Kako prodaja robe po ugovoru o komisiji može biti korisna? Kome i u kojim slučajevima ga ima smisla izabrati? Kako pravilno i na obostrano zadovoljstvo ozvaničiti proviziju? Kako se to radi šema trgovanja po proviziji, ako je ugovor o proviziji zaključen između organizacija koje primjenjuju različite režime oporezivanja? Na ova i druga pitanja odgovorit ćemo u našem članku.
Pogodno je trgovati konsignacijskom robom u usluzi MyWarehouse. U njemu možete prihvatiti robu na prodaju uz ugovor o proviziji, voditi evidenciju o njoj, automatski generirati izvještaj pošiljaocu nakon prodaje, pogledati isplativost i izdati povrat ako se proizvod ne proda. Registrirajte se i isprobajte sada: besplatno je!
Prednosti trgovanja po ugovoru o provizijiAko se bavite trgovinom na malo i pronašli ste dobavljača koji vam pristaje dati robu na prodaju po ugovoru o komisiji, imate sreće. A posebno ste sretni ako tek počinjete u poslu. Zakon dozvoljava da se novac daje za robu kupljenu na osnovu ugovora o proviziji nakon što je prodata. Odnosno, shema trgovanja provizijom omogućava vam da počnete raditi bez velikih ulaganja i bez posebnih rizika.
Ako proizvodite proizvod ili ga kupujete u velike količine za naknadnu maloprodaju na različitim mjestima, tada šema provizije može biti korisna za vas. To će u najmanju ruku povećati tržište prodaje. Neka mala radnja, koja se nalazi na mjestu gdje ni sami ne biste radili, može brzo rasprodati robu koja se ne prodaje u vašim tradicionalnim prodajnim mjestima. Istovremeno, prodavnica možda neće moći da kupi seriju takve robe, ali će je rado prihvatiti na komisiji.
Šema provizije je također korisna jer olakšava obradu povrata robe nego po kupoprodajnom ugovoru. Ako je proizvod kupljen po shemi "kupovina i prodaja", tada je da biste ga vratili iz trgovine natrag dobavljaču potrebno izvršiti obrnutu prodaju. To stvara probleme u smislu oporezivanja – kada jedna od strana u transakciji ne plaća PDV, druga gubi novac jer ne može odbiti PDV. Ako je isporuka robe formalizirana ugovorom o komisiji, ovaj problem ne nastaje. Posrednik jednostavno otpisuje robu od vanbilansno računovodstvo i vraća se dobavljaču. Međutim, kod vraćanja robe preuzete na pošiljku, postoje neke suptilnosti, na koje ćemo se vratiti u ovom materijalu.
Kako se obrađuje provizijska trgovina
U pojednostavljenom obliku, ovaj dijagram izgleda ovako. Dobavljač (nalogodavac) daje svoju robu na prodaju posredniku (komisionaru). U ovom slučaju, vlasništvo nad robom ne prelazi na potonje. Komisionar prodaje robu kupcu, nastupajući u svoje ime, ali o trošku nalogodavca. Čim se roba proda, nalogodavac prestaje biti njen vlasnik. Komisionar odgovara dobavljaču, daje mu prihod za robu i prima njegovu naknadu.
Dakle, kako pravilno dogovoriti proviziju? Recimo da će određena kompanija prodati proizvod prodavnici. Prije svega, dobavljač i trgovina sastavljaju ugovor o komisiji, u kojem se navodi ko je od njih komisionar, ko nalogodavac, a također se navodi da će prvi, u ime drugog, prodavati robu uz naknadu. Takođe je bolje navesti iznos naknade u ugovoru. Moglo bi biti kao fiksni iznos od svakog prodanog proizvoda i određeni postotak od prodaje. Zakona, odnosno čl.51 Civil Code RF, obavezuje komisionara da izvještava komitenta o prodaji. Rokovi za podnošenje izvještaja nisu regulisani, ali ih je bolje zapisati unaprijed. Ugovor o proviziji može biti zaključen na određeno vrijeme ili na neodređeno vrijeme. I sami preduzetnici odlučuju da li će naznačiti teritoriju za njeno sprovođenje. Uzorak ugovora o komisiji možete preuzeti u našoj biblioteci obrazaca dokumenata.
Ugovor o komisiji je zaključen. Šta je sledeće? Potom se roba prenosi u prodavnicu, uz koju se prilaže akt prijema i prijenosa robe uz proviziju i TORG-12 račun. Uzorak potvrde o prijenosu i prijemu, kao i fakturu, možete preuzeti na našoj web stranici. Akt prijema i prenosa robe za proviziju je potreban ako je to navedeno u ugovoru. Ako ne postoji takav uslov, dovoljan je račun.
Pošiljka robe je bezbedno stigla u radnju, a komisionar počinje sa prodajom. Po zakonu, prodaja robe mora početi najkasnije narednog dana nakon njenog prijema. Nakon što se određeni iznos proda ili pređe izvještajni period navedeno u ugovoru, radnja sastavlja izvještaj komisionara. Navodi koliko je jedinica proizvoda prodato, po kojoj cijeni i koliki je iznos nagrade. Kao što smo gore napisali, bolje je rokove za podnošenje izvještaja navesti u ugovoru, iako to nije propisano zakonom. Možete se dogovoriti da ga pružate svake sedmice ili svakog mjeseca. Na našoj web stranici imamo uzorak izvještaja povjerenika.
Pored izvještaja, preporučuje se sastavljanje i potpisivanje ugovora o pružanju usluga između strana. Uostalom, obavljanjem transakcija u ime nalogodavca, komisionar mu pruža uslugu. O tome se sastavlja dokument. Iznos u aktu je iznos naknade komisionara za izvještajni period.
Uz izvještaj, posrednik prenosi prihod dobavljaču i zadržava svoju proviziju. Moguća je i druga opcija kada komitent preuzme sav prihod i tek onda prenese nagradu komisionu. Tada se saradnja nastavlja ili završava.
Ako nalogodavac ni na koji način nije zadovoljan izvještajem komisionara, mora to prijaviti u roku od 30 dana od dana prijema isprave. Međutim, ovaj rok se može promijeniti uz pomoć preliminarnog dogovora strana.
Automatizacija uvelike pojednostavljuje proces provizije. Usluga MoySklad nudi optimalno rješenje kako za nalogodavca tako i za komisionara. U samom sistemu možete kreirati ugovor o komisiji, voditi računa o otpremi i prijemu robe, evidentirati prodaju komisione robe i automatski generisati izvještaje komisionara. Istovremeno, u svim kreiranim obrascima i izvještajima trenutno se obračunavaju prihodi od prodate robe, komisionarske naknade, PDV i drugi potrebni iznosi.
Sada da vidimo šta nam zakon kaže o posebnim slučajevima.
Provizijska trgovina: posebni slučajeviKomisionar je prodao robu skuplje ili jeftinije od očekivanog
Recimo da se roba toliko dobro prodavala da je prodavnica odlučila da joj podigne cene. Komisionar je u ovom slučaju uspio ostvariti dodatne pogodnosti koje po zakonu mora ravnopravno dijeliti sa nalogodavcem. Osim ako, naravno, ugovorom nisu predviđeni drugi uslovi. I ovdje treba obratiti pažnju na jedan važan detalj u vezi sa obradom i isplatom ovog novca. Prema dopisu Ministarstva finansija Rusije od 5. juna 2008. godine br. 03-03-06/1/347, pre nego što se deo dobiti isplati komisioneru, komisionar mora da prikaže ceo ovaj iznos u prihodu koji podliježe porezu na dohodak. I tek nakon toga nastaje ono što pripada komisionu.
Ako iz nekog razloga roba nije prodata po dogovorenoj cijeni, a trgovina je smanji, onda su dva moguća scenarija.
- Radnja je pošiljaocu dokazala da nije imala mogućnost da robu proda po višoj cijeni, a ovim potezom su spriječeni još veći gubici. U tom slučaju komisionar neće morati vratiti razliku.
- Prodavnica nije uspjela dokazati da je smanjenje cijene bio neophodan korak. Tada će, nažalost, komisionar morati dobavljaču nadoknaditi gubitak.
Inače, ove slučajeve nije zabranjeno uključiti u ugovor o komisiji. Osim toga, možete mu dodati uslove da, prije promjene cijena, komisionar mora zatražiti dozvolu od komitenta.
Ugovor nije ispunjen
Recimo da se ispostavilo da je dio robe koju je nalogodavac isporučio prodavnici neispravan, ili nije isporučena ugovorena količina robe, ili iz nekog drugog razloga ne može biti ispunjen ugovor o komisiji krivnjom dobavljača. U ovom slučaju, zakon nalaže komitentu da i dalje plaća komisionarsku naknadu, kao i nadoknađuje troškove. Ako se ugovor o komisiji ne može izvršiti krivnjom trgovine, onda će, zauzvrat, morati nadoknaditi štetu komitentu.
Potkomisija
Zamislimo da je prodavnica pronašla još jedno profitabilno prodajno mesto, kojim upravlja druga kompanija. U tom slučaju ima pravo zaključiti ugovor o subkomisioni sa ovom kompanijom. Tada komisionar odgovara za radnje podkomisionara svom komitentu, a za drugu trgovinu on sam postaje nalogodavac. I nekoliko važnih napomena. Potprovizija je moguća osim ako je drugačije određeno ugovorom o proviziji. U ovom slučaju, nalogodavac nema pravo da stupa u odnose sa podkomisarom, osim ako, opet, sporazumom stranaka nije drugačije određeno.
Komisionar u izvještajnom periodu nije prodao niti jedan proizvod
Ako sva roba ostane u skladištima i policama prodavnice, prodavnica ima pravo da je vrati pošiljaocu. Povrat robe, kao i njen prijem, ispostavlja se uz TORG-12 račun.
Usluga upravljanja trgovinom MoySklad će pomoći da se značajno olakša proces vraćanja robe od komisionara do pošiljaoca. Sistem ima posebne obrasce u kojima se evidentiraju povrati, a uneseni podaci se automatski prenose u sve izvještaje koji se odnose na izvršenje ugovora o komisiji.
Povrat robe komisionu od kupca
Recimo da maloprodajni kupac iz nekog razloga želi vratiti artikl.
S obzirom da je komisionar prilikom prodaje robe komitentu u svoje ime sklopio kupoprodajni ugovor sa njim, onda formalizuje odbijanje ove transakcije.
Ukoliko kupac vrati robu zbog uočenih nedostataka, odgovornost za iste mora biti raspoređena između komisionara i pošiljaoca. Ako je roba oštećena krivnjom trgovine, kupac će nadoknaditi troškove. A ako se pokaže da je dobavljač kriv, komisionar će imati pravo na naknadu troškova i naknade.
Roba se može vratiti prije potpisivanja komisionarskog izvještaja od strane stranaka ili nakon toga. U prvom slučaju posrednik u zapisnik upisuje iznos povrata sa predznakom minus. U drugom, veleprodajni kupac, vraćajući robu, ispostavlja račun na ime komisionara. Ako je krajnji kupac trgovac na malo, tada mora napisati izjavu za vraćanje robe. Nakon toga komisionar vraća robu pošiljaocu, uz povratnicu na njegovo ime, kao i račun. Na osnovu ovih dokumenata, nalogodavac će moći da umanji svoj PDV koji se plaća.
Fakture za komisiono trgovanje
Fakture za komisioni promet u maloprodaji
U našem primjeru, gdje je komisionar prodavaonica, potonji ne izdaje račune kupcima, jer u maloprodaji ovaj dokument zamjenjuje blagajnički račun istaknutim na posebnoj liniji iznos PDV-a. Komisionar takođe ne izdaje račune komitentu. Ali u isto vrijeme, prodavnica izdaje račun nalogodavcu za iznos svoje naknade na osnovu rezultata izvještajnog perioda.
Zakon nas ne obavezuje maloprodajni objekat, trguje po ugovoru o proviziji, vodi dnevnik faktura.
Indikatori kontrolnih traka CCP (samo indikatori, a ne i same trake), kao i kopije traka, dostavljaju se komitentu uz izvještaj komisionara, a komisionar ih upisuje u svoju prodajnu knjigu radi obračunavanja PDV-a na trošak prodate robe.
Štaviše, ako prodavnica, pored robe nalogodavca, prodaje i sopstvenu robu, onda računovodstvo ove robe mora biti odvojeno. Uz pomoć programa za trgovanje MySklad lako možete ispuniti ovaj zahtjev. Program komisioneru pokazuje koliko je svoje robe, a koliko robe je primio po ugovoru o komisiji. Nalogodavac u sistemu vidi koliko je njegove robe na rasprodaji i kod koga.
Fakture za komisionu trgovinu na veliko
Pogledajmo sada situaciju u kojoj komisionar prodaje robu na veliko u ime nalogodavca, a oboje su obveznici PDV-a. U ovom slučaju, računi su za njih obavezna dokumenta računovodstvo.
Budući da prema uslovima ugovora komisionar obavlja transakcije sa trećim licima u svoje ime, on u svoje ime i izdaje sve račune. Broj dokumenta se dodjeljuje u skladu sa hronologijom komisionara. Račun mora biti napisan u dva primjerka. Jedan se mora predati kupcu, drugi se mora evidentirati u dnevniku računa. U tom slučaju račun za prodaju konsignacijske robe ne mora biti evidentiran u knjizi prodaje komisionara.
I nalogodavac izdaje i unosi u svoju prodajnu knjigu račun upućen komisionu, već numerisan u skladu sa njegovom hronologijom. Ovaj dokument nije evidentiran u knjizi kupovine posrednika.
U ovom slučaju, pokazatelji računa koje komisionar ispostavlja kupcu odražavaju se na računu, koji ispostavlja i evidentira u svojoj knjizi prodaje dobavljač. Nalogodavac također mora ispisati dva primjerka - jedan za predaju komisionu, a drugi za čuvanje u svom dnevniku registracije izdatih računa.
Dokument primljen od komitenta komisionar upisuje u dnevnik primljenih računa.
Na osnovu potpisanog izvještaja i odgovarajućeg akta, komisionar ispostavlja nalogodavcu poseban račun za iznos njegove naknade za izvještajni period. Ovaj dokument se kod komisionara upisuje u knjigu prodaje, a kod komisionara - u knjigu kupovine.
Ako komisionar proda robu dobavljača kupcu istovremeno sa svojom robom, tada se kupcu može izdati jedinstveni račun za navedenu robu.
Više detalja o izdavanju faktura za komisiono trgovanje možete pronaći u pismu Ministarstva poreza i poreza Rusije od 21. maja 2001. godine br. VG-6-03/404.
Komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - komitent na pojednostavljeni poreski sistem
Ako su ugovor o komisiji zaključila privredna društva, od kojih svako primjenjuje pojednostavljeni porezni režim (SPS), onda se komisionar, ako se pojave pitanja o načinu obračuna poreza, mora pozvati na član 251. Porezni kod RF. Direktno to navodi prilikom utvrđivanja poreska osnovica Komisionar ne uračunava u prihode imovinu i sredstva koja je primio u vezi sa ispunjenjem obaveza iz ugovora o komisiji. Prihodi dobijeni za nadoknadu troškova nastalih za glavnicu takođe se ne uzimaju u obzir. Odnosno, prihodom se smatraju samo provizije. Shodno tome, prihod od prodate robe se ne računa kao prihod. Ako nalogodavac po pojednostavljenom poreskom sistemu nadoknađuje komisionu po pojednostavljenom poreskom sistemu bilo kakve troškove, ovaj novac takođe ne podleže oporezivanju.
Datum prijema prihoda od „pojednostavljenog“ posrednika je datum prijema naknade od nalogodavca na njegov račun. Ako, prema uslovima ugovora, komisionar zadrži svoju naknadu od sredstava primljenih od kupaca, tada se datumom prijema prihoda smatra dan kada je novac primljen na blagajni. Nije bitno što izvještaj možda još nije potpisan, jer se i avansi uključuju u prihode preduzeća po pojednostavljenom poreskom sistemu.
Troškovi se priznaju tek nakon što su stvarno plaćeni. Štaviše, oni troškovi koje komitent zakonski nadoknađuje (na primjer, zakup skladišta u kojem se skladišti roba) ne smatraju se troškovima komisionara.
Što se tiče nalogodavca, prema dopisu Ministarstva finansija broj 03-11-11/16941 od 15.05.2013.godine, njegov prihod je ukupan iznos ostvaren od prodaje robe, uključujući i provizije. Da, u šemi „komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - nalogodavac na pojednostavljenom poreskom sistemu“, naknada koju plaća nalogodavac, nažalost, ne može se pripisati njegovim troškovima, a porez će se morati platiti na nju. Ali! U slučaju da komisionar zadrži svoju proviziju prije prijenosa Novac nalogodavcu prihod će zakonski biti jednak iznosu koji je stvarno primljen na račun dobavljača. To znači da ako je kompanija koja se obavezuje na pojednostavljenom poreskom sistemu, onda je bolje navesti upravo ovu opciju u ugovoru.
Dan prijema prihoda je trenutak prijema sredstava na tekući račun ili u blagajnu dobavljača.
Nalogodavac po pojednostavljenom poreskom sistemu nije dužan da izda račun za svoju robu, jer Odgovornost za sastavljanje ovog dokumenta je samo na obvezniku PDV-a.
Komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu - nalogodavac na OSNO
Ako komisionar trguje na veliko i "pojednostavljen" je agent, a komitent radi na opštem sistemu oporezivanja, tada će posrednik morati da izdaje račune. Činjenica je da je u stvari prodavac trećim licima nalogodavac po OSNO-u, a ne komisionar po pojednostavljenom poreskom sistemu, pa posrednik mora obračunati porez na dodatu vrijednost za dobavljača i ispostaviti račun kupcu. Shema je ista kao o kojoj smo pisali gore. Komisionar izrađuje dva primjerka isprave, od kojih se jedan izdaje kupcu, a drugi upisuje u dnevnik izdatih računa, bez upisa u knjigu prodaje. Pokazatelji ovih dokumenata se ogledaju u fakturama koje komisionar ispostavlja komisionaru i upisuje u njegovu prodajnu knjigu.
Podsjetimo, u trgovini na malo račun zamjenjuje blagajnički račun sa iznosom PDV-a istaknutim u posebnom redu.
Dobavljač prikazuje primljeni prihod na osnovu primljenog izvještaja. Stoga, u slučaju kada je komisionar na pojednostavljenom poreskom sistemu, a komitent na OSNO, važno je da se u ugovoru odrazi procedura i vrijeme njegovog pružanja. Ako stigne kasnije rok, tada će dobavljač i dalje morati na vrijeme platiti PDV.
Posrednik ne izdaje račun za proviziju nalogodavcu, budući da komisionerova naknada u pojednostavljenom obliku ne podleže PDV-u.
U suprotnoj situaciji, kada je nalogodavac na pojednostavljenom poreskom sistemu, a komisionar na OSNO, posrednik ne bi trebalo da ispostavlja račun kupcima, jer prodavac je u stvari dobavljač i oslobođen je PDV-a.
Pitanje: Komisionar primjenjuje pojednostavljeni poreski sistem. Da li komisionar ima pravo da ispostavlja račune kupcima (uključujući pojedinci) uključeno puni trošak(uključujući PDV) prodate robe koja pripada nalogodavcu? Direktor je na opšti način rada oporezivanje. Hoće li to povlačiti obavezu komisionara da u budžet uplati raspoređeni iznos PDV-a?
odgovor:
PISMO MINISTARSTVA FINANSIJA RUJSKE FEDERACIJE od 28.04.2010.godine N 03-11-11/123
Prema stavu 3 čl. 346.11 Zakon o internim prihodima Ruska Federacija(u daljem tekstu – Kodeks) individualni preduzetnici koji su prešli na pojednostavljeni sistem oporezivanja ne priznaju se kao obveznici poreza na dodatu vrednost, osim poreza koji se plaća pri uvozu robe na carinsko područje Ruske Federacije, kao i poreza plaćeno u skladu sa čl. 174.1 Kodeksa.
Članom 24 Pravila za vođenje evidencije primljenih i izdatih računa, knjiga kupovine i knjiga prodaje prilikom obračuna poreza na dodatu vrijednost, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. N 914, propisano je da nalogodavci koji prodaju robu (radove , usluge) prema komisionom ugovoru koji predviđa prodaju robe (radova, usluga) u ime komisionara, računi izdati komisionu se evidentiraju u knjizi prodaje, a koji odražavaju pokazatelje računa koje je komisionar izdao. kupcu.
Dakle, kada komisionar u ime komisionara prodaje robu (rad, usluge) na osnovu komisionog ugovora kojim se predviđa prodaja robe (rad, usluga), komisionar ispostavlja račun kupcu te robe (rad, usluge), uključujući i onaj koji primjenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja. Istovremeno, ovaj postupak izdavanja računa ne dovodi do obaveze komisionara da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet na dobra (radove, usluge) koje komitent proda.
Što se tiče sastavljanja računa za prodaju robe (radova, usluga) fizičkim licima, prema tački 7. čl. 168 Kodeksa prilikom prodaje robe za gotovinu od strane organizacija (preduzeća) i individualni preduzetnici maloprodaja I Catering, kao i druge organizacije, samostalni preduzetnici koji obavljaju poslove i pružaju plaćene usluge direktno stanovništvu, uslovi utvrđeni st. 3. i 4. čl. 168. Kodeksa, fakturisanje se smatra obavljenim ako je prodavac izdao kupcu račun ili drugi dokument utvrđene forme.
PDV je porez koji je veoma povoljan za državu i izuzetno neprijatan za obveznike. I iz istog razloga – visina poreza malo zavisi od profitabilnosti poslovanja. Čak i oni koji rade s gubitkom često moraju da plate. Stoga ne čudi što mnogi ljudi žele barem nekako uštedjeti na ovom porezu. Ali, nažalost, to je često jednostavno nemoguće učiniti.
Većina šema optimizacije PDV-a samo na prvi pogled izgleda legalno i sigurno. Ali u stvarnosti, umjesto očekivanih koristi, mogu dovesti do dodatnih gubitaka. Jedna od ovih šema je zasnovana na ugovoru o proviziji, gdje je komisionar obveznik PDV-a, a nalogodavac neplatiša. Također je moguće koristiti ugovor o zastupanju, prema kojem agent djeluje u svoje ime.
Opis kola
Osnovna ideja sheme je da obveznik PDV-a prodaje robu kao komisionar prema ugovoru sa nalogodavcem - neplatišom PDV-a, koji u pravilu koristi pojednostavljenu at klauzula 2 čl. 346.11 Poreski zakonik Ruske Federacije. Većina dobiti od transakcije ostaje komitentu; Samo iz ovog iznosa se plaća ND WITH klauzula 1 čl. 156 Poreski zakon Ruske Federacije. Istovremeno, komisionar ispostavlja kupcima račune sa PDV-om za cjelokupnu cijenu robe. V str. 1, 3 žlice. 168 Poreski zakon Ruske Federacije. Da, da, za cjelokupnu cijenu robe. Dalje ćemo vam reći kako on to opravdava. Kao rezultat toga, kupci ne gube odbitke PDV-a, što ne bi bilo moguće da je sam prodavac prešao na pojednostavljeni obrazac ili da je pošiljalac prodao robu direktno kupcima.
Na primjer, ranije je kompanija kupila robu od dobavljača za 118.000 rubalja. sa PDV-om i prodat za 177.000 rubalja. takođe sa PDV-om. Morala je u budžet platiti PDV u iznosu od 9.000 rubalja.
Sada dobavljač ima robu za 118.000 rubalja. kompanija ga kupuje po pojednostavljenom poreskom sistemu, a zatim ga prodaje preko komisionara za istih 177.000 rubalja. Komisionar odbija naknadu od prihoda, recimo 1180 rubalja, i uplaćuje PDV na njega u budžet u iznosu od 180 rubalja .klauzula 1 čl. 156 Poreski zakon Ruske Federacije
Korist je očigledna - umjesto 9.000 rubalja. U budžet trebate uplatiti samo 180 rubalja. Osim toga, shema vam omogućava da uštedite ne samo na PDV-u, već i na porezu na dohodak. Pošto se nalogodavac bavi trgovinom, treba da izabere pojednostavljenu sa objektom „prihodi minus rashodi“. Zatim, na većinu dobiti od prodaje robe, morat ćete platiti pojednostavljeni analogni porez na dohodak po stopi od ne 20%, već 15% ili čak manje ako se snižene stope primjenjuju u vašoj regiji I klauzula 1 čl. 284. stav 2. čl. 346.20 Poreski zakonik Ruske Federacije. Istina, bit će dodatnih troškova, ali malih. Novac će se morati potrošiti na stvaranje kompanije koja se obavezuje i podržava njeno postojanje.
Ako dobavljač ne želi raditi s nepoznatom kompanijom, pa čak i na pojednostavljenoj osnovi, možete kupiti robu i pod ugovorom o komisiji sa istim nalogodavcem. Tada ne samo kupac, već ni dobavljač neće znati ni za kakve promjene.
Predlaže se korištenje slične šeme za umjetno stvaranje odbitaka u slučajevima kada kupujete robu od utajivača PDV-a, ali sami plaćate ovaj porez. Ali ovdje će vam trebati dva dodatne kompanije. Jedan je u pojednostavljenom načinu rada, drugi je u općem načinu rada. Prvi kupuje robu od vaših dobavljača i prenosi je na prodaju pod ugovorom o proviziji drugoj kompaniji. Ona, pak, prodaje ovu robu vama, izdajući PDV fakture za cjelokupnu cijenu robe. Kao rezultat toga, dobijate odbitke PDV-a, iako, u stvari, kupujete robu od kompanije na pojednostavljenoj osnovi.
Kao što vidite, pomoću ove šeme možete mnogo uštedjeti na PDV-u. Ostaje da se vidi koliko je sigurno.
Formalni razlozi
Ako Poreski zakonik tumačimo doslovno, može se tvrditi da niko od učesnika u šemi ne krši zakon. Uvjerite se sami.
Kupac prihvata poreski odbitak jer ima fakturu i roba je primljena na obračun, odnosno ispunjeni su svi uslovi za odbitak s klauzula 1 čl. 172 Poreski zakon Ruske Federacije. Kupac nije dužan da zna da prodavac postupa po ugovoru o proviziji. Da, niko mu ne brani da odbije PDV na račune komisionara.
Komisionar formalno takođe ništa ne krši. Poreski zakonik direktno navodi da prilikom prodaje robe poreski obveznik mora kupcu na uplatu predočiti iznos PDV-a koji odgovara cijeni robe i izdati račune za taj iznos at pp. 1, 3 žlice. 168. stav 3. čl. 169 Poreski zakon Ruske Federacije. Komisionar se mora pridržavati ovih pravila, jer je, prvo, obveznik PDV-a, a drugo, on je taj koji prodaje robu kupcu, a ne komisionar. T klauzula 1 čl. 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Naravno, sa poreske tačke gledišta, prodaja, odnosno prenos vlasništva nad robom s klauzula 1 čl. 39 Poreski zakon Ruske Federacije, dolazi od nalogodavca do kupca. A u teoriji, nalogodavac je taj koji kupcu na uplatu predoči PDV. Ali, kako je to nemoguće učiniti, a ne postoje posebna pravila za komisiono trgovanje NK, račune kupcima izdaje komisionar s tačka 24 Pravilnika, usvojen. Uredba Vlade Ruske Federacije od 2. decembra 2000. br. 914; klauzula 1 Pismo Federalne poreske službe Rusije od 04.02.2010. br. ŠS-22-3/85@. A komisionar nije u obavezi da zna koji sistem oporezivanja koristi njegov komitent. U isto vrijeme, komisionar ne može platiti PDV na prihod od prodaje robe - sav prihod mora prenijeti komitentu at klauzula 1 čl. 996 Građanskog zakonika Ruske Federacije, zadržavajući samo svoju nagradu.
Ali nalogodavac ne mora da plaća PDV, jer nije obveznik ovog poreza. Pravilo da pojednostavljivači i drugi obveznici PDV-a koji su izdali PDV fakture moraju u budžet uplatiti iznos poreza naveden u njima A subp. 1 klauzula 5 čl. 173 Poreski zakon Ruske Federacije, ne radi ni ovdje. Uostalom, sam principal nikome nije izdavao račune.
Kao što vidimo, niko od učesnika u šemi nema za šta da odgovara. Štaviše, nema razloga da im se naplaćuje dodatni porez. Ali sve je to samo u teoriji. U praksi, kao što je poznato, formalno poštovanje zakona više ne garantuje poresku sigurnost. A kompanija koja odluči da koristi takvu šemu verovatno neće proći poresku reviziju.
Real Consequences
Dovoljan je i letimičan pogled na dijagram da se shvati da kupac robe prihvata na odbitak PDV koji mu je zaračunao komisionar, ali većinu tog PDV-a niko ne uplaćuje u budžet: ni nalogodavac ni komisionar. Kao rezultat toga, vlada gubi novac. I malo je vjerovatno da poreski inspektori to neće primijetiti niti će ovo stanje smatrati normalnim. Radije će se potruditi da barem nekoga natjeraju da naplati PDV naplaćen kupcu.
Oni najvjerovatnije neće moći da objasne šta ste tačno pogriješili samo uz pomoć NK. Uostalom, kao što smo već saznali, niko od učesnika u šemi ne čini direktno kršenje zakona. Ali to ne čini mnogo lakšim. Tokom višegodišnje borbe protiv „šema“, inspektori su dobili čitav arsenal alata koji im omogućavaju da utvrde dodatne poreze kada se čini da nema prekršaja, ali kompanija očigledno uplaćuje mnogo manje u budžet nego što bi trebalo. I na tome bi trebali zahvaliti prije svega VAMA Ruske Federacije.
Sada, ako odlučite da koristite šemu sa pojednostavljenim principom, možete biti optuženi da, na primer, nemate poslovnu svrhu. I zaista, zašto je ova kompanija uvijek prodavala svoju robu, a onda odjednom postala komisionar? Ništa osim uštede na porezima (a to je očigledno), što ne odgovara kao samostalan poslovni cilj T pp. 3, 9 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53.
A kako nije bilo poslovne svrhe prelazak na posao po komisionim ugovorima, to znači da komisionar mora obračunati poreze kao da prodaje svoju robu, a ne robu komitenta. A klauzula 7 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53. Stoga komisionar može biti naplaćen dodatnim PDV-om na sav prihod od prodaje robe. Ali inspektori neće umanjiti ovaj PDV za porez plaćen dobavljaču – uostalom, robu je kupio pošiljalac, koji nije priznat kao obveznik PDV-a.
Kao rezultat toga, zbog korištenja sheme, ne samo da nećete uštedjeti na PDV-u, već ćete izgubiti i odbitke na koje imate pravo. Osim toga, morat ćete platiti kazne i kazne.
Osporavanje odluke inspektora na sudu će se najvjerovatnije ispostaviti kao gubljenje vremena i novca - ako inspekcija može dokazati da ste prešli na posao preko principala upravo da biste uštedjeli na porezu, sud će se složiti sa dodatnom razmjerom poreza WITH pp. 7, 11 Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. br. 53.
Ako je inicijator kreiranja šeme bio kupac robe, negativne posljedice će biti nešto manje - kupcu će se „samo“ odbijati PDV odbici, zbog kojih je shema i uvedena. Osim toga, morat će platiti kazne i novčane kazne.
Šema za optimizaciju PDV-a pomoću pojednostavljene glavnice izgleda vrlo primamljivo. Ali opasno je koristiti ga, jer će svi ušteđeni porezi sa vrlo visokim stepenom vjerovatnoće biti dodatno naplaćeni tokom revizije. I najvjerovatnije ćete morati platiti čak i više nego što ste očekivali da ćete uštedjeti.
Osnovna ideja šeme je da obveznik PDV-a prodaje robu kao komisionar u skladu sa ugovorom sa nalogodavcem - neplatišom PDV-a, koji, po pravilu, koristi pojednostavljenu proceduru (klauzula 2 člana 346.11. Porezni zakonik Ruske Federacije). Većina dobiti od transakcije ostaje komitentu; Samo na ovaj iznos plaća se PDV (klauzula 1 člana 156 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, komisionar podliježe PDV-u na cjelokupnu cijenu robe (klauzula 1, 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije). Da, da, za cjelokupnu cijenu robe. Dalje ćemo vam reći kako on to opravdava. Kao rezultat toga, kupci ne gube odbitke PDV-a, što ne bi bilo moguće da je sam prodavac prešao na pojednostavljeni obrazac ili da je pošiljalac prodao robu direktno kupcima.
Na primjer, ranije je kompanija kupila robu od dobavljača za 118.000 rubalja. sa PDV-om i prodat za 177.000 rubalja. takođe sa PDV-om. Morala je u budžet platiti PDV u iznosu od 9.000 rubalja.
Sada dobavljač ima robu za 118.000 rubalja. kompanija ga kupuje po pojednostavljenom poreskom sistemu, a zatim ga prodaje preko komisionara za istih 177.000 rubalja. Komisionar oduzima naknadu od prihoda, recimo 1180 rubalja, i na njega uplaćuje PDV u budžet u iznosu od 180 rubalja. (Član 156 Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 1).
Korist je očigledna - umjesto 9.000 rubalja. U budžet trebate uplatiti samo 180 rubalja. Osim toga, shema vam omogućava da uštedite ne samo na PDV-u, već i na porezu na dohodak. Pošto se nalogodavac bavi trgovinom, treba da izabere pojednostavljenu sa objektom „prihodi minus rashodi“. Zatim, na većinu dobiti od prodaje robe, morat ćete platiti pojednostavljeni analogni porez na dohodak po stopi od ne 20%, već 15% ili čak manje ako postoje zakoni u vašoj regiji snižene stope(Član 1. člana 284. stav 2. člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istina, bit će dodatnih troškova, ali malih. Novac će se morati potrošiti na stvaranje obavezujuće kompanije i podržavanje njenog postojanja.
Ako dobavljač ne želi raditi s nepoznatom kompanijom, pa čak i na pojednostavljenoj osnovi, možete kupiti robu i pod ugovorom o komisiji sa istim nalogodavcem. Tada ne samo kupac, već ni dobavljač neće znati ni za kakve promjene.
Bilješka
Predlaže se korištenje slične šeme za umjetno stvaranje odbitaka u slučajevima kada kupujete robu od utajivača PDV-a, ali sami plaćate ovaj porez. Ali ovdje će biti potrebne dvije dodatne kompanije. Jedan je u pojednostavljenom načinu rada, drugi je u općem načinu rada. Prvi kupuje robu od vaših dobavljača i prenosi je na prodaju pod ugovorom o proviziji drugoj kompaniji. Ona, zauzvrat, prodaje ovu robu vama, izdajući PDV fakture za cjelokupnu cijenu robe. Kao rezultat, dobijate, iako, u stvari, kupujete robu od kompanije na pojednostavljen način.
Kao što vidite, pomoću ove šeme možete mnogo uštedjeti na PDV-u. Ostaje da se vidi koliko je sigurno.
Formalni razlozi
Ako Poreski zakonik tumačimo doslovno, može se tvrditi da niko od učesnika u šemi ne krši zakon. Uvjerite se sami.
Kupac prihvata poreski odbitak jer ima fakturu, a roba je prihvaćena na računovodstvo, odnosno ispunjeni su svi uslovi za odbitak (član 1. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kupac nije dužan da zna da prodavac postupa po ugovoru o proviziji. Da, niko mu ne brani da odbije PDV na račune komisionara.
Komisionar formalno takođe ništa ne krši. Poreski zakonik direktno navodi da poreski obveznik prilikom prodaje proizvoda mora kupcu iskazati na uplatu iznos PDV-a koji odgovara cijeni proizvoda i za taj iznos ispostaviti račun (čl. 1, 3. člana 168. stav 3. Član 169. Poreskog zakona Ruske Federacije). Komisionar se mora pridržavati ovih pravila, budući da je, prvo, obveznik PDV-a, a drugo, on je taj koji prodaje robu kupcu, a ne nalogodavac (klauzula 1. člana 990. Građanskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).
Naravno, sa poreskog stanovišta, prodaja, odnosno prenos vlasništva nad robom (klauzula 1 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije) se dešava sa nalogodavca na kupca. A u teoriji, nalogodavac je taj koji kupcu na uplatu predoči PDV. Ali, budući da je to nemoguće učiniti, a ne postoje posebna pravila za komisiono trgovanje poreskim kodovima, račune kupcima izdaju komisionari (klauzula 24 Pravila, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 02.12. 2000 N 914 klauzula 1 Pisma Federalne poreske službe od 04.02.2010 N ShS-22-3/85@. A komisionar nije u obavezi da zna koji sistem oporezivanja koristi njegov komitent. Istovremeno, komisionar ne može platiti PDV na prihod od prodaje robe - on mora sav prihod prenijeti komitentu (klauzula 1, član 996 Građanskog zakonika Ruske Federacije), zadržavajući samo svoju naknadu.
Ali nalogodavac ne mora da plaća PDV, jer nije obveznik ovog poreza. Ovdje ne funkcionira ni pravilo da pojednostavljivači i drugi neplatiši PDV-a koji su izdali fakture PDV-a moraju uplatiti u budžet iznos poreza koji je na njima naznačen (podtačka 1. tačka 5. člana 173. Poreskog zakona Ruske Federacije). . Uostalom, sam principal nikome nije izdavao račune.
Kao što vidimo, niko od učesnika u šemi nema za šta da odgovara. Štaviše, nema razloga da im se dodatno naplaćuje porez. Ali sve je to samo u teoriji. U praksi, kao što je poznato, formalno poštovanje zakona više ne garantuje poresku sigurnost. A kompanija koja odluči da koristi takvu šemu verovatno neće proći poresku reviziju.
Real Consequences
Dovoljan je čak i letimičan pogled na dijagram da se shvati da kupac robe prihvata na odbitak PDV koji mu je predstavio komisionar, ali većina Taj PDV u budžet niko ne plaća: ni komisionar ni komisionar. Kao rezultat toga, vlada gubi novac. I malo je vjerovatno da poreski inspektori to neće primijetiti niti će ovo stanje smatrati normalnim. Radije će se potruditi da barem nekoga natjeraju da naplati PDV naplaćen kupcu.
Oni najvjerovatnije neće moći da objasne šta ste tačno pogriješili samo uz pomoć NK. Uostalom, kao što smo već saznali, niko od učesnika u šemi ne čini otvoreno kršenje zakona. Ali to ne čini mnogo lakšim. Tokom godina borbe protiv „šema“, inspektori su dobili čitav arsenal alata koji im omogućavaju da utvrde dodatne poreze kada se čini da nema prekršaja, ali kompanija očigledno uplaćuje mnogo manje u budžet nego što bi trebalo. I treba da se zahvale prije svega vama, Ruskoj Federaciji.
Sada, ako odlučite koristiti shemu sa pojednostavljenim principom, možete biti optuženi za, na primjer, nedostatak poslovne svrhe. I zaista, zašto je ova kompanija uvijek prodavala svoju robu, a onda odjednom postala komisionar? Ništa osim uštede na porezima (a to je očigledno), što nije pogodno kao samostalan poslovni cilj (stavovi 3, 9 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. N 53 ).
A kako nije bilo poslovne svrhe prelazak na posao po ugovorima o komisiji, to znači da komisionar mora obračunati poreze kao da prodaje svoju robu, a ne robu komitenta (član 7. Rezolucije Plenuma od Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 12. oktobra 2006. N 53). Dakle, komisionar može zaračunati dodatni PDV na sav prihod od prodaje robe. Ali inspektori neće umanjiti ovaj PDV za porez plaćen dobavljaču – uostalom, robu je kupio pošiljalac, koji nije priznat kao obveznik PDV-a.
Kao rezultat toga, zbog korištenja sheme, ne samo da nećete uštedjeti na PDV-u, već ćete izgubiti i odbitke na koje imate pravo. Osim toga, morat ćete platiti kazne i kazne.
Osporavanje odluke inspektora na sudu će se najvjerovatnije ispostaviti kao gubljenje vremena i novca – ako inspekcija može dokazati da ste prešli na posao preko principala upravo da biste uštedjeli na porezu, sud će se složiti sa dodatnom naplatom PDV-a ( Stavovi 7, 11 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12.10.2006. N 53).
Bilješka
Ako je inicijator kreiranja šeme bio kupac robe, negativne posljedice će biti nešto manje - kupcu će se odbiti „samo“ odbici PDV-a, zbog kojih je shema i uvedena. Osim toga, morat će platiti kazne i novčane kazne.
Šema za optimizaciju PDV-a pomoću pojednostavljene glavnice izgleda vrlo primamljivo. Ali opasno je koristiti ga, jer će svi ušteđeni porezi sa vrlo visokim stepenom vjerovatnoće biti dodatno naplaćeni tokom revizije. I najvjerovatnije ćete morati platiti čak i više nego što ste očekivali da ćete uštedjeti.
MINISTARSTVO FINANSIJA RUSKOG FEDERACIJE
Pitanje: O primjeni PDV-a od strane komisionara po pojednostavljenom poreskom sistemu pri prodaji dobara nalogodavca u svoje ime.
odgovor:
U vezi sa dopisom u vezi sa primenom poreza na dodatu vrednost od strane komisionara koji primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja, prodaje u svoje ime robe nalogodavca koji primenjuje zajednički sistem oporezivanje, izvještava Odjeljenje za poresku i carinsko-tarifnu politiku.
Postupak sastavljanja računa od strane komisionara (agenta) koji prodaju robu (rad, usluge), svojinska prava nalogodavca koji u svoje ime primenjuje opšti sistem oporezivanja utvrđen je Pravilima za popunjavanje računa koji se koriste u obračunima za dodatu vrednost. porez, odobren rezolucijom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137 (u daljem tekstu Pravila).
Prema ovu naredbu Ovi komisionari (agenti) izrađuju račune za kupca za prodatu robu (rad, usluge) na osnovu računa primljenih od nalogodavca. Navedenim Pravilima ne postoje izuzeci za komisionare (agente) koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja.
U skladu sa stavom 3.1 člana 169 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni obveznici, uključujući i one koji nisu obveznici poreza na dodatu vrijednost, u slučaju da izdaju i (ili) primaju račune prilikom izvršenja preduzetničku aktivnost u interesu drugog lica na osnovu ugovora o proviziji, agencijskim ugovorima koji se odnose na prodaju i (ili) pribavljanje dobara (radova, usluga), imovinskih prava u ime komisionara (agenta), dužni su da vode evidenciju primljenih i izdatih računa u odnosu na pomenuta aktivnost. Istovremeno, komisionar nema obavezu vođenja knjige kupovine, knjige prodaje, podnošenja prijave poreza na dodatu vrijednost, kao ni plaćanja poreza na dodatu vrijednost koju je komisionar izdvojio na računima ispostavljenim pri prodaji. robe.
Ujedno Vas obavještavamo da ovo pismo ne sadrži zakonske odredbe odn opšta pravila, koji specificira regulatorne zahtjeve, i nije regulatorni pravni akt. U skladu sa dopisom Ministarstva finansija Rusije od 7. avgusta 2007. N 03-02-07/2-138, poslano pismo je informativne i objašnjavajuće prirode o primjeni zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknade i ne ometa poštovanje normi zakonodavstva o porezima i taksama u razumijevanju koje se razlikuje od tumačenja datog u ovom pismu.
Zamjenik direktora Odjeljenja
