Izvještaj o saobraćaju Novac(ODDS) objavljuje podatke o izvorima finansiranja delatnosti preduzeća i pravcima korišćenja sredstava. Za bankare i dioničare dokument je informativniji od ostalih standardnih izvještaja, za menadžere je jedini alat koji može pokazati i pomoći menadžmentu da objasni nedostatak novca na računima i u kasi sa prijavljenom dobiti.

U ovom članku ćete naučiti:

Zašto vam je potreban izvještaj o novčanim tokovima

Izvještaj o novčanim tokovima je široko korišten analitički alat od strane najvišeg menadžmenta. Popravlja stanje računa kompanije, sumirajući sve pravce trošenja novca i izvore njihovog formiranja za izvještajni period.

U obliku analitičkog alata, ovaj detaljni dokument o novčanim tokovima pruža informacije u vrijeme pripreme i retrospektivno za jednu do dvije godine:

o transakcijama izvršenim na bankovnim računima i na blagajni preduzeća,
o dostupnosti resursa za ispunjavanje predstojećih plaćanja i implementaciju strategije organizacije,
o obezbjeđivanju besplatnih sredstava za isplata dividendi vlasnicima,
o sposobnosti kompanije da preuzme nove obaveze.

Obrazac ODDS

Izveštaj o tokovima gotovine ima specifičnu formu, u skladu sa kojom se pripremaju informacije o transakcijama na računima preduzeća. Sve gotovinske transakcije klasificiraju se prema vrsti djelatnosti kojoj služe, a na osnovu rezultata takvog uparivanja formiraju se tri toka: (Tabela 1).

Tabela 1. Strukturiranje tok novca za ODDS

tok novca
Operating	Ovo uključuje novčane tokove koji služe redovnim zadacima kompanije, kao što su: beneficije zaposlenih, prenos sredstava za plaćanje računa dobavljačima robe i usluga za potrebe proizvodnje i kancelarije, servisiranje duga. Prema standardima izvještavanja, ostalo monetarne transakcije, što se ne može pripisati investicionim i finansijskim.
Investicija	Novčani tokovi vezani za poslovanje nekretninama i opremom (kupovina/prodaja, montaža/demontaža), ulaganja u istraživanje i razvoj, kupovina licenci
Finansijski	Sve monetarne transakcije koje su povezane sa promjenom izvora finansiranja osnovnih djelatnosti i investicija, promjene u odobrenom kapitalu, uplate vlasnicima za učešće u kapitalu

Ova struktura vam omogućava da analizirate aktivnosti kompanije u smislu

osnovna delatnost sa kratkim vremenskim horizontom,
implementacija dugoročne strategije ulaganja,
omogućava vam da uzmete u obzir finansijske transakcije koje nužno prate moderno poslovanje.

Dakle operativni novčani tokovi karakterišu poslovni model koji koristi preduzeće, korišćenje popusta i odloženih plaćanja.

Investicioni tokovi odražavaju ulaganje kompanije u dugoročnu imovinu kako bi se uz njihovu pomoć povećalo poslovanje organizacije. Moguće je i suprotno - realizacija prethodno izvršenih investicija ili troškovi likvidacije nestalna imovina(na primjer, iscrpljene naftne bušotine ili rekultivacija deponije).

Zauzvrat teče iz finansijske aktivnosti odražavaju neproduktivne gotovinske transakcije, koje, međutim, indirektno utiču na druga dva toka, na primjer, kroz smanjenje gotovine zbog isplate dividendi, ili obrnuto - prikupljanje sredstava za implementaciju investicioni program ili za zatvaranje gotovinskih praznina u tekućim operacijama. Primljena sredstva će zahtijevati održavanje, što će zauzvrat uzrokovati dodatna povlačenja gotovine itd.

Kako prikazati nestandardne transakcije u izvještaju o novčanim tokovima

Svi finansijski direktor pri sastavljanju izvještaja o novčanim tokovima (ODFS) neminovno se suočavamo sa problemom: šta učiniti sa transakcijama koje se ne mogu pripisati nijednoj od tri standardne vrste aktivnosti – finansijskoj, poslovnoj ili investicionoj. Na primjer, prijenos novca iz gotovine u bezgotovinski ili vraćanje pogrešno prenesenog novca. Ako su uključeni u jedan od tradicionalnih odjeljaka, to može značajno narušiti stvarnu sliku poslovanja. Još je teže ako se izvještaj generira svakodnevno. Uostalom, za takve operacije nema mjesta u klasičnom ODDS-u, sastavljenom direktnom metodom.

Problem možete riješiti ako u obrazac izvještaja unesete novi, četvrti odjeljak - „Gotovina u transportu“. Dakle, promet na finansijskom, operativnom ili investiciona aktivnost neće biti iskrivljena. Istovremeno, kompanija će imati mogućnost da osigura kontinuirano računovodstvo svih transakcija koje se ogledaju u bankarskom i gotovinski dokumenti. Vidite više o ovome.

Procedura za izradu izvještaja o novčanim tokovima

Postoje dva fundamentalno različita načina prikupljanja izvještaja: direktan i indirektan.

Direktna metoda za formiranje ODDS

Direktna metoda je, u stvari, klasifikacija transakcija koja se ogleda u izvod iz banke za relevantni period, za ovo, podaci izvoda ili računa 51 (“Račun obračuna”) i 50 (“Blagajna”) su označeni od strane analitičara i knjiženi prema tri gore navedene vrste tokova gotovine, iz kojih se dobija izvještaj zatim generiran. Moguća varijanta ODDS je prikazan u tabeli 2.

Iz ovog obrasca vidimo ulazna stanja na računima na početku perioda, novčane tokove grupisane po vrsti djelatnosti kompanije, te stanja računa na kraju perioda. Stanja na kraju perioda moraju biti jednaka stanjima na početku sljedećeg perioda. Zauzvrat, stanja na početku (kraju) perioda u izveštaju treba da budu jednaka zbiru stanja na računima i gotovini preduzeća na početku (kraju) perioda.

tabela 2. Vrsta izvještaja o novčanim tokovima izgrađenim direktnom metodom

	Januar	februar	mart	…
Stanje na računu na početku perioda
Novčani tokovi iz tekućih operacija
Prihodi od prodaje robe/usluga
Ostalo snabdevanje
Plata
Plaćanje dobavljačima robe/usluga
Kamate na kredite/kredite
Plaćanje poreza
Novčani tokovi iz investicionih operacija
Primanja od prodaje dugotrajne imovine (zgrade, objekti, oprema, prava)
Troškovi u vezi sa nabavkom dugotrajne imovine (zgrade, građevine, oprema, prava)
Troškovi povezani sa stvaranjem dugotrajne imovine (zgrade, građevine, oprema, prava)
Ulaganja u dug vrijednosne papire/davanje kredita
Prodaja dužničkih vrijednosnih papira/otplata kredita
Prihodi od kamata na dužničke vrijednosne papire/kredite
Kupovina dionica / dionica
Prodaja dionica / dionica
Primanje dividende

Investicije u odobreni kapital kompanija (sticanje dionica, dionica kompanije)
Uplate za otkup dionica, dionica od vlasnika
Isplata dividendi
Zaduživanje/prodaja vlastitih dužničkih vrijednosnih papira
Otplata kredita/otkup ili otkup vlastitih dužničkih vrijednosnih papira
Novčani tok ukupan za period
Stanje na računu na kraju perioda

Nedostaci direktne metode

Ova metoda ima značajne nedostatke:

manje ili više ozbiljno poslovanje generiše veliki broj transakcija koje pokreću kretanje sredstava, što čini proces izveštavanja veoma mukotrpnim;
prilikom generisanja izvještaja ovom metodom, korisnik mora raditi sa podacima kompanije koji su poslovna tajna, što nameće razumljiva ograničenja.

Kako napraviti izvještaj o novčanim tokovima u Excelu

Za brzo generiranje izvještaja o novčanim tokovima za grupu kompanija ili za račune u različite valute u nekoliko banaka koristite model u Excelu iz . I također pogledajte kako koristiti alat i modificirati ga za svoju kompaniju.

indirektna metoda

Indirektna metoda - zasniva se na podacima bilansa stanja (Obrazac br. 1) i bilansa uspeha (Obrazac 2: Izveštaj o finansijskim rezultatima), što omogućava analizu novčanih tokova preduzeća prema eksternim korisnicima, kao i analizu gotovine. tokovi u smislu promjene vrijednosti imovine i obrtnih sredstava. Ovdje postoji i nedostatak - indirektnu metodu ODDS moguće je izgraditi samo prema već zatvorenim izvještajima, odnosno vrijeme za njegovu pripremu se povećava. Osim toga, ne postoji način da se ODDS pripremi indirektnom metodom za tekući datum. Ispod je približan oblik Izvještaj o novčanim tokovima u ideologiji indirektnog načina formiranja (tabela 3.)

Tabela 3. Vrsta izvještaja o novčanim tokovima koji se gradi indirektnom metodom

		Januar	februar	mart	…
Stanje na računu na početku perioda
Novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti
Neto profit
Odbici amortizacije
	`-/+
Povećanje/smanjenje zaliha robe i materijala	`-/+
	`+/-
Rast/smanjenje sredstava rezervi i osiguranja	`-/+
Neto novčani tok iz poslovnih aktivnosti
Novčani tokovi iz aktivnosti ulaganja
Povećanje/smanjenje vrijednosti osnovnih sredstava	`-/+
Rast/smanjenje vrijednost nematerijalne imovine	`-/+
Povećanje/smanjenje dugoročnih finansijskih sredstava	`-/+
Neto novčani tok od aktivnosti ulaganja
Novčani tokovi iz finansijskih aktivnosti
Kupi prodaj vlastite dionice, podijeliti	`-/+
Rast/smanjenje dugoročnih kredita i pozajmica	`+/-
Rast/smanjenje kratkoročni krediti i kredite	`+/-
Isplaćene dividende vlasnicima na uloženi kapital	-
Neto novčani tok iz finansijskih aktivnosti
Stanje na računu na kraju perioda

Gornji primjer ilustruje kako, prema indirektna metoda neto profit sekvencijalno usklađeno za vrijednosti promjena u bilansu stanja i bilansu uspjeha:

amortizacija osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i goodwilla se vraća, ne utiče na stanje bankovnih računa;
dodaju se otpisi, oni povećavaju gubitke, ali ne i iznos stvarnog novca;
mogu se vršiti i korekcije u vezi sa stvaranjem ili smanjenjem rezervi, revalorizacija;
prilagođavanja se vrše tako da odražavaju povećanje/smanjenje obrtnog kapitala.

Novčani tokovi od ulaganja jednaki su delti promjena u iznosu dugotrajne imovine na početku i na kraju perioda.

Finansijski novčani tok odražava dinamiku obaveza organizacije.

Direktni ODDS sa elementima indirektnog

Formiranje ODDS-a oba metoda (direktna i indirektna) omogućava dobijanje sveobuhvatna procjena obrta sredstava. Međutim, bez visokokvalitetne automatizacije računovodstva, proces može biti vrlo naporan. Osim toga, teško je provesti brzo zatvaranje indirektnih ODDS zbog veze sa bilansom stanja. U međuvremenu, informacije o dinamici obrtnog kapitala izuzetno su tražene za menadžment. Stoga bi za neke kompanije mogla biti prikladna hibridna metodologija za formiranje ODDS-a. Njegova suština je da se direktni ODDS dopunjava transkriptima karakterističnim za indirektnu tehniku. Na primjer, jedan od FAQ– promet prihoda, dinamika duga/predujmova od kupaca.

Primjer kombinovanog ODDS-a

ODDS (hibrid)	01.01.2hh7 31.03.2hh7


Stanje novčanog toka na početku perioda
Prihodi od poslovnih aktivnosti
Prihodi od prodaje proizvoda
Prihod
KZ (akontacije od kupaca): povećanje (+) / smanjenje (-)
DZ (dug kupaca): povećanje (-) / smanjenje (+)

Za generiranje prometa pod stavkom „prijem od kupaca“, izvještaju se moraju dodati tri dodatne stavke:

Prihod od OFR (ukoliko je potrebno utvrditi usklađivanje za stopu PDV-a).
Dynamics dugovanja račun 62 obračunske osnove.
Dynamics potraživanja» na kontu 62 obračunske osnove.

Promet prodajnih operacija obično se formira prije svega tokom pripreme računovodstvena osnova da se zatvori, tako da ovaj transkript izvještaja neće zahtijevati značajno čekanje. Priprema sličnih transkripata za sirovine (materijale) / gotovih proizvoda(roba) / trošak će trajati mnogo duže, ali ako je potrebno, možete izgraditi algoritam s minimalnim greškama.

Izjava o regulaciji novčanih tokova

U zapadnoj računovodstvenoj praksi, ODDS je regulisan standardom MRS 7. U nacionalnom računovodstvu, priprema izvještaja o novčanim tokovima regulirana je standardom PBU 23/2011. Ovaj standard je plod dugotrajnog nastojanja da se spoje i otklone suprotnosti između nacionalnih i međunarodnim principima računovodstvo.

Struktura i vrsta izvještaja prema ruskom standardu je bliska formi prema MSFI, ali prema PBU, samo direktna metoda je dozvoljena za generiranje izvještaja o novčanim tokovima.

Postoji mala razlika u terminima: i MRS i odgovarajući RAS u odnosu na ODF koriste termin: "gotovinski ekvivalenti", zajedno sa gotovinom, transakcije sa "ekvivalentima" treba da se odraze u izvještaju. Za određivanje "ekvivalenata" Ruski standard koristi još jedan termin – finansijska ulaganja, „gotovinski ekvivalenti su visokolikvidna finansijska ulaganja“, što implicira sposobnost ovih novčanih surogata da ostvare prihod. MSFI, zauzvrat, definišu gotovinske ekvivalente ne kao finansijska ulaganja, već kao „investicije“ ili „investicije“, tako da se hartije od vrijednosti koje izdaje kupac uz plaćanje, na primjer, zadužnice, u MSFI shvataju kao „gotovinski ekvivalenti“. Da bi se ova neslaganja u RAS izravnala, definicija " gotovinski ekvivalenti» koje se koriste u određenom preduzeću treba objaviti u računovodstvenoj politici.

I RAS i MSFI pretpostavljaju da sljedeće transakcije ne stvaraju tokove gotovine i da se ne bi trebale odražavati u ODS-u:

poslovi s gotovinskim ekvivalentima (nabavka, otkup ili zamjena);
transakcije za kupovinu i prodaju valute;
druge transakcije koje mijenjaju sastav gotovine i ekvivalenata, prenos sredstava između vlastitih računa, ali ne mijenjaju ukupan iznos.

Izuzetak su transakcije koje rezultiraju prihodima ili gubicima.

ODDS ne bi trebao odražavati nenovčane transakcije, na primjer, konverziju duga u dionice, barter transakcije itd.

Generalno, RAS je u skladu sa zahtevima MSFI u vezi sa sastavljanjem ODDS-a, ali tamo gde se pojave nedoumice, preporučuje se upotreba MSFI i ukazivanje na princip pripisivanja jednoj ili drugoj grupi novčanih tokova u računovodstvenoj politici.

Novčani tok - indikator koji finansijeri naširoko koriste kada procjenjuju kompaniju za investiciju, kapitalizacija kompanije se može brzo procijeniti korištenjem odgovarajućih množitelja. Stoga, Izvještaj o tokovima novca – ODDS, igra važnu ulogu u finansijskom upravljanju.

Izveštaj o novčanim tokovima (obrazac 4) odražava strukturu tokova gotovine iz finansijskih i investicionih aktivnosti preduzeća. Oblik je finansijsko izvještavanje organizacije, u kojima su prikazani podaci za izvještajnu godinu, a nisu privremeni finansijski izvještaji. Razmotrimo detaljnije proceduru sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima na primjeru.

Obrazac 4 finansijskih izvještaja "Izvještaj o novčanim tokovima"

Izvještaj u obrascu 4 (OKUD 0710004) odobren je Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 2. jula 2010. N 66n (sa dopunama i dopunama Naredbama Ministarstva finansija Ruske Federacije od 5. oktobra 2011. N 124n od 6. aprila 2015. N 57n).

Obrazac 4 finansijski izvještaji sastavljen je u skladu sa pravilima odobrenim PBU 24/2011 (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 11n od 02.02.2011.).

Osnovicu za obračun izvještaja u obrascu 4 čine prijem i utrošak novca za sve vrste poslovne transakcije pokazujući razvoj organizacije.

Formiranje dobiti ili gubitka od prodaje prvenstveno je povezano sa primanjem sredstava iz vrste poslovanja preduzeća. U stavu 9 PBU 23/2011 prikazani su primjeri novčanih tokova iz ekonomska aktivnost preduzeća. Analitičko računovodstvo na računu 99 „Dobit i gubitak“ za poslovanje: tekuće, finansijsko i investiciono, omogućiće utvrđivanje poreza na dobit po vrsti poslovanja.

Vrijednosti u izvještaju moraju biti navedene u rubljama, u skladu s klauzulom 18 PBU 23/2011. Ako je prijem sredstava u strana valuta, onda ga treba preračunati po kursu Centralne banke na dan prijema uplate.

Primjer popunjavanja Izvještaja o novčanim tokovima

Popunite obrazac 4 finansijskih izvještaja na osnovu sljedećih podataka:

Nabavite 267 1C video lekcija besplatno:

naziv operacije	obračunski račun za prebijanje	Iznos (rub.)
Ostatak dana gotovina u blagajni	Dt 50	6 000
Ostatak dana sredstva na tekućem računu	Dt 51	170 000
Prijem sredstava od kupaca za otpremljene proizvode (sa PDV-om)	Kt 62	885.000 (sa PDV-om 135.000)
Prijem avansa od kupaca	Dt 62	59.000 (sa PDV-om 9.000)
Plaćanje dobavljačima za materijal i sirovine	Dt 60	82.600 (sa PDV-om 12.600)
Plate isplaćene zaposlenima	Dt 70	400 000
Naveden porez na dohodak fizičkih lica	Dt 68.01	52 000
Navedeno premije osiguranja	Dt 69	117 200
Navedeni porezi i naknade	Dt 68	55 000
Iznos plaćenog poreza na dohodak	Dt 68.04	80 000
Prijem sredstava od prodaje osnovnih sredstava	Dt 62	953.000 (sa PDV-om 153.000)
Sredstva prenesena za kupovinu nematerijalne imovine	Dt 60	354.000 (sa PDV-om 54.000)
Organizacija je dala zajam drugoj organizaciji	Dt 58	250 000
Organizacija je dobila kredit od banke	Kt 66	1 000 000
Organizacija je otplatila dio kredita	Dt 66	450 000

Vrijednost indikatora reda imat će sljedeći oblik:

4111 je jednako 800.000 rubalja. ((885.000 - 135.000) + (59.000 - 9.000));
4119 je jednako 135.000 rubalja;
4121 je jednako 70.000 rubalja. (82 600 - 12 600);
4122 je jednako 452.000 rubalja. (400.000 + 52.000);
4124 je jednako 80.000 rubalja;
4125 je jednako 117.200 rubalja;
4126 je jednako 55.000 rubalja;
4110 je jednako 935.000 rubalja. (zbir redova 4111 i 4119);
4120 je jednako 774.200 rubalja. (zbir redova 4121, 4122, 4124, 4125 i 4126);
4100 je jednako 160.800 rubalja. (razlika linija 4110 i 4120);
4211 je jednako 850.000 rubalja;
4210 je jednako 850.000 rubalja. (zbir redova 4211 i 4212);
4221 je jednako 300.000 rubalja;
4223 je jednako 250.000 rubalja;
4220 je jednako 550.000 rubalja. (zbir redova 4221 i 4223);
4200 je jednako 300.000 rubalja. (razlika linija 4210 i 4220);
4311 je jednako 1.000.000 rubalja;
4323 je jednako 450.000 rubalja;
4320 je jednako 450.000 rubalja;
4300 je jednako 550.000 rubalja. (razlika redova 4311 i 4323);
4400 je jednako 1.010.800 rubalja. (zbir redova 4100, 4200 i 4300);
4450 je jednako 176.000 rubalja. (zbir stanja računa 50 i 51);
4500 je jednako 1.186.800 rubalja. (zbir redova 4400 i 4450).

Uzorak popunjenog izvještaja o novčanim tokovima

Obrazac popunjenog Izvještaja o novčanim tokovima možete preuzeti

Izvještaj o novčanim tokovima (ODDS) je dio godišnjeg računovodstva. Ovo nije prvi put da računovođe podnose ovaj izvještaj. Stoga ćemo se fokusirati samo na one karakteristike njegovog punjenja koje uzrokuju poteškoće.

Pokret PDV-a prikazujemo odvojeno i srušeno

Svi računi organizaciji i svi iznosi prebačeni na druge ugovorne strane moraju biti „očišćeni“ od PDV-a prije popunjavanja izvještaja sub. "b" stav 16 PBU 23/2011. Ovo može biti teško za neke računovođe. Nakon svega mi pričamo o kretanju novca u kojem "sjedi" PDV. A u računovodstvu, plaćanje / primanje PDV-a kao dio takvih plaćanja nije uvijek odvojeno prikazano na računima (izuzetak su, možda, akontacije).

Pažnja

Mala preduzeća možda uopće neće završiti ODDS.

Dakle, mnogi prihode i druge prihode od PDV-a „čiste“ kalkulacijom: godišnje iznose prometa uzimaju na teret računa 62, 60, 76 u korespondenciji sa odobrenjem računa 51, 50 i ostalih „gotovinskih“ računa. I rezultirajući iznos se množi sa 18/118, čime se ističe PDV. Preostali iznos će biti iznos prihoda bez poreza. Ali ova opcija je pogodna samo za one koji prodaju robu, radove ili usluge koje se oporezuju samo po stopi od 18%. Ako postoje transakcije koje se oporezuju po stopi od 10% ili ne podliježu PDV-u, sve postaje komplikovanije. Da biste izolovali PDV izračunavanjem, prvo ćete morati odvojiti tokove gotovine za transakcije koje podliježu različitim stopama PDV-a. Da biste to učinili, otvaraju se neki podračuni za račune poravnanja.

Slično, "očišćeni" od PDV-a i iznosa vlastitih plaćanja.

Rezultirajuću razliku prikazujemo kao novčane tokove iz tekućih operacija:

<если>razlika je pozitivna, onda se ona mora uzeti u obzir pri izračunavanju indikatora za red 4119 „Ostali prihodi“;
<если>razlika je negativna, onda se ona prikazuje u zagradama u redu 4129 “Ostala plaćanja” (zajedno sa ostalim drugim plaćanjima).

Istina, računovođe često ignorišu zahteve „monetarnog“ RAS 23/2011 i uopšte ne izoluju tokove PDV-a. Hajde da vidimo kako će revizori reagovati na ovo.

RAZMJENA ISKUSTVA

CEO revizorska firma Development Vector LLC

“ Regulatorni dokumenti ne dozvoljavaju ni da se izabere način prikazivanja indikatora izvještavanja, niti da se odbije ispoštovanje zahtjeva za odvajanje PDV-a, jer je “teško” ili “dugo”. Stoga je revizor primoran ukazati na takvo pogrešno prikazivanje. Međutim, ne uključujemo uvijek odgovarajuće odricanje odgovornosti revizorski izvještaj- ponekad ograničen na opis kršenja u revizorovom izvještaju. Smatramo da ne čini prijavljivanje nepouzdanim svako kršenje zahtjeva propisa, već samo takvo kršenje koje narušava razumijevanje korisnika o izvještavanju o stvarnom finansijsko stanje i učinak subjekta koji se revidira. Ukoliko subjekt revizije u napomenama uz finansijske izvještaje naznači da njegovi novčani tokovi nisu „očišćeni“ od PDV-a, korisnik će i dalje moći izvući ispravne zaključke iz ovih finansijskih izvještaja.

Kao što vidite, ako nije moguće alocirati tokove PDV-a, potrebno je to prijaviti u objašnjenjima – kako ne biste doveli u zabludu korisnike računovodstva.

Da li ćete zajedno prikazati platu i "poreze na plate" ili ne zavisi od vaših prioriteta

Na redu 4122 moraju se navesti isplate „u vezi sa naknadama zaposlenih”. Jasno je da prilikom popunjavanja treba uzeti u obzir platu, regres, bonuse i tako dalje. No, da li je potrebno na to odražavati i iznos „poreza na zarade“ (porez na dohodak građana i premije obaveznog osiguranja)? Ovdje su mišljenja podijeljena.

PRISTUP 1. Kao isplate koje se odnose na naknade zaposlenima, u red 4122 prikazujemo izdate/prenesene iznose zaposlenima, isključujući kretanje poreza na dohodak fizičkih lica i premija osiguranja. Odnosno, ovo je promet za godinu na zaduženju računa 70 “Računi sa kadrovima za plate” u korespondenciji sa odobrenjem računa 50 “Blagajna” i 51 “Računi obračuna”.

Ali plaćeni porez na dohodak građana i premije osiguranja prikazani su u redu 4129 „ostala plaćanja“. Međutim, isto kao i ostali porezi (s izuzetkom poreza na dohodak).

Sa ovakvim pristupom, to je jasno gdje novac je išao: zaposlenima ili u budžet i vanbudžetske fondove.

PRISTUP 2. Na liniji 4122 označavamo svako kretanje novca, koje nastaje zbog akumulacije "radnih" plaćanja. Uključujući i plaćanje "poreza na plate". Tada će biti jasno koliko organizacija plaća za "održavanje" zaposlenih. A ko je tačno primalac novca (budžetski sistem ili zaposleni) nije toliko važno za organizacije koje koriste ovaj pristup.

Kako bi korisnicima računovodstva bilo jasno na osnovu čega vaša organizacija popunjava red 4122 izvještaja o novčanim tokovima, bolje je to odraziti u napomenama s objašnjenjima uz izvještaje.

Nikakvo kretanje novca ne bi trebalo da se odražava u ODDS

Bilo koja plaćanja i primanja koja ne mijenjaju ukupan iznos gotovine i ekvivalent u gotovini nisu novčani tokovi. sub. "e" str.6 RAS 23/2011, uključujući:

prijenos novca sa jednog bankovnog računa na drugi;
podizanje gotovine sa bankovnog računa i, obrnuto, odobravanje prihoda i drugih novčanih primanja na račun.

Stoga takve operacije uopće ne treba uzimati u obzir prilikom popunjavanja ODDS-a.

Neki novčani tokovi su prikazani srušeni, dok su drugi prošireni.

Sve zavisi od toga koliko su ti tokovi značajni za određenu organizaciju i koliko karakterišu njene aktivnosti. Na primjer, kada se popunjava ODDS, prihod od uobičajene aktivnosti nisu umanjeni za pripadajuće troškove.

Moguće je prikazati tokove gotovine na srušen način, na primjer, ako primici od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugim osobama i/ili tokovi karakterišu aktivnosti ne toliko organizacije koliko njene druge ugovorne strane u pp. 16, 17 PBU 23/2011. Konkretno, moguće je prikazati obračune po posredničkim ugovorima, iznose plaćene i primljene prilikom povraćaja komunalnih računa po ugovoru o zakupu u srušenom obliku.

Plaćanja poreza na dohodak treba da se raščlane na tri vrste transakcija

Za pravilno popunjavanje ODS-a potrebno je utvrditi koje su transakcije bile izvor dobiti, od kojih su plaćene (a ne obračunate) akontacije i porez izvještajne godine at sub. "d" str 9, str 7 PBU 23/2011:

<или>struja član 9 PBU 23/2011;
<или>ulaganja član 10 PBU 23/2011;
<или>finansijski e član 11 PBU 23/2011.

Pažnja

Ako je tokom klasifikacije tokova nemoguće nedvosmisleno odrediti njihov tip, oni se odnose na tekuće operacije m član 12 PBU 23/2011.

Ako je cijeli porez na dohodak prebačen u budžet povezan s primanjem dobiti iz redovnih aktivnosti, njegov iznos se mora prikazati u tekućem poslovanju na liniji 4124. Da biste to učinili, u većini slučajeva (ako nije bilo, na primjer, povrata porez na dohodak iz budžeta) dovoljno je uzeti godišnji promet na teret podračuna "Porez na dobit" računa 68 i na teret računa 51 "Računi obračuna".

Novčani ekvivalenti su takođe gotovina

ODDS treba da sadrži podatke o kretanju ne samo novca, već i novčanih ekvivalenata. To su visoko likvidna finansijska ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u poznatu količinu gotovine, podložna su beznačajnom riziku promjene vrijednosti i član 5 PBU 23/2011. Na primjer, može biti otvoreno kreditne institucije depoziti po viđenju, zapisi Sberbanke na donosioca Dopis Ministarstva finansija od 15.10.2012. godine broj 07-02-06/246.

Podsjetimo da se gotovinski ekvivalenti, zajedno sa finansijskim ulaganjima, vode na istoimenom računu 58. Međutim, oni predstavljaju posebna vrsta imovine. AT bilans moraju biti prikazani pod stavkom “Gotovina” (red 1250), a ne pod stavkom “ Finansijske investicije” (red 1170). Ako organizacija ima gotovinske ekvivalente, trebate kontaktirati Posebna pažnja za usklađenost sa pokazateljima ODDS i ravnoteže.

Prilikom popunjavanja izvještaja, pažljivo preračunajte stranu valutu u rublje

Prilikom popunjavanja redova prijema i otuđenja valute / valutnih ekvivalenata, uzmite iznos transakcija u rubljama iz računovodstvenih podataka na dan transakcije. Odnosno, kurs konverzije u rublje uzima se na datum kretanja novca (na dan operacije). Po takvim pojedinačnim kursevima, tokovi valuta će se uzeti u obzir prilikom izračunavanja indikatora na liniji 4400 „Stanje novčanih tokova za izvještajni period“.

Ova lica u svoje izvještaje uključuju ODDS u slučaju da takav izvještaj, po mišljenju sastavljača, sadrži važna informacija, bez znanja koje je nemoguće pouzdano procijeniti finansijski položaj organizacija ili finansijski rezultati aktivnosti.

RAS “Izvještaj o novčanim tokovima”

Pravila za sastavljanje ODDS utvrđena su PBU 23/2011 „Izvještaj o novčanim tokovima“. Ne prikazuje proceduru za popunjavanje izvještaja o novčanim tokovima red po red, ali ukazuje opšti principi i pravila kojih se treba pridržavati u pripremi izvještaja.

Organizacije koje generišu izveštaje u skladu sa izradom ODDS rukovode se MSFI 7 „Izveštaj o novčanim tokovima“ (uveden Naredbom Ministarstva finansija od 28. decembra 2015. godine br. 217n).

Odjeljci izvještaja o novčanim tokovima

Prilikom popunjavanja izvještaja o novčanim tokovima u 2018. godini koristi se obrazac prema OKUD 0710004, odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. godine br. 66n.

Obrazac izvještaja o novčanim tokovima sa kolonom "Šifra" možete preuzeti u Excel formatu.

Struktura ODDS-a predviđa 3 glavna odjeljka:

Novčani tokovi iz tekućih operacija;
Novčani tokovi iz investicionih operacija;
Tokovi gotovine iz finansijske transakcije.

Uzimajući u obzir informacije o stanju gotovine i ekvivalenata na početku i kraju izvještajnog perioda, kao i informacije o veličini uticaja promjena deviznog kursa u odnosu na rublju, odgovor na pitanje „Kako provjerite izvještaj o novčanim tokovima" je jednostavno. Dovoljno je provjeriti ispunjenost sljedeće jednakosti za ODDS:

Linija 4500 = Linija 4450 + Linija 4400 + Linija 4490,

gdje je red 4500 stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na kraju izvještajnog perioda;

red 4450 - stanje gotovine i gotovinskih ekvivalenata na početku izvještajnog perioda;

red 4400 - stanje novčanih tokova za izvještajni period.

Red 4490 izvještaja o novčanim tokovima prikazuje razliku koja nastaje u vezi sa preračunavanjem novčanih tokova organizacije i salda gotovine i gotovinskih ekvivalenata u stranoj valuti po kursevima za različite datume (klauzula 19 PBU 23/2011).

PDV na izvještaj o novčanim tokovima

Procedura za prikazivanje novčanih tokova u ODDS-u predviđa da ako tokovi gotovine karakterišu ne toliko aktivnosti organizacije koliko aktivnosti njenih ugovornih strana, ili kada primici od nekih osoba određuju odgovarajuća plaćanja drugim osobama, takvi tokovi se prikazuju u izvještaj je srušen (klauzula 16 PBU 23/2011) .

Na primjer, govorimo o PDV-u kao dijelu primitaka kupaca i kupaca, plaćanja dobavljačima i izvođačima, te plaćanja u budžetski sistem Ruska Federacija ili nadoknada od nje.

To znači da će se konačni saldo primljenog i prenesenog PDV-a prikazati u redu 4119 „Ostali primici“ ili 4129 „Ostala plaćanja“ ODDS-a (Dopis Ministarstva finansija od 27.01.2012. godine br. 07-02-18/01 ).

porez na dohodak fizičkih lica u bilansu tokova gotovine

Pošto je porez na dohodak fizičkih lica zadržan poreski agent plaćanja fizičkim licima, u stvari, je dio takve isplate, to će se odraziti na ODDS, ovisno o prirodi plaćanja koja se vrši.

Dakle, ako je porez na dohodak fizičkih lica zadržan po odbitku plate isplaćeno zaposlenima, mora biti prikazano uz isplatu na liniji 4122 "u vezi sa naknadama zaposlenih". Slično, u istom redu će biti prikazana alimentacija koja se odbija od plate u bilansu tokova gotovine (Dopis Ministarstva finansija od 29.01.2014. br. 07-04-18/01).

Shodno tome, ako govorimo o porezu na dohodak fizičkih lica po odbitku od isplaćenih dividendi, onda bi to trebalo da se odrazi već u redu 4322 „za isplatu dividende i druga plaćanja za raspodelu dobiti u korist vlasnika (učesnika)“.

Uključuje sva plaćanja i sve novčane primitke za godinu. Čak i one koje nisu prihodi ili rashodi, poput dobijanja ili otplate kredita. Nemojte prikazivati samo kretanje novca unutar kompanije - transfer sa računa na račun, depozit na račun gotovinski računi. Kao i sticanje ili zamjena gotovinskih ekvivalenata za novac član 6 PBU 23/2011.

Novčani ekvivalenti su kratkoročni, koji se brzo mogu pretvoriti u novac. Na primjer, depoziti po viđenju ili mjenice sa rokom dospijeća do tri mjeseca. U ODDS-u, njihovo kretanje je izjednačeno sa kretanjem novca klauzula 5 PBU 23/2011, Dopis Ministarstva finansija od 21. decembra 2009. N PZ-4/2009.

Dakle, ako se od kupca primi menica jedne od vodećih banaka kao plaćanje robe, njena vrijednost se uračunava u ODDS u prihodu od prodaje robe. Ali kupovina istog računa za novac se uopće ne odražava.

Svi članci izvještaja podijeljeni su u tri vrste: novčani tokovi iz tekućih, investicionih i finansijskih transakcija. Investicione transakcije su, na primjer, kupovina i prodaja osnovnih sredstava, kupovina drugih preduzeća, izdavanje kredita, primanje dividendi. Finansijski - privlačenje i otplata kredita, isplata dividendi. Tekući - svi poslovi, osim investicionih ili finansijskih. Trenutni obuhvataju sve uobičajene kalkulacije - primitke od kupaca, uplate dobavljačima, plate, poreze, kamate na kredite.

Odaberite podatke za svaki red izvještaja od prometa na računima , , , i na podračunima do računa na kojima se uzimaju u obzir ekvivalenti.

Na primjer, kod kupaca i dobavljača plaćate bezgotovinsko. Za popunjavanje reda dodati teret prometa na računu 51 u korespondenciji sa računom u pogledu primitaka od prodaje roba, radova, usluga. Smanjite rezultat za PDV primljen od kupaca. Isto tako, za popunjavanje reda, sabirati kreditni promet na računu 51 u korespondenciji sa fakturama iu pogledu plaćanja dobavljačima za robu, radove i usluge. Smanjite rezultat za PDV naveden dobavljačima.

Prikaz PDV-a u izvještaju je srušen. Izračunajte ukupan iznos poreza član 16 PBU 23/2011.

Pozitivan rezultat će biti na liniji , negativan rezultat će biti na liniji u zagradama.

Stanje novčanog toka za svaku sekciju linije , , je razlika ukupan iznos primanja i plaćanja. Dakle, u redu 4100, trebate navesti razliku između linija i . U zagradama prikažite negativna stanja. U redu izračunajte ukupno stanje redova 4100, 4200 i 4300.

Stanje novca i gotovinskih ekvivalenata u redu je ukupno stanje računa 50, 51, 52, 55 i podračuna 58, na kojem se računaju gotovinski ekvivalenti, na početku godine.

Obračun linije: uskladiti stanja gotovine i gotovinskih ekvivalenata iz reda 4450 na vrijednost reda 4400.

Primjer. Popunjavanje izvještaja o novčanim tokovima

U toku godine 51 račun je podvrgnut ovakvim operacijama.

Operacija	Odgovarajući račun	Iznos, rub.
Primljen novac od kupaca za robu (sa PDV-om 20%)	K 62.01	240 000
Novac prebačen dobavljačima za robu (uključujući PDV 20%)	D 60.01	120 000
Primljen novac od prodaje osnovnih sredstava (sa PDV-om 20%)	K 62.01	60 000
Plata prenesena	D 70	50 000
Naveden porez na dohodak fizičkih lica	D 68.01	8 000
Navedeni doprinosi	D 69	15 000
PDV uvršten	D 68.02	13 000
Plaćen porez na dohodak	D 68.04	7 000
Dobio zajam	K 66	1 000 000
Zaračunata kamata na kredit	D 66	50 000
Kredit vraćen	D 66	1 000 000
Dobio novac od prodaje vlastitih računa	K 66	250 000
Prebačen novac za kupovinu nematerijalne imovine (bez PDV-a)	D 60.01	100 000
Zajmoprimac je otplatio kredit	K 58.03	150 000