისი ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან, რომელიც ინსპექტორებმა უნდა წარმოადგინონ პირადობის მოწმობებთან ერთად.

შემოწმების განსახორციელებლად, თქვენ უნდა მიაწოდოთ კონტროლერებს ოთახი თქვენს ტერიტორიაზე. თუ ეს შეუძლებელია, მაგალითად, იმის გამო, რომ შპს რეგისტრირებულია სახლის მისამართზე ან ამოწმებს ინდივიდუალური მეწარმე, რომელსაც არ აქვს ოფისი, მაშინ ადგილზე ჩატარდება საგადასახადო შემოწმება. საგადასახადო ორგანოს ტერიტორიაზე. ამ შემთხვევაში, თქვენი მრავალი დოკუმენტის საგადასახადო ოფისში გადაცემის პრობლემაა, ამიტომ ზოგჯერ ინსპექტორები თანხმდებიან აუდიტის ჩატარებაზე დროებით ნაქირავებ მეზობელ ოფისში.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს საგადასახადო ორგანოები არა მხოლოდ სწავლობენ დოკუმენტებს, არამედ გასაუბრებს გადასახადის გადამხდელსა და მის თანამშრომლებს. ინსპექტორებს უნდა ჰქონდეთ წვდომა გადასახადების გამოანგარიშებასთან და გადახდასთან დაკავშირებულ ყველა დოკუმენტზე, მათ შორის მათ ორიგინალებზე. შესაძლებელია სხვა საგადასახადო კონტროლის ღონისძიებების გატარება, როგორიცაა:

• დოკუმენტების და საგნების ამოღება;
• მოწმეების დაკითხვა;
• ექსპერტის დანიშვნა;
• შემოწმება;
• ქონების ინვენტარიზაცია;
• სპეციალისტის, მთარგმნელის ჩართვა.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების ვადა არ უნდა აღემატებოდეს ორ თვეს, ხოლო ფილიალის ან წარმომადგენლობისათვის - ერთ თვეს. ორთვიანი ვადა შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ ან თუნდაც ექვს თვემდე. გარდა ამისა, აუდიტი შეიძლება შეჩერდეს რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-9 პუნქტში მითითებული მიზეზების გამო ექვს თვემდე ვადით. ადგილზე შემოწმების შეჩერების პერიოდის განმავლობაში კონტროლერების საქმიანობა წყდება, ხოლო ორიგინალი დოკუმენტები უბრუნდება გადასახადის გადამხდელს (თუ ისინი არ იქნა მოპოვებული ყადაღის შედეგად).

საველე საგადასახადო შემოწმება სრულდება ცნობის მომზადებით, რომელიც აფიქსირებს შემოწმების საგანს და ჩატარების ვადებს. ცნობა აფიქსირებს მხოლოდ საველე საგადასახადო შემოწმების დასრულების ვადას და მისი შედეგები აისახება აქტში.

სამაგიდო აუდიტისგან განსხვავებით, გასასვლელი აქტი უნდა იყოს შედგენილი უშეცდომოდ, მაშინაც კი, თუ რაიმე დარღვევა არ არის გამოვლენილი. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების აქტი დგება მისი დასრულების ცნობიდან ორი თვის ვადაში. აქტი გადასახადის გადამხდელს უნდა გადაეცეს პირადად (ან მის წარმომადგენელს), ხოლო თუ იგი თავს არიდებს მის მიღებას, მაშინ აქტი იგზავნება ფოსტით და ჩაბარებულად ითვლება რეგისტრირებული წერილის გაგზავნის დღიდან მეექვსე დღეს. ადგილზე შემოწმების აქტზე შეტანის შეტანის, გადაწყვეტილების მიღებისა და გასაჩივრების პროცედურა იგივეა, რაც კამერული დათვალიერებისას.

თუ გსურთ დეტალურად გაიგოთ, თუ როგორ ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება საგადასახადო ორგანოების მიერ თავიანთი მოვალეობების შესრულების თვალსაზრისით, გირჩევთ, წაიკითხოთ ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2013 წლის 25 ივლისის წერილი N AS- 4-2/13622 „ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რეკომენდაციების შესახებ“ .

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკის კრიტერიუმები

საველე საგადასახადო შემოწმება ტარდება გეგმის მიხედვით, რომელიც წარმოადგენს ფედერალური საგადასახადო სამსახურის შიდა დოკუმენტს. განსხვავებით, რომელიც გენერალური პროკურატურის ვებგვერდზეა გამოქვეყნებული, საჯარო დომენში მსგავსი ინფორმაციის მოძიება შეუძლებელია. საველე საგადასახადო შემოწმების გეგმაში შემავალი გადასახადის გადამხდელთა შერჩევისთვის შეიქმნა სპეციალური კონცეფცია, რომელიც დამტკიცებულია ფედერალური საგადასახადო სამსახურის No MM-3-06 ბრძანებით / [ელფოსტა დაცულია] 2007 წლის 30 მაისით დათარიღებული.

თითოეულ გადასახადის გადამხდელს უნდა ესმოდეს, რომ მისი საქმიანობის გამჭვირვალობა, ბიუჯეტში გადასახადების გაანგარიშებისა და გადახდის სისრულე. დამოკიდებულია გეგმაში საველე საგადასახადო შემოწმების არ ჩართვის შესაძლებლობაზე.(საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფციიდან)

ამ დოკუმენტის დანართი შეიცავს 12 ძირითად კრიტერიუმს, რომლებიც რეკომენდირებულია გადასახადის გადამხდელებს საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების რისკების თვითშეფასების მიზნით:

1. გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი საშუალოზე დაბალია ეკონომიკური საქმიანობის ტიპისთვის ან კონკრეტულ ინდუსტრიაში. როგორც გადახდილი გადასახადების ოდენობის და გადასახადის გადამხდელის ბრუნვის (შემოსავლების) თანაფარდობა.
2. ორი ან მეტი წლის ზარალი აისახება საგადასახადო ან სააღრიცხვო ანგარიშებში.
3. რუსეთის ფედერაციის შემადგენელ სუბიექტში ეკონომიკური საქმიანობის ტიპის მიხედვით საშუალო დონის მუშები. ასეთი ოფიციალური მონაცემები შეგიძლიათ იხილოთ როსსტატის ვებსაიტზე.
4. განმეორებითი მიდგომა ინდიკატორების მნიშვნელობების ზღვრული მნიშვნელობის მიმართ, რომლებიც აძლევენ უფლებას გამოიყენონ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები გადასახადის გადამხდელებზე. ეს ეხება ისეთ მაჩვენებლებს, როგორიცაა: შემოსავლის მაქსიმალურ დონეს უახლოვდება გამარტივებული საგადასახადო სისტემაზე (2017 წელს - 150 მილიონი რუბლი); გასაყიდი ფართი 150 კვ. მ UTII-სთვის; დასაქმებულთა რაოდენობა სპეციალურ რეჟიმში (100 ადამიანი გამარტივებული საგადასახადო სისტემისთვის და UTII ან 15 ადამიანი PSN-სთვის) და ა.შ.
5. ინდივიდუალური მეწარმის ასახვა ხარჯის ოდენობის რაც შეიძლება ახლოს მისი შემოსავლის ოდენობასთან , მიღებული კალენდარული წლის განმავლობაში. რისკის ეს კრიტერიუმი ვრცელდება ზოგადი საგადასახადო სისტემაში მყოფ ინდივიდუალურ მეწარმეებზე. ჩადებული ხარჯების ღირებულება შემოსავლის 83%-ში ან მეტში ითვლება სარისკოდ.
6. ხარჯების ზრდის ტემპი საქონლის (სამუშაო, მომსახურება) გაყიდვიდან შემოსავლის ზრდის ტემპზე - OSNO-ზე არსებული ორგანიზაციებისთვის.
7. დარიცხული გადასახადის თანხიდან გამოქვითვის წილი 12 თვის ვადით აჭარბებს 89%-ს.
8. გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულების ინდიკატორებში შეუსაბამობების გამოვლენის შესახებ საგადასახადო ორგანოს შეტყობინებისათვის ახსნა-განმარტების წარუდგენლობა. როგორც ხედავთ, სარისკოა საგადასახადო ინსპექციის მოთხოვნებზე დეკლარაციების სამაგიდო აუდიტის შედეგების მიხედვით არ უპასუხოთ.
9. ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის აგება კონტრაქტორ-დილერებთან ან შუამავლებთან ხელშეკრულებების დადების საფუძველზე გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების გარეშე (ბიზნეს მიზანი). ბიზნეს დანიშნულებაში იგულისხმება, რომ გადასახადის გადამხდელის ნებისმიერი საქმიანობა მიმართული უნდა იყოს მოგების მიღებაზე.
10. განმეორებითი, ორჯერ მეტჯერ, ამოღება და რეგისტრაცია ორგანიზაციის საგადასახადო ორგანოებში იურიდიული მისამართის ცვლილებასთან დაკავშირებით (ე.წ. მიგრაცია საგადასახადო ინსპექტორებს შორის).
11. Მნიშვნელოვანი ( 10%-ით და მეტით) საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით რენტაბელობის დონის გადახრა სტატისტიკის მიხედვით საქმიანობის ამ დარგის საშუალო რენტაბელობის დონიდან.
12. მაღალი საგადასახადო რისკის მქონე ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის წარმართვა. საეჭვოა, საგადასახადო ორგანოების თვალსაზრისით, პარტნიორებთან ურთიერთობა -. რისკის კრიტერიუმი, სხვა საკითხებთან ერთად, არის: ხელმძღვანელობის ან უფლებამოსილი თანამდებობის პირების პირადი კონტაქტების არარსებობა მიწოდების პირობების განხილვისა და ხელშეკრულებების გაფორმებისას; ინფორმაცია კონტრაგენტის ფაქტობრივი ადგილმდებარეობისა და მისი ტერიტორიების შესახებ; კონტრაგენტის კომპანიის ხელმძღვანელის ან მისი წარმომადგენლის უფლებამოსილების დოკუმენტური დადასტურება; ინფორმაცია იურიდიულ პირთა ერთიან სახელმწიფო რეესტრში კონტრაგენტის სახელმწიფო რეგისტრაციის შესახებ და სხვ.

საგადასახადო შემოწმების რეზიუმე

საგადასახადო შემოწმება ბიზნესის კეთების განუყოფელი ნაწილია და, როგორც გადასახადის გადამხდელი, ყოველთვის იქნებით საგადასახადო ორგანოების კონტროლის ქვეშ. მიუხედავად იმისა, რომ ინსპექტირებამ, განსაკუთრებით ადგილზე ინსპექტირებამ შეიძლება სერიოზული უარყოფითი გავლენა მოახდინოს თქვენზე, არსებობს გზები, რომ მნიშვნელოვნად შეამციროთ თქვენი რისკი:

• და თუ შესაძლებელია, წარუდგინოს საგადასახადო და ბუღალტრული (ორგანიზაციებისთვის) ანგარიშები უშეცდომოდ.
• გადაიხადეთ გადასახადები და წინასწარი გადახდა სრულად და დროულად.
• არ მოერიდოთ საგადასახადო ორგანოებთან კომუნიკაციას, თუ მათ უკვე აქვთ პრეტენზია თქვენს მიმართ, რაც შეიძლება მალე უნდა მისცეთ თქვენი განმარტებები. არაკონსტრუქციული ქცევა იქნება ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მიმოწერის იგნორირება, აქტების ან გადაწყვეტილების მიწოდებისგან თავის არიდების მცდელობები. ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილები მიწოდებულად ითვლება მათი გაგზავნიდან მეექვსე დღეს, ამიტომ თქვენი არგუმენტები იმის შესახებ, რომ თქვენ არ მიგიღიათ კორესპონდენცია, ნაკლებად სავარაუდოა, რომ მიიღება.
• შეინახეთ და შეინახეთ ბიზნეს საქმიანობასთან დაკავშირებული ყველა დოკუმენტი, განსაკუთრებით ის, რაც ხელს უწყობს ხარჯებს.
• თუ არ ხართ ბუღალტერიის სპეციალისტი, მაშინ იზრუნეთ მიღებაზე.
• შეაფასეთ თქვენი საქმიანობა კონცეფციაში მითითებული რისკის კრიტერიუმების მიხედვით.
• დააკვირდი.
• საგადასახადო შემოწმების დროს დამატებითი გადასახადების სერიოზული თანხების რისკის შემთხვევაში, ჩვენ გირჩევთ დაუკავშირდეთ ვიწრო სპეციალისტებს - საგადასახადო იურისტებს და კონსულტანტებს, მაღალი ხარისხის საბუღალტრო მომსახურების შემკვეთებს.

საგადასახადო შემოწმების სახეობა. სამაგიდო საგადასახადო შემოწმებისგან განსხვავებით, იგი ტარდება, როგორც წესი, გადასახადის გადამხდელის ადგილზე და საგადასახადო ინსპექციის უფროსის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილების საფუძველზე.

საველე საგადასახადო შემოწმებასთან დაკავშირებული შეზღუდვები

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს შეზღუდვებს საგადასახადო ორგანოებისთვის, რომლებიც დაკავშირებულია ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებასთან.

არსებობს ექვსი ასეთი შეზღუდვა:

1) შეზღუდვები შემოწმების ადგილის შესახებ: აუდიტი ტარდება გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (ობიექტში). თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია უზრუნველყოს საგადასახადო შემოწმების ადგილი, ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება ჩატარდეს საგადასახადო ორგანოს ადგილზე;

2) შეზღუდვები ჩეკების რაოდენობაზე:

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ერთი და იმავე პერიოდის განმავლობაში ჩაატარონ ორი ან მეტი საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე;

საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ორზე მეტი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში კალენდარული წლის განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევისა, როდესაც მიიღება გადაწყვეტილება გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აუცილებლობის შესახებ. მითითებული ლიმიტი.

3) შეზღუდვები აუდიტის პერიოდზე: აუდიტის ფარგლებში შეიძლება შემოწმდეს პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა აუდიტის ჩატარების გადაწყვეტილება;

4) შეზღუდვები ფილიალების ან წარმომადგენლობითი ოფისების დამოუკიდებელ შემოწმებაზე:

საგადასახადო ორგანოს არ აქვს უფლება ჩაატაროს ორი ან მეტი საგადასახადო შემოწმება ერთიდაიგივე გადასახადებზე ფილიალთან ან წარმომადგენლობასთან დაკავშირებით იმავე პერიოდის განმავლობაში;

საგადასახადო ორგანოს უფლება არა აქვს ერთი კალენდარული წლის განმავლობაში ჩაატაროს ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმება გადასახადის გადამხდელის ერთ ფილიალთან ან წარმომადგენლობასთან დაკავშირებით;

5) შემოწმების ხანგრძლივობის შეზღუდვა: შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში. მითითებული ვადა შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ თვემდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევაში - ექვს თვემდე;

6) კონტროლირებად ოპერაციებში გამოყენებული ფასების საბაზრო ფასებთან შესაბამისობის კონტროლი არ შეიძლება იყოს ადგილზე შემოწმების საგანი.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო ვადა

როგორც წესი, ორგანიზაციის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტ ხანს. ეს პერიოდი გამოითვლება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების დღიდან და აუდიტის ორგანოების მიერ შემოწმების ცნობის შედგენის დღემდე.

ამასთან, რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილებით, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მთლიანი პერიოდი შეიძლება გაგრძელდეს ოთხამდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევებში - ექვს თვემდე. .

ღიაა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ვადის გაგრძელების საფუძვლების ჩამონათვალი.

ესენია, კერძოდ:

დიდი რაოდენობით დოკუმენტები, რომლებიც უნდა შემოწმდეს;

შემოწმებული პერიოდის ხანგრძლივი ხანგრძლივობა;

შემოწმებული გადასახადების დიდი რაოდენობა;

აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის მიერ შესამოწმებლად მოთხოვნილი დოკუმენტების არადროულად წარდგენა;

აუდიტის ქვეშ მყოფ ორგანიზაციას აქვს ცალკეული განყოფილებები.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება შეჩერდეს IFTS-ის ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) გადაწყვეტილებით შემდეგ შემთხვევებში:

მოითხოვოს აუდიტის ქვეშ მყოფი ორგანიზაციის შესახებ დოკუმენტები (ინფორმაცია) მისი კონტრაგენტებისგან და სხვა პირებისგან;

გამოკვლევისთვის;

რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში უცხო სახელმწიფო ორგანოებიდან ინფორმაციის მიღება;

უცხო ენაზე შედგენილი დამოწმებული დოკუმენტების რუსულ ენაზე თარგმნისთვის.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების პერიოდში ინსპექტორებს არ აქვთ უფლება მოსთხოვონ ორგანიზაციას დოკუმენტების წარდგენა და რაიმე ქმედებების განხორციელება მის ტერიტორიაზე (შენობებში).

IFTS-ის მიერ მოთხოვნილი დოკუმენტები ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერებამდე უნდა იყოს წარმოდგენილი მოთხოვნაში მითითებულ ვადაში.

IFTS-ს შეუძლია შეაჩეროს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არაერთხელ. ამავდროულად, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების რაიმე მიზეზით შეჩერების ჯამური ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს ექვს თვეს.

ამრიგად, ორგანიზაციის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების მაქსიმალური ვადა, გაგრძელებისა და შეჩერების გათვალისწინებით, შეიძლება იყოს 12 თვე.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მეთოდები

საგადასახადო ორგანოების უფლება-მოვალეობების ანალიზი საშუალებას იძლევა განისაზღვროს საგადასახადო შემოწმების მეთოდი, როგორც მეთოდი ან მეთოდების ნაკრები, რომლითაც საგადასახადო ორგანოები ადგენენ, შეასრულა თუ არა გადასახადის გადამხდელი შემოწმებულ პერიოდში გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობას.

საველე საგადასახადო შემოწმების 2 მეთოდი არსებობს:

Მყარი

შერჩევითი

როგორც წესი, საგადასახადო ორგანოები იყენებენ გადამოწმების სრულ მეთოდს, ვინაიდან შერჩევითი შემოწმების შედეგებზე დაფუძნებული გადაწყვეტილებები შეიძლება ბათილად იქცეს.

უწყვეტი მეთოდის გამოყენებისას საგადასახადო ორგანო ამოწმებს, ადგენს, ითხოვს და განიხილავს ყველა დოკუმენტაციას (პირველადი დოკუმენტები, შეკვეთების ჟურნალები, გენერალური წიგნი, შესყიდვების და გაყიდვების წიგნი, ინვოისების რეესტრი, შემოსავლებისა და ხარჯების წიგნი, გადახდის დავალება, გადასახადები. გადასახადის გადამხდელის დეკლარაციები, საქმიანი ხელშეკრულებები და ა.შ. ყველა საგადასახადო პერიოდისთვის, რომელიც მოიცავს აუდიტს.

კერძოდ, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირები:

1. შემოწმებულია:

აწარმოებს თუ არა გადასახადის გადამხდელი ჩანაწერებს;

კანონით გათვალისწინებული დოკუმენტების ხელმისაწვდომობა გადასახადის გადამხდელისგან;

საგადასახადო ორგანოებში ანგარიშგების ფაქტი.

2. დაინსტალირებულია:

აირჩია თუ არა გადასახადის გადამხდელმა საქმიანობის სახეობის სწორი საგადასახადო რეჟიმი;

ფაქტები, რომლებთანაც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი აკავშირებს გადასახადების გადახდის ვალდებულების წარმოშობას;

გადასახადის გადამხდელის მიერ გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის მოთხოვნების დაცვა.

3. აუცილებელია:

გადასახადის გადამხდელის დამატებითი დოკუმენტები და საჭირო განმარტებები;

დოკუმენტები გადასახადის გადამხდელის შესახებ მესამე მხარის, ორგანიზაციების, გადასახადის გადამხდელის კონტრაქტორებისგან;

4. გამოკვლეული:

დოკუმენტების მომზადების სისწორე და მათში საჭირო დეტალების არსებობა;

სააღრიცხვო დოკუმენტაციის სისწორე და სისრულე;

გადასახადის გადამხდელის მიერ დაბეგვრის ობიექტის, საგადასახადო ბაზის და ა.შ. განსაზღვრის სისწორე;

გადასახადის გაანგარიშების სისრულესა და სისწორეს, აგრეთვე შესაბამის ბიუჯეტში მისი გადახდის დროულობას, სისრულესა და სისწორეს;

საგადასახადო ორგანოში ანგარიშგების დროულობა და სისწორე.

დოკუმენტები გაანალიზებულია და შედარებულია, სხვა საკითხებთან ერთად, მესამე მხარის ორგანიზაციებისა და გადასახადის გადამხდელის კონტრაგენტისაგან მიღებულ დოკუმენტებთან.

პირველადი დოკუმენტების ჩანაწერები შედარებულია ბუღალტრული აღრიცხვისა და საგადასახადო აღრიცხვისა და ანგარიშგების ჩანაწერებთან.

კეთდება დასკვნა საგადასახადო სამართალდარღვევის არსებობის ან არარსებობის შესახებ.

საგადასახადო სამართალდარღვევის ფაქტების გამოვლენის, სამართალდარღვევის მოვლენის და შემადგენლობის დადგენის, მტკიცებულების ბაზის ფორმირების, დამატებითი გადასახადებისა და ჯარიმების დარიცხვის შემთხვევაში.

შერჩევითი მეთოდით ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას მოწმდება გარკვეული საგადასახადო (საანგარიშო) პერიოდების დოკუმენტაციის მხოლოდ ნაწილი. ვლინდება სისტემატური დარღვევები, რომლებიც საგადასახადო ორგანოს მიერ ნაწილდება სხვა საგადასახადო პერიოდებზე.

მეთოდის არჩევანი დამოკიდებულია შემოწმებულ პერიოდზე, შემოწმებულ გადასახადებზე, გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სფეროსა და აუდიტორთა რაოდენობაზე.

საველე საგადასახადო შემოწმების სახეები

საველე შემოწმება არის:

კომპლექსური და თემატური;

დაგეგმილი და დაუგეგმავი.

ადგილზე თემატური საგადასახადო შემოწმების შემთხვევაში შემოწმება ტარდება ერთ გადასახადზე. ადგილზე კომპლექსური საგადასახადო შემოწმების დროს ტარდება შემოწმება რამდენიმე გადასახადზე.

როგორც ყოვლისმომცველი, ასევე თემატური აუდიტი ტარდება უწყვეტი ან შერჩევითი მეთოდებით.

საველე საგადასახადო შემოწმების დასრულება

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს შემოწმების ცნობა, რომელიც აფიქსირებს შემოწმების საგანს და ჩატარების ვადას და გადასცეს გადასახადის გადამხდელს ან მის წარმომადგენელს.

ამრიგად, საველე საგადასახადო შემოწმების დასრულების ფაქტი ფიქსირდება ცნობით. შემოწმების დასრულების თარიღი უნდა ემთხვეოდეს სერტიფიკატის მომზადების თარიღს. ამასთან, გადასახადის გადამხდელისათვის სერტიფიკატის გადაცემის დღე შეიძლება განსხვავდებოდეს მისი შედგენის დღიდან, რაც არ ცვლის შემოწმების დასრულების თარიღს.

ცნობას ხელს აწერს ყველა უფლებამოსილი პირი.

საგადასახადო ორგანომ, შემოწმების ცნობის შედგენის შემდეგ, უნდა შეწყვიტოს აღნიშნული საგადასახადო შემოწმების საქმიანობა.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების რეგისტრაცია

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი ადგენს ადგილზე საგადასახადო შემოწმების წარდგენის წესებს, რომლებიც უნდა შეასრულოს საგადასახადო ორგანომ.

საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირებისთვის საკმარისი არ არის საგადასახადო სამართალდარღვევის ფაქტების დადგენა, საჭიროა გამოვლენილი დარღვევების სწორად დოკუმენტირება.

ამრიგად, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ცნობის შედგენის დღიდან ორი თვის ვადაში საგადასახადო ორგანოს უფლებამოსილმა პირებმა უნდა შეადგინონ საგადასახადო შემოწმების დასკვნა დადგენილი ფორმით. .

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე, საგადასახადო შემოწმების დასკვნა დგება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ცნობის შედგენის დღიდან სამი თვის ვადაში.

ამდენად, ჩატარებული საველე საგადასახადო შემოწმების შედეგები ფიქსირდება შესაბამის აქტში, რომელიც დგება როგორც გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის გამოვლენის, ასევე ასეთის არარსებობის შემთხვევაში.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ანგარიშის შინაარსი

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების აქტი, ისევე როგორც ნებისმიერი ოფიციალური დოკუმენტი, უნდა იყოს შედგენილი დადგენილი ფორმით.

აქტის შინაარსის სამი ძირითადი მოთხოვნაა:

1) აქტი შედგენილია ქაღალდზე, რუსულ ენაზე და აქვს უწყვეტი გვერდის ნუმერაცია.

აქტი არ უშვებს ბლოტებს, წაშლას და სხვა შესწორებებს, გარდა ინსპექტორისა და შემოწმებული პირის (მისი წარმომადგენლის) ხელმოწერებით მითითებული და დამოწმებული შესწორებებისა.

თუ საჭიროა აქტის ტექსტში შემოკლებული სახელების და ზოგადად მიღებული შემოკლებების გამოყენება, პირველივე გამოყენებისას შესაბამისი ფრაზა სრულად არის მოცემული ფრჩხილებში მისი შემოკლებული სახელის ან ტექსტში შემდგომში გამოყენებული შემოკლების ერთდროული მითითებით;

2) ადგილზე საგადასახადო შემოწმების აქტი:

• უნდა შეიცავდეს სისტემატურ პრეზენტაციას გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევის და სხვა მნიშვნელოვანი გარემოებების შესახებ, ან მათი არარსებობის მითითებას, აგრეთვე ინსპექტორების დასკვნებსა და წინადადებებს გამოვლენილი დარღვევების აღმოსაფხვრელად. და მითითებები რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის მუხლებზე, რომლებიც ითვალისწინებს პასუხისმგებლობას გამოვლენილ საგადასახადო სამართალდარღვევებზე;
• არ უნდა შეიცავდეს ინსპექტორების სუბიექტურ ვარაუდებს, რომლებიც არ არის დაფუძნებული საკმარის მტკიცებულებებზე;

3) აქტი უნდა შედგებოდეს სამი ნაწილისაგან: შესავალი, აღწერითი და დასკვნითი.

საველე საგადასახადო შემოწმების აქტის ხელმოწერა

საგადასახადო შემოწმების აქტის შედგენის შემდეგ მას ხელს აწერენ პირები, რომლებმაც ჩაატარეს შესაბამისი შემოწმება და პირი, რომლის მიმართაც ჩატარდა ეს შემოწმება (მისი წარმომადგენელი).

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო შემოწმების დასკვნას ხელს აწერენ შესაბამისი აუდიტის ჩატარების პირები და ამ ჯგუფის პასუხისმგებელი წევრი (მისი წარმომადგენელი).

საველე საგადასახადო შემოწმების აქტის პრეზენტაცია

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დასრულებული და ხელმოწერილი აქტი გადაეცემა იმ პირს, რომლის მიმართაც ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება.

საგადასახადო შემოწმების აქტი ამ აქტის დღიდან ხუთი დღის განმავლობაში უნდა გადაეცეს იმ პირს, რომლის მიმართაც ჩატარდა შემოწმება, ან მის წარმომადგენელს ქვითრის საწინააღმდეგოდ ან გადაეცემა სხვა გზით, მისი მიღების თარიღის მითითებით. მითითებული პირის (მისი წარმომადგენლის) მიერ.

გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებული ჯგუფის საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო შემოწმების დასკვნა გადაეცემა გადასახადის გადამხდელთა გაერთიანებულ ჯგუფში პასუხისმგებელ მონაწილეს ამ ანგარიშის შედგენის დღიდან 10 დღის ვადაში.

როგორც წესი, საგადასახადო ორგანოები არ იღებენ ზომებს შემოწმების აქტის გადასაცემად იმ პირისთვის, რომლის მიმართაც ჩატარდა შემოწმება, არამედ შემოიფარგლება მხოლოდ მისი ფოსტით გაგზავნით.

გადასახადის გადამხდელის ქმედებები საველე საგადასახადო შემოწმების აქტის მიღების შემდეგ

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი განსაზღვრავს გადასახადის გადამხდელის ქმედებებს, რომლებიც მას უფლება აქვს განახორციელოს ადგილზე საგადასახადო შემოწმების აქტის მიღების შემდეგ.

ასე რომ, პირი, რომლის მიმართაც ჩატარდა საგადასახადო შემოწმება (მისი წარმომადგენელი), საგადასახადო შემოწმების დასკვნაში დადგენილ ფაქტებთან, აგრეთვე ინსპექტორების დასკვნებსა და წინადადებებთან შეუთანხმებლობის შემთხვევაში, 15 დღის ვადაში. საგადასახადო შემოწმების დასკვნის მიღების თარიღს უფლება აქვს შესაბამის საგადასახადო ორგანოს წარუდგინოს წერილობითი შენიშვნები აღნიშნულ აქტს მთლიანად ან მის ცალკეულ დებულებებზე.

საველე საგადასახადო შემოწმება: დეტალები ბუღალტერისთვის

• განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების „სიღრმეზე“.

  რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89. გადასახადის გადამხდელის განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმება არის დამოუკიდებლად ჩატარებული აუდიტი ... . ერთი). განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შესაძლებელია პერიოდის შემოწმება და არა ... სამაგიდო აუდიტის მეშვეობით. ასე რომ, საველე საგადასახადო შემოწმება არ განმეორდება ... . ადგილზე განმეორებითი საგადასახადო შემოწმების დროს შემოწმებული პერიოდი შეიძლება აღემატებოდეს სამ კალენდარულ...

• რა არის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება

  ჯარიმა; საბანკო ანგარიშის დაკავება; ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დანიშვნა. აუცილებელია კონტრაგენტების გულდასმით შემოწმება და... ადგილზე შემოწმება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გადაწყვეტილებას იღებს ხელმძღვანელი (ხელმძღვანელის მოადგილე) ... უზრუნველყოფს სათანადოდ შესრულებულ ფორმას. ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება უშუალოდ გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე... ზუსტად საჭირო დოკუმენტაცია თითქმის შეუძლებელია. საველე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება განმეორებით დაინიშნოს და შეჩერდეს...

• 5 გადასახადის გადამხდელის შეცდომა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს

  ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისას გადასახადის გადამხდელის ქცევის წესებზე უკვე შესაძლებელია მსგავსი კრებულის გაცემა .... ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს გადასახადის გადამხდელის ქცევის წესებზე უკვე შესაძლებელია მსგავსი კოლექციის გამოქვეყნება ... No 2. მიეცით ყველაფერი ან არაფერი ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ არის მხოლოდ თქვენი ...

• საგადასახადო კონტროლი სცილდება

  მათი მუშაობის ეფექტურობა. აქედან გამომდინარე, IFTS მიიჩნევს, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმება უკიდურესად ... "მიმზიდველად" არის, მაგალითად, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად, მათ შორის: ხელმისაწვდომობა ... რისთვისაც კლიენტი რეკომენდირებულია ადგილზე ჩასატარებლად. საიტის საგადასახადო შემოწმება. ასევე ბევრი სხვა პროგრამაა...

• რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში შეტანილი ძირითადი ცვლილებების მიმოხილვა No325-FZ კანონით.

  მულტიფუნქციური ცენტრის მიერ მისი მიღების დღე. საველე საგადასახადო შემოწმება. შემოწმებები, რომლებსაც ახორციელებენ საგადასახადო ორგანოები ... რომ გადაწყვეტილებას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ იღებს საგადასახადო ორგანო: ... ზემოაღნიშნულის მიხედვით, გადაწყვეტილება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ უფლებამოსილია. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო ორგანოს მიერ, დადგენილია, რომ ტარდება ფილიალის ან წარმომადგენლობის დამოუკიდებელი საგადასახადო შემოწმება... საგადასახადო ორგანოს პირი, რომელიც ახორციელებს ადგილზე. საგადასახადო შემოწმება თუ კამერული საგადასახადო შემოწმება...

• გადასახადის გადამხდელის შენიშვნები საგადასახადო შემოწმების დასკვნის მიმართ: შედგენის ზოგადი წესები

  რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი): კამერული საგადასახადო შემოწმება; საველე საგადასახადო შემოწმება. ხელოვნების 1-ლი პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის 100 ... რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში, საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების მიერ ადგილზე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე: კამერული საგადასახადო შემოწმება; საველე საგადასახადო შემოწმება. ხელოვნების 1-ლი პუნქტიდან. რუსეთის ფედერაციის 100 ... ირკვევა, რომ, საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების მიერ ადგილზე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე: ”პროტესტები მოქმედებაზე _________ (ოფისი / ადგილზე) საგადასახადო შემოწმების No. _______ დათარიღებული ______________”. შესავალში...

• საგადასახადო ორგანოების საველე შემოწმება და საჭირო დოკუმენტაცია

  პრეტენზია ორგანიზაციისგან ადგილზე საგადასახადო შემოწმების (GNP) დროს? ახლახან ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განაცხადა, რომ ... მოითხოვოს ორგანიზაციისგან ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს (GNP)? ახლახან ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა განაცხადა, რომ .... 1 ქ. 82); ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას გადასახადის გადამხდელს შეიძლება ჰქონდეს დოკუმენტები ... .04.2010 No. 441-O-O: დოკუმენტების ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ორიენტირებულია დარღვევების გამოვლენაზე ...

• ორგანიზაციის მართვის ხარჯები: სასამართლო პრაქტიკის ანალიზი

  ... No A08-1526/2017). სააქციო საზოგადოების ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების მიხედვით, დამატებითი გადასახადი დაირიცხა ... -11895/201). ადგილზე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების მიხედვით, შპს, სხვა საკითხებთან ერთად, იყო ... -7822/2015). ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგებით, მათ შორის შპს, იყო ... საქმის მასალები, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დროს კომპანიამ წარმოადგინა ხელშეკრულება უფლებამოსილების გადაცემის შესახებ ...

• საშემოსავლო გადასახადი: მოქმედი საგადასახადო ვალდებულებების დადგენა GNP-ის შედეგების მიხედვით

  რა შემთხვევაში, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების (GNP) შედეგების საფუძველზე უნდა დაადგინონ საგადასახადო ორგანოებმა ფაქტობრივი საგადასახადო... ორგანიზაციების მოგება შედის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების საგანში. 21.02 წლის დადგენილებით ...

• საგადასახადო საკითხებზე სამართლებრივი პოზიციების განხილვა საკონსტიტუციო სასამართლოსა და რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს სასამართლო აქტებში IV კვარტალში. 2019 წელი

  საზოგადოება უცხოურ კომპანიებს. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას საგადასახადო ორგანომ დაადგინა გარემოებები, რომლებიც მოწმობს ... რომ კომპანიასთან დაკავშირებით ჩატარებული ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგი არ შეიძლება იყოს დამატებითი საგადასახადო შეფასება ... ამ უფლების დაკარგვა . ფიზიკური პირის მიმართ ადგილზე ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების შედეგების მიხედვით, საგადასახადო ...

• ვინ დაიბარებენ საგადასახადო ბაზის ლეგალიზაციის კომისიაში

  კომისია შეიძლება იყოს მომზადება ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის - ეს არის შანსი მოიგოთ დრო, ჩაატაროთ ... ინსპექტირება შეიძლება მოჰყვეს ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას.

• რუსეთის ფედერაციის უზენაესი სასამართლოს პრაქტიკა საგადასახადო დავებზე 2019 წლის ოქტომბრისთვის

  ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შედეგების საფუძველზე მიღებული შემოწმების გადაწყვეტილება კანონიერად იქნა აღიარებული, კამერალური გადასახადის შედეგები ... ადგილზე საგადასახადო შემოწმების საგადასახადო თანხების შემოწმების გადაწყვეტილება. განმარტება 10/09/2019 ... ., Spectrtelecom) - ინსპექციის მიერ ჩატარებული საგადასახადო შემოწმების ადგილზე, კომპანიამ შეგნებულად აარიდა თავი აუდიტს...

• საშემოსავლო გადასახადი: საგადასახადო სანქციები და საგადასახადო ვალდებულების ხანდაზმულობის ვადა

  თუ გადასახადის გადამხდელი აქტიურად ეწინააღმდეგებოდა ადგილზე საგადასახადო შემოწმებას. ამ პერიოდის მსვლელობა შეჩერებულად ითვლება... ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ხელშემშლელი გარემოებები და მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განახლების შესახებ (პუნქტი 1...

ამასთან, ასევე აღნიშნულია, რომ ორგანიზაციის მხოლოდ 0,18%-ს ექვემდებარება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება... 1000 გადასახადის გადამხდელს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ემუქრება. ნიშნავს თუ არა ეს, რომ... ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მისაღებად გამოიყენება რისკზე დაფუძნებული მიდგომა. მაგალითად ... როგორც სასიგნალო კრიტერიუმი ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩასატარებლად, საგადასახადო ტვირთის დონე ... შეიძლება იყოს. ცხრილი 2. საწარმოთა დაფარვა საველე საგადასახადო შემოწმებებით 2010-2018 წლებში Თუ...

• წერილები საგადასახადო სამსახურიდან - როდის უნდა უპასუხოთ და როდის არა

  საბუთების წარდგენა ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში, დოკუმენტების მელიორაცია ერთ-ერთი ...

რისი ეშინია ყველა გადასახადის გადამხდელს? რა თქმა უნდა, საგადასახადო შემოწმება. პრაქტიკაში ხშირად ჩნდება კითხვები საგადასახადო ორგანოების თანამშრომლების მიერ განხორციელებული გარკვეული ქმედებების კანონიერების შესახებ. კანონიერია თუ არა საწარმოების დოკუმენტური შემოწმება? რამდენად ხშირად და რა ვადებში აქვს საგადასახადო ინსპექციას უფლება, ჩაატაროს აუდიტი? როგორია საგადასახადო შემოწმების ფორმები? იმისათვის, რომ მზად იყოს საკუთარი ინტერესების დასაცავად და იცოდეს როგორ გააკეთოს ეს სწორად, გადასახადის გადამხდელს უნდა ჰქონდეს მკაფიო წარმოდგენა მის უფლებებსა და მოვალეობებზე.

ფედერალურმა კანონმა No137-FZ თითქმის მთლიანად შეცვალა არა მხოლოდ საგადასახადო შემოწმების ჩატარების პროცედურა, არამედ საგადასახადო სამართალდარღვევის საქმეებზე წარმოების პროცედურა. ხელოვნების ახალი გამოცემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 87 ნათლად წერია, რომ საგადასახადო შემოწმება მოიცავს მხოლოდ კამერულ და საველე აუდიტსამოწმებს. Ამგვარად, კონტრ-აუდიტი არ არის საგადასახადო კონტროლის ცალკე სახეობა.ამ ცვლილების წყალობით, კანონმდებელი აღმოფხვრის უზუსტობას, რომელიც ადრე გამოიყენებოდა საგადასახადო სამსახურების მიერ, ჯვარედინი შემოწმების შედეგების საფუძველზე პასუხისმგებლობის ქვეშ აყენებს გადასახადის გადამხდელის კონტრაქტორებს. საგადასახადო ორგანოს ამიერიდან არა აქვს უფლება შეადგინოს აქტი და მიიღოს გადაწყვეტილება ჯვარედინი აუდიტის ფარგლებში შემოწმებულ ორგანიზაციასთან დაკავშირებით.

მოდით უფრო ახლოს მივხედოთ საველე შემოწმებები.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება ტარდება გადასახადის გადამხდელის და არა საგადასახადო ორგანოს ტერიტორიაზე, რაც დამატებით შესაძლებლობებს უქმნის საგადასახადო ორგანოებს გადაამოწმონ გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სხვადასხვა ასპექტები, რაც გავლენას ახდენს გადასახადების და მოსაკრებლების სწორ გამოანგარიშებაზე და გადახდაზე.

როგორც პრაქტიკა გვიჩვენებს, ადგილზე აუდიტის ჩატარების პერსპექტივა შესამჩნევად ანერვიულებს გადასახადის გადამხდელებს და საქმე მხოლოდ იმაში არ არის, რომ დარღვევების გამოვლენა შესაძლებელია ზედამხედველობის ორგანოს მიერ. ადგილზე აუდიტი ასევე არის სერიოზული დესტაბილიზაციის ფაქტორი, რომელიც გავლენას ახდენს გადასახადის გადამხდელის ყოველდღიურ მუშაობაზე, რადგან ის გულისხმობს თანამშრომლების სამსახურებრივი მოვალეობებისგან ყურადღების გადატანას, საწარმოო საქმიანობაში გამოყენებული დოკუმენტების პრეზენტაციას და მასობრივ კოპირებას და უამრავ სხვა ყურადღების გაფანტვას. .

გარდა ამისა, გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარება შესანიშნავ ნიადაგს ქმნის როგორც გადასახადის გადამხდელის, ისე საგადასახადო ორგანოების მხრიდან სხვადასხვა სახის ბოროტად გამოყენებისა და დარღვევებისთვის. ხშირად, პირდაპირი კონტაქტის პირობებში, გადასახადის გადამხდელი ცდილობს "მოლაპარაკებას" ინსპექტორთან რეალური და წარმოსახვითი დარღვევების იგნორირების სანაცვლოდ, ხოლო გადასახადების აკრეფის დაგეგმილი ინდიკატორების მიღწევის აუცილებლობა იწვევს იმ ფაქტს, რომ საგადასახადო მოხელეები ზოგჯერ სცილდებიან თავიანთ ოფიციალურ უფლებამოსილებებს. , გარკვეული საკონტროლო მოქმედებების დარღვევით განხორციელება და ამით გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის დაზიანება.

ხელოვნების ახალი გამოცემა. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 შეიცავს უფრო მკაფიო და გამჭვირვალე წესებს, რომლებიც განსაზღვრავს ადგილზე შემოწმების ადგილსა და დროს, აგრეთვე მათ საგანს და დაფარვის პერიოდს. წესები გასასვლელის რაოდენობასთან და
განმეორებითი შემოწმებები.

გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე ტარდება ადგილზე საგადასახადო შემოწმება, რაც გათვალისწინებულია ქვეპუნქტში. 1 გვ 1 ხელოვნება. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89. ამავე მუხლის მე-2 ქვეპუნქტი ითვალისწინებს ამ წესის გამონაკლისს: ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება ჩატარდეს საგადასახადო ორგანოს ადგილზე, თუ გადასახადის გადამხდელს არ შეუძლია ადგილზე უზრუნველყოს საგადასახადო შემოწმების ადგილი. ამავდროულად, საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირებს უფლება აქვთ დაადასტურონ, რომ არ არსებობს აუდიტის ჩასატარებელი შენობა სამეწარმეო საქმიანობისთვის გამოყენებული გადასახადის გადამხდელის შენობების შემოწმებით (2 პუნქტი, 91-ე მუხლი, 92-ე მუხლის საგადასახადო კოდექსი). Რუსეთის ფედერაცია). გადასახადის გადამხდელს არ აქვს უფლება ჩაერიოს საგადასახადო მოხელეების მუშაობაში, რომლებმაც მას გადასცეს ოფიციალური მოწმობები და გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ.

ხელოვნების მე-2 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, გაკეთდა განმარტება, თუ რომელი საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას საგადასახადო შემოწმების შესახებ და, შესაბამისად, ამოწმებს გადასახადის გადამხდელს. ადრე ამ საკითხს ბევრი აჟიოტაჟი მოჰყვა, რაც სასამართლოებმა ორაზროვნად გადაწყვიტეს. ზოგიერთი ამტკიცებდა, რომ არც რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი და არც სხვა ფედერალური კანონები არ აძლევს საგადასახადო ორგანოებს გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილზე, ჩაატარონ საველე საგადასახადო შემოწმება (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 3 თებერვლის ბრძანებულება). , 2004 N KA-A40 / 11480-03 საქმეზე). სხვა სასამართლოების თანახმად, საგადასახადო კონტროლი ხორციელდება საგადასახადო შემოწმების გზით საგადასახადო ორგანოების თანამდებობის პირების მიერ მათი კომპეტენციის ფარგლებში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 1-ლი მუხლი, 82-ე მუხლი) და, როგორც ჩანს, მუხლი 1-ის შინაარსიდან. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 83, გადასახადის გადამხდელის რეგისტრაციის ადგილზე (ურალის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2004 წლის 15 ივნისის დადგენილება N F09-2341 / 04-AK საქმეში).

ახლა დადგინდა, რომ გადასახადის გადამხდელებს უფლება აქვთ შეამოწმონ მხოლოდ ორგანიზაციის ადგილზე მდებარე ინსპექცია.ამასთან, მნიშვნელოვანი განმარტება გაკეთდა: გადაწყვეტილებას უმსხვილეს გადამხდელად კლასიფიცირებული ორგანიზაციის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ იღებს მხოლოდ საგადასახადო ორგანო, რომელმაც განახორციელა ამ ორგანიზაციის უმსხვილეს გადამხდელად რეგისტრაცია.

იმის შესახებ, თუ რისი შემოწმება სურთ საგადასახადო ორგანოებს, ორგანიზაციის ხელმძღვანელები აუდიტის ჩატარების გადაწყვეტილებიდან შეიტყობენ. ეს დოკუმენტი, რომელიც ინსპექტორებმა უნდა წარმოადგინონ აუდიტის დაწყებამდე, შედგენილია სტანდარტულ ფორმებზე. გადაწყვეტილების შესაბამისი მოთხოვნები დამტკიცდა რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2006 წლის 25 დეკემბრის N SAE-3-06 ბრძანებით / [ელფოსტა დაცულია]საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას და განხორციელებისას გამოყენებული დოკუმენტების ფორმების დამტკიცების შესახებ, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების საფუძვლებისა და ვადის გაგრძელების წესის შესახებ; საგადასახადო ორგანოების ურთიერთქმედების წესი დოკუმენტების მოთხოვნის ბრძანებების შესრულებისას საგადასახადო შემოწმების დასკვნის შედგენის მოთხოვნები.“. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლი განსაზღვრავს ყველა არსებით ინფორმაციას, რომელიც უნდა შეიცავდეს გადაწყვეტილებას ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ:

• გადასახადის გადამხდელის სრული და შემოკლებული სახელი ან გვარი, სახელი, პატრონიმი;
• დამოწმების საგანი, ანუ გადასახადები, რომელთა გაანგარიშებისა და გადახდის სისწორე ექვემდებარება შემოწმებას;
• პერიოდები, რომლებზეც ტარდება აუდიტი;
• საგადასახადო ორგანოს თანამშრომელთა თანამდებობა, გვარი და ინიციალები, რომლებსაც ევალებათ შემოწმება.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების საგანია პირველადი დოკუმენტები, რომლებიც წარმოდგენას იძლევა დეკლარირებული ინფორმაციის რეალურთან შესაბამისობაზე. უნდა გვახსოვდეს, რომ საგადასახადო ორგანოებს შეუძლიათ მხოლოდ იმ საკითხების შემოწმება და აუდიტის ჩატარების გადაწყვეტილებაში მითითებული პერიოდისთვის. თუ ისინი მოითხოვენ დოკუმენტებს, რომლებიც არ არის დაკავშირებული აუდიტთან, მაშინ გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს უარი თქვას მათზე.

აუდიტი შეიძლება ჩატარდეს ერთ ან რამდენიმე გადასახადზე. ეს ფაქტი კანონიერად არის გათვალისწინებული ხელოვნების მე-3 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89.

შემოწმების საგნის მკაფიო განმარტება დაიცავს გადასახადის გადამხდელს მსგავსი საფუძვლებით განმეორებითი შემოწმებისგან.

რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსი არ აძლევს საგადასახადო ორგანოებს უფლებას შეიტანონ ცვლილებები უკვე მიღებულ გადაწყვეტილებაში აუდიტის ჩატარების შესახებ, კერძოდ, მიუთითონ შემოწმების სხვა საგანი. საგადასახადო ორგანომ შეიძლება გამოიტანოს ახალი გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ, სადაც დასახელდება ადრე დაუფარავი გადასახადები, მაგრამ ეს იქნება სხვა შემოწმება.

გასათვალისწინებელია, რომ რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსში ნათლად არის მითითებული ადგილზე საგადასახადო შემოწმების სუბიექტის დამოკიდებულება შემოწმების ობიექტზე. ასე რომ, თუ გადასახადის გადამხდელი შემოწმდება, მაშინ ხელოვნების მე-4 პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89, გადამოწმების საგანი შეიძლება იყოს ყველა სახის გადასახადი (ფედერალური, რეგიონალური, ადგილობრივი). და თუ გადასახადის გადამხდელის ფილიალი (წარმომადგენლობა) გადის დამოუკიდებელ შემოწმებას, მაშინ შემოწმების საგანი შეიძლება იყოს მხოლოდ მის მიერ გადახდილი რეგიონალური და ადგილობრივი გადასახადები (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-7 პუნქტი).

ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შეიძლება მოიცავდეს პერიოდს არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება შემოწმების ჩატარების შესახებ (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-4 პუნქტი). შემოწმებული პერიოდის განსაზღვრის ეს პროცედურა საშუალებას აძლევს საგადასახადო ორგანოებს რეალურად გაზარდონ საგადასახადო შემოწმების ვადა ერთი წლით (მაგალითად, საგადასახადო ორგანო იღებს გადაწყვეტილებას ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ 2007 წლის 29 დეკემბერს. ეს ნიშნავს, რომ იგი აქვს 2006, 2005 და 2004 წლების აუდიტის უფლება. მაგრამ რეალურად გადამოწმება დაიწყება მხოლოდ 2008 წელს, როცა 2004 წელი უკვე სამწლიან პერიოდს გადასცდება).

ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ადგილზე შემოწმების დაწყების თარიღი არის თარიღი, როდესაც საგადასახადო ორგანო მიიღებს გადაწყვეტილებას ადგილზე შემოწმების ჩატარების შესახებ. ამრიგად, შემოწმება იწყება მანამ, სანამ გადასახადის გადამხდელი შეიტყობს ამის შესახებ.

როგორც წესი, ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არ შეიძლება გაგრძელდეს ორ თვეზე მეტი ხნის განმავლობაში (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-6 პუნქტი), მაგრამ ის შეიძლება გაგრძელდეს ოთხ თვემდე, ხოლო გამონაკლის შემთხვევებში - ექვს თვემდე (მუხლი რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89). გთხოვთ გაითვალისწინოთ, რომ შემოწმების საწყის ორ თვეს არ ემატება ოთხი (ექვსი) თვე, მაგრამ მთელი პერიოდი გაგრძელდება ოთხ (ექვს) თვემდე, ანუ მაქსიმალური გადამოწმების პერიოდი განახლების შემდეგ შეიძლება იყოს ოთხი (ექვსი) თვე და არა ექვსი. (რვა) თვე.

გადამოწმების ვადის გაგრძელების საფუძვლებისა და პროცედურის დადგენა ევალება რუსეთის ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს. ასეთი პროცედურის დამტკიცებამდე ადგილობრივ საგადასახადო ორგანოებს არ შეუძლიათ ინსპექტირების გაგრძელება.

რუსეთის ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა უნდა შექმნას, ხელოვნების საფუძველზე. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89: აუდიტის ოთხ თვემდე გაგრძელების საფუძველი; გადამოწმების ექვს თვემდე გაგრძელების განსაკუთრებული საფუძველი; აუდიტის გაგრძელების დოკუმენტირების პროცედურა.

საგადასახადო ორგანოები ხშირად წყვეტენ ადგილზე ინსპექტირების შეჩერებას. საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელს (ხელმძღვანელის მოადგილეს) უფლება აქვს შეაჩეროს ადგილზე საგადასახადო შემოწმება შემდეგი მიზეზების გამო:

1. აუცილებელია დოკუმენტების (ინფორმაციის) მოთხოვნა ხელოვნების 1-ლი პუნქტის შესაბამისად. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 93.1 "მოთხოვნა დოკუმენტების (ინფორმაციის) შესახებ გადასახადის გადამხდელის, მოსაკრებლების გადამხდელისა და საგადასახადო აგენტის შესახებ ან ინფორმაცია კონკრეტული ოპერაციების შესახებ";
2. აუცილებელია ინფორმაციის მიღება უცხო ქვეყნის სამთავრობო ორგანოებიდან რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში;
3. საჭიროა გამოკვლევა. ხელოვნებაზე დაყრდნობით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 95, ექსპერტიზა შეიძლება ჩატარდეს ექსპერტის მონაწილეობით. ექსპერტიარის ადამიანი, რომელსაც აქვს სპეციალური ცოდნა გარკვეულ სფეროში. ექსპერტიზა ტარდება იმ შემთხვევაში, თუ საჭიროა მეცნიერებისა და ტექნოლოგიების სპეციალური ცოდნა წარმოშობილი საკითხების გასარკვევად. ექსპერტს ირჩევს საგადასახადო ინსპექცია, მაგრამ თუ მის მიერ არჩეული ექსპერტი არ შეეფერება აუდიტირებულ ორგანიზაციას, მაშინ ის შეიძლება გასაჩივრდეს. საგადასახადო ინსპექცია გამოწვევის დაკმაყოფილებას მხოლოდ იმ შემთხვევაში შეძლებს, თუ დადასტურდება, რომ ექსპერტს არ გააჩნია საჭირო ცოდნა, არ არის მიუკერძოებელი ან იქნება სხვა მსგავსი საფუძვლები. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს თანამდებობის პირის გადაწყვეტილებით ინიშნება ექსპერტიზა. გადაწყვეტილებაში მიეთითება ექსპერტიზის დანიშვნის საფუძველი, ექსპერტის დასახელება ან იმ ორგანიზაციის დასახელება, რომელშიც უნდა ჩატარდეს ექსპერტიზა, ექსპერტისადმი დასმული კითხვები და ექსპერტიზის ხელმისაწვდომობა. დასკვნის არასაკმარისი სიცხადის ან სისრულის შემთხვევაში შეიძლება დაინიშნოს დამატებითი ექსპერტიზა. ხელახალი ექსპერტიზა ასევე შესაძლებელია, თუ ექსპერტის დასკვნა უსაფუძვლო ან საეჭვო აღმოჩნდა;
4. საჭიროა გადასახადის გადამხდელის მიერ წარდგენილი დოკუმენტების რუსულად თარგმნა უცხო ენაზე. ხელოვნების 1-ლი პუნქტის მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 97, საგადასახადო კონტროლის განხორციელებისას, საჭიროების შემთხვევაში, შეიძლება ჩაერთოს თარჯიმანი. ბევრი დავა წარმოიქმნება იმის გამო, რომ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს დოკუმენტებს უცხო ენაზე, ხოლო საგადასახადო ორგანო უარს ამბობს დღგ-ს დაბრუნებაზე მხოლოდ იმიტომ, რომ დოკუმენტები არ არის თარგმნილი რუსულად (იხ. დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის მარტის გადაწყვეტილება. 2004 წლის 16 საქმეში N F04 / 1335-405 / A27-2004, მოსკოვის ოლქის FAS 2006 წლის 24 იანვრის გადაწყვეტილება საქმეში N KA-A40 / 13839-05-P, მოსკოვის FAS-ის გადაწყვეტილება. 2005 წლის 7 დეკემბრის ოლქი N KA-A40 /12189-05 საქმეზე). როგორც წესი, სასამართლოები იკავებს გადასახადის გადამხდელს, რადგან საგადასახადო ორგანო არ იყენებს უფლებას დაიქირაოს თარჯიმანი.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერება და განახლება დოკუმენტირებულია აღნიშნული შემოწმების განმახორციელებელი საგადასახადო ორგანოს ხელმძღვანელის (ხელმძღვანელის მოადგილის) შესაბამისი გადაწყვეტილებით.

შეჩერება დასაშვებია არაუმეტეს ერთხელ ყოველი პირისათვის, ვისგანაც საჭირო იყო დოკუმენტები. ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების ჯამური ვადა არ შეიძლება აღემატებოდეს ექვს თვეს. თუ ის შეჩერდა უცხო სახელმწიფო ორგანოების მიერ რუსეთის ფედერაციის საერთაშორისო ხელშეკრულებების ფარგლებში მიწოდებული ინფორმაციის საფუძველზე და ექვსი თვის განმავლობაში საგადასახადო ორგანომ ვერ შეძლო ამ ორგანოებიდან მოთხოვნილი ინფორმაციის მიღება, აუდიტის შეჩერების პერიოდი. შეიძლება გაგრძელდეს სამი თვით.

ადგილზე საგადასახადო შემოწმების შეჩერების პერიოდის განმავლობაში შეჩერებულია საგადასახადო ორგანოს ქმედებები გადასახადის გადამხდელისგან დოკუმენტების მოთხოვნის თაობაზე, რასაც ამ შემთხვევაში უბრუნდება შემოწმების დროს მოთხოვნილი ყველა ორიგინალი, გარდა იმ დოკუმენტებისა, რომლებიც მიღებულია. ყადაღის დადება და გადასახადის გადამხდელის ტერიტორიაზე (შენობებში) საგადასახადო ორგანოს ქმედებები, რომლებიც დაკავშირებულია მითითებულ აუდიტთან (რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე მუხლის მე-9 პუნქტი).

შემოწმების დასრულების თარიღის მკაფიო განსაზღვრა უზრუნველყოფს გადასახადის გადამხდელს სტაბილურობას ეკონომიკური საქმიანობის განხორციელებისას და ასევე იცავს მას საგადასახადო ორგანოს თვითნებური და ხანგრძლივი ჩარევისგან მის საქმიანობაში. ხელოვნების მე-15 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ე პუნქტში ნათქვამია, რომ ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ბოლო დღეს ინსპექტორი ვალდებულია შეადგინოს ცნობა შემოწმების საგანი და ჩატარების დრო და გადასცეს მას. გადასახადის გადამხდელი (მისი წარმომადგენელი). გამოდის, რომ მოწმობის ჩაბარების დღე არის შემოწმების ბოლო დღე. მიუხედავად ამისა, ხელოვნების მე-8 პუნქტში. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89-ში ნათქვამია, რომ შემოწმების პერიოდი გამოითვლება მომზადების დღემდე და არა შემოწმების მოწმობის მიწოდება.

ხელოვნების მე-15 პუნქტი. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 89 ცალკე ითვალისწინებს, რომ საგადასახადო ორგანოს შეუძლია გადასახადის გადამხდელს გაუგზავნოს შემოწმების სერთიფიკატი რეგისტრირებული ფოსტით, თუ ის თავს არიდებს მის მიღებას. გადასახადის გადამხდელის მიერ მოწმობის აღებაზე თავის არიდების მტკიცების ტვირთი ეკისრება საგადასახადო ორგანოს. თუმცა არის მეორე პოზიციაც, რომ შემოწმების დასრულების თარიღი ემთხვევა მოწმობის შედგენის თარიღს და სერტიფიკატის მიწოდების ვადის დარღვევა საგადასახადო ორგანოსთვის არანაირ უარყოფით შედეგს არ იწვევს.

2007 წლის 1 იანვრიდან შემოღებული იქნა შემოწმებების რაოდენობაზე ლიმიტი. ერთ გადასახადის გადამხდელთან მიმართებაში (საფასურის გადამხდელი, საგადასახადო აგენტი) საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ქ. ორზე მეტი საგადასახადო შემოწმება კალენდარული წლის განმავლობაში, გარდა იმ შემთხვევებისა, როდესაც რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფროსი იღებს გადაწყვეტილებას გადასახადის გადამხდელის ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების აუცილებლობის შესახებ მითითებულ ლიმიტზე მეტი.

ასევე, საგადასახადო ორგანოებს არ აქვთ უფლება ჩაატარონ ორი ან მეტი საველე საგადასახადო შემოწმება იმავე გადასახადებზე ერთი და იმავე პერიოდის განმავლობაში.

ამასთან, გასათვალისწინებელია, რომ კონკრეტული გადასახადის გადამხდელის საველე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობის დადგენისას მხედველობაში არ მიიღება მისი ფილიალებისა და წარმომადგენლობების საველე საგადასახადო შემოწმების რაოდენობა.

კალენდარული წლის განმავლობაში შემოწმებების რაოდენობა განისაზღვრება მათი ჩატარების დაწყების და დასრულების თარიღებით, ანუ შემოწმების ჩატარების შესახებ გადაწყვეტილების მიღების თარიღებითა და შემოწმების მოწმობით, შესაბამისად. აქტის ხელმოწერის თარიღები და აუდიტის შედეგების საფუძველზე მიღებული გადაწყვეტილებები არ არის გათვალისწინებული.

ადგილზე განმეორებითი შემოწმების ჩატარების ორი საფუძველი არსებობს:

1. განმეორებით შემოწმებას ახორციელებს ზემდგომი საგადასახადო ორგანო იმ საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის კონტროლის მიზნით, რომელმაც ჩაატარა შემოწმება;
2. ხელახალი შემოწმება ახორციელებს საგადასახადო ორგანოს მიერ, რომელმაც ადრე ჩაატარა შემოწმება, იმ შემთხვევაში, თუ გადასახადის გადამხდელი წარადგენს შესწორებულ საგადასახადო დეკლარაციას, რომელშიც მითითებულია გადასახადის ოდენობა ადრე დეკლარირებულზე ნაკლები ოდენობით. ამ განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ფარგლებში, პერიოდი, რომლისთვისაც განახლდა
   საგადასახადო დაბრუნების.

მნიშვნელოვანია, რომ გადასახადის გადამხდელებმა გაითვალისწინონ, რომ განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარებისას შეიძლება შემოწმდეს პერიოდი არაუმეტეს სამი კალენდარული წლის წინა წლისა, როდესაც მიღებულ იქნა გადაწყვეტილება განმეორებითი საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელი (საფასურის გადამხდელი) ორგანიზაციის რეორგანიზაციასთან ან ლიკვიდაციასთან დაკავშირებით განხორციელებული განმეორებითი ადგილზე შემოწმება შეიძლება განხორციელდეს წინა შემოწმების საგნის მიუხედავად.

საგადასახადო ორგანომ შემოწმების ჩატარების პროცესში შეიძლება განსაზღვროს შემოწმებული საწარმოს კონტრაგენტების და (ან) შვილობილი პირების ადგილზე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების მიზანშეწონილობა. საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გეგმაში საგადასახადო ორგანოები, უპირველეს ყოვლისა, მოიცავს იმ გადასახადის გადამხდელებს, რომლებთან დაკავშირებითაც არის ინფორმაცია მათი მონაწილეობის შესახებ დაბეგვრის თავიდან აცილების ან საგადასახადო ვალდებულებების მინიმიზაციის სქემებში და (ან) რომლებისთვისაც მიღებულია ანალიზის შედეგები. საფინანსო და ეკონომიკური აქტივობა მიუთითებს შესაძლო საგადასახადო დარღვევებზე.

2007 წლის 30 მაისს ფედერალურმა საგადასახადო სამსახურმა გამოსცა ბრძანება N MM-3-06 / [ელფოსტა დაცულია], რომელმაც დაამტკიცა საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფცია. ეს დოკუმენტი აერთიანებს საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის საფუძვლებს. უნდა ითქვას, რომ ასეთი დოკუმენტები ადრეც არსებობდა, მაგრამ ისინი გამიზნული იყო ოფიციალური გამოყენებისთვის და ოფიციალურად არ გამოქვეყნებულა. ახალი კონცეფციის მიხედვით, ადგილზე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვა არის ღია პროცესი, რომელიც ეფუძნება საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენის რისკის კრიტერიუმების საფუძველზე გადასახადის გადამხდელთა შერჩევას ადგილზე საგადასახადო შემოწმებისთვის.

ახლა ნებისმიერ გადასახადის გადამხდელს, რომელსაც წარმოადგენს მთავარი ბუღალტერი, მენეჯერი, შიდა აუდიტორი, შეუძლია დამოუკიდებლად შეაფასოს საგადასახადო შემოწმების ალბათობა, რადგან საგადასახადო ორგანოებმა დაადგინეს 11 კრიტერიუმი ობიექტების დასადგენად, რომლებიც საჭიროებენ ოპერაციულ კონტროლს:

1. ამ გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ტვირთი საშუალოზე დაბალია, რაც დამახასიათებელია კონკრეტული ინდუსტრიის ბიზნეს სუბიექტებისთვის (ეკონომიკური საქმიანობის სახეობა).
2. ზარალის აღრიცხვაში ან საგადასახადო ანგარიშგებაში ასახვა რამდენიმე საგადასახადო პერიოდის განმავლობაში.
3. ასახვა საგადასახადო ანგარიშგებაში გარკვეული პერიოდის განმავლობაში საგადასახადო გამოქვითვის მნიშვნელოვანი ოდენობების შესახებ.
4. ხარჯების ზრდის ტემპი აჭარბებს საქონლის (სამუშაოების, მომსახურების) გაყიდვიდან მიღებული შემოსავლის ზრდის ტემპს.
5. საშუალო თვიური ხელფასის გადახდა თითო თანამშრომელზე საშუალო დონის ქვემოთ, რომელიც ტიპიურია რუსეთის ფედერაციის შემადგენელი სუბიექტის ეკონომიკური საქმიანობის კონკრეტული ტიპის ბიზნეს სუბიექტებისთვის.
6. განმეორებითი მიდგომა რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსით დადგენილი ინდიკატორების ზღვრული ღირებულების მიმართ, რომელიც გადასახადის გადამხდელებს აძლევს უფლებას გამოიყენონ სპეციალური საგადასახადო რეჟიმები.
7. ინდივიდუალური მეწარმის ასახვა ხარჯების ოდენობის რაც შეიძლება ახლოს კალენდარული წლის განმავლობაში მიღებული მისი შემოსავლის ოდენობასთან.
8. საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის მშენებლობა კონტრაქტორ-დილერებთან ან შუამავლებთან ხელშეკრულებების გაფორმების საფუძველზე, ანუ კონტრაგენტთა ჯაჭვები აგებულია გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების (ბიზნეს მიზნის) გათვალისწინების გარეშე.
9. გადასახადის გადამხდელის მიერ შესრულების ინდიკატორებში შეუსაბამობების გამოვლენის შესახებ საგადასახადო ორგანოს შეტყობინებისათვის ახსნა-განმარტების წარუდგენლობა.
10. განმეორებითი მოხსნა და რეგისტრაცია გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ორგანოებში მდებარეობის ცვლილების გამო („მიგრაცია“ საგადასახადო ორგანოებს შორის).
11. საბუღალტრო მონაცემების მიხედვით მომგებიანობის დონის მნიშვნელოვანი გადახრა სტატისტიკის მიხედვით საქმიანობის ამ სფეროს მომგებიანობის დონიდან.

ასევე გათვალისწინებულია, რომ გარდა ამისა, ამ სიტუაციების განხილვისას, საგადასახადო ორგანოს მოუწევს გააანალიზოს არაგონივრული საგადასახადო შეღავათების მოპოვების ან არსებობის შესაძლებლობა, მათ შორის, უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმის დადგენილებაში მითითებულ გარემოებებში. რუსეთის ფედერაციის 2006 წლის 12 ოქტომბრის N 53.

ვიმედოვნებ, რომ საგადასახადო ორგანოების მიერ საველე აუდიტის დანიშვნა სრულად დარეგულირდება. ეს ხელს შეუწყობს თვითნებობის აღმოფხვრას მათი განხორციელებისას.

*1) 2006 წლის 27 ივლისის ფედერალური კანონი No137-F3 „რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის პირველ და მეორე ნაწილში და რუსეთის ფედერაციის ცალკეულ საკანონმდებლო აქტებში ცვლილებების შეტანის შესახებ გადასახადის გაუმჯობესების ღონისძიებების განხორციელებასთან დაკავშირებით. ადმინისტრაცია“ (შესწორებული და შესწორებული 2006 წლის 30 დეკემბერს) // სპს „გარანტი“.

ჟურნალი „კანონმდებლობა“ N 5/2008, ლ.ფ. მაქსიმოვა, ბუღალტერ-აუდიტორი

საგადასახადო სამსახურის ვიზიტს ძნელად თუ შეიძლება ვუწოდოთ მეგობრული მოვლენა. საბედნიეროდ, ადგილზე ინსპექტირება ახლა საკმაოდ იშვიათია - ფედერალური საგადასახადო სამსახურის მამაცი თანამშრომლები სულ უფრო მეტად შემოიფარგლებიან კამერებით. და მაინც, ყოველთვის უნდა იყოთ მზად იმისთვის, რომ ერთ დღეს ამ დეპარტამენტის თანამშრომლები დააკაკუნებენ თქვენი კომპანიის კარზე. ასეთ შემთხვევებში მთავარია, პანიკაში არ ჩავარდეთ და დაუპატიჟებელ სტუმრებთან ურთიერთობის სწორი სტრატეგიის სწრაფად აგება. ვნახოთ, როგორ გავაკეთოთ ეს.

ორგანიზაციის საგადასახადო აუდიტი: მახასიათებლები

შეგახსენებთ: ადგილზე საგადასახადო შემოწმება არის მოვლენა, რომლის შედეგადაც საგადასახადო ორგანო აკისრებს დამატებით გადასახადებს, მოსაკრებლებს და ჯარიმებს, აკისრებს გადასახადის გადამხდელს პასუხისმგებლობას (როგორც საგადასახადო, ასევე ადმინისტრაციული) და ეწევა სხვა ლეგალიზებულ გამოძალვას.

ადგილზე გეგმიური შემოწმება ტარდება სამ წელიწადში ერთხელ, ხოლო საგანგებო - მაქსიმუმ წელიწადში ერთხელ. დაუგეგმავი ინსპექტირება, როგორც წესი, იწყება იმ შემთხვევაში, თუ თქვენ არაერთხელ მიგიღიათ საჩივრები მომხმარებლებისგან, კონტრაგენტებისგან, კონკურენტებისგან ან უბრალოდ თქვენზე „მზრუნველი“ მოქალაქეებისგან საგადასახადო და სამართალდამცავ ორგანოებში.

მეწარმისთვის საგადასახადო შემოწმება ხდება კონფლიქტის ქრონიკული წყარო ფედერალურ საგადასახადო სამსახურთან, რომელიც ბოროტად იყენებს უფლებამოსილებას. საგადასახადო ორგანოები ხშირად თვითნებურად (მათ სასარგებლოდ) განმარტავენ საგადასახადო კანონმდებლობას და უშვებენ უამრავ წვრილმან და ძალიან მნიშვნელოვან დანაშაულს. სიტუაციას ამძიმებს ის ფაქტი, რომ 2015 წელს კანონმდებელმა ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლებს ახალი შესაძლებლობები მიანიჭა.

საგადასახადო ინსპექტორების უფლებები და უფლებამოსილებები

ფედერალური საგადასახადო სამსახურის თანამშრომლები, რომლებიც უშუალოდ არიან ჩართული აუდიტში, დაჯილდოვებულნი არიან უფლებამოსილების ძალიან ფართო სპექტრით. მათ შეუძლიათ განახორციელონ შემდეგი საქმიანობა:

• ინვენტარიზაცია - იმისათვის, რომ გადაამოწმოთ თქვენს დოკუმენტებში არსებული მონაცემების სიზუსტე;
• თქვენს კომერციულ საქმიანობასთან დაკავშირებული ნებისმიერი შენობის შემოწმება (მაღაზიები, საწყობები, საცალო ვაჭრობის ობიექტები, სახელოსნოები და ა.შ.);
• დოკუმენტების მელიორაცია (მათი შემდგომი გადამოწმებისთვის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის განყოფილებაში);
• დოკუმენტების ჩამორთმევა (ნებისმიერი საგადასახადო დარღვევების იდენტიფიცირება და დასადასტურებლად);
• ექსპერტიზის ჩატარება (თეორიულად - დამოუკიდებელი მესამე მხარის ექსპერტის ჩართულობით);
• საექსპერტო დასკვნის მოპოვება (ყველა იმ დასკვნის გათვალისწინებით, რაც ექსპერტმა საჭიროდ ჩათვალა ამ აქტში);
• მოწმეების დაკითხვა, რომლებმაც შესაძლოა იცოდნენ საგადასახადო მოხელეებისთვის მნიშვნელოვანი საკითხები;
• მოწმეების გამოძახება უშუალოდ IFTS-ში (შემდეგი დაკითხვისთვის);
• თარჯიმნის ჩართვა, თუ თქვენი ზოგიერთი დოკუმენტი უცხო ენაზეა.

როგორც ხედავთ, სია საკმაოდ მყარია. თუმცა ეს არ ნიშნავს, რომ საგადასახადო მოხელეებს ყველაფრის უფლება აქვთ. თქვენი ამოცანაა უზრუნველყოთ, რომ ისინი არ გასცდნენ თავიანთ უფლებამოსილებებს (და, თუ შესაძლებელია, შეაჩერონ ამ ტიპის ყველა ექსცესი).

თავზე თოვლივით

ზოგჯერ საგადასახადო მოხელეები სრულიად მოულოდნელად მოდიან. თქვენ არ მიგიღიათ შეტყობინებები და გაფრთხილებები (ან მიიღეთ შესაბამისი დოკუმენტი ფაქტიურად ვიზიტის წინა დღეს) და ფედერალური საგადასახადო სამსახური უკვე ზღურბლზეა. რამდენად ლეგიტიმურია ეს?

ფაქტია, რომ შემოწმების გადაწყვეტილება ჯერ კომპანიის ხელმძღვანელს ფოსტით უნდა გაეგზავნოს. და არა უბრალოდ გაგზავნა, არამედ დაელოდეთ პასუხს, რომელშიც მენეჯერმა უნდა დაადასტუროს წერილის მიღება გადაწყვეტილებით და შეტყობინებით. გასაგებია, რომ წერილი ყოველთვის არ მოდის გაგზავნიდან მეორე დღეს და თქვენ არ ამოწმებთ საფოსტო ყუთს ყოველდღე. მაგრამ ფედერალური საგადასახადო სამსახური ამით არ არის დაინტერესებული - თანამშრომლები უბრალოდ ითვლიან 6 დღეს კორესპონდენციის გაგზავნის დღიდან და მოდიან ჩეკით, მაშინაც კი, თუ მათ პასუხი არ მიიღეს. მაგრამ ბოლოს და ბოლოს, გაფრთხილების მოთხოვნა შესრულებულად ითვლება მხოლოდ დამადასტურებელი წერილის მიღების შემდეგ! ამიტომ, საგადასახადო შემოწმება გაფრთხილების გარეშე უნდა იქნას აღიარებული უკანონოდ. უბრალოდ შეუძლებელია ინსპექტორების შეშვება - საშინელებაა. მაგრამ თქვენ გექნებათ დამატებითი „კოზირი“ თუ მოგვიანებით მოგიწევთ საგადასახადო ორგანოს გადაწყვეტილების გასაჩივრება.

Პროცედურა

თუ ინსპექტორების მოახლოებული ვიზიტის შესახებ ერთი-ორი დღით ადრე მაინც შეიტყვეთ, სასწრაფოდ უნდა დაიწყოთ მზადება "სტუმრების" შეხვედრისთვის.

1. დაუყონებლივ შეიტანეთ პირველადი დოკუმენტაცია კონტრაგენტების დოკუმენტებთან შესაბამისობაში. მათთვის და თქვენთვის, ყველა დოკუმენტის პირველი და მეორე ასლი აბსოლუტურად იდენტური უნდა იყოს. ყურადღება მიაქციეთ ხელმოწერებსა და ბეჭდებს, ნუმერაციას, თარიღებს.
2. აცნობეთ თქვენს კონტრაგენტებს, რომ შესაძლოა მათთან საპასუხო შემოწმება მოხდეს. მათ მოუწევთ საგადასახადო ინსპექტორებთან დაადასტურონ ეკონომიკური საქმიანობის ფაქტი, წინააღმდეგ შემთხვევაში კონტრაგენტებზე გადარიცხული თანხა (დანახარჯებზე მიკუთვნებული) დიდი ალბათობით დამატებით შემოსავალად იქნება აღიარებული. თქვენთვის ეს ნიშნავს დამატებით გადასახადებს და ჯარიმებს ჯარიმებით.
3. მოამზადეთ ოფისი. იქ დატოვეთ მხოლოდ ის საბუთები, რომელთა არსებობა სამართლებრივი თვალსაზრისით გამართლებული და კანონიერი იქნება. გახსოვდეთ: დამატებითი ინფორმაცია არ არის! შეუსაბამო დოკუმენტები, ბეჭდები და შტამპები - დროებით წაიღეთ ეს ყველაფერი სახლში. თქვენი ამოცანაა მაქსიმალურად შეზღუდოთ ინფორმაცია, რომლის მიღებაც ინსპექტორებს შეუძლიათ.

და აი, სიმართლის მომენტიც - ინსპექტორები ზღურბლზე არიან. საგადასახადო შემოწმება მოვიდა და რაღაც უნდა გაკეთდეს შემდეგში.

1. იკითხეთ, რის საფუძველზე ტარდება შემოწმება (მოქალაქეების საჩივრების საფუძველზე თუ წინა შეკვეთის ვადის გასვლის შედეგად).
2. სთხოვეთ მათ გაჩვენონ შემოწმების ჩატარების გადაწყვეტილება და ყურადღებით წაიკითხეთ იგი. ხშირად აუდიტის ჯგუფში შედიან ადამიანები, რომლებიც არანაირად არ არიან იდენტიფიცირებული რეზოლუციაში. შესაძლოა, ეს პერსონალის გადანაცვლების უბრალო შედეგია, მაგრამ ასეთი პირების ყოფნა სერიოზული დანაშაულია. თქვენ გაქვთ უფლება არ დაუშვათ „ზედმეტ ინსპექტორებს“ ბარიერი ან ცოტა უფრო ეშმაკურად მოიქცეთ (დაწვრილებით ამის შესახებ ქვემოთ).
3. ჩაწერეთ ყველა საუბარი ინსპექტორებთან დიქტოფონზე. ჩანაწერი შეიძლება გახდეს ნებისმიერი დანაშაულის დამატებითი მტკიცებულება, თუ ინსპექტორები ამას ჩაიდენენ.
4. შეინარჩუნეთ სიმშვიდე და ყოველთვის იფიქრეთ სანამ რამეს იტყვით. თითქმის ყველა გამოცდილი საგადასახადო სპეციალისტი კარგი ფსიქოლოგია. არ არის გამორიცხული, „მოლიპულ“ კითხვებით პროვოცირება მოახდინონ ან თუნდაც ფსიქოლოგიური ზეწოლა მოახდინონ. თუ კითხვები აშკარად სცილდება საქმიანი კომუნიკაციის ფარგლებს, მტკიცედ უარი თქვით მათზე პასუხის გაცემაზე (შეგიძლიათ მიმართოთ კონსტიტუციის 51-ე მუხლს, რომელიც საშუალებას აძლევს მოქალაქეებს არ მისცენ ჩვენება საკუთარი თავის და ახლობლების წინააღმდეგ).

თუ დაიცავთ ამ მარტივ წესებს, საგადასახადო "დარბევის" გადარჩენა ბევრად უფრო ადვილი გახდება. სხვათა შორის, თქვენ შეგიძლიათ ებრძოლოთ ინსპექტორების თვითნებობას სხვა გზით - უფრო ორაზროვანი, მაგრამ ძალიან ეფექტური. ზოგიერთი მათგანი შეიძლება მოგეჩვენოთ მახინჯი. მათი გამოყენება თუ არა პირადი არჩევანის საკითხია.

ხრიკები და მოტყუების კოდები

ბევრი მეწარმის გამოცდილება საშუალებას გვაძლევს გამოვავლინოთ რამდენიმე ეფექტური საწინააღმდეგო მოქმედება. მათი დახმარებით თქვენ შეგიძლიათ მინიმუმამდე დაიყვანოთ ჯარიმებისა და დამატებითი გადახდების ზეწოლის ქვეშ მოქცევის ალბათობა.

1. არასოდეს ეცადოთ საგადასახადო მოხელეების მოსყიდვას. ეს არის სუფთა თვითმკვლელობა. გახსოვთ რჩევა, რომ ჩაწეროთ ყველა საუბარი ხმის ჩამწერზე? ასე რომ, საგადასახადო ინსპექტორებიც იგივეს აკეთებენ და ხშირად ვიდეოზეც აფიქსირებენ რა ხდება.
2. თუ შეამჩნევთ, რომ საგადასახადო ორგანომ ჩაიდინა რამდენიმე წვრილმანი სამართალდარღვევა, არ არის საჭირო თქვენი ვიზიტორების დაუყონებლივ დანაშაული და გამოვლენა. გამოასწორეთ მათ მიერ დაშვებული ყველა შეცდომა (დოკუმენტების უკანონო მოთხოვნა, ინფორმაციის უკანონო მოთხოვნა, პროვოკაციული კითხვები) და შემდეგ, დასკვნის გამოტანის შემდეგ, გაასაჩივრეთ ისინი უწყებრივი წესით. დიდია იმის შანსი, რომ ინსპექტორების ქმედება ოფიციალურად იქნა აღიარებული უკანონოდ, ხოლო შემოწმების საბოლოო აქტი ბათილია.
3. იგივე შეიძლება გაკეთდეს, თუ კომისიაში შედიან ადამიანები, რომლებიც სიაში არ არიან. ჩაწერეთ მათი ყოფნის ფაქტი, მიუთითეთ სრული სახელი და თანამდებობა და აქტის გამოცემის შემდეგ დაუკავშირდით ფედერალურ საგადასახადო სამსახურს საჩივრით. საპროცესო წესრიგის უხეში დარღვევა იწვევს საინსპექციო კომისიის მიერ მიღებული გადაწყვეტილების გაუქმებას.
4. ადგილზე შემოწმების საფუძველზე ყურადღებით შეამოწმეთ აქტი. დარიცხული ჯარიმების ოდენობა მითითებული იქნება როგორც ამ აქტში, ასევე გადასახადების გადახდის მოთხოვნაში (ან პასუხისმგებლობის დაკისრების გადაწყვეტილებაში, თუ საქმე ეხება ამას). შესაძლებელია, რომ საგადასახადო ორგანომ აქტში მიუთითოს ერთი თანხა, ხოლო მოთხოვნაში ან გადაწყვეტილებაში სხვა. ეს შეუსაბამობა კიდევ ერთი კარგი მიზეზია საგადასახადო მოხელეების გადაწყვეტილების უკანონოდ გამოცხადებისთვის.
5. გაუთვალისწინებელი მოვლენის შემთხვევაში, როგორიცაა ქონებრივი ჯარიმის დაწესება ან ანგარიშის დაბლოკვა, შეგიძლიათ გახსნათ სარეზერვო მიმდინარე ანგარიში.

ყოველთვის დააკვირდით სიტუაციას, ღირს თუ არა ჩამოთვლილი მეთოდების გამოყენება. დაიმახსოვრე, რომ არასწორად მიღებულმა ზომებმა შეიძლება ხანდახან შენს წინააღმდეგ გამოდგეს. განცხადება, რომ საგადასახადო შემოწმების დროს ყველაფერი შესაძლებელი უნდა გაკეთდეს - ამბობენ, კრიტიკულ სიტუაციაში ყველა საშუალება კარგია - სიმართლეს არ შეესაბამება.

ყველაზე გავრცელებული პროცედურული დარღვევები შემოწმების დროს

ასე რომ, სქემა ნათელია: დარღვევა - საჩივარი უწყებრივი ან სასამართლო წესით - საინსპექციო კომისიის დასკვნის უკანონოდ აღიარება (ან თუნდაც ცალკე გადაწყვეტილების გაუქმება). ასეთი შეკვრა ყოველთვის არ მუშაობს, მაგრამ საკმაოდ ხშირად და სათანადო გამძლეობით, შეგიძლიათ მიაღწიოთ თქვენს მიზანს. და თუ არ მოგწონთ რისკის აღება, უბრალოდ ყურადღებით დააკვირდით შემოწმების მიმდინარეობას და დაუყოვნებლივ მიუთითეთ FTS-ის თანამშრომლებს მათი შეცდომები.

1. ძალიან ხშირად, საგადასახადო ორგანოები თვითნებურად აფართოებენ გადამოწმების საკითხებს. აკრძალულია იმ ინფორმაციის შესწავლა, რომელიც არ არის დაკავშირებული თავდაპირველ გადაწყვეტილებაში ასახულ გადასახადებთან და საგადასახადო პერიოდებთან – საჭიროა ახალი გადაწყვეტილების მიღება და ცალკე შემოწმება.
2. ინსპექტორებს არ აქვთ უფლება შეამოწმონ მათ მიერ ადრე უკვე „დამუშავებული“ პერიოდები. არსებობს სამი გამონაკლისი: კომპანიის ლიკვიდაცია (ან რეორგანიზაცია), განახლებული საგადასახადო დეკლარაციის წარდგენა და უმაღლესი საგადასახადო ორგანოს მიერ ქვედა საგადასახადო ორგანოს საქმიანობის შემოწმების შესახებ გადაწყვეტილების მიღება. ხშირად ეს წესი უგულებელყოფილია.
3. კიდევ ერთი უხეში დარღვევაა ერთ წელიწადში ორზე მეტი ადგილზე შემოწმების ჩატარება. მესამე და შემდგომ მიუღებლად ითვლება (შრომის კოდექსის 89-ე მუხლის შესაბამისად).
4. აუდიტის ჩატარება შეუძლია მხოლოდ FTS ორგანოს, რომელშიც თქვენ ხართ დარეგისტრირებული. არასწორი ორგანოს მიერ ინსპექტირების ჩატარება იშვიათია, მაგრამ შესაძლებელია.
5. აუდიტის შედეგების საფუძველზე შეგეძლოთ 15 დღის ვადაში წარადგინოთ საჩივრები. ზოგჯერ ინსპექტორები მიდიან და ბუღალტერს სთავაზობენ ხელი მოაწეროს აქტს არასწორი თარიღით. შედეგად, საჩივრის შეტანის ვადა ხელოვნურად მცირდება (ხშირად სულ რაღაც ორი კვირით).
6. მუქარა და ფსიქოლოგიური ზეწოლა საგადასახადო ორგანოების მიერ ფართოდ გამოყენებული მეთოდებია. თანაბრად მიუღებელია ადმინისტრაციული პასუხისმგებლობის დაკისრების პირდაპირი მუქარა და არაკეთილსინდისიერების გამჭვირვალე მინიშნებები.
7. დასაბუთებული და დასაბუთებული გადაწყვეტილების გარეშე დოკუმენტების ჩამორთმევა.

შეიძლება ბევრი ხრიკი და დარღვევა იყოს და ზოგიერთი მათგანის ამოცნობა თითქმის შეუძლებელია. არ იმუშავებს საკუთარი თავის 100%-ით უზრუნველყოფა - სამწუხაროდ, მაგრამ ასეა. თქვენ შეგიძლიათ შეამციროთ რისკები მხოლოდ ზემოთ მოცემული რეკომენდაციების დაცვით.

2015 წელს, ფედერალური საგადასახადო სამსახურის უფლებამოსილების გაფართოების გამო, ორგანიზაციების საგადასახადო შემოწმებები უფრო "მყარი" გახდა. მაგრამ არ უნდა შეგეშინდეთ ინსპექტორების - ისინი არ არიან ყოვლისშემძლეები. არ დაკარგოთ თავი, აჩვენეთ მათ აბსოლუტური მზადყოფნა დაიცვათ თქვენი ინტერესები - და ყველაფერი კარგად დასრულდება თქვენთვის. საგადასახადო მოხელეები ურჩევნიათ არ ჩაერთონ მეწარმეებთან, რომლებსაც შეუძლიათ საკუთარი თავის დაცვა.

საგადასახადო კონტროლის ერთ-ერთი ყველაზე ეფექტური ინსტრუმენტი არის ადგილზე საგადასახადო შემოწმება. საგადასახადო ორგანოები შემთხვევით არ ნიშნავენ საველე საგადასახადო შემოწმებას. ადგილზე შემოწმების გეგმა შემუშავებულია და დამტკიცებულია წინასწარი აუდიტის ანალიზის დროს გამოვლენილ მონაცემებზე დაყრდნობით, რაც წარმოადგენს ღონისძიებების ერთობლიობას, რომელიც მოიცავს გადასახადის გადამხდელის შესახებ ინფორმაციის შეგროვებას, შესწავლას და ანალიზს მისი საგადასახადო რისკების დადგენის მიზნით. გამოიტანონ დასკვნები შესაძლო საგადასახადო დარღვევების შესახებ. ასეთი ანალიზის ჩატარება მიზნად ისახავს აუდიტის დანიშვნის მიზანშეწონილობის საკითხის გადაჭრას, ასევე მისი განხორციელების ოპტიმალური მიმართულებების განსაზღვრას.

ამ აქტივობების ფარგლებში შესწავლილია როგორც გარე, ასევე შიდა წყაროებიდან მიღებული ინფორმაცია:

• რუსეთის ფედერაციის სხვა საგადასახადო და სახელმწიფო ორგანოებიდან,
• უცხოური საგადასახადო ორგანოებიდან,
• ბანკებიდან
• ფიზიკური და იურიდიული პირებისგან (კონკურენტები).

ინფორმაციის წყაროს როლს ასრულებს თავად გადასახადის გადამხდელიც, რომელიც რეგულარულად წარუდგენს ინსპექციას ბუღალტრულ და საგადასახადო ანგარიშებს.

ხშირად, კონტროლერები იყენებენ ინფორმაციას არაოფიციალური წყაროებიდან, რომლებიც მოდის, მაგალითად, გათავისუფლებული კომპანიის უკმაყოფილო თანამშრომლებისგან, ზოგჯერ კი კომპანიის კონკურენტებისგან. ასევე საინტერესოა ინტერნეტ რესურსებზე ან მედიაში განთავსებული საჯაროდ ხელმისაწვდომი ინფორმაცია. სურათის დასასრულებლად, განსახილველი პერიოდის გაფართოებული ამონაწერი მოითხოვება ბანკიდან უშეცდომოდ და თქვენი კონტრაგენტები საგულდაგულოდ არის შესწავლილი.

რუსეთში არის კომპანიების უდავო ჯგუფი, რომელიც უნდა იყოს შეტანილი ინსპექტირების გეგმაში:

• უმსხვილესი ორგანიზაციები (დაახლოებით 1 ჯერ 2 წელიწადში),
• ინდივიდუალური მეწარმეები, ნოტარიუსები და იურისტები, რომელთა შემოსავალია 100 მილიონი რუბლი ან მეტი,
• ორგანიზაციები - შინაგან საქმეთა ორგანოების და საგადასახადო სამსახურის სხვადასხვა კომისიების სპეციალური „რეკომენდაციების“ შესახებ საგადასახადო ბაზის ლეგალიზაციისთვის (კომისიები პირადი საშემოსავლო გადასახადისა და ხელფასისთვის, დღგ-სთვის, ზარალისთვის და ა.შ.),
• რეორგანიზაციის/ლიკვიდაციის პროცესში მყოფი კომპანიები.

რომელი კონტრაგენტები დააინტერესებს პირველ რიგში ინსპექტორებს

საგადასახადო ტვირთის გარდა, გაფართოებული საბანკო ამონაწერის საფუძველზე (მათ შორის, "დახურული" ანგარიშებისთვის), საგადასახადო ორგანო აუცილებლად შეამოწმებს კომპანიის ფინანსურ ნაკადებს და მათ საფუძველზე შეადგენს ფულის ნაკადის სქემებს, აანალიზებს ტრანზაქციებს კონტრაგენტებთან. , რაც საგადასახადო ორგანოების თვალსაზრისით საეჭვოა. გარდა ამისა, ისინი შეიძლება დაინტერესდნენ, თუ კომპანიის შტაბში დასაქმებულთა მცირე რაოდენობაა; საანგარიშო მონაცემების მიხედვით კომპანიას აქვს დაბალი საგადასახადო ტვირთი; არ არსებობს მატერიალურ-ტექნიკური ბაზა; მასობრივი დამფუძნებელი, დირექტორი ან მასობრივი მისამართი; საქმიანობის სახეობა არ შეესაბამება მიწოდებულ პროდუქტებს; კონტრაგენტის მიერ რეგისტრაციის მისამართების განმეორებითი შეცვლა.

რუსეთის ფედერაციის სამოქალაქო კოდექსის მე-2 მუხლი განსაზღვრავს, რომ სამეწარმეო საქმიანობა არის დამოუკიდებელი საქმიანობა, რომელიც ხორციელდება საკუთარი რისკის ქვეშ, რომელსაც ახორციელებენ ამ თანამდებობაზე რეგისტრირებული პირები კანონით დადგენილი წესით.

ანუ, მოგების მიღების მიზნის მისაღწევად, გადასახადის გადამხდელი თავად განსაზღვრავს საკუთარი ბიზნესის განვითარების ვექტორს (სურს თუ არა მას მიწოდების ხელშეკრულების დადება თუ მომსახურების გაწევაში ჩართვა). ამასთან, საგადასახადო ინსპექციებს მიეცათ საკანონმდებლო უფლება, შეამოწმონ საგადასახადო ბაზის გაანგარიშების სისრულე და ბიუჯეტში გადასახადების გადახდის დროულობა. ხოლო საეჭვო (მარეგულირებელი ორგანოების თვალსაზრისით) ტრანზაქციების დადებამ შეიძლება გამოიწვიოს უარყოფითი ფინანსური შედეგები გადაუხდელი გადასახადების, ჯარიმების, აგრეთვე გადასახადის გადამხდელის საგადასახადო ვალდებულებამდე მიყვანის სახით.

რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის წერილში 10/17/2012 No. AC-4-2 / ​​17710 აღნიშნავს: იმის გათვალისწინებით, რომ ბიზნეს საქმიანობას ახორციელებენ ბიზნეს სუბიექტები დამოუკიდებლად და საკუთარი რისკის ქვეშ, საგადასახადო ორგანოები არ არიან. პასუხისმგებელია გადასახადის გადამხდელის მიერ კონტრაგენტების არჩევაზე და მასთან დაკავშირებით მისთვის უარყოფითი შედეგების შესაძლო წარმოშობაზე. სხვა სიტყვებით რომ ვთქვათ, საფინანსო-ეკონომიკური საქმიანობის აგება კონტრაგენტებთან-დილერებთან ან შუამავლებთან („კონტრაგენტთა ჯაჭვი“) გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების გარეშე (ბიზნეს მიზნის) ხელშეკრულებების დადების საფუძველზე არის დაუსაბუთებელი გადასახადის მიღების ერთ-ერთი ნიშანი. სარგებელი.

საგადასახადო სამართალდარღვევა შეიძლება ჩადენილი იყოს ორი ფორმით - განზრახ და გაუფრთხილებლობით.

განმსაზღვრელი ფაქტორი ამ შემთხვევაში გადასახადის გადამხდელის ბრალია, ე.ი. იცოდა თუ არა კანონდარღვევის შესახებ და განზრახ ჩაიდინა თუ არა გადასახადის გადაუხდელობისკენ მიმართული ქმედებები.

ხელოვნების დებულებების მიხედვით. რუსეთის ფედერაციის საგადასახადო კოდექსის 106, გადასახადის გადამხდელის, საგადასახადო აგენტის და სხვა პირების დამნაშავე უკანონო (გადასახადებისა და მოსაკრებლების შესახებ კანონმდებლობის დარღვევით) ქმედება (მოქმედება ან უმოქმედობა), რომლისთვისაც პასუხისმგებლობა დადგენილია საგადასახადო კოდექსით. რუსეთის ფედერაცია აღიარებულია საგადასახადო სამართალდარღვევად. იმათ. ბრალის არსებობა სავალდებულო და აუცილებელი პირობაა საგადასახადო ვალდებულებამდე მისასვლელად. აშკარაა, რომ განზრახვის სახით ჩადენილი სამართალდარღვევათა უმრავლესობა ხორციელდება გადასახადებისგან თავის არიდების უკანონო სქემების (გაუმართლებელი საგადასახადო შეღავათების მიღება), მათ შორის არაკეთილსინდისიერი ორგანიზაციების გამოყენებით.

გადასახადის გადამხდელის ბრალეულობის დადასტურებას აქვს თავისი სპეციფიკა თითოეულ კონკრეტულ შემთხვევაში, გადასახადის გადამხდელს უფლება აქვს შეამციროს საგადასახადო ბაზა, თუ იგი აკმაყოფილებს კანონით დადგენილ პირობებს პირველადი დოკუმენტაციის მომზადებისთვის, რომელიც აუცილებელია საგადასახადო შეღავათების უფლების დასადასტურებლად. დასაბეგრი ბაზის შემცირება და, შესაბამისად, ბიუჯეტში გადასახდელი გადასახადის ოდენობის შემცირება.

დროთა განმავლობაში, საგადასახადო ანგარიშგების მონაცემების მხარდასაჭერად წარდგენილ დოკუმენტებზე მოთხოვნებს დაემატა სასამართლო პრაქტიკა და მარეგულირებელი ორგანოების განმარტებები. რუსეთის ფედერაციის უზენაესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პლენუმმა 2006 წლის 12 ოქტომბრის No53 დადგენილებით „საარბიტრაჟო სასამართლოების მიერ საგადასახადო შეღავათის მიმღები გადამხდელის მოქმედების შეფასების შესახებ“ დაადგინა გადასახადის გადამხდელთა აღრიცხვის კანონიერების ძირითადი კრიტერიუმები. ' ხარჯები:

• ხარჯები უნდა იყოს დოკუმენტირებული (დასავლეთ ციმბირის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 20 აგვისტოს დადგენილება No A03-14608 / 2012 საქმეზე);
• გადასახადის გადამხდელმა უნდა გამოიჩინოს სათანადო ყურადღება კონტრაგენტის არჩევისას (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 14 მაისის დადგენილება No A40-81666 / 12-108-86 საქმეზე);
• უნდა დადასტურდეს იურიდიული პირების ურთიერთობის რეალობა.

თუ გაყიდვის ხელშეკრულებით შეძენილია პროდუქტები, რომლებიც საჭიროებენ შენახვის ან ტრანსპორტირების სპეციალურ პირობებს, კონტრაქტორის შემოწმების ფარგლებში ასევე მიიღება ზომები შესაბამისი პირობებისა და ტექნოლოგიების ხელმისაწვდომობის შესამოწმებლად და, რაც მთავარია, გადასახადის გადამხდელმა იცოდა (ან, გარკვეული გარემოებების გამო, უნდა სცოდნოდა) კონტრაგენტის მიერ ჩადენილი დარღვევების შესახებ.

გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის სარისკო ხარისხის გათვალისწინებით, აუცილებელია, პირველ რიგში, ყურადღება გამახვილდეს რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის ღია მონაცემებზე. ასე რომ, რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30 მაისის No MM-3-06 ბრძანებით / [ელფოსტა დაცულია]„საველე საგადასახადო შემოწმების დაგეგმვის სისტემის კონცეფციის დამტკიცების შესახებ“ გამოაქვეყნა იმ ინდიკატორების სია, რომლებსაც საგადასახადო ორგანოები აანალიზებენ საველე საგადასახადო შემოწმების ჩატარების გეგმის შედგენის ორგანიზაციების შერჩევისას.

ფაქტობრივად, თქვენი ბიზნესის შესრულების მითითებულ კრიტერიუმებთან შედარებით, გადასახადის გადამხდელს შეეძლება გააკეთოს პროგნოზი მასთან დაკავშირებით საგადასახადო შემოწმების შესაძლებლობის შესახებ, გამოძახება დღგ-ის კომისიაში, დამატებითი ყურადღების მიქცევა სამაგიდო შემოწმების დროს. და ა.შ.

გადასახადის გადამხდელის საქმიანობის მაჩვენებლები, რომლებიც შეიძლება მიუთითებდეს საგადასახადო სამართალდარღვევის ჩადენაზე

საგადასახადო შემოწმების კონკრეტულ შედეგებთან დაკავშირებით, შეიძლება გამოიყოს გადასახადის გადამხდელის მიერ ჩადენილი განზრახ სამართალდარღვევის შემდეგი ნიშნები და გადახდილი გადასახადის ოდენობის ნაკლებობა:

1. სპეციალური საგადასახადო რეჟიმების ფორმალური გამოყენება (მაგალითად, ბუღალტერიის გადაყვანა ცალკე იურიდიულ პირზე, რომელიც იყენებს გამარტივებულ საგადასახადო სისტემას დასაქმებულთა სამუშაო ადგილის და ფუნქციონირების შეცვლის გარეშე).
2. შუამავალი ხელშეკრულებების ფორმალური დადება, რათა მოგებაში აისახოს მხოლოდ საკომისიოს ოდენობა. რუსეთის ფედერალური საგადასახადო სამსახურის 2007 წლის 30 მაისის No MM-3-06 ბრძანების მე-8 პუნქტში / [ელფოსტა დაცულია]ნათქვამია, რომ საგადასახადო შეღავათის არაგონივრულად აღიარების ერთ-ერთი საფუძველი შეიძლება იყოს ფინანსური და ეკონომიკური საქმიანობის მშენებლობა გადამყიდველ კონტრაგენტებთან ან შუამავლებთან ხელშეკრულებების დადების საფუძველზე („კონტრაგენტთა ჯაჭვი“) გონივრული ეკონომიკური ან სხვა მიზეზების გარეშე (ბიზნესი). მიზანი).
3. რეალური გარიგების ნაკლებობა. ამდენად, მეცამეტე საარბიტრაჟო სააპელაციო სასამართლოს 05.12.2011 წლის გადაწყვეტილებაში No A21-4402 / 2011 საქმეზე, სასამართლომ გადასახადის გადამხდელისგან დღგ-ის ჩამოჭრაზე უარის თქმის შესახებ, მიუთითა მ.შ. საქმის მასალებში საქონლის მიმწოდებლებისგან საქონლის შესყიდვის ფაქტობრივი განხორციელების მტკიცებულებების არარსებობის შესახებ (შენახვის, ტრანსპორტირების სპეციალური პირობების არარსებობა, შესაბამისი პროდუქციის შეძენის შესაბამისი სერტიფიკატებით დადასტურება და ა.შ.).
4. ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ საერთაშორისო ხელშეკრულებების დებულებების არაგონივრული გამოყენება. ამრიგად, უცხოურ კომპანიებთან სესხებზე პროცენტის გაანგარიშებისას დაბეგვრის ოპტიმიზაციის სტანდარტული სქემა არის სახელმწიფოში არარეზიდენტის რეგისტრაცია, ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შესახებ შეთანხმება, რომელიც ითვალისწინებს სესხებზე პროცენტის გამოქვითვის შესაძლებლობას. სრული უცხოური იურიდიული პირის საგადასახადო რეზიდენტობის ცნობის წარდგენისას. საგადასახადო ორგანოს ამოცანა ამ შემთხვევაში არის შვილობილი პირის მიერ სესხის ფაქტობრივი გაცემის დადასტურების აუცილებლობა (რუსეთის ფედერაციის უმაღლესი საარბიტრაჟო სასამართლოს პრეზიდიუმის 2011 წლის 15 ნოემბრის დადგენილება No8654/11 საქმეზე No. A27-7455/2010).
5. გადასახადის გადამხდელის ურთიერთქმედება „ერთდღიან ფირმებთან“ (მოსკოვის ოლქის ფედერალური ანტიმონოპოლიური სამსახურის 2013 წლის 29 მაისის დადგენილება No A40-94438 / 12-99-518 საქმეზე).
6. საგადასახადო შეღავათების ბოროტად გამოყენება.
7. გადასახადის გადამხდელის მიერ საგადასახადო კონტროლისთვის საჭირო დოკუმენტაციის მიწოდებისგან თავის არიდება.
8. საბაჟოზე გადახდილი სავალდებულო გადახდების ფორმალური შემცირება.

ზემოაღნიშნულიდან გამომდინარეობს, რომ გადასახადის გადამხდელთა დანაშაულის მტკიცება სუბიექტურია.

მხოლოდ საქმიანობა, რომელიც აკმაყოფილებს საგადასახადო კანონმდებლობის ყველა მოთხოვნას, შეიძლება გახდეს უპირობო საფუძველი საგადასახადო ვალდებულების დაუქვემდებარებაში. საგადასახადო უსაფრთხოება არის კომპანიის სტაბილური და ეფექტური განვითარების საფუძველი. დამატებითი საგადასახადო გადასახადის საფრთხემ შეიძლება გადასახადის გადამხდელი დააყენოს გაკოტრების ზღვარზე და მთლიანად ბიზნესის მფლობელის დაკარგვა. ცხადია, კომპანიაში არაეფექტურად აშენებულმა საგადასახადო უსაფრთხოების სისტემამ შეიძლება გამოიწვიოს მნიშვნელოვანი რისკები და ეკონომიკური ზარალი. საგადასახადო აღრიცხვის სტრუქტურისა და მთლიანად ბიზნესის სტრუქტურის მშენებლობა პროფესიონალი იურისტებისა და აუდიტორების ჩართულობით უნდა განხორციელდეს, რაც მომავალში საგადასახადო ვალდებულების თავიდან აცილების საშუალებას მისცემს.

ჩვენი გამოცდილება გვიჩვენებს, რომ სწორედ უშუალოდ როგორც მომზადების, ასევე თავად საგადასახადო შემოწმების დროს დაშვებული შეცდომები, როგორც წესი, მთავრდება გადასახადის გადამხდელისთვის ყველაზე ხანგრძლივ და ხშირად წამგებიანი სასამართლო პროცესებით. მნიშვნელოვანია გვესმოდეს, რომ გადასახადის გადამხდელის ქცევისა და დაცვის მოდელი თავიდანვე სწორად უნდა აშენდეს და გაცილებით ადვილი და იაფია საგადასახადო მოთხოვნების დიდი ასორტიმენტის თავიდან აცილება თავად შემოწმების ეტაპზე, ვიდრე მოგვიანებით გასაჩივრება. .

---