50. Poreska dokumentacija, njen sastav. Uslovi čuvanja poreske dokumentacije. poreska tajna.
PORESKA DOKUMENTACIJA - skup dokumenata utvrđenog oblika koji se koriste u postupku oporezivanja, u kojima se evidentira redoslijed obračuna poreza, iznos poreza i iznos poreske obaveze. K N.d. Postoje četiri vrste dokumenata: izvještajni i obračunski N.d.; prateći N.d.; računovodstveni i poreski registri; obavještenja. Značajka N.d. u nedostatku posebnih primarnih poreskih dokumenata: osnov za vođenje N.d. su, po pravilu, primarne računovodstvene isprave koje evidentiraju činjenicu poslovne transakcije. Izvještajna i obračunska dokumentacija (poreski obračuni i deklaracije) - dokumentacija u kojoj je iznos poreza
obaveze. Dokumentaciju potpisuju rukovodilac i šef računovodstva (deklaracija o ukupnom godišnjem prihodu - fizičko lice) i dostavlja je poreskoj upravi po mestu (ili prebivalištu) poreskog obveznika. Za nedostavljanje ili neblagovremeno podnošenje isprava o poravnanju poreskom organu predviđena je novčana kazna. Prateća dokumentacija - dokumenti koji sadrže neosnovne podatke neophodne za obračun poreza, koji potkrepljuju i dešifruju podatke poreskih obračuna Uz neke izuzetke, poresko zakonodavstvo ne predviđa odgovornost za nedostavljanje prateće dokumentacije. Računovodstveni i poreski registri su objedinjeni obrasci N.d. u preduzeću. Informacije sadržane u primarnim računovodstvenim dokumentima i neophodne za odražavanje u N.D. moraju se akumulirati i sistematizirati u N.D. registrima koje je razvilo i odobrilo Ministarstvo poreza Ruske Federacije, a zatim se sažimaju za određeni porezni period i prenose u porezne obračune. Primer poreskog registra je poreska kartica pojedinca, koja se vodi u organizacijama u skladu sa Dodatkom br. 7 Uputstvima Ministarstva poreza Ruske Federacije br. 35 od 29. juna 1995. o primeni zakona zakon o porezu na dohodak fizičkih lica; knjiga prihoda i rashoda koju vode mala preduzeća koja primenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja, računovodstva i izveštavanja. Obavještenja poreskih organa (zahtjevi za plaćanje poreza, obavještenje) su dokumenti koje poreski organi predaju (šalju) poreskim obveznicima i koji sadrže podatke o roku i iznosu poreza koji se mora platiti. Takva obavještenja se po pravilu šalju fizičkim licima. Prema podstavu 8. stava 1. člana 23. Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznici su dužni osigurati sigurnost dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza četiri godine. To uključuje računovodstvene i poreske računovodstvene podatke, kao i dokumente koji potvrđuju prijem prihoda, izvršenje rashoda i plaćanje (odbitka) poreza. Sličan zahtjev uspostavljen je i za poreske agente (potklauzula 5, tačka 3, član 24 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreska tajna - pravo poreskog obveznika na neotkrivanje podataka datih poreskim organima, garantovano čl. 102 NK. Poresku tajnu čine podaci o poreskom obvezniku koje dobije poreski organ, organ državnog vanbudžetskog fonda i carinski organ, osim podataka: koje poreski obveznik saopštava samostalno ili uz njegovu saglasnost; o matičnom broju poreskog obveznika; o povredama zakona o porezima i taksama i mjerama odgovornosti za te povrede; pruža se poreznim (carinskim) ili organima za provođenje zakona drugih država u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), čija je jedna od strana Ruska Federacija, o međusobnoj saradnji između poreskih (carinskih) ili organa za provođenje zakona (u smislu informacije dostavljene ovim organima). Poresku tajnu ne otkrivaju poreski organi, organi državnih vanbudžetskih fondova i carinski organi, njihovi službenici i privučeni stručnjaci, stručnjaci, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno. Odavanje poreske tajne obuhvata, posebno, korišćenje ili prenošenje na drugo lice proizvodne ili poslovne tajne poreskog obveznika koja je postala poznata službeniku poreskog organa, organu državnog vanbudžetskog fonda ili carinski organ, specijalista ili stručnjak uključen u obavljanje njihovih dužnosti. Podaci koji predstavljaju poresku tajnu dobijaju poreski organi, organi državnih vanbudžetskih fondova ili carinski organi imaju poseban režim čuvanja i pristupa. Pristup podacima koji predstavljaju poresku tajnu imaju službena lica prema spiskovima koje utvrđuju Ministarstvo poreza, organi državnih vanbudžetskih fondova i Državni carinski odbor. Gubitak dokumenata koji sadrže informacije koje predstavljaju poreznu tajnu, ili otkrivanje takvih informacija, povlači odgovornost prema saveznim zakonima.
Sve privredne organizacije, individualni preduzetnici i druga preduzeća dužni su da plaćaju porez na dohodak i neke druge naknade državi, u zavisnosti od vrste delatnosti.
Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.
Brzo je i BESPLATNO!
Odabrani sistem oporezivanja ima značajan uticaj. Važno je zapamtiti potrebu za poreskim prijavama.
Njegova organizacija nije komplikovan proces, ali ima mnogo različitih karakteristika. Svi oni moraju biti poznati i poštovani.
Kontrolu sprovođenja takvog izvještavanja vrši specijalizovana institucija - Federalna poreska služba.
Šta treba da znate
Organizacije vode poreznu evidenciju na različite načine. Istovremeno, postoji samo mali spisak izuzetaka (dobrotvorne institucije i neke druge) na koje se ovo pravilo ne odnosi.
Procedura za vođenje poreskog izvještavanja odobrena je na zakonodavnom nivou, Poreskom zakoniku Ruske Federacije i drugim pravnim dokumentima
I glavni računovođa i šef preduzeća trebali bi se unaprijed upoznati sa sljedećim osnovnim pitanjima:
- osnovni koncepti;
- koja je svrha;
- zakonodavni okvir.
Osnovni koncepti
Da biste izbjegli sve vrste poteškoća i kršenja u vođenju poreznog računovodstva, morat ćete se upoznati s važećim zakonskim normama.
Da biste razumjeli najvažnije tačke, morate razumjeti neke pojmove:
- poresko računovodstvo;
- Računovodstvo;
- poreski obveznik;
- porez na dohodak fizičkih lica;
- kamera i terenska inspekcija.
LF - postupak prikupljanja i generisanja svih raspoloživih podataka za izračunavanje veličine poreske osnovice.
Svi potrebni podaci preuzeti su iz računovodstvene dokumentacije. Podijeljeni su u grupe prema redoslijedu naznačenom u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.
Računovodstvo je postupak prikupljanja i sumiranja svih informacija o postojećoj imovini i njenom stanju. U ovom slučaju, svi podaci su iskazani u novčanom smislu.
Ovaj trenutak se ogleda u posebnim dokumentima - nazvanim "računovodstvo". Kao dio računovodstva može se provoditi i porezno računovodstvo.
U slučaju neslaganja između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih pravila, određena usklađivanja se vrše u posebnim registrima.
Poreski obveznik - u ovom slučaju ovaj izraz označava preduzeće, individualnog preduzetnika, pojedinca koji se bavi komercijalnim aktivnostima i naplatom poreza.
Pravila za vođenje evidencije ove vrste mogu se razlikovati za preduzeća u zavisnosti od oblika svojine. .
Jedan od glavnih poreza koje plaća preduzeće (poreski agent) iz plata svojih zaposlenih.
U prvom slučaju, svi dokumenti se prenose u Federalnu poresku službu, u drugom slučaju, provjera se odvija u samom preduzeću.
Šta je glavni cilj
Modeli računovodstvene organizacije ovog tipa mogu biti različiti. Ali glavni cilj uvijek ostaje isti.
Ovo je prikupljanje potpunih i najpouzdanijih informacija o finansijskom, imovinskom stanju određenog preduzeća.
Poresko računovodstvo vam takođe omogućava da realizujete sledeće važne zadatke:
Internu kontrolu poštivanja poreskih zakona i računovodstvenih pravila ove vrste treba da vrše sljedeća lica:
- Glavni računovođa;
- supervizor;
- osnivač.
Važno je zapamtiti da je kažnjivo napraviti greške prilikom vođenja evidencije ove vrste. Štaviše, u nekim slučajevima greške prijete ne samo novčanom kaznom, već i administrativnim, pa čak i krivičnim kaznama.
Stoga treba izbjegavati ovakvu vrstu presedana, a odgovoran odnos prema izvještavanju, porezu i računovodstvu.
Zakonodavni okvir
Potrebno je izvršiti poresku registraciju u skladu sa utvrđenim propisima. U tom slučaju se mora poštovati veliki broj različitih standarda i pravila.
Vrijedi ih provjeriti unaprijed. Svake godine se reformira porezno zakonodavstvo – važno je pratiti sve promjene.
Prilikom obavljanja uredske ili terenske revizije, Federalna porezna služba uvijek prije svega obraća pažnju na sve što se odnosi na inovacije u poreznoj sferi.
Osnovni pravni akti su sljedeći:
| Proces eliminacije dvostrukog oporezivanja | |
| Posebne tačke oporezivanja | |
| Osnovna pravila za poresko računovodstvo | |
| Analitički registri ove vrste računovodstva | |
| Kojim redoslijedom se sastavljaju podaci za obračun oporezive osnovice | |
| Kako se formira poresko računovodstvo u slučaju računovodstva prihoda | |
| Objavljuje se obračunski postupak za pojedine, posebne vrste prihoda | |
| Kako je moguće odrediti iznos troškova implementacije | |
| Kako se obračunavaju troškovi trgovanja? |
Za neka pojedinačna preduzeća važe posebna računovodstvena pravila. Oni se ogledaju u sljedećim NAP-ovima:
Vrijedno je obratiti posebnu pažnju na savezno zakonodavstvo. Ovo posebno važi za računovodstvo nematerijalne imovine u privrednim organizacijama.
Godišnje se sprovode različite izmjene i dopune i reforme. Sve informacije se objavljuju na službenoj web stranici Federalne porezne službe - na Internetu.
Postupak vođenja poreske evidencije u organizaciji
Računovodstveni modeli mogu biti različiti. Ali u isto vrijeme, princip formiranja poreskih izvještaja i samog vođenja računovodstva je isti za sva preduzeća, bez obzira na oblik vlasništva.
Zato ih svakako treba pročitati sve. Najvažnija pitanja su:
- koje principe treba slijediti?
- metode vođenja u preduzeću - DOO;
- sa kojim se problemima suočavaju;
- prihodi i rashodi preduzeća - finansijski rezultati.
Koje principe treba slijediti
Što je detaljnije moguće, reflektuju se svi principi poreskog računovodstva.
Najvažnije su sljedeće:
| Dimenzija novca | Sve informacije u izvještajima uvijek se iskazuju samo u novčanim jedinicama, bez izuzetka |
| Odvajanje imovine | Imovina u vlasništvu preduzeća je u posebnom položaju ako je potrebno uključiti u poresko računovodstvo (utiče na amortizaciju imovine) |
| Kontinuitet poslovanja | Proces poreskog računovodstva mora se odvijati kontinuirano, bez ikakvih intervala, izuzetaka. |
| obračunski princip | Predstavlja vremensku sigurnost, raščlanjeno na odvojene izvještajne periode ( , ) |
| Redoslijed primjene | Sva pravila, principi i drugi uslovi sadržani u zakonodavstvu moraju se primjenjivati stalno, od izvještajnog perioda do drugog. |
| Ujednačenost prihoda i rashoda | Podrazumijeva odraz svih poreza u istom izvještajnom periodu |
Najvažniji dokument u oblasti poreske regulative je Poreski zakonik Ruske Federacije. Vrijedi dati maksimalno vrijeme za pregled ovog dokumenta.
Važno je razumjeti redoslijed kojim se obračunavaju sve naplate poreza.
Ako se pronađu greške, Federalna poreska služba će dozvoliti reviziju izvještajne dokumentacije i dostaviti je.
Ali to će dovesti do gubitka vremena, ponovljenog kameralnog pregleda na licu mjesta.
Načini vođenja u preduzeću
Procedura za vođenje poreske evidencije može biti drugačija u LLC preduzeću. Postoje dvije metode:
- vođenje potpuno nezavisnog i autonomnog poreskog računovodstva;
- poresko računovodstvo zasnovano na računovodstvu.
Svaka metoda ima svoje prednosti i neke važne nedostatke.
Samostalno poresko računovodstvo, koje ni na koji način nije integrisano sa računovodstvenim računovodstvom, zahteva upis svih bitnih podataka u posebne registre.
Upotreba ovakvog sistema, u poređenju sa integracijom sa računovodstvom, zahteva određeno povećanje troškova. Pošto će sve operacije biti potrebne, radnje bi trebalo da se odraze dva puta (u računovodstvu, poreskom računovodstvu).
Video: porezno planiranje i zajedničke aktivnosti
Mnogo je svrsishodnije koristiti integrisani računovodstveni i poreski računovodstveni sistem. Takva shema je mnogo manje naporna.
Većina principa računovodstvenog i poreskog računovodstva su isti. U ovom slučaju je dozvoljen obračun poreske osnovice na osnovu računovodstvenih podataka.
U svakom slučaju, u odnosu na pojedinačna DOO, mora se razviti individualni računovodstveni sistem. Za implementaciju ove operacije:
| U toku je analiza aktivnosti preduzeća | Odabiru se računovodstveni objekti (obavezno je postići podudarnost računovodstvenih i poreskih računovodstvenih pravila) |
| Redoslijed primjene se utvrđuje | Svi računovodstveni podaci za utvrđivanje poreske osnovice, ostale obavezne radnje |
| Format se razvija | Posebni analitički registri za vođenje evidencije predmetnog formata |
| Utvrđuju se oblasti posebnog računovodstva | Porez i računovodstvo (u nekim slučajevima, pravila za njegovu primjenu značajno se razlikuju) |
| Utvrđuju se posebne računovodstvene stavke | — |
Opcije za organiziranje poreznog računovodstva mogu biti različite. Međutim, u nekim slučajevima nije moguće koristiti dijeljeno računovodstvo.
U ovom slučaju, upotreba integracije poreskog i računovodstvenog računovodstva je nemoguća - zbog nepostojanja potonjeg.
Sa kakvim se problemima suočavaju
Formiranje poreskog izvještavanja povezano je sa velikim brojem složenih pitanja. Najznačajniji uključuju sljedeće:
- međusobno izvještavanje;
- prenos duga na treće lice, vraćanje dugova;
- plaćanje putem mjenice;
- priznavanje prihoda pri plaćanju po pojednostavljenom sistemu oporezivanja.
Ako preduzeće koristi gotovinski način plaćanja, tada se sve transakcije uzimaju u obzir i pri primanju prihoda i pri plaćanju rashoda u gotovini.
Slična je situacija i kod otplate duga na drugi način - po osnovu. U slučaju međusobnog izvještavanja, priznavanje prihoda je dozvoljeno.
Ministarstvo finansija dopušta mogućnost obračuna prenosa robe radi otplate duga. Ovaj trenutak se ogleda u
Slična je situacija i kod prenosa duga na treće lice, u slučaju oprosta za datu robu. Ova situacija se razmatra u
U slučaju takve situacije, neophodno je voditi se građanskim pravom.
Zakonodavstvo ove vrste olakšava plaćanje dugova. Ali u isto vrijeme, potrebno je zapamtiti da plaćanje takvog obećanja nije uslovno.
Stoga, da bi se takav prihod prikazao u porezu/računovodstvu, mora postojati uplata na računu.
U nedostatku odgovarajućeg iskustva, mogu se pojaviti određene poteškoće u slučaju plaćanja putem elektronskih sistema plaćanja. U posljednje vrijeme takve metode vođenja finansijskih transakcija se koriste sve češće.
Koriste ih gotovo svi individualni poduzetnici, pravna i fizička lica. Ovaj trenutak se razmatra
Datum prijema prihoda je dan obračuna plaćanja od strane kupca robe. Ovaj trenutak se odražava u poreskom izvještavanju.
Prihodi i rashodi firme (finansijski rezultati)
Finansijski rezultati - prihodi i rashodi preduzeća na kraju izvještajnog perioda. Termin "prihod" u ovom kontekstu se odnosi na povećanje ekonomskih koristi zbog prijema sredstava.
U poreskom računovodstvu prihodi preduzeća mogu se podeliti u sledeće kategorije:
- iz redovnih aktivnosti;
- ostalo.
Troškovi organizacije su smanjenje ekonomskih koristi, prihoda zbog smanjenja imovine (broja sredstava).
U računovodstvenom i poreskom računovodstvu iskazuju se sljedeći rashodi:
- imovina - data na privremeno korišćenje;
- povezano sa učešćem u odobrenom kapitalu drugog preduzeća;
- razlika u kursevima;
- proizilaze iz vanrednih okolnosti.
Nijanse u nastajanju
Formiranje poreza i računovodstva povezano je s mnogo različitih nijansi.
Najvažnija pitanja danas uključuju sljedeće:
porez na prihod;
porez na imovinu;
karakteristike u komercijalnim organizacijama.
porez na prihod
Poresko računovodstvo je sistem za prikupljanje, sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata grupisanih u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznici samostalno razvijaju sistem poreskog računovodstva u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.
Svrha poreskog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija formirani u sistemu poreskog računovodstva dijele se u dvije glavne grupe:
1) eksterni;
2) interni.
Interni korisnik informacija je administracija organizacije. Prema poreskom računovodstvu, interni korisnici mogu analizirati neproizvodne troškove koji se, prema zahtjevima poreskog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir u poreske svrhe (na primjer, rashodi za bilo koju vrstu naknade koja se daje rukovodstvu ili zaposlenima; pored naknade isplaćene po osnovu ugovora o radu, troškovi u vidu iznosa novčane pomoći i dr.). Smanjenjem ovih troškova možete optimizirati svoj oporezivi prihod.
Eksterni korisnici informacija su prvenstveno poreski organi i poreski konsultanti. Poreski organi moraju procjenjivati ispravnost formiranja poreske osnovice, obračuna poreza i vršiti kontrolu prijema poreza u budžet. Poreski savjetnici daju preporuke o minimiziranju plaćanja poreza, određuju smjer porezne politike organizacije.
Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreskog računovodstva su:
1) formiranje potpunih i pouzdanih podataka o iznosima prihoda i rashoda poreskog obveznika, kojima se utvrđuje veličina poreske osnovice izvještajnog (poreskog) perioda;
2) davanje informacija internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate poreza u budžet;
3) pružanje informacija internim korisnicima koji im omogućavaju minimiziranje poreskih rizika i optimizaciju poreza.
Sredstvo za postizanje cilja poreskog računovodstva je grupisanje ovih primarnih dokumenata.
Poresko računovodstvo se sastoji samo od faze generalizacije informacija. Prikupljanje i evidentiranje informacija dokumentovanjem vrši se u računovodstvenom sistemu.
Poreska evidencija mora odražavati:
1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;
2) postupak utvrđivanja učešća rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;
3) iznos salda rashoda koji se pripisuje rashodima u narednom izveštajnom (poreskom) periodu;
4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
5) iznos duga po obračunima sa poreskim budžetom.
Podaci poreskog računovodstva se ne odražavaju na računovodstvenim računima (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, potvrđuju se podaci poreznog računovodstva:
Primarne računovodstvene dokumente, uključujući potvrdu računovođe;
Analitički registri poreskog računovodstva;
Obračun poreske osnovice.
Predmet poreskog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije koji se uzimaju u obzir u poreske svrhe. Dobit ili gubitak utvrđuje se poređenjem prihoda i rashoda. Prema čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje kao dobit, umanjen za iznos nastalih troškova. Istovremeno, rashodi za potrebe oporezivanja dijele se na rashode obračunate u tekućem izvještajnom periodu i rashode koji se knjiže u budućim periodima. Zadatak poreskog računovodstva je da utvrdi udio rashoda koji se uzima u obzir za poreske svrhe u tekućem periodu.
Jedan od glavnih zadataka poreskog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u budžet i dugovanja prema budžetu za porez na dohodak na određeni datum.
Predmet poreskog računovodstva su proizvodne i neproizvodne aktivnosti preduzeća, usled čega poreski obveznik ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza.
Principi poreskog računovodstva
U glavi. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, odražavaju se sljedeća načela poreskog računovodstva:
Princip monetarnog mjerenja;
Princip imovinske izolacije;
Princip kontinuiteta poslovanja organizacije;
Načelo vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti;
Načelo dosljednosti u primjeni normi i pravila poreskog računovodstva;
Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.
Princip monetarnog mjerenja formiran je u čl. 249 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka vezanih za namirenja prodate robe ili imovinskih prava, izraženih u novcu i/ili u naturi. Kako slijedi iz čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, razumni troškovi se smatraju ekonomski opravdanim troškovima, čija je procjena izražena u novčanim iznosima. Dakle, poresko računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u monetarnom smislu. Prihodi čija je vrijednost izražena u stranoj valuti uzimaju se u obzir zajedno sa prihodima čija je vrijednost izražena u rubljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti se preračunavaju u rublje po kursu Centralne banke Rusije. U skladu sa principom imovinske izolacije, imovina u vlasništvu organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije. U poreskom zakonodavstvu ovaj princip je deklarisan u odnosu na imovinu koja se amortizuje.
Imovina koja se amortizuje priznaje se kao imovina, rezultati intelektualne delatnosti i drugi predmeti intelektualne svojine koji su u vlasništvu poreskog obveznika.
Po principu kontinuiteta poslovanja organizacije, računovodstvo se mora voditi neprekidno od momenta registracije kao pravnog lica do reorganizacije ili likvidacije. Ovaj princip se koristi pri utvrđivanju postupka obračunavanja amortizacije imovine. Amortizacija imovine se obračunava samo tokom perioda rada organizacije i prestaje kada se likvidira ili reorganizuje.
Dominantno je načelo vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti. Prema čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine ili imovinskih prava (princip obračunavanja). U skladu sa čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.
Art. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje princip redoslijeda primjene pravila i pravila poreznog računovodstva, prema kojem se pravila i pravila moraju dosljedno primjenjivati iz jednog poreskog perioda u drugi. Ovaj princip se odnosi na sve objekte poreskog računovodstva.
Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda ogleda se u čl. 271 i 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo načelo uključuje odraz za potrebe poreza rashoda u istom izvještajnom periodu kao i prihod za koji su ostvareni.
Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću
U skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak vođenja poreske evidencije utvrđuje poreski obveznik u odnosu na računovodstvenu politiku za poreske svrhe.
Poresko računovodstvo treba biti organizovano na način da podaci pružaju mogućnost:
- kontinuirano promišljanje u hronološkom slijedu činjenica ekonomske aktivnosti;
- sistematizacija ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda);
- formiranje indikatora poreske prijave o porezu na dohodak.
Za razliku od računovodstva, gde su računovodstvena pravila regulisana PBU i Kontnim planom, ne postoje strogi standardi za poresko računovodstvo. Dakle, sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, a poreski organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave.
Postoje dvije opcije za poresko računovodstvo:
1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Pored toga, svaka poslovna transakcija se odražava u registru poreskog računovodstva.
2. Kreiranje sistema poreskog računovodstva zasnovanog na računovodstvenim podacima. Ova metoda računovodstva oduzima manje vremena i stoga je prikladnija za upotrebu. To je u skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovim članom je utvrđeno da se obračun poreske osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda zasniva na podacima poreskog računovodstva, ako je č. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe, različit od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, obračun poreske osnovice može se izvršiti na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:
1. Odrediti objekte računovodstva za koje su ista računovodstvena i poreska računovodstvena pravila, i objekte računovodstva za koje su računovodstvena pravila različita, isticanjem objekata poreskog računovodstva.
2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.
3. Izraditi obrasce analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog računovodstva.
4) Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).
Izvor - Poresko računovodstvo: udžbenik / M.N. Smagina. - Tambov: Izdavačka kuća Tambov. stanje tech. un-ta, 2009. - 80 str.
Funkcionisanje svakog poslovnog subjekta prati i plaćanje poreskih obaveza, koje direktno ili indirektno utiču na finansijski rezultat preduzeća. Nepotpuno obračunavanje, neplaćanje poreza, nedostavljanje poreskih prijava, greške u organizaciji poreskog računovodstva omogućavaju primjenu novčanih sankcija, naplata kazni, kazni od poreskih obveznika.
Međutim, pozitivan efekat se postiže samo pod uslovom efikasne poreske politike, koja se manifestuje u obezbeđivanju da porezi obavljaju ne samo fiskalnu, već i stimulativnu funkciju, u uspostavljanju i pravilnom potkrepljivanju poreskih pravila, u stabilnosti i predvidljivosti, u postizanje potrebnog nivoa ravnoteže između interesa države i poreskih obveznika.
Razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva
Razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva nastaje zbog razlike u listi događaja, usled kojih se priznaju prihodi ili rashodi. Dakle, glavne razlike između poreza i računovodstva, koje su argumenti u prilog razdvajanja potonjeg:
- Računovodstvo je, s jedne strane, zasebna vrsta društveno-ekonomske djelatnosti, s druge strane, nauka, dok je porezno računovodstvo isključivo vrsta djelatnosti, te su stoga problematična pitanja organizacije, tehnike i tehnologije njenog upravljanja. ovdje.
- Računovodstvo kao praktična djelatnost i nauka operiše ekonomskim kategorijama. Poresko računovodstvo kao praktična djelatnost je striktno regulisano zakonodavstvom i bavi se određenim konceptima ovih regulatornih dokumenata.
- Svrha vođenja poreskog i računovodstvenog poslovanja razlikuje se kao delimična i opšta. Računovodstvo pokriva čitav niz problema vezanih za privrednu delatnost, poresko računovodstvo pokriva samo jednu stranu, i to: odnos privrednog subjekta prema državi u pogledu plaćanja poreza.
- Razlika u svrsi računovodstva predodređuje konkretne zadatke koje poresko računovodstvo postavlja pred sebe, a to su: formiranje osnovice za obračun poreza; kontrola ispravnosti obračunavanja, blagovremenosti plaćanja poreza subjekta oporezivanja od strane regulatornih organa; analiza poreskih plaćanja u cilju optimizacije oporezivanja.
- Rješavanje problema poreznog računovodstva provodi se implementacijom informacionih, kontrolnih i analitičkih funkcija. Razlikuju se po funkcijama koje implementiraju računovodstvo po svom omjeru i sadržaju, a posebno po zastupljenosti kontrolne funkcije i sve većoj ulozi analitičke.
Značajna razlika je u imenovanju računovodstvenog i poreskog izvještavanja. Ako je prema prvom moguće okarakterisati finansijsko stanje preduzeća, onda prema drugom - stanje obračuna sa odgovarajućim porezima i naknadama. Zbog činjenice da računovodstveno i poresko računovodstvo imaju različite ciljeve, različite metode za procjenu imovine, obaveza, dobiti i troškova, a kao rezultat toga, različite rezultate, rad računovođa i regulatornih tijela postaje složeniji.
BITAN: Pokušaji maksimiziranja integracije računovodstvenog i poreskog računovodstvenog sistema u cilju povećanja efikasnosti računovodstvenog procesa ne bi trebali dovesti do kršenja principa jedne od navedenih vrsta računovodstva. Smanjenje složenosti računovodstvenih procedura ne može opravdati pogoršanje kvaliteta informacija i zadovoljenje interesa jednih korisnika izvještajnih podataka na račun drugih.
Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću
Definicija i glavne odredbe
Kao posebna vrsta računovodstva, poresko računovodstvo nastaje stupanjem na snagu Zakona br. 2116-I „O porezu na dobit pravnih lica“.
Organizacija poreskog računovodstva- ovo je aktivnost preduzeća na stvaranju i stalnom usavršavanju i unapređenju sistema poreskog računovodstva kako bi državnim poreskim organima pružili istinite informacije neophodne za kontrolu obračunavanja i plaćanja poreza, blagovremenosti podnošenja poreske prijave.
Spisak obaveznih elemenata nije definisan zakonom, stoga, prema Saveznom zakonu br. 129 “O računovodstvu”, čl. 5, tačka 3, preduzeće samostalno bira iste i računovodstvene metode koje je preduzeće samostalno razvilo ili čija upotreba nije definisana regulatornim dokumentima. U Naredbi o računovodstvenoj politici preduzeća potrebno je istaći sljedeća pitanja:
- izraditi interne standarde poreskog računovodstva, koji bi trebalo da detaljno razrade svaku stavku računovodstvene politike prema vrsti plaćanja poreza;
- uspostaviti raspored toka rada za odslikavanje dokumenata, računovodstvenih registara i poreskih prijava, opisati kretanje dokumenata za formiranje poreskih izvještaja;
- utvrđuje račune za svaku vrstu plaćanja i ukazuje na metodologiju za vođenje analitičkog poreskog računovodstva u skladu sa računovodstvom;
- uspostaviti mehanizam za utvrđivanje obračuna obaveza prema budžetu za svaki pojedinačni porez.
Organizacijske metode
Uprkos obaveznoj prirodi plaćanja poreza, kompanija nije u mogućnosti da u potpunosti napusti porezne troškove, međutim, moguće je optimizirati njihov iznos u skladu sa ciljnim postavkama preduzeća. Ova optimizacija uključuje uvođenje preduzeća:
- efikasnu poresku politiku u vidu sistema mjera koje se sprovode u oblasti poreskog računovodstva i sugerisanja opcija (scenarija) njegovog ponašanja u odnosima sa državom na obračunu i plaćanju poreskih davanja;
- kreiranje primarnih i računovodstvenih registara koji se odnose na proces računovodstva objekata poreskog knjigovodstva i njihovih elemenata, kao i njegovu integraciju u opšti tok dokumenata preduzeća;
- sistem poreskog računovodstva koji bi osigurao: pravilno i blagovremeno popunjavanje registara poreskog računovodstva; Pouzdano popunjavanje i blagovremeno dostavljanje poreskog izvještaja.
Prilikom organizovanja poreskog računovodstva, menadžment treba da uzme u obzir:
- Potreba za podjelom svih poslovnih transakcija na osnovu kriterijuma za mogućnost njihove identifikacije kao transakcija u vezi sa obavljanjem privredne delatnosti, štaviše, takva podela je obavezna za obračun i prihoda i rashoda;
- Spisak potrebnih primarnih dokumenata i pojedinosti u njima koji formiraju odgovarajući tok dokumenata. Tako, Zakon Ruske Federacije br. 1992-1 „O porezu na dodatu vrijednost“ predviđa obavezu popunjavanja i primanja poreskih faktura koje potvrđuju činjenicu obračunavanja (plaćanja) PDV-a u procesu isporuke dobara (usluga);
- Spisak potrebnih računovodstvenih registara. Tako je Zakonom o oporezivanju dobiti preduzeća i organizacija posebno predviđena potreba za vođenjem računovodstvenih registara za amortizaciju i obračun knjigovodstvene vrijednosti osnovnih sredstava, kao i povećanje (gubitak) zaliha;
- Organizacioni i pravni principi stvaranja preduzeća, posebno, ovo je posebno važno za ona preduzeća koja imaju prilično razgranatu mrežu filijala ili strukturnih podjela.
- Stepen detaljnosti računovodstva, dok je minimum detalja već predviđen zakonodavnim i regulatornim aktima, a posebno Zakonom „o porezu na dodatu vrijednost“ predviđena je potreba detaljnog obračunavanja računovodstvenih podataka o poreskim obavezama i kreditima, na osnovu:
- grupisanje poslova na oporezivi i neoporezivi PDV;
- određivanje mjesta pružanja robe (usluga): unutar ili izvan Ruske Federacije;
Postojeći zakon „O oporezivanju dobiti preduzeća“ predviđa potrebu grupisanja računovodstvenih podataka prema:
- Vrste aktivnosti (npr. sticanje korporativnih prava, kretanje dugotrajne imovine, kretanje zaliha, trgovina dužničkim obavezama, spoljna trgovina, osiguranje itd.);
- Vrste imovine uključene u poslovne transakcije (na primjer, osnovna sredstva, dionice, dužničke obaveze, vrijednosne papire, itd.);
- Grupe osoba koje su strane u poslovnim transakcijama (na primjer, povezana lica, nerezidenti);
- Načini plaćanja (na primjer, korištenje domaće ili strane valute, mjenica, roba, itd.);
Analiza rada stranih i domaćih stručnjaka u oblasti poreskog računovodstva pokazala je da danas ne postoji jedinstven pristup definisanju osnovnih pojmova, sastava i sadržaja poreskog računovodstva, kao i njegovih funkcija i principa implementacije u ukrajinskim preduzećima. Stoga su dalje preporuke o organizaciji poreskog računovodstva autorske prirode.
Načini implementacije poreskog računovodstva u sistem računa
Na osnovu postojanja veze između računa poreskog i finansijskog računovodstva, možemo razlikovati sledeću klasifikaciju podsistema poreskih računovodstvenih računa:
- sistemi koji uključuju kreiranje integrisanog kontnog plana – to uključuje računovodstveno poresko računovodstvo i mešovito poresko računovodstvo;
- sistemi koji su izgrađeni na kreiranju autonomnog kontnog plana, apsolutnog poreskog računovodstva;
Sistemi koji koriste integrisani kontni plan su sistemi za međusobno povezivanje poreskih i finansijskih računovodstvenih računa, koji se zasnivaju na izgradnji kontnog plana koji kombinuje račune i poreskog i finansijskog računovodstva.
Ovakav računovodstveni sistem zasniva se na funkcionalnoj osobini klasifikacije računa prema vrsti: imovina ili obaveze, rashodi ili prihodi, vrste poslovnih transakcija i aktivnosti.
BITAN: U slučaju izgradnje integrisanog računovodstvenog sistema, planira se uvođenje većeg broja analitičkih računa koji odražavaju iznos poreskih obaveza i kredita, kao i bruto prihode i rashode.
Računovodstvena pravila ne sadrže proceduru za odražavanje i formiranje u računovodstvenim podacima o bruto prihodima i rashodima, kao ni iznos umanjenja amortizacije obračunat u skladu sa normama Zakona od 27. decembra 1991. br. 2116-I " O porezu na dobit“. Stoga rukovodstvo preduzeća može samostalno odrediti listu računa i podračuna za koje će se odražavati indikatori poreskog računovodstva.
Automatizovani sistem poreskog računovodstva za preduzeća
Sistem oporezivanja je važan element u formiranju finansijskih odnosa između države i privrednih subjekata i značajan faktor koji utiče na privrednu aktivnost preduzeća. Neizostavan uslov za efikasnu implementaciju sistema oporezivanja na nivou privrednog subjekta treba da bude informaciona baza koja omogućava obračun poreskih obaveza i praćenje blagovremenosti plaćanja poreza od strane poreskog subjekta i državnih regulatornih organa.
Važan u rješavanju ovog problema pripada automatizacija računovodstva, koja uvelike proširuje njegove mogućnosti i poboljšava kvalitet rada računovođa. Uz svu raznolikost softverskih proizvoda koji se danas nude na tržištu, odluka o automatizovanom sistemu poreskog računovodstva mora se doneti na osnovu specifičnih potreba i mogućnosti softvera.
Prelazak na automatizovano poresko računovodstvo preduzeća takođe zahteva značajan pripremni rad. Stoga se takva tranzicija u preduzeću mora organizirati u nekoliko faza, od kojih je prva izvršiti ispravnu procjenu sastava i obima potrebnog toka posla, odrediti listu dokumenata koji se moraju održavati u elektronskom obliku.
Automatizovani sistem poreskog računovodstva će pomoći u smanjenju vremena utrošenog na pripremu potrebne dokumentacije i izbjeći niz tehničkih grešaka. Uostalom, kako iskustvo uvjerava, najveći broj grešaka u računovodstvu bez upotrebe kompjuterske tehnologije javlja se u fazi prijenosa podataka iz jednog računovodstvenog registra u drugi, kao i prilikom sastavljanja raznih potvrda i izvještaja.
Automatizovani sistem poreskog računovodstva za preduzeća će u potpunosti eliminisati ovakve poteškoće zbog činjenice da je rizik greške pri prenosu podataka između računovodstvenih registara minimalan.
Poresko izvještavanje kao pokazatelj efektivnosti organizacije poreskog računovodstva
Poresko zakonodavstvo predviđa obavezno podnošenje poreske prijave, bez obzira na postojanje (odsustvo) poreskih obaveza poreskog obveznika.
Preduzeće ima pravo da izabere jedan od tri postupka za podnošenje poreske prijave:
- lično;
- pošta;
- elektronski.
Za glavni dio primarnih dokumenata određen je period skladištenja od tri godine, koji podliježe reviziji od strane poreskih organa za period na koji se dokumenti odnose. Ako verifikacija nije izvršena, onda se ovaj rok produžava do kraja verifikacije. Dokumenti o platama zaposlenih moraju se čuvati do navršene 75. godine života zaposlenih.
Ako preduzeće uništava dokumente kojima je istekao rok čuvanja, formira se stručna komisija od zaposlenih u preduzeću i službenika lokalnog arhiva, koja utvrđuje da li dokumenti Državnog arhivskog fonda podležu prenosu ili ne. Ali pošto većina preduzeća nema takve dokumente, po pravilu ne pozivaju arhivske radnike da donesu odgovarajuću odluku. Popis dokumenata koji se moraju uništiti mora biti usaglašen sa stručnom komisijom u arhivu.
Dokumenti podležu prenosu organizacijama koje se bave nabavkom sekundarnih sirovina i njihov prenos se vrši odgovarajućim fakturama. Uz malu količinu dokumenata koji su predmet, oni se mogu uništiti.
BITAN: Namjerno uništavanje dokumenata kažnjava se novčanom kaznom ili ograničenjem slobode.
Ako je preduzeće zakonito uništilo dokumentaciju u kojoj je istekao rok čuvanja, onda poreski organi ne mogu proglasiti da su bruto rashodi preduzeća u odgovarajućem periodu potvrđeni.
Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, na osnovu statutarnog principa – redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva iz jednog poreskog perioda u drugi.
Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za potrebe oporezivanja. Odobrava se naredbom (naredbom) rukovodioca. Promjene računovodstvenih politika su dozvoljene u slučaju: promjena zakona; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste djelatnosti (računovodstvena politika mora odražavati proceduru njihovog računovodstva). Promjene računovodstvene politike moraju se primjenjivati od početka novog poreskog perioda.
Podaci poreznog računovodstva trebaju odražavati:
- postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
- postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;
- iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;
- postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
- iznos duga po obračunima sa budžetom za porez. Potvrde poreskih računovodstvenih podataka su:
- primarnih računovodstvenih dokumenata.
- Analitički registri poreskog računovodstva. Analitički registri poreskog računovodstva - konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izveštajni (poreski) period, grupisani u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodele (odraza) među računima poreskog računovodstva. Registri su dizajnirani da sistematiziraju i akumuliraju informacije sadržane u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičke podatke poreskog računovodstva za odraz u obračunu poreske osnovice. Podaci poreskog računovodstva treba da odražavaju kontinuirano, hronološkim redom, objekte računovodstva za poreske svrhe. Obrasce registara, postupak za prikazivanje analitičkih podataka u njima, podatke iz primarnih računovodstvenih dokumenata poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih aneksima računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe. Porezni zakonik Ruske Federacije definiše detalje potrebne za forme analitičkih registara (naziv registra; period (datum) sastavljanja; brojila transakcija u naturi (ako je moguće) i u novčanom iznosu, itd.) Podaci iz poreskog računovodstva mogu se evidentirati u tabelama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreskog obveznika grupišu podatke o objektima oporezivanja.
- Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za sastavljanje obračuna porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je čl. 315. Članovima 316-333 preciziraju se pravila za vođenje poreske evidencije u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda trgovanja), određene vrste organizacija (osiguravajućih organizacija, banke), razne vrste ugovora (upravljanje povjereničkom imovinom).
