Banke Moskve

Kako prihodi koje dobiju dioničari podliježu porezu na dohodak fizičkih lica. porez na dohodak fizičkih lica na poslovanje s hartijama od vrijednosti

13.10.2021

Federalna agencija za obrazovanje Ruske Federacije Kabardino-Balkar državni univerzitet po imenu HM. Berbekova Ekonomski fakultet Katedra za "Ekonomiju i finansije" Ispit Na predmetu: "Oporezivanje organizacija u finansijskom sektoru privrede" Na temu: "Oporezivanje transakcija sa hartijama od vrednosti, Obračun poreza na dohodak fizičkih lica na transakcije sa hartijama od vrednosti" Završeno Umetnost: 5. godina OZO EFMaremukov Z. M. Rukovodilac: Aisanova S.A. Naljčik 2008

I. Oporezivanje transakcija sa hartijama od vrednosti

1. Koncept vrijednosnih papira

2. Formiranje poreske osnovice

II. Obračun poreza na dohodak fizičkih lica na transakcije s hartijama od vrijednosti

Bibliografija


I . Oporezivanje transakcija sa vrijednosnim papirima

1. Koncept vrijednosnih papira

Jedna od najvažnijih poluga koje regulišu finansijske odnose preduzeća sa državom u tranziciji ka tržišnoj ekonomiji je poreski sistem. Osmišljen je tako da državi obezbijedi finansijska sredstva neophodna za rješavanje najvažnijih ekonomskih i društvenih problema. Porezima, beneficijama i finansijskim sankcijama, koji su sastavni dio poreskog sistema, država utiče na ekonomsko ponašanje preduzeća, stvarajući jednake uslove za sve učesnike u društvenoj proizvodnji. Poreski načini regulisanja finansijskih i ekonomskih odnosa u nacionalnoj privredi, u kombinaciji sa drugim ekonomskim polugama, stvaraju neophodne pretpostavke za formiranje i funkcionisanje jedinstvenog integralnog tržišta.

U proširenom smislu, vrijednosni papir je svaki dokument ("papir") koji se prodaje i kupuje po odgovarajućoj cijeni.

Glavne vrste vrijednosnih papira:

2. Obveznice

3. Računi

4. Novčani certifikati

OBVEZNICA je hartija od vrednosti koju izdaje država, kao i privatna preduzeća i akcionarska društva, i predstavlja dužničku obavezu izdatu na određeni period, kojom se obezbeđuje pravo njenog imaoca da od emitenta obveznice dobije njenu nominalnu vrednost. i u njemu fiksiran procenat ove vrednosti ili drugog ekvivalenta imovine u predviđenom roku.

AKCIJA je hartija od vrijednosti, koja je potvrda o udjelu kapitala (udjela, udjela) u osnovni kapital akcionarskog društva. Vlasništvo nad dionicom daje pravo na ostvarivanje određenog prihoda od toga i pravo učešća u upravljanju ovim društvom.

Prihod ostvaren od akcija naziva se dividenda.

Zadužnica je obaveza jedne strane drugoj da plati određeni iznos novca za proizvod ili uslugu u određenom vremenskom periodu. Prodavac kupuje robu i plaća menicu, odnosno obavezuje se da u određenom roku isplati određeni iznos novca, odnosno radi se o prodaji robe na kredit. Vrijednost računa se ne mijenja tokom vremena.

CERTIFIKAT je obaveza za depozite. Certifikat podrazumijeva obavezu dvije strane: banke - nakon određenog vremenskog perioda da vlasniku certifikata vrati početni depozit plus uvećani postotak i kupca - vlasnika certifikata - da ne povlači svoj novac iz certifikata. banke u ovom periodu.

ČEKOVI - Ovo su takođe hartije od vrednosti koje su prilično zgodne za promet. Ukoliko na tekućem računu u banci postoji određeni iznos sredstava, banka izdaje čekovnu knjižicu. Za neki proizvod možete napisati ček, primalac čeka ga predoči banci, banka provjerava potvrdu da ček nije lažan, što je zakonski potrebno 10 dana ili 20 dana sa zemljama ZND ili 70 za druge države.

Poreski obveznici u transakcijama s hartijama od vrijednosti mogu se podijeliti u dvije kategorije:

Fizička lica (oporezivanje se zasniva na radnji poglavlja 23 Poreskog zakona: Porez na dohodak fizičkih lica)

Pravna lica (oporezivanje se zasniva na radnji poglavlja 25 Poreskog zakonika: Porez na dobit pravnih lica)

2. Formiranje poreske osnovice

Oporezivanje transakcija sa hartijama od vrednosti ima svoje karakteristike i razlike od ostalih.

Odmah se može primetiti da su transakcije sa hartijama od vrednosti, u skladu sa Poglavljem 21 Poreskog zakonika, transakcije koje ne podležu PDV-u. Dakle, glavne karakteristike oporezivanja odnose se na porez na dohodak.

Dobit od prodaje hartija od vrijednosti utvrđuje se kao razlika između prodajne i kupoprodajne cijene, uzimajući u obzir plaćanje usluga za njihovo sticanje i prodaju. Štaviše, troškovi poslovanja sa hartijama od vrednosti mogu se priznati samo na gotovinskoj osnovi u skladu sa članom 329. Poreskog zakona.

Određivanje prodajne cijene vrijednosnih papira za potrebe poreza ima neke nijanse. Činjenica je da je nemoguće prihvatiti kao prihod bilo koju cijenu po kojoj su prodati. Član 280. nameće određena ograničenja.

Ova ograničenja zavise od vrste vrijednosnih papira. Poreski zakonik razlikuje dvije vrste: hartije od vrijednosti koje cirkuliraju i koje ne kruže na organizovanom tržištu.

Hartije od vrijednosti su prve vrste ako su ispunjeni brojni uslovi. Prvo, moraju biti pušteni u promet od strane najmanje jednog organizatora trgovine. Drugo, informacije o njihovim cijenama se objavljuju u medijima ili ih organizator trgovine može dati u roku od tri godine od dana transakcije. I, konačno, u slučajevima predviđenim zakonodavstvom, na njih treba računati tržišnu kotaciju.

Za hartije od vrednosti kojima se trguje, prodajna cena mora biti između minimalne i maksimalne cene ove hartije od vrednosti, registrovane na dan transakcije. Osim toga, sami možete odabrati organizatora trgovine, čiji ćete cjenovni interval koristiti. Ako na ovaj datum nije izvršena nijedna transakcija na tržištu, onda trebate uzeti interval cijene za sljedeću aukciju.

Ako je prodajna cijena niža od minimalne cijene u intervalu, tada se za porezne svrhe prihvata minimalna cijena.

Situacija je složenija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu. Za njih se kao osnova uzima cijena sličnih (identičnih, homogenih) hartija od vrijednosti kojima se trgovalo najmanje jednom u posljednjih 12 mjeseci.

U ovom slučaju se može uzeti u obzir ili raspon cijena za sličnu hartiju od vrijednosti ili njena prosječna ponderirana cijena. U prvom slučaju, stvarna cijena vašeg vrijednosnog papira mora biti unutar ovog raspona. A u drugom - odstupiti od ponderisanog prosjeka za najviše 20 posto.

Ali ako takve informacije nisu dostupne, tada biste trebali uzeti procijenjenu cijenu kao osnovu. Cena poravnanja se utvrđuje uzimajući u obzir specifične uslove zaključenog posla, specifičnosti prometa, vrednost neto imovine emitenta po akciji itd. U tom slučaju stvarna cijena ne bi trebala odstupati za najviše 20 posto od obračunate.

Napominjemo da se poreska osnovica za transakcije sa hartijama od vrednosti utvrđuje odvojeno od poreske osnovice za druge vrste delatnosti. Samo profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrednosti to ne razlikuju. Istovremeno, posebno se utvrđuje i osnovica za hartije od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu i koje nisu u opticaju.

Odnosno, nemoguće je, na primjer, prihode ostvarene od transakcija s hartijama od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu umanjiti za rashode ili gubitke od transakcija s hartijama od vrijednosti koje ne kruže na organizovanom tržištu. I obrnuto.

Gubici koji su ostvareni u prethodnim poreskim periodima po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti ne mogu se takođe uzeti u obzir prilikom obračuna poreske osnovice na opšti način predviđen članom 283. Poreskog zakonika. Ali ovdje vrijedi isto pravilo kao i kod formiranja porezne osnovice za različite vrste vrijednosnih papira.

Naime, gubici iz transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu mogu umanjiti poresku osnovicu samo za transakcije sa istim hartijama od vrednosti. Isto važi i za hartije od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu.

Ali sve se to ne odnosi na profesionalne učesnike na tržištu vrijednosnih papira koji se bave dilerskim aktivnostima. Za takve organizacije, trgovina hartijama od vrednosti je uobičajena aktivnost. I određuju poresku osnovicu i prenose gubitke, uzimajući u obzir sve prihode i rashode organizacije, kao i za sve vrste hartija od vrednosti zajedno.

Rashodi se otpisuju prilikom prodaje vrijednosnih papira po FIFO, LIFO ili metodi jedinične cijene. Konkretna metoda je određena računovodstvenom politikom organizacije.

Imajte na umu da prilikom izračunavanja cijene raspolaganja postoje odstupanja sa računovodstvenim. Ne uzima u obzir cijenu korištenjem LIFO metode, ali je moguće izračunati cijenu prodaje koristeći prosječnu cijenu nabavke. Odnosno, mogu postojati trajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Sada, što se tiče nabavne cijene hartija od vrijednosti. Osim troškova samih hartija od vrijednosti, uključuje i troškove njihovog sticanja. To stoji u članu 300. Poreskog zakona, koji, međutim, ne kaže koji se troškovi mogu uzeti u obzir kao troškovi nabavke. O tome nam ne govore ni drugi članovi 25. poglavlja Poreskog zakonika.

Prilikom utvrđivanja poreske osnovice uzimaju se u obzir i troškovi prodaje, o čijem sastavu se, inače, ništa ne govori.

Pod ovim uslovima, možemo se rukovoditi samo stavom 1. člana 11. Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema njemu, izrazi koji nemaju posebno značenje u Poreskom zakoniku koriste se u značenjima koja se koriste u drugim oblastima zakonodavstva. Dakle, možete prihvatiti troškove nabavke i prodaje vrijednosnih papira u skladu sa stavom 9 PBU 19/02 od 10. decembra 2002. N 126n. Odnosno, iznosi plaćeni prodavcu u skladu sa ugovorom; iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem hartija od vrijednosti; naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg su hartije od vrijednosti stečene; ostali troškovi direktno vezani za sticanje hartija od vrijednosti.


Pravna lica i preduzetnici koji isplaćuju dobit fizičkim licima dužni su da im zadrže porez na dohodak fizičkih lica, u suprotnom bi trebali biti poreski agenti. Ova obaveza je definisana članom 226 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali u njegovom paragrafu 2 date su karakteristike ovog pravila. Dakle, norme određenog člana ne šalju se na određene vrste prihoda koji se oporezuju na način poznat članovima 214.1, 227. i 228. Poreskog zakona Ruske Federacije.
U ovom slučaju, skrećemo pažnju na član 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji uključuje postupak obračuna poreza na dohodak građana prilikom kupovine i prodaje vrijednosnih papira. U trećem dijelu ovog članka prikazana je lista osoba koje imaju ulogu agenta po odbitku u prodaji i kupovini hartija od vrijednosti fizičkih lica. lice.
Poreski agent može biti jedan od posebnih članova tržišta hartija od vrijednosti:
- povjerenik;
- broker;
- lice koje obavlja poslove po ugovoru o zastupanju;
- lice koje obavlja poslove po ugovoru o komisiji;
- lice koje obavlja transakcije u korist pojedinca po bilo kom drugom ugovoru sličnom ugovoru o zastupanju, na primjer, zastupničkom;
- lice koje obavlja poslove u korist pojedinca prema ugovoru koji nije ugovor o zastupstvu, proviziji ili povjereničkom upravljanju.
Dakle, one organizacije ili pojedinci koji direktno kupuju vrijednosne papire od pojedinca nisu porezni agenti. Ako pojedinac prodaje hartije od vrijednosti bez posredovanja, mora sam platiti porez i podnijeti poreznu prijavu. Istina, ako je kupac hartija od vrijednosti organizacija, ona je dužna da poreskoj upravi dostavi podatke o prihodima isplaćenim licu.
Član 214.1 Poreskog zakona primjenjuje se samo na vrste prihoda koji su direktno navedeni u njemu, odnosno na prihode:
- iz poslova kupovine i prodaje hartija od vrijednosti;
- od otkupa investicionih akcija;
- iz fjučers transakcija, čiji su predmet (osnovno sredstvo) hartije od vrijednosti.
Ostale operacije s hartijama od vrijednosti (npr. primanje kamata, dividendi, prihod od otkupa zapisa) se ne usklađuju ovom stavkom. Stoga se porez na njih zadržava od pojedinca, član 226 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, organizacija ili individualni preduzetnik, kada isplaćuje sličan prihod pojedincu, mora da zadrži porez na dohodak fizičkih lica.
Ako isplata kamate (akumuliranih kupona) prati svaku transakciju kupoprodaje vrijednosnih papira (Primjer korporativnih obveznica) U ovom slučaju se mora razlikovati prihod za potrebe poreza na dohodak građana - rezultat kupovine i prodaje vrijednosnih papira i razlika između plaćene i primljene kamate (akumulirani kuponi) se posebno uzimaju u obzir ).
Kako utvrditi poresku osnovicu pri kupovini hartija od vrijednosti
Tokom pripravničkog staža moguća je situacija kada je fizička lice kupuje vrijednosne papire po cijenama ispod tržišne. Da li se u ovakvom primjeru oporezuje višak tržišne vrijednosti hartija od vrijednosti nad iznosom stvarnih troškova za njihovo sticanje? Da, podliježe porezu na dohodak građana. lica kao materijalnu korist (1 član 212 Poreskog zakona Ruske Federacije). Tržišna vrijednost hartija od vrijednosti utvrđuje se uzimajući u obzir raspon fluktuacija njihove tržišne cijene (pogledajte bočnu traku „Obratite pažnju“).
Datum prijema prihoda u obliku materijalne koristi je datum sticanja osiguranja (podtačka 3, tačka 1, član 223 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, datum prenosa na kupca vlasništva nad vrijednosnim papirom.
Za emisione hartije od vrijednosti (vidi rubriku „Referenca“) prenos vlasništva se dešava u trenutku upisa kredita na depo račun, račun u registru vlasnika ili u trenutku prenosa potvrde o hartiji od vrijednosti. Prilikom kupovine nevlasničkih hartija od vrijednosti ne utvrđuje se materijalna korist, jer se njima ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti.
Kako se utvrđuje poreska osnovica za prodaju hartija od vrednosti
Oporeziva osnovica poreza na dohodak fizičkih lica od prodaje hartija od vrijednosti utvrđuje se prilikom njihove prodaje. Ako u poreskom periodu nije bilo prodaje, poreska osnovica se ne utvrđuje. Prema stavu 3 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica se može utvrditi na dva načina. Prvo se izračunava kao iznos dobijen prodajom hartija od vrijednosti, umanjen za potvrđene troškove njihove nabavke, skladištenja i prodaje. Drugo, definiše se kao iznos primljen od prodaje hartija od vrijednosti umanjen za odbitak poreza na imovinu. Međutim, drugi metod se primenjuje samo kada je nemoguće primeniti prvi, odnosno kada nema dokumentovanih troškova. Odbitak se može ostvariti samo u poreskom periodu u kojem su hartije od vrijednosti prodate.
Kako odrediti tržišnu cijenu i graničnu granicu kolebanja tržišne cijene hartija od vrijednosti
Tržišne cijene hartija od vrijednosti za poreske svrhe utvrđuju se u skladu sa normama utvrđenim Poglavljem 25 "Porez na dohodak" Poreskog zakonika. To je navedeno u stavu 14 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Međutim, Poglavlje 23 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži posebno pravilo koje služi za određivanje tržišne cijene (klauzula 4, član 212 Poreskog zakona Ruske Federacije). U skladu s tim, za potrebe oporezivanja poreza na dohodak građana, prilikom utvrđivanja tržišne cijene hartija od vrijednosti, treba se rukovoditi resornim aktima organa koji reguliše tržište hartija od vrijednosti u Rusiji. Takvo tijelo donedavno je bio FCSM Rusije, a sada je to Federalna služba za finansijska tržišta.
Procedura za određivanje granične granice kretanja tržišnih cijena za hartije od vrijednosti koje cirkuliraju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti utvrđena je Rezolucijom broj 03-52/ps od 24.12.2003. godine Federalne komisije za hartije od vrijednosti Rusije. Prema ovom dokumentu, maksimalno ograničenje za fluktuacije tržišne cijene hartija od vrijednosti je 20% naviše ili naniže od tržišne cijene hartije od vrijednosti na dan transakcije. Tržišna cijena se definira kao ponderirana prosječna cijena trgovačkog dana na organizovanom tržištu. Ako se vrijednosnim papirom trguje na više organiziranih tržišta, poreski obveznik ima pravo izabrati bilo koje od njih da koristi svoje podatke u obračunu.
Ponderirana prosječna cijena tekućeg dana može se koristiti pod uslovom da je obavljeno najmanje 10 transakcija. Ako je u toku dana na tržištu sklopljeno manje od 10 poslova, ponderisana prosečna cena se izračunava na osnovu poslednjih 10 poslova u poslednjih 90 dana. Istovremeno, obim transakcija mora biti najmanje 300.000 rubalja.
Ako se u posljednjih 90 dana dogodilo manje od 10 transakcija ili se njihov ukupni obim pokazao manjim od 300.000 rubalja, onda se smatra da ova hartija od vrijednosti nema tržišnu vrijednost.
Napominjemo da se navedeni postupak utvrđivanja tržišne cijene i granica njenih fluktuacija odnosi samo na hartije od vrijednosti koje optječu na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti. Što se tiče hartija od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu, njihova tržišna cijena nije određena.
Napominjemo: prema poreznim vlastima, prva metoda se koristi čak iu slučajevima kada je barem jedan od troškova potvrđen. Na primjer, u praksi se često javlja situacija kada se ne mogu potvrditi troškovi sticanja i držanja vrijednosnih papira, dok se troškovi prodaje (naknada brokeru ili povjereniku) mogu potvrditi. Tada se prvi metod koristi za utvrđivanje poreske osnovice, iako bi drugi metod bio isplativiji za poreskog obveznika.
Poznato je da poslovanje pojedinaca na berzi može biti i profitabilno i neisplativo. Član 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije dozvoljava da se tokom poreskog perioda umanji oporezivi prihod za iznos gubitaka od operacija sa hartijama od vrednosti, pod određenim uslovima.
Za poreske svrhe, hartije od vrijednosti se dijele u dvije kategorije: optjecajuće i kojima se ne trguje na organiziranom tržištu.
Gubici po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti odbijaju se od poreske osnovice tekućeg perioda, ali u iznosu koji ne prelazi prihode iz iste kategorije hartija od vrednosti. Zbog toga je za pravilno utvrđivanje poreske osnovice u toku godine potrebno voditi odvojenu evidenciju prihoda i gubitaka iz poslovanja sa hartijama od vrijednosti – koje optječu i koje ne kruže na organizovanom tržištu.
Ukoliko poreski obveznik na berzi radi preko profesionalnog posrednika koji je poreski agent (broker, poverenik), takvu evidenciju vodi agent. Međutim, poreski obveznik može samostalno obavljati transakcije na berzi. U tom slučaju on sam mora voditi evidenciju prihoda i rashoda.

Oporezivanje poreza na dohodak fizičkih lica na transakcije sa hartijama od vrednosti - opšte odredbe

Kako proizilazi iz poreskog zakonodavstva, porez na dohodak građana podliježe porezu na prihode poreskih obveznika od poslovanja sa hartijama od vrijednosti. O opštim pravilima za obračun poreza na dohodak fizičkih lica od transakcija sa hartijama od vrednosti govorićemo u ovom članku.

Postupak utvrđivanja poreske osnovice, obračunavanja i plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica na prihode poreskih obveznika od transakcija sa hartijama od vrednosti utvrđen je članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije). ).

Prema stavu 1. navedenog člana, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za prihode od poslova sa hartijama od vrednosti uzimaju se u obzir prihodi ostvareni po osnovu sledećih poslova:

– sa hartijama od vrijednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti;

– sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

U ovom slučaju, dodjeljivanje hartija od vrijednosti u opticaju, a ne u opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, vrši se na dan prodaje vrijednosnog papira, osim ako nije drugačije propisano članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Slično mišljenje je izraženo i u pismu Ministarstva finansija Rusije od 6. marta 2015. godine broj 03-04-05/12115.

Na osnovu stava 2 člana 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak klasifikacije objekata građanskih prava kao vrijednosnih papira utvrđen je zakonodavstvom Ruske Federacije i važećim zakonodavstvom stranih država.

Na osnovu stava 1. člana 142. Građanskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije), hartije od vrednosti su dokumenti koji ispunjavaju uslove utvrđene zakonom i potvrđuju obaveze i druga prava, vršenje ili čiji je prijenos moguć samo uz predočenje takvih dokumenata (dokumentarne vrijednosne papire).

Hartije od vrijednosti priznaju se i obavezna i druga prava koja su utvrđena odlukom o emisiji ili drugim aktom lica koje je izdalo hartije od vrijednosti u skladu sa zahtjevima zakona, a čije je ostvarivanje i prijenos mogući samo uz poštovanje zakona. sa pravilima za računovodstvo ovih prava u skladu sa članom 149. Građanskog zakonika Ruske Federacije (hartije od vrijednosti bez papira).

Hartije od vrijednosti su udio, mjenica, hipoteka, investicijski udio zajedničkog investicionog fonda, tovarni list, obveznica, ček i druge hartije od vrijednosti koje su kao takve imenovane zakonom ili priznate kao takve na način propisan zakon (stav 2 člana 142 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izdavanje ili izdavanje hartija od vrijednosti podliježe državnoj registraciji u slučajevima utvrđenim zakonom.

Prema stavu 3 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, hartije od vrijednosti koje optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira za potrebe Poglavlja 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije uključuju:

– hartije od vrednosti kojima je ruski organizator trgovine ušao u promet na tržištu hartija od vrednosti, uključujući berzu;

– investicione akcije otvorenih zajedničkih investicionih fondova kojima upravljaju ruske kompanije za upravljanje;

– hartije od vrijednosti stranih emitenata koje su primljene u trgovanje na stranim berzama.

Gore navedene hartije od vrijednosti (sa izuzetkom investicionih jedinica, otvorenih investicionih fondova kojima upravljaju ruske kompanije za upravljanje) za potrebe Poglavlja 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije klasificirane su kao vrijednosne papire koje optječu na organiziranom tržištu vrijednosnih papira ako je tržišna kotacija na njih se obračunava sigurnost. Istovremeno, tržišna kotacija vrijednosnog papira znači (klauzula 4 člana 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije):

– ponderisana prosečna cena hartije od vrednosti za transakcije izvršene u roku od jednog trgovačkog dana preko ruskog organizatora trgovine na tržištu hartija od vrednosti, uključujući berzu, za hartije od vrednosti koje su primljene u trgovanje kod takvog organizatora trgovine na tržištu hartija od vrednosti, na berzi;

– završnu cijenu hartije od vrijednosti koju obračunava strana berza za transakcije izvršene u roku od jednog trgovačkog dana preko te berze – za hartije od vrijednosti primljene u promet na stranoj berzi.

U nedostatku informacija o ponderisanoj prosečnoj ceni hartija od vrednosti od ruskog organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrednosti, uključujući berzu (završna cena hartije od vrednosti koju izračunava strana berza), na dan njene prodaje, tržišna kotacija se priznaje kao ponderisana prosečna cena (završna cena) koja preovladava na datum najbližeg trgovačkog sastanka koji se održao pre datuma relevantne transakcije, ako se ovim hartijama od vrednosti trgovalo najmanje jednom u poslednja tri meseca (tačka 4.1 čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Na osnovu stava 6 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe Poglavlja 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, hartije od vrednosti se takođe priznaju kao prodate (stečene) u slučaju prestanka obaveza poreskog obveznika da prenijeti (prihvatiti) relevantne vrijednosne papire prebijanjem sličnih protupotraživanja, uključujući i kliring u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Potraživanja za prenos hartija od vrijednosti istog emitenta, jedne vrste, jedne kategorije (vrste) ili jednog udjela u investicionom fondu (za investicione jedinice udio investicionih fondova) sa istim iznosom prava priznaju se kao homogena (dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. aprila 2014. br. 03-04-07 /17602).

Istovremeno, prebijanje homogenih protupotraživanja mora, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, biti potvrđeno dokumentima o prestanku obaveza prijenosa (prihvatanja) vrijednosnih papira, uključujući izvještaje klirinške organizacije, lica koja se bave brokerske aktivnosti, odnosno menadžeri koji, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, pružaju poreskom obvezniku usluge kliringa, brokerske usluge ili vrše upravljanje povjerenjem u interesu poreznog obveznika.

Za potrebe Poreskog zakonika Ruske Federacije, depozitne potvrde su ruske depozitne potvrde, kao i hartije od vrijednosti stranih emitenata kojima se potvrđuju prava na hartije od vrijednosti ruskih i (ili) stranih emitenata, a predstavljene vrijednosne papire označavaju vrijednosne papire čija prava potvrđuju depozitne potvrde. Za potrebe poglavlja 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, ne priznaje se kao prodaja ili drugo otuđenje vrijednosnih papira (klauzula 6.1 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije):

– otkup depozitnih potvrda po prijemu osnovnih hartija od vrijednosti;

– prenos baznih hartija od vrednosti po polaganju depozitnih potvrda koje potvrđuju prava na bazne hartije od vrednosti.

Prema stavu 7 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od poslovanja sa hartijama od vrednosti priznaje se kao prihod od prodaje (otkupa) hartija od vrednosti primljenih u poreskom periodu.

Troškovi transakcija sa hartijama od vrednosti su dokumentovani i stvarno nastali od strane rashoda poreskog obveznika u vezi sa sticanjem, prodajom, skladištenjem i otkupom hartija od vrednosti. Ovi troškovi uključuju (klauzula 10 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije):

– iznose koji se isplaćuju izdavaocu hartija od vrednosti (društvu za upravljanje jediničnim investicionim fondom) za plaćanje plasiranih (izdatih) hartija od vrednosti, kao i iznosima uplaćenim u skladu sa ugovorom o kupoprodaji hartija od vrednosti, uključujući iznose kupona;

– plaćanje usluga koje pružaju profesionalni učesnici tržišta hartija od vrednosti, kao i berzanski posrednici i klirinški centri;

- premija koja se plaća društvu za upravljanje udioničkim investicionim fondom prilikom sticanja investicione jedinice udioničkog investicionog fonda, utvrđena u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicionim fondovima;

- popust koji se plaća društvu za upravljanje udioničkog investicionog fonda pri otkupu investicione jedinice udioničkog investicionog fonda, utvrđen u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o investicionim fondovima;

– troškovi nadoknađeni profesionalnom učesniku na tržištu hartija od vrednosti, društvu za upravljanje koje vrši povereničko upravljanje imovinom koja čini jedinični investicioni fond;

– provizija (provizija);

– plaćanje usluga lica koja vode registar;

- porez koji poreski obveznik plaća po prijemu hartija od vrijednosti putem nasljeđa;

- porez koji poreski obveznik plaća po prijemu dionica, dionica u skladu sa stavom 18.1 člana 217 Poreskog zakona Ruske Federacije;

- iznos kamate koju porezni obveznik plaća na kredite i pozajmice primljene za transakcije s vrijednosnim papirima (uključujući kamate na zajmove i pozajmice za marginalne transakcije), u okviru iznosa izračunatih na osnovu stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan datum plaćanja kamate, uvećan za 1,1 puta - za kredite i zajmove denominirane u rubljama, a po osnovu 9 posto - za kredite i zajmove denominirane u stranoj valuti;

- ostali troškovi koji se direktno odnose na poslove sa hartijama od vrednosti, kao i troškovi vezani za pružanje usluga profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrednosti, društava za upravljanje koja u okviru svoje profesionalne delatnosti obavljaju povereničko upravljanje imovinom koja čini jedinični investicioni fond.

Računovodstvo troškova transakcija sa hartijama od vrednosti za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za relevantne transakcije vrši se u skladu sa postupkom utvrđenim članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Finansijski rezultat transakcija s vrijednosnim papirima, na osnovu stava 12. člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, definira se kao prihod od poslovanja umanjen za odgovarajuće troškove navedene u stavu 10. člana 214.1. Poreskog zakona Ruske Federacije. .

Napominjemo da kako bi se eliminisalo dvosmisleno tumačenje odredbi stava 12. člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa postupkom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak građana pri obavljanju transakcija sa hartijama od vrednosti stečenim pre 1998. Poreska služba Ruske Federacije u pismu od 10. januara 2013. godine br. ED -4-3/ [email protected]"O postupku utvrđivanja poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrijednosti" izvještava sljedeće. U skladu sa stavom 1. Uredbe predsednika Ruske Federacije od 4. avgusta 1997. br. 822 „O promeni nominalne vrednosti ruskih novčanica i skale cena“, od 1. januara 1998. godine, tokom cele 1998. godine, rublja je bila denominirane i opticajne rublje su zamijenjene novim u odnosu na 1 000 rubalja u novcu starog tipa za 1 rublju u novom novcu.

Prema stavu 2 navedene Uredbe, Vlada Ruske Federacije je usvojila Rezoluciju br. 1182 od 18. septembra 1997. godine "O sprovođenju mjera u vezi sa promjenom nominalne vrijednosti ruskih novčanica i skale cijena", stav 6. kojim se utvrđuje da se sva plaćanja i namirenja novčanih obaveza izdatih do zaključno 31. decembra 1997. godine vrše počev od 01. januara 1998. godine po novom skalu cijena.

Pored toga, stav 12. ove Uredbe Vlade Ruske Federacije predviđa obavezu organizacija, bez obzira na pravnu formu i oblasti delatnosti, da preračunaju bilansne stavke od 1. januara 1998. godine na osnovu nove skale cena. .

Na osnovu stava 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 18. februara 1998. br. 217 "O posebnostima prometa vrijednosnih papira u vezi s promjenom nominalne vrijednosti ruskih novčanica i skale cijena", usvojen u skladu sa Uredbom predsednika Ruske Federacije od 4. avgusta 1997. godine br. 822 i pored Uredbe Vlade Ruske Federacije br. 1182 od 18. septembra 1997. godine, nominalna vrednost akcija i obveznica izdatih od strane nedržavni emitenti pre 1. januara 1998. godine, kao i akcije i obveznice čije su emisije registrovane pre 1. januara 1998. godine, a plasman će se nastaviti ili započeti posle 1. januara 1998. godine, kao i cena plasmana hartija od vrednosti utvrđena u fiksni novčani iznos prije 1. januara 1998. podliježe preračunavanju od 1. januara 1998. na osnovu promjene nominalne vrijednosti ruskih novčanica i nove skale cijena.

S tim u vezi, u slučaju sticanja hartija od vrijednosti prije 1. januara 1998. godine, prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak fizičkih lica, uzimajući u obzir apoen, potrebno je uzeti u obzir iznos troškova koje je poreski obveznik imao za njihovo sticanje.

Prema stavu 2, klauzule 12 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi koji se ne mogu direktno pripisati smanjenju prihoda od operacija s vrijednosnim papirima koji optječu ili ne kruže na organiziranom tržištu, ili smanjenju odgovarajućeg vrste prihoda, raspoređuju se srazmerno udelu svake vrste prihoda i uključuju se u rashode pri utvrđivanju finansijskog rezultata od strane poreskog agenta na kraju poreskog perioda, kao i u slučaju prestanka pre isteka poreskog perioda. poreski period posljednjeg sporazuma poreznog obveznika sklopljenog sa osobom koja djeluje kao poreski agent u skladu sa članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako u poreskom periodu u kojem su navedeni rashodi nastali ne postoje prihodi odgovarajuće vrste, onda se rashodi prihvataju u poreskom periodu u kojem se prihod priznaje.

Finansijski rezultat utvrđuje se za svaku transakciju i za svaki skup transakcija sa hartijama od vrednosti koje opticaju, a nisu u opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrednosti. Istovremeno, finansijski rezultat po transakcijama evidentiranim na individualnom investicionom računu otvorenom u skladu sa Federalnim zakonom br. 39-FZ od 22. aprila 1996. godine "O tržištu hartija od vrijednosti" (u daljem tekstu: individualni investicioni račun) je utvrđuje se odvojeno od finansijskog rezultata po ostalim poslovima (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. oktobra 2014. godine br. 03-04-06/49519).

Finansijski rezultat se utvrđuje na kraju poreskog perioda, osim ako nije drugačije propisano članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Negativan finansijski rezultat ostvaren u poreskom periodu na pojedinačne transakcije sa hartijama od vrednosti umanjuje finansijski rezultat ostvaren u poreskom periodu na ukupno relevantne transakcije. Istovremeno, za transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu, iznos negativnog finansijskog rezultata koji umanjuje finansijski rezultat za transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu utvrđuje se uzimajući u obzir graničnu granicu fluktuacija na tržištu. cijena hartija od vrijednosti (stav 4. tačke 12. člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Finansijski rezultat ostvaren u poreskom periodu po osnovu određenih transakcija sa hartijama od vrednosti koje ne kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, a koje su u trenutku sticanja bile klasifikovane kao hartije od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, može se umanjiti za iznos negativnog finansijskog rezultata. dobijene u poreskom periodu za poslovanje sa hartijama od vrednosti koje opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Negativan finansijski rezultat za svaki skup transakcija sa hartijama od vrednosti koje opticaju i ne kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti priznaje se kao gubitak. Računovodstvo gubitaka u transakcijama sa hartijama od vrednosti vrši se u skladu sa postupkom utvrđenim članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije i članom 220.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Karakteristike utvrđivanja prihoda i rashoda za utvrđivanje finansijskog rezultata poslovanja sa hartijama od vrednosti utvrđene su stavom 13. člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata poslovanja s vrijednosnim papirima, prihodima od kupoprodaje (otkupa) obaveza državnog trezora, obveznica i drugih državnih hartija od vrijednosti bivšeg SSSR-a, država članica Unije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije, kao i obveznice i hartije od vrednosti izdate odlukom predstavničkih organa lokalne samouprave, evidentiraju se bez kamate (kupona) prihoda isplaćenog poreskom obvezniku, koji se oporezuju po stopi koja nije predviđena stavom 1. člana 224. Poreznog zakonika Ruske Federacije, a čije je plaćanje predviđeno uslovima izdavanja takvog vrijednosnog papira.

Iz navedenog pravila proizilazi da se pri utvrđivanju finansijskog rezultata prilikom otkupa, na primjer, državnih obveznica, ne uzimaju u obzir samo iznosi prihoda od kamata (kupona) na takve obveznice ako se takav prihod oporezuje po stopi koja nije porezna. stopa predviđena stavom 1 člana 224 NK RF. Istovremeno, trenutno ne postoji posebna stopa koja se primjenjuje na prihod u obliku kamata na državne obveznice u članu 224 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, u skladu sa stavom 25. članka 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznos kamata na obaveze državnog trezora, obveznice i druge državne vrijednosne papire bivšeg SSSR-a, država članica Unije i konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, kao i na obveznice i hartije od vrijednosti izdate odlukom predstavničkih organa lokalne samouprave oslobođeni su plaćanja poreza na dohodak građana. Odnosno, prihod od kamata na takve hartije od vrijednosti se ne uzima u obzir pri utvrđivanju finansijskog rezultata u skladu sa članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom prodaje vrijednosnih papira, rashodi u obliku troška sticanja vrijednosnih papira priznaju se po trošku prvog sticanja (FIFO), kako je navedeno u stavu 3. tačke 13. člana 214.1. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je organizacija izdavatelj izvršila razmjenu (konverziju) dionica, pri prodaji dionica koje je porezni obveznik primio kao rezultat zamjene (konverzije), priznaju se troškovi sticanja dionica u vlasništvu poreznog obveznika prije njihove zamjene (konverzije). kao dokumentovani rashodi poreskog obveznika (pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. avgusta 2013. br. 03-04-06/35721).

Prilikom prodaje dionica (kamata, dionica) koje je primio porezni obveznik tokom reorganizacije organizacija, trošak njihovog sticanja priznaje se kao vrijednost utvrđena u skladu sa klauzulama 4-6 člana 277 Poreskog zakona Ruske Federacije, podložno dokumentarna potvrda poreskog obveznika o troškovima sticanja akcija (kamata, akcija) reorganizovanih organizacija (pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. aprila 2015. godine br. 03-04-05/20252).

Prilikom prodaje akcija akcionarskog društva koje je poreski obveznik primio kao rezultat reorganizacije nedržavnog penzionog fonda koji je neprofitna organizacija, u skladu sa Federalnim zakonom br. 410-FZ od 28. decembra 2013. O izmjenama i dopunama Federalnog zakona "O nedržavnim penzionim fondovima" i određenim zakonodavnim aktima Ruske Federacije", trošak sticanja takvih dionica je njihova vrijednost, određena u skladu sa stavom 4. člana 277. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacije, uz dokumentovanu potvrdu poreskog obveznika o troškovima uplate doprinosa (dodatnih doprinosa) na ukupan doprinos osnivača reorganizovanog nedržavnog penzionog fonda.

U slučaju zamjene (konverzije) investicionih jedinica jednog udjelnog investicionog fonda za investicione jedinice drugog udjelničkog investicionog fonda koju izvrši poreski obveznik sa ruskom kompanijom za upravljanje koja upravlja tim sredstvima u vrijeme zamjene (konverzije), finansijski rezultat za takvu operaciju se ne utvrđuje do momenta prodaje (otplate) ) investicionih akcija primljenih kao rezultat razmene (konverzije). Prilikom prodaje (otkupa) investicionih udela koje je poreski obveznik primio kao rezultat takve razmene (konverzije), dokumentovani rashodi poreskog obveznika priznaju se kao rashodi za sticanje investicionih udela u vlasništvu poreskog obveznika pre njihove zamene (konverzije) ( dopis Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2014. br. 03-04-05/52141).

Prilikom prodaje (otkupa) investicionih udjela koje je poreski obveznik stekao prilikom unošenja imovine (imovinskih prava) u udjelni investicioni fond, troškovi sticanja ovih investicionih udjela priznaju se kao dokumentovani rashodi za sticanje imovine (imovinskih prava) uloženih u udjelu ulaganja. fond (dopis Ministarstva finansija Rusije od 28. marta 2013. godine br. 03-04-06/9907).

Ako je poreski obveznik stekao vlasništvo (uključujući i one koje je primio bez naknade ili uz djelimično plaćanje, kao i putem poklona ili nasljeđivanja) na vrijednosnim papirima, prilikom oporezivanja prihoda od transakcija prodaje (otkupa) vrijednosnih papira kao dokumentovanih troškova za sticanje (primanje) ovih hartija od vrednosti uzimaju se u obzir iznosi na koje je obračunat i plaćen porez prilikom sticanja (prijema) ovih hartija od vrednosti i iznos poreza koji je platio poreski obveznik (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21. maja 2014. godine br. 03-04-05 / 24185).

Ako se, nakon što poreski obveznik primi hartije od vrijednosti putem poklona ili nasljeđa, ne naplaćuje porez u skladu sa stavovima 18. i 18.1. člana 217. Poreskog zakonika Ruske Federacije, tada prilikom oporezivanja prihoda od transakcija prodaje (otkupa) ) hartija od vrednosti koje je poreski obveznik primio putem poklona ili nasleđa, takođe se uzimaju u obzir dokumentovani potvrđeni troškovi darodavca (ostavitelja) za sticanje ovih hartija od vrednosti (stav 10. tačke 13. člana 214.1 Poreskog zakona Ruska Federacija, dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. aprila 2014. br. 03-04-05 / 17605).

Iznosi koje poreski obveznik uplati za sticanje hartija od vrednosti za koje je predviđen delimičan otkup nominalne vrednosti hartije od vrednosti u periodu njenog opticaja, priznaju se kao rashod u slučaju takvog delimičnog otkupa srazmerno udelu prihod dobijen od djelimičnog otkupa u ukupnom iznosu za otkup.

Troškovi poreskog obveznika u vezi sa prodajom ili drugim otuđenjem osnovnih hartija od vrijednosti primljenih po otkupu depozitnih potvrda utvrđuju se na osnovu nabavne cijene depozitnih potvrda (uključujući i troškove vezane za njihovo sticanje), kao i rashode u vezi sa prodajom ( otuđenje) osnovnih hartija od vrednosti. U ovom slučaju, ako je poreski obveznik stekao depozitne potvrde prilikom plasmana pod uslovima prenosa osnovnih hartija od vrednosti, kupovna cena takvih depozitnih potvrda utvrđuje se na osnovu nabavne cene osnovnih hartija od vrednosti (uključujući troškove vezane za njihovo sticanje). ), kao i troškovi u vezi sa prenosom hartija od vrijednosti.

Troškovi poreskog obveznika po osnovu prodaje ili drugog otuđenja depozitnih potvrda primljenih kao rezultat njihovog plasiranja utvrđuju se na osnovu nabavne cijene predstavljenih hartija od vrijednosti prenesenih polaganjem depozitnih potvrda (uključujući troškove vezane za njihovo sticanje), rashode u vezi sa takvim prenosom , kao i troškovi u vezi sa prodajom (raspolaganjem) depozitarnih potvrda. U tom slučaju, ako je obveznik stekao osnovne hartije od vrednosti prilikom otkupa depozitnih potvrda, nabavna cena tih osnovnih hartija od vrednosti utvrđuje se na osnovu nabavne cene depozitnih potvrda, troškova u vezi sa tim sticanjem, kao i troškova u vezi sa otkup depozitnih potvrda.

U skladu sa stavom 14 člana 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska osnovica za transakcije sa hartijama od vrednosti priznaje se kao pozitivan finansijski rezultat na ukupno relevantne transakcije izračunate za poreski period u skladu sa stavovima 6-13. Član 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, poreska osnovica za svaki skup transakcija sa hartijama od vrednosti koje opticaju i ne kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, kao i za transakcije evidentirane na pojedinačnom investicionom računu, utvrđuje se posebno.

Prema stavu 15 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos gubitka po transakcijama sa vrijednosnim papirima koji kruže na organiziranom tržištu vrijednosnih papira, primljen kao rezultat ovih transakcija izvršenih u poreskom periodu, umanjuje poreznu osnovicu na transakcije sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija koji kruže na organizovanom tržištu, čija su imovina hartije od vrednosti, berzanski indeksi ili drugi finansijski instrumenti terminskih transakcija, čija su osnovna imovina hartije od vrednosti ili berzanski indeksi.

Iznos gubitka po transakcijama sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, ostvaren kao rezultat navedenih transakcija izvršenih u poreskom periodu, nakon umanjenja poreske osnovice na transakcije sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija koji kruže na organizovanom tržištu, čija su osnovna imovina vrijednosni papiri, berzanski indeksi ili drugi finansijski instrumenti terminskih transakcija, čija su osnovna imovina vrijednosni papiri ili berzanski indeksi, obračunava se u skladu sa stavom 16. člana 214.1. Poreskog zakona Ruske Federacije i čl. 220.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije u granicama poreske osnovice za transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Ako je u poreskom periodu poreski obveznik ostvario gubitak po skupu transakcija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti i gubitak po skupu transakcija sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija koje kruže na organizovanom tržištu, tada se ti gubici uzimaju u obzir. računa odvojeno u skladu sa stavom 16 člana 214.1 Poreskog zakona RF i članom 220.1 Poreskog zakona RF.

Odredbe stava 15. člana 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se prilikom utvrđivanja porezne osnovice na kraju poreskog perioda, kao iu slučaju prestanka prije isteka poreskog perioda posljednjeg poreskog obveznika. ugovor zaključen sa osobom koja djeluje kao poreski agent u skladu sa članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 16 člana 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji su pretrpeli gubitke u prethodnim poreskim periodima na transakcijama sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti imaju pravo na smanjenje poreske osnovice na transakcije sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanim hartijama od vrednosti. tržištu, odnosno u tekućem poreskom periodu za ceo iznos gubitka koji su primili ili za deo ovog iznosa (preneti gubitak u buduće periode).

Istovremeno, utvrđivanje poreske osnovice tekućeg poreskog perioda vrši se uzimajući u obzir specifičnosti predviđene članom 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije i članom 220.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Iznosi primljenih gubitaka po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti u opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, preneseni u buduće periode, umanjuju poresku osnovicu odgovarajućih poreskih perioda za takve transakcije.

Napominjemo da nije dozvoljeno prenošenje gubitaka nastalih po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti.

Poreski obveznik ima pravo da prenese gubitak za buduće periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak primljen.

Poreski obveznik ima pravo da u tekući poreski period prenese iznos gubitaka zaprimljenih u prethodnim poreskim periodima. Istovremeno, gubitak koji nije prenesen u narednu godinu može se prenijeti u cijelosti ili djelomično u narednu godinu od narednih devet godina, u skladu sa odredbama stava 16. člana 214.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacija.

Ako je poreski obveznik pretrpio gubitke u više od jednog poreskog perioda, ti gubici se prenose u buduće periode onim redom kojim su nastali.

Poreski obveznik je dužan da čuva dokumentaciju koja potvrđuje iznos nastalog gubitka tokom čitavog perioda kada umanjuje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za iznose ranije primljenih gubitaka.

Računovodstvo gubitaka u skladu sa članom 220.1 Poreskog zakona Ruske Federacije vrši poreski obveznik prilikom podnošenja poreske prijave poreskom organu na kraju poreskog perioda.

dividenda svaki prihod koji je dioničar primio od organizacije u raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja (uključujući u obliku kamate na povlaštene dionice) na dionice (udjele) u vlasništvu dioničara srazmjerno udjelima dioničara u odobrenom kapitalu ovog organizacija je prepoznata.
Karakteristike su definisane čl. 214 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreski zakonik Ruske Federacije propisuje poreskim obveznicima samostalno utvrđuju visinu poreza na dohodak fizičkih lica na takav prihod (u odnosu na svaki iznos dividendi). Ali ako dividende isplaćuje ruska organizacija, onda je ona ta koja je dužna obračunati i zadržati porez drugim riječima, da obavlja funkcije poreskog agenta.
Stopa poreza za ovu vrstu prihoda je 9%, ali samo za rezidentne poreske obveznike, za nerezidente stopa je 15%.
Neki građani primaju dividende iz izvora van naše zemlje i plaćaju odgovarajuće poreze u zemljama u kojima ostvaruju prihod. Međutim, to ne znači da je takav prihod oslobođen oporezivanja u Rusiji.
Iznos poreza na dohodak građana koji će se morati platiti u našoj zemlji može se umanjiti za iznos poreza koji se obračunava i plaća na mjestu izvora prihoda. Ali to će funkcionirati samo ako se izvor prihoda nalazi u stranoj državi sa kojom je sklopljen ugovor (ugovor) o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Ako ne postoji takav sporazum, morat ćete platiti porez iu zemlji u kojoj se prima prihod iu Rusiji.
U slučaju da iznos poreza plaćen na mjestu izvora prihoda prelazi iznos poreza na dohodak fizičkih lica obračunat u skladu sa čl. 23 Poreskog zakona Ruske Federacije, nastala razlika se ne vraća poreznom obvezniku.

Prihodi od poslovanja s dionicama

Fizička lica koja su prodala hartije od vrijednosti tokom godine, kako u opticaju tako i na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (berza), moraće. Porez će se obračunavati prema pravilima čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da li se vrijednosnim papirom može trgovati ili ne utvrđuje se na dan njegove prodaje.
Prihodi poreskog rezidenta od poslovanja sa hartijama od vrijednosti podliježu porezu na dohodak fizičkih lica po stopi od 13%.
Poreska osnovica za transakcije sa hartijama od vrednosti priznaje se kao pozitivan finansijski rezultat na zbiru relevantnih transakcija obračunatih za poreski period.
Zauzvrat, finansijski rezultat se izračunava prema formuli: prihod minus odgovarajući rashodi.
Prihodi od poslovanja sa hartijama od vrednosti priznaju se kao prihod od prodaje hartija od vrednosti primljen u poreskom periodu. Rashodi, za čiji se iznos može umanjiti prihod od prodaje akcija, definisani su stavom 10. čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Oni su dokumentovani i stvarno nastali od strane poreskog obveznika koji se odnose na, posebno, nabavku, prodaju, skladištenje i otkup hartija od vrednosti. U spisku troškova se navode, na primer, iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom o prodaji hartija od vrednosti; troškove plaćanja usluga profesionalnih učesnika na tržištu hartija od vrijednosti; provizija (provizija); porez koji poreski obveznik plaća po prijemu akcija putem donacije u skladu sa tačkom 18.1 čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije, itd.
Prilikom utvrđivanja visine poreske osnovice, poreski obveznik ima pravo na poreske olakšice prilikom prenosa gubitaka po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti i sa finansijskim instrumentima terminskih transakcija koji kruže na organizovanom tržištu.
Ako se prodaju akcije društva koje je prethodno povećalo osnovni kapital. Često akcionarska društva pribjegavaju postupku povećanja odobrenog kapitala. Osnivački kapital društva može postati veći, posebno povećanjem nominalne vrijednosti akcija. U tom slučaju se prethodno izdate akcije pretvaraju u akcije iste kategorije (vrste) veće nominalne vrijednosti. Istovremeno, dionice konvertirane promjenom nominalne vrijednosti akcija poništavaju se kao rezultat takve konverzije. Nadalje, dioničar može htjeti prodati dionice koje su poskupjele.
Ministarstvo finansija Rusije je u dopisu br. 03-04-05/4-119 od 25. februara 2011. godine objasnilo da se u takvoj situaciji prihod od prodaje akcija koje primaju fizička lica prilikom povećanja osnovnog kapitala preduzeća organizacija je iznos novca koji poreski obveznik primi na osnovu kupoprodajnog ugovora. Kao dokumentovani rashodi priznaju se troškovi sticanja akcija u vlasništvu poreskog obveznika pre njihove zamene (konverzije).
Ako se prodaju akcije koje su prethodno kupljene za privatizacione čekove (vaučeri). Neki građani su mogli da iskoriste privatizacione čekove izdate 1992. godine za kupovinu akcija preduzeća koje se sada mogu prodati uz dobit. Kakav će biti postupak oporezivanja prihoda od takve transakcije?
Federalna poreska služba Rusije za Moskvu u pismu od 08.06.2010. N 20-14 / 4 / [email protected] skrenuo je pažnju poreskim obveznicima na sledeće: prilikom utvrđivanja osnovice za porez na dohodak fizičkih lica pri ostvarivanju prihoda od prodaje hartija od vrednosti kupljenih za vaučere, troškovi njihovog sticanja se utvrđuju na osnovu njihove tržišne vrednosti na dan prodaje za vaučere.
U nedostatku tržišne vrednosti akcija privatizovanih preduzeća, troškovi njihovog sticanja mogu se utvrditi na osnovu nominalne vrednosti prenetih vaučera za ove akcije, ili na osnovu cene vaučera koju su ugovorile strane u ugovoru o prodaji. dionica za privatizacione čekove.
U pismu se pojašnjava da se iznos prihoda od prodaje dionica kupljenih za vaučere može umanjiti za iznos njihove tržišne vrijednosti u trenutku prodaje za vaučere ili za iznos izračunat na osnovu broja vaučera prenesenih u zamjenu za dionice. i njihovu nominalnu (ugovornu) vrijednost, kao i iznos troškova za plaćanje vrijednosti akcija na teret sredstava sa ličnog privatizacionog računa, ako se ti troškovi mogu dokumentovati.
Osim toga, u pismu se navodi da je paragrafom 5 Uredbe predsjednika Ruske Federacije od 14. avgusta 1992. N 914 utvrđeno da su vaučeri iz 1992. godine imali nominalnu vrijednost od 10.000 rubalja.
Po našem mišljenju, kada je riječ o nominalnoj vrijednosti privatizacionih čekova, potrebno je uzeti u obzir apoen iz 1998. godine i obračunati iznos rashoda na osnovu vrijednosti privatizacionih čekova, sa izmjenama.
U pismu se takođe navodi da se iznos prihoda ostvaren od prodaje (realizacije) akcija može umanjiti za iznos stvarno nastalih i dokumentovanih troškova u vezi sa skladištenjem i prodajom ovih hartija od vrednosti.
Ako se akcije prodaju na silu. Lice koje je postalo vlasnik više od 95% akcija akcionarskog društva ima pravo da otkupi navedene hartije od vrednosti od preostalih akcionara - vlasnika akcija otvorenog akcionarskog društva, kao i od vlasnici emisionih hartija od vrednosti koje se mogu konvertovati u takve akcije akcionarskog društva.
Prinudni otkup dionica od manjinskih dioničara mora se izvršiti u skladu sa zakonom, u skladu sa zahtjevima zakona u svakoj od njegovih neophodnih faza, u razumnom roku i uz djelotvornu sudsku kontrolu – u cilju zaštite prava manjina. dioničari kao slaba strana u korporativnim odnosima, što određuje obavezu istraga od strane sudova koji razmatraju predmete o pobijanju odluka o prinudnom otkupu dionica ili nastanku prava na isti, kao i o naknadi gubitaka nastalih u vezi sa nepravilnim utvrđivanje cijene akcija koje se otkupljuju, svih okolnosti koje mogu ukazivati ​​na bitnu povredu zahtjeva zakona ili zloupotrebu prava i na taj način uticati na utvrđivanje pravične cijene otkupljenih akcija (Odluke Ustavnog suda Ruske Federacije od 03.07.2007. N N 681-O-P, 713-O-P, 714-O-P).
Otkup hartija od vrijednosti vrši se po cijeni koja nije niža od njihove tržišne vrijednosti, koju mora utvrditi nezavisni procjenitelj. Akcionar koji se ne slaže sa cenom hartija od vrednosti koje se otkupljuju ima pravo da se obrati arbitražnom sudu sa zahtevom za naknadu gubitaka nastalih u vezi sa nepravilnim određivanjem cene hartija od vrednosti koje treba otkupiti. Tužba se može podnijeti u roku od šest mjeseci od dana kada je vlasnik hartija od vrijednosti saznao za zaduženje hartija od vrijednosti koje se otkupljuje sa njegovog ličnog računa (račun depozita).
Ministarstvo finansija Rusije u pismu br. 03-04-05/2-591 od 05.10.2010. godine pojašnjava da prihod manjinskog akcionara kao rezultat otkupa akcija od njega predstavlja prihod od prodaje hartija od vrijednosti. (a ne kompenzaciju za gubitke). Dakle, podliježe oporezivanju u skladu sa odredbama čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. na opšti način.
Lice koje je postalo vlasnik 95% akcija DD dužno je da plati hartije od vrednosti koje će se otkupiti putem bankovnih podataka ili poštanske uputnice na adresu navedenu u prijavama vlasnika hartija od vrednosti (uključenih u listu). vlasnika hartija od vrijednosti koje se otkupljuju, sastavljen od datuma navedenog u zahtjevu za otkup hartija od vrijednosti).
Ukoliko prijave manjinskih akcionara ne budu primljene u predviđenom roku ili prijave ne sadrže potrebne podatke o bankovnim podacima ili adresi za poštansku uplatu, sredstva za otkupljene akcije prenose se na depozit kod notara kod lokacija AD.
Da li činjenica prenosa sredstava na depozit kod notara znači da je manjinski akcionar već primio prihod?
Kako je Ministarstvo finansija Rusije objasnilo u pismu br. 03-04-05/2-491 od 23. avgusta 2010. godine, kada organizacija prenosi sredstva na depozit kod notara, poreski obveznik još nema mogućnost da raspolaže ovim sredstvima. pa shodno tome ni on ne prima prihode. Datum stvarnog prijema prihoda u gotovini utvrđuje se u skladu sa st. 1 str 1 art. 223 Poreskog zakona Ruske Federacije kao dan njegove uplate, uključujući dan prijenosa prihoda na račune poreznog obveznika u bankama ili, u njegovo ime, na račune trećih lica.
U predmetnom slučaju, datum stvarnog prijema prihoda od otkupa hartija od vrijednosti biće dan kada poreski obveznik primi ova sredstva sa depozita notara, uključujući i dan doznaka sredstava na žiro račun poreskog obveznika.
Udjeli u nasljedstvu. Prema čl. 1176 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nasljedstvo člana akcionarskog društva uključuje dionice u njegovom vlasništvu. Nasljednici na koje su prešli postaju učesnici akcionarskog društva. Međutim, mnogi nasljednici radije prodaju svoje dionice.
Poznato je da prihodi u novcu i naturi dobijeni od fizičkih lica nasljeđivanjem ne podliježu porezu na dohodak fizičkih lica (izuzev naknada koje se isplaćuju nasljednicima (nasljednicima) autora naučnih, književnih, umjetničkih djela, kao npr. kao i otkrića, izumi i industrijski dizajn). Ovo je norma iz stava 18. čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da li ću morati da platim porez na dohodak pri prodaji naslijeđene imovine?
Ministarstvo finansija Rusije je pojasnilo da ako je naslednik primio sredstva od depozita notara za otkupljene akcije, onda nema potrebe za plaćanjem poreza (Pismo od 18.02.2011. N 03-04-05 / 7-105). U ostalim slučajevima, porez na dohodak fizičkih lica nakon prodaje dionica će se morati platiti.
Dokument koji potvrđuje period sticanja vrijednosnih papira, u ovom slučaju, može biti potvrda o pravu na nasljeđivanje (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 1. februara 2007. N 04-2-03 / 7).
Kao što je već napomenuto, spisak troškova za koji se može umanjiti prihod od prodaje akcija utvrđen je stavom 10. čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. U njemu (klauzula 9) se spominje porez koji se plaća po prijemu hartija od vrijednosti putem nasljeđa. Međutim, trenutno je ukinut porez na imovinu koja prelazi putem nasljeđivanja (ovo se odnosi na nasljeđe za koje se potvrde izdaju nakon 1. januara 2006. godine).
Nasljednici prema čl. 333.24 Poreskog zakona Ruske Federacije plaćaju državnu taksu za izdavanje potvrde o pravu na nasljeđivanje po zakonu ili testamentu.
Visina naknade je: djeca, uključujući usvojenu djecu, supružnika, roditelje, punopravnu braću i sestre ostavioca - 0,3% vrijednosti naslijeđene imovine, ali ne više od 100.000 rubalja; ostali nasljednici - 0,6% vrijednosti naslijeđene imovine, ali ne više od 1.000.000 rubalja.
Po našem mišljenju, u troškove sticanja, prodaje, čuvanja i otkupa hartija od vrijednosti treba uračunati i iznos državne naknade za izdavanje potvrde o pravu na naslijeđe, koja se trenutno obračunava umjesto poreza na nasljeđe. Takođe, s naše tačke gledišta, kao dio ovih troškova treba uzeti u obzir državnu obavezu za preduzimanje mjera za zaštitu nasljedstva (600 rubalja).
Prilikom prodaje dionica koje su naslijeđene tokom perioda na koji porez na imovinu prelazi po redu nasljeđivanja, iznos poreza se priznaje kao rashod pojedinca prilikom prijema vrijednosnih papira u vlasništvo (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 11.06.2010. N 20-14 / 4 / 061941).

Oslobođenje od oporezivanja

Prema stavu 17.2 čl. 217 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne podliježu porezu na dohodak prihoda od prodaje (otplate) udjela u odobrenom kapitalu ruskih organizacija, kao i određenih vrsta dionica. Ovo izuzeće je uvedeno Federalnim zakonom br. 395-FZ od 28. decembra 2010. godine i odnosi se na hartije od vrijednosti (udjele u odobrenom kapitalu) koje su poreski obveznici stekli počev od 1. januara 2011. godine.
Ako su akcije prodate ove godine, ali su kupljene prije 1. januara 2011. godine, nema oslobađanja od poreza na dohodak građana (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. februara 2011. N 03-04-05 / 4-93) . Štaviše, u stvari, pogodnosti će biti moguće koristiti tek od 1. januara 2016. godine, tj. nakon pet godina držanja akcija stečenih 2011.
Još jedna značajna stvar - oslobađanje od oporezivanja odnosi se samo na dionice (udjele u odobrenom kapitalu) ruskih organizacija koje je porezni obveznik stekao, a nije ih primio na bilo koji drugi način, na primjer, prilikom povećanja odobrenog kapitala kompanije. na teret svoje imovine (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 02.01.2011. N 03-04-05 / 0-48).
Razmotrite koji su još uslovi za oslobađanje od oporezivanja prihoda od prodaje akcija.
Prvo, izuzeće se odnosi samo na dionice ruskih organizacija.
Drugo, ove akcije treba navesti u listi iz st. 2 čl. 284.2, čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Treće, danom prodaje (otkupa) akcija (učešća), one moraju neprekidno pripadati poreskom obvezniku po osnovu prava svojine ili drugog stvarnog prava duže od pet godina. Prilikom prodaje akcija prije ovog datuma, porez na dohodak građana će se morati platiti na ostvareni prihod.
Stav 2. čl. 284.2 Poreskog zakona Ruske Federacije (usput, ovaj članak je iz poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije) sadrži sljedeću listu dionica ruskih organizacija:
- koje se odnose na hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, tokom čitavog perioda vlasništva poreskog obveznika na tim akcijama;
- koje se odnose na hartije od vrijednosti koje optječu na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, a tokom čitavog perioda vlasništva poreskog obveznika na tim akcijama, koje su akcije visokotehnološkog (inovativnog) sektora privrede;
- koji se na dan sticanja odnose na hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, a na dan njihove prodaje od strane navedenog poreskog obveznika ili drugog otuđenja (uključujući otkup) od navedenog obveznika u vezi sa hartijama od vrijednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti i kao dio visokotehnološkog (inovativnog) sektora privrede.

Oporezivanje prihoda od kupovine i prodaje vrijednosnih papira

Prema čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravna lica i poduzetnici koji isplaćuju fizičkim licima bilo koju vrstu prihoda moraju zadržati porez na dohodak građana na izvoru (obavljati funkcije poreznih agenata). Prema stavu 2 čl. 226 Poreskog zakona Ruske Federacije, ovo pravilo se ne primjenjuje na dohodak koji se oporezuje prema pravilima čl. Art. 214.1, 227 i 228 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije u transakcijama kupovine i prodaje vrijednosnih papira, porez na izvoru ne zadržavaju sve organizacije, već samo brokeri i povjerenici. U drugim slučajevima, pojedinci samostalno prijavljuju i plaćaju porez na ove prihode.

Ako, na primjer, mjenicu prodaje fizičko lice preko posrednika, porez se zadržava na izvoru, a ako građanin ulazi u mjenični posao bez posrednika, sam plaća porez. Istina, ako je ugovorna strana organizacija, dužna je dostaviti poreznoj upravi podatke o prihodima isplaćenim takvom licu.

Oporezivi prihod od prodaje hartija od vrijednosti može se utvrditi na dva načina:

  • 1) prihod od prodaje hartija od vrednosti umanjen za potvrđene troškove sticanja i prodaje;
  • 2) prihod od prodaje hartija od vrednosti umanjen za fiksni odbitak.

Druga metoda se koristi samo ako prva nije moguća. Prema stavu 3 čl. 214.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, "ako se troškovi poreskog obveznika ne mogu dokumentovati, on ima pravo da koristi odbitak poreza na imovinu iz stava 1. podstav 1. stav 1. člana 220. ovog zakonika."

Ako su hartije od vrijednosti bile u vlasništvu pojedinca manje od tri godine, fiksni odbitak je 120.000 rubalja, ako je tri godine ili više, odbitak je predviđen za cjelokupni iznos prihoda od prodaje vrijednosnih papira.

Općenito, imovinski odbici se pružaju samo nakon podnošenja prijave poreskoj upravi, međutim, izuzetak je napravljen za vrijednosne papire (klauzula 2, član 220 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovdje porezni agent također može obezbijediti odbitak imovine.

Oporezivanje prihoda od hartija od vrijednosti u obliku kamata, dividendi i materijalnih koristi

Prema paragrafima. 1 str 1 art. 208 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kamata (uključujući hartije od vrijednosti) primljena od ruskih organizacija podliježe porezu na dohodak građana. U stavu 25 čl. 217 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se kamate na državne hartije od vrijednosti Ruske Federacije i konstitutivnih subjekata Ruske Federacije ne oporezuju.

Dividende koje primaju pojedinci od ruskih organizacija podliježu porezu po odbitku po sniženoj stopi od 6 posto. Istovremeno, iznos oporezivih dividendi se umanjuje za dividende koje je ranije primio emitent u tekućem i prethodnim poreskim periodima (članovi 214. i 275. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je kamata na hartiju od vrijednosti primljena u obliku diskonta, tada emitent može zadržati porez samo kada je pojedinac kupio tu hartiju od vrijednosti od njega. U drugim slučajevima, poreznom agentu nije poznat iznos popusta koji je primio pojedinac.

Poseban predmet oporezivanja je materijalna korist od kupovine hartija od vrijednosti po cijenama ispod tržišnih. Istovremeno, nabavna cijena se utvrđuje „uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije“ tržišne cijene (klauzula 4, član 212 Poreskog zakona Ruske Federacije). Granicu fluktuacije utvrđuje savezni organ koji reguliše tržište hartija od vrijednosti. Trenutno je to FCSM Rusije.

Treba napomenuti da prema stavu 14. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, tržišne cijene vrijednosnih papira za porezne svrhe utvrđuju se prema normama utvrđenim u poglavlju „Porez na dohodak“ Poreskog zakona Ruske Federacije. Drugim riječima, prilikom obračuna poreza na dohodak fizičkih lica od materijalne koristi od sticanja hartija od vrijednosti, potrebno je utvrditi tržišne cijene prema pravilima čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 280).

Datum prijema prihoda u obliku materijalne koristi smatra se „datumom sticanja“ hartije od vrijednosti (član 223. Poreskog zakona Ruske Federacije). Sticanje hartije od vrednosti je prenos vlasništva nad njom. Za emitivne hartije od vrijednosti to se dešava u trenutku upisa kredita na depo računu, računu u registru vlasnika ili u trenutku prijenosa sigurnosnog certifikata.