Auto krediti

Poreska revizija: sve što preduzetnik treba da zna. Razotkrivanje mitova o poreznim revizijama na terenu Informacije o poreznim revizijama

12.05.2022

Poreska revizija je vid poreske kontrole poštivanja propisa o porezima i naknadama od strane poreskih obveznika, obveznika naknada ili poreskih agenata. Porezni zakonik imenuje dva oblika takvih provjera: kamera i posjeta.

Poreski obveznici su upoznati sa još jednim vidom poreske revizije - counter. U Poreskom zakoniku Ruske Federacije sada nema takvog koncepta, ali postoji obaveza dostavljanja, na zahtjev poreske inspekcije, dokumenata koji se odnose na aktivnosti određene druge ugovorne strane. Naravno, ovi dokumenti će dati predstavu o poreskom obvezniku koji ih je dostavio, što znači da i oni snose rizik od poreskih sankcija.

Kako biste spriječili da vas poreske revizije dovedu do neugodnih iznenađenja, preporučujemo da s vremena na vrijeme provodite ukupne interne revizije kako biste identificirali potencijalne porezne rizike i ocijenili potpunost i blagovremenost svih izvještaja. Ova usluga je dostupna našim korisnicima besplatno.

Svi poreski obveznici se u više navrata podvrgavaju kancelarijskoj poreskoj kontroli – nakon podnošenja svake prijave, obračuna ili drugog dokumenta o poreskim obavezama. Terenske poreske kontrole se ne vrše za sve poreske obveznike, već selektivno, za jedan ili više poreza, a mogu obuhvatiti period do tri godine koje prethode godini revizije. Glavne razlike između ove dvije vrste poreskih kontrola prikazane su u tabeli.

Kancelarijska poreska revizija
(član 88 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Terenska poreska revizija
(član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije)

Provodi se za svaku dostavljenu prijavu, obračun ili drugi dokument koji se podnosi poreskoj upravi

Sprovode ga poreski obveznici selektivno, za različit period i za različite poreze

Sprovodi se u poreskoj upravi na osnovu poreskih prijava i druge dostavljene dokumentacije

Obavlja se na teritoriji poreskog obveznika, ali ako ne može da obezbedi prostorije za poresku kontrolu na licu mesta, onda u poreskoj inspekciji

Za otpočinjanje uredske poreske kontrole nije potrebna posebna odluka rukovodioca poreske inspekcije, poreski obveznik nije obavešten o početku revizije

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na osnovu rješenja rukovodioca (ili njegovog zamjenika) poreskog organa, o čemu se obavještava poreski obveznik.

Provodi se u roku od tri mjeseca od dana podnošenja poreske prijave, obračuna ili dokumenta

Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca, s pravom produženja do četiri, au izuzetnim slučajevima - do šest mjeseci.

Nije dozvoljeno izvršiti više od dvije terenske poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima predviđenim zakonom.

Ukoliko se prilikom službene poreske kontrole utvrde greške, kontradiktornosti, neslaganja ili neslaganja podataka, poreski organ u roku od pet dana šalje poreskom obvezniku zahtev za davanje objašnjenja ili dopunu poreske prijave.

Poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta, inspektori su dužni da uruče poreskom obvezniku potvrdu o izvršenoj kontroli sa naznakom njenog predmeta i vremena.

Ako objašnjenja poreskih obveznika ne ispunjavaju zahtjeve poreskih organa, može se sačiniti akt i rješenje o rezultatima obavljene kancelarije.

Akt o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta i odluka o tome donosi se bez greške, čak i ako nisu utvrđeni prekršaji

Koliko košta poreska kontrola?

Svaka poreska kontrola je test za poreskog obveznika, koji često rezultira naplatom značajnih iznosa zaostalih poreskih obaveza, kazni, au nekim slučajevima i novčanih kazni. O ovim iznosima možete dobiti ideju iz službenih podataka Federalne porezne službe.

Svake godine Federalna porezna služba priprema izvještaj o rezultatima kontrole poslovanja. Efikasnost jedne terenske poreske kontrole u 2016. godini porasla je za 54% u odnosu na prethodnu godinu i iznosila je 13,7 miliona rubalja. Poređenja radi, 2013. iznos je bio skoro 2 puta manji - 7,1 milion rubalja. Poreznici smatraju da pristup inspekcijskim nadzorima zasnovan na riziku ima pozitivan efekat, jer se smanjuje broj kontrola na licu mjesta, a raste njihova efikasnost.

Poreske revizije na terenu postale su selektivnije, ali u isto vrijeme gotovo 100% efektivne. Drugim riječima, ako je poreska inspekcija odlučila da kod vas obavi neposrednu poresku kontrolu, onda ne možete bez dodatnih naplata. Prosječan iznos dodatnih kazni od 13,7 miliona rubalja, kao i prosječna temperatura u bolnici, naravno, ne daju predstavu o tome kakve će finansijske sankcije donijeti terenska porezna revizija za određenog poreznog obveznika. Ipak, moguće je pretpostaviti njegove posljedice po vaše poslovanje, a one su vrlo ozbiljne.

Lakše je spriječiti poresku reviziju na licu mjesta nego kasnije rješavati njene posljedice. Istovremeno, rizici njegovog provođenja nisu tajna, štoviše, porezni organi snažno preporučuju poreskim obveznicima da sprovode takvu samodijagnostiku. Zatim ćemo detaljno razmotriti kriterijume rizika za poresku reviziju na licu mesta.

Prema izvještaju Federalne poreske službe za 2014-2017, planirano je:

  • povećati efikasnost rada na suzbijanju upotrebe šema za utaju poreza , uključujući korištenje ofšor kompanija i jednodnevnih firmi;
  • poboljšati kvalitet kontrolnih mjera zasnovanih na analitički razrađenim provjerama na licu mjesta u visokorizičnim područjima djelatnosti;
  • kreirati sistem za praćenje upotrebe kasa i kompletnosti obračuna prihoda, na osnovu prenosa podataka poreskim organima u elektronskom obliku (o ovom već započetom eksperimentu pisali smo u članku);
  • povećati efikasnost naplate iznosa nastalih kao rezultat poreskih kontrola, uz donošenje čitavog niza mjera, uključujući privođenje supsidijarnoj odgovornosti rukovodilaca (osnivača) organizacija koje izbjegavaju plaćanje poreza (odnosno za obaveze pravno lice, posebno za porez, uskoro će biti moguće zaboraviti);
  • poboljšati kvalitet i efektivnost desk revizija, itd.

Nekako, u pozadini tako efikasnog rada (postojećih i planiranih) poreskih vlasti, pretpostavka dobre volje poreskog obveznika, izražena u članu 3 (7) Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne izgleda baš uvjerljivo. : „Sve kobne nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće zakonskih akata o porezima i taksama poreskih obveznika." Stiče se utisak da kao što za lekare nema zdravih ljudi, već ima onih koji nisu pregledani, tako i za poreske organe ne postoje savesni obveznici, ali još uvek postoje neprovereni.

Naravno, nisu svi poreski obveznici podjednako zainteresovani za poresku inspekciju. Ipak, administrativni resursi Federalne poreske službe su ograničeni, a prije svega će se baviti velikim preduzećima ili vrlo očiglednim prekršiocima poreskih zakona. Sa fiskalima možete raditi savršeno dugi niz godina bez ikakvih problema, za što morate pažljivo pratiti pravila poreznog računovodstva (plus računovodstvo - za organizacije), papirologije,.

Kako se vrši poreska revizija?

Kancelarijska poreska kontrola se vrši za period i za porez naveden u podnesenoj prijavi. Poreska inspekcija ne može donijeti rješenje o dopuni poreza, zateznoj kamati ili novčanoj kazni za porez ili period koji nije prikazan u revidiranoj prijavi.

Podaci iz primljene prijave unose se u automatizovani informacioni sistem poreske uprave (AIS Nalog), nakon čega se usaglašavaju kontrolni indikatori. Takođe se provjerava da li je prekršen rok za podnošenje izjave, da li postoje kontradiktornosti, greške ili nedosljednosti u podacima ili osnova za traženje prateće dokumentacije. Ako je sve u redu, onda se kameralna poreska revizija ovdje završava.

Ako poreski organi imaju pitanja za vas, moraju u pisanom obliku zahtijevati da date potrebna objašnjenja ili da unesete ispravke u deklaraciju. Na zahtjev se mora odgovoriti u roku od pet radnih dana. Takav odgovor može biti podnošenje izmijenjene poreske prijave (ukoliko se slažete sa komentarima poreskih organa) ili obrazloženo pismeno obrazloženje vašeg stava.

Ovdje se mora uzeti u obzir da ako se inspektori ne slažu s vašim argumentima, onda se može sastaviti akt kameralne poreske kontrole o naplati zaostalih obaveza, obračunavanju penala i odgovornosti u vidu novčane kazne. U roku od mjesec dana od dana prijema akta, poreski obveznik može podnijeti prigovor na isti, koji se mora razmotriti u roku od 10 radnih dana.

Na osnovu rezultata razmatranja podataka revizije i primjedbi na akt, rukovodilac poreske inspekcije mora donijeti rješenje o privođenju ili odbijanju pozivanja na odgovornost. Poreski organi su dužni da obaveste poreskog obveznika o vremenu i mestu razmatranja materijala kancelarijske revizije kako bi lično ili preko svog zastupnika učestvovali u postupku.

Na odluku koja vam ne odgovara na osnovu rezultata sjednice komore može se dalje žaliti - višem poreskom organu i sudu.

Kako se provodi poreska kontrola na licu mjesta?

Poreska kontrola na licu mjesta je mnogo složeniji, dugotrajniji i negativniji događaj za poreskog obveznika od uredske revizije. Uviđaj počinje od dana donošenja odluke o njegovom sprovođenju, koji Vam inspektori moraju predočiti uz službenu legitimaciju.

Da biste izvršili provjeru, morate kontrolorima osigurati sobu na vašoj teritoriji. Ako to nije moguće, na primjer, zbog činjenice da je DOO registrirano na kućnoj adresi ili ga provjerava individualni preduzetnik koji nema kancelariju, tada će se izvršiti poreska kontrola na licu mjesta. teritoriju poreskog organa. U ovom slučaju postoji problem prijenosa mnogih vaših dokumenata u poreznu upravu, pa se ponekad inspektori slože da izvrše reviziju u privremeno iznajmljenoj susjednoj kancelariji.

Tokom poreske kontrole na licu mesta, poreski organi ne samo da proučavaju dokumente, već i intervjuišu poreskog obveznika i njegove zaposlene. Inspektori moraju imati pristup svim dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza, uključujući i njihove originale. Moguće je sprovesti i druge mere poreske kontrole, kao što su:

  • oduzimanje dokumenata i predmeta;
  • ispitivanje svjedoka;
  • imenovanje vještaka;
  • inspekcija;
  • popis imovine;
  • angažovanje specijaliste, prevodioca.

Rok za obavljanje poreske kontrole na licu mesta ne bi trebalo da bude duži od dva meseca, a za filijalu ili predstavništvo - mesec dana. Dvomjesečni period se može produžiti na četiri ili čak šest mjeseci. Osim toga, revizija se može obustaviti iz razloga navedenih u stavu 9. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije do šest mjeseci. Za vrijeme obustave uviđaja, rad kontrolora se prekida, a originalna dokumenta se vraćaju obvezniku (osim ako su pribavljena kao rezultat zapljene).

Terenska poreska kontrola završava se izradom potvrde u kojoj se utvrđuje predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja. Potvrdom je samo fiksiran rok za završetak terenske poreske kontrole, a njeni rezultati se odražavaju u aktu.

Za razliku od desk revizije, akt o izlasku mora biti sastavljen bez greške, čak i ako nisu utvrđene povrede. Akt o poreskoj kontroli sastavlja se u roku od dva mjeseca nakon potvrde o izvršenoj. Akt se mora predati poreskom obvezniku lično (ili njegovom punomoćniku), a ako izbjegne da ga primi, akt se šalje poštom, a smatra se uručenim šestog dana od dana slanja preporučenog pisma. Postupak podnošenja prigovora na akt o uviđaju, donošenja rješenja i žalbe je isti kao i kod kameralnog uviđaja.

Ako želite detaljno razumjeti kako se provodi porezna kontrola na licu mjesta sa stanovišta ispunjavanja svojih dužnosti poreznih organa, preporučujemo da pročitate pismo Federalne porezne službe od 25. jula 2013. N AS- 4-2 / ​​13622 „O preporukama za obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta » .

Kriterijumi rizika za provođenje poreske kontrole na licu mjesta

Terenske poreske kontrole provode se prema planu, koji je interni dokument Federalne poreske službe. Za razliku od, koji je objavljen na sajtu Tužilaštva, takve informacije je nemoguće pronaći u javnosti. Za izbor obveznika uključenih u plan terenskih poreskih kontrola kreiran je poseban Koncept, odobren Naredbom Federalne poreske službe br. MM-3-06/ [email protected] od 30. maja 2007. godine.

Svaki poreski obveznik mora shvatiti da je transparentnost njegovih aktivnosti, potpunost obračuna i plaćanja poreza u budžet. zavisi od mogućnosti da se terenske poreske kontrole ne uključe u plan.(Iz Koncepta sistema planiranja terenskih poreskih kontrola)

Aneks ovog dokumenta sadrži 12 glavnih kriterijuma koji se preporučuju poreskim obveznicima za samoprocenu rizika sprovođenja terenskih poreskih kontrola:

  1. Poresko opterećenje poreskog obveznika je ispod prosječnog nivoa za vrstu privredne djelatnosti ili u pojedinoj djelatnosti. kao odnos iznosa plaćenog poreza i prometa (prihoda) poreskog obveznika.
  2. Gubici za dvije ili više godina iskazuju se u poreznim ili računovodstvenim izvještajima.
  3. radnika ispod prosječnog nivoa po vrsti privredne djelatnosti u konstituentu Ruske Federacije. Takvi službeni podaci mogu se pronaći na web stranici Rosstata.
  4. Ponovljeni pristup graničnoj vrijednosti vrijednosti indikatora koji daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima poreznim obveznicima. To se odnosi na indikatore kao što su: približavanje maksimalnom nivou prihoda po pojednostavljenom poreskom sistemu (2017. - 150 miliona rubalja); prodajna površina od 150m2. m za UTII; broj zaposlenih u posebnom režimu (100 ljudi za pojednostavljeni poreski sistem i UTII ili 15 ljudi za PSN) itd.
  5. Odraz individualnog preduzetnika o iznosu rashoda što je moguće bliže visini njegovog prihoda , primljeno u kalendarskoj godini. Ovaj kriterijum rizika odnosi se na individualne preduzetnike na opštem sistemu oporezivanja. Rizičnom se smatra vrijednost preuzetih troškova u 83% ili više prihoda.
  6. Nadmašujuću stopu rasta troškova u odnosu na stopu rasta prihoda od prodaje robe (radova, usluga) - za organizacije na OSNO.
  7. Udio odbitaka od iznosa obračunatog poreza prelazi 89% za period od 12 mjeseci.
  8. Nedostavljanje od poreskog obveznika objašnjenja za obavještenje poreskog organa o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti. Kao što vidite, rizično je ne odgovarati na zahtjeve poreske inspekcije na osnovu rezultata kancelarijske revizije prijava.
  9. Izgradnja finansijskih i privrednih aktivnosti na osnovu sklapanja ugovora sa izvođačima-dilerima ili posrednicima bez opravdanih ekonomskih ili drugih razloga (poslovne svrhe). Pod poslovnom svrhom podrazumeva se da svaka aktivnost poreskog obveznika treba da bude usmerena na ostvarivanje dobiti.
  10. Ponovljeno, više od dva puta, uklanjanje i registracija kod poreskih organa organizacije u vezi sa promenom pravne adrese (tzv. migracija između poreskih inspektorata).
  11. Značajno ( za 10% ili više) odstupanje nivoa rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od prosječnog nivoa rentabilnosti za ovu oblast djelatnosti prema statistici.
  12. Obavljanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti sa visokim poreskim rizikom. Sumnjivi su, sa stanovišta poreskih organa, odnosi sa partnerima -. Kriterijum rizika je, između ostalog, odsustvo: ličnih kontakata rukovodstva ili ovlašćenih službenih lica prilikom razmatranja uslova nabavke i potpisivanja ugovora; informacije o stvarnoj lokaciji druge ugovorne strane i njenim područjima; dokumentovana potvrda ovlašćenja rukovodioca preduzeća druge ugovorne strane ili njegovog zastupnika; podatke o državnoj registraciji druge ugovorne strane u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica itd.

Sažetak poreske revizije

Poreske kontrole su sastavni deo poslovanja, a kao poreski obveznik uvek ćete biti pod kontrolom poreskih organa. Iako inspekcije, posebno inspekcije na licu mjesta, mogu imati ozbiljne štetne posljedice na vas, postoje načini da značajno smanjite rizik:

  • i, ako je moguće, dostaviti poreske i računovodstvene (za organizacije) izvještaje bez grešaka.
  • Plaćajte poreze i akontacije u potpunosti i na vrijeme.
  • Nemojte izbjegavati komunikaciju s poreznicima, ako već imaju potraživanja prema vama, morate dati svoja objašnjenja što je prije moguće. Nekonstruktivno ponašanje će biti ignorisanje korespondencije iz Federalne poreske službe, pokušaji da se izbegne dostavljanje akata ili odluka. Pisma Federalne poreske službe smatraju se dostavljenima šestog dana nakon slanja, tako da je malo vjerovatno da će vaši argumenti da niste primili korespondenciju biti prihvaćeni.
  • Čuvajte i čuvajte svu dokumentaciju koja se odnosi na poslovne aktivnosti, posebno onu koja podržava troškove.
  • Ako niste stručnjak za računovodstvo, pobrinite se za nabavku.
  • Procijenite svoje aktivnosti u smislu kriterija rizika navedenih u Konceptu.
  • Posmatrajte.
  • U slučaju rizika od ozbiljnih iznosa dodatnih troškova tokom poreskih revizija, preporučujemo da se obratite užim stručnjacima - poreskim advokatima i konsultantima, eksternalizatorima visokokvalitetnih računovodstvenih usluga.

Vrsta poreske revizije. Za razliku od kancelarijske poreske kontrole, ona se, po pravilu, sprovodi na lokaciji poreskog obveznika i na osnovu rešenja rukovodioca (zamenika) poreske inspekcije.

Ograničenja u vezi sa terenskom poreskom revizijom

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje ograničenja za poreske organe u vezi sa sprovođenjem poreskih kontrola na licu mesta.

Postoji šest takvih ograničenja:

1) ograničenja mjesta vršenja revizije: revizija se vrši na teritoriji (u prostorijama) poreskog obveznika. Ukoliko poreski obveznik nije u mogućnosti da obezbijedi prostorije za neposrednu poresku kontrolu, poreska kontrola se može obaviti u mjestu poreskog organa;

2) ograničenja broja provjera:

    poreski organi nemaju pravo da vrše dvije ili više terenskih poreskih kontrola o istim porezima za isti period;

    poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dve neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada je doneta odluka o potrebi sprovođenja neposredne poreske kontrole poreskog obveznika preko navedeno ograničenje.

3) ograničenja u trajanju revizije: u okviru revizije može se izvršiti revizija u periodu koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije;

4) ograničenja nezavisne verifikacije filijala ili predstavništava:

    poreski organ nema pravo da izvrši dvije ili više terenskih poreskih kontrola o istim porezima za isti period u odnosu na filijalu ili predstavništvo;

    poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije terenske poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine;

5) ograničenja trajanja provjere: provjera ne može trajati duže od dva mjeseca. Navedeni rok se može produžiti do četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima do šest mjeseci;

6) kontrola usklađenosti cijena koje se primjenjuju u kontrolisanom prometu sa tržišnim cijenama ne može biti predmet uvida na licu mjesta.

Rok za poresku kontrolu na licu mjesta

Po pravilu, poreska kontrola organizacije na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Ovaj rok se računa od dana donošenja odluke o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta do dana kada revizorski organi sačine potvrdu o izvršenoj reviziji.

Međutim, odlukom šefa (zamjenika šefa) Federalne porezne službe za konstitutivni entitet Ruske Federacije, ukupan period poreske kontrole na licu mjesta može se produžiti na četiri, au izuzetnim slučajevima - do šest mjeseci. .

Otvorena je lista osnova za produženje perioda neposredne poreske kontrole.

To su, posebno:

    veliki broj dokumenata koje je potrebno provjeriti;

    dugo trajanje perioda revizije;

    veliki broj revidiranih poreza;

    neblagovremeno podnošenje od revidirane organizacije traženih dokumenata za verifikaciju;

    revidirana organizacija ima posebne odjele.

Poreska kontrola na licu mjesta može se obustaviti odlukom rukovodioca (zamjenika direktora) IFTS-a u sljedećim slučajevima:

    da traži dokumente (informacije) o revidiranoj organizaciji od njenih kontrastranaka i drugih lica;

    za pregled;

    primati informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

    za prevod na ruski jezik ovjerenih dokumenata sastavljenih na stranom jeziku.

Tokom perioda obustave poreske kontrole na licu mjesta, inspektori nemaju pravo zahtijevati od organizacije da podnese dokumente i izvrši bilo kakve radnje na njenoj teritoriji (u prostorijama).

Dokumenti koje IFTS zatraži prije obustave neposredne poreske kontrole moraju se dostaviti u roku navedenom u zahtjevu.

IFTS može više puta obustaviti poresku reviziju na licu mjesta. Istovremeno, ukupan period za obustavljanje neposredne poreske kontrole iz bilo kog razloga ne može biti duži od šest meseci.

Dakle, maksimalni rok za poresku reviziju organizacije na licu mjesta, uzimajući u obzir produženja i suspenzije, može biti 12 mjeseci.

Metode provođenja poreske kontrole na licu mjesta

Analiza prava i obaveza poreskih organa omogućava da se metod poreske revizije definiše kao metod ili skup metoda kojima poreski organi utvrđuju da li je poreski obveznik poštovao zakonske propise o porezima i naknadama u revidiranom periodu.

Postoje 2 metode terenske poreske revizije:

    Solid

    Selektivno

Po pravilu, poreski organi koriste potpuni metod provjere, jer odluke zasnovane na rezultatima selektivnih revizija mogu biti poništene.

U toku primjene kontinuirane metode, poreski organ provjerava, utvrđuje, traži i ispituje svu dokumentaciju (primarne dokumente, dnevnike naloga, glavnu knjigu, knjigu kupovine i prodaje, registar faktura, knjigu prihoda i rashoda, naloge za plaćanje, porez prijave, poslovni ugovori i sl.) poreskog obveznika za sve poreske periode obuhvaćene revizijom.

Posebno, službenici poreske uprave:

1. Provjereno:

    da li poreski obveznik vodi evidenciju;

    dostupnost dokumenata od poreskog obveznika, predviđenih zakonom;

    činjenica prijave poreskim organima.

2. Instalirano:

    da li je poreski obveznik odabrao ispravan poreski režim za vrstu djelatnosti;

    činjenice sa kojima Poreski zakonik Ruske Federacije povezuje nastanak obaveze plaćanja poreza;

    usklađenost poreskog obveznika sa zahtjevima zakonodavstva o porezima i taksama.

3. Obavezno:

    dodatna dokumenta poreskog obveznika i potrebna objašnjenja;

    dokumente o poreskom obvezniku od trećih lica, organizacija, ugovarača poreskog obveznika;

4. Istraživali:

    ispravnost pripreme dokumenata i prisustvo potrebnih detalja u njima;

    ispravnost i potpunost knjigovodstvene dokumentacije;

    ispravnost određivanja predmeta oporezivanja od strane obveznika, poreske osnovice i dr.;

    potpunost i ispravnost obračuna poreza, kao i blagovremenost, potpunost i ispravnost njegovog uplate u odgovarajući budžet;

    blagovremenost i tačnost prijavljivanja poreskom organu.

Dokumenti se analiziraju i porede, između ostalog, sa dokumentima dobijenim od trećih organizacija i kontrastranaka poreskog obveznika.

Evidencija o primarnim dokumentima se upoređuje sa evidencijom računovodstvenog i poreskog računovodstva i izvještavanja.

Donosi se zaključak o postojanju ili odsustvu poreskog prekršaja.

Ukoliko se otkriju činjenice poreskog prekršaja, utvrdi događaj i sastav prekršaja, formira se dokazna baza, naplaćuju dodatni porezi i kazne.

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mjesta selektivnim metodom, provjerava se samo dio dokumenata za određene poreske (izvještajne) periode. Otkrivaju se sistematski prekršaji koje poreski organ raspoređuje na druge poreske periode.

Izbor metode zavisi od perioda revizije, poreza koji se revidira, obima aktivnosti poreskog obveznika i broja revizora.

Vrste terenske poreske kontrole

Provjere na terenu su:

    složeni i tematski;

    zakazani i neplanirani.

U slučaju tematske poreske kontrole na licu mjesta, revizija se vrši za jedan porez. Prilikom složene poreske kontrole na licu mjesta vrši se kontrola za više poreza.

I sveobuhvatne i tematske revizije provode se kontinuiranim ili selektivnim metodama.

Završetak terenske poreske kontrole

Poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta inspektor je dužan da sačini potvrdu o izvršenoj reviziji u kojoj se utvrđuje predmet revizije i vreme njenog sprovođenja i preda poreskom obvezniku ili njegovom punomoćniku.

Dakle, činjenica o obavljenoj terenskoj poreskoj kontroli se evidentira potvrdom. Datum završetka verifikacije mora da se poklopi sa datumom pripreme sertifikata. Pri tome, dan predaje potvrde poreskom obvezniku može se razlikovati od dana sastavljanja, što ne mijenja datum završetka revizije.

Certifikat je potpisan od strane svih ovlaštenih lica.

Poreski organ, nakon sastavljanja potvrde o izvršenoj reviziji, dužan je da obustavi aktivnosti za ovu terensku poresku kontrolu.

Registracija rezultata poreske kontrole na licu mjesta

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje pravila za podnošenje poreske kontrole na licu mesta, kojih se poreski organ mora pridržavati.

Nije dovoljno da službenici poreskog organa utvrde činjenice o poreskom prekršaju, već je potrebno pravilno dokumentovati utvrđene prekršaje.

Tako, na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole, u roku od dva meseca od dana sastavljanja potvrde o izvršenoj poreskoj kontroli, ovlašćena službena lica poreskih organa moraju sačiniti izveštaj o poreskoj kontroli na propisanom obrascu. .

Na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, sačinjava se izveštaj o poreskoj kontroli u roku od tri meseca od dana sastavljanja potvrde o izvršenoj poreskoj kontroli.

Dakle, rezultati obavljene terenske poreske kontrole fiksiraju se u odgovarajućem aktu, koji se sastavlja kako u slučaju otkrivanja kršenja zakona o porezima i taksama, tako iu nedostatku istih.

Sadržaj izvještaja porezne revizije na licu mjesta

Akt poreske kontrole na licu mjesta, kao i svaki službeni dokument, mora biti sastavljen na propisanom obrascu.

Tri su glavna uslova za sadržaj akta:

1) akt je sastavljen na papiru, na ruskom jeziku i ima kontinuiranu numeraciju stranica.

Akt ne dozvoljava mrlje, brisanja i druge ispravke, osim ispravki koje su navedene i ovjerene potpisima inspektora i lica koje se provjerava (njegovog zastupnika).

Ako je u tekstu akta potrebno koristiti skraćene nazive i opšteprihvaćene skraćenice, pri prvoj upotrebi, odgovarajući izraz se navodi u celosti uz istovremeno navođenje u zagradama njegovog skraćenog naziva ili skraćenice koja se koristi dalje u tekstu;

2) akt poreske kontrole na licu mjesta:

  • treba da sadrži sistematski prikaz dokumentovanih činjenica o kršenju zakona o porezima i taksama i drugim bitnim okolnostima utvrđenim tokom revizije, ili ukazivanje na nepostojanje istih, kao i zaključke i prijedloge inspektora za otklanjanje utvrđenih povreda. i upućivanje na članove Poreskog zakona Ruske Federacije koji predviđaju odgovornost za utvrđene poreske prekršaje;
  • ne treba da sadrži subjektivne pretpostavke inspektora koje nisu zasnovane na dovoljnim dokazima;

3) akt mora da se sastoji iz tri dela: uvodnog, opisnog i završnog.

Potpisivanje akta terenske poreske kontrole

Nakon sastavljanja akta o poreskoj kontroli, isti potpisuju lica koja su izvršila predmetnu reviziju i lice nad kojim je izvršena ova revizija (njegov zastupnik).

Prilikom vršenja poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, izveštaj o poreskoj kontroli potpisuju lica koja su izvršila relevantnu reviziju i odgovorni član ove grupe (njegov predstavnik).

Predstavljanje akta terenske poreske kontrole

Sastavljen i potpisan akt o neposrednoj poreskoj kontroli predaje se licu nad kojim je izvršena poreska kontrola.

Akt poreske kontrole u roku od pet dana od dana donošenja ovog akta mora se predati licu nad kojim je revizija obavljena, odnosno njegovom punomoćniku uz potvrdu ili preneta na drugi način, sa naznakom datuma prijema. od strane navedene osobe (njegovog zastupnika).

Prilikom vršenja poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika, izveštaj o poreskoj kontroli se predaje odgovornom učesniku u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika u roku od 10 dana od dana sastavljanja ovog izveštaja.

Poreska uprava u pravilu ne preduzima mjere da se akt o inspekcijskom nadzoru uruči licu nad kojim je inspekcija obavljena, već se ograničavaju na slanje putem pošte.

Postupanje poreskog obveznika po prijemu akta terenske poreske kontrole

Porezni zakonik Ruske Federacije utvrđuje radnje poreskog obveznika koje ima pravo da izvrši nakon prijema akta poreske kontrole na licu mesta.

Dakle, lice nad kojim je izvršena poreska kontrola (njegov zastupnik), u slučaju neslaganja sa činjenicama navedenim u izvještaju o poreskoj kontroli, kao i sa zaključcima i prijedlozima inspektora, u roku od 15 dana od dana dana prijema izveštaja poreske revizije, ima pravo da podnese nadležnom poreskom organu pismene primedbe na navedeni akt u celini ili na njegove pojedinačne odredbe.

Terenska poreska revizija: detalji za računovođu

  • O "dubini" ponovljene terenske poreske kontrole

    89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ponovljena terenska poreska kontrola poreskog obveznika je revizija koja se obavlja samostalno ... . jedan). Prilikom ponovljene terenske poreske kontrole može se provjeriti period, a ne ... kroz uredsku reviziju. Dakle, terenska poreska kontrola se neće ponavljati u odnosu na ... . Period koji se proverava u toku ponovljenog poreskog nadzora može biti duži od tri kalendarska...

  • Šta je poreska kontrola na licu mesta

    fine; hapšenje bankovnog računa; imenovanje poreske kontrole na licu mjesta. Potrebno je pažljivo provjeriti ugovorne strane i... kontrola na licu mjesta Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta donosi rukovodilac (zamjenik načelnika) ... pruža u pravilno izvršenom obliku. Poreska kontrola na licu mjesta se vrši direktno na teritoriji poreskog obveznika... tačno tražena dokumenta su gotovo nemoguća. Terenske poreske kontrole se mogu više puta imenovati i suspendovati...

  • 5 grešaka poreskih obveznika tokom poreske kontrole na licu mesta

    O pravilima ponašanja poreskog obveznika prilikom neposredne poreske kontrole već je moguće izdati naplatu sličnu .... O pravilima ponašanja poreskog obveznika prilikom neposredne poreske kontrole već je moguće objaviti naplatu sličnu ... br. 2. Dajte sve ili ništa Poreska kontrola na licu mesta nije samo provera vašeg ...

  • Poreska kontrola ide dalje

    Efikasnost njihovog rada. Stoga IFTS smatra da je porezna kontrola na licu mjesta izuzetno ... "atraktivna" za provođenje, na primjer, porezne revizije na licu mjesta, uključujući: Dostupnost ... za koju se klijent preporučuje za on- poreska revizija lokacije. Postoji i mnogo drugih softvera...

  • Pregled glavnih izmjena Poreskog zakona Ruske Federacije, koje su uvedene Zakonom br. 325-FZ

    Dan njenog prijema u multifunkcionalni centar. Terenska poreska revizija. Revizije koje provode porezni organi ... da odluku o provođenju neposredne poreske kontrole donosi porezni organ: prema ... navedenom odluku o provođenju neposredne poreske kontrole ima pravo na izvršio porezni organ, ... Ruske Federacije, utvrđeno je da se vrši nezavisna poreska kontrola na licu mjesta filijale ili predstavništva ... lice poreznog organa koje vrši neposrednu kontrolu poreska revizija ili kameralna poreska revizija...

  • Zamjerke obveznika na izvještaj poreske revizije: opšta pravila za izradu

    Poreski zakonik Ruske Federacije): kameralne poreske revizije; terenske poreske revizije. Iz stava 1. čl. 100 ... Ruske Federacije proizilazi da, na osnovu rezultata poreske kontrole na licu mjesta od strane službenika poreznih organa u ... Poreznog zakona Ruske Federacije): kameralne porezne revizije; terenske poreske revizije. Iz stava 1. čl. 100 ... Ruske Federacije proizilazi da, na osnovu rezultata poreske kontrole na licu mjesta od strane službenika porezne uprave u ...: "Prigovori na postupanje _________ (kancelarija / na licu mjesta) poreska kontrola br. _______ od ______________“. U uvodnom...

  • Terenske inspekcije poreskih organa i potrebna dokumentacija

    Zahtev od organizacije tokom poreske revizije na licu mesta (GNP)? Nedavno je Federalna porezna služba izjavila, u ... zahtijevati od organizacije tokom poreske revizije na licu mjesta (GNP)? Nedavno je Federalna poreska služba saopštila, u .... 1 st. 82); prilikom obavljanja poreske kontrole na licu mesta poreski obveznik može imati dokumente ... .04.2010. br. 441-O-O: poreska kontrola dokumenata na licu mesta usmerena je na utvrđivanje prekršaja ...

  • Troškovi upravljanja organizacijom: analiza sudske prakse

    ... br. A08-1526/2017). Prema rezultatima neposredne poreske kontrole akcionarskog društva, naplaćen je dodatni porez na ... -11895/201). Prema rezultatima poreske kontrole na licu mjesta, DOO je, između ostalog, ... -7822/2015). Prema rezultatima poreske kontrole na licu mjesta, uključujući i DOO, bilo je ... materijala predmeta, tokom porezne revizije na licu mjesta kompanija je predstavila sporazum o prijenosu ovlaštenja ...

  • Porez na dohodak: utvrđivanje važećih poreskih obaveza na osnovu rezultata BDP-a

    U kojim slučajevima, na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole (GNP), poreska uprava treba da utvrdi stvarni porez ... dobit organizacija je uključena u predmet poreske kontrole na licu mesta. U odredbi od 21.02.

  • Razmatranje pravnih stavova o pitanjima oporezivanja odraženih u sudskim aktima Ustavnog suda i Vrhovnog suda Ruske Federacije u IV kvartalu. 2019

    Društvo stranim kompanijama. Prilikom neposredne poreske kontrole, poreski organ je utvrdio okolnosti koje svjedoče ... da rezultat neposredne poreske kontrole koja je obavljena u odnosu na privredno društvo ne može biti dodatna porezna procjena ... gubitak ovog prava . Prema rezultatima poreske kontrole na licu mjesta u odnosu na fizičko lice, porezna ...

  • Ko će biti pozvan u komisiju za legalizaciju poreske osnovice

    Komisija može biti priprema za poresku reviziju na licu mjesta - ovo je prilika da se dobije na vremenu, da se provede ... inspekcije mogu povlačiti poreznu kontrolu na licu mjesta.

  • Praksa Vrhovnog suda Ruske Federacije o poreskim sporovima za oktobar 2019

    Rješenje inspekcijskog nadzora, doneseno na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole, priznato je kao zakonito, rezultati kameralne takse ... rješenje inspekcijskog nadzora o poreznim iznosima o poreznoj kontroli na licu mjesta . Definicija od 09.10.2019. ... ., Spectrtelecom) - Tokom neposredne poreske kontrole koju je izvršila inspekcija, preduzeće je namjerno izbjeglo reviziju ...

  • Porez na dohodak: poreske sankcije i zastarelost poreske obaveze

    Ako se poreski obveznik aktivno suprotstavio poreskoj kontroli na licu mjesta. Smatra se da je tok ovog roka obustavljen ... okolnosti koje su onemogućavale neposrednu poresku kontrolu, te je donesena odluka da se neposredna poreska kontrola nastavi (tačka 1. ...

    • Istovremeno, napominje se da je samo 0,18% organizacija obuhvaćeno terenskom poreskom revizijom... 1.000 poreskih obveznika suočeno je sa neposrednom poreskom revizijom. Da li to znači da... Pristup zasnovan na riziku se koristi za donošenje odluke o sprovođenju poreske revizije na licu mesta. Na primjer ... kao signalni kriterij za provođenje neposredne porezne kontrole može biti visina poreznog opterećenja .... Tabela 2. Pokrivenost preduzeća terenskim poreskim kontrolama za 2010-2018 Ako a...

  • Pisma iz poreske uprave - kada odgovoriti, a kada ne

    Dostavljanje dokumentacije U sklopu poreske kontrole na licu mjesta, reklamacija dokumenata je jedan od ...

Čega se plaši svaki poreski obveznik? Naravno, poreske kontrole. U praksi se često postavljaju pitanja o zakonitosti određenih radnji koje obavljaju zaposleni u poreskoj upravi. Da li su provjere dokumenata preduzeća legalne? Koliko često iu kojim rokovima poreska inspekcija ima pravo da vrši reviziju? Koji su oblici poreskih kontrola? Da bi bio spreman da brani svoje interese i znao kako da to uradi ispravno, poreski obveznik treba da ima jasnu predstavu o svojim pravima i obavezama.

Federalni zakon br. 137-FZ je skoro u potpunosti izmijenio ne samo postupak provođenja poreskih kontrola, već i postupak postupanja u slučajevima poreskih prekršaja. Novo izdanje čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije jasno kaže da se poreske revizije uključuju samo kameralne i terenske revizije provjere. Na ovaj način, kontrarevizija nije posebna vrsta poreske kontrole. Zahvaljujući ovom amandmanu, zakonodavac otklanja netačnost koju su ranije koristile poreske službe, dovodeći na odgovornost, na osnovu rezultata unakrsne provjere, druge ugovorne strane obveznika koji se provjerava. Od sada, poreski organ nema pravo da sačinjava akt i donosi odluku u vezi sa organizacijom koja se revidira u okviru unakrsne revizije.

Pogledajmo izbliza terenske provjere.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji poreskog obveznika, a ne poreskog organa, čime se stvaraju dodatne mogućnosti da poreski organi provjere različite aspekte aktivnosti obveznika koji utiču na pravilan obračun i plaćanje poreza i naknada.

Kao što pokazuje praksa, izgledi za provođenje kontrole na licu mjesta primjetno uznemiravaju poreske obveznike, a poenta nije samo u tome da nadzorni organ može otkriti prekršaje. Revizija na licu mesta je takođe ozbiljan destabilizujući faktor koji utiče na svakodnevni rad poreskog obveznika, jer podrazumeva odvraćanje zaposlenih od službenih obaveza, predstavljanje i masovno kopiranje dokumenata koji se koriste u proizvodnim delatnostima i niz drugih smetnji. .

Osim toga, sprovođenje poreske kontrole na teritoriji poreskog obveznika stvara odličan teren za razne vrste zloupotreba i prekršaja kako od strane poreskog obveznika tako i od strane poreskih organa. Često, u uslovima direktnog kontakta, poreski obveznik pokušava da se „pregovara“ sa inspektorom u zamjenu za ignorisanje stvarnih i izmišljenih prekršaja, a potreba za postizanjem planiranih pokazatelja za naplatu poreza dovodi do toga da poreski službenici ponekad prelaze svoja službena ovlašćenja. , vršeći određene kontrolne radnje sa prekršajima i time oštećujući rad poreskog obveznika.

Novo izdanje čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži jasnija i transparentnija pravila koja određuju mjesto i vrijeme inspekcije na licu mjesta, kao i njihov predmet i period obuhvata. Pravila o broju izlaza i
ponovljene provjere.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji poreskog obveznika, što je propisano st. 1 str 1 art. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stavom 2. istog člana predviđen je izuzetak od ovog pravila: neposredna poreska kontrola se može obaviti u mjestu poreskog organa ako poreski obveznik nije u mogućnosti obezbijediti prostorije za neposrednu poresku kontrolu. Istovremeno, službena lica poreskog organa imaju pravo da uvidom u prostorije poreskog obveznika koji se koriste za obavljanje preduzetničke delatnosti provere da nema prostorija za obavljanje revizije (čl. 2, čl. 91, čl. 92 Poreskog zakona Ruska Federacija). Poreski obveznik nema pravo da ometa rad poreskih službenika koji su mu predočili službene potvrde i rješenje o vršenju revizije.

U stavu 2 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije dato je pojašnjenje o tome koji poreski organ donosi odluku o poreskoj reviziji i, shodno tome, provjerava poreskog obveznika. Ranije je ovo pitanje izazvalo mnogo kontroverzi, koje su sudovi rješavali dvosmisleno. Neki su tvrdili da ni Poreski zakonik Ruske Federacije, ni drugi savezni zakoni ne daju poreznim vlastima na mjestu registracije poreznog obveznika isključivo pravo da vrše terenske poreske kontrole (uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 3. februara , 2004. u predmetu N KA-A40 / 11480-03). Prema drugim sudovima, poresku kontrolu vrše poreske kontrole od strane službenika poreskih organa u okviru njihove nadležnosti (čl. 1, čl. 82 Poreskog zakonika Ruske Federacije) i, kako proizilazi iz sadržaja čl. 1, čl. 83 Poreskog zakonika Ruske Federacije, na mjestu registracije poreskog obveznika (uredba Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 15. juna 2004. u slučaju N F09-2341 / 04-AK).

Sada je to utvrđeno poreski obveznici imaju pravo da provjere samo inspekciju koja se nalazi na lokaciji organizacije. Istovremeno, dato je važno pojašnjenje: odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je klasifikovana kao najveći poreski obveznik donosi samo poreski organ koji je izvršio registraciju ove organizacije kao najvećeg poreskog obveznika.

O tome šta točno porezne vlasti žele provjeriti, čelnici organizacije saznat će iz odluke o provođenju revizije. Ovaj dokument, koji su inspektori dužni da predoče prije početka revizije, sastavljen je na standardnim obrascima. Relevantni uslovi za odluku odobreni su naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06 / [email protected]„O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste u vršenju i izvršenju poreskih kontrola; osnovama i postupku za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole; postupku interakcije poreskih organa u ispunjavanju naloga za traženje dokumenata. ; zahtjevi za sastavljanje izvještaja o poreznoj reviziji." Članak 89. Poreskog zakona Ruske Federacije definira sve bitne informacije koje moraju biti sadržane u odluci o provođenju porezne kontrole na licu mjesta:

  • puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimija poreskog obveznika;
  • predmet provjere, odnosno porezi, čija ispravnost obračuna i plaćanja podliježe provjeri;
  • periode za koje se vrši revizija;
  • radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjerena kontrola.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta su primarni dokumenti koji daju predstavu o usklađenosti prijavljenih podataka sa stvarnim. Mora se imati na umu da poreski organi mogu provjeriti samo ta pitanja i to za period koji je naveden u odluci o provođenju revizije. Ako zatraže dokumente koji se ne odnose na reviziju, onda ih poreski obveznik ima pravo odbiti.

Revizija se može izvršiti za jedan ili više poreza. Ova činjenica je pravno utvrđena u stavu 3 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Jasna definicija predmeta revizije zaštitiće poreskog obveznika od ponovljenih revizija po sličnim osnovama.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne daje pravo poreznim vlastima da unose izmjene u već usvojenu odluku o provođenju revizije, posebno da naznače drugačiji predmet revizije. Poreski organ može donijeti novo rješenje o obavljanju revizije, pri čemu će se imenovati porezi koji ranije nisu bili obuhvaćeni, ali će to biti druga revizija.

Treba imati na umu da Porezni zakonik Ruske Federacije jasno navodi zavisnost subjekta poreske kontrole na licu mjesta od objekta koji se revidira. Dakle, ako se izvrši provera poreskog obveznika, onda u skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, predmet provjere mogu biti sve vrste poreza (federalni, regionalni, lokalni). A ako filijala (predstavništvo) poreskog obveznika prođe nezavisnu reviziju, onda samo regionalni i lokalni porezi koje on plaća mogu biti predmet revizije (član 7, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreska revizija na licu mjesta može obuhvatiti period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju revizije (član 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovakav postupak utvrđivanja perioda revizije omogućava poreskim organima da zapravo produže rok za poreske kontrole za godinu dana (npr. poreski organ donosi odluku o sprovođenju kontrole na licu mesta 29. decembra 2007. godine. To znači da je ima pravo na reviziju 2006., 2005. i 2004. Ali u stvari provjera će početi tek 2008. godine, kada će 2004. već biti izvan trogodišnjeg perioda).

U stavu 8 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da je datum početka kontrole na licu mjesta datum kada poreski organ donese odluku o sprovođenju kontrole na licu mjesta. Dakle, revizija počinje i prije nego što je poreski obveznik saznao za nju.

Poreska kontrola na licu mesta obično ne može trajati duže od dva meseca (klauzula 6 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije), ali se može produžiti do četiri meseca, au izuzetnim slučajevima - do šest meseci (član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Napominjemo da se na početna dva mjeseca verifikacije ne dodaju četiri (šest) mjeseci, već se cijeli period produžava na četiri (šest) mjeseci, odnosno maksimalni period verifikacije nakon obnavljanja može biti četiri (šest) mjeseci, a ne šest mjeseci (osam) mjeseci.

Utvrđivanje osnova i postupka za produženje perioda verifikacije povereno je Federalnoj poreskoj službi Rusije. Prije odobrenja takvog postupka, lokalne porezne vlasti ne mogu produžiti inspekcije.

Federalna poreska služba Rusije treba da uspostavi, na osnovu čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije: osnov za produženje revizije do četiri mjeseca; izuzetan osnov za produženje verifikacije do šest meseci; postupak dokumentovanja proširenja revizije.

Poreske vlasti često odlučuju da obustave inspekcije na licu mjesta. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu iz sledećih razloga:

  1. potrebno je tražiti dokumente (informacije) u skladu sa stavom 1. čl. 93.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije "Zahtjev za dokumente (informacije) o poreznom obvezniku, obvezniku naknada i poreznom agentu ili informacije o određenim transakcijama";
  2. potrebno je dobiti informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
  3. potrebno je izvršiti pregled. Na osnovu čl. 95 Poreznog zakona Ruske Federacije, ispitivanje se može obaviti uz uključivanje stručnjaka. Ekspert je osoba koja ima posebna znanja iz određene oblasti. Ispitivanje se provodi ako su potrebna posebna znanja iz nauke i tehnologije da bi se razjasnila nova pitanja. Veštaka bira poreska inspekcija, ali ako veštak kojeg ona izabere ne odgovara revidiranoj organizaciji, može biti osporen. Poreska inspekcija će moći da odgovori na osporavanje samo ako se dokaže da veštak nema potrebna znanja, da nije nepristrasan ili da se daju drugi slični razlozi. Vještačenje se odlukom određuje službeno lice poreskog organa koje vrši neposrednu poresku kontrolu. U odluci se navode razlozi za određivanje ispitivanja, ime vještaka ili naziv organizacije u kojoj će se ispitivanje obaviti, pitanja koja se vještaku postavljaju i materijali stavljeni na raspolaganje ispitivanju. U slučaju nedovoljne jasnoće ili potpunosti zaključka može se odrediti dodatno vještačenje. Ponovno ispitivanje je moguće i ako se zaključak vještaka utvrdi da je neosnovan ili sporan;
  4. potrebno je prevesti na ruski jezik dokumente koje je poreski obveznik dostavio na stranom jeziku. Prema stavu 1 čl. 97 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom vršenja poreske kontrole, ako je potrebno, može biti uključen tumač. Mnogi sporovi nastaju zbog činjenice da poreski obveznik podnosi dokumente na stranom jeziku, a poreski organ odbija da vrati PDV samo zato što dokumenti nisu prevedeni na ruski (vidi odluku Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga iz marta 16, 2004 u predmetu N F04 / 1335-405 / A27-2004, odluka FAS-a Moskovskog okruga od 24. januara 2006. u predmetu N KA-A40 / 13839-05-P, odluka FAS-a Moskve Distrikta od 7. decembra 2005. godine u predmetu N KA-A40 /12189-05). Po pravilu, sudovi su na strani poreskog obveznika, jer poreski organ ne koristi svoje pravo da angažuje tumača.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole dokumentuje se odgovarajućim rešenjem rukovodilac (zamenik rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Suspenzija je dozvoljena najviše jednom za svaku osobu od koje su tražena dokumenta. Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je obustavljeno na osnovu informacija koje su dali strani državni organi u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od ovih organa, rok za obustavu revizije može se produžiti za tri mjeseca.

Za period obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa po traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom revizije, izuzev dokumenata primljenih tokom revizije. zaplena i radnje poreskog organa na teritoriji (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom (klauzula 9, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Jasna definicija datuma završetka revizije garantuje poreskom obvezniku stabilnost u obavljanju privredne delatnosti, a takođe ga štiti od proizvoljnog i dugotrajnog mešanja poreskog organa u njegove aktivnosti. U stavu 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi se da je posljednjeg dana poreske kontrole na licu mjesta inspektor dužan sastaviti potvrdu u kojoj se navodi predmet revizije i vrijeme njenog sprovođenja i predati je poreski obveznik (njegov zastupnik). Ispostavilo se da je dan dostave potvrde posljednji dan provjere. Ipak, u stavu 8 čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se da se period inspekcije računa do dana pripreme, a ne dostavljanja potvrde o pregledu.

Stav 15. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije posebno je predviđeno da poreski organ može poslati poreskom obvezniku potvrdu o inspekciji preporučenom poštom ako izbjegne da je primi. Teret dokazivanja utaje poreskog obveznika od dobijanja potvrde je na poreskom organu. Međutim, postoji i drugi stav, a to je da se datum završetka revizije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde, a kršenje roka za dostavu potvrde ne povlači negativne posledice po poreski organ.

Od 1. januara 2007. godine uvedeno je ograničenje broja izvršenih inspekcija. U odnosu na jednog poreskog obveznika (obveznik taksi, poreski agent) poreski organi nemaju pravo više od dvije terenske poreske kontrole u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac Federalne poreske službe Rusije donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika na licu mesta iznad navedenog ograničenja.

Takođe, poreski organi nemaju pravo da vrše dve ili više terenskih poreskih kontrola o istim porezima za isti period.

Međutim, treba imati u vidu da se prilikom utvrđivanja broja terenskih poreskih kontrola određenog obveznika ne uzima u obzir broj terenskih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Broj inspekcijskih nadzora u kalendarskoj godini određen je datumom početka i završetka njihovog obavljanja, odnosno datumom donošenja rješenja o izvršenju inspekcijskog nadzora, odnosno potvrde o inspekcijskom nadzoru. Datumi potpisivanja akta i odluke na osnovu rezultata revizije se ne uzimaju u obzir.

Dva su osnova za obavljanje ponovljenog uviđaja:

  1. ponovljena kontrola vrši viši poreski organ u cilju kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;
  2. Ponovnu reviziju vrši poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju, u slučaju da poreski obveznik podnese izmijenjenu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. U sklopu ove ponovljene terenske poreske kontrole, period za koji je ažuriran
    poreska prijava.

Važno je da poreski obveznici imaju u vidu da se prilikom vršenja ponovljene terenske poreske kontrole može provjeriti period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donijeta odluka o sprovođenju ponovljene terenske poreske kontrole.

Ponovljeni inspekcijski nadzor koji se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskog obveznika (obveznika naknade) može se izvršiti bez obzira na predmet prethodne kontrole.

Poreski organ u postupku sprovođenja revizije može utvrditi izvodljivost sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta kod drugih i (ili) povezanih lica revidiranog preduzeća. U plan za provođenje terenskih poreskih kontrola, porezni organi uključuju, prije svega, one obveznike za koje postoje podaci o njihovom učešću u šemama izbjegavanja oporezivanja ili minimiziranja poreskih obaveza i (ili) za koje su rezultati analize finansijske i ekonomske aktivnosti ukazuju na moguće poreske prekršaje.

Federalna poreska služba je 30. maja 2007. godine izdala nalog N MM-3-06 / [email protected], kojim je odobren koncept sistema za planiranje terenskih poreskih kontrola. Ovaj dokument objedinjuje osnove planiranja terenskih poreskih kontrola. Treba reći da su ovakvi dokumenti postojali i ranije, ali su bili namijenjeni službenoj upotrebi i nisu zvanično objavljeni. Prema novom konceptu, planiranje neposredne poreske kontrole je otvoren proces koji se zasniva na izboru obveznika za neposredne poreske kontrole na osnovu kriterijuma za rizik od izvršenja poreskog prekršaja.

Sada svaki poreski obveznik koga predstavlja glavni računovođa, menadžer, interni revizor može samostalno procijeniti vjerovatnoću poreske revizije, budući da su porezne vlasti uspostavile 11 kriterija za određivanje objekata koji zahtijevaju operativnu kontrolu:

  1. Poresko opterećenje ovog poreskog obveznika je ispod njegovog prosječnog nivoa, karakterističnog za privredne subjekte određene djelatnosti (vrste privredne djelatnosti).
  2. Odraz u računovodstvenom ili poreskom prijavljivanju gubitaka u više poreskih perioda.
  3. Odraz u poreskom prijavljivanju značajnih iznosa poreskih olakšica za određeni period.
  4. Stopa rasta rashoda nadmašuje stopu rasta prihoda od prodaje roba (radova, usluga).
  5. Isplata prosječne mjesečne zarade po zaposlenom ispod prosječnog nivoa tipičnog za poslovne subjekte određene vrste ekonomske aktivnosti u konstitutivnom entitetu Ruske Federacije.
  6. Ponovljeni pristup graničnoj vrijednosti utvrđenoj Poreskim zakonikom Ruske Federacije pokazatelja koji poreznim obveznicima daju pravo na primjenu posebnih poreznih režima.
  7. Odraz individualnog preduzetnika o iznosu troškova što je moguće bliže iznosu njegovih prihoda za kalendarsku godinu.
  8. Izgradnja finansijsko-ekonomskih aktivnosti na osnovu sklapanja ugovora sa izvođačima-dilerima ili posrednicima, odnosno lanci ugovornih strana se grade bez uzimanja u obzir razumnih ekonomskih ili drugih razloga (poslovne svrhe).
  9. Nedostavljanje od poreskog obveznika objašnjenja za obavještenje poreskog organa o utvrđivanju nedosljednosti u pokazateljima uspješnosti.
  10. Ponovna odjava i registracija kod poreskih organa poreskog obveznika zbog promene lokacije („migracija“ između poreskih organa).
  11. Značajno odstupanje nivoa rentabilnosti prema računovodstvenim podacima od nivoa rentabilnosti za ovu oblast delatnosti prema statističkim podacima.

Takođe je predviđeno da će, pored toga, prilikom razmatranja ovih situacija poreski organ morati da analizira mogućnost izvlačenja ili prisustva nerazumnih poreskih olakšica, uključujući i okolnosti navedene u Rezoluciji Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. N 53.

Nadam se da će imenovanje terenskih kontrola od strane poreskih organa postati u potpunosti regulisano. To će pomoći u otklanjanju proizvoljnosti tokom njihove implementacije.


*1) Federalni zakon br. 137-F3 od 27. jula 2006. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi sa provođenjem mjera za poboljšanje poreza Uprava“ (sa izmenama i dopunama od 30. decembra 2006. godine) // SPS „Garant“.


Časopis "Zakonodavstvo" N 5/2008, L.F. Maksimova, računovođa-revizor

Posjeta poreskih organa teško se može nazvati prijateljskim događajem. Srećom, inspekcije na licu mjesta su sada prilično rijetke - hrabri djelatnici Federalne porezne službe sve su više ograničeni na kamermane. Pa ipak, uvijek morate biti spremni na činjenicu da će jednog dana zaposlenici ovog odjela pokucati na vrata vaše kompanije. Glavna stvar u takvim slučajevima je ne paničariti i brzo izgraditi pravu strategiju za interakciju s nepozvanim gostima. Hajde da vidimo kako to uraditi.

Poreska revizija organizacije: karakteristike

Podsjetimo: porezna kontrola na licu mjesta je događaj usljed kojeg poreznici naplaćuju dodatne poreze, takse i kazne, pozivaju poreskog obveznika na odgovornost (poresku i administrativnu) i upuštaju se u druge legalizovane vidove iznude.

Planirani nadzori na licu mjesta vrše se jednom u tri godine, a vanredni - najviše jednom godišnje. Neplanirane inspekcije obično počinju ako ste više puta primili pritužbe od kupaca, partnera, konkurenata ili jednostavno “brižnih” građana o vama poreznim i policijskim agencijama.

Za preduzetnika poreske revizije postaju hronični izvor sukoba sa Federalnom poreskom službom, koja zloupotrebljava svoja ovlašćenja. Poreski organi često proizvoljno (u svoju korist) tumače poresko zakonodavstvo i dozvoljavaju mnogo manjih i veoma značajnih prekršaja. Situaciju otežava činjenica da je 2015. godine zakonodavac zaposlenima Federalne porezne službe dao nove mogućnosti.

Prava i ovlasti poreskih inspektora

Zaposlenici Federalne poreske službe, direktno uključeni u reviziju, imaju veoma širok spektar ovlasti. Oni mogu obavljati sljedeće aktivnosti:

  • inventar - u cilju provjere tačnosti podataka sadržanih u vašim dokumentima;
  • pregled svih prostorija vezanih za vašu komercijalnu djelatnost (trgovine, skladišta, maloprodajna mjesta, radionice i sl.);
  • reklamacija dokumenata (za njihovu naknadnu provjeru u odjelu Federalne porezne službe);
  • oduzimanje dokumenata (da bi se identifikovali i potvrdili poreski prekršaji);
  • provođenje ispitivanja (teoretski - uz uključivanje nezavisnog stručnjaka treće strane);
  • pribavljanje stručnog mišljenja (sa svim zaključcima koje je vještak smatrao potrebnim da navede u ovom aktu);
  • ispitivanje svjedoka koji su možda upoznati sa pitanjima važnim za poreske službenike;
  • pozivanje svjedoka direktno u IFTS (za naknadno ispitivanje);
  • angažovanje prevodioca ako su neki od vaših dokumenata na stranom jeziku.

Kao što vidite, lista je prilično solidna. Međutim, to ne znači da poreznici imaju pravo na sve. Vaš zadatak je osigurati da ne prekoračuju svoje ovlasti (i, ako je moguće, zaustavite sve ekscese ove vrste).

Kao snijeg na tvojoj glavi

Ponekad poreski službenici dođu sasvim neočekivano. Obavještenja i upozorenja niste dobili (ili ste odgovarajući dokument dobili doslovno dan prije posjete), a Federalna porezna služba je već na pragu. Koliko je ovo legitimno?

Činjenica je da se odluka o provjeri prvo mora poslati poštom čelniku kompanije. I ne samo poslati, već čekati odgovor u kojem menadžer mora potvrditi prijem pisma odlukom i obavještenjem. Jasno je da pismo ne stiže uvijek odmah sljedeći dan nakon slanja, a ne provjeravate poštansko sanduče svaki dan. Ali Federalnu poreznu službu to ne zanima - zaposleni jednostavno broje 6 dana od trenutka slanja korespondencije i dolaze s čekom, čak i ako nikada nisu dobili odgovor. Ali na kraju krajeva, zahtjev za upozorenjem se smatra ispunjenim tek nakon prijema potvrdnog pisma! Dakle, poresku reviziju bez upozorenja treba priznati kao nezakonitu. Inspektore je jednostavno nemoguće ne pustiti unutra - to je bremenito. Ali imat ćete dodatni „adut u rukavu“ ako se kasnije budete morali žaliti na odluku porezne uprave.

Procedura

Ako ste barem dan-dva ranije saznali za predstojeću posjetu inspektora, hitno morate početi sa pripremama za sastanak „gostiju“.

  1. Primarnu dokumentaciju odmah uskladiti sa papirima drugih ugovornih strana. Za njih i za vas, prvi i drugi primjerak svih dokumenata moraju biti potpuno identični. Obratite pažnju na potpise i pečate, numeraciju, datume.
  2. Obavijestite svoje druge ugovorne strane da im može doći kontra ček. Oni će morati da potvrde poreskim inspektorima činjenicu ekonomske aktivnosti, u suprotnom će novac koji je prebačen na druge ugovorne strane (pripisan troškovima) najverovatnije biti priznat kao dodatni prihod. Za vas će to značiti dodatne poreze i kazne sa kaznama.
  3. Pripremite kancelariju. Ostavite tamo samo one papire čije će prisustvo biti opravdano i legalno sa pravne tačke gledišta. Zapamtite: nema dodatnih informacija! Nebitni dokumenti, pečati i pečati - sve ovo privremeno odnesite kući. Vaš zadatak je da što više ograničite informacije do kojih inspektori mogu doći.

I evo ga, trenutak istine - inspektori su na pragu. Poreska revizija je stigla i treba nešto dalje da se uradi.

  1. Pitajte po kom osnovu se vrši provjera (na osnovu pritužbi građana ili zbog isteka prethodne naredbe).
  2. Zamolite ih da vam pokažu odluku o provođenju inspekcije i pažljivo je pročitajte. Često revizorski tim uključuje ljude koji nisu ni na koji način identifikovani u rezoluciji. Možda je to obična posljedica fluktuacije kadrova, ali prisustvo takvih osoba je ozbiljan prekršaj. Imate pravo da ne pustite "viške inspektore" preko praga ili da postupite malo lukavije (o tome više u nastavku).
  3. Snimite sve razgovore sa inspektorima na diktafon. Snimak može postati dodatni dokaz za bilo koji prekršaj ako ga inspektori počine.
  4. Budite prisebni i uvek razmislite pre nego što bilo šta kažete. Gotovo svi iskusni poreski stručnjaci su dobri psiholozi. Moguće je da će vas isprovocirati "klizavim" pitanjima ili čak izvršiti psihološki pritisak. Ukoliko su pitanja očigledno izvan okvira poslovne komunikacije, odlučno odbijte da na njih odgovorite (možete se pozvati na član 51. Ustava koji građanima dozvoljava da ne svjedoče protiv sebe i svojih bližnjih).

Ako slijedite ova jednostavna pravila, preživjeti poreznu “raciju” bit će mnogo lakše. Usput, protiv samovolje inspektora možete se boriti i na druge načine - više dvosmislene, ali vrlo učinkovite. Neki od njih vam mogu izgledati ružni. Koristiti ih ili ne je stvar ličnog izbora.

Trikovi i šifre za varanje

Iskustvo mnogih preduzetnika nam omogućava da identifikujemo nekoliko efikasnih kontra-akcija. Uz njihovu pomoć možete svesti na najmanju moguću mjeru vjerojatnost pada pod pritiskom kazni i dodatnih plaćanja.

  1. Nikada ne pokušavajte podmititi poreske službenike. Ovo je čisto samoubistvo. Sjećate li se savjeta da sve razgovore snimate na diktafon? Dakle, isto rade i poreski inspektori, a često i snime šta se dešava na video.
  2. Ukoliko primijetite da su poreznici počinili nekoliko manjih prekršaja, nije potrebno odmah inkriminisati i razotkriti svoje posjetioce. Ispraviti sve greške koje su napravili (nezakoniti zahtjevi za dokumentima, nezakoniti zahtjevi za informacijama, provokativna pitanja), a zatim ih, nakon donošenja zaključka, osporiti na resorni način. Velika je šansa da će postupanje inspektora biti zvanično priznato kao nezakonito, a konačni akt inspekcije nevažeći.
  3. Isto se može učiniti i ako se u komisiji nalaze osobe koje nisu na spisku. Zabilježite činjenicu njihovog prisustva, navedite puno ime i prezime i poziciju, a nakon izdavanja akta obratite se Federalnoj poreznoj službi sa pritužbom. Teška povreda postupka dovodi do ukidanja rješenja inspekcijske komisije.
  4. Pažljivo provjerite akt na osnovu uvida na licu mjesta. Visina naplaćenih kazni biće naznačena kako u ovom aktu, tako iu zahtjevu za plaćanje poreza (ili u rješenju o odgovornosti, ako do toga dođe). Moguće je da poreznici jedan iznos navedu u aktu, a drugi u zahtjevu ili odluci. Ovo neslaganje je još jedan dobar razlog da se odluka poreskih službenika proglasi nezakonitom.
  5. U slučaju nepredviđenog događaja, kao što je izricanje imovinske kazne ili blokada računa, možete otvoriti rezervni tekući račun.

Uvijek sagledajte situaciju da li se isplati koristiti navedene metode. Zapamtite da se nestručno preduzete mjere ponekad mogu okrenuti protiv vas. Nije tačna tvrdnja da u poreskoj kontroli treba učiniti sve što je moguće - kažu, u kritičnoj situaciji su sva sredstva dobra.

Najčešći prekršaji procedure prilikom inspekcijskog nadzora

Dakle, shema je jasna: povreda - žalba u resornom ili sudskom nalogu - priznanje zaključka inspekcijske komisije nezakonitim (ili barem poništenje posebne odluke). Takav paket ne funkcionira uvijek, ali prilično često i uz dužnu upornost možete postići svoj cilj. A ako ne volite da rizikujete, samo pažljivo pratite tok provere i odmah ukažite zaposlenima FTS-a na njihove greške.

  1. Vrlo često poreski organi samovoljno proširuju pitanja verifikacije. Zabranjeno je proučavanje informacija koje se ne odnose na poreze i poreske periode prikazane u prvobitnoj odluci – potrebna je nova odluka i posebna provjera.
  2. Inspektori nemaju pravo provjeravati periode koje su ranije „obrađivali“. Postoje tri izuzetka: likvidacija (ili reorganizacija) preduzeća, dostavljanje ažurirane poreske prijave i donošenje odluke višeg poreskog organa o reviziji aktivnosti nižeg. Često se ovo pravilo zanemaruje.
  3. Drugi grubi prekršaj je provođenje više od dva uviđaja u toku jedne godine. Treći i sljedeći se smatraju neprihvatljivim (u skladu sa članom 89. Zakona o radu).
  4. Samo organ FTS-a u kojem ste registrovani može izvršiti reviziju. Provođenje inspekcija od strane pogrešnog tijela je rijetko, ali moguće.
  5. Na osnovu rezultata revizije možete podnijeti primjedbe u roku od 15 dana. Ponekad inspektori idu na trik i nude računovođi da potpiše akt s pogrešnim datumom. Kao rezultat toga, rok za podnošenje žalbe se vještački skraćuje (često za samo dvije sedmice).
  6. Prijetnje i psihološki pritisak metode su koje porezne vlasti naširoko koriste. Jednako su neprihvatljive direktne prijetnje privođenjem administrativnoj odgovornosti i transparentni nagovještaji nepoštenja.
  7. Oduzimanje dokumentacije bez obrazložene i opravdane odluke.

Trikova i prekršaja može biti mnogo, a neke od njih je gotovo nemoguće prepoznati. Neće uspjeti da se osigurate 100% - avaj, ali tako je. Rizike možete umanjiti samo slijedeći gore navedene preporuke.

U 2015. godini poreske revizije organizacija postale su „tvrdokornije“ zbog proširenja ovlasti Federalne poreske službe. Ali inspektora se ne treba plašiti – oni nisu svemoćni. Ne gubite glavu, pokažite im apsolutnu spremnost da brane vaše interese - i sve će se dobro završiti za vas. Porezni službenici radije se ne miješaju sa poduzetnicima koji se mogu zauzeti za sebe.

Jedan od najefikasnijih alata poreske kontrole je poreska revizija na licu mesta. Poreske vlasti ne imenuju nasumično terenske poreske kontrole. Na osnovu podataka identifikovanih tokom predrevizijske analize izrađuje se i odobrava plan kontrola na licu mesta, koji predstavlja skup mera koje obuhvataju prikupljanje, proučavanje i analizu podataka o poreskom obvezniku u cilju utvrđivanja njegovih poreskih rizika i izvući zaključke o mogućim poreskim prekršajima. Sprovođenje ovakve analize ima za cilj rješavanje pitanja svrsishodnosti imenovanja revizije, kao i određivanje optimalnih pravaca za njeno sprovođenje.

U sklopu ovih aktivnosti proučavaju se informacije dobijene iz eksternih i internih izvora:

  • od drugih poreskih i državnih organa Ruske Federacije,
  • od stranih poreskih organa,
  • od banaka
  • od fizičkih i pravnih lica (konkurenta).

Izvor informacija je i sam poreski obveznik koji inspekciji redovno podnosi računovodstvene i poreske izvještaje.

Kontrolori često koriste informacije iz nezvaničnih izvora, koji dolaze, na primjer, od otpuštenih nezadovoljnih radnika kompanije, a ponekad i od konkurenata kompanije. Zanimljive su i javno dostupne informacije objavljene na Internet resursima ili u medijima. Da bi slika bila potpuna, od banke se obavezno traži produženi izvod za period koji se razmatra, a vaše ugovorne strane se pažljivo proučavaju.

U Rusiji postoji neosporna grupa kompanija koje moraju biti uključene u plan inspekcije:

  • najveće organizacije (otprilike 1 put u 2 godine),
  • Individualni preduzetnici, notari i advokati sa prihodom od 100 miliona rubalja ili više,
  • organizacije - po posebnim "preporukama" organa unutrašnjih poslova i raznih komisija poreske službe za legalizaciju poreske osnovice (provizije za porez na dohodak i zarade, za PDV, za gubitke i sl.),
  • preduzeća u postupku reorganizacije/likvidacije.

Koje će ugovorne strane u prvom redu biti interesantne inspektorima

Pored poreskog opterećenja, na osnovu proširenog bankovnog izvoda (uključujući i za „zatvorene” račune), poreski organi će svakako proveriti finansijske tokove preduzeća i na osnovu njih izraditi šeme tokova novca, analizirati transakcije sa drugim ugovornim stranama. , koji su, sa stanovišta poreskih organa, sumnjivi. Osim toga, mogu biti zainteresovani ako postoji mali broj zaposlenih u osoblju kompanije; kompanija ima nisko poresko opterećenje prema izvještajnim podacima; ne postoji materijalno-tehnička baza; masovni osnivač, direktor ili masovna adresa; vrsta djelatnosti ne odgovara isporučenim proizvodima; ponovljena promjena adrese registracije od strane druge strane.

Član 2. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da je poduzetnička djelatnost samostalna djelatnost koju obavljaju na vlastitu odgovornost lica registrovana u ovom svojstvu na način propisan zakonom.

Odnosno, u potrazi za ciljem ostvarivanja dobiti, poreski obveznik sam određuje vektor razvoja sopstvenog poslovanja (da li želi da zaključi ugovor o snabdevanju ili da se bavi pružanjem usluga). Istovremeno, poreskim inspektoratima je dato zakonsko pravo da vrše provjere potpunosti obračuna poreske osnovice i blagovremenosti uplate poreza u budžet. A zaključivanje sumnjivih (sa stanovišta regulatornih organa) transakcija može povući negativne finansijske posljedice u vidu dodatnih naplata neplaćenih poreza, kazni, kao i dovođenje poreskog obveznika u poresku obavezu.

U pismu Federalne poreske službe Rusije od 17.10.2012. br. AC-4-2 / ​​17710 se napominje: s obzirom na to da poslovne aktivnosti obavljaju privredni subjekti samostalno i na sopstveni rizik, poreski organi nisu odgovoran za izbor ugovornih strana od strane poreskog obveznika i eventualno nastupanje štetnih posledica u vezi sa tim po njega. Drugim riječima, izgradnja finansijsko-ekonomskih aktivnosti na osnovu sklapanja ugovora sa ugovornim stranama-dilerima ili posrednicima („lanac ugovornih strana“) bez opravdanih ekonomskih ili drugih razloga (poslovne svrhe) jedan je od znakova dobijanja neopravdanog poreza. korist.

Poreski prekršaj može biti učinjen u dva oblika – sa umišljajem i iz nehata.

Razgraničujući faktor u ovom slučaju je krivica poreskog obveznika, tj. da li je bio svjestan kršenja zakona i da li je svjesno počinio radnje u cilju neplaćanja poreza.

Prema odredbama čl. 106 Poreskog zakona Ruske Federacije, krivim nezakonitim (kršenjem zakona o porezima i taksama) radnjom (radnjom ili nečinjenjem) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih lica, za koje je odgovornost utvrđena Poreskim zakonikom od Ruske Federacije, priznat je kao poreski prekršaj. One. prisustvo krivice je obavezan i neophodan uslov za privođenje poreskoj obavezi. Očigledno je da se većina krivičnih djela počinjenih u vidu umišljaja vrši u vidu nezakonitih šema utaje poreza (dobivanje neopravdanih poreskih pogodnosti), uključujući korištenje nesavjesnih organizacija.

Dokazivanje krivice poreskog obveznika ima svoje specifičnosti u svakom konkretnom slučaju.Poreski obveznik ima pravo na smanjenje poreske osnovice ako ispunjava zakonom utvrđene uslove za izradu primarnih dokumenata neophodnih za potvrdu prava na poresku olakšicu u vezi sa smanjenje poreske osnovice i, shodno tome, smanjenje iznosa poreza koji se plaća u budžet.

Vremenom su zahtjevi za dokumentima koji se podnose kao podrška podacima o poreskim izvještajima dopunjeni sudskom praksom i pojašnjenjima regulatornih tijela. Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 53 od 12. oktobra 2006. godine „O procjeni arbitražnih sudova validnosti poreskog obveznika koji prima poresku olakšicu“ utvrdio je glavne kriterije za legitimnost računovodstva poreskih obveznika. ' troškovi:

  • troškovi moraju biti dokumentovani (odredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 20. avgusta 2013. u predmetu br. A03-14608 / 2012);
  • poreski obveznik mora pažljivo birati ugovornu stranu (odredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. maja 2013. godine u predmetu br. A40-81666 / 12-108-86);
  • mora se dokazati realnost odnosa pravnih lica.

Ako se po kupoprodajnom ugovoru kupuju proizvodi koji zahtijevaju posebne uslove skladištenja ili transporta, tada će se u sklopu provjere druge strane poduzeti i mjere za provjeru dostupnosti relevantnih uslova i tehnologija i, što je najvažnije, da li su poreski obveznik je znao (ili je zbog određenih okolnosti trebao znati) za prekršaje koje je počinila druga strana.

S obzirom na stepen rizičnosti aktivnosti poreskih obveznika, potrebno je, prije svega, fokusirati se na otvorene podatke Federalne poreske službe Rusije. Dakle, naredbom Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06 / [email protected]„O usvajanju koncepta sistema planiranja terenskih poreskih kontrola“ objavila je listu indikatora koje poreski organi analiziraju prilikom odabira organizacija za izradu plana za sprovođenje terenskih poreskih kontrola.

Naime, upoređujući uspješnost Vašeg poslovanja sa navedenim kriterijumima, poreski obveznik će moći da napravi prognozu o mogućnosti poreske kontrole u odnosu na njega, poziva komisiji za PDV, skrećući dodatnu pažnju prilikom uredskih kontrola, itd.

Indikatori aktivnosti poreskog obveznika koji mogu ukazivati ​​na izvršenje poreskog prekršaja

S obzirom na konkretne rezultate poreskih revizija, mogu se razlikovati sljedeći znakovi namjernog prekršaja poreskog obveznika i potcjenjivanja iznosa plaćenog poreza:

  1. Formalna primjena posebnih poreskih režima (na primjer, transfer računovodstvenog osoblja u osoblje posebnog pravnog lica koje primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem bez promjene radnog mjesta i funkcionalnosti zaposlenih).
  2. Formalno zaključivanje posredničkih ugovora, kako bi se u dobiti iskazali samo iznosi provizije. U stavu 8 naredbe Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06 / [email protected] navodi se da jedan od osnova za priznavanje poreske olakšice kao neopravdane može biti izgradnja finansijsko-ekonomskih aktivnosti na osnovu sklapanja ugovora sa preprodavcima ili posrednicima („lanac ugovornih strana“) bez opravdanih ekonomskih ili drugih razloga (poslovni svrha).
  3. Nedostatak pravog dogovora. Tako je u odluci Trinaestog arbitražnog apelacionog suda od 05.12.2011. godine u predmetu br. A21-4402 / 2011, sud, odbijajući da odbije PDV od poreskog obveznika, naveo uklj. o nepostojanju u spisima dokaza o stvarnom izvršenju transakcija nabavke robe od dobavljača (nepostojanje posebnih uslova za skladištenje, transport, potvrda o nabavci relevantnih proizvoda odgovarajućim sertifikatima i sl.).
  4. Nerazumna primjena odredaba međunarodnih ugovora o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja. Tako je standardna šema za optimizaciju oporezivanja prilikom primjene obračuna kamata na kredite kod stranih kompanija registracija nerezidenta u državi, ugovorom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja kojim je predviđena mogućnost odbitka kamata na kredite u državi. puni uz predočenje uvjerenja o poreznom rezidentstvu stranog pravnog lica. Zadatak poreskog organa u ovom slučaju je potreba da se dokaže stvarno davanje kredita od strane povezanog lica (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. novembra 2011. godine br. 8654/11 u predmetu br. A27-7455/2010).
  5. Interakcija poreskog obveznika sa "jednodnevnim firmama" (odredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 29. maja 2013. u predmetu br. A40-94438 / 12-99-518).
  6. Zloupotreba poreskih kredita.
  7. Utaja poreskog obveznika od dostavljanja dokumenata neophodnih za poresku kontrolu.
  8. Formalno potcjenjivanje obaveznih plaćanja plaćenih na carini.

Iz navedenog proizilazi da dokazivanje krivice poreskih obveznika je subjektivno.

Samo djelatnost koja ispunjava sve zahtjeve poreskog zakonodavstva može poslužiti kao bezuslovni osnov za nepodnošenje poreske obaveze. Poreska sigurnost je osnova za stabilan i efikasan razvoj kompanije. Prijetnja dodatnih poreznih nameta može dovesti poreznog obveznika na ivicu bankrota i gubitka vlasnika poslovanja u cjelini. Očigledno, neefikasno izgrađen sistem poreske sigurnosti u preduzeću može povući značajne rizike i ekonomske gubitke. Izgradnju poreske računovodstvene strukture i strukture poslovanja u cjelini treba izvršiti uz angažovanje profesionalnih pravnika i revizora, što će omogućiti izbjegavanje poreske obaveze u budućnosti.

Naše iskustvo pokazuje da se upravo greške koje su učinjene direktno, kako tokom pripreme tako i tokom same poreske revizije, po pravilu završavaju najdužim i često neisplativim sudskim procesima za poreskog obveznika. Važno je shvatiti da se model ponašanja i zaštite poreskog obveznika mora pravilno izgraditi od samog početka, a mnogo je lakše i jeftinije spriječiti veliki broj poreskih potraživanja u fazi same revizije nego kasnije uložiti žalbu. .