Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам, как и по всем другим учетным операциям, должны быть составлены корректно. Ведь от этих записей зависит достоверность бухгалтерской отчетности и даже правильность исчисления налогов. Поговорим в нашей статье о депозитных счетах и счетах бухучета, привязанных к ним, а также о том, какие в учете потребуются бухгалтерские проводки по размещению денег на депозите, их возврату и начислению процентов.
Размещение денег на депозите — что это такое
Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете , организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.
Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.
ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.
Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций
Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».
Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.
Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.
Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.
Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад - депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)
Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:
- вид вклада;
- сумма, зачисляемая на депозит;
- размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
- размер платы за обслуживание депозитного счета;
- срок хранения денежных средств на счете;
- ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
- условия расторжения договора;
- другие условия, согласованные сторонами.
После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:
Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.
Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:
Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».
По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:
Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».
Начислены проценты по депозиту - проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета
Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:
Дт 76 Кт 91.1.
Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль , если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ .
Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:
Дт 51 Кт 76.
Итоги
На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.
В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.
Банковский вклад или как принято его называть – депозитный договор представляет собой обязательство, по которому вкладчик передает банку или соответствующей организации денежные средства. В обмен на это вкладчик получает через определенное время свои деньги и проценты по ним.
Как правило, размер процентов по депозитным договорам ниже, чем проценты, которые банки получают по кредитным договорам.
Для привлечения средств организация должна обладать лицензией. Соглашение о депозите должно быть оформлено письменным документом либо депозитным сертификатом, сберегательной книжкой. Подобные документы могут быть предусмотрены законом, иными правилами, если на это есть ссылка в законе. Правила могут устанавливаться как актами государственных органов, так и банковскими правилами.
Сберкнижка может быть выписана на конкретное лицо или на предъявителя. В ней должны быть отражены:
- Сведения о счете (номер);
- Сведения об учреждении, в которое внесен вклад либо сведения о его филиале;
- Сведения о суммах, которые внесены на счет и списаны с него.
Размещение денежных средств на депозите производится на определенное время. Иногда вложенные средства можно получить по требованию в любой момент. Но такой депозит будет по своим условиям менее выгодным.
Закон дает право раньше срока забрать вложенные деньги, но тогда процентная ставка будет снижена. В соответствии с законом ставка будет соответствовать ставке по депозитам, которые можно вернуть по требованию.
Если вкладчик – это юридическое лицо, то при отсутствии права забрать вклад раньше времени, указанного в договоре досрочное прекращение вклада невозможно.
В некоторых случаях при окончании срока банки идут на уловки, чтобы не отдавать вложенные средства, в результате вкладчик пропускает сроки, не выполняет требования процедур по прекращению депозита. Деньги, конечно, вернут, но часть будет потрачена на штрафы.
Проценты могут выплачиваться каждый месяц, а могут выплачиваться по истечении договора однократно.
В части изменения процентной ставки нужно знать, что банки, кредитные организации оставляют в договорах вклада себе такое право и часто его используют. Поэтому нужно быть готовым к изменению процентной ставки.
Также нужно знать, что чем выше процент по вкладам предлагается, тем менее надежной является организация. Высокая процентная ставка говорит о кризисном состоянии финансового учреждения.
Размещение денежных средств на депозите. Иные вопросы
Депозитные вклады, вернее их возврат гарантируется специальным фондом, который состоит из взносов кредитных организаций. Часть активов фонда оплачена государством. Однако обратиться в фонд можно только в случае банкротства банка.
Информация, касающаяся обеспечения вклада, является обязательным условием соглашения о депозите.
Но, если организация нарушает условия договора вклада, то можно обратиться в суд с требованием о расторжении соглашения с банком или соответствующей организацией.
Размер ставки по процентам тогда будет составлять в зависимости от места жительства или учетной ставкой ЦБ.
Соглашение вклада, подписанное в пользу постороннего человека, возможно при условии, что указано его имя. Он может отказаться от предоставленного права. Однако до того, момента, как он предъявит какие-то права на вклад, лицо оформившее вклад может воспользоваться этими деньгами.
Банковский вклад (или банковский депозит ) - сумма денежных средств, переданная вкладчиком кредитному учреждению-банку на определенный или не определенный срок с целью получить доход в виде процентов, образующихся в ходе финансовых операций с вкладом.
Под банковским вкладом физического лица понимаются денежные средства, выраженные в российской или иностранной валюте, которые вкладчик размещает в банке с целью хранения и получения дохода в виде процентов (п. 1 ст. 834 ГК РФ).
Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме и отражать условия о сумме вклада, валюте вклада, порядке начисления процентов, порядке и сроках возврата вклада и другие (п. 1 ст. 836 ГК РФ).
Депозит является долгом банка перед вкладчиком, то есть подлежит возврату.
Виды депозитов
Виды вкладов, предлагаемые на данный момент коммерческими банками, условно подразделяются на несколько групп в зависимости от того, какую цель преследует вкладчик, планирующий разместить денежные средства.
Основные виды депозитов, предлагаемых банками, следующие:
срочные сберегательные вклады;
накопительные вклады;
вклады до востребования;
мультивалютные депозиты;
специализированные депозиты;
депозиты в драгметаллах.
Срочные сберегательные депозиты
При оформлении срочных сберегательных вкладов депозит размещается на определенный срок.
Преимуществами срочных сберегательных вкладов является высокая процентная ставка и возможность осуществления дополнительных функций по управлению депозитом:
частичное снятие средств;
досрочное закрытие вклада;
монетизиция процентов.
Кроме этого, срочные сберегательные вклады предусматривают капитализацию процентов, то есть каждый месяц (квартал) к основной сумме вкладов прибавляются проценты по депозиту и следующее начисление происходит с учетом суммы капитализированных процентов.
Накопительные вклады
При оформлении накопительных вкладов осуществляется возможность накопления необходимой суммы денег для определенных целей.
Преимуществами таких вкладов является возможность пополнения депозита в любое время в период действия вклада, и система пролонгации вклада.
То есть, если вкладчик при наступлении окончания срока депозитного счета, не обратился в банк, действие вклада автоматом продлевается на тот же срок с действующей на момент пролонгации ставкой.
Вклады "до востребования"
Вклады "до востребования" используются вкладчиками, которые хотят сохранить денежные средства в банке и в то же время иметь возможность воспользоваться своими сбережениями в любой момент.
Вклады "до востребования" (или бессрочные вклады) не имеют строго оговоренного срока хранения денежных средств, и вкладчик в любое время может получить доступ к своим средствам.
Недостатком таких вкладов можно назвать низкую процентную ставку в сравнении с другими видами депозитов.
Мультивалютные, "специализированные" депозиты и депозиты в драгметаллах
Вклады в коммерческих банках могут размещаться в национальной и иностранной валюте и драгоценных металлах.
Мультивалютные депозиты
При оформлении мультивалютных депозитов сумму вклада в одной валюте можно в любой момент перевести по курсу банка в валюту другого депозита.
Депозиты в драгметаллах
При оформлении такого депозита вкладчик покупает у банка драгоценные металлы, которые не выдаются ему на руки, а зачисляются на депозитный счет клиента.
Специализированные депозиты
Многие банки предлагают своим клиентам так называемые "специализированные" депозиты.
Такие виды вкладов предусмотрены для определенных категорий граждан: пенсионеров, матерей-одиночек, детей из многодетных семей и др.
Пенсионные или социальные вклады, как правило, имеют льготные условия для размещения, пополнения и сбережения денежных средств: минимальную первоначальную сумму, возможность безналичного пополнения с пенсионного (социального) счетов, повышенную процентную ставку и др.
Сроки хранения вклада
Сроки хранения вклада могут быть от одного дня до нескольких лет, причем, чем больше срок депозита, тем процентная ставка будет выше.
Существенные условия договора банковского вклада
Договор банковского вклада должен содержать следующие условия:
1. Сумма банковского вклада.
Суммой банковского вклада является сумма денежных средств, которую вкладчик вносит в банк, и на которую начисляются проценты в соответствии с условиями договора.
2. Срок банковского вклада.
Срок банковского вклада - срок, в течение которого денежные средства вкладчика хранятся в банке. Срок может быть определен в днях, месяцах или годах.
Исходя из сроков внесения денежных средств в банк, вклады делятся на вклады "до востребования" и "срочные" вклады.
Вклады "до востребования" не ограничиваются сроком размещения и выдаются вкладчику по первому требованию.
"Срочные" вклады выдаются после окончания определенного договором срока (п. 1 ст. 837 ГК РФ);
3. Валюта вклада.
Банки могут размещать вклады в рублях либо и в иностранной валюте.
Смешанный вклад называется мультивалютным вкладом.
По мультивалютному вкладу размещение денежных средств и возврат вклада может производиться в различных валютах по выбору вкладчика.
Кроме этого, денежные средства могут быть внесены во вклад в драгоценных металлах.
При открытии вклада в драгоценных металлах вкладчику банк открывает специальный металлический счет.
Доходность такого вклада определяется в зависимости от рыночных цен на драгоценные металлы.
4. Проценты по вкладу.
В договоре должна быть указана процентная ставка по вкладу, выраженная в процентах годовых.
Процентная ставка - это доход вкладчика, который выплачивается банком за временное пользование денежными средствами, размещенными во вклад.
Процентная ставка определяется в процентном выражении к сумме вклада за определенный период времени.
Процентная ставка может быть либо фиксированной либо плавающей.
Плавающая процентная ставка зависит от изменения переменной величины, предусмотренной в договоре, например ставки рефинансирования (ключевой ставки) Банка России.
Начисление процентов по вкладу может производиться двумя способами:
Проценты начисляются на первоначальную сумму вклада без учета начисленных на нее процентов (метод простого процента);
Проценты начисляются на сумму вклада с учетом ранее начисленных процентов (метод капитализированного процента).
При этом, размер процентов по срочным вкладам не может быть уменьшен банком в одностороннем порядке (п. 3 ст. 838 ГК РФ).
По вкладам до востребования банк вправе односторонне изменять размер процентной ставки, если это не запрещено договором вклада (п. 2 ст. 838 ГК РФ).
5. Порядок возврата вклада.
Если вкладчик не осуществляет возврат суммы срочного вклада по окончании срока размещения вклада, то договор считается продленным на условиях вклада до востребования, если иное не предусмотрено договором (п. 4 ст. 837 ГК РФ).
Если срочный вклад возвращается вкладчику по его требованию до окончания срока размещения вклада, то проценты по вкладу выплачиваются как по вкладам до востребования, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
6. Пополнение и частичное использование денежных средств вклада, размещенных в банке.
Договором банковского вклада может быть предусмотрена возможность вкладчику пополнять вклад или частично расходовать средства вклада.
Частичное расходование средств с вклада осуществляется до минимальной суммы первоначального взноса, установленной для этого вида вклада.
Если при расходовании остаток окажется меньше минимальной суммы первоначального взноса, то в этом случае договор вклада будет считаться досрочно расторгнутым.
7. Дополнительные услуги банка.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .
Депозит: подробности для бухгалтера
- Обеспечительные меры в налоговых спорах
... : перечисление истцом денежных средств на депозит суда в размере не менее... форма - перечисление денежных средств на депозит суда - фактически нивелирует эффект принятия... сумму, эквивалентную налоговым доначислениям, на депозит суда. Так и так, но... . 94 АПК РФ) вносит на депозит суда необходимую сумму (что, как...
- МСФО (IFRS) 16 «Аренда»: проблемные вопросы применения стандарта и автоматизации расчетов на базе продукта SAP
От условий договора: является ли депозит возвратным по истечении его срока... платежей. В первом случае такой депозит должен признаваться как финансовый актив... форме права пользования. Если же депозит невозвратный, то его сумма должна...
- Перевод на карту - это ещё не доход. Не спешите платить налоги
Денежных средств во вклад (на депозит) с оформлением документов, удостоверяющих вклад... (депозит) на предъявителя; открытие вклада (депозита) ...
- Обоснование поступлений в плане финансово-хозяйственной деятельности
Получен в январе 2020 года. Депозит же будет числиться в учете...
- Налогообложение дохода по договорам займа, банковского счета, банковского вклада при применении ЕНВД
...). И заем, и банковский вклад (депозит) предполагают самостоятельные действия по вложению...
- Залог в силу ареста в банкротстве: основные аргументы за и против (в контексте ожидаемого определения ВС РФ по этому вопросу)
Ю.В. Капанина,
эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению
Учетные последствия размещения денег на депозите
Документальное оформление
Основным документом для учета суммы депозита, а также процентов по нему является договор банковского вкладап. 1 ст. 834 , п. 1 ст. 836 ГК РФ .
При этом такой договор считается заключенным не с момента его подписания с банком, а с момента внесения денег на банковский депозитп. 1 ст. 834 , п. 2 ст. 433 ГК РФ .
Открытие вклада подтверждается:
или банковской выпиской и платежным поручением - при перечислении во вклад безналичных средств;
или квитанцией к приходно-кассовому ордеру, подписанному работником банка, с проставленным оттиском штампа кассы - при внесении наличных денегп. 3.4 Положения, утв. ЦБ 24.04.2008 № 318-П .
Сейчас банки предоставляют своим клиентам возможность открыть депозит онлайн. В таком случае договор банковского вклада в бумажном виде не подписывается. Порядок документального открытия заключается в том, что представитель юрлица (директор, главбух) подает в банк через систему дистанционного обслуживания (например, через «Клиент-Банк») подписанное электронной подписью заявление, в котором указываются необходимые для размещения денег сведения. Тем самым компания выражает свое согласие с правилами и условиями вкладов, опубликованными на официальном сайте банка. Эти электронные документы в совокупности являются заключенным между компанией и банком договором банковского депозита (конечно же, при условии поступления денег во вклад). А подтверждением перечисления денег во вклад станет банковская выписка.
В договоре бухгалтеру стоит обратить внимание на следующие моменты, влияющие на отражение депозита в учете:
срок размещения депозита;
порядок начисления процентов и сроки их выплаты;
условия досрочного прекращения договора.
Налог на прибыль
Размещение денег на депозите, а также их возврат из депозита не будут являться расходом и доходом организациип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ . В «прибыльных» доходах отражаются только проценты, причитающиеся вкладчику.
Проценты включаются в состав внереализационных доходовп. 6 ст. 250 , п. 6 ст. 271 , п. 4 ст. 328 НК РФ :
на последнее число каждого месяца;
на дату прекращения договора (возврата денег из депозита).
Причем неважно, как в договоре будет прописано условие о сроках выплаты процентов (даже если они капитализируются и выплачиваются единовременно при возврате вклада), признавать в налоговом учете их нужно ежемесячно.
Если проценты начисляются и выплачиваются банком на последнее число каждого месяца, то процентный доход можно просто взять из банковской выписки, не проводя никаких дополнительных расчетов.
Другое дело, когда проценты начисляются, скажем, в середине месяца или же в конце срока депозита. Тогда сумму процентов нужно определять по формуле (если договором не предусмотрен особый порядок расчета процентов):
Расчет нужно отразить в бухгалтерской справке-расчете.
Договором может быть предусмотрена капитализация процентов (иначе говоря, сложные проценты), то есть когда начисленные проценты с определенной периодичностью присоединяются к общей сумме вклада, в результате размер депозита увеличивается и проценты начисляются уже на бо´ ль -шую сумму.
Пример. Расчет суммы процентов, признаваемых в доходах
Условие. Компания 4 сентября 2017 г. разместила депозит в сумме 1 500 000 руб. на срок до 30 ноября 2017 г. на условиях ежемесячной капитализации процентов. Ставка депозита - 6% в год. Проценты по депозиту начисляются со дня, следующего за днем поступления денег во вклад, до дня их возврата включительно. При этом они выплачиваются на дату закрытия вклада.
Решение. Расчет будет следующим.
| Месяцы | Сумма депозита с учетом капитализации процентов, руб. | Количество дней размещения депозита | Сумма процентов, которую компания учтет во внереализационных доходах на конец месяца, руб. |
| Сентябрь | 1 500 000,00 | 26
(с 5.09 по 30.09) | 6410,96
(1 500 000 руб. х 6% / 365 дн. х 26 дн.) |
| Октябрь | 1 506 410,96
(1 500 000 руб. + 6410,96 руб.) | 31 | 7676,51
(1 506 410,96 руб. х 6% / 365 дн. х 31 д.) |
| Ноябрь | 1 514 087,47
(1 506 410,96 руб. + 7676,51 руб.) | 30 | 7466,73
(1 514 087,47 руб. х 6% / 365 дн. х 30 дн.) |
УСН
Упрощенцам также не нужно учитывать в налоговых расходах и доходах размещение суммы вклада и его возвратп. 1 ст. 346.16 , подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ .
В облагаемые доходы нужно включить только проценты по вкладуп. 1 ст. 346.15 , п. 6 ст. 250 НК РФ .
Датой признания «упрощенных» доходов является день поступления денег на счета в банках и (или) в кассуп. 1 ст. 346.17 НК РФ . То есть при УСН проценты учитываются в доходах в дни их получения. А суммы берутся из банковских выписок или ордеров.
Трудности при определении момента признания процентных доходов могут возникнуть в ситуации, когда договором банковского вклада предусмотрена капитализация процентов. Ведь начисленные проценты поступают на банковский счет организации, но только не на расчетный, а на депозитный, увеличивая сумму вклада. Какая же дата будет считаться днем получения дохода: день их капитализации (присоединения к сумме вклада на депозитном счете) или день их зачисления на расчетный счет? За разъяснениями мы обратились в Минфин.
Дата признания доходов в виде капитализированных процентов
Датой получения доходов при применении УСН признается, в частности, день поступления денежных средств на счета в банках (кассовый метод)п. 1 ст. 346.17 НК РФ .
Для целей налогообложения под счетом (счетами) понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счетап. 2 ст. 11 НК РФ . При этом в ГК РФ договоры банковского счета регулируются гл. 45, а договоры банковского вклада (депозита), на основании которых открываются депозитные счета, - гл. 44.
Кроме того, в ст. 86 НК РФ сказано, что банки открывают счета, депозиты и обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций.
Таким образом, счета, открываемые на основании договора банковского счета и на основании договора банковского вклада (депозита), для целей налогообложения отличаются друг от друга.
Поэтому датой получения дохода в виде процентов по депозитному вкладу при условии их капитализации признается дата зачисления банком таких процентов на расчетный счет организации.
ЕНВД
Компании, применяющие ЕНВД, также могут размещать свободные средства на депозитах. По мнению контролеров, полученные проценты не относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Поэтому депозитные проценты нужно включать в базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов на основании данных раздельного учетаПисьма ФНС от 24.03.2011 № КЕ-4-3/4649@ ; Минфина от 19.02.2009 № 03-11-06/3/36 .
Заметим, что ранее у Минфина была иная позиция по этому поводу. Считалось, что если компания ведет только «вмененную» деятельность, то налогом на прибыль процентные доходы не облагаютсяПисьмо Минфина от 27.11.2006 № 03-11-04/3/506 . Однако безопаснее все же придерживаться более поздних разъяснений чиновников.
Если организация совмещает вмененку и упрощенку, то полученные депозитные проценты нужно учитывать в составе доходов, облагаемых в рамках УСНПисьмо Минфина от 06.07.2005 № 03-11-04/3/7 .
Бухгалтерский учет
В бухучете деньги, размещенные на депозите под проценты, отражаются в составе финансовых вложенийпп. 2, 3 ПБУ 19/02 . При этом по выбору организации, который нужно закрепить в учетной политике, они могут учитываться:
или на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Депозиты»;
или на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета».
Вне зависимости от счета, на котором учитывается депозит, в балансе его нужно показывать в составе финансовых вложенийп. 19 ПБУ 4/99 ; п. 41 ПБУ 19/02 :
или по строке 1170 в разделе «Внеоборотные активы» - если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты;
или по строке 1240 в разделе «Оборотные активы» - если срок вклада не больше 12 месяцев после отчетной даты.
Исключение одно - депозит до востребования. В балансе он отражается по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»п. 5 ПБУ 23/2011 .
Проценты по вкладу признаются в составе прочих доходов равномерно в течение срока договора вне зависимости от того, когда фактически они будут полученып. 34 ПБУ 19/02 ; пп. 7 , 16 ПБУ 9/99 ; Письмо Минфина от 24.01.2011 № 07-02-18/01 :
на последнее число отчетного периода. Проще делать это ежемесячно. Тогда бухучет процентов совпадет с «прибыльным»;
на дату прекращения договора банковского вклада.
Ситуация 1. Проценты по депозиту не капитализируются и выплачиваются банком при закрытии вклада. Тогда бухгалтерские проводки будут такие.
| Содержание операции | Дт | Кт |
| Перечислены деньги на депозит | 58 (55-3) | 51 |
| На последнее число отчетного периода, а также на дату прекращения договора | ||
| Проценты по депозиту в сумме, которая определяется на основании условий договора, отражены в доходах | 76 | 91-1 |
| На дату прекращения договора | ||
| Возвращен депозит | 51 | 58 (55-3) |
| Получены проценты по депозиту | 51 | 76 |
Ситуация 2. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. При этом дата капитализации процентов по договору совпадает с датой признания процентного дохода (к примеру, обе эти операции происходят на последнее число каждого месяца). Тогда для отражения в доходах начисленных процентов нужно сделать следующую проводку.
Ситуация 3. Проценты по депозиту капитализируются и выплачиваются по окончании срока депозита. Однако дата капитализации и дата учета процентов в доходах различны (например, при ежеквартальной капитализации и ежемесячном признании процентного дохода). Проводки по учету процентов будут такие.
А записи по размещению и возврату вклада, включающего проценты, в ситуациях 2 и 3 будут такими же, как в ситуации 1.
Учетные нюансы досрочного расторжения договора
Если компания решит досрочно вывести деньги с депозита, то банк может пересчитать начисленные ранее проценты по пониженной ставке либо вовсе их не платить. При таком раскладе компании придется скорректировать учтенный доход.
«Прибыльная» корректировка. Компания можетп. 1 ст. 54 , п. 1 ст. 81 НК РФ :
или уменьшить на сумму потерянных процентов налоговую базу того периода, в котором досрочно закрыли депозит, - если излишне учтенный доход относится к текущему году;
или включить сумму излишне начисленных процентов во внереализационные расходы как убыток прошлых лет, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периодеподп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ , - если «лишний» доход приходится на прошлые годы;
или подать уточненные декларации за отчетные (налоговые) периоды, в которых были отражены «лишние» доходы.
На УСН корректировка не понадобится, если по условиям договора вся сумма начисленных процентов уплачивается единовременно при закрытии вклада. В доходы при УСН компании нужно просто включить сумму реально полученных процентов.
Если же банк выплачивал проценты на расчетный счет компании, скажем, ежемесячно или ежеквартально, то она уже учла эти суммы при расчете «упрощенного» налога. И соответственно, на сумму излишне исчисленных процентов компания может уменьшить доходы того периода, в котором закрыла депозит10/99
Когда у компании появляются свободные средства, лучшим решением будет разместить их на депозите банка, чтобы получить дополнительный доход. В отличие от крупных инвестиционных проектов, такое вложение не принесет большой прибыли, но связано с меньшими рисками. Есть несколько важных нюансов, отличающих вклад для физических лиц от депозита юридического лица.
Виды депозитов для юридических лиц
Существует несколько видов депозитов, каждый из которых имеет свои особенности:
- Депозит «До востребования» отличается тем, что средства с него можно снимать в любой удобный момент. Такой вид удобен для проведения текущих расчетов. Отличается сравнительно низкой доходностью (до 2%).
- Средства со срочного депозита можно получить только по истечении оговоренного периода.
- Условный депозит предполагает, что клиент передает средства на хранение банку до наступления оговоренного в договоре условия.
- Депозитный НАУ-счет может быть использован для ежедневных платежей, при этом проценты будут начисляться на остаток.
- В том банке, где ведутся расчетные счета организации, может быть открыт депозит на срок обслуживания. Средствами с депозита можно воспользоваться для совершения платежей.
- Депозит с возможностью кредитования позволяет получить в банке кредит, предварительно накопив на счету оговоренную сумму.
- По некоторым депозитам возможна предварительная выплата процентов, при этом основную часть средств можно снять только по истечении установленного срока.
- Если планируете долго хранить деньги в банке, воспользуйтесь депозитом с прогрессирующей процентной ставкой, которая увеличивается в зависимости от срока.
Чтобы получить максимальный доход и наиболее выгодно распорядиться средствами, подробно изучите условия банка и выберете оптимальный вариант.
Как открыть депозит?
Порядок оформления вклада для корпоративных клиентов тоже имеет свои особенности. Чтобы открыть депозит, организации нужно предоставить ряд документов. Их перечень различается в зависимости от типа организации и правил безопасности конкретного банка. После проверки документов и копий, представитель фирмы заполняет анкету, бланки и подписывает договор с банком. Денежные средства перечисляются безналичным переводом с расчетного на депозитный счет. Банк вправе отказать клиенту в открытии депозита, если налоговые органы вынесли решение о приостановлении юридическим лицом своей деятельности.
В договоре указывают:
- в какой валюте будет сделан вклад;
- сумму вклада;
- срок действия договора.
Размещение средств на расчетном счете тоже может приносить доход. Можно заключить договор, согласно которому проценты будут начисляться на неснижаемый или среднемесячный остаток на счете. В таком случае банк оговаривает минимальную сумму размещения, срок поддержания остатка и процентную ставку индивидуально для каждого корпоративного клиента.
Доступные операции
После заключения договора, клиент может:
- пользоваться интернет-банкингом;
- управлять своими счетами;
- контролировать выполнение операций;
- снимать со вклада средства или начисленные проценты согласно условиям договора;
- обращаться за консультациями к работникам банка.
В любой момент можно снять первоначальную сумму вклада, но в этом случае клиент банка потеряет накопленные проценты и, возможно, вынужден будет уплатить неустойку.
Условия
Общие условия для держания средств:
- Размер вклада не может быть ниже суммы, установленной банком.
- Для каждого депозита банк должен открыть отдельный счет.
- Вся информация, переданная клиентом, и сведения об операциях по депозиту не может быть передана третьим лицам, за исключением представителей правоохранительных органов.
Пакет документов для открытия депозита различается в зависимости от вида юридического лица.
Документы для ИП:
- свидетельство о постановке на учет в налоговой;
- лицензии или патенты (если они необходимы для осуществления деятельности ИП);
- выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей полученная не более 30 дней назад;
- копия и оригинал паспорта;
- копии бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций, аудиторское заключение.
Юридическое лицо-резидент должно предоставить:
- учредительные документы;
- свидетельство о государственной регистрации;
- свидетельство о постановке на учет в налоговых органах;
- лицензия, дающая право на осуществление деятельности;
- документы, которые подтверждают полномочия исполнительного органа (приказы, протоколы);
- доверенность на заключение договора с банком;
- документы, удостоверяющие личность лица, которое подписывает договор.
Юридическое лицо-нерезидент передает банку копии документов, заверенных в консульстве (посольстве) РФ:
- документы, которые подтверждают регистрацию лица на территории иностранного государства в соответствии с местным законодательством;
- учредительные документы;
- доверенность на имя лица, заключающего договор, и его паспорт;
- выписки или копии приказов и распоряжений, которые подтверждают назначение руководителей организации;
- образцы печатей и подписей;
- копия свидетельства о постановке на учет в налоговую, заверенную у нотариуса.
Как осуществляется налогообложение процентов?
О создании организацией любого вида депозитов нужно сообщать в налоговую службу. С доходов по депозитам придется платить налог в случае, если ставка по вкладу выше ставки рефинансирования, установленной Центральным Банком. Если вклад открыт с 15 декабря 2014 до 31 декабря 2015 года, то доход от депозитов облагается налогом, в случае, если ставка по депозиту больше ставки рефинансирования, увеличенной на 10 единиц. Для депозитов, открытых позднее 1 января 2017 года, ставку ЦБ следует увеличить на 5 единиц.
Налогом облагается только разница в процентах. На сегодняшний день ставка, установленная ЦБ составляет 8,25%. Для вклада, оформленного в 2015 году со ставкой 20%, налог нужно платить за разницу, равную 1,75%. Сумма налога удерживается автоматически и составляет 35%. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому вкладу. В настоящий момент Сбербанк предлагает корпоративным клиентам ставку от 3,3 до 6,21% в зависимости от срока, суммы вклада и валюты (рубли, доллары, евро). Ставки в других банках выше и достигают 12%.
Возможные проблемы
Депозит помогает организации получать дополнительный доход, однако есть несколько нюансов, которые нужно учесть перед заключением договора:
- Из-за того, что доход от вклада может облагаться налогом, невыгодно выбирать банк с высокими процентами.
- Вклады юридических лиц не застрахованы государством. Чтобы обезопасить свои средства, юридическое лицо может самостоятельно оформить страховку.
- Валютный депозит может открыть только организация, которая имеет лицензию на валютные операции.
- За открытие депозита, заполнение договора, работу операциониста, снятие и внесение средств банки берут дополнительную плату.
- Обратите внимание на лимиты на снятие, пополнение и перевод денежных средств, которые устанавливает банк.
Порядок закрытия депозита юридического лица
Счет может быть закрыт по причине прекращения деятельности предприятия, реорганизации юридического лица или по инициативе банка. Также клиент может пожелать передать средства другому банку, предлагающему более выгодные условия. Для закрытия депозита нужно предъявить документы, удостоверяющие личность. Написать заявление может лицо, которое открывало счет или другой уполномоченный сотрудник организации. Закрывать депозит индивидуального предпринимателя может только тот человек, на которого зарегистрировано ИП.
Необходимо написать заявление в форме, установленной банком. После этого нужно произвести вывод средств со счета. Средства должны быть выведены не позднее семи рабочих дней. Остаток на счету можно перевести на другой счет или получить наличными. Обязанность по уведомлению налоговых органов о закрытии счета возложена на банк.
Договор на банковское обслуживание может быть расторгнут только при условии отсутствия у клиента задолженностей, в том числе и перед налоговыми органами. Банк может расторгнуть договор в одностороннем порядке, если на счету нет денежных средств в течение двух и более лет, по решению суда или в случае финансовых нарушений со стороны клиента.
