Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

Federalna agencija za obrazovanje

Ruska Federacija

Moskovski državni institut za međunarodne odnose (Univerzitet) MVP Rusije

Katedra za upravno i finansijsko pravo

Rad na kursu

Koncept, struktura i pravni temelji ruskog poreskog sistema

Izvedeno:

Student 3. godine

međunarodnog prava

fakultet

10 akademska grupa

Demina Ekaterina Nikolaevna

Moskva 2014

Uvod

Jedan od neophodnih uslova za postojanje i razvoj svake države je postojanje razvijenog sistema oporezivanja, jer su porezi glavno sredstvo održavanja državnog aparata. Istorija ove institucije može se pratiti još od vremena nastanka prvih država drevne Asirije, Egipta, Babilona. U srednjovekovnoj Rusiji, prvi pomen ekstenzivnog poreskog sistema nalazi se za vreme vladavine Jaroslava Mudrog (978-1054), kada je cvetala trgovina zanatima i naukom.

Poreski sistem je od posebnog značaja u uslovima razvoja tržišta, jer su upravo porezi način na koji država utiče na uslove slobodnog samorazvijajućeg ekonomskog sistema. Poreski organi su jedini mogući legalni sakupljači poreza i naknada čiji su status i ovlašćenja definisani podzakonskim aktom. Efikasno funkcionisanje cjelokupne privrede zemlje zavisi od toga koliko je dobro izgrađen poreski sistem i sistem poreskih organa. Pored funkcije regulacije ekonomskih procesa, porezi obavljaju još jednu važnu funkciju, a to je distribucija, koja je od velikog društvenog značaja. Kroz poreski sistem država akumulira sredstva koja se potom mogu koristiti za rješavanje problema socio-ekonomske prirode, za razvoj nauke i tehnologije, za podršku siromašnim i socijalno nezaštićenim građanima.

Zbog društvenog značaja i značaja instituta koji se proučava, treba istaći da se proučavanju poreskog sistema bavio veliki broj domaćih i stranih naučnika. Pitanja poreskog sistema razmatraju se u radovima V.A. Kashina („O načinima poboljšanja poreskog sistema“), B.Kh. Alieva („Poreski sistem: koncept, struktura i parametri“), V.B. Isakov („Moderni poreski sistem: rano stati na kraj“) i mnogi drugi.

Dakle, predmet mog istraživanja je poreski sistem Ruske Federacije.

Kao prioritetni zadatak svog istraživanja stavio sam sveobuhvatno proučavanje ove institucije, uključujući u njenoj istorijskoj perspektivi, objektivnu analizu poreskog sistema Ruske Federacije, identifikaciju mogućih problema ove institucije i traženje njihovog rješenja.

1. Poreski sistem Ruske Federacije

Istorija razvoja poreskog sistema u Rusijii

Porezni sistem je sastavni dio svake vlade, tako da istorija ruskog poreskog sistema datira od nastanka drevne ruske države. Prvi spomen prikupljanja harača datira iz vladavine kneza Olega. Glavni porezi bili su tributi (porezi): direktni porez i dažbine, koji su se plaćali u naturi – medom, kunima, pa čak i mačevima, a uglavnom su utvrđivani za vrijeme ratova i pohoda.

U doba Zlatne Horde (1243-1483), kako bi se stvorio jedinstven centralizirani poreski sistem, predstavnici vlasti Horde izvršili su popis stanovništva Rusije, na osnovu kojeg su mongolski Baskaci - ovlašteni službenici - naplaćivali danak. Među "hordinskim teškoćama" su poznati: proizvodnja "carskog tributa", trgovačke naknade - "myt" i "tam ka", transportne dažbine - "jame" i "kola" itd. Tiunov i stvaranje finansijskog sistem Rusije počinje. Za vrijeme Ivana Groznog (1530-1584) mnogi porezi i pristojbe počeli su se naplaćivati u gotovini. Ivan Grozni je uveo porez Streltsy za stvaranje regularne vojske, kao i Polonski novac za otkup zarobljenih ratnika.

U 17. vijeku Stvara se centralizovani kontrolni aparat - nalozi, uklj. Nalog za brojanje, čije su aktivnosti omogućile precizno određivanje državnog budžeta, i nalog Streltsy, kojem je povjereno prikupljanje novca za streličarstvo.

Godine 1646. vlada Alekseja Mihajloviča (1645-1676) uvela je visok porez na so. Zbog činjenice da je sol bila vitalni proizvod, pretpostavljalo se da niko ne može izbjeći plaćanje ove dažbine. Međutim, so, koja je postala duplo skuplja nego ranije, počela se kupovati tako malo da riznica nije dobila ništa od novog poreza i ona je ukinuta 1647. Ali ogorčenje izazvano njom bilo je toliko da je ustanak koji je izbio šest mjeseci nakon ukidanja carine na sol, savremenici su nazvali "buna soli".

Za vrijeme vladavine Petra Velikog (1672-1725) poreski sistem je bio složen i uključivao je poreze na brade, sjekire, pa čak i hrastove kovčege.

Značajne promjene u poreskom sistemu dešavaju se kao rezultat pokrajinske reforme i promjene administrativno-teritorijalne podjele Rusije i stvaranja funkcije guvernera, kojem su, između ostalog, povjerene funkcije nadzora nad radom. naplata poreza.

Godine 1722. osnovan je institut tužilaca koji su nadgledali i kontrolisali rad fiskalnih organa. Godine 1724. završen je popis stanovništva za porez na glavu. Porez je shvaćen kao vrsta direktnog oporezivanja građana koji se naplaćuje „duši“ u iznosima koji ne zavise od visine prihoda i imovine. Predmet oporezivanja je revizijska (muška) duša. Od kraja XVIII veka. biračka taksa postaje u Rusiji glavni prihod države. Istovremeno je uveden i porez na dažbine.

Godine 1725. sastavljena je Tabela državnih prihoda i rashoda (u stvari, prvi državni proračun). Finansijske transformacije su omogućile državi da za 15 godina više nego utrostruči svoje prihode, a da redovno nadmašuje prihode nad rashodima.

Pod caricom Elizavetom Petrovnom (1709-1762) uvedene su stalne akcize na vino i votku i posebne etikete za transport alkoholnih pića, a ukinute su interne dažbine koje su do tada svuda nametale.

Za vrijeme vladavine Katarine II (1762-1796), glavni direktni porez bio je harač, koji je činio do 33 posto državnih prihoda. Carica je uspjela donekle pojednostaviti poreski sistem.

Za vrijeme vladavine Aleksandra I (1771-1825) reformisan je niz poreza: porez na davanje, porez na cehove i dr., a uvedena je i procentualna naknada na prihode od nekretnina.

U čast krunisanja Nikole I (1796-1855), oproštene su tri godine zaostale glasačke takse, a period njegove vladavine obilježen je nizom promjena u poreskom sistemu zemlje, uključujući i uvođenje akciza na potrošače. roba - duhan i šećer, te posebne državne takse.

Ime cara Aleksandra II (1818-1881) vezuje se za najznačajnije promene u ekonomskom i poreskom životu Rusije u 19. veku. Oni su prvenstveno uzrokovani seljačkom reformom iz 1861. godine, nakon koje su izvršene sljedeće velike transformacije u poreskom sistemu: promijenjen je sistem naplate trgovačkog poreza, uvedeno je oporezivanje zemlje, uveden porez na dohodak, uvedene zemske pristojbe i porezi. - za izdržavanje organa zemske samouprave, škola, bolnica i dr.

Aleksandar III (1845-1894) nastavio je promjene u poreskom sistemu Rusije: ukinut je birački porez, povećana akciza na alkohol, uvedena akciza na šibice i porezi na naslijeđe i novčani kapital.

Tokom vladavine Nikole II (1868 -1918) predstavljeni su mnogi projekti modernizacije poreskog sistema. Konkretno, P.A. Stolipin je razvio projekat za transformaciju javne uprave i poreskog sistema u Rusiji, koji se može smatrati jednim od najradikalnijih programa u svetu za transformaciju poreske sfere u prvoj polovini 20. veka. U stvari, sadržao je sve glavne elemente poreskih sistema razvijenih zemalja koji su danas savremeni: oporezivanje imovine zasniva se na nezavisnoj proceni vrednosti imovine; progresivno oporezivanje dohotka fizičkih lica, uzimajući u obzir visinu egzistencijalnog minimuma utvrđenog zakonom; korištenje kombinacije pojedinačnih akciza sa jedinstvenim porezom na promet za gotovo svu robu (prototip poreza na dodatu vrijednost).

Rezultat svih ovih aktivnosti je dobro funkcionisanje sistema finansijskih primanja. Uoči Prvog svjetskog rata Rusija je zauzela prilično jak finansijski položaj.

Međutim, u prvim godinama svoje vladavine, sovjetska vlada je uspjela gotovo potpuno uništiti finansijski sistem Ruskog carstva. Godine 1918. finansijska tijela Rusije ukinuta su Uredbom Vijeća narodnih komesara, a naplata poreza je prebačena u nadležnost stvorenih finansijskih odjela pokrajinskih i okružnih izvršnih odbora. U godinama građanskog rata, nacionalizacijom, naturalizacijom plata i drugim mjerama, u suštini, eliminisani su svi prihodi trezora.

Godine 1921. u sklopu Narkomfina stvoren je Odsjek za poreze i državne prihode, a ukinuta su mjesta poreznih inspektora pri županijskim financijskim odjelima.

U periodu Nove ekonomske politike (NEP, 1921-1930), sistem oporezivanja je obnovljen i razvijen. Indirektni porezi su dominantni. Akcize su uvedene na niz roba: so, šećer, kerozin, duvanske proizvode, šibice, tekstil, čaj, kafu, votku. Ukupno je u periodu NEP-a na snazi bilo 86 vrsta plaćanja u budžet.

Godine 1930. stvoren je sistem regionalnih, okružnih i gradskih poreskih inspekcija.

Poreska reforma ranih 1930-ih zakomplikovala je poreski sistem, što se ogledalo u višestrukosti poreskih stopa. Među porezima koji se naplaćuju građanima, najvažniji je bio porez na dohodak građana. Sistem akciza je potpuno ukinut.

Krajem tridesetih godina 20. stoljeća na selu su stvoreni porezni distrikti i uvedena su mjesta poreskih agenata.

Sljedeća reforma ruskog poreskog sistema pada 60-ih godina. Poreske inspekcije su ujedinjene sa državnim poreskim inspektoratima, utvrđena je obavezna naplata za državna preduzeća koja se zove "plaćanje za osnovna sredstva i obrtna sredstva", a uvodi se porez na dohodak od kolhoza.

Sedamdesetih godina došlo je do smanjenja poreza od stanovništva, ukinuti su porezi na plate radnika i namještenika koji primaju do 70 rubalja mjesečno. poreska obaveza

Osamdesetih godina na snazi su bili lokalni porezi: od vlasnika zgrada, porez na zemljište, porez od vlasnika vozila.

Tokom 1990-ih, ruski poreski sistem je doživio značajne promjene.

Godine 1990. osnovana je Državna poreska služba u sastavu Ministarstva finansija SSSR-a, a 21. novembra 1991. godine, Ukazom predsednika Ruske Federacije broj 2229, osnovana je Državna poreska služba RSFSR-a - nezavisni izvršni organ na saveznom nivou. Takođe, formirane su regionalne državne poreske inspekcije i podređene državne poreske inspekcije za gradove i regije. Usvojen je zakon Ruske Federacije "O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji". Godine 1998. Državna poreska služba Rusije transformisana je u Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije. Poreski zakonik usvojen iste godine omogućio je sistematizaciju, racionalizaciju i uvođenje u jedinstven sistem normi i propisa koji regulišu proces oporezivanja.

U 2004. godini, u cilju implementacije Predsjedničkog dekreta br. 2314 "O sistemu i strukturi federalnih organa izvršne vlasti", Ministarstvo za poreze i dažbine Ruske Federacije transformisano je u Federalnu poresku službu.

Koncept poreskog sistema

Govoreći o poreskom sistemu, vrijedi reći da danas zakonodavac ne daje zakonsku definiciju ove institucije. Poreski zakonik koristi koncept "sistema poreza i naknada". Odnos pojmova "poreski sistem" i "sistem poreza" i naknada u domaćoj nauci je diskutabilan. Po prvi put je koncept „poreskog sistema“ korišten u Zakonu Ruske Federacije od 27. decembra 1991. „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“1, čl. 2, kojim je poreski sistem definisan kao "skup poreza, taksi, dažbina i drugih plaćanja (u daljem tekstu: porezi) koji se naplaćuju na propisan način". Mnogi savremeni istraživači široko tumače ovaj koncept, uključujući u njega, pored sistema (agregata) poreza i naknada, i principe oporezivanja, oblike i metode poreske kontrole itd. (Graceva). Drugi istraživači ukazuju na neuspjeh tako širokog tumačenja. (Miljakov). Ali, čini mi se da je najprikladnije pojam „poreskog sistema“ tumačiti široko i ne može se svesti na običan skup poreza i naknada utvrđenih u državi. Odnosno, ne treba brkati pojmove „poreski sistem" i „sistem poreza i taksi". Po mom mišljenju, ovi pojmovi su povezani kao opšti i posebni, jer poreski sistem karakteriše poreski pravni poredak u celini iu celini. njegovo značenje je šire od koncepta "poreskog sistema i naknada". Dakle, možemo dati sledeću definiciju poreskog sistema: - poreski sistem je sistem poreza i naknada koji se naplaćuju na teritoriji države u skladu sa nacionalnim zakonodavstvom, kao i skup principa, oblika i metoda za njihovo utvrđivanje, izmjenu i ukidanje, norme i pravila kojima se definišu ovlaštenja i odgovornosti učesnika u poreskim pravnim odnosima.

Glavni elementi ovog sistema se mogu definisati kao:

1) poreski mehanizam, koji predstavlja kombinaciju svih sredstava i metoda organizaciono-pravne prirode u cilju sprovođenja poreskog zakonodavstva.

2) sistem poreza, dažbina i taksi;

3) sistem poreskog zakonodavstva;

4) principe oporezivanja,

5) prava, dužnosti i odgovornosti učesnika u poreskim pravnim odnosima,

6) oblike i metode poreske kontrole,

7) načine zaštite prava učesnika u poreskim pravnim odnosima

U svom radu, želio bih se detaljno zadržati na glavnim elementima poreznog sistema, odnosno na principima njegove izgradnje, direktno razmotriti sistem poreza i naknada u Ruskoj Federaciji, kao i detaljno se zadržati na pravnim osnovama ove institucije.

Principi poreskog sistema Ruske Federacije

Pozitivan uticaj poreskog sistema na privredne procese u državi ne može se zamisliti bez primene osnovnih principa oporezivanja, koji se shvataju kao osnovni principi na kojima se zasniva celokupni poreski sistem određene države. Upravo su ti principi u svakom trenutku bili predmet dubokog istraživanja kako stranih tako i ruskih naučnika. Krajem 18. stoljeća, u svom djelu "Studija o prirodi i uzrocima bogatstva naroda", poznati škotski ekonomista Adam Smith formulirao je osnovne principe oporezivanja, koji su do danas aksiomi finansijskog i poreske politike svih progresivnih država. Da bismo razumjeli funkcionisanje modernih poreskih sistema, pogledajmo bliže odredbe koje je razvio Adam Smith.

1) Načelo pravednosti, „subjekt države treba da učestvuje u pokrivanju troškova vlade, svaki u meri u kojoj je to moguće, tj. srazmjerno prihodima koje uživa pod zaštitom vlade. Poštivanje ove odredbe ili njeno zanemarivanje dovodi do tzv. jednakosti ili nejednakosti oporezivanja.

Ovaj princip znači da poreze treba naplatiti uzimajući u obzir mogućnosti obveznika, koji je dužan da učestvuje u finansiranju odgovarajućeg dijela rashoda države. Porezi bi trebalo da utiču na raspodelu dohotka u društvu, smanjujući društveni jaz između slojeva stanovništva i ublažavaju socijalne tenzije u društvu. Za implementaciju ovog principa danas se koristi takozvano progresivno oporezivanje, u kojem raspodjela dohotka nakon oporezivanja (nakon oporezivanja) postaje ravnomjernija u odnosu na raspodjelu prihoda prije oporezivanja (prije oporezivanja).

Načelo pravde, koje je prvi formulisao Smith, pronašlo je svoj dalji razvoj u osnovnim pravilima koja osiguravaju pravičnost savremenog poreskog sistema, a koja uključuju sljedeće odredbe:

1) jedan te isti objekat može se oporezovati jednom vrstom poreza samo jednom za određeni period;

2) obavezna registracija svih subjekata oporezivanja u regulatornim organima;

3) sva poreska oslobođenja važe samo u skladu sa

sa zakonom;

5) sankcije za kršenje poreskog zakonodavstva naplaćuju se od obveznika na nesporan način;

6) za oporezivanje nerezidenata i prihoda rezidenata u inostranstvu primenjuju se međunarodni ugovori o oporezivanju.

2 Princip sigurnosti

“Porez koji je svako dužan da plati mora biti precizno određen, a ne proizvoljan. Visina poreza, vrijeme i način njegovog plaćanja moraju biti jasni i poznati kako samom obvezniku tako i bilo kome drugom..."

U skladu sa ovim principom, svaki poreski obveznik mora biti unaprijed obaviješten o vremenu, mjestu, načinu plaćanja i iznosu koji treba platiti. To se može osigurati stabilnošću vrsta poreza, poreskih stopa i poreskog zakonodavstva tokom niza godina. U cilju obezbjeđivanja stabilnosti poreskog sistema, utvrđeno je da akti poreskog zakonodavstva stupaju na snagu najkasnije mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja, a najkasnije do 1. dana narednog poreskog perioda za predmetni porez. Federalni zakoni o izmjenama i dopunama Poreskog zakonika Ruske Federacije u smislu uspostavljanja novih poreza i naknada, kao i zakonski akti o porezima i naknadama konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i akti predstavničkih tijela lokalne samouprave kojima se uvode porezi i naknade , stupaju na snagu najkasnije 1. januara naredne godine nakon donošenja, ali ne ranije od mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja.

3 Princip pogodnosti

"Svaki porez će se naplatiti u vrijeme i na način koji je najpogodniji za platitelja"

4. Princip ekonomičnosti

"Svaki porez treba tako urediti da iz džepa platitelja izvlači što manje od onoga što ide u državne kase."

U skladu sa ovim principom, iznos naknada za svaki pojedini porez treba da znatno premašuje troškove njegovog prikupljanja i održavanja.

Adam Smith je formulisao i naučno potkrijepio ove temeljne principe, čime je postavio temelj (početak) teorijskog razvoja temeljnih osnova oporezivanja. Njemački ekonomista Adolf Wagner (1835-1917) krajem 19. stoljeća. konceptualno dopunio principe A. Smitha. Smit je u svom teorijskom razvoju isticao zaštitu interesa poreskih obveznika, smatrajući poreze sredstvom za pokrivanje nederivativnih troškova države. Wagner je u svojim spisima izgradio sistem principa oporezivanja koji je uzeo u obzir interese i obveznika i države, ali sa prioritetom ove druge. Tako je finansijska nauka prvi put postavila pitanje balansiranja finansijskih interesa države i platiša.

Predloženi principi oporezivanja A. Wagner na kraju XIX vijeka. izložio u devet osnovnih pravila koja je objedinio u četiri grupe.

I. Finansijski principi organizacije oporezivanja:

1) dovoljnost oporezivanja;

2) elastičnost (mobilnost) oporezivanja.

II. Nacionalni ekonomski principi:

3) pravilan izbor izvora oporezivanja, a posebno odluka o pitanju da li porez treba pasti na prihod ili kapital od

pojedinac ili populacija u cjelini;

4) pravilno kombinovanje različitih poreza u sistem koji bi uzeo u obzir posledice i uslove njihovog prenošenja.

III. Etički principi, principi pravde:

5) univerzalnost oporezivanja;

6) ujednačenost oporezivanja.

IV. Administrativna i tehnička pravila, odnosno principi poreske administracije:

7) sigurnost oporezivanja;

8) pogodnost plaćanja poreza;

9) maksimalno smanjenje troškova naplate.

Dakle, osnovni principi oporezivanja su formulisani i naučno utemeljeni još u 18. veku. U međuvremenu, teorija poreza nije ograničena na ove klasične principe i pravila. Kako su se poreski sistemi razvijali i unapređivali, razvijala se i finansijska nauka, razjašnjavajući stare i naglašavajući nove principe oporezivanja. Ali i danas ostaje pitanje o razmjerima poreskog opterećenja. Koji dio imovine država ima pravo da povuče od platitelja, da bi bila zakonita i pravična? Očigledno, ovdje u svakoj državi, uzimajući u obzir ekonomske i društvene faktore, treba postići efektivnu ravnotežu javnih i privatnih interesa.

Art. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije definiše osnovne principe na kojima se zasniva poreski sistem Ruske Federacije. Prije svega, to je načelo pravde, koje se ogleda u stavu 1. čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Drugi najvažniji princip je princip neprihvatljivosti proizvoljnih poreza i naknada koji nemaju ekonomsku osnovu (član 3. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Uspostavljanje poreskog režima za svaki pojedinačni porez trebalo bi podlijegati strogom pravilu: ne smije se primjenjivati niti jedan porezni oblik (posebna vrsta poreza) ako ne nosi stimulativni teret koji je svojstven porezu kao ekonomskoj kategoriji. ;

princip utvrđivanja poreza zakonima znači da predstavnička tijela treba da utvrđuju poreze, donoseći bez prestanka relevantne savezne zakone (str. 5, član 3).

Načelo negiranja retroaktivnog dejstva poreskih zakona je opšteindustrijski princip, prema kojem se usvojeni zakon, koji pogoršava položaj poreskog obveznika, ne primenjuje na odnose koji su nastali pre njegovog donošenja. „Akti zakona o porezima i taksama... kojima se utvrđuje ili otežava odgovornost za povredu zakona o porezima i taksama, uspostavljaju nove obaveze ili na drugi način pogoršavaju položaj poreskih obveznika nemaju retroaktivno dejstvo“ (klauzula 2, član 5. Porezni zakonik Ruske Federacije);

princip prisustva svih elemenata poreza u poreskom zakonu pretpostavlja da odsustvo barem jednog elementa omogućava poreskom obvezniku da ne plati porez ili ga plati na pogodan način. „Sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće zakonodavnih akata tumače se u korist poreskog obveznika“ (klauzula 7, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja (klauzula 6, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

2. Sistem poreza i naknada

U vezi sa značajem funkcija koje obavljaju porezi i druga neporeska plaćanja, od suštinskog je značaja pravno definisanje ovih pojmova i njihovo jasno međusobno razlikovanje. Prisustvo normativnog određivanja poreza i utvrđivanje njegovih pravnih obeležja neophodno je za sve učesnike u poreskim pravnim odnosima. Zakon Ruske Federacije iz 1991. „O osnovama poreskog sistema“ nije povukao jasnu granicu između poreza i drugih plaćanja. Prema čl. U stavu 2. ovog zakona, poreska, dospela, carinska i druga plaćanja podrazumevaju se kao obavezan doprinos u budžet odgovarajućeg nivoa ili vanbudžetskom fondu, koji obveznici vrše na način i pod uslovima utvrđenim zakonskim aktima. Dakle, jasno pravno odvajanje poreza od neporeskih plaćanja došlo je tek 1998. godine uvođenjem Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, 2005. godine zakonodavac je povukao obaveze iz poreskog sistema Ruske Federacije. Dakle, čl. 8. važećeg Poreskog zakona daje jasnu definiciju pojma poreza:

“Porez se podrazumijeva kao obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u vidu otuđenja sredstava koja im pripadaju po osnovu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja sredstvima u cilju finansijske podrške djelatnosti države i (ili) opštine”

Na osnovu ove definicije moguće je identifikovati bitne karakteristike poreza.

1) Prvo, to je obavezno (obavezno). Art. 57 Ustava Ruske Federacije propisuje da je svako dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade. Poreska obaveza za lice nastaje u slučaju da izvrši određene radnje određene zakonom. Tako, na primjer, obaveza plaćanja poreza na dohodak nastaje kod lica po primitku dobiti.

Porez utvrđuje država jednostrano, bez zaključivanja ikakvog sporazuma sa poreskim obveznikom, a naplaćuje se u slučaju prinudne evazije plaćanja. Plaćanje poreza je najvažnija obaveza svakog građanina. Odnosno, poreski obveznik nema pravo da odbije ispunjenje poreske obaveze. Obaveza plaćanja je jedan od osnovnih kriterijuma koji razlikuje poreze od drugih vrsta budžetskih prihoda utvrđenih čl. 41 pne RF.

2) Drugo, porez je neopozivo, pojedinačno i besplatno plaćanje. Prema zakonu, porezi se prenose na državu kao svojina i obveznik nema pravo na naknadu, a država nije zakonski obavezna prema određenom građaninu za plaćanje poreza. Znak neopozivosti ukazuje na nepostojanje ekvivalentne prirode u imovinskim odnosima regulisanim poreskim zakonom.

S druge strane, porezi su sredstvo za ispunjavanje javnih funkcija države, a poreski obveznik od države dobija javnu korist, „opšte dobro“ koje zadovoljava njegove privatne interese. Država, djelujući u interesu cjelokupnog društva, ostvaruje različite unutrašnje i vanjske funkcije: društvene, ekonomske, političke, policijske, vojne itd. Krajnji rezultat djelovanja države odnosi se na sve članove društva, bez obzira na iznose. poreza koje svako od njih plaća. Dakle, plaćanje poreza daje poreskom obvezniku pravo na jednak pristup javnim dobrima. ALI ipak, poreski obveznik nema lični imovinski interes u plaćanju poreza.

3 Treće, porez se naplaćuje otuđenjem sredstava koja pripadaju poreskom obvezniku po osnovu svojine, prava punog privrednog upravljanja ili prava operativnog upravljanja. Dakle, porezi su posredovani samo monetarnim odnosima. Nije dozvoljeno otuđenje u korist države bilo koje robe, obavljanje poslova ili pružanje usluga radi izmirenja poreske obaveze.

4 Četvrto, porez ima javnu svrhu, odnosno naplaćuje se radi ispunjavanja zadataka i funkcija države ili opština. Moderne države također koriste druge vrste primanja i plaćanja za popunjavanje svoje blagajne. Ali na prvom mjestu među njima po njihovoj vrijednosti i obimu su porezi. U Rusiji plaćanja poreza čine više od 80% prihoda saveznog budžeta.

Porez je prilično složen pravni fenomen i ima svoju specifičnu sadržajnu strukturu. Jedno od osnovnih načela poreskog prava je načelo da su svi elementi oporezivanja obavezni. Ovaj princip znači da nepostojanje pravilno definisanih obaveznih elemenata poreza u zakonu znači da se ovaj porez ne može smatrati utvrđenim, porez se ne može platiti, au ekstremnim slučajevima obveznik ima pravo da tumači sve nastale pravne sukobe u svom uslugu.

Dakle, porez se smatra utvrđenim tek kada se utvrde poreski obveznici i elementi oporezivanja, i to:

1) predmet oporezivanja;

2) poresku osnovicu;

3) poreski period;

4) poresku stopu;

5) postupak za obračun poreza;

6) postupak i rokove plaćanja poreza.

Razmotrite ove elemente detaljnije.

1predmet oporezivanja. Označava one životne okolnosti u kojima potencijalni obveznik ima stvarnu obavezu plaćanja poreza. Dakle, svi pojedinci su potencijalni obveznici poreza na imovinu prenesenu nasljeđem ili darovanjem. Međutim, porez moraju plaćati samo ona lica koja stvarno djeluju kao darodavci ili u čiju korist se otvara zaostavština.

2 poresku osnovicu. Ovo je element oporezivanja, koji služi kvantificiranju predmeta oporezivanja i predstavlja njegovu vrijednost, fizičke ili druge karakteristike. Osnovica za određeni porez obračunava se u mjernoj jedinici utvrđenoj za ovaj porez.

3 Stopa poreza. Ovo je element oporezivanja koji označava iznos poreza po jedinici poreza. Ako se porez obračunava na dohodak u gotovini, tada se porezna stopa utvrđuje kao postotak oporezivog dohotka. Poreska stopa može i treba da se primenjuje upravo na poresku osnovicu, a ne na predmet oporezivanja. Poreske stope za regionalne i lokalne poreze utvrđuju se zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, podzakonskim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Na primjer, gl. 28 Poreznog zakonika Ruske Federacije, kada se reguliše postupak plaćanja poreza na transport, utvrđuje se iznos poreskih stopa koji se zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije može mijenjati najviše pet puta (i naviše i naviše). nadole).

4 postupak obračuna poreza. Ovaj element oporezivanja je neophodan, koji je neophodan da bi se utvrdilo ko je sam poreski obveznik, odnosno poreski agent (izvor isplate prihoda), odnosno poreski organ je dužan da obračuna iznos poreza.

5 postupak i uslove plaćanja poreza. Ovo je element oporezivanja koji utvrđuje fiksni rok i postupak plaćanja. je obavezan jer će bez njegovog pravilnog utvrđivanja, obveznik plaćati poreze u proizvoljnom vremenu, što će narušiti resursnu bazu državnog finansijskog sistema.

Za preciznije razumijevanje takve institucije kao elemenata oporezivanja, razmotrite sljedeću tabelu.

Glavno pitanje	Element oporezivanja	Definicija elementa
Ko se smatra poreskim obveznikom?	Porezni obveznik (obveznik naknade)	Organizacije i pojedinci koji su dužni da plaćaju poreze i naknade, kao i podružnice i druge posebne jedinice koje obavljaju poslove ovih organizacija da plaćaju poreze i naknade na njihovoj lokaciji
Koja je obaveza subjekta da plati porez?	Predmet oporezivanja	Pravne činjenice (radnje, događaji, stanja) koje određuju obavezu obveznika plaćanja poreza. Zakonodavstvo utvrđuje listu objekata oporezivanja: izvršenje od strane platitelja operacija za prodaju dobara (radova, usluga), prisustvo imovine, primanje dobiti ili prihoda od njega, trošak prodane robe (obavljeni rad , pružene usluge) ili drugi objekt koji ima troškovno, kvantitativno ili fizičko obilježje
Sa kojim subjektom materijalnog svijeta zakonodavac povezuje porezne posljedice?	Predmet oporezivanja	Potreba za razdvajanjem pojmova "predmet oporezivanja" i "predmet oporezivanja" uzrokovana je potrebom da se među objektima materijalnog svijeta izdvoji upravo onaj s kojim zakonodavac povezuje porezne posljedice.
Koji je kvantitativni izraz predmeta oporezivanja?	Poreska osnova	Trošak ili druga karakteristika predmeta oporezivanja
Koliko vremena je potrebno da se izgradi poreska osnovica?	Oporezivi period	Kalendarska godina ili drugi period za pojedinačne poreze, nakon koje se utvrđuje poreska osnovica i obračunava iznos poreza.
Koji dio poreske osnovice se povlači od obveznika ili koliko se rubalja naplaćuje po jedinici mjere porezne osnovice?	Stopa poreza	Iznos poreskih davanja po jedinici mjere poreske osnovice
Kako i kada se plaća porez?	Postupak i uslovi plaćanja poreza	Uslovi plaćanja određeni su kalendarskim datumom ili istekom perioda (godina, kvartal, mjeseci, sedmice i dani), kao i naznakom događaja koji se mora dogoditi ili nastupiti, odnosno radnje koja se mora izvršiti. U vezi sa svakom takvom radnjom utvrđuju se rokovi za izvršenje radnji učesnika u poreskim pravnim odnosima. Porez se plaća jednokratnim plaćanjem cjelokupnog iznosa poreza ili na drugi način. Iznos poreza prenosi obveznik ili poreski agent u utvrđenim rokovima. Plaćanje poreza se vrši u gotovini ili bezgotovinskom obliku

Pored poreza, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa i druge vrste obaveznih plaćanja, prvenstveno naknade. Koncepti "porez" i "naknada" nisu ekvivalentni i imaju sličnosti i značajne razlike.

P. 2 Art. 8 Poreskog zakonika Ruske Federacije definiše taksu kao „obaveznu naknadu koju naplaćuju organizacije i pojedinci, čije je plaćanje jedan od uslova za državna tijela, lokalne samouprave, druga ovlaštena tijela i službena lica za preduzimanje pravno značajnih radnji u odnos prema obveznicima taksi, uključujući davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci)"

Dakle, osnovna svrha naplate naknade je pokrivanje troškova pojedinih državnih institucija (sudova, pasoških službi, itd.). Neporeska plaćanja se razlikuju od poreza po tome što:

*Prvo, naknade naplaćuju državne i lokalne vlasti za pružanje zakonom utvrđenih usluga ili davanje određenog prava.

* drugo, ove uplate se po pravilu naplaćuju od onih lica koja slobodno, svojom voljom, stupe u pravne odnose sa nadležnim organom (institucijom) po pitanju dobijanja usluga koje su im potrebne;

* treće, naknada se u nekim slučajevima može vratiti.

Za razliku od poreza u konceptu naplate nema znakova prisilne (individualno-besplatne) prirode naplate. Naprotiv, budući da njeno plaćanje povlači za sobom vršenje od strane državnih organa, jedinica lokalne samouprave ili drugih ovlašćenih organa i službenih lica pravno značajnih radnji, davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenca), postoji znak delimične naknade. , postojanje prava na "protuzadovoljštinu"

Svrha naplate naknade ili naknade (princip naknade) je samo pokrivanje troškova ustanove u vezi sa čijom djelatnošću se naknada naplaćuje: bez gubitka, ali i bez neto prihoda. Ali ovaj princip se ne poštuje uvijek u praksi. Često iznosi plaćanja premašuju troškove povezane sa uslugom. Štaviše, u jednom broju slučajeva nije plaćanje ono koje se uspostavlja radi pokrića troškova, već se sama radnja (usluga) priznaje kao obavezna radi naplate. U Rusiji je ova izjava istinita, na primjer, u vezi sa uspostavljanjem raznih registracija, licenciranja itd.

Iako se naknade i naknade naplaćuju u vezi sa pružanjem pojedinačnih usluga, ne treba ih miješati sa ugovornim plaćanjima i plaćanjima građanske odgovornosti. To su novčane dažbine koje se naplaćuju na individualnoj osnovi u

vezu sa javnopravnom službom. Treba naglasiti da se dažbine ili takse ne plaćaju za uslugu, već u vezi sa uslugom, i to onom koju pruža državni organ, postupajući u opštem interesu, ostvarujući svoje državno-vlasne funkcije.

3. Poreska klasifikacija

Od velikog značaja i za praktične i za teorijske aktivnosti je poreska klasifikacija, koja se vrši identifikacijom bitnih karakteristika svake vrste oporezivanja. Pripisivanje poreza jednoj ili drugoj vrsti u praksi sprovođenja zakona može biti odlučujuće u zaštiti prava poreskog obveznika. U naučnoj i obrazovnoj literaturi postoji mnogo kriterijuma i metoda za klasifikaciju poreza. Razmotrimo najznačajnije od njih.

1) U zavisnosti od način naplate poreza dijele se na direktni i indirektni.

Osnova direktnih poreza je direktno primanje prihoda ili bilo kakvog imovinskog prava. Direktni porezi se naplaćuju na prihod ili imovinu određenog fizičkog ili pravnog lica. Direktni porezi se naplaćuju direktno po stopi ili u fiksnom iznosu na prihod ili imovinu poreskog obveznika, tako da ih on doživljava kao manjak prihoda. Iznosi direktnih poreza su direktno zavisni: u slučaju oporezivanja dohotka - od finansijskih rezultata privredne djelatnosti privrednih subjekata i ličnih primanja fizičkih lica; u slučaju oporezivanja imovine i resursa (rente) - od vrijednosti imovine i količine prirodnih resursa koji se koriste za ostvarivanje prihoda.

Direktni porezi se raspoređuju u fazi proizvodnje i prodaje proizvoda, indirektni – u većoj meri regulišu procese distribucije i potrošnje. Dakle, ako su direktni porezi porezi na dohodak, onda se indirektni porezi u određenom smislu mogu smatrati porezima na rashode, čime se naglašava da se više odnose na fazu potrošnje u ravnotežnoj ekonomiji.

Istorijski gledano, direktno oporezivanje nastalo je kao najraniji oblik povlačenja dijela prihoda poreskih obveznika u državni prihod. Zauzvrat, direktni porezi se dijele na stvarne i lične.

Razlike između direktnih i indirektnih poreza

Direktni porezi	Indirektni porezi
U odnosu na naplatu poreza stupaju dva subjekta: budžet i poreski obveznik.	U odnosu na naplatu poreza stupaju tri subjekta: budžet, nosilac poreza (najčešće fizičko lice) i pravni obveznik kao posrednik između njih.
Poresko opterećenje snosi direktno obveznik	Poresko opterećenje snosi nosilac poreza, dok porez u budžet ulazi indirektno - preko zakonitih obveznika.
3 Visina poreza direktno zavisi od finansijskog učinka obveznika	Visina poreza ne zavisi od finansijskog učinka obveznika
Ove poreze poreski obveznik ne prenosi nikome.	Prodavac prenosi poreze na kupca
Ovi porezi se naplaćuju po prijemu dobiti (prihoda) ili po posedovanju imovine (porezi na dohodak i imovinu)	Ovi porezi podliježu oporezivanju pravnih činjenica prodaje ili prometa dobara (radova, usluga), izvođenja građevinskih i instalaterskih radova ili uvoza robe iz inostranstva.
porez na dobit preduzeća, porez na imovinu, porez na dohodak fizičkih lica itd.	PDV, akcize

Realni direktni porezi se naplaćuju na procijenjeni prosječni prihod ostvaren od određenog predmeta oporezivanja. U ovom slučaju koriste se podaci iz različitih katastara (posebnih registara), koji uzimaju u obzir prosjek, a ne stvarnu profitabilnost pojedinih obveznika. Realni porezi se naplaćuju na prodaju, kupovinu, posjedovanje imovine, ali visina naplate ovih poreza ne zavisi od individualnih finansijskih mogućnosti obveznika, pa otuda i njihov naziv (stvarni (engleski) – imovina). Uvođenje realnih poreza ima dva glavna cilja. Prvi je da se obezbedi efikasno oporezivanje obveznika u uslovima kada je veoma teško utvrditi njihov stvarni stvarni prihod. Primjeri stvarnog oporezivanja su porez na zemljište, porez na imovinu organizacija i pojedinaca.

Lični direktni porezi su najvažniji oblik direktnog oporezivanja, prema kojem se porez naplaćuje na činjenicu da obveznik ostvaruje prihod ili posjeduje imovinu. Takvi porezi se naplaćuju na izvoru ili na osnovu prijave, uzimajući u obzir stvarnu finansijsku situaciju poreskog obveznika i njegovu stvarnu sposobnost plaćanja. Primjeri ličnog oporezivanja uključuju porez na dobit preduzeća, porez na dohodak građana, porez na nasljeđe ili poklon. Primjeri direktnog oporezivanja uključuju porez na dohodak fizičkih lica, porez na dobit pravnih lica, porez na prihod od novčanog kapitala.

Odlika indirektnih poreza je da se prenose na krajnjeg potrošača, u zavisnosti od stepena potražnje za robom ili uslugama. Što je potražnja manje elastična, shodno tome se više poreza prenosi na potrošača. Što je ponuda manje elastična, manji dio poreza se prebacuje na potrošača, a veći se plaća na račun dobiti.

Indirektni porezi uključuju:

univerzalni indirektni porezi;

pojedinačni indirektni porezi;

porezi državnih fiskalnih monopola;

Univerzalni indirektni porezi su porezi koji se nameću na sva dobra (radove, usluge), sa izuzetkom ograničene liste istih. Primjeri takvih poreza su: porez na promet, porez na kupovinu, porez na promet i porez na dodatu vrijednost.

Do danas, jedan od najčešćih univerzalnih indirektnih poreza je porez na dodatu vrijednost (PDV). Naplaćuje se u zemljama članicama Evropske zajednice (EU) i ZND. Od 1. januara 1992. godine PDV je uspostavljen iu Rusiji. Ovaj porez se naplaćuje na promet dobara (radova, usluga), kao i na neke druge poslove organizacija i individualnih preduzetnika. PDV je predmet dodane vrijednosti svakog poreskog obveznika u svim fazama kretanja dobara (rad, usluga) do krajnjeg potrošača.

Pojedinačni indirektni porezi podliježu ograničenoj listi dobara utvrđenoj nacionalnim poreskim zakonodavstvom. To su, na primjer, akcize na određene grupe i vrste roba. Kriterijumi za svrstavanje robe kao akcizne su se više puta mijenjali. Dakle, sve do 20. veka. uvedene su akcize na svakodnevnu robu poput hljeba, soli, brašna, šibica. Kasnije su luksuzni predmeti postali akcizni.

Prije 1. januara 2005. godine carine su u Rusiji bile definisane kao federalni porezi. Trenutno su carine zvanično klasifikovane kao neporeski prihodi budžeta. U međuvremenu, mnogi istraživači u oblasti poreskog prava ukazuju da ove dažbine imaju sve karakteristike poreza.

2. By predmet oporezivanja porezi se mogu podijeliti na:

1) porezi na dobit (dohodak) - porez na dobit pravnih lica (uključujući oporezivanje prihoda od učešća u kapitalu u delatnosti drugih organizacija, prihod od dividende i kamata) i porez na dohodak fizičkih lica;

2) porezi koji se naplaćuju u vezi sa obavljanjem poslova prodaje dobara (radova, usluga), - PDV, akcize;

3) porezi na imovinu - porez na imovinu organizacija, porez na imovinu fizičkih lica. Uz određeni stepen uslovljenosti, porez na transport se može pripisati ovoj klasifikacionoj grupi, budući da su i vozila uključena u imovinu u vlasništvu obveznika;

4) plaćanja za korišćenje prirodnih dobara - porez na zemljište, porez na vodu, porez na vađenje minerala;

5) porezi iz fonda zarada - jedinstveni socijalni porez;

6) porezi na vrednost tužbenih zahteva i promet imovine - državna dažbina

By predmet oporezivanja porezi su grupisani u tri grupe:

1) prikupljeni samo od fizičkih lica;

2) naplaćeno samo od pravnih lica. Najveći dio prihoda u vidu poreza daju odbici obveznika – pravnih lica;

3) naplaćeno od pravnih i fizičkih lica.

Porezi nametnuti samo fizičkim licima. U poreskim sistemima zapadnih zemalja, termin "individualni porezi" se koristi za označavanje ovih poreza. Ova grupa uključuje porez na dohodak građana, porez na imovinu, porez na nasljeđe ili poklon.

Porezi naplaćuju samo pravna lica. Na Zapadu se ovi porezi nazivaju korporativnim. Ova grupa uključuje: PDV, akcize, porez na dobit preduzeća, porez na eksploataciju minerala, porez na imovinu preduzeća, porez na kockanje.

Porezi nametnuti i pravnim i fizičkim licima(mješoviti porezi), je najveća grupa poreza. Među njima: jedinstveni socijalni porez, naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa, porez na vodu, državnu pristojbu, porez na transport, porez na zemljište.

Porezi i naknade se klasifikuju prema odkompjutertendencije predstavničkih organa vlasti prema njihovom osnivanju: federalni; subjekti Ruske Federacije (regionalni porezi i naknade);lokalni. Ova klasifikacija je zbog federalne strukture Ruske Federacije i razgraničenja nadležnosti između federacije i subjekata i direktno je sadržana u članu 12. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Art. 12. Poreznog zakonika Ruske Federacije Federalni porezi i naknade su porezi i naknade koji su utvrđeni ovim zakonikom i obavezni su za plaćanje na cijeloj teritoriji Ruske Federacije, osim ako stavom 7. ovog člana nije drugačije određeno.

Regionalni porezi su porezi koji su utvrđeni ovim zakonikom i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i obavezni su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, osim ako stavom 7. ovog člana nije drugačije određeno. .

Regionalni porezi stupaju na snagu i prestaju da važe na teritorijama konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa ovim kodeksom i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima.

Prilikom utvrđivanja regionalnih poreza, zakonodavna (predstavnička) tijela državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije utvrđuju, na način iu granicama predviđenim ovim zakonikom, sljedeće elemente oporezivanja: poreske stope, postupak i rokove za plaćanje poreza, ako ovi elementi oporezivanja nisu utvrđeni ovim zakonikom. Ostali elementi oporezivanja regionalnih poreza i poreskih obveznika utvrđuju se ovim zakonikom.

Lokalni porezi su porezi koji su utvrđeni ovim zakonikom i podzakonskim aktima predstavničkih organa opština o porezima i obavezni su za plaćanje na teritoriji dotične opštine, osim ako ovim stavom i stavom 7. ovog člana nije drugačije određeno.

Lokalni porezi stupaju na snagu i prestaju da važe na teritoriji opština u skladu sa ovim zakonikom i podzakonskim aktima predstavničkih organa opština o porezima.

Porezni kod sadrži iscrpnu listu poreza koji se primjenjuju na savezne, regionalne ili lokalne.

U skladu sa čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, federalni porezi uključuju:

1) porez na dodatu vrijednost;

2) akcize;

3) porez na dohodak fizičkih lica;

5) porez na dobit pravnih lica;

6) porez na vađenje minerala;

8) vodnu taksu;

9) naknade za korišćenje objekata životinjskog sveta i korišćenje objekata vodenih bioloških resursa;

10) državna dažbina

U skladu sa čl. 14 Poreskog zakona Ruske Federacije, regionalni porezi uključuju:

1) porez na imovinu;

2) porez na poslovanje igara na sreću;

3) transportna taksa.

U skladu sa članom 15, lokalni porezi uključuju:

1) porez na zemljište;

2) porez na imovinu fizičkih lica.

Uspostavljanje zakona vrši zakonodavni organ Ruske Federacije, subjekt Ruske Federacije ili opština. Međutim, to ne znači da se prihodi dobijeni od poreza jednog ili drugog nivoa u potpunosti prenose u odgovarajući budžet. Da, čl. 39 RF BC utvrđuje da prihodi budžeta mogu djelimično centralizirati prihode koji se pripisuju budžetima drugih nivoa budžetskog sistema Ruske Federacije za ciljano finansiranje centraliziranih aktivnosti, kao i besplatne transfere. Tako, u zavisnosti od raspodjele prikupljenih iznosa između budžeta različitih nivoa, mogu djelovati porezi fiksnoi regulisanje.

Sljedeći važan kriterij za klasifikaciju poreza su karakteristike stope - sa progresivnom (sa povećanjem poreske osnovice stopa raste), regresivnom (sa povećanjem poreske osnovice stopa se smanjuje) ili proporcionalnom (sa povećanjem poreske osnovice). promjena poreske osnovice, stopa se ne mijenja) skala;

zavisno od poreskog obveznika, porezi su platni i neplatni.

Porezi na plate obračunavaju ne poreski obveznici, već sami poreski organi. U Ruskoj Federaciji plate uključuju poreze na transport i zemljište (ako je obveznik fizičko lice), kao i porez na imovinu pojedinaca. Nakon obračuna iznosa poreza, poreski organ šalje poresko obaveštenje obvezniku. Obaveza plaćanja poreza nastaje tek nakon što obveznik primi ovo obavještenje. U obavještenju se navodi iznos poreza, poreska osnovica i rokovi plaćanja poreza. Kao što vidite, pojedinci podliježu porezu na plate. Ako su ove osobe dužne da samostalno obračunavaju ove poreze, onda su greške i sudski sporovi neizbježni.

Neplaćeni porezi poreski obveznici sami obračunavaju. Poreska uprava može vršiti samo kontrolu ispravnosti obračuna poreza (kancelarijska kontrola prijava ili kontrola u vidu kontrole na licu mjesta) i pravovremenosti njihovog plaćanja. Gotovo svi porezi od organizacija i individualnih preduzetnika su neoporezivi.

U zavisnosti od redosled uvođenja dodijeliti obavezni i fakultativni porezi.obavezni porezi utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije i uvedeno saveznim zakonima. Ovi porezi su obavezni za plaćanje u cijeloj Rusiji. Obavezno uključuje sve federalne poreze predviđene čl. 13 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Opciono priznaju se svi regionalni i lokalni porezi, predviđeni čl. 14, 15 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi porezi su također utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ali stupaju na snagu i prestaju djelovati na teritorijama konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (opština) u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije (regulatorni pravni akti predstavničkih tijela opština) o porezima. Opcionost poreza znači da njihovo uvođenje na datoj teritoriji nije obaveza, već pravo lokalnih vlasti. Međutim, treba napomenuti da je opcionost ovih poreza u praksi isključivo deklarativno, jer su u savremenom domaćem poreskom sistemu uspostavljena samo tri regionalna i dva lokalna poreza. Subjekti Ruske Federacije i opštine u uslovima nedovoljnih finansijskih sredstava verovatno neće odbiti da uvedu ove poreze na svojoj teritoriji.

4. Sistem poreskog prava

UstavRFi savezni zakon. Sistem zakonodavstva ima važan i praktični i teorijski značaj. Prvo, odražava određenu hijerarhiju normativnih pravnih akata, koja se gradi u zavisnosti od njihove pravne snage. Drugo, sistem je taj koji izvršiocu zakona daje mogućnost da se snalazi u velikom broju različitih pravnih akata.

Slični dokumenti

Proučavanje prirode i značaja poreza u životu društva. Proučavanje teorija poreza. Formiranje poreskog prava. Pojam i principi poreskog sistema. poresko opterećenje. Klasifikacija poreza i naknada. Osobine formiranja ruskog poreskog sistema.

predavanje, dodano 21.10.2013

Funkcionisanje poreskog sistema i izgledi za razvoj poreske politike Rusije u sadašnjoj fazi. Klasifikacija i funkcije poreza. Poreska kultura kao element unapređenja ruskog poreskog sistema. Rezultati poreske reforme u Rusiji.

seminarski rad, dodan 02.02.2011

Teorijske osnove funkcionisanja poreskog sistema. Suština i funkcije poreza. Pojam i vrste poreskih sistema. Problemi i izgledi za razvoj poreskog sistema u Rusiji, njegova struktura i principi izgradnje. Glavni pravci poboljšanja.

seminarski rad, dodan 04.10.2014

Pojam poreza, njihove funkcije i vrste. Sastav poreskog zakonodavstva Ruske Federacije. Karakteristike poreskih uprava. Obveznici poreza i naknada, njihova prava i obaveze. Problemi savremenog poreskog sistema u Rusiji, načini njihovog rješavanja.

seminarski rad, dodan 17.10.2014

Karakteristike formiranja poreskog sistema u Rusiji. Ekonomski sadržaj regionalnih poreza. Dinamika primanja regionalnih poreza i naknada u budžet Oryolske regije za 2006-2010. Formiranje poreske osnovice i obračun poreza.

seminarski rad, dodan 22.11.2013

Savremeni sistem poreza i naknada u Ruskoj Federaciji, njegova struktura i elementi. Klasifikacija i vrste poreza, istorijat njihovog razvoja. Proučavanje američkog iskustva u izgradnji poreskog sistema, problema i pravca njegovog unapređenja u Rusiji.

rad, dodato 02.10.2012

Suština pojma i vrste poreza, mehanizam njihovog obračuna. Principi izgradnje i funkcije poreskog sistema, faze njegovog formiranja u modernoj Rusiji, problemi i trendovi njegovog daljeg razvoja. Analiza primanja glavnih poreza u budžetskom sistemu Ruske Federacije.

seminarski rad, dodan 11.12.2010

Funkcije i elementi poreza, njihova uloga u tržišnoj ekonomiji. Vrste poreza naplaćenih u Rusiji, sastav jedinstvenog sistema oporezivanja. Odnos poreskih stopa i budžetskih primanja. Pravci za reformu poreskog sistema.

teza, dodana 25.06.2010

Pojam poreza i poreskog sistema, elementi poreskog modela prema poreskom pravu. Sličnosti i razlike između ruskog i američkog poreskog sistema, njihove prednosti i mane. Određivanje najefikasnijeg poreskog sistema na osnovu analize.

sažetak, dodan 22.03.2010

Značaj kvaliteta poreskog sistema u razvoju privrede zemlje. Karakteristike ruskog poreskog sistema u skladu sa kriterijumima optimizacije. Upoznavanje sa elementima ruskog poreskog sistema. Načini optimizacije i poboljšanja poreskog sistema.

Poreski sistem - to je skup zakonom utvrđenih poreza i naknada koje se naplaćuju u državi, kao i oblika i metoda njegove izgradnje.

U Ruskoj Federaciji porezni sistem je trostepeni, što je zbog posebnosti državne strukture Rusije, koja se sastoji od savezne vlasti i podjele vlasti na tri nezavisna nivoa: federalni, regionalni i lokalni. U toku razgraničenja poreskih prihoda između budžeta sva tri nivoa budžetskog sistema, paralelno se formira trostepeni poreski sistem.

Prema čl. 12 Poreznog zakona u Ruskoj Federaciji utvrđuju sljedeće vrste poreza i naknada: federalne, regionalne i lokalne.

Federalni porezi i naknade uključuju:

1) porez na dodatu vrijednost;
2) akcize;
3) porez na dohodak fizičkih lica;
4) porez na dobit pravnih lica;
5) porez na vađenje minerala;
6) vodnu taksu;
7) naknade za korišćenje objekata životinjskog sveta i objekata vodenih bioloških resursa;
8) državna dažbina.

Regionalni porezi uključuju:

1) porez na imovinu;
2) porez na poslovanje igara na sreću;
3) transportna taksa.

Lokalni porezi uključuju:

1) porez na zemljište;
2) porez na imovinu fizičkih lica. Osiguravanje efikasnog i održivog razvoja

bilo koje države, uključujući Rusiju, zahtijeva jasno razgraničenje finansijskih resursa. Svaki od nivoa državne vlasti mora obezbijediti sprovođenje svojih funkcija, imati potrebna ovlaštenja i raspolagati potrebnim budžetskim sredstvima za njihovu realizaciju. U Ruskoj Federaciji, jedan od glavnih izvora prihoda budžetskog sistema su porezi, pa je formiranje najvećeg dela finansijskih sredstava države obezbeđeno poreskim sistemom.

Zakonodavno uspostavljanje ravnopravnih odnosa između federalnog centra i subjekata Federacije u formiranju budžetskih prihoda na svim nivoima, optimalna kombinacija poreznog potencijala svakog od ovih nivoa se uobičajeno naziva poreznim federalizmom.

Poreski sistem se formira pod uticajem fiskalne politike države, koja predstavlja skup zakonskih metoda za građenje, promenu i sprovođenje poreskih odnosa u cilju razlikovanja prihoda između budžeta različitih nivoa u skladu sa obimom zadataka koji su dodeljeni. njima, osiguravaju pravilno izvršenje prihodnih dijelova budžeta, stvaraju uslove za preciznije predviđanje prihoda budžeta, stimulišu ekonomski rast, poboljšavaju socijalne garancije i dobrobit ugroženih grupa stanovništva, te izglađuju oštru diferencijaciju. u socio-ekonomskom razvoju regiona.

Osnovni cilj fiskalne politike je stvaranje zakonskih garancija za nesmetan priliv prihoda u budžete, čiji bi iznos omogućio stabilno i potpuno finansiranje obavljanja javnih funkcija države.

Poreski sistem ima specifična pravna obilježja koja kombinuju kako način na koji federalni centar utiče na formiranje svakog regionalnog i lokalnog poreza u modelu, tako i uticaj regionalnih vlasti i lokalnih samouprava na parametre pojedinih poreskih elemenata u cilju regulacije. društveno-ekonomski odnosi na nivou subjekata RF i opština.

U skladu sa principom trostepene konstrukcije poreskog sistema, ovlašćenja u oblasti oporezivanja treba da budu striktno razgraničena između različitih nivoa vlasti, koje predstavlja Ruska Federacija, konstitutivni entiteti Ruske Federacije, odnosno opštine. Uzimajući u obzir podelu nadležnosti između teritorijalnih entiteta koji su u sastavu države, Poreski zakonik utvrđuje odgovarajuće odredbe. Na primjer, stav 2 čl. 63 Poreznog zakonika predviđa da ako budžetsko zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa prijenos federalnog poreza i naknada na budžete različitih nivoa, onda se mijenja rok za plaćanje takvog poreza i naknade u smislu iznosa primljenih u savezni budžet. na osnovu odluke Ministarstva finansija Rusije, a u pogledu iznosa primljenih u budžet konstitutivnog entiteta Ruske Federacije ili lokalni budžet - na osnovu odluke nadležnog finansijskog organa. Kao što se može vidjeti iz gornjeg primjera, princip trostepene izgradnje poreskog sistema Ruske Federacije po svom sadržaju je identičan principu federalizma u poreskoj sferi, stoga ga treba svrstati među opća ustavna načela. poreskog prava.

Treba napomenuti da zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i taksama, utvrđeno u čl. 13-15 Poreskog zakonika trostepeni poreski sistem, međutim, ne precizira kriterijume za klasifikovanje određenog poreskog plaćanja kao federalnog, regionalnog ili lokalnog. Zakon predlaže da se polazi od formalnog kriterijuma. Poreski zakonik izričito navodi da su regionalni ili lokalni porezi porezi koji su utvrđeni Poreskim zakonikom i zakonima subjekata Ruske Federacije (odluke lokalnih samouprava) o porezima i obavezni su za plaćanje na teritorijama odgovarajućih subjekata Ruska Federacija (opštine). Dakle, kvalifikacija poreza kao regionalnog ili lokalnog direktno proizilazi iz odredbi Poreskog zakonika, koji istovremeno ne predviđa jasne kriterije i zahtjeve za diferencijaciju plaćanja poreza između Ruske Federacije, konstitutivnih subjekata Ruska Federacija, opštine za regulaciju i naplatu.

Regionalni ili lokalni porezi trebaju uključivati samo one poreze, čija je naplata nemoguća bez usvajanja regulatornog pravnog akta koji donosi odgovarajući porez od strane konstitutivnog entiteta Ruske Federacije ili lokalne samouprave. U skladu sa Poreskim zakonikom, osnovni kriterijum za razvrstavanje plaćanja poreza kao vrste plaćanja ovog ili onog nivoa (saveznog, regionalnog, lokalnog) je uspostavljanje organa određenog teritorijalnog nivoa nadležnog za donošenje odluke o uvođenje i naplata poreza na odgovarajućoj teritoriji. Istovremeno, sam kriterij nadležnosti određenog organa, ovlaštenog u ime teritorijalnog subjekta za uvođenje plaćanja poreza, proizilazi iz posebnosti prirode određene uplate.

Sličan pristup u pogledu priznavanja regionalnih ili lokalnih poreza kao zakonskih može se pratiti u sudskim aktima, posebno u pravnim stavovima Ustavnog suda Ruske Federacije: „U pogledu poreza konstitutivnih entiteta Ruske Federacije .. . samo oni porezi koje uvode zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa opštim principima oporezivanja i taksi definisanim saveznim zakonom" (Rezolucija br. 5-P; Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije). Ruska Federacija od 30. januara 2001. br. 2-P "O slučaju provjere ustavnosti odredaba podstav "e" stava 1. i stava 3. člana Federacije "O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji" sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona od 31. jula 1998. godine

„O uvođenju izmjena i dopuna člana 20. Zakona Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“, kao i odredbe Zakona Čuvaške Republike „O porezu na promet“, Zakon Kirovske oblasti „O porezu na promet“ i Zakon Čeljabinske oblasti „O porezu na promet“ u vezi sa zahtevom Arbitražnog suda Čeljabinske oblasti, pritužbama društva sa ograničenom odgovornošću „Ruska trojka“ i nizom građana"). Istovremeno, uprkos klasifikaciji poreza od strane zakonodavca na savezne, regionalne, lokalne, nivo budžeta u koji se pripisuje određeno porezno plaćanje ne poklapa se uvijek sa terminološkom, „teritorijalnom“ oznakom plaćanja. Poreski prihodi se raspoređuju među budžete budžetskog sistema u vidu izvora relevantnih prihoda na osnovu zahtjeva budžetskih propisa (čl. 47, 56, 61-61.2, 63 pne).

Diferencijacija i raspodjela poreskih prihoda vrši se u budžetskom sistemu uspostavljanjem profitabilnih izvora za svaki nivo državne vlasti i lokalne samouprave na trajnoj, srednjoročnoj i kratkoročnoj osnovi. Trajanje perioda prijema jedinstvenog poreza u budžet određenog nivoa zavisi od stepena finansijske stabilnosti javno-teritorijalnog entiteta i ovlašćenja koja su mu data.

Određena obavezna plaćanja dodeljuju se svakom nivou budžeta, u zavisnosti od sposobnosti poreskog mehanizma da dugoročno akumulira u budžetu potreban iznos prihoda, uporediv sa procenjenim iznosom budžetskih rashoda. Stoga se, u cilju dugoročnog stabilnog i potpunog finansiranja djelatnosti organa vlasti i lokalne samouprave, kontinuirano razgraničavaju porezi između budžeta svih nivoa budžetskog sistema.

Formiranje i pravno uređenje poreskog sistema spada u isključivu nadležnost saveznog zakonodavca. Prerogativ federalnih vlasti je početno kreiranje (modeliranje) strukture poreskog sistema, razvoj i zakonska registracija novih poreza i naknada, kao i konsolidacija i naknadni prenos poreza i naknada između nivoa poreza. sistem. Prema čl. 72. i 76. Ustava i pravnog stava Ustavnog suda Ruske Federacije, izraženog u Rezoluciji br. 5-P, zakonodavna (predstavnička) vlast konstitutivnih entiteta Ruske Federacije nemaju ovlašćenja da promijeniti sastav poreskog sistema i uspostaviti nove poreze i naknade pored postojećih, što isključuje njihovo učešće u procesu razgraničenja poreskih prihoda između budžeta različitih nivoa budžetskog sistema.

Savezni zakonodavac, razgraničavajući poreze po nivoima poreskog sistema, stvara zakonske mehanizme za formiranje sopstvenih budžetskih prihoda, dozvoljavajući svakom nivou državne vlasti i lokalne vlasti da formiraju sopstvene budžete. Davanje statusa sopstvenih poreskih prihoda znači pravo odgovarajuće javno-teritorijalne jedinice da ove prihode samostalno upisuje u sopstveni budžet i određuje pravac njihovog trošenja.

Prema čl. 72. Ustava, uspostavljanje opštih principa oporezivanja i taksi je u zajedničkoj nadležnosti Ruske Federacije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije. Odredbe dijela 2 čl. 76 Ustava navodi da se savezni zakoni i zakoni subjekata Ruske Federacije donose pod zajedničkom jurisdikcijom Ruske Federacije i konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Istovremeno, u skladu sa dijelom 5. čl. 76 Ustava, zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, usvojeni o subjektima zajedničke jurisdikcije, ne mogu biti u suprotnosti sa saveznim zakonima. Istovremeno, dio 3 čl. 75. Ustava ukazuje da su opšti principi oporezivanja i taksi u Ruskoj Federaciji utvrđeni saveznim zakonom. Dakle, čl. 75 Ustava daje saveznom zakonodavcu pravo da samostalno odlučuje da li je dozvoljeno, a ako je dozvoljeno, u kom obliku i obimu, učešće subjekata Ruske Federacije u formiranju pravnog sadržaja institucija opštih principa oporezivanja i taksi.

Ustanovljavanjem gotskog ili drugog poreza, savezni zakonodavac je na osnovu regulatornog odnosa između odredaba čl. 3. čl. 75. i 2. i 5. č. 76. Ustava je ovlašten da u potpunosti isključi bilo kakvo učešće konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u izgradnji institucije općih principa oporezivanja i naknada u Ruskoj Federaciji, ili da konstitutivnim entitetima Ruske Federacije da okvirnu nadležnost u razvoju i popunjavanju pravnog sadržaja pojedinačnih elemenata ove institucije, ili da prenesu određene elemente institucije opštih principa oporezivanja i taksi pod punu nadležnost subjekata Ruske Federacije. Istovremeno, odredbe čl. 4. Ustava, koji proglašava vrhovnu vlast saveznog zakona, ne daje mogućnost subjektima Ruske Federacije da izađu iz okvira nadležnosti koje im je dao savezni zakonodavac i na taj način izbjegnu uticaj djelovanja saveznog zakonodavca. ako se donese savezni zakon o predmetu propisa.

Budući da su opći principi oporezivanja i naknada u Ruskoj Federaciji utvrđeni saveznim zakonom, koji razlikuje stepen učešća konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u razvoju i specifikaciji ovih principa, sve radnje konstitutivnih entiteta Ruske Federacije Federacije u oblasti pravnog regulisanja oporezivanja su derivati i potpuno zavisni od standarda za prijem konstitutivnih subjekata Ruske Federacije u poresku sferu koje je uveo savezni zakonodavac.

Ekskluzivno pravo Ruske Federacije da formira i naknadno mijenja strukturu i sadržaj institucije općih principa oporezivanja i naknada u Rusiji potvrđuje i pravni stav koji je iznio Ustavni sud Ruske Federacije u Rezoluciji br. 5- P.

Treba napomenuti da su u modernoj Rusiji pravne osnove za izgradnju i funkcionisanje poreskog sistema države uvek bile regulisane saveznim zakonom: 27. decembra 1991. godine usvojen je Zakon o poreskom sistemu, a 1998. - Poreski zakonik, koji u skladu sa Ustavom utvrđuje i precizira glavno načelo oporezivanja i naknada u vidu zatvorene liste regionalnih i lokalnih poreza i naknada, čije samostalno širenje na teritorijalnom nivou nije dozvoljeno .

Shodno tome, konstitutivni entiteti Ruske Federacije su ovlašteni da formiraju opća načela oporezivanja i naknada u Ruskoj Federaciji, ali samo u okviru nadležnosti dozvoljene saveznim zakonom.

Tako je u Ruskoj Federaciji stvoren jedinstveni centralizovani poreski sistem sa istovremenom koncentracijom na federalnom nivou svih instrumenata uticaja na njegove glavne parametre. Promjene i dopune strukture poreskog sistema i njegovih glavnih elemenata moguće su samo saveznim zakonima.

Ovakvim načinom izgradnje poreskog sistema obezbjeđuje se ujednačen razvoj javno-teritorijalnih cjelina, očuvanje integralnog, ujednačeno funkcionalnog ekonomskog prostora i sprječava nastanak poreza i naknada koje nisu predviđene saveznim zakonodavstvom.

Budući da se poreski sistem sastoji od skupa obaveznih plaćanja koja imaju fiskalnu, regulatornu i kontrolnu funkciju, on ima i ove indikatore. Efikasan model za izgradnju poreskog sistema treba da se zasniva na kombinaciji njegovih glavnih funkcija i da se zasniva na sledećim kriterijumima:

1) jednostavnost i preglednost u pogledu broja poreza i naknada;
2) održivost oporezivih osnovica za relevantne poreze;
3) obezbeđivanje minimiziranja mogućnosti „utaje“ poreza;
4) jedinstvene poreske stope za celu teritoriju zemlje uz davanje prava regionima i opštinama da ih smanje radi podsticanja razvoja prioritetnih oblasti, delatnosti i delatnosti.

Strana iskustva u izgradnji poreskih sistema pokazuju da se u ustavima mnogih država mnogo pažnje poklanja regulisanju poreskih odnosa. Dakle, pravni status njemačkog poreskog sistema, uključujući spisak poreza federacije i zemalja, fiksiran je direktno u tekstu Osnovnog zakona od 23. maja 1949. (član 106); problem je na sličan način riješen u Osnovnom zakonu Meksika od 5. februara 1917. (klauzula XXIX, član 73 i klauzula IV, član 113). Ustav Sjedinjenih Država Brazila od 18. septembra 1946. ne samo da daje potpunu listu svih poreza federacije, državnih, federalnih okruga i općinskih poreza, već sadrži i poseban odjeljak pod nazivom "Ograničenje ovlasti za oporezivanje", predviđajući, posebno, zabranu dvostrukog oporezivanja (Odjeljak VI, čl. 150) i poreske privilegije nekih teritorija na štetu drugih (Odjeljak I, čl. 151).

Ustavi brojnih država uspostavljaju ograničenja u oporezovanju i ispunjavanju poreskih obaveza, uvodeći koncepte "poreske ili finansijske solventnosti" poreskog obveznika (član 153. Ustava Republike Italije od 22. decembra 1947.), "porez mogućnosti" (član 17. Ustava Kraljevine Maroko od 29. septembra 1972. d.) ili "finansijska sposobnost" (član 73. Ustava Republike Turske od 7. novembra 1982.) poreskih obveznika.

U većini ustava zemalja Evropske unije, kao i u ustavima Japana od 3. maja 1947., Australije od 1. januara 1901. i niza drugih država, posebni odjeljci ili poglavlja posvećeni su pitanjima oporezivanja, koja sadrže detaljan opis organizacije, ciljeva i principa funkcionisanja javnih finansija, koji deluje kao pokazatelj civilizovanog društva i ustavna je prepreka poreskoj arbitrarnosti, garancija formiranja zakonskih osnova pravednog oporezivanja.

Razvoj i unapređenje poreskog sistema treba da odražava ne samo temeljne temelje za jačanje integriteta finansijskog sistema Rusije kao savezne države, već i da garantuje teritorijalnim javnim subjektima koji su u njegovom sastavu, slobodu vršenja poreza i zakonska nadležnost neophodna za samostalno i potpuno obezbjeđivanje teritorijalnih budžeta.

Izgledi poreskog sistema su traženje ovakvih objekata čije bi oporezivanje osiguralo usklađenost sa fiskalnim prioritetima države i ne bi narušilo ekonomsku nezavisnost poreskih obveznika.

Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama uključuje Poreski zakonik i savezne zakone o porezima i naknadama koji su usvojeni u skladu s njim.

Porezni zakonik Ruske Federacije instalira:

vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji;
osnov za nastanak, promjenu, prestanak i postupak za izvršenje obaveza plaćanja poreza i naknada;
prava i obaveze poreskih obveznika, poreskih organa i drugih učesnika u odnosima uređenim propisima o porezima i naknadama;
oblici i metode poreske kontrole;
odgovornost za činjenje poreskih prekršaja;
postupak žalbe na radnje poreskih organa i njihovih službenika.

Zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama sastoji se od zakona i drugih regulatornih pravnih akata o porezima i naknadama koje su usvojila zakonodavna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije.

Lokalni porezi i naknade utvrđuju se podzakonskim aktima koje donose predstavnički organi lokalne samouprave u granicama utvrđenim Poreskim zakonikom.

Zakonodavstvo o porezima i taksama reguliše odnose moći u utvrđivanju, uvođenju i naplati poreza i naknada u Ruskoj Federaciji, odnose koji nastaju u postupku poreske kontrole i krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

Na odnose oko utvrđivanja, uvođenja i naplate carine, odnose koji nastaju u postupku vršenja kontrole plaćanja carine i privođenja počinilaca odgovornosti, carinsko zakonodavstvo se primjenjuje u dijelu koji nije predviđen zakonima o porezima. i naknade.

Ruska Federacija ima principe univerzalnost i jednakost oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza po principu se uzima u obzir stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez pravda. Porezi i naknade nisu diskriminatorni. Razlikovanje poreskih stopa i naknada, poreske olakšice ne zavise od oblika svojine, državljanstva pojedinca ili mesta porekla kapitala. U zavisnosti od zemlje porijekla robe mogu se utvrditi posebne vrste dažbina, diferencirane stope uvoznih carina.

Porezi i naknade ne mogu narušavati jedinstveni ekonomski prostor Ruske Federacije i direktno ili indirektno ograničavati slobodno kretanje roba, radova, usluga ili sredstava na teritoriji Ruske Federacije, stvarati prepreke za zakonite aktivnosti poreskog obveznika.

Federalne poreze i naknade utvrđuje, mijenja i ukida Porezni zakonik Ruske Federacije. Porezi i naknade konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalnih utvrđuju se, mijenjaju i ukidaju, odnosno, zakonima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i podzakonskim aktima predstavničkih tijela lokalne samouprave o porezima i naknadama. u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Savezni organi izvršne vlasti, izvršni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i izvršni organi lokalne samouprave, u predviđenim slučajevima, donose regulatorne pravne akte o pitanjima koja se odnose na oporezivanje i naknade, koji ne mogu mijenjati ili dopunjavati zakone o porezima i naknade. Državni carinski komitet Ruske Federacije također se rukovodi carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Zakonski akti o porezima stupaju na snagu mjesec dana od dana njihovog zvaničnog objavljivanja, a najkasnije do 1. dana narednog poreskog perioda za odgovarajući porez. Zakonski akti o naknadama stupaju na snagu nakon mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja.

Savezni zakoni o izmjenama i dopunama Poreskog zakona prilikom utvrđivanja novih poreza i naknada, zakonodavni akti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i akti predstavničkih tijela lokalne samouprave kojima se uvode porezi i naknade stupaju na snagu 1. januara godine koja slijedi nakon godine. njihovo usvajanje.

Zakonski akti kojima se utvrđuju novi porezi i naknade, povećavaju poreske stope, utvrđuje ili otežava odgovornost za poreske prekršaje, uspostavljaju se nove obaveze ili na drugi način pogoršava položaj poreskih obveznika, obveznika naknada, drugih učesnika u odnosima uređenim zakonom o porezima i naknadama, nemaju retroaktivno dejstvo.

Zakonski akti kojima se otklanja ili ublažava odgovornost za poreske prekršaje, uspostavljaju dodatne garancije za zaštitu prava poreskih obveznika, obveznika taksi i drugih obveznika, su retroaktivne.

Zakonski akti kojima se ukidaju porezi i naknade, smanjuju stope poreza i naknada, otklanjaju obaveze poreskih obveznika, obveznika taksi, drugih obveznika ili na drugi način poboljšava njihov položaj, može biti retroaktivna ako je to izričito predviđeno.

Ako međunarodni ugovor Ruske Federacije koji sadrži odredbe koje se odnose na oporezivanje i naknade uspostavljaju pravila i norme koje nisu predviđene Poreskim zakonikom i regulatornim pravnim aktima o porezima i naknadama donesenim u skladu s njim, tada primjenjuju se pravila i norme međunarodnih ugovora Ruske Federacije.

Zakonska regulativa koja reguliše odnos u pogledu obračuna i plaćanja poreza u budžet trenutno obuhvata tri kategorije normativnih akata različitog statusa.

Prvo, ovo je grupa zakona koji regulišu glavne odredbe u procesu interakcije između poreskih obveznika i države (koju predstavljaju poreski organi) u vezi sa plaćanjem poreza. Centralni element u ovoj grupi je "Poreski zakonik Ruske Federacije (prvi dio)" od 31. jula 1998. N 146-FZ, koji definiše osnovne principe oporezivanja, daje spisak poreza koji su na snazi na teritoriji Ruske Federacije. Ruska Federacija, prava i obaveze poreskih obveznika i poreskih organa, kazne za kršenje poreskih zakona i niz drugih odredbi. I "Poreski zakonik Ruske Federacije (Drugi dio)" od 05.08.2000. br. 117-FZ.

Ista kategorija normativnih akata uključuje predsedničke uredbe kojima se regulišu pojedinačni elementi poreskog režima i zakonodavne akte o svakom od poreza koji su na snazi u celoj Rusiji. U ovu grupu normativnih akata mogu se uključiti i godišnje usvojeni zakoni o federalnom budžetu Ruske Federacije, jer se njima utvrđuju elementi raspodjele poreskih prihoda između federalnog budžeta i budžeta subjekata Federacije.

Drugo, ovo je grupa zakona konstitutivnih entiteta Ruske Federacije koji regulišu režime obračuna i plaćanja poreza na teritoriji svakog od konstitutivnih entiteta, kao i onih propisa koji utvrđuju posebne pogodnosti i stope za federalne poreze u dio predviđen federalnim zakonodavstvom (npr. porezne stope na dobit u dijelu koji se priznaje u budžet subjekta Federacije, te dodatne olakšice za ovaj porez).

Treće, to je grupa podzakonskih akata. Pre svega, u ovu grupu spadaju uputstva poreske službe i Ministarstva finansija, koja detaljno opisuju postupak obračuna i plaćanja određenih poreza u budžet, kako je to predviđeno zakonom. U ovu grupu spadaju i uputstva koja izdaju finansijski organi konstitutivnih entiteta Federacije, a koja određuju režime obračunavanja i plaćanja ovih poreza.

Dakle, porezi su jedna od ekonomskih poluga kojom država utiče na tržišnu ekonomiju. U tržišnoj ekonomiji, svaka država naširoko koristi poresku politiku kao određeni regulator uticaja na negativne tržišne pojave. Porezi su, kao i cijeli poreski sistem, moćan alat za upravljanje privredom u tržišnom okruženju.

Primena poreza je jedan od ekonomskih metoda upravljanja i obezbeđivanja odnosa nacionalnih interesa sa komercijalnim interesima preduzetnika, preduzeća, bez obzira na resornu podređenost, oblike svojine i organizaciono-pravnu formu preduzeća. Uz pomoć poreza utvrđuje se odnos između preduzetnika, preduzeća svih oblika svojine sa državnim i lokalnim budžetima, sa bankama, kao i sa višim organizacijama. Uz pomoć poreza reguliše se spoljnoekonomska aktivnost, uključujući privlačenje stranih investicija, formiraju se samopodmirujući prihod i dobit preduzeća.

Uloga i značaj poreza kao regulatora tržišne privrede, podsticanja i razvoja njenih prioritetnih sektora je velika. Kroz poreze država može voditi energičnu politiku u razvoju industrija intenzivnih znanja i likvidaciji nerentabilnih preduzeća.

Porezi su obavezna plaćanja (doprinosi) u korist državne ili opštinske kase. Njihova obavezna priroda određena je činjenicom da se doprinosi plaćaju bez obzira na želju subjekta uplate (poreskog obveznika). Međutim, to uopšte ne znači da svaki obveznik plaća sve utvrđene državne i lokalne poreze, jer se potonji naplaćuju na način i pod uslovima utvrđenim zakonskim aktima.

Osnovni uslov iz kojeg proizilazi obaveza da određeno lice plati ovaj ili onaj zakonom propisan porez je postojanje predmeta oporezivanja. Ovo je glavna pravna činjenica koja dovodi do poreske obaveze. I iako su takve okolnosti vezane za volju obveznika (primanje prihoda, prodaja robe, posjedovanje imovine itd.), istovremeno ih pojedinci i organizacije ne stvaraju posebno za nastanak poreskog pravnog odnosa. , naprotiv, kao što znate, obaveza nosilaca poreza postoji želja, ako ne da se izbjegne, onda do maksimalnog mogućeg smanjenja iznosa plaćanja poreza. Za to je hitno potrebno jasno i potpuno naznačiti u poreskom zakonodavstvu same uslove i procedure po kojima se porezi naplaćuju. Dakle, osnovni pravni značaj predmeta oporezivanja je u tome što iz njega nastaju poreski pravni odnosi i poreska obaveza, predstavlja stvarni osnov za naplatu poreza. Zakonodavstvo u okviru poreskog postupka utvrđuje potrebu da se objekti oporezivanja uzmu u obzir, odraze u relevantnim dokumentima od strane poreskog obveznika, poreskog agenta ili poreskog organa.

Kroz historiju čovječanstva nijedna država nije mogla postojati bez poreza. Poresko iskustvo sugeriralo je i glavni princip oporezivanja: "Ne smiješ rezati gusku koja nosi zlatna jaja", tj. bez obzira na to koliko su velike potrebe za finansijskim sredstvima za pokrivanje zamislivih i nezamislivih troškova, porezi ne bi trebali umanjiti interes poreskih obveznika za privrednu aktivnost.

Dakle, efikasno funkcionisanje poreskog sistema zemlje ima za cilj obavljanje nekoliko zadataka. Prije svega, poreski sistem mora intenzivno rješavati fiskalni redistributivni zadatak, tj. kroz preraspodjelu prihoda preduzetnika i stanovništva obezbijediti finansijska sredstva za prihodni dio državnog budžeta. Ovaj sistem treba da funkcioniše tako da, u najmanju ruku, ne podriva podsticaje za proizvodnju i privrednu aktivnost uopšte, a u najboljem slučaju doprinosi formiranju i jačanju takvih podsticaja.

Sistem ruskog poreskog zakonodavstva je skup normativnih akata različitih nivoa koji sadrže norme poreskog prava:

* savezni zakoni;

* Zakoni i akti subjekata Federacije;

* resorni propisi i akti lokalne samouprave.

Osnova ruskog zakonodavstva je koncept sistema zakona o porezima direktnog djelovanja, koji predviđa isključenje izdavanja podzakonskih akata koji ih specificiraju i razvijaju.

Ustav Ruske Federacije kaže da je „svako dužan da plaća zakonom utvrđene takse i naknade. Zakoni koji uspostavljaju nove poreze i pogoršavaju položaj poreskih obveznika nemaju retroaktivno dejstvo. Zakonski akti kojima se uvode novi porezi i naknade koji poboljšavaju položaj poreskih obveznika imaju retroaktivno dejstvo.”

Opšti principi oporezivanja u Rusiji sadržani su u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, koji je stupio na snagu 1. januara 1999. godine. Zakonik uspostavlja sistem poreza koji se naplaćuje na budžet, kao i opšta načela oporezivanja i taksi. Poreski zakonik utvrđuje da se zakonodavstvo o porezima i taksama zasniva na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja, stvarne sposobnosti poreskog obveznika da plati porez po principu pravednosti. 1. januara 2001. godine stupio je na snagu drugi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Zakoni Ruske Federacije podijeljeni su na zakone:

* opšte dejstvo (npr. raniji Zakon „O organima federalne poreske policije“);

* o određenim porezima (na primjer, bivši Zakon o porezu na oglašavanje).

Ukazima predsjednika Ruske Federacije, prvo, uspostavljaju nezavisna pravna pravila, a drugo, oni su po prirodi instrukcija upravnim tijelima za izradu regulatornih akata o oporezivanju.

Uredbama Vlade Ruske Federacije utvrđuju se stope akciza i carina, utvrđuje se sastav troškova koji se koriste u oporezivanju itd.

Prema čl. 4. Zakona, savezni i područni organi izvršne vlasti, u slučajevima predviđenim zakonima o porezima i naknadama, mogu donositi podzakonske akte o pitanjima oporezivanja i taksi kojima se ne može mijenjati ili dopunjavati zakon o porezima i naknadama. Lokalne samouprave formiraju, odobravaju i izvršavaju lokalni budžet utvrđivanjem lokalnih poreza i naknada. Njihova poreska politika mora biti u skladu sa opštim principima oporezivanja i naknada definisanim Kodeksom.

Važno mjesto u razvoju ruskog poreskog sistema zauzimaju akti Federalne poreske službe i Ministarstva finansija Ruske Federacije. U nekim slučajevima ovi dokumenti mogu imati regulatorni značaj, a njihovo kršenje povlači odgovornost. Ali generalno, njihov glavni zadatak je da objasne metodologiju donošenja zakona i njegovih pojedinačnih odredbi. Pisma, uputstva i objašnjenja Državne poreske službe su normativne prirode i uglavnom su posvećena razmatranju privatnih poreskih situacija.

Rezolucije Ustavnog suda, odluke i presude Vrhovnog suda Ruske Federacije igraju značajnu ulogu u poreskoj sferi. Nedavno usvojene odluke ovih organa i Vrhovnog arbitražnog suda daju priliku da se zaštite interesi poreskih obveznika – žalba na nezakonite odluke poreskih organa pred sudom.

Pored domaćeg zakonodavstva, odnosi u poreskoj sferi su regulisani i međunarodnim pravnim ugovorima.

Granice dejstva poreskih propisa određuju tri aspekta: vremenski; u svemiru; oko lica.

Djelovanje zakona u vremenu. Prema čl. 5. Kodeksa, „zakonski akti o porezima stupaju na snagu najkasnije mjesec dana od dana njihovog zvaničnog objavljivanja, a najkasnije do 1. dana narednog poreskog perioda za relevantni porez... Akti zakonodavstva o naknade stupaju na snagu najkasnije po isteku mjesec dana od dana njihovog zvaničnog objavljivanja... Savezni zakoni o izmjenama i dopunama Kodeksa u smislu utvrđivanja novih poreza i (ili) naknada stupaju na snagu najkasnije 1. januara godine nakon godine njihovog usvajanja...”. Opšta pravila za donošenje normativnih akata predviđaju:

* Akti predsjednika ili Vlade: datum objavljivanja - najkasnije 7 dana od potpisivanja; datum stupanja na snagu - 7 dana nakon objavljivanja, osim ako nije drugačije naznačeno;

Ista procedura je uspostavljena za slične zakonske akte regionalnog i lokalnog nivoa. Normativni akti federalnih organa izvršne vlasti moraju biti registrovani u Ministarstvu pravde Ruske Federacije. Ni akti registrovani, a neobjavljeni u skladu sa utvrđenom procedurom, ne povlače pravne posljedice da nisu stupili na snagu.

Zakonski akti mogu, ali ne moraju imati retroaktivno dejstvo u slučajevima navedenim u čl. 5 Kodeksa (šema Dodatka 1) .

Prestanak važenja poreskog regulatornog akta moguć je njegovim neposrednim ukidanjem, ili donošenjem novog akta jednake (veće) pravne snage, ili istekom roka važenja regulatornog akta.

Djelovanje poreskih akata u prostoru. Na teritoriju koju kontrolišu primenjuju se akti organa lokalne samouprave. Poreski akti subjekata Federacije važe samo na teritoriji ovog subjekta, a federalne vlasti - isključivo i nepodijeljeno na cijeloj teritoriji Rusije.

Učinak poreskih akata na krug lica. To je prvenstveno zbog principa teritorijalnosti, prema kojem sva pravna i fizička lica koja imaju predmet oporezivanja u našoj zemlji potpadaju pod poresko zakonodavstvo Rusije. Prema principu rezidentnosti, obaveza plaćanja poreza odnosi se na lica koja su rezidenti Ruske Federacije. Istovremeno djelovanje ova dva principa dovodi do međunarodnog dvostrukog oporezivanja.

U Rusiji su porezni zakoni trajni. Zakoni su važeći bez obzira da li je odobren budžet za dotičnu godinu. Na sveruskom nivou ne može biti referenduma o poreskim pitanjima. Na lokalnom nivou može se održati referendum.

Poreski sistem koji je trenutno na snazi u Rusiji formiran je početkom 1992. godine. Ali već sredinom 1992. i narednih godina u njemu su napravljene značajne promjene. Pojavile su se nove vrste poreza, a izmijenjene su i postojeće.

Glavne odredbe o porezima i naknadama u Ruskoj Federaciji utvrđene su Ustavom Ruske Federacije, Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Poreski zakonik Ruske Federacije definira porezni sistem kao skup federalnih, regionalnih i lokalnih poreza, principa, oblika i metoda njihovog utvrđivanja, promjene i ukidanja, plaćanja i primjene mjera za osiguranje njihovog plaćanja, kontrole poreza, kao i kao dovođenje odgovornosti i mjere odgovornosti za kršenje poreskog zakonodavstva.

Principi oporezivanja su prvi put formulisani u 18. veku. od velikog škotskog učenjaka ekonomije i prirodnog prava Adama Smitha (1725-1793) u svom poznatom djelu An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations (1776). Identifikovao je pet principa, kasnije nazvanih "Izjava o pravima platitelja":

§ Porezi ne bi trebalo da budu preterano opterećujući.

§ Moraju biti razumljivi poreskim obveznicima.

§ Svaki poreski obveznik mora znati koliko i kada mora platiti i zašto.

§ Porezi moraju biti pravični, au sličnim okolnostima različiti poreski obveznici treba da plaćaju približno iste poreze.

§ Država mora biti u mogućnosti da naplati poreze, a da na to ne troši previše novca.

Danas se ovi postulati nazivaju klasičnim principima oporezivanja. Implementacija ovih principa i trenutno ostaje prioritetni zadatak poreskog zakonodavstva.

Principi izgradnje efikasnog poreskog sistema su dovoljno potkrijepljeni u poreskoj teoriji i uključuju sljedeće:

Ekonomska efikasnost – poreski sistem ne treba da ometa razvoj preduzetništva i efikasno korišćenje resursa (materijalnih, radnih i finansijskih).

Izvjesnost oporezivanja – poreski sistem treba izgraditi na način da se poreske posljedice donošenja ekonomskih odluka od strane preduzetnika (pravnog i fizičkog lica) unaprijed utvrde i ne mijenjaju u dužem vremenskom periodu. Dakle, ovaj princip se praktično spaja sa principom stabilnosti poreskog sistema.

Pravičnost oporezivanja - ovo načelo je osnovno u izgradnji poreskog sistema i podrazumeva pravičan pristup različitim poreskim obveznicima, kao i prioritet interesa poreskog obveznika u odnosima između njega i poreske uprave.

Jednostavnost oporezivanja i niska cijena naplate poreza – poresko zakonodavstvo treba da sadrži jednostavan jezik koji je razumljiv većini poreskih obveznika, a procedura naplate poreza treba da bude relativno jeftina.

Zakonodavstvo implementira sljedeće osnovne principe za izgradnju poreskog sistema:

jedinstven pristup u pitanjima oporezivanja, uključujući davanje prava na poreske olakšice, kao i zaštitu interesa svih poreskih obveznika;

jasno razgraničenje prava na utvrđivanje i naplatu poreza između različitih nivoa vlasti;

prioritet normi utvrđenih poreskim zakonodavstvom u odnosu na druge zakonodavne i regulatorne akte koji nisu u vezi sa normama poreskog prava, ali u određenoj meri utiču na pitanja oporezivanja;

jedinstveno oporezivanje, što znači da se isti objekat može oporezovati jednom vrstom poreza samo jednom za period oporezivanja utvrđen zakonom;

utvrđivanje posebne liste prava i obaveza poreskih obveznika, s jedne strane, i poreskih organa, s druge strane.

U svjetskoj praksi se koristi niz drugih principa oporezivanja, koji uključuju princip dostupnosti i otvorenosti informacija o oporezivanju; princip pretpostavke nevinosti; princip stabilnosti poreskog zakonodavstva; princip stvaranja maksimalne pogodnosti za poreske obveznike; princip oporezivanja neto prihoda poreskog obveznika i dr.

Na teritoriji Rusije naplaćuju se porezi, takse i carine koje čine poreski sistem Rusije. Zakon ne predviđa jasne granice između ovih vrsta plaćanja, jer sve imaju karakteristike obaveze i neekvivalencije.

Uvođenjem Poreskog zakonika Ruske Federacije započela je nova faza poreske reforme. Poreski zakonik Ruske Federacije zamjenjuje Zakon Ruske Federacije od 27. decembra 1991. "O osnovama poreskog sistema Ruske Federacije" i postaje glavni savezni zakonodavni akt koji reguliše probleme oporezivanja pravnih i fizičkih lica. Njime se utvrđuju principi za izgradnju i funkcionisanje poreskog sistema, postupak uvođenja, izmjene i ukidanja saveznih poreza, taksi i dažbina, principi uvođenja regionalnih i lokalnih poreza i drugih obaveznih plaćanja.

U središtu Poreskog zakonika je načelo pravednosti, što znači da svako lice mora plaćati zakonom utvrđene poreze i naknade na osnovu priznavanja univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Porezi i naknade ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati na osnovu političkih, ideoloških, etničkih i drugih razlika između poreskih obveznika. Nije dozvoljeno utvrđivanje različitih poreskih stopa, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika svojine, državljanstva fizičkih lica ili mesta porekla kapitala. Zakonodavstvo implementira princip jedinstva poreske politike države, koji se manifestuje u uspostavljanju zatvorene liste poreza na snazi na teritoriji Ruske Federacije. Istovremeno, razlikuju se tri nivoa poreskog sistema: federalni, subjekti Ruske Federacije i lokalni. Bez obzira na raspodjelu poreza po nivoima budžetskog sistema, nadležni organi mogu odlučivati o pojedinim pitanjima naplate poreza (određivanje pojedinih stopa, proširenje liste poreskih olakšica i sl.) iz svoje nadležnosti.

Međutim, aktualno je pitanje, kao što je već napomenuto, raspodjela poreznih ovlasti federalnih vlasti, organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih samouprava. Važna činjenica je značajno smanjenje broja mogućih poreza u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Spisak poreza koji je na snazi na teritoriji Ruske Federacije, odobren Zakonom "O osnovama poreskog sistema", znatno je smanjen, što je omogućilo poreskim obveznicima da pojednostave poresko računovodstvo u preduzećima, a računovođama da se "opuste" - tamo neće biti potrebno pamtiti ogroman broj zakona, uputstava i drugih regulatornih dokumenata koji regulišu plaćanje poreza.

Porezni zakon je dizajniran da riješi sljedeće glavne zadatke:

izgradnja stabilnog, jedinstvenog poreskog sistema za Rusku Federaciju sa pravnim mehanizmom za interakciju svih njegovih elemenata u okviru jedinstvenog poreskog pravnog prostora;

razvoj poreskog federalizma, koji omogućava da se federalni, regionalni i lokalni budžeti obezbede prihodima koji su im dodeljeni i garantovani izvori poreza;

stvaranje racionalnog poreskog sistema koji osigurava ravnotežu javnih i privatnih interesa i doprinosi razvoju preduzetništva, aktiviranju investicionih aktivnosti i povećanju bogatstva države i građana;

smanjenje ukupnog poreskog opterećenja (do 34% BDP-a);

formiranje jedinstvenog poreskog pravnog okvira;

unapređenje sistema odgovornosti obveznika za kršenje poreskog zakonodavstva.

Za obveznike su posebno važne odredbe Poreskog zakonika da se obaveza plaćanja poreza smatra ispunjenom ako je obveznik u roku utvrđenom za porez podnio banci nalog za plaćanje ako na računu ima dovoljno sredstava; zabrana retroaktivnog dejstva poreskog zakonodavstva koje pogoršava položaj poreskih obveznika i obaveza objavljivanja akata zakona o porezima i taksama najmanje mesec dana pre njihovog stupanja na snagu.

U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, poreski obveznici i obveznici naknada su organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom, dužni da plaćaju poreze i (ili) naknade.

Istovremeno, poreskim obveznicima i obveznicima taksi garantuje se administrativno-sudska zaštita njihovih prava i legitimnih interesa.

Usvajanjem Poreskog zakonika po prvi put je u poreski sistem Ruske Federacije uveden koncept poreskog agenta. Poreski agenti su lica koja su odgovorna za obračun, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza u odgovarajući budžet (vanbudžetska sredstva).

Takođe, po prvi put, Poreski zakonik Ruske Federacije uvodi koncept zastupanja u odnosima regulisanim zakonodavstvom o porezima i taksama. Zastupanje može biti preko zakonskog ili ovlaštenog zastupnika.

Analizirajući donošenje i donošenje prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, možemo zaključiti da je on bio izrazito ishitrene prirode, što nije moglo a da ne utiče negativno na kvalitet teksta ovog temeljnog dokumenta iz oblasti oporezivanja. Osim toga, još uvijek nije riješen jedan od glavnih problema: stvoriti jedinstven integrisani poreski sistem u Ruskoj Federaciji, stabilizovati ga najmanje u roku od jedne finansijske godine i eliminisati kontradikcije u zakonodavnim aktima.

Ali, naravno, Porezni zakonik Ruske Federacije sadrži puno pozitivnih stvari koje će doprinijeti razvoju ruske ekonomije, pojednostavljenju odnosa između državnih organa i privrednih subjekata koji posluju na tržištu.

Drugo poglavlje Poreskog zakonika Ruske Federacije posvećeno je određenim vrstama poreza.

Dakle, poglavlje 21 posvećeno je porezu na dodatu vrijednost, 22 akcizama, 23 porezu na dohodak građana, 24 jedinstvenom socijalnom porezu, 25 porezu na dohodak preduzeća i organizacija, 26 porezu na vađenje minerala, 26.1 sistemu oporezivanja za poljoprivredne proizvođače, 26.2 - pojednostavljeni sistem oporezivanja, 26.3 - sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na imputirani prihod, 25.4 - sistem oporezivanja pri ispunjavanju ugovora o podjeli proizvodnje, 27 - porez na promet, 28 - porez na promet, 29 - porez na poslovanje igara na sreću , 30 - porez na imovinu organizacija. Ova poglavlja otkrivaju potpunu osnovu o konceptu, obračunu i plaćanju svakog poreza. Konkretnije odredbe objašnjene su pismima i naredbama Ministarstva poreza i dažbina Ruske Federacije, na primjer, metodološkim preporukama o primjeni svakog poglavlja 2. dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, preporukama za obračun i plaćanje svakog poreza, popunjavanje poreskih prijava i druga pitanja primjene osnova oporezivanja.

Krediti