Indirektni troškovi su troškovi vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda (radova, usluga) koji se ne mogu direktno pripisati proizvodnji proizvoda (radova, usluga) i mogu se uzeti u obzir u rashodima u periodu kada su nastali.

Svi troškovi koji nisu uključeni u računovodstvenu politiku kao direktni rashodi i nisu neposlovni rashodi priznaju se kao indirektni rashodi.

Indirektni troškovi uključuju, na primjer, troškove komunikacijskih usluga, najam ureda itd.

Najvažnija razlika između direktnih i indirektnih rashoda je u tome što se iznos indirektnih rashoda u cijelosti odnosi na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, a direktni rashodi - na rashode. tekući period kao prodaja robe, radova, odnosno uzimanje u obzir stanja nedovršene proizvodnje.

Izuzetak je kada su aktivnosti organizacije vezane za pružanje usluga. Ovi poreski obveznici imaju pravo da iznos direktnih rashoda izvještajnog (poreskog) perioda u cijelosti pripišu umanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreskog) perioda bez raspodjele na bilans proizvodnje u toku.

Da li će troškove pripisati direktnim ili indirektnim troškovima, preduzeće određuje posebno za svaki proizvodni ciklus.

Ako određeni resursi, prema tehnološkim propisima, nisu uključeni u proizvodni ciklus, nisu njegov sastavni dio, onda se troškovi za njih mogu uzeti u obzir kao dio indirektnih troškova.

Lista indirektnih troškova

Indirektni troškovi su troškovi koji se ne mogu direktno pripisati određenim vrstama proizvoda (radovi, usluge).

Indirektni troškovi uključuju:

Administrativni - upravljački troškovi;
troškovi grijanja i rasvjete;
troškovi osiguranja;

troškovi plaćanja informacionih, revizorskih, konsultantskih i dr. usluga;
troškovi u vezi sa prodajom proizvoda;
drugi slični administrativni troškovi.

Odraz indirektnih troškova u prijavi poreza na dobit

Svi indirektni rashodi za izvještajni (poreski) period iskazuju se u liniji 040 Priloga N 2 na listu 02 po obračunskom principu od početka godine.

Neke vrste indirektnih troškova uključenih u red 040 moraju biti prikazane posebno, i to:

Na red 041 - iznos obračunatih poreza i naknada (akontacija na njih);
na red 042 - iznos premije amortizacije za osnovna sredstva uključena u amortizacione grupe 1, 2, 8, 9 i 10;
na red 043 - iznos premije amortizacije za osnovna sredstva uključena u amortizacione grupe od 3 do 7;
na red 045 - iznos izdataka za socijalnu zaštitu invalidnih lica;
na liniji 047 - iznos troškova nabavke zemljišne parcele i prava na zaključivanje ugovora o zakupu zemljišta;
na liniji 052 - iznos troškova istraživanja i razvoja.

U alineji 046 Priloga N 2 Listu 02 privredne organizacije stavljaju crticu.

U ovom slučaju, zbir redova 041 - 047 i 052 ne može biti veći od indikatora u redu 040 Dodatka N 2 Listu 02 deklaracije.

Distribucija indirektnih troškova

Adekvatnost i tačnost distribucije indirektnih troškova su od najveće važnosti za politiku upravljanja preduzećem. Prema praksi koja postoji u Rusiji iu skladu sa normama važećeg zakonodavstva, preduzeće distribuira indirektne troškove prvo po vrsti (smjeru) aktivnosti, a zatim (unutar svake vrste djelatnosti) prema vrsti proizvoda (radovi, usluge) .

Dakle, tačnost određivanja troškova proizvodnje za pojedine tehnološke linije i vrste proizvoda zavisi od racionalnosti raspodjele indirektnih troškova. Potonje je, pak, veoma važno za politiku cijena i strukturnu politiku preduzeća (formiranje asortimana proizvodnje i prodaje).

U teoriji i praksi upravljačkog računovodstva ponekad dolazi do zbrke pojmova indirektnih i periodičnih (uslovno fiksnih) troškova. Ove dvije kategorije troškova treba jasno razlikovati.

Indirektni troškovi su varijabilni, tj. oni su direktno povezani sa proizvodnjom. Drugim riječima, proizvodni proces je generator ove vrste troškova. Za obračun indirektnih troškova koristi se račun prikupljanja i distribucije 25 Opšti troškovi proizvodnje. Sa ovog računa se na kraju mjeseca troškovi otpisuju na račune glavne i pomoćne proizvodnje (konta 20, 23).

Periodični troškovi su vezani za opšte uslove preduzeća i ne zavise od puštanja u promet određenih vrsta proizvoda. Periodični rashodi se uzimaju u obzir na kontu 26 Opšti troškovi poslovanja. Na kraju obračunskog perioda (obično mjesec ili kvartal) stanje na računu 26 se otpisuje direktno na promet (na teret računa 46) i ne raspoređuje se po vrsti proizvoda.

Ovaj članak će se fokusirati na distribuciju indirektnih troškova (konto 25) u kontekstu obračuna direktnih troškova pojedinih vrsta proizvoda (tj. varijabilnog dijela troškova). Razlika između prihoda od prodaje i varijabilnih troškova daje takozvanu maržu doprinosa, koja bi trebala biti dovoljna za pokrivanje tekućih troškova.

Definicija varijabilnih troškova prema vrsti proizvoda je izuzetno važna, jer upravo dinamika varijabilnih troškova određuje optimalni nivo proizvodnje pojedinih vrsta proizvoda.

Metode alokacije indirektnih troškova po vrsti proizvoda

Postoje dvije glavne metode za određivanje cijene pojedinih vrsta proizvoda, koje se razlikuju po postupku raspodjele indirektnih troškova:

Prvi metod - obračun troškova po vrsti proizvoda na osnovu baze režija u celoj fabrici - je da se svi indirektni troškovi preduzeća evidentiraju na jednom sintetičkom računu, a na kraju obračunskog perioda raspoređuju se po proizvodima. tip baziran na jednoj bazi distribucije (ukupni direktni troškovi, direktni materijalni troškovi, sati opreme itd.). Prednost ove metode je što je relativno jeftina. Njegov glavni nedostatak je što dovodi do ozbiljnih izobličenja u određivanju stvarne cijene različitih vrsta proizvoda. Na primjer, preduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda - A i B, dok se A proizvodi na bazi mašinske tehnologije, a B - ručnog rada. Tada će se prilikom primjene baze distribucije (Direktni troškovi rada) cijena prve vrste proizvoda potcijeniti, druge - precijenjena, a kada se koristi baza distribucije (radni sati opreme) - obrnuto.
Druga metoda - raspodjela indirektnih troškova na nivou odjela (baza režijskih aplikacija na nivou odjela) - je napornija od prethodne, ali istovremeno daje precizniju sliku troškova pojedinih vrsta proizvoda.

Prilikom primjene ove metode, indirektni troškovi se uzimaju u obzir na nivou odjeljenja uz otvaranje posebnih podračuna za svaki odjel. Na kraju obračunskog perioda vrši se raspodjela indirektnih troškova po vrsti proizvoda za svaki podračun posebno. Istovremeno, svaki podračun ima svoju bazu distribucije, koja odražava specifičnosti tehnološkog procesa jedinice. Tako se indirektni troškovi automatizirane radionice mogu rasporediti prema vrstama proizvoda proizvedenih prema radnom vremenu opreme, a indirektni troškovi radionice za ručno sklapanje mogu se rasporediti prema direktnim troškovima rada.

Nažalost, nije moguće u potpunosti prevazići distorzije u otpisu indirektnih troškova čak ni primjenom ove metode: prvo, ostaje zadatak raspodjele općih fabričkih indirektnih troškova; drugo, unutar jedne jedinice mogu postojati distorzije u distribuciji indirektnih troškova kroz različite proizvodne linije.

Izbor distributivnih osnova za indirektne troškove

Izbor jedne ili druge baze distribucije određen je funkcionalnim specifičnostima preduzeća (kada se koristi opšta fabrička distributivna baza) ili njegovih pojedinačnih usluga (kada se uzimaju u obzir indirektni troškovi na nivou odeljenja). U ovom slučaju, glavni kriterij za odabir baze distribucije je kombinacija različitih vrsta resursa u jednoj ili drugoj tehnološkoj liniji.

Glavni resursi koji se koriste u proizvodnji proizvoda su:

Materijal radni kapital(sirovine, materijali, komponente);
osnovna sredstva (u smislu amortizacije);
radni resursi (u smislu plata).

Dakle, tehnološki proces pojedinih odjeljenja/radionica preduzeća razlikuje se u stepenu:

uloženi rad,
kapitalni intenzitet,
potrošnja materijala.

Ako je djelatnost jedinice radno intenzivna (veliki udio ručnog rada), onda su opći troškovi proizvodnje ove jedinice bolje raspoređeni po vrsti proizvoda, uzimajući kao osnovu pokazatelje povezane s potrošnjom radnih resursa.

Kao osnovu za raspodjelu indirektnih troškova ove jedinice možete koristiti:

Stvarni direktni troškovi rada (prihod konta 70 u korespondenciji sa dugom računa 20 po vrsti proizvoda);
normativni (planirani) direktni troškovi rada;
broj osoblja uključenog u određeni proces.

Ako je djelatnost jedinice kapitalno intenzivna (automatizirane proizvodne linije), onda se opći troškovi proizvodnje ove jedinice mogu rasporediti po vrsti proizvoda, uzimajući kao osnovu pokazatelje povezane s korištenjem osnovnih sredstava.

Ovdje se kao osnova za raspodjelu indirektnih troškova može koristiti sljedeće:

Odbici amortizacije po vrstama proizvoda;
planirani (normativni) sati rada opreme;
stvarni radni sati opreme;
rezidualna vrijednost osnovnih sredstava uključenih u određeni tehnološki proces.

Ako je djelatnost odjeljenja materijalno intenzivna (troškovi koji se pridodaju trošku proizvodnje u ovom odjeljenju su najvećim dijelom troškovi sirovina i materijala), onda se za osnovu distribucije može uzeti sljedeće:

Stvarni direktni troškovi repromaterijala i materijala (na teret konta 20 u korespondenciji sa kreditom računa 10 i 21);
planirani direktni troškovi sirovina i materijala.

Ukoliko nije moguće jasno definisati prioritete, a to je delatnost jedinice (radno intenzivna, kapitalno intenzivna ili materijalno intenzivna), onda je moguće koristiti kombinovane osnove raspodele izračunate na osnovu dva ili više tipova resursi:

Potpuni direktni materijalni troškovi (tekući materijalni troškovi plus amortizacija) - sa velikom težinom utrošenih sirovina, materijala i osnovnih sredstava;
dodatni trošak (amortizacija plus direktni troškovi rada) - sa velikom težinom radnih resursa i kapitala (stalna sredstva);
troškovi rada plus tekući materijalni troškovi - s velikom težinom sirovina, materijala i ručnog rada;
puni direktni troškovi - u nedostatku prioriteta bilo koje vrste resursa.

Distributivne baze mogu postojati i za funkcionalne službe preduzeća (kontrolni aparat). U ovom slučaju karakterišu, po pravilu, kvantitativni aspekt jedne od glavnih funkcija koje obavlja služba administrativnog aparata.

Dakle, glavne baze distribucije mogu biti:

Za dispečersku službu - prevezeni tonski kilometri;
za skladištenje - standardni troškovi po jedinici skladištenja dnevno, pomnoženi sa prosječnim stanjem u skladištu, ili kubnim metrima skladištenja jedinice gotovih proizvoda;
za odjel za otpremu - broj ugovora za otpremu gotovih proizvoda.

Dodatne osnove za alokaciju indirektnih troškova

Za izračunavanje najadekvatnije osnove za alokaciju indirektnih troškova mogu biti potrebni prilično značajni tekući troškovi. Stoga se u nizu slučajeva ispostavlja prikladnim koristiti druge, dodatne distribucijske baze, koje su, iako su manje adekvatne, i jeftinije. Dodatne distribucijske baze, po pravilu, su to finansijski pokazatelji, koji se automatski izračunavaju u procesu ekonomska aktivnost preduzeća, te stoga njihov obračun ne zahtijeva nikakve dodatne troškove.

Ovi indikatori mogu biti:

Obim izdanja;
obim prodaje;
troškova prodaje;
trošak proizvodnje;
troškovi nabavke sirovina i materijala;
marža doprinosa (obim prodaje minus varijabilni troškovi);
prosječan broj osoblja (u ovom slučaju indirektni troškovi jedinice se otpisuju drugim jedinicama na osnovu njihovog prosječnog broja zaposlenih, a zatim se vrši raspodjela po vrstama proizvoda na osnovu distributivnih baza za ove odjele).

Kao dodatne osnove za raspodjelu indirektnih troškova najčešće se koriste pokazatelji obima i troškova prodaje (troškovi prodaje, troškovi proizvodnje, troškovi nabavke sirovina i materijala).

Obim prodaje je dodatna distributivna baza za one jedinice čije su aktivnosti usmjerene na unapređenje prodaje. To može biti, na primjer, odjel za marketing ili odjel za otpremu.

Troškovi prodaje i troškovi proizvodnje mogu se koristiti kao dodatna osnova za alokaciju za one jedinice čije aktivnosti pokrivaju značajan dio finansijski ciklus i/ili većina vrsta proizvedenih proizvoda i procesa. Na nivou proizvodnih odeljenja preduzeća to su radnja za montažu, odeljenje tehničke kontrole, služba autotransporta, a na nivou službi upravljanja - finansijska služba, pravna služba, odeljenje za obradu informacija.

Troškovi nabavke sirovina, materijala i komponenti predstavljaju dodatnu distribucijsku osnovu za one jedinice čije su funkcije i korisno djelovanje usmjerene na dolazne finansijske i materijalne tokove (dispečerske usluge, upravljanje logistikom).

Direktni i indirektni troškovi

Za organizacije koje primjenjuju obračunsku metodu poreza na dohodak, troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom (član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije) podijeljeni su na:

Direktni troškovi;
indirektni troškovi (klauzula 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Direktni i indirektni troškovi

Porezni zakonik ne reguliše sastav direktnih troškova, već je dat samo njihov približan spisak. Organizacija mora samostalno odrediti sastav direktnih troškova i fiksirati ga u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Scroll neposlovni rashodi dato u čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa Poreskim zakonikom, svi troškovi koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit, a nisu direktni ili neposlovni, smatraju se indirektnim troškovima povezanim sa proizvodnjom i prodajom.

Zašto je potrebno razlikovati direktne i indirektne troškove?

Raspodjela troškova na direktne i indirektne je važna sa stanovišta njihovog uključivanja u obračun poreska osnovica o porezu na dohodak. Ako su direktni troškovi raspoređeni na prodate i neprodate proizvode, WIP saldo na kraju mjeseca, onda se indirektni troškovi priznaju kao rashod izvještajnog perioda i u potpunosti uključuju u rashode koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

Indirektni troškovi uključuju, na primjer:

Materijalni troškovi. To može uključivati ​​materijale koji se koriste za pakovanje robe; kupljeni inventar i kombinezoni; troškovi nabavke goriva i vode u tehnološke svrhe; kupljene proizvodne usluge;
amortizacija osnovnih sredstava za opšte proizvodne i opšte ekonomske svrhe;
troškovi rada zaposlenih osim onih koji su zaposleni u proizvodnom procesu, kao i doprinosi za vanbudžetska sredstva od navedenih troškova;
troškovi za obavezno i ​​dobrovoljno osiguranje;
ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom (član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ostali troškovi uključuju, posebno, iznose poreza i naknada (na primjer, porez na imovinu i porez na transport), troškove ovjere, plaćanja najma, putne troškove, pravne, informativne i konsultantske usluge, troškove oglašavanja itd.

U trgovačkim organizacijama indirektni troškovi uključuju sve troškove vezane za proizvodnju i prodaju, osim:

Troškovi nabavke prodate robe u izvještajnom periodu;
troškovi transporta za isporuku robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu robe).

Da donese računovodstvo i poresko računovodstvo u trgovačkim organizacijama preporučljivo je formirati trošak kupljene robe, uzimajući u obzir sve stvarne troškove povezane s njihovom kupovinom, uključujući troškove isporuke u skladište organizacije. Takav postupak, predviđen u klauzuli 6 PBU 5/01, također je dozvoljen Poreznim zakonikom (klauzula 3, klauzula 1, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije). Organizacija samo treba da to konsoliduje u svojoj računovodstvenoj politici.

Ako organizacija neće uključiti troškove isporuke robe u svoje skladište u njihovu cijenu, onda takve troškove transporta treba rasporediti između prodate i neprodate robe u prosječnom postotku troškova transporta.

Troškovi transporta za dostavu robe do skladišta kupaca uvijek su uključeni u indirektne troškove tekućeg mjeseca.

Računovodstvo indirektnih troškova

Indirektni troškovi obuhvataju onaj dio materijalnih troškova koji nije bio uključen u direktne troškove u trošku proizvodnje.

Svi ovi rashodi u potpunosti se pripisuju smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog izvještajnog (poreskog) perioda i iskazuju se u liniji 020 - „Materijalni rashodi koji se odnose na rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, sa izuzetkom troškovi vezani za direktnu” prijavu prema porezu na dohodak.

U računovodstvu se takvi rashodi mogu prikazati na računima troškova: 26 „Opći rashodi“, 44 „Troškovi prodaje“, a mogu se uzeti u obzir i na računima 08 „Ulaganja u osnovna sredstva» (plaćanja za registraciju prava na nekretnina i slični rashodi), 10 „Materijali“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (iznosi poreza).

Troškovi rada

Kao što je gore spomenuto, troškovi rada uključuju sve obračune zaposlenicima u gotovini i (ili) u naturi, predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije, radnim i (ili) kolektivnim ugovorima (osim troškova navedenih u članku 270. Poreznog zakona). Ruske Federacije). Troškovi rada formiraju se u poreskom računovodstvu na mesečnom nivou, uzimajući u obzir metod koji je organizacija usvojila za priznavanje prihoda i rashoda.

Indirektni troškovi rada obuhvataju onaj njihov dio koji nije uključen u direktne troškove ove grupe. Istovremeno, treba napomenuti da je jedinstveni socijalni porez koji se odnosi na obračune zaposlenima u neproizvodnoj sferi, u skladu sa čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije uzima se u obzir kao dio ostalih troškova, za razliku od iznosa istog poreza obračunatog na plate osoblje povezano sa proizvodnim procesom, koji se odnose na troškove rada kao dio direktnih troškova. Pravilo za pripisivanje UST neproizvodnom osoblju, po svemu sudeći, ne važi za iznos obračunate rezerve za predstojeći godišnji odmor i za isplatu godišnje naknade za radni staž, koji prema čl. 324.1 Poreskog zakona Ruske Federacije formira se i obračunava kao dio troškova plaća za tekući period sa iznosima jedinstvenog socijalnog poreza za buduća plaćanja uključenim u njega. Istovremeno, gornji član ne precizira za koje se zaposlenike vrše rezervacije.

Za vrste troškova rada regulisane Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije u skladu sa stavom 3. čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, osnovica za izračunavanje maksimalnog iznosa takvih troškova utvrđuje se na obračunskoj osnovi od početka poreskog perioda.

Da se normalizuje u skladu sa stavom 16 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuju troškove za dobrovoljno osiguranje radnici.

Štaviše, prema navedenom podstavu, troškovi dobrovoljnog osiguranja, koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza, podijeljeni su u tri grupe, a za svaku grupu utvrđuje se vlastiti standard troškova:

Isplate po ugovorima o dugoročnom životnom osiguranju zaposlenih, dobrovoljnom penzijskom osiguranju i (ili) nedržavnom penzijskom osiguranju zaposlenih obračunavaju se za poreske svrhe u iznosu koji ne prelazi 12% iznosa troškova rada;
- doprinosi po dobrovoljnim ugovorima lično osiguranje obezbjeđivanje plaćanja od strane osiguravača medicinski troškovi osigurani radnici se uzimaju u obzir u iznosu koji ne prelazi 3% od iznosa troškova rada;
- doprinosi po ugovorima o ličnom dobrovoljnom osiguranju zaključenim isključivo u slučaju smrti osiguranika ili invalidnosti osiguranika u vezi sa obavljanjem njegovih radnih obaveza, obračunavaju se za porezne svrhe u iznosu koji ne prelazi 10.000 rubalja. godišnje po osiguranom zaposlenom.

Osim toga, ako je ugovorom o osiguranju (penzijskom osiguranju) predviđeno plaćanje doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, onda se prema ugovorima zaključenim na period od više od jednog poreskog perioda, rashodi priznaju ravnomjerno tokom rok ugovora (klauzula 6 člana 272 Poreskog zakona RF).

Dakle, ako organizacija ima troškove za dobrovoljno osiguranje svojih zaposlenih, onda treba da organizuje obračun troškova rada na način da registri poreskog računovodstva koji se koriste omogućavaju dobijanje sledećih podataka:

1) o visini troškova rada, isključujući troškove dobrovoljnog osiguranja zaposlenih (za tekući mjesec i po obračunskom principu od početka godine). Ovi podaci su neophodni za izračunavanje standarda u skladu sa stavom 16. čl. 255 Poreskog zakona Ruske Federacije;
2) o troškovima nastalim za dobrovoljno osiguranje zaposlenih za tekući mesec i po obračunskom principu od početka godine za svaku od navedenih grupa troškova dobrovoljnog osiguranja;
3) o uslovima zaključenih ugovora.

Na osnovu gore navedenih informacija, organizacija na kraju svakog mjeseca mora izračunati:

1) iznos rashoda za dobrovoljno osiguranje, koji se uzima u obzir za poreske svrhe u ovom izveštajnom (poreskom) periodu, i iznos rashoda koji se prenosi u naredni poreski period, u skladu sa stavom 6. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije;
2) iznos izdataka za dobrovoljno osiguranje prihvaćenih za potrebe oporezivanja u ovom izvještajnom (poreskom) periodu, u skladu sa standardima utvrđenim stavom 16. čl. 255 NKRF.

Troškovi dobrovoljnog osiguranja zaposlenih iskazuju se u red 030 gornje izjave kao dio rashoda zarada koji se odnosi na indirektne rashode tekućeg perioda.

Amortizacija

Indirektni troškovi mogu uključivati ​​i troškove amortizacije za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja koja nisu direktno uključena u proces proizvodnje, ako je to navedeno u računovodstvenoj politici. S tim u vezi, treba napomenuti da su prije stupanja na snagu Federalnog zakona br. 58-FZ, troškovi amortizacije nematerijalne imovine u cijelosti uzimani u obzir kao dio indirektnih troškova, bez obzira na njihovu povezanost sa proizvodnim procesom. Prema čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije (izmijenjen i dopunjen Federalnim zakonom br. 58-FZ), kao što je ranije spomenuto, pitanje uključivanja (ne uključivanja) jedne ili druge vrste troškova u direktnu grupu odlučuje porezni obveznik samostalno . Istovremeno, prema autoru, one troškove koji su direktno vezani za proizvedene proizvode, ima ekonomskog i praktičnog smisla uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti kao dio nabavne vrijednosti proizvoda, bez obzira na karakteristike nastalih troškova. Dakle, u pogledu odbitaka amortizacije kao dijela indirektnih rashoda, u opštem slučaju bilo bi ispravno reći da oni obuhvataju onaj njihov dio koji nije uključen u direktne rashode ove grupe.

Istovremeno, neophodno je striktno poštovanje pravila za klasifikovanje navedenih objekata i imovine kao imovine koja se amortizuje. Podsjećamo, prema čl. 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije, imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi objekti priznaju se kao imovina koja se amortizuje u svrhu oporezivanja dobiti. intelektualno vlasništvo, koji su u vlasništvu poreskog obveznika (osim ako nije drugačije propisano Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), koristi se za ostvarivanje prihoda i čiji se trošak otplaćuje amortizacijom. Imovina koja se amortizuje je imovina sa korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i originalni trošak više od 10.000 rubalja.

Iznosi obračunate amortizacije koji se odnose na indirektne rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda iskazuju se u liniji 040 Priloga br. 2. listu 02. prijave poreza na dobit.

ostali troškovi

Ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom, navedeni u članovima 260-264 Poreznog zakona Ruske Federacije, kao dio indirektnih troškova čine veliku grupu troškova tekućeg perioda koji se mogu uzeti u obzir iu punom iznosu nastalih troškova. iu iznosu koji je normiran zakonom.

Ispod je lista standardizovanih raznih troškova.

Grupa rashoda prihvaćenih za poreske svrhe u granicama normi uključuje:

Troškovi popravke osnovnih sredstava (veličina fonda za popravke je normalizovana);
- troškovi razvoja prirodni resursi(ne uzimaju se u obzir rashodi nastali na teret budžetskog finansiranja);
- troškovi naučnih istraživanja i (ili) eksperimentalnog dizajna (R&D) (normalizira se iznos troškova koji nisu dali pozitivne rezultate);
- troškovi osiguranja imovine;
- iznos plaćene naknade za dizanje u granicama utvrđenim u skladu sa zakonom Ruska Federacija;
- troškovi naknade za korišćenje ličnih automobili i motocikle;
- dnevnica ili terenski dodatak;
- izdatke za ishranu posada morskih, riječnih i aviona;
- plaćanje javnom i (ili) privatnom beležniku za javnobeležničku registraciju;
- troškovi reprezentacije u vezi sa službenim prijemom i održavanjem predstavnika drugih organizacija koje učestvuju u pregovorima radi uspostavljanja i održavanja saradnje;
- troškovi kupovine (proizvodnje) nagrada koje se dodeljuju dobitnicima izvlačenja takvih nagrada tokom masovnih reklamnih kampanja;
- troškovi zamene neispravnog, izgubljenog tržišnog izgleda tokom transporta i (ili) prodaje i nedostajućih primeraka štampane periodike u paketima;
- gubitke u vidu troška neispravnih, van prodaje, kao i neprodatih u rokovima (moralno zastarjelih), medijskih proizvoda i knjižnih proizvoda otpisanih od strane poreskih obveznika koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet medijskih proizvoda i knjiga proizvodi (navedeni u poslednje dve tačke, troškovi u skladu sa stavom 21 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije u punom iznosu su uključeni u neposlovni prihodi organizacije);
- troškovi održavanja rotacionih i privremenih kampova, uključujući sve objekte stambeno-komunalne i društvene namjene, pomoćna gazdinstva i druge slične usluge, u organizacijama koje rade na rotacionom principu ili rade u terenskim (ekspedicijskim) uslovima.

Što se tiče onih vrsta indirektnih troškova koji se u poreske svrhe uzimaju u obzir u okviru utvrđenih standarda, čini se preporučljivim vođenje ličnih registara.

Dakle, u posebnim poreskim računovodstvenim registrima potrebno je organizovati obračun normiranih drugih rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja tokom niza godina (prenošenih u budućnost).

Radi se o na sledeće vrste troškova:

Troškovi popravke osnovnih sredstava;
- izdaci za razvoj prirodnih resursa;
- troškovi istraživanja i razvoja (R&D);
- troškovi osiguranja imovine.

Procedura vođenja poreske evidencije ovih rashoda treba da pruži informacije o ukupnom iznosu nastalih troškova, vremenu njihovog otpisa, kao io iznosu rashoda prihvaćenih za poreske svrhe u datom izveštajnom (poreskom) periodu, i iznos troškova prenesenih u buduće periode.

Metodologija poreskog računovodstva troškova popravke osnovnih sredstava utvrđena je u čl. 260 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U slučaju da organizacija ima troškove za razvoj prirodnih resursa, prilikom organizovanja poreskog računovodstva za te troškove treba se rukovoditi normama čl. Art. 261 i 325 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Procedura za priznavanje troškova istraživanja i razvoja (R&D) opisana je u čl. 262 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se porezni troškovi obveznika za naučna istraživanja i (ili) eksperimentalno projektovanje koji su dali pozitivan rezultat uključuju porezni obveznik u ostale troškove u trajanju od tri godine, pod uslovom da navedena istraživanja i razvoj koristi se u proizvodnji i (ili) u prodaji dobara (obavljanje poslova, pružanje usluga) od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem su te studije završene. Isti rashodi koji nisu dali pozitivan rezultat podliježu uključivanju u ostale rashode ravnomjerno tokom tri godine u iznosu koji ne prelazi 70 odsto stvarno nastalih rashoda, na način propisan ovim stavom.

Ako organizacija snosi troškove osiguranja imovine (član 263. Poreskog zakona Ruske Federacije), tada se prilikom vođenja poreske evidencije o takvim troškovima primjenjuju odredbe klauzule 6 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji ih obavezuju da se uzimaju u obzir u poreske svrhe u onim izvještajnim (poreskim) periodima na koje se odnose.

Shodno tome, pri sklapanju ugovora o osiguranju na period od više od jednog poreskog perioda, koji predviđaju plaćanje premije osiguranja u jednokratnoj uplati, organizacija treba da organizuje posebno poresko računovodstvo troškova osiguranja (u posebnim registrima).

Preostali standardizirani troškovi, koji uključuju:

Putni troškovi u smislu dnevnica i (ili) terenskih naknada (klauzula 12, član 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- troškovi naknade za korišćenje ličnih automobila za službena putovanja (klauzula 11, tačka 1, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- troškovi gostoprimstva (klauzula 2, član 264 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- troškovi za druge vrste reklamiranja, koji nisu navedeni u st. 2-4p. 4st. 264 NKRF;
- ostali normirani rashodi se takođe moraju uzeti u obzir u posebnim poreskim registrima, ali se moraju evidentirati samo za jedan poreski period, jer se salda navedenih rashoda koji nisu prihvaćeni za potrebe oporezivanja tekućeg poreskog perioda ne prenose na naredni izvještajni period.

Podaci navedenih registara o iznosima normiranih rashoda u pogledu prihoda koji se odbijaju za tekući period prikupljaju se na kraju ovog perioda u konsolidovanom registru računovodstva ostalih rashoda, u kojem se prikupljaju i podaci o svim ostalim (koji se ne odnose na normirani) rashodi, klasifikovani kao ostalo poreskim zakonodavstvom. Štaviše, ovi podaci se takođe mogu prethodno prikupljati u posebnim registrima, ili direktno uneti u konsolidovani registar ostalih troškova.

Ovaj registar, po obračunskom principu, od početka godine odražava ukupne podatke za svaku grupu indirektnih rashoda, za objavljivanje podataka o kojima je potrebno popuniti Prilog br. rashodi se iskazuju u ukupnom iznosu na red 060, a redovi 070-100 dešifruju neke stavke ovih rashoda.

Metode alokacije indirektnih troškova

AT savremenim uslovima upravljanja u komercijalnim organizacijama, od posebne je važnosti raspodjela indirektnih troškova između vrsta proizvoda (radova, usluga) koje proizvode. U pravilu se prvo distribuiraju po vrstama (smjerima) djelatnosti, a zatim (unutar svake vrste djelatnosti) - po vrstama proizvoda.

Točnost određivanja cijene pojedinih proizvodnih linija i vrsta proizvoda ovisi o tome koliko su oni racionalno raspoređeni. Potonje je, pak, od velikog značaja za politiku kompanije u oblasti cijena i njenu strukturnu politiku (formiranje asortimana proizvodnje i prodaje proizvoda).

Postoje tri glavne metode za alokaciju indirektnih troškova između proizvodnih jedinica:

– metoda direktne alokacije troškova;
- korak po korak (sekvencijalni) metod alokacije troškova;
- metoda međusobne raspodjele troškova (dvosmjerna).

Metoda direktne distribucije indirektnih troškova je najjednostavnija: troškovi svake uslužne jedinice naplaćuju se direktno proizvodnim jedinicama, zaobilazeći druge uslužne jedinice. Koristi se u slučajevima kada centri neproizvodne odgovornosti ne pružaju usluge jedni drugima.

Prednost ove metode je njena jednostavnost i lakoća korištenja. Njegov glavni nedostatak je što dovodi do ozbiljnih izobličenja u određivanju stvarne cijene različitih vrsta proizvoda.

Na primjer, preduzeće proizvodi dvije vrste proizvoda - A i B. Istovremeno, proizvod A se proizvodi na bazi mašinske tehnologije, a proizvod B se izrađuje ručno. Zatim, kada se primjenjuje distributivna baza "Direktni troškovi rada", cijena prve vrste proizvoda će biti potcijenjena, druga - precijenjena, a kada se koristi baza distribucije "Sati rada opreme" - obrnuto.

Stepezni metod alokacije proizvodnih indirektnih troškova koristi se u slučajevima kada neproizvodne jedinice pružaju usluge jedna drugoj jednostrano. Na primjer, usluge servisne radionice jednostrano konzumiraju skladište gotovih proizvoda i glavna proizvodna radnja, a administrativne usluge konzumiraju glavna radnja, skladište gotovih proizvoda i radionice za popravke.

Proces raspodjele neproizvodnih troškova između proizvodnih jedinica odvija se u fazama:

Korak 1 Određivanje troškova po odjelima. Svi jedinični troškovi su uzeti u obzir.
Korak 2 Definicija osnovne jedinice, tj. jedinica obima usluga koje pruža pomoćna jedinica, pomoću koje je lako odrediti potrošnju ovih usluga od strane drugih jedinica. Na primjer, za radionicu - ovo je količina vremena za popravke, za transportnu radionicu - kilometraža vozila (km), skladišta - površina (m 2) itd.
Korak 3 Raspodjela troškova. Izvršava se na osnovu odabrane baze distribucije. Opšti red distribucija - od neproizvodnih do proizvodnih jedinica. Kao rezultat distribucije, svi troškovi neproizvodnih odjela moraju biti raspoređeni na mjesta troškova proizvodnje. Nakon alokacije troškova jedne jedinice podrške, više se ne uzima u obzir i dalje se isključuje iz procesa postupne alokacije, tj. troškovi ostalih jedinica za podršku nisu alocirani na njegov račun.

Korak-po-korak metoda alokacije proizvodnih indirektnih troškova je dugotrajnija, međutim, u odnosu na prethodnu metodu, daje tačniju sliku troškova pojedinih vrsta proizvoda.

Metoda međusobne raspodjele troškova naziva se dvosmjerna, što odražava suštinu proizvodnih odnosa između centara odgovornosti. Koristi se u slučajevima kada između neproizvodnih jedinica postoji razmjena usluga unutar kompanije. Međutim, ručno bez upotrebe softverski proizvod može se primijeniti samo ako postoje dvije neproizvodne jedinice.

Indirektni troškovi proizvodnje

indirektni troškovi. Ovo uključuje sve troškove koji se ne mogu pripisati prvoj i drugoj grupi. Indirektni troškovi su skup troškova povezanih s proizvodnjom koji se ne mogu (ili nisu ekonomski izvodljivi) direktno pripisati određenim vrstama proizvoda. U domaćoj ekonomskoj literaturi nazivaju se i režijskim troškovima.

Indirektni troškovi se dijele u dvije grupe:

Opšti proizvodni (proizvodni) troškovi su opšti troškovi radnje za organizaciju, održavanje i upravljanje proizvodnjom. U računovodstvu se podaci o njima akumuliraju na računu 25 "Opći troškovi proizvodnje";
opšti poslovni (neproizvodni) rashodi provode se u svrhu upravljanja proizvodnjom. Oni nisu direktno povezani sa proizvodnim aktivnostima organizacije i evidentiraju se na bilansnom računu 26 „Opšti poslovni rashodi“.

Klasifikacija indirektnih (režijskih) troškova:

Indirektni (režijski) troškovi
Opća proizvodnja(proizvodnja)		Opšte poslovanje(neproizvodni)
Troškovi održavanja i rada opreme	Opšti troškovi upravljanja radnjom
Amortizacija opreme i Vozilo Redovno održavanje i popravka opreme Troškovi energije za opremu Usluge pomoćne proizvodnje za održavanje opreme i radnih mjesta Plate i socijalni doprinosi za radnike koji servisiraju opremu Troškovi za unutarfabrički transport materijala, poluproizvoda, gotovih proizvoda Ostali troškovi vezani za korištenje opreme	Troškovi vezani za pripremu i organizaciju proizvodnje Amortizacija zgrada, objekata, proizvodne opreme Troškovi za obezbjeđivanje normalnih uslova rada Karijerno vođenje i troškovi obuke	Administrativni i upravljački troškovi Troškovi tehničkog upravljanja Troškovi upravljanja proizvodnjom Troškovi za upravljanje aktivnostima nabavke i nabavke; za upravljanje finansijskim i marketinškim aktivnostima Troškovi za radne snage: za zapošljavanje, selekciju, obuku menadžera, obuku, prekvalifikaciju i usavršavanje Plaćanje usluga eksternih organizacija Obavezne takse, porezi, plaćanja i odbici u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom

Karakteristična karakteristika opštih poslovnih rashoda je da oni ostaju nepromenjeni u okviru skale. Možete ih mijenjati odlukama menadžmenta, a stepen njihove pokrivenosti - obimom prodaje.

Pod bazom razmjera u upravljačkom računovodstvu podrazumijeva se određeni opseg proizvodnje (prodaje) u kojem se troškovi ponašaju na određeni način, imaju bilo kakav jasno definisan trend. U nekim industrijama koje proizvode homogene proizvode, na primjer, u industriji energije, uglja, nafte, svi troškovi će biti direktni. U proizvodnim preduzećima (u mašinstvu, lakoj industriji, prehrambenoj industriji itd.) indirektni troškovi su veoma značajni. Dakle, podjela troškova na direktne i indirektne zavisi od tehnoloških karakteristika proizvodnje.

Osnovni i režijski troškovi. Prema svojoj namjeni, troškovi se dijele na osnovne troškove i izdatke za upravljanje preduzećem. Potonji se naziva nadzemnim.

Glavni rashodi obuhvataju sve vrste resursa (predmeti rada u vidu sirovina, osnovnog materijala, kupljenih poluproizvoda; amortizacija osnovnih proizvodnih sredstava; plate radnika u glavnoj proizvodnji sa vremenskim razgraničenjem i sl.), čija je potrošnja povezana sa proizvodnjom proizvoda (pružanjem usluga). U svakom preduzeću jesu suštinski deo troškovi.

Režijski troškovi su uzrokovani funkcijama upravljanja koje se razlikuju po prirodi, svrsi i ulozi od proizvodnih funkcija. Ovi troškovi su obično povezani sa organizacijom preduzeća, njegovim upravljanjem. U skladu sa načinom alokacije troškova na nosioca (objektu obračuna), režijski troškovi su indirektni.

Proizvodni i neproizvodni (periodični troškovi ili periodični troškovi). U skladu sa međunarodnim standardima Računovodstveno za vrednovanje zaliha proizvedenih proizvoda, u trošak proizvodnje treba uključiti samo troškove proizvodnje.

Stoga se u upravljačkom računovodstvu troškovi klasifikuju na:

Uključeno u troškove proizvodnje (proizvodnje);
neproizvodni (troškovi izvještajnog perioda, ili periodični troškovi).

Troškovi uključeni u trošak proizvodnje (proizvodnje) su materijalizovani troškovi, pa se stoga mogu inventarisati.

Sastoje se od tri elementa:

Direktni materijalni troškovi;
direktni troškovi rada;
opšti troškovi proizvodnje.

Troškovi proizvodnje su oličeni u zalihama materijala, u obimu radova u toku i stanju gotovih proizvoda (robe) u skladištu preduzeća. U upravljačkom računovodstvu se često nazivaju intenzivnim zalihama, budući da su raspoređeni između tekućih troškova uključenih u izračunavanje dobiti i zaliha. Troškovi njihovog formiranja smatraju se ulaznim, oni su imovina preduzeća, koja će donositi koristi u budućim izvještajnim periodima.

Osnova distribucije indirektnih troškova

Sa stanovišta računovodstva i formiranja troškova proizvodnje, troškovi nisu isti ne samo po svom sastavu, već i po značaju u proizvedenim proizvodima, izvođenju radova i usluga.

Neki troškovi su direktno vezani za proizvodnju i izlaz proizvoda (troškovi sirovina i materijala, nadnice i sl.), drugi se odnose na upravljanje i održavanje proizvodnje (troškovi za održavanje upravljačkog aparata, za obezbjeđivanje proizvodnje proces sa potrebnim resursima, za održavanje sredstava za proizvodnju u radnom stanju i sl.), dok su ostali, koji nisu direktno povezani sa proizvodnjom, ipak uključeni u troškove proizvodnje (društvene potrebe i sl.).

Budući da je dio troškova proizvodnje direktno uključen u trošak pojedinih vrsta gotovih proizvoda, a drugi dio, u vezi sa proizvodnjom više vrsta proizvoda - posredno, koristi se način uključivanja troškova u nabavnu vrijednost proizvoda (radova, usluge) je od posebnog značaja.

Direktni troškovi su troškovi proizvodnje određene vrste proizvoda (rad, usluga).

Stoga se mogu pripisati računovodstvenom objektu u trenutku njihove provizije ili direktnog obračuna:

Obično se formiraju tokom procesa proizvodnje/marketinga;
napuštanje proizvodnje eliminiše ove troškove.

Indirektni troškovi povezani su s oslobađanjem nekoliko vrsta proizvoda, djelatnosti i djelatnosti poduzeća.

Stoga se prvo akumuliraju, a zatim uključuju u cijenu određenih proizvoda (radova, usluga) pomoću posebnih kalkulacija distribucije:

Obično se stvaraju izvan procesa proizvodnje/marketinga;
odbijanje određene vrste proizvoda ne eliminiše ove troškove.

Klasifikacija troškova na direktne ili indirektne zavisi od toga šta je predmet troškova.

U istom preduzeću pod istim uslovima, zavisno od računovodstvene politike, proizvodi mogu biti i isplativi i skupi. Dakle glavno pitanje- izbor ispravnog kriterija alokacije troškova.

Prije svega, osnove za raspodjelu indirektnih troškova moraju biti ekonomski opravdane, a izbor osnove za raspodjelu indirektnih troškova određen je karakteristikama organizacije, tehnologije proizvodnje i funkcionalnim specifičnostima cjelokupnog preduzeća.

Ne zaboravite da izgradnja cjelokupnog sistema računovodstva i raspodjele troškova može zahtijevati značajne radne i finansijske troškove. Stoga je cilj alokacije troškova od velike važnosti: utvrđivanje punog troška u okviru obaveznog računovodstva i sastavljanja poresko izvještavanje ili analizirati profitabilnost svake vrste proizvoda u okviru internog računovodstva i donijeti efektivne upravljačke odluke u oblasti politike cijena i asortimana.

Po pravilu, najčešće se koriste osnove za alokaciju indirektnih troškova, koje preporučuju različite industrije metodološke preporuke o planiranju, računovodstvu i obračunu troškova proizvoda (radova, usluga). Ova lista je ograničena (uglavnom plate proizvodnih radnika ili direktni materijalni troškovi), a metodologija predviđa distribuciju svih indirektnih troškova na jednom osnovu, što umnogome pojednostavljuje proces obračuna troškova, čini ga jednostavnim i radno intenzivnim, ali dovodi do netočnog obračuna cijene određene vrste proizvoda.

Ovo se može ilustrovati sljedećim primjerom.

Primjer: Kompanija proizvodi dvije vrste proizvoda. Puštanje jedne vrste proizvoda je potpuno automatizirano, a puštanje druge vrste proizvoda se vrši uz djelomičnu upotrebu ručnog rada. Dakle, korištenje indikatora vremena rada opreme kao osnove za distribuciju indirektnih troškova će potcijeniti trošak druge vrste proizvoda. Istovremeno, uz identično oporezivanje obje vrste proizvoda ukupan iznos obračunati porezi od ovoga neće se promijeniti.

U slučaju upravljačkog računovodstva za potrebe interna analiza i kontrole, vodeći efikasnu asortimansku i cjenovnu politiku, preduzeće može samostalno formirati interne računovodstvene standarde, odnosno koristiti širi spektar osnova za raspodjelu indirektnih troškova. Uz svrsishodnost ovakvog pristupa i mogućnost duboke automatizacije procesa obračuna i planiranja troškova, svaki značajan indirektni trošak može imati svoju bazu distribucije.

Dalje razmatranje izbora i opcija za osnove distribucije indirektnih troškova biće fokusirano na zahtjeve internog računovodstva.

Raspodjela indirektnih troškova može se odvijati u nekoliko faza.

primjer:

1. Raspodjela indirektnih troškova opšte ekonomske namjene između vrsta djelatnosti;
2. Raspodjela indirektnih troškova opšte ekonomske i opšte proizvodne namjene u okviru svake vrste djelatnosti po vrsti proizvodnje;
3. Raspodjela indirektnih troškova opšte ekonomske, opšte proizvodne namjene i indirektnih troškova specifične proizvodnje unutar svake proizvodnje po vrsti proizvoda.

U svakoj fazi raspodjele indirektnih troškova postoji računovodstveni objekt. U prvoj fazi raspodjele indirektnih troškova, predmet računovodstva je vrsta djelatnosti, u drugoj fazi - vrsta proizvodnje, au trećoj - vrsta proizvoda.

Osim toga, proces, ugovor, projekat, itd. mogu djelovati kao računovodstveni objekt. Određivanje onoga što treba da bude predmet računovodstva sprovodi samo preduzeće na osnovu principa ekspeditivnosti (korelacija troškova povezanih sa dobijanjem rezultata sa njegovom korisnošću) i mogućnostima automatizovanog računovodstvenog sistema.

Zauzvrat, opšte poslovne i opšte proizvodne troškove mogu formirati centri troškova (centri troškova) ili centri finansijske odgovornosti (CFD). Prilikom korišćenja ove metode, troškovi se uzimaju u obzir na nivou funkcionalnih jedinica, uz otvaranje posebnih podračuna za svaku od njih u računovodstvu preduzeća. Radi pojednostavljenja proračuna, svaka funkcionalna jedinica (centar troškova) može imati zajedničku bazu distribucije za sve svoje troškove za računovodstvene objekte.

Primjer: osnova za raspodjelu troškova skladišta može biti kubni metar skladišne ​​jedinice proizvodnje, a za prodajnu službu - broj ugovora o otpremi proizvoda itd.

Glavni kriterijum za izbor baze distribucije je kombinacija i težina različitih resursa, a samim tim i troškovi ovih resursa, u obračunskom objektu u svakoj fazi raspodele troškova (po vrsti delatnosti, po vrsti proizvoda i sl.).

Na primjer, u diversifikovanom preduzeću može se izabrati jedna ili druga vrsta rashoda kao osnova za raspodjelu općih troškova poslovanja između vrsta djelatnosti ako ispunjava sljedeće uslove:

U strukturi troškova svake vrste aktivnosti prisutna je ova vrsta rashoda, odnosno trošak je u suštini homogen za svaku vrstu aktivnosti;
za svaku vrstu aktivnosti ova vrsta rashoda je direktna;
za svaku vrstu djelatnosti ova vrsta rashoda je značajna u ekonomskom smislu.

Razmotrite glavne resurse koji se koriste u proizvodnji proizvoda i njihove odgovarajuće baze distribucije:

Zalihe (sirovine, materijali) - ako je proizvodnja materijalno intenzivna, onda su moguće osnove distribucije stvarni direktni troškovi sirovina i materijala, planirani (normativni) direktni troškovi sirovina;
osnovna sredstva - ako je proizvodnja kapitalno intenzivna, moguće osnovice za raspodjelu su odbici amortizacije, planirani ili stvarni sati rada opreme, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava;
resursi rada - ako je proizvodnja radno intenzivna, onda su moguće osnove distribucije stvarni troškovi rada, broj osoblja uključenog u tehnološki proces.

Ako je u predmetnom knjigovodstvenom objektu teško alocirati trošak koji zadovoljava sva tri navedena uslova, onda se mogu koristiti dodatne osnove raspodjele. To su indikatori koji se izračunavaju u procesu ekonomske aktivnosti preduzeća: proizvodnja, prodaja, troškovi prodati proizvodi, troškovi proizvodnje, troškovi nabavke sirovina i materijala, granični prihod, prosječan broj zaposlenih itd.

Primjer: Osnova za raspodjelu troškova upravljanja preduzećem između proizvodnih aktivnosti i trgovine na veliko može biti prihod od svake vrste djelatnosti (za trgovinske aktivnosti – bruto prihod) ili prosječan broj osoblja uključenog u svaku vrstu aktivnosti.

Osim toga, preporučljivo je odrediti izbor jedne ili druge dodatne baze distribucije u skladu sa sljedećim kriterijima:

Prisustvo uzročne veze između baze distribucije i troška ili primanja "koristi" od nastalih troškova (troškovi odjela za upravljanje kadrovima raspoređeni su proporcionalno prosječnom broju osoblja; proporcionalno slobodna radna mjesta popunjena u izvještajnom periodu i sl.);
usklađenost odabrane baze za distribuciju sa normalnim uslovima rada (na primjer, izbor indikatora broja zaposlenih kao baze distribucije može biti neopravdan ako postoji privremeni višak zaposlenih u određenoj jedinici);
usklađenost sa principom "izdržljivosti" ili " nosivost"(ako neka vrsta proizvoda donosi veći prihod od drugih proizvoda, onda može izazvati i velike indirektne troškove; ako se nova vrsta proizvoda uvede na tržište, tada se može "izuzeti" od određenih vrsta indirektni troškovi u cilju razvoja nove proizvodnje).

Još jedna napomena. Indikatore troškova karakteriše nedostatak što se vremenom menjaju, jer zavise od cene ili načina vrednovanja, dakle, i indikatori troškova i kvantitativnih pokazatelja, tj. izraženo u prirodnim (tehničkim) količinama.

U zaključku, želio bih napomenuti šta treba učiniti pravi izbor metode distribucije indirektnih troškova mogu se zasnivati ​​na detaljnoj analizi vrsta i strukture troškova, a najrazumniji izbor osnove za raspodjelu indirektnih troškova omogućava vam da preciznije izračunate trošak proizvodnje, dobijete pouzdane informacije o rezultatima svake aktivnosti ili svake vrste proizvodnje.

Računi indirektnih troškova

Direktni troškovi su oni troškovi koji se mogu u potpunosti pripisati proizvodu ili usluzi.

To uključuje:

Troškovi sirovina i materijala koji se koriste u proizvodnji i prodaji robe i usluga;
plate radnika (komda) direktno uključenih u proizvodnju robe;
ostali direktni troškovi (svi troškovi koji su na neki način direktno povezani sa proizvodom).

Indirektni (režijski) troškovi su troškovi koji nisu direktno vezani za određeni proizvod, već se odnose na kompaniju u cjelini.

Oni uključuju:

Troškovi održavanja administrativnog aparata;
najam;
amortizacija;
kamata na kredit itd.

Kriterijum za podelu troškova na fiksne i varijabilne je njihova zavisnost od obima proizvodnje.

Računovodstvo ne uključuje podjelu troškova na direktne i indirektne, to je samo zahtjev poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije.

U konfiguraciji Enterprise Accounting Edition 3.0, računovodstveni i poreski podaci se pohranjuju sa istim detaljima na jednom kontnom planu - Kontnom planu. Stoga se podjela rashoda u poreskom računovodstvu na direktne i indirektne vrši korištenjem tabele pravila registra informacija Metode utvrđivanja direktnih troškova proizvodnje u NU.

U ovoj tabeli postoje tri obavezne informacije:

Godina važenja;
Organizacija;
Vrsta rashoda NU (rekviziti imenika Stavke rashoda).

U samoj tabeli možete odrediti uslove pod kojima će se iznos knjiženja pripisati direktnim troškovima.

Dakle, organizacija u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva samostalno određuje koji su troškovi direktni. Ako se unaprijed zna da se troškovi za neki odjeljak pripisuju direktnim troškovima, a za druge indirektnim troškovima, tada se pri popunjavanju registra mogu izostaviti računi troškova. Ako navedena jedinica ima i indirektne troškove, ali se direktni i indirektni odražavaju na različitim računima troškova, tada morate pojasniti račun troškova za direktne troškove. Na primjer, u proizvodnoj radnji br. 1 navodimo da se troškovi na računu 20.01 smatraju direktnim.

Ako ništa nije popunjeno i detaljno u tabeli pravila, onda velika količina knjiženja će potpasti pod ovo pravilo, ako navedete svoje odjele, račun troškova, grupu stavki za jednu vrstu troška, ​​tada će knjiženja u potpunosti potpasti pod navedeno pravilo.

Direktni troškovi: knjiženja u računovodstvu

U računovodstvu se direktni troškovi proizvodnih organizacija iskazuju na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i 23" Pomoćna proizvodnja»:

DEBIT 20 (23) KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70

Otpisati direktne troškove proizvodnje.

Direktni troškovi uključuju gubitke iz braka. Otpis iznosa braka na troškove proizvodnje odražava se na sljedeći način:

DEBIT 20 KREDIT 28

Otpisani gubici od braka prema glavnoj proizvodnji.

Indirektni troškovi: knjiženja u računovodstvu

Računi 25 se koriste za prikazivanje indirektnih troškova u organizacijama

“Opći troškovi proizvodnje”, 26 “Opći troškovi” i 44 “Troškovi prodaje”.

Opšti troškovi proizvodnje Na teretu računa 25 akumuliraju se indirektni rashodi kao što su:

Troškovi održavanja i rada strojeva i opreme;
odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija;
najam prostorija, kao i mašina i opreme za proizvodnju;
plate radnika angažovanih na održavanju proizvodnje.

U računovodstvu se to odražava na sljedeći način:

DEBIT 25 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 69, 70

Obračunati troškovi za servisiranje glavne i pomoćne industrije.

Na kraju mjeseca, prilikom raspodjele režijskih troškova, otpisuju se:

Na teret računa 20 - u smislu troškova uključenih u troškove proizvodnje glavne proizvodnje;
na teret računa 23 - u smislu troškova koji se odnose na troškove proizvodnje pomoćnih industrija.

Podsjetimo da osnova za raspodjelu takvih troškova (fiksiranih u računovodstvenoj politici) može biti: plata proizvodnih radnika koji proizvode proizvode određene vrste; trošak sirovina puštenih za proizvodnju ove vrste proizvoda; iznos direktnih troškova vezanih za proizvod ove vrste.

Opšti tekući troškovi. Na račun 26 naplaćuju se sljedeći indirektni troškovi:

Administrativni i upravljački troškovi;
troškovi za održavanje opšteg privrednog osoblja;
odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava za potrebe upravljanja i opšte poslovne potrebe;
zakupnina za prostorije opće namjene;
troškovi plaćanja informacionih, revizorskih, konsultantskih usluga.

To se odražava na sljedeći način:

DEBIT 26 KREDIT 02, 04, 05, 10, 60, 68, 69, 70, 76

Naplaćeni opšti troškovi.

Organizacija takođe sama utvrđuje proceduru otpisa opštih troškova poslovanja i fiksira je u računovodstvenoj politici. Postoje dva načina za otpis takvih troškova.

U prvom slučaju se otpisuju u glavnu proizvodnju. Odnosno, raspoređeni su po vrstama proizvoda (radovi, usluge) i uključeni su u njihov trošak kao i režijske troškove. Kao rezultat toga, na teretu računa 20 iskazuju se puni troškovi proizvodnje proizvoda (radova, usluga).

U drugom slučaju, organizacija može cjelokupni iznos opštih poslovnih troškova nastalih u izvještajnom periodu pripisati prodatim proizvodima (na kontu 90). To je navedeno u stavku 9. PBU 10/99. Tada se na računu 20 iskazuju smanjeni troškovi proizvodnje.

Ukupni trošak proizvodnje sastoji se od djelimičnog troška proizvodnje i općih troškova poslovanja.

Način otpisa opštih troškova poslovanja utiče na finansijski rezultat organizacije. Ako se opšti poslovni rashodi rasporede na prodate i neprodate proizvode, onda se ne otpisuju svi nastali opšti troškovi poslovanja, već samo oni koji su uključeni u nabavnu vrednost prodate robe. Kod korištenja druge metode, opći poslovni troškovi se u potpunosti otpisuju na prodane proizvode.

PDV na indirektne troškove

Dakle, PDV je porez na dodatu vrijednost koju plaća prodavac dobara i usluga iz dijela vrijednosti koji doda trošku ovih dobara prije faze prodaje.

Istovremeno, prodavac uračunava PDV u cenu robe i usluga koje pruža i sam je obveznik PDV-a za dobra i usluge koje kupuje u toku proizvodnje. Dakle, iznos poreza koji je platio prodavac je razlika između iznosa poreza koji je prodavac primio od kupca i iznosa poreza plaćenog dobavljačima.

Poglavlje 21 posvećeno je PDV-u u Poreskom zakoniku Ruske Federacije.

PDV se plaća (član 143 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Organizacije;
individualni preduzetnici;
lica priznata kao obveznici PDV-a u vezi sa kretanjem robe preko carinske granice Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 1. čl. 168 Poreskog zakona Ruske Federacije prilikom prodaje dobara (radova, usluga), prijenosa imovinskih prava, porezni obveznik ( poreski agent iz st. 4. i 5. člana 161. Poreskog zakonika) pored cene (tarife) prodatih dobara (radova, usluga), prenetih imovinskih prava, dužan je da predoči i odgovarajući iznos poreza kupcu ove robe. (radovi, usluge), imovinska prava. One. iznos PDV-a je zapravo uključen u konačnu cijenu roba (radova, usluga) predstavljenih kupcima.

Predmet oporezivanja su sledeće operacije(Član 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije):

1. prodaja robe (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, uključujući prodaju kolaterala i prijenos robe (rezultati obavljenog posla, pružanje usluga) prema ugovoru o pružanju naknade ili inovacije , kao i prenos prava svojine. Istovremeno, kao prodaja robe (radova, usluga) priznaje se prenos vlasništva nad robom, rezultati obavljenog rada, pružanje usluga bez naknade;
2. prenos na teritoriju Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe čiji se troškovi ne odbijaju (uključujući i amortizaciju) pri obračunu poreza na dobit;
3. izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za vlastitu potrošnju;
4. Uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.

Organizacija može dobiti oslobođenje od obavljanja dužnosti poreskog obveznika i ne biti obveznik PDV-a (procedura za ostvarivanje pogodnosti utvrđena je članom 145. Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju organizacija nema obavezu da priprema fakture, vodi knjigu kupovine, knjigu prodaje i podnese poresku prijavu.

U konfiguraciji 1C: Računovodstvo 8, za obračun PDV-a na stečene vrijednosti, prikazan je račun 19 “PDV na stečene vrijednosti”, za obračunati PDV - 68.02 “Porez na dodatu vrijednost”, za PDV na avanse i akontacije - račun 76.AB avansi i avansi” i računovodstveni račun 76.VA „PDV na avanse i izdate avanse” odražava poslovanje na avansima dobavljačima.

Dakle, prije nego što započnete obračun PDV-a, morate provjeriti postavke računovodstvene politike organizacije. Da biste to uradili, pogledajte meni „Preduzeće/Računovodstvena politika/Računovodstvena politika organizacija“ na kartici „PDV“ i proverite ispravnost podešavanja: da li preduzeće realizuje prodaju po stopi od 0% ili bez PDV-a, da li potrebno je obračunati PDV na pošiljku bez prenosa vlasništva, postupak registracije avansnih faktura i sl.

U programu 1C: Računovodstvo 8, Knjiga nabavki i Knjiga prodaje se popunjavaju automatski, ali tek nakon završetka nekih rutinskih procedura krajem mjeseca. Spisak regulatornih dokumenata za PDV možete pogledati kroz stavku menija "Poslovanje/Dokumenti/Regulatorni dokumenti PDV-a".

Ovi dokumenti analiziraju podatke o registrima i formiraju odgovarajuća kretanja i knjiženja prilikom sprovođenja.

Zaustavimo se detaljnije na dokumentu „Distribucija PDV-a na indirektne troškove“.

Potreba za izdvajanjem PDV-a iz indirektnih troškova javlja se u dva slučaja:

Ako organizacija primjenjuje UTII;
- ako organizacija prodaje po stopi bez PDV-a ili po stopi od 0%.

Dokument „Raspodjela PDV-a indirektnih troškova“ mora biti popunjen i knjižen na kraju mjeseca. Predviđeni dokument za distribuciju ulazni PDV za vrijednosti otpisane kao rashod, za transakcije koje podliježu PDV-u, ili ne podliježu PDV-u, ili oporezuju po stopi od 0%.

Dokument se sastoji od 3 kartice "Prihodi od prodaje", "Indirektni troškovi" i "Računi za otpis PDV-a".

Kartica „Prihodi od prodaje“ označava iznose prihoda od prodaje za period po različitim stopama PDV-a kako bi se odredio udio koji će se koristiti za raspodjelu PDV-a (u skladu sa članom 170. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznosi prihoda se mogu popuniti automatski klikom na dugme "Izračunaj".

U delu „Član za uračunavanje PDV-a u cenu aktivnosti“ potrebno je navesti:

Ne podliježe PDV-u (nije UTII), ako organizacija obavlja prodaju koji ne podliježu PDV-u i nisu povezani sa UTII;
ne podliježu PDV-u (UTII), ako organizacija obavlja prodaju podložna UTII-u.

Kartica „Indirektni troškovi“ sadrži podatke o vrijednostima koje su otpisane kao rashodi. Lista vrijednih stvari se automatski popunjava pritiskom na dugme „Popuni / Popuni po PDV registrima“ i pomoću dugmeta „Distribuiraj“ vrši se raspodela ulaznih iznosa PDV-a na indirektne troškove.

Kartica sadrži dvije tabele. Gornji displeji opće informacije o vrijednostima: vrsta vrijednosti, faktura itd. i iznos bez PDV-a i PDV-a. U donjem tabelarnom dijelu popunjavaju se podaci o računima troškova na koje se vrijednosti otpisuju. Ovi podaci odgovaraju redu odabranom u gornjem dijelu tabele i koriste se u slučajevima kada je potrebno odraziti uključivanje PDV-a u troškove aktivnosti koje ne podliježu PDV-u ili podliježu UTII-u.

Prilikom popunjavanja gornjeg tabelarnog dijela u koloni „Distribucija. uzimajući u obzir prihod od UTII" potvrdni okvir se postavlja ako su vrijednosti otpisane pomoću stavke rashoda koja je osmišljena za obračun troškova za različite vrste aktivnosti, dok će se prilikom raspodjele iznos PDV-a pripisati aktivnostima koje podliježu PDV-u u uobičajenom stope, za aktivnosti koje podliježu PDV-u po stopi od 0 %, i za djelatnosti koje podliježu UTII (ako je navedena troškovna stavka za obračun troškova aktivnosti koja podliježu UTII, tada se ne vrši raspodjela PDV-a na takve troškove). Ako polje nije označeno, tada distribucija neće uzeti u obzir aktivnosti koje podliježu UTII.

U koloni „PDV uključen u trošak“ se postavlja kvadratić ako je prije raspodjele PDV-a na otpisanu vrijednost bio uključen u trošak, u ovom slučaju, prilikom knjiženja dokumenta, isključivanje PDV-a iz troška može se odraziti ako se dio troškova odnosi na aktivnosti koje podliježu uobičajenim stopama PDV-a ili po stopi od 0%.

Kartica „Račun za otpis PDV-a“ označava postupak otpisa PDV-a u slučaju kada se troškovi odnose na aktivnosti koje ne podliježu PDV-u ili podliježu UTII, a iznos PDV-a je prethodno bio odbit:

Ako je potrebno otpisati PDV na račune troškova naznačenih u donjem tabelarnom dijelu na kartici „Indirektni troškovi“, postavlja se zastavica „Otpis PDV-a kao i dragocjenosti“.
Ukoliko je potrebno otpisati PDV na drugi račun i analitiku, tada se postavlja zastavica "Otpis PDV-a drugačije od vrijednosti". U tom slučaju bit će moguće odabrati račun i analitiku, u skladu s kojom će se odraziti otpis PDV-a.

Indirektni troškovi u poreskom računovodstvu

Za utvrđivanje poreske osnovice za porez na dohodak, poreski obveznik treba da umanji prihod koji je organizacija primila za iznos nastalih troškova. Istovremeno, dio nastalih troškova se ne uključuje u rashode tekućeg perioda, već se raspoređuje na bilans nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda u magacinu i otpremljene, a neprodate robe. Takvi rashodi su poreskim zakonodavstvom definisani kao direktni.

Direktni i indirektni troškovi

Analizirajući sastav troškova koji se koriste u proizvodnji proizvoda (pružanje usluga, obavljanje poslova), može se uočiti da se neki troškovi mogu direktno pripisati proizvodnji određene vrste proizvoda, proizvoda (izvedbi nekog određenu vrstu posla, pružanje određene usluge), dok drugi ne mogu. Prva vrsta troškova naziva se direktnim, a druga indirektnim.

U općeprihvaćenom shvaćanju (bez pozivanja na porezno zakonodavstvo), direktni troškovi uključuju sirovine i materijale od kojih se određena vrsta proizvoda direktno proizvodi, kao i one troškove organizacija koje se mogu jasno povezati sa bilo kojom vrstom proizvoda, rada. ili servis.

Međutim, većina preduzeća ima i takve troškove koji se ne mogu direktno povezati sa izdavanjem određene vrste proizvoda, realizacijom određene vrste posla ili usluge. Na primjer, ako preduzeće proizvodi veliki asortiman proizvoda, onda trošak električne i toplotne energije koju potroši preduzeće u cjelini u određenom vremenskom periodu (pod uslovom da svaka radionica nema svoje izvore odgovarajuće energije) ne može ( i pogrešno) uključiti u troškove proizvodnje samo jednu vrstu proizvoda, budući da je korišćena za proizvodnju svih proizvoda. Stoga se takvi troškovi raspoređuju na vrste proizvoda (odnosno izvršenih radova, pruženih usluga) srazmerno utvrđenoj osnovici kako bi se odredila puna cena proizvodnje proizvoda. Takvi troškovi se nazivaju indirektni troškovi.

Navedena klasifikacija troškova preduzeća i organizacija i postupak raspodjele indirektnih troškova između obračunskih stavki predviđeni su industrijskim preporukama za obračun troškova i koriste se u računovodstvu.

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, doneseno u svrhu obračuna poreza na dohodak, utvrdilo je tzv. „poreski“ koncept direktnih i indirektnih troškova (član 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije), prikazan u tabeli. 1. Štaviše, za svaku vrstu rashoda predviđen je drugačiji računovodstveni postupak za poreske svrhe.

Sastav direktnih i indirektnih rashoda u poreskom računovodstvu:

br. p / str	rashodi	Sastav troškova
Direktni troškovi
	Materijalni troškovi, predviđeni st. 1. i 4. stav 1. čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije	Troškovi nabavke sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) koji čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) usluga); Troškovi nabavke sastavnih dijelova za sklapanje i (ili) poluproizvoda koji će biti podvrgnuti dodatnoj preradi od poreskog obveznika
	Troškovi rada (uključujući UST)	Troškovi rada za osoblje uključeno u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga; Iznosi jedinstvenog socijalnog poreza koji se obračunavaju na navedeni iznosi troškovi rada
	Amortizacija osnovnih sredstava	Iznosi obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova, usluga
indirektni troškovi
	Ostali troškovi proizvodnje i distribucije koji nisu gore navedeni	svi ostali iznosi troškova koje je poreski obveznik imao u toku izvještajnog (poreskog) perioda (osim neposlovnih rashoda)

U poreskom računovodstvu zakonodavac je definisao drugačiji postupak pripisivanja troškova smanjenju prihoda, u zavisnosti od njihove prirode Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Iznos indirektnih troškova proizvodnje i prodaje, ostvarenih u izvještajnom (poreskom) periodu, u potpunosti se pripisuje smanjenju prihoda od proizvodnje i prodaje ovog perioda;
- iznos direktnih troškova proizvodnje i prodaje, ostvarenih u izvještajnom (poreskom) periodu, nije u potpunosti vezan za rashode tekućeg perioda, već se samo dijelom odnosi na proizvode (radove, usluge) prodate u ovom periodu , odnosno sa izuzetkom direktnih rashoda raspoređenih na bilance nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda na zalihama i otpremljenih, a neprodatih u izvještajnom (poreskom) periodu proizvoda.

Očigledno je da je mogućnost koju Porezni zakonik pruža da se indirektni troškovi u potpunosti otpišu u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu korisna za poreske obveznike, jer će takav pristup dovesti do smanjenja oporezive dobiti u odnosu na proceduru koja je bila na snazi ​​kada je porezni obveznik. bio je odlučan. Na primjer, ona preduzeća koja naširoko koriste rad i usluge trećih strana (npr. građevinske kompanije koje angažuju izvođače itd.) dobiće posebne pogodnosti.

Treba napomenuti da se troškovi proizvodnje i prodaje dijele na direktne i indirektne samo ako obveznik pri obračunu poreza na dobit koristi obračunsku metodu. Ovo direktno proizilazi iz teksta člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Vrste indirektnih troškova

Prema načinu uključivanja u cijenu koštanja, troškovi se dijele na direktne i indirektne.

Direktni troškovi vezani su za proizvodnju određene vrste proizvoda i mogu se direktno i direktno pripisati njegovoj cijeni: sirovinama i osnovnim materijalima, osnovnoj plaći proizvodnih radnika, gubicima od braka i nekim drugim.

Indirektni troškovi se ne mogu direktno pripisati trošku pojedinih vrsta proizvoda i raspoređuju se posredno (uslovno): opšti proizvodni i opšti troškovi poslovanja, deo troškova prodaje i neki drugi. Podjela troškova na direktne i indirektne zavisi od industrijskih specifičnosti, organizacije proizvodnje, prihvaćenog načina obračuna troškova proizvodnje. Na primjer, u industriji uglja, gdje se proizvodi samo jedna vrsta proizvoda, svi troškovi su direktni.

Često se glavni troškovi poistovjećuju s direktnim, a režijski - s indirektnim. Režijski troškovi se zaista raspoređuju između objekata troškovnog računovodstva i obračuna troškova na indirektan način. Istovremeno, značajan dio glavnih troškova raspoređuje se i na relevantne objekte na indirektan način: najveći dio pomoćnog materijala, odbitke za društvene potrebe itd. U nizu industrija, čak i sirovine i osnovni materijali raspoređeni na objekte obračuna i obračuna na indirektan način - srazmjerno stopama potrošnje sirovina i materijala, normativama i sl.

Među indirektnim troškovima uobičajeno je izdvojiti opšte proizvodne i opšte poslovne troškove. Također su u susjedstvu poslovni troškovi(troškovi prodaje).

Opći troškovi proizvodnje su troškovi servisiranja glavne i pomoćne proizvodnje organizacije.

To posebno uključuje sljedeće troškove:

Održavanje i rad strojeva i opreme;
- odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava i druge imovine koja se koristi u proizvodnji;
- troškovi osiguranja navedene imovine;
- troškovi grijanja, rasvjete i održavanja prostorija;
- najam prostorija, mašina, opreme i dr. koji se koriste u proizvodnji;
- naknade radnika angažovanih na održavanju proizvodnje;
- drugi slični troškovi.

Opšti poslovni rashodi su rashodi za potrebe menadžmenta koji nisu direktno povezani sa proizvodnim procesom.

Konkretno, to su sljedeći troškovi:

Administrativni i upravljački troškovi;
- održavanje opšteg ekonomskog osoblja koje nije povezano sa proizvodnim procesom;
- odbici amortizacije i troškovi popravke osnovnih sredstava za potrebe upravljanja i opšte poslovne potrebe;
- zakupnina za prostorije opšte namjene;
- troškovi plaćanja informacija, revizije, konsaltinga itd. usluge; drugi slični administrativni troškovi.

Prema učešću u procesu proizvodnje razlikuju se proizvodni i neproizvodni troškovi (troškovi perioda).

Troškovi proizvodnje direktno su vezani za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i pružanje usluga i uključeni su u njihov trošak. Troškovi proizvodnje uključuju materijalne troškove, troškove rada, odbitke na jedinstveni socijalni porez, gubitke od braka, režijske troškove i druge troškove proizvodnje.

Neproizvodni troškovi (troškovi perioda) nisu direktno povezani sa proizvodnjom proizvoda, obavljanjem poslova i pružanjem usluga i nisu uključeni u trošak proizvodnje. Otpisuju se radi smanjenja dobiti od prodaje proizvoda (na konto 90 "Prodaja"). U rashode perioda spadaju rashodi za prodaju proizvoda (troškovi prodaje).

Značajan dio troškova prodaje direktno je vezan za troškove prodatih proizvoda (materijal za pakovanje i kontejnere, troškovi transporta itd.). Dio troškova prodaje raspoređuje se na vrste proizvoda koji se prodaju na indirektan način - srazmjerno cijeni proizvodnje, trošku prodanih proizvoda itd.

Opšti poslovni rashodi mogu biti uključeni u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga) ili u vezi sa rashodima perioda, u zavisnosti od procedure koju je organizacija usvojila za njihov otpis. Ako je računovodstvenom politikom predviđeno obračunavanje punog troška proizvodnje proizvoda, onda se opšti poslovni rashodi otpisuju na račune troškova proizvodnje, tj. uključeno u troškovi proizvodnje. Prilikom obračuna nepotpunog troška proizvodnje proizvoda, opšti poslovni rashodi se pripisuju rashodima perioda i otpisuju na račun 90 "Prodaja".

Dakle, podjela troškova na proizvodne i neproizvodne ne poklapa se u svemu sa podjelom troškova na direktne i indirektne.

Indirektni troškovi organizacije

U poreskom računovodstvu troškovi proizvodnje i prodaje organizacije podijeljeni su u dvije grupe:

Direktni troškovi;
indirektni troškovi.

Organizacije koje nisu klasifikovane kao trgovačke treba da alociraju troškove na direktne i indirektne troškove samo ako obračunavaju porez na dobit na obračunskoj osnovi. Organizacije koje koriste gotovinski metod nisu obavezne da alociraju troškove ovim grupama.

U zavisnosti od toga kojoj grupi rashoda pripadaju ovi ili oni rashodi, razlikuje se i trenutak njihovog priznavanja u poreskoj osnovici. Indirektne troškove otpisati u cijelosti u periodu na koji se odnose. Direktni troškovi moraju biti alocirani. Taj njihov dio, koji se odnosi na ostatke u toku ili neprodatu robu, neće povećati tekuće troškove organizacije.

Trgovinske organizacije troškove izdvajaju na direktne i indirektne troškove, bez obzira na način obračuna poreza na dobit (obračunska ili gotovinska osnova).

Direktni troškovi uključuju:

Troškovi nabavke prodatih dobara u izvještajnom (poreskom periodu);
troškovi isporuke robe u skladište kupca (ako ovi troškovi nisu uključeni u trošak robe).

Direktni troškovi se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dobit pri prodaji robe. Svi ostali troškovi (osim neposlovnih) su indirektni. Indirektni troškovi smanjuju prihod od prodaje tekućeg mjeseca.

Procedura podjele troškova na direktne i indirektne troškove uvelike ovisi o tome kojim aktivnostima se organizacija bavi:

Proizvodnja proizvoda, obavljanje poslova;
pružanje usluga;
trgovina.

Razgovarajmo o svakoj od ovih aktivnosti detaljnije.

Indirektni troškovi proizvodnih organizacija

Indirektni troškovi, šta se za njih odnosi u proizvodnim organizacijama? Za proizvodne organizacije, približna lista direktnih troškova utvrđena je stavom 1. članka 318. Poreznog zakona Ruske Federacije.

To uključuje:

Materijalni troškovi. To su troškovi nabavke: sirovina i materijala koji se koriste za proizvodnju proizvoda (izvođenje radova); komponente koje treba instalirati; poluproizvodi koji zahtijevaju dodatnu obradu;
troškovi rada zaposlenih uključenih u proizvodnju proizvoda (izvođenje rada), kao i doprinosi obračunati na ove uplate za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti;
odbici amortizacije za osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda (izvođenje radova).

Preostali troškovi (osim neoperativnih) su indirektni troškovi.

Tačnu listu direktnih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, organizacija mora samostalno utvrditi. Izradite takvu listu i fiksirajte je u računovodstvenoj politici za poreske svrhe. Formiranje liste direktnih troškova treba biti ekonomski opravdano. Troškove je potrebno alocirati uzimajući u obzir posebnosti tehnološkog procesa i specifičnosti industrije. Istovremeno, kao indirektni se mogu priznati samo oni rashodi koji se iz objektivnih razloga ne mogu pripisati direktnim troškovima. Na primjer, troškovi sirovina i materijala, koji su uključeni u jedinični trošak proizvodnje, uvijek su direktni i ne mogu se pripisati indirektnim troškovima. Slična objašnjenja sadržana su u pismu Federalne poreske službe Rusije br. KE-4-3 / 2952. Legitimnost takvog zaključka potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAS-5306/10).

Prilikom utvrđivanja liste direktnih troškova za poresko računovodstvo, organizacija može koristiti sličnu listu koju koristi u računovodstvu.

Troškovi koji se odnose na direktne troškove, uključuju se u poresku osnovicu kao promet proizvoda (izvođenje radova), u čiji trošak se uzimaju u obzir. Indirektne troškove razmotrite u troškovima perioda kada su nastali.

Indirektni troškovi organizacija koje pružaju usluge

Organizacije koje pružaju usluge mogu alocirati troškove na direktne i indirektne istim redoslijedom kao i proizvodnja. Takođe treba da formiraju listu direktnih troškova i fiksiraju je u računovodstvenoj politici. Ostali troškovi su indirektni troškovi. Međutim, postoji značajna razlika između pravila za priznavanje troškova za proizvodne organizacije i organizacije koje su specijalizovane za pružanje usluga.

Usluga je aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz i realizuju se i troše u procesu njenog sprovođenja. S tim u vezi, organizacije koje pružaju usluge (na primjer, konsultantske kompanije) nisu dužne da raspodijele direktne troškove između troškova tekućeg poreskog (izvještajnog) perioda i troškova usluga koje korisnici nisu prihvatili na kraju ovog perioda (pismo od Ministarstvo finansija Rusije br. 03-03-06 / 1/348). Sve nastale troškove (direktne i indirektne troškove) imaju pravo priznati u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu. Istovremeno, takav postupak obračuna direktnih troškova mora biti uspostavljen u računovodstvenoj politici.

Indirektni troškovi trgovinskih organizacija

Indirektni troškovi, šta oni uključuju u trgovinske organizacije? Za trgovinske organizacije lista direktnih troškova je fiksna.

Naveden je u članu 320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Direktni troškovi uključuju:

Nabavna cijena robe. Organizacija ima pravo da samostalno odredi postupak svog formiranja. Dakle, nabavna cijena robe može uključivati ​​troškove vezane za kupovinu robe. To su, na primjer, troškovi skladištenja, osiguranja i drugi troškovi plaćeni drugoj organizaciji. Osigurati odabranu opciju u računovodstvenoj politici za poreske svrhe;
troškovi povezani s isporukom robe u skladište organizacije (ako nisu uključeni u nabavnu cijenu).

Svi ostali troškovi trgovinskih organizacija, osim neposlovnih, su indirektni troškovi.

Otpišite direktne troškove dok prodajete kupljenu robu na koju se odnose. Uzmite u obzir indirektne troškove prilikom obračuna poreza na dobit u trenutku njihovog obračunavanja.

Izjednačiti direktne troškove u poreskom računovodstvu sa troškovima koji formiraju nabavnu cenu dobara u računovodstvu. U tom slučaju neće nastati privremene razlike i računovodstveni i poreski računovodstveni postupci će se konvergirati.

Računovodstvo indirektnih troškova u nedostatku prihoda

Ako u izvještajnom periodu nema prihoda, organizacija može priznati samo indirektne troškove. Direktni rashodi, koji se odnose na stanje neprodatih proizvoda, ne mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dobit. Ispada da ako organizacija nije ništa prodala, onda nema nikakvih direktnih troškova. Što se tiče indirektnih troškova, oni nisu vezani za ostvareni prihod i mogu se uzeti u obzir u tekućem periodu. To proizilazi iz stava 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Štaviše, ako određeni trošak ne donosi direktan prihod organizaciji, to ne znači da je nerazuman. Dovoljno je da je to neophodno za aktivnost čiji će rezultat biti primljeni prihod. Dakle, indirektni troškovi organizacije mogu se uzeti u obzir pri smanjenju poreske osnovice čak iu slučaju kada prihod u izvještajnom periodu još nije primljen.

Obračun indirektnih troškova

Većina industrijskih preduzeća proizvodi nekoliko vrsta proizvoda koji se razlikuju po visini troškova povezanih s korištenjem materijalnih i radnih resursa.

Složeni troškovi, koji uključuju artikle opšte proizvodnje i opšte poslovne troškove, ne mogu se direktno pripisati jediničnim troškovima proizvodnje.

Stoga se vrijednost ovih troškova u jediničnim troškovima proizvodnje (radova, usluga) obično utvrđuje posredno, izračunavanjem tzv. režijskih troškova.

Obračun indirektnih troškovnih stavki u trošku proizvoda vrši se na sljedeći način:

1. Za svaku stavku kalkulacije indirektnih troškova sastavlja se procjena ukupnih troškova za period od godinu ili mjesec za pojedinu jedinicu (radionicu) ili za cijelo preduzeće.
2. „Osnovni“ indikator se bira između obračunskih stavki izračunatih direktnom metodom. To može biti ili stavka „Osnovne plate proizvodnih radnika“, ili zbir stavki direktnih materijalnih troškova, ili zbir direktnih materijalnih i direktnih troškova rada. Prema odabranom pokazatelju, sumiraju se troškovi za period u ovoj jedinici.
3. Koeficijent uključenja indirektnih troškova u trošak jedinice proizvodnje izračunava se u relativnim jedinicama ili u procentima. U potonjem slučaju, ovaj omjer se naziva procentualno P.

Proračuni se vrše prema formuli:

Rn=(SK/V)-100,
gdje je SC procjena indirektnih troškova, hiljada rubalja;
B - vrijednost osnovnog indikatora, hiljada rubalja.

4. Utvrđuje se vrijednost osnovnog pokazatelja u jedinici proizvodnje (rada, usluge) određene vrste 1 B.
5. Na osnovu vrijednosti baznog pokazatelja u jedinici proizvodnje određene vrste i obračunatog procenta režijskih troškova utvrđuje se iznos rashoda za odgovarajuću stavku indirektnog troška po jedinici proizvodnje:

Sk \u003d p-in1 / 100,
Sk - iznos troškova za indirektnu stavku troška u trošku jedinice proizvodnje (rada, usluga) 1. vrste;
B - vrijednost osnovnog pokazatelja u jedinici proizvodnje određene 1. vrste.

Otpis indirektnih troškova

Opšti troškovi se mogu otpisati na jedan od dva načina:

- na račun 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i gazdinstva");
- na račun 90-2 "Troškovi prodaje".

Odabrani način otpisa općih poslovnih rashoda fiksiran je u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (čl. 7 PBU 1/2008, čl. 20 PBU 10/99).

Alokacija troškova

Opći proizvodni i opći troškovi poslovanja povezani su s puštanjem u promet različitih vrsta proizvoda (radova, usluga), a također osiguravaju rad organizacije u cjelini. Stoga, za razliku od direktnih (glavnih) troškova, ovi troškovi se smatraju indirektnim (režijskim).

Na kraju izvještajnog perioda, računi 25 i 26 se zatvaraju. Na teret računa akumulirani rashodi otpisuju se na teret računa: 20 "Glavna proizvodnja", 23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i gazdinstva" ili 90 "Prodaja" srazmjerno pokazateljima koji se moraju postaviti u računovodstvu. politika za računovodstvene svrhe (klauzula 7 PBU 1/2008).

Osnova za raspodjelu indirektnih troškova između glavne, pomoćne i uslužne industrije mogu biti, na primjer, sljedeći pokazatelji:

Plate glavnih proizvodnih radnika;
direktni troškovi u prodajnoj strukturi organizacije;
broj odrađenih mašinskih sati za rad opreme;
veličina proizvodnih površina;
materijalni troškovi;
obim proizvodnje u prirodnom ili vrijednosnom smislu.

Na primjer, u industrijama sa značajnim udjelom troškova rada, preporučljivo je raspodijeliti indirektne troškove proporcionalno plaćama glavnih proizvodnih radnika. Indirektne troškove rasporediti srazmjerno materijalnim troškovima (troškovi sirovina, materijala, rezervnih dijelova i sl.) ako čine značajan udio u troškovima proizvodnje.

Primjer alokacije indirektnih troškova povezanih s izvršenjem proizvodnog naloga. Organizacija koristi metodu obračuna troškova po nalogu.

U aprilu je OJSC „Proizvodno preduzeće „Master““ prihvatilo i završilo dve proizvodne narudžbe (br. 1 i br. 2) za proizvodnju specijalne transportne opreme. Računovodstvena politika „Majstora“ predviđa da se opšti proizvodni i opšti troškovi poslovanja raspoređuju srazmerno platama proizvodnih radnika uključenih u realizaciju svakog naloga.

U aprilu je stvarni iznos troškova bio:

Opća proizvodnja - 100.000 rubalja;
opšte poslovanje - 125.000 rubalja.

Direktni troškovi za narudžbu br. 1 iznosili su:

Trošak korištenih materijala je 82.300 rubalja;
plata proizvodnih radnika - 68.500 rubalja;
iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz plata proizvodnih radnika - 20.687 rubalja.

Ukupno za narudžbu br. 1 - 171.487 rubalja.

Direktni troškovi za narudžbu br. 2 iznosili su:

Trošak korištenih materijala je 151.500 rubalja;
iznos obračunatih plaća proizvodnih radnika - 55.000 rubalja;
iznos doprinosa za obavezno penzijsko (socijalno, zdravstveno) osiguranje i doprinosa za osiguranje od nesreća i profesionalnih bolesti iz plata proizvodnih radnika - 16.610 rubalja.

Ukupno za narudžbu br. 2 - 223.110 rubalja.

Ukupna plata proizvodnih radnika za oba naloga iznosila je 123.500 rubalja. (68.500 rubalja + 55.000 rubalja).

Udio zarada proizvodnih radnika u ukupnom iznosu njihovih zarada jednak je:

Po nalogu br. 1 - 55% (68.500 rubalja: 123.500 rubalja);
po narudžbi br. 2 - 45% (55.000 rubalja: 123.500 rubalja).

Trošak narudžbe br. 1 uključuje:

Dio režijskih troškova u iznosu od 55.000 rubalja. (100.000 rubalja x 55%);
dio opštih poslovnih troškova u iznosu od 68.750 rubalja. (125.000 rubalja x 55%).

Stvarni trošak narudžbe br. 1 bio je:

171.487 RUB + 55 000 rub. + 68 750 rub. = 295.237 rubalja.

Trošak narudžbe br. 2 uključuje:

Dio režijskih troškova u iznosu od 45.000 rubalja. (100.000 rubalja - 55.000 rubalja);
dio općih troškova u iznosu od 56 250 RUB. (125.000 rubalja - 68.750 rubalja).

Stvarni trošak narudžbe br. 2 bio je:

223 110 rub. + 45 000 rub. + 56 250 rub. = 324 360 rubalja.

Otpis opštih troškova proizvodnje

Prilikom otpisa režijskih troškova (nakon distribucije), izvršite knjiženje:

Debit 20 (23, 29) Kredit 25
- otpisani opšti troškovi proizvodnje za izvještajni mjesec.

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan (konta 20, 25).

Otpis opštih troškova poslovanja

Opšti troškovi se mogu otpisati na jedan od dva načina:

Na račun 20 "Glavna proizvodnja" (23 "Pomoćna proizvodnja", 29 "Uslužna proizvodnja i farme");
na račun 90-2 "Troškovi prodaje".

Odabrani način otpisa opštih troškova poslovanja fiksirati u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (čl. 7 PBU 1/2008, klauzula 20 PBU 10/99).

U prvom slučaju opšti poslovni rashodi čine „punu“ cenu gotovih proizvoda i otpisuju se na kraju meseca.

Otpis općih troškova (nakon raspodjele) odražava knjiženje:

Debit 20 (23, 29) Kredit 26
- otpisani opšti troškovi poslovanja vezani za delatnost glavne (pomoćne, uslužne) proizvodnje.

U drugom slučaju se formira „smanjeni“ trošak gotovih proizvoda, a opšti poslovni rashodi se u potpunosti otpisuju za prodaju, bez obzira na to koliko je proizvoda prodato u izvještajnom periodu.

U trenutku prenosa vlasništva nad isporučenim proizvodima (rezultatima radova ili usluga) na kupca, iskazati prihod od njegove prodaje i otpisati trošak prodatih proizvoda (radova, usluga):

Debit 62 Kredit 90-1
- odražavaju prihode od prodaje proizvoda;
Debit 90-2 Kredit 43
- otpisana stvarna cijena isporučenih proizvoda (izvršeni radovi, pružene usluge);
Debit 90-3 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"
- PDV naplaćen na prihod od prodaje.
Na kraju mjeseca otpisati iznos opštih troškova:
Debit 90-2 Kredit 26
- opšti poslovni rashodi uključeni su u trošak prodaje.

Indirektni troškovi amortizacije

Troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, kao i uslova za realizaciju i oblasti delatnosti poreskog obveznika, dele se na one koji se odnose na proizvodnju i prodaju i neprodaju (klauzula 2, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Stav 2. čl. 253 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa popis troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom, koji posebno uključuju iznos obračunate amortizacije.

Postupak utvrđivanja troškova proizvodnje kod primjene obračunske metode utvrđen je čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije. Iz odredaba ovog člana proizilazi da se troškovi proizvodnje i prodaje koje je izvršio obveznik u izvještajnom (poreskom) periodu dijele na indirektne i neposredne. U ovom slučaju, ovo drugo može uključivati, posebno, iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji roba, radova, usluga.

Poreski obveznik samostalno utvrđuje u računovodstvenoj politici za poreske svrhe listu direktnih troškova u vezi sa proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga). Takvo pravilo je sadržano u poslednjem stavu stava 1. čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ispod računovodstvenu politiku za potrebe oporezivanja, ukupnost metoda (metoda) dozvoljenih Poreskim zakonikom za utvrđivanje prihoda i (ili) rashoda, njihovo priznavanje, vrednovanje i raspodelu, kao i uzimanje u obzir drugih pokazatelja finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća. poreski obveznik neophodan za potrebe oporezivanja (stav 2 člana 11) Poreski zakonik Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreznog zakona Ruske Federacije, računovodstvenu politiku odobrava odgovarajući nalog (uputstvo) čelnika organizacije. Prilikom promene računovodstvenih metoda koje primenjuje, odluka o promeni računovodstvene politike donosi se od početka novog poreskog perioda, a pri promeni zakona o porezima i naknadama, najkasnije od trenutka izmena i dopuna poreskih propisa. pravila stupaju na snagu. Istovremeno, ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste delatnosti, onda je dužan da utvrdi i utvrdi u računovodstvenoj politici principe i postupak za prikazivanje ovih vrsta aktivnosti u poreske svrhe. Na osnovu stava 2 čl. 318 Poreskog zakonika Ruske Federacije, direktni troškovi se odnose na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda kao što je prodaja proizvoda, radova, usluga, u čijem trošku se uzimaju u obzir u skladu sa čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo pravilo obavezuje poreskog obveznika da direktne troškove za nedovršenu proizvodnju i za proizvode proizvedene u tekućem mesecu (izvršeni radovi, pružene usluge), vodeći računa o usklađenosti troškova nastalih sa proizvedenim proizvodima (izvršenim radovima, pruženim uslugama) na na način utvrđen njegovom računovodstvenom politikom za poreske svrhe.

arbitraža

Dakle, ako se određeni troškovi ne mogu pripisati određenom proizvodnom procesu za proizvodnju odgovarajuće vrste proizvoda (rad, usluga), poreski obveznik u svojoj računovodstvenoj politici za poreske svrhe samostalno utvrđuje mehanizam raspodjele ovih troškova koristeći ekonomski opravdane pokazatelje.

Iz gore navedenih pravila poresko zakonodavstvo proizilazi da lista direktnih troškova nije konačna i da je poreski obveznik može dopuniti ili promijeniti.

Kako je pokazala analiza arbitražne prakse, često poreski obveznici, argumentujući na ovaj način, kao direktne troškove proizvodnje uključuju samo glavne sirovine, materijale i plate radnika (uključujući doprinose za osiguranje vanbudžetskim fondovima). Iznos obračunate amortizacije za potrebe obračuna poreza na dobit, po njihovom mišljenju, može se uključiti u indirektne troškove. Poreski obveznici smatraju da je navedeni sastav direktnih troškova posljedica nemogućnosti utvrđivanja koje stavke osnovnih sredstava su direktno uključene u proces proizvodnje.

Ova pozicija često dovodi do poreskih sporova sa regulatornim organima. Sudovi, razmatrajući ih, ukazuju: izjava o računovodstvenoj politici organizacije koju je odobrio rukovodilac mora sadržavati ekonomsko opravdanje za isključivanje iz sastava direktnih troškova iznosa amortizacije obračunate na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji proizvoda. Izbor direktnih troškova od strane organizacije mora biti opravdan tehnološkim procesom i ekonomski opravdan.

Dakle, arbitri PO FAS-a (Rešenje br. A49-3163), zauzimajući stranu poreski organ, ukazao je da se osnovna sredstva direktno angažuju i koriste od strane društva u proizvodnji proizvoda. Bez njih je nemoguća proizvodnja i prodaja proizvoda. Shodno tome, troškove u vezi sa amortizacijom opreme, za potrebe oporezivanja dobiti, treba pripisati direktnim troškovima.

Po oceni suda, računovodstvena politika preduzeća ne sadrži ekonomsko obrazloženje za isključenje iz direktnih rashoda iznosa obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se direktno koriste u proizvodnji proizvoda, što je suprotno zahtevima čl. 252, 318 i 319 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ekonomsko obrazloženje za primijenjenu proceduru obračuna direktnih troškova, sastavljeno na osnovu specifičnosti proizvodnje, uzimajući u obzir ekonomsko-tehničke karakteristike proizvodnje, nije iznijeto tokom suđenja.

Očigledno, zaključak da računovodstvo koje je uspostavio poreski obveznik i dalje dozvoljava da se u ukupnom iznosu obračunate amortizacije izdvajaju odbici amortizacije za osnovna sredstva koja su direktno uključena u proces proizvodnje doneli su pravosudni organi na osnovu toga što su kontrolori sami obračunali amortizaciju. iznosi koji se uključuju u sastav direktnih troškova. Istovremeno, inspektori su koristili metodologiju za formiranje rashoda odobrenu u računovodstvenoj politici, podatke sprovedene tokom poreska revizija inventara, kao i poreski registri kompanije. Štaviše, ni rezultate popisa ni prikazani obračun direktnih troškova poreski obveznik nije pobio. Organizacija nema prigovora na listu osnovnih sredstava koju je inspektorat pripisao opremi koja se koristi u glavnoj proizvodnji, kao ni na metodologiju za sastavljanje navedenog obračuna.

Kao rezultat toga, arbitri su odbacili izjavu kompanije o nemogućnosti alociranja iznosa amortizacije za osnovna sredstva uključena u glavnu proizvodnju kao nesaglasnu sa materijalom predmeta i obračunom poreske uprave. Zbog činjenice da poreski obveznik nije dao traženo opravdanje za primenjeni postupak utvrđivanja direktnih troškova, uzimajući u obzir ekonomsko-tehničke karakteristike proizvodnje, njegov stav u pogledu pripisivanja celokupnog iznosa obračunate amortizacije za potrebe obračuna porez na dobit na indirektne troškove na osnovu utvrđene računovodstvene politike priznat je kao nezakonit.

Važna stvar: Po definiciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAC-9445/14, odbijeno je da se ovaj predmet ustupi Prezidijumu Vrhovnog arbitražnog suda na razmatranje putem nadzora.

Ipak, postoje i pozitivne sudske odluke za poreske obveznike. Primjer za to je Uredba FAS TsO br. A36-4628. Proizvodno preduzeće je, kao iu prethodnoj situaciji, u indirektne troškove uključilo obračunatu amortizaciju na sva osnovna sredstva. Istovremeno (napominjemo) oprema za koju je obračunata amortizacija korištena je u više tehnoloških procesa (osnovna djelatnost obveznika je proizvodnja tjestenine, dodatna - proizvodnja proizvoda brašnomljevske industrije, brašna od žitarica i povrtarske kulture, gotove mešavine brašna i testo, žitarice, integralno brašno, ostali proizvodi od žitarica).

Tako su amortizacioni odbici u potpunosti priznati kao rashodi izvještajnog (poreskog) perioda u kojem su nastali, bez raspodjele na nedovršena proizvodnja i gotove proizvode. Ova procedura je ugrađena u računovodstvenu politiku kompanije. U skladu s tim, troškovi organizacije su podijeljeni na varijabilne i fiksne. Ovo je učinjeno u cilju optimizacije poslovnih procesa, sistematizacije troškovnog računovodstva za stavke varijabilnih (direktnih) i fiksnih (indirektnih) troškova, konvergiranja upravljačkog, računovodstvenog i poreskog računovodstva, kao i smanjenja složenosti obrade informacija.

S tim u vezi, troškove, čiji je iznos u svakom izvještajnom periodu zavisio od obima proizvedenih proizvoda (troškovi za sirovine, ambalažu, energente, plaće proizvodnih radnika), organizacija pripisuje varijablama i, shodno tome, direktnim troškovi. Preduzeće je smatralo da je to ekonomski opravdano i svrsishodno sa stanovišta pouzdanosti i pojednostavljenja obračuna troškova, raspodjele ovih troškova za nedovršenu proizvodnju i gotove proizvode na način propisan čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije. Isti troškovi koji nisu zavisili od rezultata proizvodnje (fiksni) bili su indirektni troškovi za poreskog obveznika.

Drugim riječima, prilikom pripisivanja rashoda u obliku amortizacijskih odbitaka indirektnim rashodima (odnosno onima koji se u cijelosti uračunavaju u troškove tekućeg perioda), porezni obveznik je polazio od činjenice da:

Amortizacija se obračunava proporcionalno mjesečno za svaku stavku osnovnih sredstava, tako da njen iznos ne zavisi direktno od rezultata proizvodnje i obima proizvodnje. Dakle, raspodela obračunate amortizacije između nedovršene proizvodnje i gotovih proizvoda (kako bi to trebalo da se uradi u odnosu na direktne troškove) će dovesti do dodatnih troškova i otežati računovodstveni proces u preduzeću;
nije sva tehnološka oprema za koju se obračunava amortizacija direktno uključena u proces proizvodnje, dio opreme se koristi ne u jednom, već u više tehnoloških procesa. To onemogućava alociranje obračunate amortizacije na određene vrste proizvedenih proizvoda kao direktnih troškova. Takva distribucija bi u krajnjoj liniji dovela do narušavanja računovodstva i nemogućnosti generisanja potpunih, pouzdanih i objektivnih informacija o aktivnostima kompanije zbog narušavanja visine direktnih troškova koji se mogu pripisati bilansu gotovih proizvoda.

Svi navedeni argumenti bili su dovoljni da arbitri priznaju legitiman položaj poreskog obveznika. Smatrali su da je kompanija ekonomski opravdala svrsishodnost klasifikacije troškova amortizacije kao indirektnih rashoda.

U svakom slučaju, izbor poreskog obveznika načina raspodjele direktnih i indirektnih troškova (in ovaj slučaj govorimo o potrebi da se troškovi amortizacije tehnološke opreme pripisuju indirektnim troškovima) treba ekonomski opravdati. Uostalom, smatramo da će porezni organi i dalje ostati pri stajalištu da porezni obveznik ima pravo uzeti u obzir iznos obračunate amortizacije kao dio indirektnih troškova samo ako ne postoji realna mogućnost da se ti troškovi pripisuju direktnim troškova, uz primjenu ekonomski opravdanih pokazatelja. Po njihovom mišljenju, nemogućnost pripisivanja troškova koji su direktni u formiranju troškova proizvodnje proizvodnji jedne ili druge vrste proizvoda treba da bude posledica tehnološkog procesa i da bude ekonomski motivisana od strane poreskog obveznika.

Da bi potvrdili valjanost ovog zaključka, inspektori se pozivaju na objašnjenja Federalne poreske službe (npr. Dopis br. KE-4-3/ [email protected]), kao i Definicija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. VAS-5306/10. Trojka vrhovnih arbitara je istakla: davanjem mogućnosti poreskom obvezniku da samostalno utvrđuje računovodstvenu politiku, uključujući i formiranje sastava direktnih troškova, poreski broj ne smatra da ovaj proces zavisi isključivo od volje poreskog obveznika. Naprotiv, ove norme se odnose na direktne troškove troškova direktno vezanih za proizvodnju proizvoda.

Uzgred, takav argument kao što je složenost procesa alokacije troškova (zajedno sa tvrdnjom da je nemoguće alocirati iznose amortizacije za osnovna sredstva uključena u glavnu proizvodnju) je malo vjerovatno da će sud prihvatiti. Uostalom, ove okolnosti ne dozvoljavaju poreskom obvezniku da po svom nahođenju isključi sa liste direktnih troškova utvrđenih čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije, amortizacija osnovnih sredstava koja se koriste u glavnoj proizvodnji.

Rešenjem Jedanaestog arbitražnog apelacionog suda broj A49-3163 arbitri su istakli da je takav stav suprotan čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema ovoj normi, poreski obveznici obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog izveštajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka poreskog računovodstva, koji treba da odražavaju:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;
postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;
iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;
postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
iznos duga po obračunima sa budžetom za porez.

Ako računovodstveni registri sadrže nedovoljne informacije za utvrđivanje poreske osnovice u skladu sa zahtevima č. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da samostalno dopunjuje važeće računovodstvene registre, formirajući tako registre poreskog računovodstva, ili da vodi nezavisne poreske računovodstvene registre.

Ipak, kao što smo mogli vidjeti, postoji pozitivna sudska praksa. U pomoć poreskom obvezniku (u slučaju potraživanja od strane poreske uprave), činjenica je da niti jedan regulatorni dokument ne predviđa kakva bi trebala biti ekonomska opravdanost raspodjele troškova na direktne i indirektne. Važeća zakonska regulativa ne sadrži definiciju ekonomski opravdanih pokazatelja. Ovo omogućava kompaniji da samostalno odredi oblik i sadržaj potrebnih opravdanja. Pored toga, prema stavu Ministarstva finansija, iznesenom u dopisu broj 03 03 06/1/803, jedan od kriterijuma za raspodjelu troškova na direktne i indirektne su računovodstveni propisi, u skladu sa kojima je poreski obveznik postupao u jedan od gore navedenih sudskih postupaka (Rješenje FAS CO br. A36-4628).

Indirektni troškovi- dio troškova proizvodnje proizvoda (pružanja usluga) koji se ne može direktno (bez dodatnih kalkulacija) uključiti u cijenu određene vrste proizvoda ili usluge. Ili to nije ekonomski izvodljivo.

Ova grupa troškova se izdvaja za namjene, druga grupa -.

style="center">

Indirektni troškovi se sastoje od tri vrste troškova:

1. Opći troškovi proizvodnje- troškovi za servisiranje glavne i pomoćne proizvodnje organizacije.
2. Opšti poslovni troškovi- troškovi koji se odnose na potrebe menadžmenta organizacije i nisu direktno povezani sa procesom proizvodnje.
3. Troškovi prodaje- troškovi u vezi sa prodajom robe, obavljanjem poslova ili pružanjem usluga. To su troškovi provođenja marketinškog istraživanja, promocije proizvoda na tržištu, troškovi reklamiranja, troškovi pakovanja, troškovi transporta, plate prodavača itd.

Indirektni troškovi, za razliku od direktnih troškova, nisu vezani za određenu vrstu proizvoda, već za period.

Stavke indirektnih troškova:

• Administrativni i upravljački troškovi.
• Sadržaj aparata upravljanja proizvodnim jedinicama.
• Troškovi vezani za pripremu i organizaciju proizvodnje.
• Troškovi za domaći transport materijala, komponenti, poluproizvoda i gotovih proizvoda.
• Održavanje i popravka zgrada, objekata, opreme i vozila.
• Amortizacija zgrada, objekata, opreme i vozila.
• Troškovi osiguranja normalnih uslova rada i zaštite rada.
• Troškovi regrutacije, odabira, obuke i prekvalifikacije osoblja.
• Plaćanje usluga koje pružaju eksterne organizacije, kao što su komunikacijske usluge.
• Najam.
• Komunalna plaćanja.
• Obavezne takse, porezi, plaćanja i odbici u skladu sa zakonom utvrđenim postupkom.
• Ostali troškovi vezani za funkcionisanje organizacije.

Glavni dio indirektnih troškova kod je , tj. ne zavisi od obima proizvodnje. Na primjer: Administrativni i upravljački troškovi, Održavanje aparata za upravljanje proizvodnom jedinicom, Troškovi povezani sa pripremom i organizacijom proizvodnje.

Troškovi se ne mogu uvijek jednoznačno klasificirati kao direktni ili indirektni.

Troškovi koji su direktni za jednu organizaciju mogu biti indirektni za drugu. Čak i slične vrste troškova mogu se ponašati kao direktni ili indirektni troškovi, ovisno o situaciji. Na primjer: troškovi oglašavanja za određeni proizvod bili bi direktni troškovi za taj proizvod, dok bi troškovi oglašavanja za kompaniju bili indirektni troškovi za proizvode te kompanije.

Računovodstvo indirektnih troškova

Ako računovodstvo direktnih troškova ne izaziva poteškoće, onda je distribucija indirektnih troškova povezana sa određenim poteškoćama. Kako puna cijena proizvoda, radova ili usluga često služi kao osnova za određivanje prodajne cijene, potrebno je sve indirektne troškove rasporediti između proizvedenih proizvoda.

Da biste to učinili, morate odrediti koji dio ukupnih režijskih troškova apsorbira određeni proizvod. U ove svrhe uvodi se koncept koeficijenta apsorpcije koji se izračunava na osnovu određene baze raspodjele. Jedna metoda raspodjele je podjela režijskih troškova proporcionalno direktnim troškovima rada ili svim direktnim troškovima. U potonjem slučaju, baza distribucije će biti odgovarajući direktni troškovi, a koeficijent apsorpcije će biti udio takvih direktnih troškova za proizvodnju određene vrste proizvoda u ukupnom iznosu odgovarajućih direktnih troškova. Ova baza distribucije indirektnih troškova je najčešća.

Postoji metoda za obračun troškova (direct costing method, Direct Costs) kod koje se indirektni troškovi ne uključuju u trošak, već se pripisuju finansijskom rezultatu, tj. od dobiti odbiti cjelokupni iznos indirektnih troškova.

Indirektni troškovi - troškovi povezani sa upravljanjem i održavanjem proizvodnje. To uključuje opšte proizvodne i opšte poslovne troškove.

Opći troškovi proizvodnje su troškovi servisiranja glavne i pomoćne proizvodnje organizacije.

Obračun ovih troškova vrši se na sintetičkom računu. 25 "Opći troškovi proizvodnje" za podračune.

Analitičko obračunavanje režijskih troškova vrši se u obračunskom listu troškova za radnju br. 12 mjesečno na osnovu razvojnih tabela br. 1, 6, 9, tabela za obračun raspodjele režijskih troškova, prepisnih listova.

Nakon obračuna ukupnog iznosa rashoda u obračunu br. 12, režijski troškovi se raspoređuju po vrstama gotovih proizvoda na jedan od sledećih načina:

1) proporcionalno procenjenim standardnim stopama (u praksi se koristi izuzetno retko zbog složenosti i neke konvencionalnosti);

2) srazmerno osnovnim zaradama proizvodnih radnika (u široj upotrebi zbog jednostavnih obračuna);

3) srazmerno broju proizvedenih proizvoda;

4) srazmerno troškovima preraspodele;

5) po unapred određenim cenama radionice srazmerno satima mašina koje je svaka grupa odradila.

Prilikom odabira jedne ili druge metode, rezultati distribucije trebaju biti što bliži stvarnoj potrošnji za ovu vrstu proizvoda, posla, usluge.

U toku mjeseca na teret računa se naplaćuju režijski troškovi. 25 "Opći troškovi proizvodnje" i kredit c. 10, 02, 70, 69, itd.

Na osnovu distributivnog lista vrši se upis u računovodstvo:

D c. 20, 23 K broj. 25

Opći poslovni troškovi uključuju troškove upravljanja organizacijom, ugostiteljske troškove, neproizvodne troškove itd. Opšte troškove poslovanja (uz glavne troškove) snose sve industrijske, privredne organizacije, bez obzira na veličinu, oblik vlasništva, organizaciono-pravni oblik djelatnosti.

Obračun ovih troškova vrši se na sintetičkom računu. 26 "Opći troškovi".

Analitičko računovodstvo opštih poslovnih rashoda vrši se u obračunu br. 15, princip popunjavanja koji je sličan sastavljanju obračuna br. 12.

U toku mjeseca opšti poslovni rashodi se naplaćuju na teret računa. 26 "Opći poslovni troškovi" i kredit c. 10, 02, 70, 69, itd.

Iznos nastalih troškova podliježe otpisu na kraju izvještajnog mjeseca.

Postoje dva načina za otpis ovih troškova:

1 način: Otpis na račune troškovnog knjigovodstva po objektima kalkulacije. Istovremeno, troškovi uključeni u 26, otpisati na Debitni račun. 20 ili 23, 29 (za usluge pružene u stranu) proporcionalno odabranoj osnovici.

Baza distribucije može biti:

1. Osnovne plate proizvodnih radnika;

2. Zbir osnovnih zarada proizvodnih radnika i opštih troškova proizvodnje;

3. Troškovi proizvodnje (troškovi preraspodjele);

4. Broj proizvedenih ili ekstrahovanih proizvoda;

2 way: Otpis prihoda od prodaje (konto 90). Istovremeno, iznos opštih troškova poslovanja naplaćenih na teret računa. 26, otpisati konačne unose izvještajnog mjeseca na račun zaduženja. 90 "Prodaja". Upotreba ove metode je moguća samo ako u nalogu o računovodstvenoj politici odredite takav postupak otpisa.

Mnoge organizacije koje obavljaju nekoliko vrsta djelatnosti (na primjer, proizvodnju i građevinarstvo), koristeći ovu metodu, raspodjeljuju opšte poslovne troškove između vrsta aktivnosti proporcionalno:

1) zbir direktnih troškova svake vrste delatnosti u ukupnom iznosu troškova;

2) iznos prihoda od svake vrste djelatnosti
u ukupnom prihodu.

Za utvrđivanje punog stvarnog troška proizvoda, radova ili usluga potrebno je sabrati sve troškove vezane za njegovu proizvodnju (izvođenje radova ili pružanje usluga). U zavisnosti od načina uključivanja pojedinih troškova u cenu koštanja, razlikuju se direktni i indirektni troškovi.

Direktni troškovi su troškovi koji su direktno povezani sa proizvodnjom određenih vrsta proizvoda i koji se mogu direktno uključiti u njihov trošak. Takvi troškovi, na primjer, mogu biti troškovi sirovina i materijala, plaće glavnih proizvodnih radnika itd.

Indirektni troškovi su oni troškovi koji su povezani sa proizvodnjom više vrsta proizvoda i koji se shodno tome ne mogu direktno uključiti u trošak pojedinih vrsta proizvoda. Takvi troškovi podliježu raspodjeli između vrsta proizvoda srazmjerno odabranoj osnovici. Primjeri indirektnih troškova su opći troškovi trgovine, opći poslovni troškovi itd.

Obračun direktnih troškova proizvodnje

Direktni troškovi proizvodnje iskazuju se uglavnom na računu 20 „Glavna proizvodnja“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n). Na teret ovog računa naplaćuju se direktni troškovi direktno vezani za puštanje proizvoda, obavljanje poslova ili pružanje usluga sa odobrenja sljedećih računa:

• 02 "Amortizacija osnovnih sredstava";
• 10 "Materijali";
• 23 "Pomoćna proizvodnja";
• 26 "Opći troškovi poslovanja";
• 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima";
• 69 "Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost";
• 70 “Poravnanja sa osobljem za plate” itd.

Analitičko računovodstvo na kontu 20 vodi se po vrstama troškova i vrstama proizvedenih proizvoda, što omogućava obračun troškova svake određene vrste proizvoda na ovom računu.

Direktni troškovi za proizvodnju proizvoda mogu se uzeti u obzir i na kontu 23 „Pomoćna proizvodnja“, a zatim na teret konta 20.

Indirektni troškovi

Indirektni troškovi koji su povezani sa upravljanjem i održavanjem proizvodnje evidentiraju se na sljedećim računima:

• 25 "Opći troškovi proizvodnje";
• 26 "Opći troškovi".

Računovodstvena knjiženja na teret ovih računa mogu se vršiti iz odobrenja istih računovodstvenih računa koji su korišćeni prilikom obračuna troškova glavne proizvodnje. Međutim, s obzirom na prirodu indirektnih troškova, ne bi trebalo biti moguće njihovu vrijednost direktno pripisati cijeni određenog proizvoda. Takve troškove treba raspodijeliti na osnovu razumne alokacije. Njegov izbor zavisi od specifičnosti svake pojedine organizacije, njene industrijske pripadnosti, vrste proizvodnje i drugih faktora. Ovaj izbor mora biti fiksiran u .

Navedimo primjer raspodjele indirektnih troškova

Organizacija proizvodi dvije vrste proizvoda: proizvod A i proizvod B. Direktni troškovi proizvodnje proizvoda naplaćuju se na pripadajućim podračunima računa 20. Opšti troškovi radionice za mart 2019. godine naplaćeni na teret računa 25 iznose 120.000,00 rubalja.

U skladu sa računovodstvenom politikom organizacije, opšti troškovi radnje za mjesec se raspoređuju srazmjerno direktnim platama radnika glavne proizvodnje za taj mjesec.

Informacija o visini direktnih plata radnika glavne proizvodnje za mart 2019. godine prikazana je u tabeli:

Korak 1: Pronalazimo koeficijent raspodjele općih troškova trgovine. Pokazuje koliko rubalja opštih troškova proizvodnje pada na 1 rublju plaće glavnih radnika (za veću preciznost, preporučljivo je zaokružiti koeficijent na maksimalno moguće decimalno mjesto):

K \u003d 120.000,00 / 950.000,00 \u003d 0,1263 ...

Korak 2: Pronađite dio režijskih troškova (OCE) koji se odnosi na proizvod A (OCE A) i proizvod B (OCE B):

ODA A = 560.000,00 * 0,1263 ... = 70.736,84 rubalja

ODA B = 390.000,00 * 0,1263 ... = 49.263,16 rubalja.

Korak 3: Otpisujemo režijske troškove za proizvod A i proizvod B kako je predviđeno:

Debitni račun 20, podračun "Proizvod A" - Kreditni račun 25 70 736,84

Debitni račun 20, podračun "Proizvod B" - Kreditni račun 25 49 263,16

Prilikom izračunavanja stvarni trošak proizvoda, posebno mjesto i dalje zauzima pitanje pripisivanja indirektnih troškova cijeni koštanja. Poznato je da svaka indirektna distribucija troškova dovodi do netačnosti u određivanju troškova, stoga je pri organizaciji računovodstva potrebno njihovu raspodjelu i analitiku organizovati na način da se udio ovih troškova minimizira.

Uz to, kompetentnim pristupom rješavanju ovog problema, organizacija može ostvariti značajne koristi u pogledu oporezivanja i operativnog računovodstva.

Nasuprot tome, zanemarivanje implementacije efektivnih sistema raspodjele indirektnih troškova često dovodi do toga da postoje značajne disproporcije u proizvodnom programu, strukturi prodaje i politika cijena organizacije, a to, zauzvrat, povlači za sobom pogoršanje finansijski rezultati njene aktivnosti.

Indirektni troškovi (održavanje administrativnog aparata i osoblja za održavanje, rasvjeta, grijanje, rad mašina i opreme, zakup prostorija, vodosnabdijevanje, tekuće popravke, itd.) ne mogu se direktno pripisati jednom nastalom objektu troškova. Uključuju se u troškove određenih vrsta proizvoda (radova, usluga) nakon utvrđivanja ukupnog iznosa na kraju izvještajnog perioda (npr. mjesec dana) raspodjelom srazmjerno uslovima predviđenim računovodstvenom politikom Društva. organizacija. Za obračun indirektnih troškova koristi se sistem konta: 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „Pomoćna proizvodnja“, 25 „Opći troškovi proizvodnje“, 26 „Opći troškovi“, 28 „Odbijanje u proizvodnji“, 29 „Uslužna proizvodnja i gazdinstva“, 44 „Rashodi prodaje“, 45 „Roba otpremljena“, 90 „Prodaja“, 91 „Ostali prihodi i rashodi“, 96 „Rezerve za buduće rashode“, 97 „Odgođeni rashodi“, 99 „Dobit i gubici“.

Dakle, indirektni troškovi vezani za upravljanje i održavanje glavne proizvodnje se iskazuju na teretu računa 20 „Glavna proizvodnja“ (sa Potraživanja računa 25 i 26).

Indirektni troškovi vezani za vođenje i održavanje pomoćne proizvodnje, te gubici od braka iskazuju se na teretu računa 23 "Pomoćna proizvodnja" (potražila računa 25 i 26). Troškovi održavanja proizvodnje mogu se obračunati (po potrebi) direktno na kontu 23 "Pomoćna proizvodnja" (bez preliminarne akumulacije na kontu 25). Gubici od braka se otpisuju na teret računa 23 "Pomoćna proizvodnja" sa Potraživanja računa 28 "Brak u proizvodnji". Operativni međuračun 25 „Opći rashodi proizvodnje“ odražava računovodstvo opštih troškova proizvodnje, koji obuhvataju rashode za rad u vezi sa servisiranjem glavne i pomoćne proizvodnje organizacije. Opći troškovi proizvodnje, pak, dijele se na troškove održavanja i rada strojeva i opreme (RSEO) i troškove radionice (PR). Struktura RSEO uključuje: amortizaciju opreme i vozila, popravku opreme i vozila, rad opreme, unutarfabričko kretanje robe, amortizaciju alata male vrijednosti, ostalo RSEO. Sastav PU uključuje: održavanje administrativnog aparata, plate drugog osoblja, amortizaciju zgrada, objekata, inventar, popravku zgrada, objekata, inventar, održavanje zgrada, objekata, inventar, amortizaciju stvari male vrijednosti, ispitivanje , eksperimente, istraživanja, pronalaske i racionalizaciju, rad na obezbeđenju i druge opšte troškove. Računovodstvo ovih troškova preporučuje se voditi na način propisan industrijskim smjernicama za planiranje i obračun troškova proizvoda (radova, usluga). Industrijska preduzeća sa strukturom upravljanja radnjom uzimaju u obzir RSEO i CR u kontekstu svake radnje glavne i pomoćne proizvodnje po troškovnim stavkama.

Industrijska preduzeća mogu uzeti u obzir CR pomoćnih industrija direktno na računu 23 "Pomoćne industrije". Istovremeno, preduzeća sa upravljačkom strukturom koja nije u radnji uzimaju u obzir CR na računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“ kao deo opštih troškova fabrike (upravljanja). RSEO se distribuiraju na način utvrđen računovodstvenom politikom organizacije. Po pravilu, ovi troškovi su uključeni u trošak proizvoda (radova, usluga) koje proizvodi ova radionica (odjel). Raspodjela ovih troškova po vrstama proizvoda vrši se prvo na osnovu planirane vrijednosti ovih troškova po satu rada opreme koja se bavi proizvodnjom proizvoda, te broja sati njenog rada za proizvodnju jedinice. proizvoda u skladu sa utvrđenom tehnologijom proizvodnje. Stvarni troškovi održavanja i rada opreme, uzeti u obzir u radnji u cjelini, najčešće se raspoređuju između gotovih proizvoda i nedovršenih proizvoda srazmjerno njihovom trošku, izračunatom:

• 1) srazmerno osnovnoj plati;
• 2) na osnovu procenjenih stopa;
• 3) na osnovu elementarnih procijenjenih stopa.

Metodologija distribucije RESEC-a srazmjerno osnovnim plaćama proizvodnih radnika je sljedeća:

• - kroz primarnu računovodstvenu dokumentaciju obezbjeđuje se raspodjela iznosa zarada proizvodnih radnika (bez doplata po progresivnim sistemima bonusa);
• - utvrđuje se udio (procenat) stvarnih troškova proizvodnje u odnosu na visinu zarada radnika;
• - množenjem procenta (vrste obračunske stope) sa iznosom plaće obračunate za proizvodnju (izvođenje) određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), iznosom troškova proizvodnje koji se odnose na trošak proizvoda (radova, usluga) ) utvrđuje se;
• - dijeljenjem utvrđenog iznosa rashoda sa brojem proizvodnih proizvoda (radova, usluga) utvrđuje se iznos rashoda po jedinici proizvodnje (radova, usluga).

Relativna jednostavnost ove metode doprinijela je njenoj širokoj upotrebi u domaća preduzeća industrije, uprkos značajnim argumentima protiv toga. Jedan od glavnih nedostataka ove metode je to što se u preduzećima sa različitim nivoima automatizacije proizvodnih procesa veliki udeo troškova proizvodnje pripisuje radu koji se izvodi sa nižim stepenom automatizacije. Metoda distribucije RCEA proporcionalno procijenjenim stopama je kako slijedi:

• - svu proizvodnu opremu (radionicu ili drugu). strukturna jedinica preduzeća) podeljen je u tehnološki homogene grupe sa jednakim troškovima održavanja;
• - na osnovu obračuna po stavkama utvrđuje se standardna vrijednost troškova vezanih za održavanje i rad opreme po jedinici opreme po satu rada za svaku grupu. Istaknute su ručne operacije i za njih je također određena cijena po satu rada;
• - normativna vrijednost troškova po satu rada opreme za jednu od grupa uzima se kao jedinica, a u odnosu na ovu grupu izračunavaju se koeficijenti smanjenja za ostale grupe opreme;
• - na osnovu tehnološke dokumentacije izračunava se broj sati rada svake grupe opreme za proizvodnju svakog proizvoda (obim posla), a uz pomoć koeficijenata mašinski sati se pretvaraju u smanjene mašinske sate;
• - množenje datih mašinskih sati za svaki proizvod (svaku vrstu posla) sa standardni troškovi po satu rada opreme za grupu uzetu kao jedinicu, utvrđuje se procijenjena stopa troškova za proizvod.

Primjer obračuna distribucije troškova održavanja i rada mašina i opreme po radionicama prikazan je u donjoj tabeli.

Napomena: ukupan iznos RSEO-a za mjesec je zapravo 37.650 rubalja, prema standardu (procijenjene stope) - 35.891 rubalja.

K = 37650/35891 = 1,049.

U prilog ovakvom načinu raspodjele indirektnih troškova proizvodnje govori i činjenica da je u preduzećima sa različitim nivoima automatizacije proizvodnje udio ovih troškova za automatizirani i neautomatizirani rad različit, jer se s povećanjem stepena automatizacije povećava smanjuje se radni intenzitet proizvodnje proizvoda (radova, usluga), a povećavaju se troškovi rada automatizacije sredstava.

Međutim, u praksi ovuda nije široko rasprostranjena, jer takva metoda izračuna nije samo komplikovana, već je povezana i s nizom konvencija: podjela opreme na grupe, određivanje cijene po satu rada opreme i radnog vremena za svaku grupu po jednom proizvodu, izračunavanje udjela troškova koji se mogu pripisati radovima u toku. Druge metode distribucije uslovno varijabilnih indirektnih troškova koje se koriste u praksi proizvodnih preduzeća uključuju distribuciju proporcionalno količini proizvodnje (na primjer, u metalurškim i prehrambenim preduzećima), proporcionalno troškovima proizvodnje za preraspodjelu (u kemijskim preduzećima), po unapred određenim radničkim tarifama (a ne prema jedinstvenim za preduzeće u celini u onim slučajevima kada se različito vreme troši na proizvodnju proizvoda u različitim industrijama), srazmerno satima rada svake grupe mašina ili smena mašina ( u građevinskim organizacijama) itd.

U preduzećima sa malom količinom nedovršenih radova, troškovi održavanja i rada opreme raspoređuju se prema normativima za nedovršena proizvodnja, a ostatak se otpisuje na cenu prodate robe.

U preduzećima koja proizvode homogene proizvode, ovi troškovi se raspoređuju po vrsti proizvoda srazmerno troškovima zarada radnika.

Troškovi radnji se po pravilu raspoređuju srazmerno ili troškovima zarada glavnih radnika, ili troškovima zarada radnika, uzimajući u obzir troškove održavanja mašina i opreme. Na teret računa 20, 23, 28, 29, 91, 99 terete se troškovi održavanja i rada mašina i opreme (građevinskih mašina i mehanizama) i radnji sa računa 25 „Opšti rashodi proizvodnje“. Računovodstvo opšteg poslovanja rashodi se vode na poslovnom međuračunu 26 "Opći tekući troškovi".

Opšti poslovni rashodi su rashodi organizacije za upravljanje, koji su sastavni deo troškova njene redovne delatnosti za proizvodnju proizvoda (radova, usluga), ali nisu direktno povezani sa procesom proizvodnje. U tom smislu, ovi troškovi se mogu nazvati i troškovima upravljanja. Opšti troškovi obično uključuju:

• - administrativni i upravljački troškovi;
• - troškovi izdržavanja opšteprivrednog kadra koji nisu vezani za proizvodni proces;
• - odbici amortizacije osnovnih sredstava za potrebe upravljanja i troškovi njihove popravke;
• - Troškovi u vezi sa plaćanjem zakupnine za administrativne prostorije;
• - troškovi plaćanja informacija, revizije, konsaltinga i dr.;
• - ostali slični administrativni troškovi.

Opšti poslovni rashodi se mjesečno iskazuju na teretu računa 26 sa Potraživanja računa 02, 05, 10, 23, 25, 60, 68, 69, 70. Za upravljanje se opšti poslovni rashodi mogu uzeti u obzir u punom iznosu kao dio:

• 1) trošak prodatih proizvoda (radova, usluga) kao zbir troškova organizacije koji su nastali u ovom izvještajnom periodu (djelimični trošak);
• 2) proizvodni ili puni trošak proizvodnje proizvoda (radova, usluga).

U prvom slučaju, cijena koštanja je predmet finansijskog računovodstva, a pravila za njen obračun utvrđuje PBU, u drugom slučaju, ona je upravljačka, a regulatorna tijela mogu samo davati savjete vlasnicima i menadžerima određene organizacije . Troškovi proizvoda (radova, usluga) u prvom slučaju određuju se samo direktnim i drugim varijabilnim (uslovno varijabilnim) troškovima. Potonji uključuju režijske troškove proizvodnje. Prema našem razumijevanju, oni se sastoje od RSEO, kao i onih troškova proizvodnje koje je teško direktno pripisati trošku određenih vrsta proizvoda (specijalne, druge proizvodnje itd.).

Po ovom trošku (nazovimo ga sniženim) ocjenjuju se gotovi proizvodi i nedovršena proizvodnja. Stoga nema potrebe za dodatnim obračunima za raspodjelu opštih troškova poslovanja.

Na kraju mjeseca, troškovi proizvodnje evidentirani na računu 26 "Opšti troškovi poslovanja" prenose se sa Potraživanja ovog računa na teret računa 90 "Prodaja". Shodno tome, na kraju se troškovima prodaje proizvoda (radova, usluga) za izvještajni period dodaju opći troškovi poslovanja, obračunati, kao što je već navedeno, na osnovu smanjenog troška proizvodnje, te se time ukupni trošak proizvodnje proizvoda odlučan.

U organizacijama koje se bave proizvodnjom proizvoda (radova, usluga), troškovi se otpisuju na sljedeći način.

U cijelosti, kao rashodi za prodaju proizvoda (radova, usluga), rashodi se knjiže na teret računa 26 na teret računa 90 "Prodaja".

Troškovi proizvoda (radova, usluga) otpisuju se sljedećim redoslijedom:

• a) od strane industrijskih organizacija - na teret računa 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja” (ako je pomoćna proizvodnja proizvodila proizvode, obavljala radove i pružala usluge na strani) i 29. “Uslužna proizvodnja i gazdinstva” (ako je uslužna proizvodnja a farme su obavljale radove i pružale usluge na strani). Istovremeno, raspodjela ovih troškova po vrstama djelatnosti i farmi vrši se na način utvrđen industrijskim smjernicama za obračun troškova proizvodnje, po pravilu, srazmjerno troškovima zarada proizvodnih radnika. Za implementaciju utvrđene metodologije za raspodjelu opštih troškova poslovanja potrebno je:
  • - utvrditi procenat opštih troškova poslovanja evidentiranih na računima 20, 23, 29 prema odabranoj osnovici raspodjele (npr. troškovi rada radnika);
  • - prema obračunatom procentu, pomnoženom sa visinom rashoda za plate radnika koji pripadaju svakoj vrsti proizvodnje, odrediti iznos opštih troškova poslovanja za svaku vrstu.
• b) građevinske organizacije (režijski troškovi) - na teret računa 20 "Glavna proizvodnja" i 23 "Pomoćna proizvodnja". Za implementaciju utvrđene metodologije za raspodjelu režijskih troškova potrebno je:
  • - utvrđuje procenat režijskih troškova u direktnim troškovima glavne proizvodnje i pomoćne proizvodnje;
  • - utvrđuje iznos režijskih troškova koji treba pripisati svakom od ovih računa kao procenat pomnožen iznosom direktnih troškova evidentiranih na računima 20 i 23;
  • - zatim, prema metodologiji koju je usvojila organizacija, a koja je element računovodstvene politike, rasporediti ukupan iznos režijskih troškova na kontu 20 po knjigovodstvenim objektima, a takođe i na računu 23 - prema vrsti proizvodnje.

U organizacijama čije aktivnosti nisu vezane za proizvodni proces - profesionalni učesnici na tržištu hartija od vrijednosti ( investicioni fondovi, komisionari, agenti, brokeri, dileri i dr., osim organizacija koje se bave trgovinom) opšti poslovni rashodi kao rashodi za njihovo održavanje terete se na teret računa 90 „Prodaja“.

U organizacijama (korisnicima) specijalizovanim za realizaciju investicionih projekata po ugovorima zaključenim sa investitorima, opšti troškovi poslovanja kao rashodi za njihovo održavanje knjiže se na teret računa 90 „Prodaja“ mesečno.

Operating normativni dokumenti(Uredba o računovodstvu "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrena naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine, br. 33n, i član 264. Poreskog zakona Ruske Federacije) predviđa da trošak proizvoda (radova, usluga) uključuje troškove vezane za plasman proizvoda: pakovanje, skladištenje, transport itd.

Za obračun troškova prodaje koristi se aktivni račun 44 „Troškovi prodaje“ na čijem zaduženju se akumuliraju podaci o troškovima vezanim za prodaju proizvoda (izvođenje radova, pružanje usluga). Potraživanje ovog računa odražava otpis troškova u korespondenciji sa zaduženjem računa 90 "Prodaja". Troškovi pakovanja i transporta raspoređeni su mjesečno između pojedinih vrsta otpremljenih proizvoda. Metode distribucije mogu biti različite, posebno na osnovu težine, cijene itd.

Što se tiče ostatka troškova u vezi sa prodajom, treba ih mjesečno otpisati na trošak prodane robe (radova, usluga), odražavajući to knjigovodstvenim unosom: Dugovanje računa 90 podračuna 2 „Troškovi prodaje ” Kredit računa 44 “Troškovi prodaje”.

Ako je prodaja proizvoda prema računovodstvenoj politici utvrđena kako se vrši plaćanje, onda se rashodi prodaje iskazuju na knjigovodstvenom knjiženju: Dugovanje računa 45 „Roba otpremljena“ Potraživanje računa 44. Potreba proizvodnje u smislu regulisanja troška proizvodnje zahteva stvaranje rezervi u organizacijama za isplatu radnika za godišnji odmor, za predstojeće troškove popravke osnovnih sredstava itd.

Za rješavanje ovog problema koristi se pasivni račun 96 "Rezerve za buduće troškove".

Na računu 97 „Odgođeni rashodi“ sumiraju se podaci o troškovima nastalim u ovom izvještajnom periodu, ali koji se odnose na buduće izvještajne periode (troškovi vezani za rudarske i pripremne radove, pripremne radove za proizvodnju zbog njihove sezonske prirode i sl.).

Kako nastupe izvještajni periodi, troškovi koji se odnose na njih podliježu raspodjeli (otpisu) na način koji odredi preduzeće. Takvi rashodi budućih perioda - razvoj proizvodnje novih vrsta proizvoda, jedinica, instalacija, puštanje u rad, projektovanje i izviđanje, itd. - po pravilu se otpisuju na odgovarajuće račune troškova mjesečno srazmjerno broj proizvoda ove vrste proizvedenih u izvještajnom mjesecu i utvrđenu stopu otpisa iznosa rashoda po jedinici proizvoda.

Zakupnina, troškovi telefonskih usluga, troškovi popravke osnovnih sredstava, nabavke licenci, pretplate na periodiku i sl. otpisuju se u jednakim udjelima (jednako po mjesecima) na rashode izvještajnog perioda na koji se odnose.

Način raspodjele odloženih troškova ovisno o njihovoj vrsti i stopama otpisa treba se odraziti u računovodstvenoj politici organizacije. Troškovi budućih perioda evidentirani na teretu računa 97 otpisuju se na teret odgovarajućih računa.

Na kraju izvještajnog mjeseca na računu 97 može se pojaviti zaduženje u iznosu troškova za raspodjelu u narednim periodima, koji se ogleda u bilans izvještajni period.

Analitičko računovodstvo na kontu 97 vrši se po vrstama rashoda budućih perioda. U tu svrhu otvara se poseban analitički račun za svaku vrstu odgođenih troškova.

Organizacija sama određuje koji je način alokacije troškova najprikladniji u njenim aktivnostima i njenom specifičnom proizvodnom procesu. Stoga je pri odabiru načina raspodjele indirektnih troškova potrebno uzeti u obzir specifične uslove organizacije. Važno je samo da za te troškove snose oni službenici koji mogu uticati na njihovu vrijednost.

Nakon odabira specifičnog pristupa raspodjeli indirektnih troškova, uzimajući u obzir karakteristike ekonomske aktivnosti organizacije i njene računovodstvene politike, razvija se metodologija za njihovu raspodjelu. Razmotrimo glavne faze metodologije koja je dobila najveću rasprostranjenost u domaćim preduzećima.

• 1. faza. Raspodjela indirektnih troškova između proizvodnih i uslužnih odjela organizacije (centri odgovornosti).
• 2. faza. Preraspodjela indirektnih troškova uslužnih odjela na proizvodne.
• 3. faza. Obračun radioničkih stopa za raspodjelu indirektnih troškova za svaku proizvodnu jedinicu.

Osnovicu za raspodjelu indirektnih troškova organizacija bira samostalno, na osnovu specifičnosti svojih aktivnosti, evidentira se u računovodstvenoj politici organizacije i takva je tokom cijele finansijske godine.

Najčešći načini distribucije zasnovani su na računovodstvu:

• - osnovne plaće;
• - standardni sati rada glavnih proizvodnih radnika;
• - vrijeme rada mašina.

Ako je djelatnost mjesta troškova (mjesta troškova) radno intenzivna (visoki ručni rad), onda režijske troškove mjesta troška treba alocirati po proizvodu, na osnovu brojki povezanih sa potrošnjom radnih resursa.

Možete koristiti sljedeće kao bazu alokacije za režijske troškove proizvodnje ovog mjesta troškova:

• - stvarni troškovi rada;
• - normativni (planirani) direktni troškovi rada;
• - broj osoblja uključenog u određeni proces.

Ako je djelatnost mjesta troškova kapitalno intenzivna (na primjer, automatizirane proizvodne linije), onda se režijski troškovi ovog mjesta troškova mogu alocirati po proizvodu, na osnovu pokazatelja povezanih s korištenjem osnovnih sredstava.

Ovdje se kao osnova za raspodjelu indirektnih troškova proizvodnje može koristiti sljedeće:

• - amortizacioni odbici po vrstama proizvoda;
• - planirani (normativni) sati rada opreme;
• - stvarni radni sati opreme;
• - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava uključenih u određeni tehnološki proces;
• - broj proizvedenih proizvoda (ova baza se uglavnom koristi u preduzećima sa jednostavnom vrstom proizvodnje);
• - standardni direktni dodatni troškovi (ova osnovica uključuje plate operatera, radnika, održavanje opreme, energije itd.); računovodstvo na farmi
• - standardni ukupan iznos varijabilnih troškova (troškovi upotrebljenih varijabilnih materijala se dodaju na prethodnu osnovicu).

I na kraju, ako je djelatnost mjesta troškova materijalno intenzivna (troškovi koji se pridodaju trošku proizvodnje u ovom troškovnom mjestu su, uglavnom, troškovi sirovina i materijala), onda se kao distributivna baza može uzeti :

• - zapravo direktni troškovi sirovina i materijala;
• - planirani (normativni) direktni troškovi sirovina i materijala.

Ako nije moguće jasno definisati da li je aktivnost centra troškova radno intenzivna, kapitalno intenzivna ili materijalno intenzivna, onda možete koristiti kombinovane baze alokacije izračunate na osnovu dve ili više vrsta resursa:

• - puni direktni materijalni troškovi (tekući materijalni troškovi plus amortizacija) - sa velikom specifičnom težinom utrošenih sirovina, materijala i osnovnih sredstava;
• - dodata vrijednost (amortizacija plus direktni troškovi rada) - sa velikim udjelom radnih resursa i kapitala (stalna sredstva);
• - troškovi rada plus tekući materijalni troškovi - sa velikim udjelom sirovina, materijala i ručnog rada;
• - puni direktni troškovi - u nedostatku prioriteta bilo koje vrste resursa.
• 4. faza. Distribucija režijskih troškova za proizvod (narudžbu).

Određivanjem radioničkih stopa indirektnih troškova i znajući broj sati utrošenih na proizvodnju jedinice proizvoda (narudžbe), moguće je odrediti iznos indirektnih troškova po jedinici proizvoda.

---