Аннотация. Статья посвящена вопросам организации бухгалтерского учета недвижимости в коммерческих организациях Автор рассмотрела нормативно-правовую базу учета недвижимого имущества и варианты его отражения.

Ключевые слова: недвижимое имущество, основные средства, учет, коммерческая организация.

Проблемы бухгалтерского учета объектов недвижимости важны для российских организаций, так как в составе активов многих из них такие объекты занимают значительную долю. Некорректный учет объектов недвижимости существенно искажает финансовую отчетность российских компаний и вводит в заблуждение заинтересованных пользователей..

К объектам недвижимости, согласно статье 130 ГК РФ, относятся земельные участки, участки недр и иные объекты, прочно связанные с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Объекты недвижимости - особые товары. В первую очередь, это связано с тем, что право собственности и другие вещные права на них, ограничение, возникновение, переход и прекращение этих прав подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре (ст. 131 ГК РФ). При этом права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента их регистрации, если иное не установлено законом (ч. 2 ст. 8 ГК РФ). . Помимо ГК РФ понятие "недвижимое имущество" (недвижимости) содержится в ст. 1 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" - это земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы..

Более детальное определение объектов недвижимости дано в ряде иных нормативно-правовых актов Российской Федерации. Так, Земельный кодекс РФ (ЗК РФ) земельный участок определяет в виде земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 гл.1 ЗК РФ)..

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п. 2 ст. 130, п. 1 ст. 131 ГК РФ).

В соответствии со статьей 48 ГК РФ юридическое лицо как организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, должно иметь самостоятельный баланс или смету.

Бухгалтерский баланс как официально установленная форма учета приобретенного в процессе хозяйственной деятельности и гражданского оборота имущества юридического лица, является источником юридически значимой информации в соответствии с гражданским кодексом..

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества имеет свою специфику, связанную как с самой физической природой данных объектов, так и с необходимостью проведения мероприятий по государственной регистрации недвижимого имущества, в том числе и работ по технической инвентаризации и учету, и работ по землеустройству и постановке на кадастровый учет земельных участков, на которых расположены данные объекты. Действия, связанные с государственной регистрацией, также подлежат отражению в бухгалтерском учете и влияют на порядок осуществления бухгалтерских операций в отношении объектов НИ, особенно на формирование бухгалтерской стоимости объектов, учета износа и начисления амортизации..

Учет и последующая оценка объектов недвижимости в РПБУ существенным образом отличаются от их учета и последующей оценки в соответствии с МСФО, несмотря на осуществляемую российскими регуляторами политику сближения российских правил бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности.

Объекты недвижимости в российской учетной практике классифицируются, как правило, в качестве основных средств и отражаются на счете 01 "Основные средства".. Кроме того, объекты недвижимости могут классифицироваться:

В качестве доходных вложений в материальные ценности и учитываться на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";
- в качестве вложений во внеоборотные активы и учитываться на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы";
- в качестве товаров и учитываться на счете 41 "Товары"..
В отличие от МСФО российские стандарты не предполагают включения в себестоимость предварительно рассчитанных затрат на восстановление земельного участка в случае природных и/или техногенных воздействий..
Для целей налогового учета не имеет значения, как собственник объекта недвижимости учитывает его в бухгалтерском учете. В налоговом учете они всегда отражаются как амортизируемое имущество..

Бухгалтерский учет объектов недвижимого имущества в качестве основных средств осуществляется на основании ряда нормативно-правовых документов, принятых в развитие Федерального закона о бухгалтерском учете, в частности к таковым относятся:

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 N 26н;

Общероссийский классификатор основных фондов (утв. постановлением Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994г. N 359, в ред. Изменения 1/98, утв. Госстандартом РФ 14.04.98);

Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств";

Постановление Госкомстата РФ от 8 декабря 2003г. N 111 "Об утверждении порядка заполнения и представления форм Федерального государственного статистического наблюдения N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов" и N 11 (краткая) "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций" (в ред. Постановления Росстата от 16.12.2004 N 148).

Как следует из пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, далее - ПБУ 6/01), выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае его продажи и других способов выбытия, отраженных в ПБУ 6/01. В этом же пункте сказано, что стоимость объекта основных средств, который выбывает, подлежит списанию с бухгалтерского учета, на что делается ряд записей:

Дебет 01, субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01, субсчет "Собственные основные средства"
- списана первоначальная стоимость здания;
Дебет 02 Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма накопленной амортизации по выбывающему зданию;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 01, субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость выбывающего здания.
До 1 января 2011 года в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н), объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию, учитывались в составе незавершенных капитальных вложений (п. 41 Приказа № 34н и п. 52 Приказа № 91н соответственно). .

Приказ Минфина от 24.12.2010 № 186н исключил нормы, устанавливавшие зависимость принятия объекта недвижимости на учет от наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию права собственности на объект. Поэтому с 1 января 2011 года организация, получившая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в качестве основного средства при единовременном выполнении условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01, независимо от факта государственной регистрации прав собственности..

В данном случае в учете коммерческой организации составляется ряд записей:

Дебет 08 “Вложения во внеоборотные активы”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - отражена покупная стоимость здания без НДС на дату перехода права собственности;

Дебет 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” - “входной” НДС по сделке;

Дебет 01 “Основные средства”, Кредит 08 “Вложения во внеоборотные активы” - учтена стоимость здания в составе основных средств на дату акта приемки-передачи..

Плата за государственную регистрацию, взимаемая органами юстиции на основании Федерального закона о государственной регистрации прав, подпадает под действие подпункта 4 пункта 2 статьи 146 НК РФ и на этом основании объекта налогообложения НДС не образует.

По объектам недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимого имущества, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств..

Гражданский кодекс Российской Федерации. - М. : ОМЕГА-Л, 2014.
Земельный кодекс Российской Федерации. - М. : ОМЕГА-Л, 2014.
О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ. [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 13.10.03 N 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3". [Электронный ресурс]. - М., . - Режим доступа: информационно-правовая справочная система ГАРАНТ.
План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94-н, в редакции приказа Минфина РФ от 07 мая 2003г. № 38-н - с изменениями от 18.09.2006г.). - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2010. - 111 с.
Бухгалтерские услуги в Москве. Режим доступа: http://www.mosbuhuslugi.ru/ (дата обращения 03.07.2014)
Дегтярев С., Продажа недвижимости. “Финансовая газета” №"48, 2003. Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/6428 . (дата обращения 04.07.2014г.)
Зрелов А.П., Краснов М.В., Чеснокова О.К. Регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним: правовые и налоговые аспекты. Режим доступа: . http://av-ue.ru/zrelov.php?d=zrelov_1_1_5.htm (дата обращения 04.07.2014г.)
Карташова Е.И. Купля-продажа объектов недвижимости: учет и налогообложение. Режим доступа: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2011_5_kartashova (дата обращения 03.07.2014)
Колесов Ю.Б., Сениченков Ю.Б. Имитационное моделирование сложных динамических систем. Режим доступа: http://www.exponenta.ru/soft/others/mvs/ds_sim.asp) (дата обращения 20.04.2012).

Предприятие приобретает здание по рыночной стоимости с рассрочкой платежа. Заключен договор купли-продажи с управлением государственного имущества. Получено свидетельство о государственной регистрации права собственности на это здание. Когда следует поставить это зданик на баланс и какие нужно сделать бухгалтерские проводки?

Бухгалтерские проводки:

Д 08 – К 60 (76) – отразите покупную стоимость здания.

Д 08 – К 68 – начислите госпошлину за регистрацию права собственности на здание (если пошлину уплачивали до ввода в эксплуатацию).

Д 01 «ОС, право собственности на которые не зарегистрировано» - К 08 – переведите здание в состав основных средств, если это произошло до регистрации права.

Д 01 «ОС, право собственности на которые зарегистрировано» - К 01 «ОС, право собственности на которые не зарегистрировано» - после получения свидетельства о праве собственности.

Отразить здание в составе основных средств (т.е. учесть на счете 01) нужно, как только выполняются все условия для признания основных средств. Эти условия перечислены в п. 4 и 5 ПБУ 6/01:

Актив будет использоваться более 12 месяцев;

Не предназначен для продажи;

Способен приносить доход организации;

Предназначен для использования в хозяйственной деятельности предприятия.

Т.е. если вы купили полностью готовое здание, в котором можно вести деятельность – включите его в состав основных средств, даже если начнете использовать намного позже, если документы на регистрацию еще не поданы. Если же здание не достроено (например, нет крыши, присоединения в коммуникациям и т.д.), то на счете 08 нужно отразить затраты по доведению здания до состояния, пригодного к использованию:

Д 08 – К 10, 70, 69, 60…

После того, как здание будет готово к использованию, включите его в состав основных средств.

Обоснование

Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление основных средств, требующих госрегистрации

Бухучет

Если расходы, связанные с госрегистрацией объекта (госпошлина, затраты на оформление документов и т. п.), понесены после того, как сформирована первоначальная стоимость актива и он введен в состав основных средств, то учитывайте их в составе прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина» (60, 76...)
– учтена госпошлина и другие расходы, связанные с госрегистрацией недвижимости, осуществленные после того, как объект принят к учету в качестве объекта основных средств.

После регистрации права собственности на недвижимое имущество переведите объект основных средств с субсчета «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано» на другой субсчет (например, «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано»):

Дебет 01 субсчет «Объекты недвижимости, право собственности на которые зарегистрировано» Кредит 01 субсчет «Основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано»

– учтен объект основных средств, право собственности на который зарегистрировано.

Из рекомендации
Андрея Кизимова,
- построен хозспособом или подрядным способом .
Из рекомендации
Андрея Кизимова, заместителя директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Какое имущество относится к основным средствам

Бухучет

Основным критерием принадлежности имущества к категории основных средств в бухучете является срок его полезного использования . Если этот срок превышает 12 месяцев, имущество может быть отнесено к основным средствам.

Помимо срока включение имущества в состав основных средств зависит и от характера его использования. Основными средствами может быть признано имущество, которое:

предназначено для использования в производственной (управленческой) деятельности организации или для передачи в аренду;
не предназначено для перепродажи;
способно приносить доход в будущем.

Такие правила установлены пунктами и ПБУ 6/01.

В частности, в состав основных средств могут входить:

здания, сооружения;
рабочие и силовые машины и оборудование;
измерительные и регулирующие приборы и устройства;
вычислительная техника;
транспортные средства;
инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
земельные участки;
объекты природопользования;
капитальные вложения в земельные участки (затраты на коренное улучшение земель) и в арендованные основные средства.

Разделы: Бухгалтерский учет основных средств

Купля-продажа недвижимого имущества - это чрезвычайно сложный процесс, имеющий огромное количество тонкостей и вызывающий множество вопросов.

Правоотношения сторон по договору купли-продажи недвижимости регламентируются положениями гражданского законодательства, а именно главой 30 Гражданского кодекса (ГК).

Рассмотрим бухгалтерский учет купли-продажи недвижимости в случае, когда и покупатель и продавец являются юридическими лицами. В связи с этими процесс купли-продажи целесообразно рассматривать с двух сторон:

со стороны покупателя;
со стороны продавца.

В данной статье рассмотрим бухгалтерский учет у продавца. Бухгалтерский учет у покупателя смотрите в статье: "Бухгалтерский учет купли-продажи недвижимости: учет у покупателя" .

Общие правила при купле-продаже недвижимости

Согласно п. 1 статьи 549 ГК по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. Несоблюдение формы договора продажи недвижимости влечет его недействительность.

В договоре продажи недвижимости должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить недвижимое имущество, подлежащее передаче покупателю по договору, в том числе данные, определяющие расположение недвижимости на соответствующем земельном участке либо в составе другого недвижимого имущества. Договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

Переход права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистрации (п. 1 статьи 551 ГК).

Бухгалтерский учет у продавца недвижимости

Для учета выбытия объектов основных средств предназначены унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7. Для недвижимого имущества предусмотрена форма №ОС-1а "Акт о приеме-передаче здания (сооружения)":

Правила бухгалтерского учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", утвержденными Приказом Минфина от 30.03.2001 №26н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. №91н.

Для признания актива объектом основным средством необходимо единовременное выполнение условий, предусмотренных п. 4 ПБУ 6/01:

использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд;
использование в течение длительного времени (срок полезного использования - свыше 12 месяцев);
не предполагается последующая перепродажа актива;
способность приносить доход в будущем.

При продаже здания все эти условия перестают выполняться в момент передачи этого здания покупателю, т.е. в момент подписания акта приема-передачи. Поэтому именно на основании договора купли-продажи и акта приема-передачи продавец должен признать в бухгалтерском учете выбытие основного средства и исключить объект недвижимости (здание) из состава основных средств или доходных вложений.

С первого числа следующего месяца прекращается и начисление амортизационных отчислений.

Согласно п. 30 ПБУ 6/01 если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Одним из условий признания выручки (поступления от продажи) в бухгалтерском учете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю. Поскольку при продаже недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, то продавец может признать выручку от продажи недвижимости в бухгалтерском учете только на дату государственной регистрации перехода прав на имущество. До момента государственной регистрации перехода права собственности к покупателю продавец здания продолжает оставаться его собственником.

Следовательно, с момента подписания акта приема-передачи недвижимого имущества до даты государственной регистрации продавец должен продолжать учитывать недвижимость на своем балансе. Однако возникает вопрос, какой счет при этом должен быть использован? Законодательство на данный вопрос ответа не дает.

Полагаем следующее: любое имущество, которое предназначено для продажи (в том числе и объект недвижимости), представляет собой товар. Значит, для обобщения информации о движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 "Товары отгруженные". До момента регистрации перехода к покупателю права собственности на недвижимость собственником данной собственности является продавец.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по НДС признается более ранняя из двух дат:

дня отгрузки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав;
дня оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 статьи 167 НК ).

В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях уплаты НДС приравнивается к его отгрузке (п. 3 статьи 167 НК). При продаже недвижимости датой отгрузки следует считать дату госрегистрации права собственности. А деньги, поступившие от покупателя до этой даты, являются по сути авансом, который включается в налоговую базу продавца в том периоде, когда он был получен (п. 1 статьи 154 НК ).

Пример

Организация продает объект недвижимости, стоимость которого составляет 4520000 руб., включая НДС – 520000 руб. Первоначальная стоимость здания составляет 3400000 руб., начисленная за период эксплуатации амортизация - 400000 руб.

3540000 руб.

3000000 руб.

520000 руб.

С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта недвижимости к бухгалтерскому учету, организация начинает начислять по нему амортизационные отчисления. Таково требование пункта 21 ПБУ 6/01. Налог на добавленную стоимость Налоговые вычеты по НДС при приобретении недвижимых объектов осуществляются у покупателя в общеустановленном порядке при одновременном выполнении следующих условий, предусмотренных статьями 171 и 172 НК РФ: 1) объект приобретен для операций, облагаемых НДС; 2) объект принят к учету в качестве основного средства; 3) имеется должным образом оформленный счет-фактура, выставленный продавцом при переходе к покупателю права собственности на недвижимый объект. Иными словами, покупатель может принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении объекта недвижимости, только после того, как к нему перейдет право собственности на этот объект.

Оценка – согласно договору 20, 23, 26, 29, 25 76 Задолженность по арендной плате 19 76 НДС по аренде 76 51 Перечислена арендная плата 68 19 К вычету НДС Достоверность проведенных операций подтверждается первичными документами, описанными выше. Техническая инвентаризация объектов недвижимости Объекты недвижимости являются индивидуально-определенными вещами. Они подлежат единой учетно-регистрационной процедуре – начиная с учета кадастрового и заканчивая оформлением документов на право собственности.

Учет заключается в присвоении определенного номера, называемого кадастровым. Он уникален и не повторяется на территории страны во времени. Происходит это в процессе учета кадастрового и технического, в порядке, установленном законодательством.

Инвентаризация недвижимости – объектов капитального строительства, и кадастровый учет земли, нужны для официального проведения регистрации прав.

Основание – пункт 5 ПБУ 9/99 и пункт 5 ПБУ 10/99. Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка в бухгалтерском учете продавца признается при одновременном выполнении следующих условий: 1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом; 2) сумма выручки может быть определена; 3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана); 5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Поэтому с 1 января 2011 года организация, получившая объект недвижимости, права собственности на который подлежат государственной регистрации, должна принять его к учету в качестве основного средства при единовременном выполнении условий, указанных в пункте 4 ПБУ 6/01, независимо от факта государственной регистрации прав собственности. Приобретение недвижимости бухгалтерские проводки В то же время такими документами, служащими основанием для определения фактического срока эксплуатации, согласно разъяснениям налоговых органов могут быть акт о приеме-передаче здания (форма № ОС-1а), технический паспорт здания и др. (письмо УМНС РФ по г. Москве от 20.09.2004 № 26-12/61278, от 25.12.2003 № 26-12/71974).

Главная

Налоговый учет

Под недвижимостью подразумеваются не только строительные сооружения, но и земельные участки, недра, иные объекты, тесно связанные с землей. Переместить их, не повредив, невозможно. В статье пойдет речь о налоговом и бухгалтерском учете объектов недвижимости, особенностях оформления операций с ними в условиях реорганизации или ликвидации предприятия, передаче в аренду, строительстве или реконструкции. В статье расскажем про бухгалтерский учет недвижимости по кадастровой стоимости на примере налогового режима УСН.

Учет продажи недвижимого имущества в «1с:бухгалтерии 8»

Ни земля, ни другие объекты природопользования не амортизируются. Поэтому стоимость земельного участка при расчете единого налога учесть не получится. Издержки, понесенные при выкупе у государства объектов недвижимости, учитываются как расходы на оплату услуг спецорганизаций, изготавливающих документы по их кадастровому и техническому учету.

Инфо

Первоначальная стоимость недвижимости при УСН включает:

При покупке – цену поставщика плюс издержки на доведение объекта до кондиции.
При строительстве – сумму, уплаченную подрядчику.

Остальные издержки можно включать в расходы, необходимые для обеспечения обычной деятельности. Это происходит в том периоде, в котором затраты были понесены. Все расходы на покупку недвижимости признаются только после того, как фирма подтвердит факт подачи необходимых документов для регистрации.

Компания-продавец провела бухгалтерские записи: Дата Дебет Кредит Сумма Операции 01.03.2016 02 01 3 000 000 Списание амортизации, начисленной по сооружению 45 01 1 500 000 Списание стоимости остаточной 01.04.2016 Записи отсутствуют 25.04.2016 62 91.1 2 000 000 Выручка от реализации в сумме дохода прочего 91.2 68 305 084 НДС начислен 91.2 45 1 500 000 Списание остаточной стоимости 91.9 99 194 196 Отражена прибыль В налоговых документах компании А (продавца) отражено (руб.):

Доход от продажи 1 694 916 (2 000 000 - 305 084)
Расходы 1 500 000
Прибыль от реализации 194 916

Учет при покупке недвижимости. Начисление амортизации Организация, купившая недвижимость, принимает ее на учет независимо от факта регистрации права на собственность. Объект недвижимости является одним из видов ОС, поэтому подлежит включению в отдельную группу амортизации.

Объекты недвижимости, как правило, соответствуют критериям, перечисленным в пункте 1 статьи 256 и пункте 1 статьи 257 НК РФ. Внимание А значит, в налоговом учете они всегда отражаются как амортизируемое имущество. Важно Учет у продавца Сразу отметим, что от того, как продавец учитывал объект недвижимости – как основное средство или нет, – зависит лишь порядок бухгалтерского учета.
Продаем недвижимость. как не ошибиться с проводками и налогами? Налог на прибыль организаций Доход от продажи объекта недвижимости, вне зависимости от того, являлся он основным средством или нет, является для организации выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Приобретение недвижимости бухгалтерские проводки

Документы на государственную регистрацию права собственности недвижимого объекта переданы 1 апреля 2011 года. За организацией Б право собственности на объект зарегистрировано 25 апреля 2011 года. Организация Б приняла объект недвижимого имущества к учету в качестве основного средства и ввела его в эксплуатацию 1 марта 2011 года. Рассмотрим бухгалтерские записи, которые сделала в учете организация А. 1 марта 2011 года: Дебет 02 Кредит 01 – 3 000 000 руб. – списана начисленная амортизация по объекту недвижимости; Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» Кредит 01 – 1 000 000 руб. – списана остаточная стоимость по объекту недвижимости. 1 апреля 2011 года бухгалтерских записей нет.
Содержание:

Приобретение недвижимого имущества
Продаем недвижимость. как не ошибиться с проводками и налогами?
Как отразить в учете организации приобретение объекта недвижимости
Отражение затрат на услуги при приобретении
Бухгалтерский и налоговый учет
Учет и налогообложение операций по продаже недвижимости
Приобретение недвижимости бухгалтерские проводки

Приобретение недвижимого имущества Следовательно, если изначально организация предполагает последующую перепродажу объекта недвижимости (как правило, это характерно для организаций, для которых покупка и продажа недвижимости является обычным видом деятельности), она не должна учитывать его в составе основных средств. Заметим, что целей налогового учета не имеет значения, как собственник объекта недвижимости учитывает его в бухгалтерском учете.

Вопрос

Наша фирма построила здание пивоварни.02.10.2016 г. здание было введено в эксплуатацию. 23.12.2016 получена выписка из Государственного реестра прав на недвижимое имущество. Но работать мы не можем, т.к. не подключен газ и ведутся отделочные работы. Определена кадастровая стоимость здания. стоимость строительства ещё не сформирована, т.к.идёт судебное разбирательство со строителями. Вопрос? Когда надо было поставить
здание на б/у? Когда начислять амортизацию? Как и когда начислять налог наимущество.

Ответ

В бухгалтерском учете при принятии ОС к учету (проводка Д 01 «Основные средства» — К 08 «Вложения во внеоборотные активы») составляются акт по форме N ОС-1 и инвентарная карточка (форма N ОС-6) (п. 38 Методических указаний по учету ОС). Для начала начисления амортизации по ОС в бухучете этого достаточно, факт ввода объекта в эксплуатацию в данном случае значения не имеет (п. 21 ПБУ 6/01).

В налоговом учете только после ввода ОС в эксплуатацию:

— при ОСН — начинает начисляться амортизация (п. 4 ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина от 09.08.2016 N 03-03-06/1/46664);

— при УСН — стоимость ОС можно учесть в расходах (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 26.08.2016 N 03-11-06/2/49861).

В Вашей ситуации, ОС не было переведено на 01 счет и не было введено в эксплуатацию, поэтому ни в налоговом, ни в бухгалтерском учете амортизация не начисляется.

Налог на имущество

По общему правилу недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций (п. 1 ст. 374 НК РФ). При этом условия, необходимые для принятия недвижимости к учету в качестве основного средства, не связаны с государственной регистрацией прав собственности на нее. Таким образом, получение недвижимости и принятие ее на учет по счету 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») влекут обязанность начислять налог на имущество организаций вне зависимости от факта государственной регистрации прав собственности на объект недвижимости (см., например, Письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284).

Не являются объектом налогообложения по налогу на имущество правомерно учитываемые на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» объекты незавершенного строительства, в том числе включенные в перечень объектов недвижимого имущества, облагаемых по кадастровой стоимости, так как они не отвечают определению основного средства (Письма ФНС России от 06.06.2014 N БС-4-11/10837@, Минфина России от 26.04.2006 N 03-06-01-04/93).

Т.е. Ваше здание не отвечает требованиям пункта 4 ПБУ 6/01 и не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций вне зависимости от государственной регистрации права на недвижимое имущество (Письмо Минфина России от 01.10.2015 N 03-05-05-01/56284). Таким образом, обязанности уплачивать налог на имущество у Вас нет.

Смежные вопросы:

Добрый день! Наша организация является транспортной компанией, которая для осуществления своей деятельности использует различные транспортные средства, принадлежащие либо на праве собственности, либо находящиеся в финансовой аренде (иными словами, в…...
Добрый день! Наша территориальная фирма находится в г. Дмитрове. Мы поставлены на учет в 2005г. в МИФНС России № 23 по Санкт-Петербургу на основании сведений Управления федеральной службы государственной…...
Здравствуйте! В компании происходит процесс реорганизации путем присоединения к другой компании. По остаточной стоимости передаются ОС, приобретенные и введенные в эксплуатацию до 01.01.2017 г. В этом перечне есть…...
Добрый день! Мы купили дом и землю в дальнейшем собираемся продавать, но в собственность покупателя имущество перейдет только по завершении оплаты (приблизительно через 1,5 года). Знаю, есть такое письмо…...