ЮниКредит Банк

Методические указания по бухгалтерскому учету и. Методические указания по бухгалтерскому учету мпз. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей

23.04.2024

План лекции

Основные нормативные документы

1.Понятие, классификация и организация учета производственных запасов

Документальное оформление движения материалов

Оценка производственных запасов и учет их поступления

Приобретение за плату

Присоединение ТЗР к счету 15

Отнесение ТЗР на отдельный субсчет к счету 10

Изготовление МПЗ собственными силами

МПЗ, полученные безвозмездно

Вклад в уставный капитал

Получение МПЗ как способ оплаты

Приобретение товаров для перепродажи

Учет неотфактурованных поставок и материалов пути

Учет недостач при поступлении

1. Учет материально-производственных запасов при их выбытии

Оценка МПЗ по себестоимости каждой единицы

Оценка МПЗ по средней себестоимости

Оценка МПЗ способом ФИФО

Списание ТЗР или величины отклонений

1. Учет давальческого сырья

2. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей

Особенности учета тары

Особенности учета ГСМ

Особенности учёта специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды

Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Элементы учетной политики по материально-производственным запасам

Основные нормативные документы

производственный материальный запас расход транспортный

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I-IV .

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. N 34н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н*(9) .

. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01.

Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ

. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н*(9) .

. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2 . Федеральный закон от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ*(9) .

. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 2000 г. N 135н*(9) .

1.Понятие, классификация и организация учета производственных запасов

Основным документом, регламентирующим правила учета МПЗ в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, является ПБУ 5/01 и Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ.

В соответствии с ПБУ 5/01 МПЗ являются частью активов организации, которые:

используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

предназначаются для продажи;

используются для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи.

ПБУ 5/01 в соответствии с п.4 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство, из чего многие специалисты делают вывод о том, что НЗП не учитываются в составе материально-производственных запасов. Однако, данный вывод не представляется обоснованным по следующим причинам:

а) назначение — НЗП используется в целях обеспечения непрерывности основной деятельности предприятия; могут быть предназначены для перепродажи, использования в производственном процессе или для потребления самим предприятием в процессе деятельности;

б) срок использования — Планируемый срок полезного использования НЗП не превышает длительности производственного цикла;

в) стоимость — для стоимости запасов НЗП не устанавливает стоимостных границ;

г) материальная основа — может быть оценена в натуральных единицах по количеству и качеству в ходе инвентаризации.

Кроме того, в Бухгалтерском балансе, Незавершенное производство отражается по статье "Запасы" вместе с сырьем, материалами, готовой продукцией, товарами и товарами отгруженными.

Таким образом, предлагается следующий вывод: НЗП не является объектом регламентирования ПБУ 5/01 в связи с наличием особенностей учета НЗП, однако, сущностно — НЗП является составной частью материально-производственных запасов предприятия.

Движение МПЗ происходит в организациях ежедневно, и документы на приход и расход МПЗ должны оформляться своевременно, по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому появляется необходимость использовать в текущем учете твердые, заранее установленные цены, называемые учетными (или могут быть договорные или плановые цены).

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену могут быть приняты:

— договорная цена (цена поставщика); в этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

— фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); в этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

— фиксированная цена, утверждаемая на определенный период;

— планово-расчетная цена. Здесь отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов. Они предназначены для использования внутри организации. Строительные организации при определении планово-расчетных цен ориентируются на сметную стоимость МПЗ;

— средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы — разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

В условиях планово-централизованной экономики этот метод оценки материалов широко применялся на государственных предприятиях СССР. Однако в условиях рыночной экономики покупная цена часто меняется. Поэтому план счетов рекомендует использовать в качестве твердой оценки материалов их планово-расчетную себестоимость.

Она определяется предприятием на квартал или год и складывается из предполагаемой покупной стоимости материалов и предполагаемых расходов на их изготовление и доставку. По этой планово-расчетной цене предприятие и оценивает материалы в первичных документах и учетных регистрах по мере их поступления.

Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия).

При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце. Если планово-расчетные и средние цены существенно отклонены от рыночных, они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десяти процентов.

Любой из методов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной цене такими проводками:

Дебет 07 Кредит 15

— оприходовано оборудование к установке;

Дебет 10 Кредит 15

— оприходованы на склад материалы.

Все данные о фактических расходах при заготовлении МПЗ собираются по Дебету счета 15:

Дебет 15 Кредит 60

— отражена покупная стоимость МПЗ;

Дебет 15 Кредит 60

— отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ, расходы по оплате услуг посреднических организаций и т.д.;

Дебет 15 Кредит 70

— начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 15 Кредит 69

— начислен ЕСН на заработную плату грузчиков;

Дебет 15 Кредит 66

— начислены проценты за банковский кредит;

Дебет 15 Кредит 23, 71, 75…

— отражены прочие расходы.

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости МПЗ, а по кредиту — информация об их учетной цене. В конце месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16. При этом в учете делается следующая проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16)

— отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца.

Учет материалов в бухгалтерском учете

В учете делаются такие проводки по материалам:

Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 10

— списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16

— списана на затраты по производству продукции (работ, услуг) сумма отклонений в стоимости материалов, отпущенных в производство.

Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру МПЗ, а по группам (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). В расчете используются остатки МПЗ на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

Предприятие получило от поставщика водно-дисперсионную краску ТПМ, учетная стоимость которой — 24 руб./кг. Фактическая цена поставщика составила 27 руб./кг, всего было получено 850 кг. Были сделаны следующие проводки на счетах бухгалтерского учета.

—-T—————————————-T———-T——-T——-¬¦ N ¦ Наименование операции ¦ Сумма, ¦ Дебет ¦Кредит ¦¦п/п¦ ¦ руб. ¦ ¦ ¦+—+—————————————-+———-+——-+——-+¦ 1 ¦Оприходованы полученные материалы по¦ 20 400 ¦ 10 ¦ 15 ¦¦ ¦учетной цене 850 кг х 24 руб., итого¦ ¦ ¦ ¦¦ ¦20 400 руб. ¦ ¦ ¦ ¦+—+—————————————-+———-+——-+——-+¦ 2 ¦Учтена фактическая стоимость полученных¦ 22 950 ¦ 15 ¦ 60 ¦¦ ¦материалов 850 кг х 27 руб. = 22 950 руб¦ ¦ ¦ ¦+—+—————————————-+———-+——-+——-+¦ 3 ¦Учтен НДС по полученным материалам 20% ¦ 4 590 ¦ 19 ¦ 60 ¦+—+—————————————-+———-+——-+——-+¦ 4 ¦Учтена сумма отклонений по полученным¦ 2 550 ¦ 16 ¦ 15 ¦¦ ¦материалам ¦ ¦ ¦ ¦+—+—————————————-+———-+——-+——-+¦ 5 ¦Оплачены материалы поставщику ¦ 27 540 ¦ 60 ¦ 51 ¦L—+—————————————-+———-+——-+———

Учет материалов. Методические указания по бухгалтерскому учету материалов

Учет материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрированым в Минюсте России 19.07.2001 N 2806.

Порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях по учету материалов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н, выдержки из которых приведены в настоящем разделе.

Целью учета материалов является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о наличии и движении материалов на складах организации.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО — ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

К бухгалтерскому учету в качестве материалов принимаются активы, используемые в качестве сырья, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива и т.п. при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд предприятия.

Основными задачами бухгалтерского учета материалов являются:

Отражение операций по движению сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей осуществляет по счету 10 "Материалы" плана счетов бухгалтерского учета.

Все операции поступления, перемещения, расходования материалов должны оформляться с помощью утвержденных форм первичных документов. Первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. На основании корректно оформленных первичных документов формируются бухгалтерские проводки, отражающие поступление материалов, а также транспортно-заготовительные расходы, возникающие при поступлении материалов. Аналогично, бухгалтерскими проводками, отражается расход или выбытие материалов.

Для обеспечения надлежащего контроля за сохранностью материалов в организации необходимо предусмотреть:

  • наличие оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок для материалов открытого хранения;
  • размещение материалов по секциям складов, а внутри них — по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) т.о., чтобы была обеспечена возможность быстрой приемки, отпуска и проверки наличия материалов;
  • оснащение мест хранения материалов измерительными приборами и мерной тарой;
  • организацию, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;
  • установление порядка нормирования расхода материалов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
  • определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление первичных документов, а также за сохранность вверенных им запасов;
  • определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз материалов со складов и иных мест хранения организации;
  • периодическое проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей в местах хранения.

Более подробно порядок организации учета материалов в местах хранения раскрывается в методических указаниях.

Порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента приспособлений оборудования и специальной одежды определяется в методических указаниях Министерства Финансов, утвержденных приказом от 26 декабря 2002 г. за № 135н.

Приказ Минфина от 19.11.2009 № 119н

Министерство финансов Российской Федерации

О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ
В ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ОТ 8 ДЕКАБРЯ 2008 Г. N 137Н «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ
ДЕКЛАРАЦИИ ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И ПОРЯДКА ЕЕ ЗАПОЛНЕНИЯ»

На основании пункта 7 статьи 80 НК РФ (Собрание законодательства РФ, 1998, N 31, ст. 3824; 1999, N 28, ст. 3487; 2006, N 31, ст. 3436; 2007, N 1, ст. 28, ст. 31) и в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 г.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

N213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (Собрание законодательства РФ, 2009, N 30, ст. 3739) приказываю:

1. Внести в Приказ Министерства финансов РФ от 8 декабря 2008 г. N 137н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (зарегистрирован Министерством юстиции РФ 28 января 2009 г., регистрационный номер 13192; Российская газета от 11 февраля 2009 г., N 22) следующие изменения:

1.1. Наименование строки 030 раздела 3 «Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период» приложения N 1 к Приказу изложить в следующей редакции: «Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование».

1.2. Пункт 6.3 раздела VI «Порядок заполнения раздела 3 „Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период“ Декларации» приложения N 2 к Приказу изложить в следующей редакции: «По коду строки 030 отражается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за налоговый период в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование.».

2. Установить, что настоящий Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации за I квартал 2010 года.

Заместитель
Председателя Правительства
РФ —
Министр финансов
РФ
А.КУДРИН

Методические указания по бухгалтерскому учету
специального инструмента, специальных приспособлений,
специального оборудования и специальной одежды

I. Общие положения

1. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (далее — Методические указания) определяют порядок ведения бухгалтерского учета специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды и распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. Настоящие Методические указания определяют особенности бухгалтерского учета активов, которые включены для целей бухгалтерского учета в состав оборотных активов и имеют особый порядок отнесения стоимости в затраты на производство и продажу продукции (работ, услуг).

Для целей Методических указаний к бухгалтерскому учету в качестве указанных активов принимаются:

  • специальный инструмент и специальные приспособления — технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);
  • специальное оборудование — многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;
  • специальная одежда — средства индивидуальной защиты работников организации.

3. В состав специального инструмента и специальных приспособлений входят: инструменты, штампы, пресс-формы, изложницы, прокатные валки, модельная оснастка, стапели, кокили, опоки, плазово-шаблонная спецоснастка, другие виды специальных инструментов и специальных приспособлений.

4. Не учитываются как специальный инструмент и специальные приспособления технические средства, предназначенные для производства типовых видов продукции (работ, услуг).

5. Учитывается как специальное оборудование:

  • специальное технологическое оборудование (химическое, металлообрабатывающее, кузнечно-прессовое, термическое, сварочное, другие виды специального технологического оборудования), применяемое для выполнения нестандартных операций;
  • контрольно-испытательные аппаратура и оборудование (стенды, пульты, макеты готовых изделий, испытательные установки), предназначенные для регулировок, испытаний конкретных изделий и сдачи их заказчику (покупателю);
  • реакторное оборудование;
  • дезавакционное оборудование;
  • другие виды специального оборудования.

6. Не учитывается как специальное оборудование технологическое оборудование для выполнения типовых (стандартных) операций по механической, термической, гальванической и иной обработке деталей и изделий, стандартное испытательное оборудование для проверки покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и материалов, а также иное оборудование общего применения.

7. В состав специальной одежды входит: специальная одежда, специальная обувь и предохранительные приспособления (комбинезоны, костюмы, куртки, брюки, халаты, полушубки, тулупы, различная обувь, рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, другие виды специальной одежды).

8. Конкретный перечень средств труда, учитываемых в составе специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, определяется организацией исходя из особенности технологического процесса в отраслях промышленности и иных отраслях экономики.

Законодательная база Российской Федерации

Организация может организовать учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета основных средств, в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 28 апреля 2001 г. N 2689).

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета МПЗ на основе Положения по БУ "Учет МПЗ" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по БУ МПЗ распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

2. К БУ в качестве МПЗ принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

Используемые для управленческих нужд организации.

3. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием МПЗ. В указанных документах могут устанавливаться:

Формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению МПЗ и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск МПЗ;

Порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) МПЗ в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.

5. Не являются предметом данных Методических указаний вопросы учета МПЗ, находящихся в составе незавершенного производства.

II. Задачи учета мпз и основные требования, предъявляемые к нему

6. Основными задачами учета МПЗ являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

7. Основные требования, предъявляемые к БУ МПЗ:

Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

Учет количества и оценка запасов;

Оперативность (своевременность) учета запасов;

Достоверность;

Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

8. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

9. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

Наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

Размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

Оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

Применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

Организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

Определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

Установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов; заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

10. Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

11. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

Наименование документа;

Дату составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по БУ, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

12. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

13. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

14. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

ПРИКАЗ

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

от 26.03.2007 N 26н)

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283 (Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, N 11, ст. 1290), приказываю:

1. Утвердить прилагаемые Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

2. Ввести в действие настоящий Приказ начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 год.

А.Л.КУДРИН

Утверждены

Приказом Министерства финансов

Российской Федерации

Методические указания

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНО -

ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

(в ред. Приказов Минфина РФ от 23.04.2002 N 33н,

от 26.03.2007 N 26н)

Раздел 1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. N 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г., регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

2. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

Используемые для управленческих нужд организации.

3. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

Формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота;

Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов;

Порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материально-производственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.

5. Не являются предметом данных Методических указаний вопросы учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.

МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ МАТЕРИАЛЬНОПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н, с

изменениями от 23.04.2002 № 33н, от 26.03.2007 № 26н, от 25.10.2010 № 132н, от 24.12.2010 № 186н)

Раздел 1. ОБЩИЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

I. Общие положения

1. Настоящие Методические указания определяют порядок организации

бухгалтерского учета материально-производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 июля 2001 г.,

регистрационный номер 2806).

Настоящие Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов распространяются на организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).

(в ред. приказа Минфина России от 25.10.2010 № 132н)

2. К бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

Используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг),

Предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары,

Используемые для управленческих нужд организации.

3. На основе настоящих Методических указаний организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационнораспорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием материально-производственных запасов. В указанных документах могут устанавливаться:

Формы первичных документов по приему, отпуску (расходованию) и перемещению материально-производственных запасов и порядок их оформления (составления), а также правила документооборота,

Перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск материально-производственных запасов,

Порядок осуществления контроля за обеспечением экономного и рационального расходования (использования) материальнопроизводственных запасов в производстве, в обращении, правильным ведением учета, достоверностью отчетов об их расходовании и т.п.

4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней и изделий из них, а также лома и отходов, содержащих драгоценные металлы и драгоценные камни, осуществляется на основании специальных инструкций (положений) Министерства финансов Российской Федерации.

5. Не являются предметом данных Методических указаний вопросы учета материально-производственных запасов, находящихся в составе незавершенного производства.

II. Задачи учета материально-производственных запасов и основные требования, предъявляемые к нему

6. Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов,

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов,

в) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения,

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг,

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот,

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

7. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

Сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов,

Учет количества и оценка запасов,

Оперативность (своевременность) учета запасов,

Достоверность,

Соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам),

Соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

8. Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

9. Необходимыми предпосылками действенного контроля за сохранностью запасов являются:

Наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения),

Размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо - сорто - размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия, в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе,

Оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством,

измерительными приборами и мерной тарой,

Применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям, сокращение излишних промежуточных складов и кладовых,

Организация, там где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов,

Определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами,

Установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации),

Установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра,

Определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов, заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности, увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации,

Определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации,

Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

10. Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами.

Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

11. Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Г осударственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации -унифицированные формы первичной учетной документации,

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы,

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

Наименование документа,

Дату составления документа,

Наименование организации, от имени которой составлен документ,

Измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях,

Наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления,

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

12. Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строко - графы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу и порядок контроля за их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

13. Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

14. Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

III. Оценка запасов

15. Запасы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости (с учетом особенностей, указанных в пунктах 16 - 19 настоящих Методических указаний).

16. Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическая себестоимость запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете «Торговая наценка».

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

17. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.

18. Запасы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.

19. Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

20. Материально-производственные запасы, на которые в течение отчетного года рыночная цена снизилась, или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости с учетом физического состояния запасов. Снижение стоимости материально-производственных запасов отражается в бухгалтерском учете в виде начисления резерва.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материальнопроизводственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание:

Изменение цены или фактической себестоимости, непосредственно связанное с событиями после отчетной даты, подтверждающими существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность,

Назначение материально-производственных запасов,

Текущая рыночная стоимость готовой продукции, при производстве которой используется сырье, материалы и другие материальнопроизводственные запасы. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей не создается по сырью, материалам и другим материальнопроизводственным запасам, используемым при производстве готовой продукции, работ, оказании услуг, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость этой готовой продукции, работ, услуг соответствует или превышает ее фактическую себестоимость.

Организацией должно быть обеспечено подтверждение расчета текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Если в период, следующий за отчетным, текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов, признанных в периоде, следующем за отчетным.

Начисление резерва под снижение стоимости запасов отражается в бухгалтерском учете по счету «Прочие доходы и расходы». Начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов (счет «Прочие доходы и расходы») по мере отпуска относящихся к нему запасов.

IV. Инвентаризации и проверки

21. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств являются одним из наиболее существенных в содержательном плане документов, на которые стоит ориентироваться любой организации в вопросах учета ОС. Тому, какие основные принципы и подходы к учету ОС содержат такие методические указания и что при этом важно иметь в виду фирме, посвящена данная статья.

Общие положения методических указаний

Документ, именуемый методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств , утвержденный приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (далее — указания № 91н), раскрывает и конкретизирует нормы ПБУ 6/01 (утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). Документ закрепляет широкий спектр особенностей учета ОС, которыми должны руководствоваться фирмы в практике ведения такого учета.

Первый раздел методических указаний посвящен общим вопросам. В нем оговариваются некоторые организационные вопросы. А именно прописано, что на основе указаний № 91н компания самостоятельно формирует внутренние регламенты учета, в которых следует закрепить (п. 5 указаний № 91н):

  • формы первичных документов, которыми фиксируются факты движения основных средств;
  • перечень ответственных за ведение учета специалистов;
  • правила и порядок ведения контроля за использованием ОС.

Также в п. 6 указаний № 91н очерчены цели ведения бухучета ОС на предприятии, которые в общей сути аналогичны базовым целям организации бухучета в фирме.

  • такой актив фирма будет использовать в производстве или для административных целей;
  • компания предполагает использовать такой актив более чем 12 месяцев.

При этом п. 7 указаний № 91н оговаривает, что все операции по движению ОС (их поступление, передвижение внутри компании и выбытие) должны быть надлежащим образом отражены в первичных документах.

ВАЖНО! Первичные документы должны содержать обязательно такие реквизиты: наименование фирмы, ОС, содержание факта движения ОС, численные показатели движения, реквизиты ответственных специалистов, а также их подписи. Составлены документы могут быть как на бумаге, так и в электронном виде (пп. 7-9 указаний № 91н).

Как установлено в пп. 10, 11 указаний № 91н, единицей бухучета ОС в фирме выступает инвентарный объект, которому присваивается соответствующий учетный номер. При этом под таким инвентарным объектом понимается:

  • Обособленный объект ОС (со всеми необходимыми приспособлениями), который предназначен для выполнения в фирме определенных функций и задач.
  • Либо комплекс сочлененных ОС, которые функционируют как единое целое и как единое целое предназначены для выполнения на предприятии необходимых задач. При этом важно, что обособленно (а не в комплексе) такие ОС теряют свою ценность для фирмы и не могут уже выполнять нужные функции. В качестве примера могут выступать кузов грузовика и его двигатель, которые вместе составляют единый инвентарный объект — грузовую автомашину.

Указания № 91н закрепляют, что относительно флота каждое судно выступает отдельным инвентарным объектом. А вот в авиации порядок иной: каждый авиадвигатель должен быть поставлен на учет как самостоятельный инвентарный объект.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Главное правило, которым должна руководствоваться фирма при разделении ОС на инвентарные объекты, звучит следующим образом: если у единого объекта имеются составные части, срок полезного использования которых различается между собой, такие части должны быть поставлены на учет как самостоятельные инвентарные объекты.

Для ведения учета объектов ОС предусмотрены специальные формы — инвентарные карточки, которые фирма должна завести в отношении каждого имеющегося у нее инвентарного объекта. Если же компания получила ОС в аренду, то такую карточку следует открыть на забалансовом счете.

Кроме того, в общих положениях указаний № 91н расписано, как следует вести учет, если фирма имеет слишком большое или слишком малое количество ОС.

Какие аспекты определения первоначальной стоимости объекта ОС отражены в методических указаниях?

Указания № 91н устанавливают, что ОС фирма может принимать к учету в широком перечне случаев. А именно: при приобретении, сооружении, поступлении в качестве вклада в УК от других компаний и т. д. При этом в любом случае специалисты учета должны будут отразить поступление ОС по его первоначальной стоимости (пп. 22, 23 указаний № 91н).

ВАЖНО! Первоначальной стоимостью ОС выступает сумма, которую фирма фактически затратила на то, чтобы приобрести/соорудить рассматриваемое ОС, за вычетом величины НДС с таких расходов.

При этом под фактическими расходами предприятия в п. 24 указаний № 91н понимается широкий и открытый перечень затрат, которые так или иначе связаны с фактом перехода ОС к компании. А именно:

  • плата по договору купли-продажи, подряда (в том числе за предоставленные консультации и информационное обеспечение в отношении приобретения данного ОС) и др.;
  • затраты на доставку ОС и на определенные работы (при необходимости), в результате которых ОС становится пригодным для использования на предприятии;
  • таможенные платежи, сборы, пошлины, невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения, уплаченные посредникам;
  • иные сопутствующие приобретению ОС расходы.

Бухгалтерам следует помнить, что в группу «Иные расходы» не могут быть включены общехозяйственные или другие схожие затраты.

Кроме того, указания № 91н закрепляют некоторые специфические особенности формирования первоначальной стоимости ОС. В частности:

  • Если фирма не приобрела ОС на стороне, а создала своими силами (к примеру, построила здание), то первоначальная стоимость ОС в учете у фирмы будет сформирована как сумма затрат, фактически понесенных на создание такого ОС.
  • В ситуации, когда компания вносит ОС в качестве вклада в УК, в учете первоначальная стоимость будет составлять оценочную денежную величину, которую согласовали учредители фирмы.
  • Если фирме ОС было подарено, то такой объект к учету принимается по его рыночной цене на дату отражения в учете.
  • В ситуации, когда ОС переходит к фирме по договорам, согласно которым компания становится обязанной произвести оплату неденежными объектами, первоначальная стоимость ОС рассчитывается как цена таких (а при невозможности исчисления цены — цена аналогичных) объектов.
  • Если в результате инвентаризации фирма выявила у себя ранее неучтенные объекты, то их поставить на учет следует по текущей рыночной стоимости.

Далее. В п. 38 указаний № 91н установлено, что принимать к учету ОС в фирме необходимо на основании специального документа — акта приема-передачи ОС. При этом такой акт должен быть сформирован на каждый отдельный объект ОС. Исключение составляют однотипные объекты, которые фирма принимает к учету в одно и то же время: для них можно составить один общий акт.

Что важно помнить при последующей оценке ОС?

Главный принцип, который закрепляют указания № 91н в отношении последующей оценки ОС, звучит следующим образом: в дальнейшем стоимость ОС, как правило, не пересматривается.

Вместе с тем возможны исключения. В частности, первоначальная стоимость ОС должна быть изменена в учете тогда, когда объект был подвергнут дооборудованию, реконструкции, модернизации, переоценке и частичной ликвидации.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом стоимость модернизации, дооборудования и т. д. может как учитываться совместно с объектом ОС (в той же инвентарной карточке), так и приниматься к учету обособленно (тогда открывается отдельная инвентарная карточка).

Указания № 91н предусматривают, что фирма может не более чем 1 раз в год проводить переоценку ОС по текущей стоимости. При этом под такой текущей стоимостью подразумевается такая величина средств, которую фирма уплатила бы, если бы на эту дату возникла необходимость срочной замены объекта ОС.

Для расчета текущей стоимости п. 43 указаний № 91н предполагает использование различного спектра данных, в том числе:

  • статистических данных о ценах;
  • сведений о ценах, опубликованных в СМИ;
  • информации о ценах из практики фирмы;
  • заключений экспертов и др.

Однако компании следует иметь в виду, что если она решит один раз переоценить в учете объекты ОС, то это в дальнейшем придется делать регулярно (п. 44 указаний № 91н).

ВАЖНО! При переоценке пересматривается не только величина стоимости ОС, но и амортизация, которая была начислена за весь период пользования ОС.

Далее. Бухгалтерам компании следует четко понимать, что итоги переоценки ОС в совокупности за год должны быть отражены в бухучете отдельно. При этом важный аспект заключается во влиянии результатов переоценки на величину добавочного капитала фирмы. В общем виде правила следующие:

  • Дооценка ОС увеличивает добавочный капитал фирмы, а сумма последующей уценки — уменьшает.
  • Если же сначала была проведена уценка ОС, то величина уценки не влияет на добавочный капитал, а относится на прочие расходы. Последующая дооценка сначала включается в финансовый результат фирмы в качестве прочих доходов. А когда величина дооценки превысит совокупную ранее проведенную уценку, то далее дооценка будет формировать добавочный капитал фирмы.
  • Когда ОС выбывает, то итоги по переоценке такого ОС переносятся с добавочного капитала на нераспределенную прибыль.

Подробнее о добавочном капитале компании см. в статье .

Аспекты начисления и учета амортизации ОС согласно методическим указаниям

Как следует из п. 49 указаний № 91н, амортизацию фирма должна начислять по всем ОС, которые у нее имеются на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (согласно ПБУ 6/01).

В указаниях № 91н прописаны некоторые особенности, в соответствии с которыми отдельным категориям компаний следует начислять амортизацию. А именно:

  • Некоммерческие фирмы освобождены от необходимости исчислять амортизацию. Вместо этого они на забалансовом счете должны вести учет совокупного износа ОС за год.
  • Любые организации не должны начислять амортизацию на такие объекты, как земельные участки или иные природные объекты, т. е. на те объекты, которые и через 50 лет не утратят своих полезных для потребителей свойств.
  • Если ОС сдается в аренду, то амортизацию в учете начисляет, как правило, арендодатель. По договору лизинга объект ОС может учитываться как лизингодателем, так и лизингополучателем в зависимости от того, кто в силу договора выступает балансодержателем. В частности, если в договоре указано, что имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то он и начисляет амортизацию. И наоборот.

В п. 53 указаний № 91н прописаны возможные способы начисления амортизации в фирме. Таковыми являются методы:

  • линейный;
  • уменьшаемого остатка;
  • по сумме чисел лет полезного использования;
  • в пропорции от объема выпущенной продукции.

При этом компании важно понимать, что, выбрав один из предложенных методов, необходимо будет применять его на протяжении всего срока жизни объекта ОС (группы объектов).

В п. 59 указаний № 91н разъясняется, как следует определять срок полезного использования по объекту ОС. В частности, рекомендуется принимать во внимание следующие факторы:

  • ожидаемая производительность ОС или его мощность;
  • предположительный физический износ, зависящий, в свою очередь, от условий и интенсивности использования объекта;
  • различные условия-ограничения использования такого объекта (к примеру, длительность договора аренды ОС).

Если фирма осуществила достройку или модернизацию ОС, то срок полезного использования следует пересмотреть в объективную сторону.

В пп. 61-64 методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств расписан базовый порядок начисления амортизации:

  • исчисление начинается с 1-го числа месяца, следующего после месяца, когда ОС было принято фирмой к учету;
  • прекращает начисляться амортизация аналогично: с 1-го числа месяца после того, как в предшествующем месяце объект ОС выбыл или полностью амортизировался;
  • при длительной консервации (свыше 3 месяцев) или восстановлении (более 12 месяцев) амортизация не начисляется;
  • амортизация «накапливается» в учете по методу начисления и отражается в отчетности того периода, к которому фактически относится.

Рекомендации методических указаний относительно содержания и восстановления объектов ОС

Как следует из п. 66 указаний № 91н, предприятие содержит объект ОС для того, чтобы он не утратил свои эксплуатационные качества и в течение продолжительного периода непрерывно приносил пользу фирме. При этом выделяется два способа содержания объектов ОС:

  • технический осмотр объекта ОС;
  • поддержание такого объекта ОС в состоянии, пригодном для выполнения рабочих задач.

Восстановление же в контексте указаний № 91н означает, что в отношении того или иного объекта ОС, утратившего в некоторой степени свои рабочие свойства, осуществляется одно из следующих действий:

  • ремонт ОС;
  • такой объект модернизируется фирмой;
  • происходит реконструкция ОС.

П. 67 указаний № 91н говорит о том, что расходы на ремонт фирме следует признавать в полном объеме на основании первичных документов. А именно: сюда могут включаться такие затраты, как покупка материалов, зарплата рабочих, приобретение услуг сторонних подрядчиков и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! Если объект фирма ремонтирует, то в соответствующей инвентарной карточке целесообразно сделать об этом отметку. Как только ремонт завершается, соответствующей корректировкой также актуализируются сведения инвентарной карточки.

Для отражения факта модернизации или реконструкции объекта ОС фирме необходимо иметь соответствующий акт.

ВАЖНО! Если ОС состоит из нескольких частей, которые считаются самостоятельными инвентарными объектами, замену таких частей в результате модернизации фирма должна оформлять в учете как выбытие/приобретение соответствующих инвентарных объектов (п. 72 указаний № 91н).

Основные аспекты выбытия ОС

Вопросам отражения в учете выбытия ОС посвящен заключительный раздел указаний № 91н.

Основные моменты, которые фирме важно помнить, следующие.

Выбыть ОС у компании может в результате таких обстоятельств, как продажа, полный износ (списание), передача другой организации в счет вклада в УК, дарение, ликвидация и т. д.

ОБРАЩАЕМ ВНИМАНИЕ! При этом перемещение объекта ОС из одного подразделения в другое не является выбытием (п. 82 указаний № 91н).

Для любой ситуации стоимость выбывающего ОС должна быть исключена из бухучета фирмы.

При этом, как разъяснено в п. 77 указаний № 91н, компании, прежде чем признать объект подлежащим выбытию (к примеру, вследствие его полного износа), следует сформировать специальную комиссию, которая определит, можно ли такой объект восстановить, целесообразно ли это и т. д. По итогам работы комиссия может принять решение о списании объекта ОС и оформить списание в виде соответствующего акта.

ВАЖНО! Если же при выбытии ОС некоторые его комплектующие могут быть отремонтированы, фирма вновь их примет к учету по текущей рыночной оценочной стоимости одновременно с отражением факта выбытия самого ОС.

Соответственно, в инвентарной карточке выбывшего ОС проставляется соответствующая отметка, после чего фирма должна будет хранить такую карточку в архиве не менее чем 5 лет.

Итоги

Методические указания по учету основных средств регулируют весь процесс учета объектов ОС и разъясняют в подробностях такие вопросы, как принятие ОС к учету, расчет первоначальной стоимости ОС, действия при последующей переоценке ОС, проведении его модернизации, ремонта. Расписаны также: порядок начисления амортизации по ОС, основные аспекты содержания и восстановления ОС. Кроме того, указаны положения, которыми следует руководствоваться при выбытии ОС из хозяйственной деятельности фирмы. Поскольку нюансов учета в указаниях № 91н разъяснено множество, представляется, что рассматриваемый документ на любом предприятии должен выступать в роли настольной книги ответственного бухгалтера.