Porezi ne vole šale. Ovo uvijek vrijedi zapamtiti ako razmišljate o prekršaju. poresko zakonodavstvo RF. Za početak, vrijedno je razumjeti da postoji mnogo vrsta odgovornosti. Oni će biti podijeljeni ne samo na one propisane Poreznim zakonikom Ruske Federacije, već i na one navedene u Krivičnom zakoniku. Naravno, sankcije za kršenje poreskih zakona obično će pogoditi vaš džep. Ali postoje i druge mjere, koje ćemo dalje razmotriti.

Za početak, vrijedi reći da porezne vlasti neće dugo tolerirati vaša kršenja. Nešto malo ne valja - mogu odmah na sud. Pokušaj skrivanja od njih rezultirat će pokretanjem krivičnog postupka i uključivanjem policije u vašu potragu.

Mnogi sanjaju da možete izbjeći plaćanje poreza, uštedjeti novac i onda brzo otići negdje u inostranstvo (poput priče sa kreditima), ali u stvarnosti jednostavno nećete biti pušteni iz zemlje ako se otkrije takav dug. Zapamtite ovo čak i kada idete sa svojom porodicom (ili sobom) na odmor u inostranstvo.

Za poreske obveznike

Odmah napominjemo da odgovornost za kršenje poreskih zakona postoji za fizička i pravna lica (različit će se samo po visini) i za službena lica (različiti mehanizmi postupanja). Takve sankcije mogu biti izražene u postocima (na primjer, ako ste se deklarirali kao individualni poduzetnik ili otvorili vlastitu kompaniju, ali ste je zaboravili registrirati u poreznoj upravi - to je 10% vašeg ukupnog prihoda za svaki dan) ili fiksni iznos. Minimalni iznos- 200 rubalja, maksimum je 80 hiljada rubalja (detalji se mogu naći u Poreznom kodu ili sistemima kao što je "Garant"). Osim što sankcije, izražene u procentima, mogu da pređu 100.000, onda je sve tačno. Procentualne sankcije za službenike ne postoje, a iznosi se kreću od 100 rubalja do 5 hiljada.

Za vještake, svjedoke i druga lica

Ovdje je sve jednostavno - izostanak, odbijanja i tako dalje. Odgovornost za kršenje poreskog zakonodavstva u ovom slučaju izražava se novčanom kaznom u iznosu od 500 do 20 hiljada rubalja (za službenike - od 500 do 1000 rubalja za neprijavljivanje činjenice u slučaju itd.)

Banke

Ovdje je sve mnogo ozbiljnije, jer su banke u Ruskoj Federaciji velike organizacije koje obavljaju razne vrste finansijskih transakcija (dio institucije finansija). Odgovornost za kršenje poreskih zakona za banke se takođe izražava u procentima ili u fiksnom iznosu. Minimalni iznos je 10 hiljada, maksimalni 40 hiljada. Ali u procentima, odgovornost za kršenje poreskih zakona može jako da udari po „džepu“ banke (preko 500 hiljada nije novost, jer su porezi na banku visoki, a kamata im se naplaćuje).

Krivična odgovornost

Odgovornost za kršenje poreskih zakona može biti krivična. Stvari su jako loše ovdje. Istina, da biste "postići" takve sankcije, morat ćete se dobro potruditi. Ovdje imamo samo najzlonamjernije neplatiše sa kojima ne idu ni u kakve pregovore poreske vlasti, pa čak duguju i okrugli iznos. U tom slučaju, predmet se šalje na sud, a zatim možete čekati goste iz policije kod kuće, koji će vam sami (ako je potrebno) uručiti poziv.

Samo 4 člana predviđaju kaznu za kršenje poreskih zakona - čl. 198, 199, 199.1, 199.2 (više detalja o sadržaju članaka možete pronaći u Krivičnom zakonu Ruske Federacije). Ovdje ne samo da ne možete dobiti novčane kazne, već i dobiti popravni rad ili stvarnu kaznu (zatvor). Sve vrste sankcija podijeljene su u dvije vrste: kršenje velikih razmjera (preko 600 hiljada rubalja) i kršenje posebno velikih razmjera (preko 3 miliona rubalja). Minimalna kazna ovdje je 100 hiljada rubalja, maksimalna je 300 hiljada. Ali za ista djela, ali u posebno velikim razmjerima - do 500 hiljada rubalja (rok zatvora i druge sankcije za takva djela je također mnogo veći).

Inače, krivična odgovornost službenih lica nije predviđena. Činjenica je da službeno lice, u principu, svojim kršenjima ne može pasti pod uticaj ovih članova. Ali također vrijedi zapamtiti da krivično pravo izdvaja takve osobe kao posebna kategorija, pa će na njih biti primijenjen poseban proizvodni nalog.

1. U skladu sa stavom 2 čl. 13. Zakona o osnovama poreski sistem službena lica i građani krivi za kršenje poreskog zakonodavstva podliježu administrativnoj, krivičnoj i disciplinskoj odgovornosti u skladu sa zakonom utvrđenim zakonom.

Administrativna odgovornost - sorta pravnu odgovornost, dakle, karakterišu ga sve svojstvene osobine potonjeg, a to su: - mjera je državnog uticaja (prinude); - nastaje kada je učinjeno krivično djelo i postoji krivica;

Primjenjuju ga nadležni organi; - sastoji se u primjeni određenih sankcija prema počiniocu;

Ove sankcije su strogo definisane zakonom. Međutim, uz navedene karakteristike, upravna odgovornost ima i neke specifičnosti. Prvo, osnov za upravnu odgovornost je upravni prekršaj (propust). Drugo, manifestuje se u primeni administrativnih kazni za prekršioce (za kršenje poreskih zakona - novčana kazna). Treće, administrativnu odgovornost nameću državni organi, striktno definisani zakonom.

Stoga se može dati sljedeća definicija. Upravna odgovornost je zakonom predviđena mjera državne prinude koja nastaje učinjenjem upravnog prekršaja i podrazumijeva primjenu upravnih kazni koje nadležni državni organ izriče krivcu.

Napominjem da u skladu sa čl. 23 Zakonika o upravnim prekršajima (ZUP) RSFSR-a „administrativna odgovornost se primenjuje u cilju edukacije lica koje je počinilo prekršaj, kao i da se spreči činjenje novih prekršaja kako od samog počinioca tako i od strane drugih lica. Drugim riječima, upravna odgovornost u svojoj suštini nije kaznena mjera, već je osmišljena da ima određeni uticaj na prekršioce i druga lica u cilju njihovog otklanjanja ili sprječavanja novih prekršaja.

Jedan od osnovnih elemenata nastupanja upravne odgovornosti je izvršenje krivičnog djela od strane određenog lica.

Definicija upravnog prekršaja sadržana je u čl. 10 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, koji ga definiše kao nezakonitu, krivu radnju ili nečinjenje, za koju zakon predviđa administrativnu odgovornost, zadiranje u državni i javni poredak, socijalističku imovinu, prava i slobode građana, o utvrđenom postupku upravljanja.

Na osnovu ovoga može se izdvojiti niz karakterističnih obilježja upravnog prekršaja. Prvo, nedolično ponašanje se karakteriše kao akcija ili nerad, odnosno, administrativna odgovornost može nastati ne samo za izvršenje određenih radnji (prikrivanje prihoda), već u slučajevima predviđenim zakonom i za nepostojanje takve (nedostavljanje dokumenata potrebnih za obračun poreza).

Drugo, ovo djelovanje (nedjelovanje) je uvijek ajatisocijalni i autosocijalni, odnosno usmjeren je protiv interesa države u cjelini, što šteti postojećim društvenim odnosima.

Treće, ovo ilegalno radnja, odnosno radnja kojom se krše norme upravnog i drugih grana prava, zaštićena upravnim kaznama.

Četvrto, ovo krivo djelo(nečinjenje), tj. počinjeno pod kontrolom vlastite volje i svijesti. Treba napomenuti da je za poreske prekršaje za koje slijedi upravna odgovornost, ovo svojstvo glavno, budući da porezno zakonodavstvo samo njega izdvaja. Iako ga, po našem mišljenju, nije moguće posmatrati odvojeno od ostalih znakova i smatrati ga jedinim elementom poreskog prekršaja, budući da je sam pojam upravnog prekršaja, za koji treba slijediti odgovornost, uništen.

I, peto, obavezan znak svakog upravnog prekršaja je administrativnu odgovornost.

Dakle, većina poreskih prekršaja su upravni prekršaji, jer odgovaraju navedenim znacima. Zaista, ovi prekršaji mogu biti učinjeni određenim radnjama ili nečinjenjem, uvijek su u suprotnosti sa interesima društva i države, nezakoniti su i krivi, mnogi od njih podliježu administrativnoj odgovornosti. Izuzetak su samo ona djela za koja je predviđena krivična odgovornost.

Svaki upravni prekršaj ima svoj sastav prekršaja, koji se podrazumijeva kao skup znakova utvrđenih zakonom koji ovo djelo karakteriše kao upravni prekršaj. Utvrđivanje ovih znakova u određenom aktu predstavljaće osnov za administrativnu odgovornost, a nepostojanje jednog od njih oslobađa osobu od kazne.

Sastav upravnog prekršaja ima i objektivne znakove (postoje objektivno, van svijesti osobe) i subjektivne znakove (u direktnoj vezi sa licem, njegovom svijesti). Dakle, izdvajaju se objektivna strana i predmet krivičnog djela, a samim tim i subjektivna strana i predmet djela.

Predmet upravnog prekršaja (na koji je upravni prekršaj usmjeren) u poreskoj sferi je utvrđeni postupak plaćanja poreza i ispunjavanja svojih obaveza od strane poreskih obveznika i drugih lica. Ovaj odnos je regulisan poreskim zakonodavstvom. Shodno tome, prema učiniocu se primjenjuju mjere administrativne odgovornosti u slučaju da su svojim radnjama prouzrokovale ili neminovno mogu prouzrokovati štetu u vidu neplaćanja poreza.

Objektivnu stranu sastava upravnog prekršaja čine zakonom utvrđeni znaci koji karakterišu vani prekršaj i njegove posljedice. Objektivna strana se može izraziti i u djelovanju i u nedjelovanju. Specifičan sadržaj objektivne strane svakog sastava sadržan je u poreskim zakonima.

Subjektivna strana sastava upravnog prekršaja su psihički procesi u svijesti učinioca koji su se desili u vrijeme njegovog izvršenja, kao iu odnosu na njegove posljedice. Obavezni znak subjektivne strane je krivica. Krivica se odnosi na psihički stav počinioca prema djelu i posljedicama. Krivica je srž subjektivne strane krivičnog djela.

Treba napomenuti da je finansijska odgovornost za prekršaj poreski prekršaj može nastati bez ikakve krivice, odnosno u slučajevima kada poreski obveznik nije mogao i nije trebao predvidjeti nastanak štetnih posljedica (kao posljedica greške u brojanju i sl.). Za primenu upravne odgovornosti obavezno je prisustvo krivice. U suprotnom, administrativna odgovornost se ne odnosi na počinioca.

Subjekt, odnosno lice koje može odgovarati za izvršenje upravnog prekršaja, može biti samo fizičko lice (građanin, samostalni preduzetnik, službeno lice privrednog društva). S tim u vezi, radnje poreskih organa da naplate administrativne kazne izrečene rukovodiocima preduzeća izdavanjem naloga za naplatu na račun preduzeća izgledaju nezakonito.

U skladu sa čl. 13 i čl. 20 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, lica koja su u vreme izvršenja upravnog prekršaja navršila šesnaest godina života i bila uračunljiva u vreme njegovog izvršenja, podležu administrativnoj odgovornosti. Ovo su dva osnovna uslova pod kojima je primjena upravne odgovornosti zakonita.

U nekim slučajevima, zakon navodi rukovodioce i službenike preduzeća kao subjekta. Zakon ne utvrđuje pojam službenika, ali treba imati u vidu da se on odnosi na zaposlene ne samo u državnim organizacijama, već i u organizacijama drugih oblika svojine. Prilikom privođenja upravnoj odgovornosti službenih lica privrednih subjekata, mora se voditi računa da je u skladu sa čl. 6 Federalnog zakona "O računovodstvu" ^ i klauzula 19 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 26. decembra 1994. br. 170 ^ odgovornost za državu računovodstvo snosi prvenstveno rukovodilac organizacije, preduzeća ili institucije. Državna poreska služba Ruske Federacije takođe se pridržava ovog gledišta u svom pismu od 6. oktobra 1993. br. VG-6-14 / 344 ^

Osim toga, čl. 17 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a predviđa mogućnost privođenja administrativnoj odgovornosti stranih državljana i lica bez državljanstva za činjenje administrativnih prekršaja na teritoriji Rusije, što je u posljednje vrijeme postalo veoma važno zbog njihove obimne aktivnosti u našoj zemlji. Prema ovom članu, oni su predmet krivičnog gonjenja po istom osnovu kao i ruski državljani.

Prilikom privlačenja pojedinci za upravnu odgovornost, potrebno je obratiti pažnju na važnost pravilnog poštivanja proceduralnog reda izricanja upravne kazne. Njegove povrede od strane poreskih vlasti, za razliku od poreske obaveze, predstavljaju osnov za poništavanje odluke o izricanju kazne (klauzula 4, članovi 306, 308, 330 Zakona o građanskom postupku RSFSR od 2. juna 1964. ^).

U skladu sa čl. 14. Zakona „O državi poreska služba» žalba na radnje službenika državnih poreskih inspekcija u vezi sa izricanjem upravne kazne sprovodi se u skladu sa upravnim zakonom. Prema čl. 20. Zakona „o federalnim organima poreske policije“, na radnje službenika poreske policije može se uložiti i žalba višim organima poreske policije, tužilaštvu ili sudu.

Žalba se može izjaviti u roku od deset dana od dana donošenja rješenja o privođenju upravnoj odgovornosti. Razlozi za to mogu biti:

Nepoštivanje pravila i postupka za sastavljanje zapisnika o upravnom prekršaju;

Razmatranje predmeta o povredi poreskog zakonodavstva u odsustvu administrativno odgovornog lica;

Izricanje administrativne kazne od strane lica koje na to nema pravo; u skladu sa Zakonom Ruske Federacije od 21. marta 1991. "O državnoj službi RSFSR" ^ i Zakonom Ruske Federacije "O saveznih organa poreska policija"^ pravo nametanja administrativne kazne dodjeljuje se samo rukovodiocima državnih poreskih inspektorata, rukovodiocima federalnih organa poreske policije i njihovim zamjenicima;

Nepostupanje po postupku za sastavljanje i donošenje rješenja o izricanju administrativne kazne;

Nepoštivanje uslova za primjenu administrativne kazne; prema čl. 38 Zakonika o upravnim prekršajima RSFSR-a, administrativna kazna može se izreći najkasnije dva mjeseca od dana učinjenja prekršaja, a u slučaju produženog prekršaja - najkasnije dva mjeseca od dana otkrivanja. ;

U osvrtu na praksu rješavanja sporova nastalih po osnovu primjene poreskog zakonodavstva (pismo dr. poreska uprava za Lenjingradsku oblast od 3. avgusta 1994. br. 09-10 / 1866) sadrži primer žalbe građana na administrativnu kaznu u vezi sa STI propuštanjem roka za izricanje administrativne kazne.

Na dvije prijave građana o podnošenju žalbi na administrativne kazne zbog kršenja poreskog zakonodavstva, Sud u Kirišiju (predmet br. 2-708 / 93) i sud u Boksitogorsku (predmet br. 2-17-94) odlučili su da udovolje njihovim zahtjevima samo na sa obrazloženjem da su Državnoj poreskoj inspekciji propušteni rokovi za izricanje administrativne kazne. Potvrđene su činjenice o kršenju poreskog zakonodavstva. Prijave građana su udovoljene.

Druge povrede koje zadiru u prava i interese građana.

Takođe se mora imati na umu da, u skladu sa čl. 338 Zakonika o građanskom postupku RSFSR-a, izvršenje sudskog izvršitelja podliježe odlukama upravnih organa ili službenika koji po zakonu imaju pravo da izriču kazne od građana na nesporan način. Ovo pravo nije dato poreskim organima, pa je povrat administrativnih kazni od građana moguć samo na sudu.

Pismo Državne poreske službe Ruske Federacije od 25. septembra 1992. br. IL-4-08 / 638 „O postupku za osiguranje naplate administrativnih kazni za kršenje poreskog zakonodavstva“ sadrži sličnu odredbu: „Prema obrazloženje dobijeno od Ministarstva pravde Ruske Federacije, odluke o izricanju administrativne kazne službenicima i drugim pojedincima, državnim poreskim inspektoratima treba poslati okružnom (gradskom) narodnom sudu sa propratnim pismom upućenim predsjedavajućem suda, sa zahtjevom da se prinudno zadrži iznos novčane kazne plate ili druge zarade okrivljenog u skladu sa pravilima utvrđenim pogl. 38 i 39 Zakona o građanskom postupku RSFSR.

2. Postupak za privođenje administrativnoj odgovornosti utvrđen je Zakonikom o upravnim prekršajima i Zakonom RSFSR-a "O Državnoj poreskoj službi RSFSR-a". Opšti principi, uslovi za primjenu upravne odgovornosti i postupak za izricanje upravnih kazni utvrđeni su Zakonikom o upravnim prekršajima. Službenici poreske inspekcije moraju se striktno pridržavati zahtjeva utvrđenih kodeksom.

Sastav poreskih prekršaja za koje sledi administrativna odgovornost sadržan je u Zakonu o upravnim prekršajima RSFSR-a, Zakonu „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“, Zakonu „O državnoj poreskoj službi“ i Zakonu "O tijelima federalne porezne policije".

U skladu sa ovim propisima, broj poreskih prekršaja za koje slijedi administrativna odgovornost je prilično velik. Međutim, moguće je izdvojiti nekoliko vrsta upravnih prekršaja koji imaju samostalan sastav i podijeliti ih u četiri glavne grupe u zavisnosti od predmeta primjene odgovornosti.

Prvu grupu čine prekršaji za koje se administrativnoj odgovornosti privlače samo službena lica preduzeća, organizacija, ustanova koja su: - prikrivanje (potcjenjivanje) dobiti (prihoda); - prikrivanje (zanemarivanje) drugih objekata oporezivanja; ~- u nedostatku računovodstva; - u vođenju računovodstva suprotno utvrđenom postupku; - u distorziji računovodstveni izvještaji; - nedostavljanje računovodstvenih izvještaja, bilansa stanja, obračuna, deklaracija i druge dokumentacije u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet;

U neblagovremenom dostavljanju računovodstvenih izvještaja, bilansa stanja, obračuna, deklaracija i drugih dokumenata u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet; - u davanju računovodstvenih izvještaja, bilansa, obračuna, deklaracija i drugih dokumenata u vezi sa obračunom i uplatom poreza i drugih davanja u budžet koji nisu u utvrđenom obliku.

Ova krivična djela se, pak, mogu grupisati u tri podgrupe:

Prekršaji koji dovode do nedovoljnog plaćanja poreza; - prekršaji u vezi sa računovodstvom;

Prekršaji u vezi sa davanjem dokumenata potrebnih za obračun i plaćanje poreza.

U drugu grupu spadaju poreski prekršaji za koje administrativna odgovornost nastupa samo za građane koji su krivi za:

Kršenje zakona o poduzetničkoj djelatnosti;

U obavljanju preduzetničkih aktivnosti za koje postoji posebna zabrana; - u nedostatku obračuna prihoda;

U vođenju evidencije prihoda suprotno utvrđenom postupku;

U nedostavljanju izjava o prihodima; - zakašnjelo podnošenje prijava o prihodima;

Uključivanje u deklaraciju iskrivljenih podataka. Ovdje se također mogu izdvojiti tri podgrupe krivičnih djela:

Prekršaji iz oblasti poduzetničke djelatnosti;

Prekršaji u vezi sa kršenjem računovodstva prihoda;

Prekršaji u vezi sa davanjem prijava prihoda;

Treća grupa prekršaja su poreski prekršaji za koje nastaje administrativna odgovornost za poreske agente, odnosno za rukovodioce banaka i kreditnih institucija koji su krivi za: - otvaranje obračunskih i drugih računa za poreske obveznike bez predočenja dokumenta kojim se potvrđuje njihova registracija kod poreskog organa;

Neobavještavanje (obavještavanje nakon isteka roka) poreskom organu o otvaranju navedenih računa;

U kašnjenju u izvršenju instrukcija poreskih obveznika za prenos poreza u budžet ili vanbudžetske fondove i u korišćenju neprenesenih iznosa poreza kao kreditnih sredstava.

U četvrtu grupu spadaju prekršaji za koje se administrativnoj odgovornosti privlače i građani i službenici preduzeća. Osim toga, ovu grupu krivičnih djela karakteriše ne samo zajednički subjekt (pojedinac), već i osnov administrativne odgovornosti koji se razlikuje od navedenih.

Dakle, ako se u prve tri grupe prekršaja prvenstveno odnosi na postupak plaćanja poreza, računovodstva, prijavljivanja, onda se ova grupa poreskih prekršaja dovodi u vezu sa povredom upravljačkog postupka u oblasti poreskih odnosa, kršenjem zakonskih propisa. prava koja su data poreskoj policiji i poreskim inspektoratima da obavljaju svoje funkcije, kao što su prava kao što su:

da slobodno ulazi u sve proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostorije, bez obzira na oblik svojine i lokaciju, koje koriste poreski obveznici za ostvarivanje prihoda (dobitka), i pregleda ih;

Provjera ličnih isprava građana i službenih lica da li postoje osnovi sumnje da su počinili krivično djelo ili upravni prekršaj;

Pozovite kako biste dobili objašnjenja, potvrde, informacije od građana Ruska Federacija, strani državljani i lica bez državljanstva o pitanjima iz nadležnosti savezne poreske policije;

Ispituje u skladu sa odgovarajućim pravilima u vršenju svojih ovlašćenja sve koji se koriste za ostvarivanje prihoda ili se odnose na održavanje objekata oporezivanja, bez obzira na njihovu lokaciju, proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostore preduzeća, ustanova) organizacija i građana;

Zahtevati od rukovodilaca i drugih službenika preduzeća, ustanova, organizacija koje se kontrolišu, kao i od građana da otklone uočene povrede zakona o porezima i dr. obavezna plaćanja budžetu i zakonodavstvu o preduzetničkoj delatnosti i kontroliše njihovo sprovođenje i dr.

Postoje različite kazne za činjenje raznih gore navedenih prekršaja. Za počinjenje prekršaja prve tri grupe po prvi put, odgovornost dolazi uglavnom u vidu novčane kazne u iznosu od dva do pet minimalne dimenzije plate za svakog počinioca. Za iste radnje) učinjene više puta, odnosno u roku od godinu dana nakon izricanja administrativne kazne, kazna je od petostrukog do desetostrukog iznosa minimalne zarade.

Posljednja odredba zahtijeva pojašnjenje. Naplata kazni u navedenim iznosima je moguća ako postoje dva osnova:

Osoba koja je podvrgnuta takvoj kazni mora počiniti dva slična krivična djela, odnosno da počini, na primjer, dva prekršaja, izražena u odsustvu vođenja evidencije o prihodima, ili dva prekršaja, izražena u vođenju evidencije prihoda protivno utvrđenom postupku;

Ovi prekršaji moraju biti počinjeni tokom godine nakon izricanja administrativne kazne.

Za izvršenje krivičnih djela iz četvrte grupe predviđena je odgovornost uglavnom do sto minimalnih zarada. Ponavljanje ne utiče na visinu kazne u ovom slučaju.

Za kršenje poreskih zakona postoje sledeće vrste pravna odgovornost: finansijska (poreska), upravna, krivična, disciplinska.

Poreska obaveza je sankcija (novčana kazna, mjera prinude) za poreski prekršaj, predviđena Poglavljem 16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Neispunjavanje obaveza poreskih obveznika obezbjeđuje se mjerama državne prinude. Za poreski prekršaj primjenjuju se poreske sankcije, mjere prinudne naplate poreskih obaveza. Izvršenje obaveza plaćanja poreza i naknada može se obezbijediti na sljedeće načine: zalog imovine, garancija, zatezna kamata, obustava poslovanja na računima poreskog obveznika – organizacije, fizičkog preduzetnika, obveznika naknade – organizacije. ili poreski agent - organizacija, zaplena imovine poreskog obveznika (član 72 Poreskog zakona RF).

Upravna odgovornost u skladu sa stavom 12 čl. 7. Zakona Ruske Federacije "O poreskim organima Ruske Federacije" navodi se da čelnici preduzeća, institucija i organizacija podliježu administrativnim kaznama u visini minimalne plaće.

Disciplinska odgovornost. Za jedno kršenje radnih obaveza, rukovodilac preduzeća i njegovi zamenici mogu biti otpušteni iz preduzeća (ugovor sa njima se raskida; tačka 1. člana 254. Zakona o radu). Prilikom zapošljavanja, menadžer potpisuje ugovor (ugovor), kojim se definišu njegova prava, dužnosti i odgovornosti, uključujući stvaranje uslova i organizaciju računovodstva.

Krivična odgovornost. Utaja poreza od organizacija uključivanjem u računovodstvene isprave namjerno iskrivljeni podaci o prihodima ili rashodima, ili prikrivanjem drugih predmeta oporezivanja, počinjeni u velikim razmjerima - do tri godine (član 199. Krivičnog zakona Ruske Federacije).

31. Porez na dodatu vrijednost: obveznici, predmet oporezivanja, poresku osnovicu.

Porez na dodatu vrijednost (PDV) primjenjuje se na indirektni porezi. To znači da je poreski obveznik prilikom prodaje dobara (radova, usluga) pored cijene prodatih dobara (radova, usluga) dužan kupcu na uplatu iskazati i iznos PDV-a koji je uplaćen. Dakle, poreski obveznik ima mogućnost da svoje troškove plaćanja PDV-a prebaci na kupca, koji je, zauzvrat, dužan da obračuna PDV prilikom preprodaje robe, prebacujući teret plaćanja na „svog” kupca i tako dalje – naviše. do krajnjeg potrošača. Dakle, kao rezultat procesa preprodaje dobara, realno poresko opterećenje plaćanja PDV-a u krajnjoj liniji ne snose poreski obveznici, već krajnji potrošač dobara (radova, usluga).

poreski obveznici PDV se priznaje: 1) organizacijama; 2) samostalni preduzetnici; 3) lica koja prevoze robu preko carinske granice Ruske Federacije.

Predmet oporezivanja. Predstavlja poslove prodaje robe (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, uključujući i na besplatnoj osnovi. Pored toga, predmeti oporezivanja PDV-om su: 1) prenos na teritoriji Ruske Federacije dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za sopstvene potrebe, čiji se troškovi ne odbijaju prilikom obračuna poreza na dobit preduzeća; 2) izvođenje građevinskih i instalaterskih radova za sopstvenu potrošnju; 3) uvoz robe na carinsko područje Ruske Federacije.

Poreski zakonik predviđa brojne napadi sa liste transakcija koje podliježu PDV-u. Dakle, transakcije koje poresko zakonodavstvo ne priznaje kao prodaja dobara, radova ili usluga ne podležu PDV-u: transakcije vezane za promet ruskog ili devize; prenos imovine na pravne sljedbenike prilikom reorganizacije; prenos imovine neprofitne organizacije za sprovođenje osnovnih statutarnih aktivnosti koje se ne odnose na preduzetništvo; prenos stambenih prostorija na fizička lica u državnim (opštinskim) kućama stambeni fond tokom privatizacije; oduzimanje imovine putem konfiskacije, nasljeđivanje imovine itd.

Poreska osnovica- trošak prodatih dobara (radova, usluga), uključujući akcize (za akcizne proizvode) i bez PDV-a. Pri korištenju raznih poreske stope poreska osnovica se utvrđuje posebno za svaku vrstu dobara (radova, usluga) oporezovanih različitim stopama, kada se primjenjuju iste stope - ukupno za sve vrste transakcija oporezovanih ovom stopom.

Prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije poreska osnovica se utvrđuje kao zbir: 1) carinske vrednosti ove robe; 2) carina koja se plaća; 3) akcize koje se plaćaju (za akcizne proizvode).

Oporezivi period postavljena kao četvrtina.

L.V. Salnikova,
Saratov

Trenutno u ruskom zakonodavstvu postoje sljedeće vrste odgovornosti za kršenje poreskih zakona:

1) krivična;

2) administrativni;

3) porez;

4) disciplinski.

1. Krivična odgovornost

Krivična odgovornost poreskog obveznika za povredu poreskog zakonodavstva je po osnovama i posledicama najteža vrsta odgovornosti. Krivična odgovornost nastaje isključivo za izvršenje krivičnog djela, koje se podrazumijeva kao krivo društveno opasno djelo zabranjeno Krivičnim zakonom Ruske Federacije (Krivični zakon Ruske Federacije) pod prijetnjom kazne. Dakle, da bi se poreski obveznik priveo krivičnoj odgovornosti, potrebno je dokazati krivicu određenog lica za izvršenje krivičnog djela. Kriv za rusko zakonodavstvo prepoznaje se lice koje je krivično djelo izvršilo namjerno i iz nehata. Međutim, poreska krivična dela karakteriše prioritet namernog oblika krivice. Na primjer, da bi nastupila krivična odgovornost po čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije za utaju poreza uključivanjem u poresku prijavu očigledno lažne informacije, potrebno je da računovođa zna da su podaci sadržani u deklaraciji lažni. Ako službenik griješi u dobroj namjeri, na primjer zbog slabog poznavanja poreskih zakona, onda ne čini krivično djelo. Poresko krivično djelo može biti počinjeno u većim ili posebno velikim razmjerima. Velika veličina priznaje se iznos poreza i (ili) naknada koji je za period u roku od tri finansijske godine zaredom više od 100.000 rubalja. - za fizička lica (500.000 rubalja - za pravna lica), pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 10% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju, ili prelazi 300.000 rubalja. - za fizička lica (1.500.000 rubalja - za pravna lica). Ekstra velika veličina smatra se da je iznos poreza i (ili) naknada veći od 500.000 rubalja za period u roku od tri uzastopne finansijske godine. - za fizička lica (2.500.000 rubalja - za pravna lica), pod uslovom da udio neplaćenih poreza i (ili) naknada prelazi 20% iznosa poreza i (ili) naknada koje se plaćaju, ili prelazi 1.500.000 rubalja. - za fizička lica (7.500.000 rubalja - za pravna lica).

Krivičnu kaznu može izreći samo sud.

2. Administrativna odgovornost

Za izvršenje upravnog prekršaja nastupa upravna odgovornost. Upravni prekršaj je protivpravno, krivo djelovanje (nečinjenje) fizičkog ili pravno lice, za koje Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije (CAO RF) ili zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o upravnim prekršajima uspostavljaju administrativnu odgovornost. Istovremeno, upravna odgovornost ima niz karakteristika:

1) za razliku od krivične, upravna odgovornost se utvrđuje ne samo za fizička lica koja krše poreski zakon, već i za organizacije. U nekim slučajevima, administrativna kazna može biti izrečena i organizaciji i direktno zaposleniku ove organizacije koji je počinio kršenje zakona;

2) subjektivna strana većine upravnih prekršaja može se iskazati ne samo umišljajnim oblikom krivice, već i nepažnjom. U upravnom pravu je na snazi princip – „nepoznavanje zakona ne oslobađa odgovornosti“. Dakle, čak i ako službenik organizacije, na primjer, njen čelnik, ne zna rokove za podnošenje poreska prijava, onda još mora da plati kaznu zbog kršenja roka za podnošenje deklaracije;

3) svi upravni prekršaji, kao i krivična djela, navedeni su u jednom regulatornom pravnom aktu - Zakoniku o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Ako se bilo koji čin, koji je prema poreznim vlastima nezakonit, ne naziva prekršajem u Zakonu o upravnim prekršajima Ruske Federacije, tada se ne može nametnuti administrativna odgovornost za njegovo izvršenje. Upravni prekršaji u oblasti poreza i taksi predviđeni su Poglavljem 15. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije;

4) ne samo sudovi imaju pravo da razmatraju slučajeve upravnih prekršaja, već u nekim slučajevima i sami poreski organi (na primjer, u skladu sa članom 23.5 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, poreski organi razmatraju slučajeve prema članovima 14.5, 15.1, 15.2 ovog zakonika).

3. Poreska obaveza

Poreski prekršaj je krivo nezakonito (kršenje zakona o porezima i taksama) radnja (radnja ili nečinjenje) poreskog obveznika, poreskog agenta i drugih lica, za koju Poreski zakonik Ruske Federacije (TC RF) utvrđuje odgovornost.

Sastavi i sankcije prekršaja iz oblasti oporezivanja

Kršenje poreskih zakona

kvalifikacioni znak

Kazna

Baza

Utaja poreza i (ili) naknada

Utaja poreza i (ili) naknada od pojedinca nepodnošenjem poreske prijave ili drugih dokumenata, čije je podnošenje obavezno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, ili namjernim uključivanjem u poresku prijavu ili takve dokumente

Velika veličina

Dio 1, čl. 198 Krivičnog zakona Ruske Federacije

lažne informacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica za period od 18 mjeseci do 3 godine; kazna zatvora do 3 godine

Dio 2, čl. 198 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Utaja plaćanja poreza i (ili) naknada od organizacije nepodnošenjem poreske prijave ili drugih dokumenata, čije je podnošenje obavezno u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, ili uključivanjem namjerno lažnih informacija u poresku prijavu ili slične dokumente

Velika veličina

Dio 1, čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica za period od 1 do 3 godine;

Dio 2, čl. 199 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Grupa osoba po prethodnom dogovoru

kazna zatvora do 6 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Neispunjavanje obaveza poreskog agenta u ličnim interesima da obračuna, zadrži ili prenese poreze i (ili) naknade koje se, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, obračunavaju, zadržavaju od poreskog obveznika i prenose u odgovarajući budžet (vanbudžetski fond)

Velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 100.000 do 300.000 rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od 1 do 2 godine; lišavanje slobode u trajanju od 4 do 6 mjeseci; kazna zatvora do 2 godine sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Dio 1, čl. 199.1 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Ekstra velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini plate ili drugog primanja osuđenog lica za period od 2 do 5 godina; kazna zatvora do 6 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Dio 2, čl. 199.1 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Prikrivanje Novac ili imovine organizacije ili pojedinačnog preduzetnika, o čijem trošku je, na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, izvršio naplatu zaostalih poreza i (ili) naknada od strane vlasnika ili rukovodilac organizacije ili drugo lice koje obavlja rukovodeću funkciju u ovoj organizaciji, mora biti ili samostalni preduzetnik

Velika veličina

Novčana kazna u iznosu od 200.000 do 500.000 rubalja. ili u visini zarade ili drugog primanja osuđenog lica za period od 18 mjeseci do 3 godine; kazna zatvora do 5 godina sa ili bez oduzimanja prava da obavlja određene funkcije ili se bavi određenim aktivnostima do 3 godine

Art. 199.2 Krivičnog zakona Ruske Federacije

Kršenje procedure vođenja kasa, bankarske operacije i računovodstvo

Kršenje procedure za lični rad sa gotovinom i procedure za obavljanje gotovinskih transakcija

Novčana kazna od 40 do 50 minimalnih zarada (za službena lica); novčana kazna u iznosu od 400 do 500 minimalnih zarada (za pravna lica)

Art. 15.1 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Neispunjavanje od strane službenog lica bankarske institucije obaveze kontrole sprovođenja pravila za obavljanje gotovinskih transakcija od strane organizacija ili njihovih udruženja

Art. 15.2 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Grubo kršenje pravila računovodstva i prezentacije finansijski izvještaji, kao i postupak i rokove čuvanja knjigovodstvene dokumentacije

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

Art. 15.11 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Grubo kršenje od strane organizacije pravila za računovodstvo prihoda i (ili) rashoda i (ili) predmeta oporezivanja

Kazna od 5000 rubalja.

stav 1. čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela, ako su počinjena tokom više od jednog poreskog perioda

Kazna od 15.000 rubalja.

stav 2 čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela, ako su dovela do potcjenjivanja porezne osnovice

Kazna od 10% iznosa neplaćeni porez, ali ne manje od 15.000 rubalja.

p. W Art. 120 Poreski zakon Ruske Federacije

Otvaranje od strane banke ili drugog kreditna institucija račune organizacije ili individualnog preduzetnika bez predočenja potvrde o registraciji kod poreskog organa

stav 1. čl. 15.7 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Otvaranje računa od strane banke ili druge kreditne organizacije za organizaciju ili individualnog preduzetnika ako banka ili druga kreditna organizacija ima rešenje poreskog ili carinskog organa da obustavi poslovanje na računima tog lica

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.7 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kršenje rokova

Kršenje utvrđenog roka za podnošenje prijave za registraciju kod poreskog organa ili državnog organa vanbudžetski fond

stav 1. čl. 15.3 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kazna od 5000 rubalja.

Tačka 1. čl. 116 Poreski zakon Ruske Federacije

Isti čin je povezan sa obavljanjem djelatnosti bez registracije

Novčanom kaznom od 20 do 30 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.3 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Novčana kazna od 10% prihoda, ali ne manje od 20.000 rubalja. (kod obavljanja djelatnosti duže od tri mjeseca - 20% prihoda ostvarenog počevši od 91. dana)

Art. 117 Poreski zakon Ruske Federacije

Isto djelo uz kršenje roka duže od 90 dana

Kazna od 10.000 rubalja.

stav 2 čl. 116 Poreski zakon Ruske Federacije

Kršenje utvrđenog roka za dostavljanje poreskom organu ili organu državnog vanbudžetskog fonda podataka o otvaranju ili zatvaranju računa kod banke ili druge kreditne institucije Kršenje utvrđenog roka za podnošenje poreske prijave poreskom organu u mjesto registracije
Kršenje od strane banke ili druge kreditne organizacije utvrđenog roka za izvršenje naloga poreskog obveznika (obveznika naknade) ili poreskog agenta za prenos poreza ili naknade (naknade), kao i naloga za naplatu (uputstva) poreskog organa, carinskog organa ili organa državnog vanbudžetskog fonda za prenos poreza ili takse (doprinosa), odgovarajućih kazni i (ili) novčanih kazni u budžet (državni vanbudžetski fond)

Novčanom kaznom od 10 do 20 minimalnih zarada

Art. 15.4 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Kazna od 5.000 rubalja.

Art. 118 Poreski zakon Ruske Federacije

Novčanom kaznom od 3 do 5 minimalnih zarada

Art. 15.5 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Novčanom kaznom od 40 do 50 minimalnih zarada

Art. 15.8 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Nepružanje informacija

Nedostavljanje u roku utvrđenom zakonima o porezima i taksama ili odbijanje da se

Novčanom kaznom od 1 do 3 minimalne zarade (za građane)

stav 1. čl. 15.6 Administrativni zakonik Ruske Federacije

podnesci poreskim organima, carinskim organima i organima državnog vanbudžetskog fonda koji se sastavljaju u u dogledno vrijeme dokumente i (ili) druge informacije potrebne za provođenje poreske kontrole, kao i davanje tih informacija u nepotpunom ili iskrivljenom obliku

Novčana kazna od 3 do 5 minimalnih plata (za službenike) 50 rubalja. za svaki dokument

Art. 126 Poreski zakon Ruske Federacije

Nepodnošenje poreske prijave

Kazna od 5% od iznosa poreza na prijavu za svaki puni ili nepun mjesec kašnjenje, ali ne više od 30% i ne manje od 100 rubalja.

stav 1. čl. 119 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista akta, ali kasni više od 180 dana

Kazna u iznosu od 30% od iznosa poreza na prijavu i 10% od iznosa poreza na prijavu za svaki puni ili delimičan mesec počev od 181.

stav 2 čl. 119 Poreski zakon Ruske Federacije

Propust službenog lica da predstavlja tijelo koje vrši vježbu državna registracija pravna lica i individualni preduzetnici, izdavanje licenci fizičkim licima za pravo bavljenja privatnom praksom, registraciju lica po mjestu prebivališta, upis akata građanskog stanja, računovodstvo i upis imovine i prometa sa njom, ili od strane notara ili službenog lica ovlaštenog za obavljaju javnobilježničke radnje, u fiksno vrijeme poreskim organima podataka potrebnih za sprovođenje poreske kontrole, kao i davanje tih informacija u nepotpunom ili iskrivljenom obliku

Novčanom kaznom od 5 do 10 minimalnih zarada

stav 2 čl. 15.6 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Neizvršavanje zakonskih odluka vanbudžetskih fondova

Neizvršenje od strane banke ili druge kreditne organizacije naloga organa državnog vanbudžetskog fonda o kreditiranju iznosa državnih penzija i (ili) drugih uplata na depozite građana

Novčanom kaznom od 40 do 50 minimalnih zarada (za službena lica) Novčanom kaznom od 400 do 500 minimalnih zarada (za pravna lica)

Art. 15.10 Administrativni zakonik Ruske Federacije

Utaje poreza

Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza kao rezultat potcenjivanja poreske osnovice

Kazna od 20% od neisplaćeni iznosi porez

stav 1. čl. 122 Poreski zakon Ruske Federacije

Ista djela počinjena s namjerom

Kazna od 40% na neplaćene iznose poreza

p. W Art. 122 Poreski zakon Ruske Federacije

Neuspjeh poreski agent obaveza zadržavanja i (ili) poreza na prenos

20% iznosa koji se prenosi

Art. 123 Poreski zakon Ruske Federacije

4. Disciplinska odgovornost

Disciplinska odgovornost je odgovornost zaposlenog prema svom poslodavcu. Disciplinske mjere su utvrđene čl. 192 Zakon o radu Ruska Federacija (Zakon o radu Ruske Federacije): primjedba, ukor, otkaz po odgovarajućoj osnovi. Osim povreda discipline (na primjer, izostanak), disciplinska odgovornost može nastupiti i za neispravno ispunjenje svog neposrednog službene dužnosti(na primjer, zbog kršenja rokova za podnošenje poreskih izvještaja od strane računovođe).

Međutim, da bi primenio jednu od mera disciplinske odgovornosti, poslodavac mora da ispoštuje odgovarajuću proceduru iz čl. 193. Zakona o radu Ruske Federacije (zatražite objašnjenje od zaposlenika, u slučaju odbijanja da daju objašnjenja, sastavite akt, izdajte nalog za izricanje kazne, najavite ovaj nalog zaposleniku uz potvrdu).

Anotacija.Članak je posvećen razmatranju različitih istraživačkih pristupa pitanju pravne prirode poreske i administrativne odgovornosti, kao i analizi pravnih normi koje regulišu gonjenje učinioca krivičnih dela iz oblasti poreza i taksi.

Ključne riječi Ključne riječi: porez, oporezivanje, sistem pravne odgovornosti; odgovornosti; administrativna odgovornost; poreska obaveza.

UPRAVNI KANCELARI U PORESKOJ OBLASTI

apstraktno.Članak je posvećen razmatranju različitih istraživačkih pristupa pitanju pravne prirode poreske i upravne odgovornosti, kao i analizi pravnih propisa koji regulišu uključivanje počinilaca u odgovornost za prekršaje iz oblasti poreza i naknada.

ključne riječi: porez, oporezivanje, sistem pravne odgovornosti; punjenje; administrativna odgovornost; poreska obaveza.

Formiranje poreskog zakonodavstva dovelo je do pitanja prirode pravne odgovornosti utvrđene Poreskim zakonikom: da li je to vrsta administrativne odgovornosti ili u ruskom zakonu postoji samostalna finansijska (poreska) obaveza. U teoriji, našli su mjesto za potkrepljenje u korist oba koncepta. Ovaj članak je posvećen analizi glavnih argumenata pristalica ovih koncepata.

Sa praktične tačke gledišta, pitanje prirode odgovornosti za kršenje poreskih zakona svodi se na sljedeću dilemu: kako i kojim podzakonskim aktom treba urediti osnov odgovornosti za kršenje poreskih zakona, vrste i visinu kazni. i njihova svrha?

Današnja teorija prava jasno razlikuje pet vrsta pravne odgovornosti u zavisnosti od prirode krivičnog djela:

Krivično - za izvršenje krivičnih djela predviđenih Krivičnim zakonikom;

Administrativni - za izvršenje administrativnih prekršaja, ako ovi prekršaji po svojoj prirodi ne povlače krivičnu odgovornost u skladu sa važećim zakonodavstvom;

Građansko (građansko pravo) - za neispunjavanje, neispravno ispunjenje građanskopravnih obaveza;

Disciplinski - za činjenje disciplinskog prekršaja u vezi sa povredom radne discipline;

Materijalno - za nanošenje štete stranci ugovora o radu.

U navedenoj klasifikaciji postoji pravilnost u raspodjeli vrsta odgovornosti u zavisnosti od granske pripadnosti pravnih normi. Stoga se, u vezi sa formiranjem poreskog prava kao samostalne podgrane finansijskog prava, počelo raspravljati o potrebi izdvajanja samostalne vrste pravne odgovornosti – finansijske ili poreske, odnosno. odgovornost za poreske prekršaje.

Pristalice ovog pristupa svoj stav opravdavaju činjenicom da se, na osnovu teorije pravne odgovornosti, primjenjuje za finansijske malverzacije (tj. finansijski odnosi, delikt) i izražava se u posebnim mjerama prinude finansijske prirode. Jedan od argumenata je činjenica da je nezavisno regulisanje odgovornosti za poreske prekršaje predviđeno u Odjeljku VI "Poreski prekršaji i odgovornost za njihovo činjenje" Poreskog zakona Ruske Federacije. Štaviše, zakon propisuje koncept poreskog prekršaja. Dakle, fiksiranje od strane zakonodavca u Poreskom zakoniku opšte odredbe o dovođenju odgovornosti, sastav prekršaja i odgovarajućih kazni je odlučujući faktor za pristalice prisustva finansijske odgovornosti.

Postoje najmanje tri tačke sumnje u vezi sa ovim argumentom. Prvo, izdvajanje od strane zakonodavca posebnog poglavlja, kao i konsolidacija pojma „poreskog prekršaja“, po našem mišljenju, manifestacija su zakonodavne tehnike. Samostalno regulisanje pitanja odgovornosti za poreske prekršaje prilikom formiranja poreskog zakonodavstva bilo je posledica, pre svega, činjenice da je zakonodavstvo o upravnim prekršajima u smislu čl. 2 Zakona o upravnim prekršajima RSFSR-a sastojao se od Zakonika o upravnim prekršajima koji je bio na snazi u to vrijeme i drugih zakonskih akata RSFSR-a i odluka Vijeća ministara RSFSR-a o upravnim prekršajima. Istovremeno, sadašnje zakonodavstvo dozvoljava samostalno regulisanje upravne odgovornosti drugim aktima: direktno se primjenjuju zakonodavni akti RSFSR-a i rezolucije Vijeća ministara RSFSR-a o upravnim prekršajima prije njihovog uključivanja na propisan način u Zakonik. na teritoriji RSFSR (klauzula 2, član 2 Zakona o upravnim prekršajima RSFSR) . Osim toga, nepostojanje u Zakonu o upravnim prekršajima RSFSR-a takvog subjekta odgovornosti kao pravnog lica i nemogućnost da zakonik proširi svoje dejstvo na novi subjekt primorao je zakonodavca da donese nezavisne akte u vezi sa administrativnom odgovornošću pravnih lica. entiteta.

S obzirom na navedeno, argumenti pristalica nezavisnosti poreske obaveze lako se mogu precrtati izmjenama Kodeksa, što su u svoje vrijeme pokušali da urade programeri. trenutni kod Ruska Federacija o administrativnoj odgovornosti. Ističući odgovornost, po našem mišljenju, ne treba analizirati članove zakona, već prirodu i suštinu nastalih odnosa.

Neosnovan je i argument o izolaciji poreskih sankcija. Kao što je primetio S.G. Pepelyaev, Poreski zakonik Ruske Federacije ne predviđa posebne mere uticaja za kršenje poreskog zakonodavstva. Ove mjere se svode na primjenu tipične administrativne kazne - novčane kazne. Osobine novčanih sankcija koje se ponekad izdvajaju ne karakterišu samu kaznu, već postupak njene primjene. Ne postoje posebne karakteristike „finansijske“ kazne koje ne dozvoljavaju da se ona poistoveti sa administrativnom.

Pitanje pravne prirode kazni koje su izrekle poreske vlasti za kršenje normi poreskog zakonodavstva bilo je predmet razmatranja u Ustavnom sudu Ruske Federacije iu Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije. U svojoj odluci od 5. jula 2001. br. 130-O „Na zahtjev Okružnog suda u Omsku da provjeri ustavnost odredbe stava 12. člana 7. Zakona Ruske Federacije „O poreskim vlastima Ruske Federacije “, Ustavni sud Ruske Federacije ukazao je da različite vrste kazni koje porezne vlasti naplaćuju od pojedinaca zbog kršenja zahtjeva poreskog zakonodavstva, prevazilaze poreska obaveza kao takav, i to se razlikuje od zaostalih obaveza i poreskih kazni. Ovlašćenje poreskog organa, postupajući na mjerodavno obavezujući način, da izriče novčane kazne za kršenje zahtjeva poreskog zakonodavstva znači da primjenjuje sankcije koje su u suštini upravno-pravne, a ne krivično-pravne ili građanskopravne, tj. postoji administrativna i pravna odgovornost za poreske prekršaje. Kazne koje poreski organi primenjuju za kršenje normi zakonodavstva u cilju osiguranja fiskalnih interesa države, odnose se na administrativno-pravne kazne (za upravne prekršaje) i sprovode se u okviru upravne nadležnosti, a samim tim i pravde u takvim slučajevima. predmeti, u smislu člana 118. (dio 2) i 126. Ustava Ruske Federacije, vodi se u upravnom postupku.

Još ranije je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije, u stavu 3. Pregleda prakse rješavanja sporova od strane arbitražnih sudova koji se odnose na opšta pitanja primjene odgovornosti za kršenje poreskog zakonodavstva, pojasnio da je odgovornost predviđena članom 13. Zakonom Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“, na svoj način pravna priroda je slična administrativnoj odgovornosti . Dakle, Ustavni sud Ruske Federacije i Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije prepoznaju administrativnu i pravnu prirodu poreskih sankcija i nedostatak poreske obaveze kao samostalne vrste pravne obaveze.

Argument o posebnoj prirodi poreskih prekršaja u svjetlu usvajanja Zakonika o upravnim prekršajima također gubi na težini: za slične "poreske" prekršaje odgovornost službenika organizacija podliježe Zakonu o upravnim prekršajima Ruske Federacije. (članovi 15.3 - 15.9, 15.11). Do danas je odgovornost za kršenje poreskog zakonodavstva predviđena u Odjeljku VI „Poreski prekršaji i odgovornost za njihovo počinjenje“ Poreskog zakonika Ruske Federacije i u Poglavlju 15 „Upravni prekršaji u oblasti finansija, poreza i naknada, tržište vredne papire» Zakonik Ruske Federacije o upravnim prekršajima. Istovremeno, odgovornost poreskih obveznika spada u Poreski zakonik Ruske Federacije, a Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije predviđa odgovornost službenih lica za slične prekršaje, tj. rukovodioci i drugi zaposleni u organizacijama koji su počinili upravne prekršaje u vezi sa obavljanjem organizaciono-administrativnih ili administrativno-privrednih funkcija. Ipak, ostaje nejasno koja je suštinska razlika između subjekata ovih krivičnih djela, što nije omogućilo regulisanje odgovornosti u jednom zakoniku.

Za razumijevanje suštine administrativne odgovornosti za poreske prekršaje važna je i mogućnost regulisanja ove odgovornosti Poreskim zakonikom. U dijelu 1 čl. 1.1. Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije, utvrđeno je da se zakonodavstvo o upravnim prekršajima sastoji od ovog zakonika i zakona konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o upravnim prekršajima donesenih u skladu s njim. S tim u vezi postavlja se logično pitanje: ako je Zakonik o upravnim prekršajima definisan u dijelu 1. čl. 1.1 kao efektivno jedini savezni statut, može li postojati i drugi savezni zakoni utvrđivanje administrativne odgovornosti?

Prije nego što odgovorite na ovo pitanje, treba napomenuti sljedeće. Načelo potpune koncentracije krivičnih djela u kodifikacionom aktu prvi je put formulisano u Krivičnom zakoniku Ruske Federacije. Član 1. Krivičnog zakonika sadrži kategorički izražen pravni propis: novi zakoni predviđaju krivična odgovornost treba da budu uključene u Kodeks. Osim toga, kodifikacija po svojoj prirodi podrazumijeva sistematizaciju zakonodavstva u regulisanju određenog skupa društvenih odnosa. Ovakvo shvatanje pitanja kodifikacije upravnih prekršaja jasno je izraženo u vetu predsednika Ruske Federacije na nacrt Zakonika o upravnim prekršajima, naime, „Zakonik treba da sadrži sve vrste prekršaja za koje je odgovorna u skladu sa federalnim propisima. pravni akti.” Međutim, Zakonik o upravnim prekršajima ne sadrži pravilo koje propisuje uključivanje svih vrsta upravnih prekršaja koji se mogu utvrditi saveznim zakonima.

Kao rezultat toga, razvija se sledeća situacija: Zakonik o upravnim prekršajima sistematizira samo administrativne prekršaje, koji se podrazumijevaju kao nezakonite, krive radnje (propuste) fizičkog ili pravnog lica, za koje je administrativna odgovornost utvrđena ovim zakonikom ili zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o upravni prekršaji. Kodifikacija se ne zasniva na administrativnoj odgovornosti, u korist čega zvuče argumenti Ustavnog suda, već na prekršajima. Ukoliko poreski broj uvodi nezavisan koncept "poreskog prekršaja", odgovornost za njihovo počinjenje u smislu Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije može biti predviđena posebnim zakonom. Ovo je opasnost od uspostavljanja administrativne odgovornosti u raznim zakonima, što u budućnosti može ponovo narušiti pravni “autoritet” kodifikacije, pretvarajući ga u sekundarni instrument. zakonska regulativa.

Nalazi. Dakle, s obzirom na to da je odgovornost za kršenje poreskog zakonodavstva u suštini upravna odgovornost, u cilju racionalizacije zakonodavstva o upravnim prekršajima, postaje svrsishodno izvršiti izmjene i dopune Zakona o upravnim prekršajima spajanjem svih prekršaja iz oblasti poreza u Zakoniku. upravnih prekršaja Ruske Federacije.

SPISAK IZVORA

Porezni zakonik Ruske Federacije. Dijelovi 1 i 2; Omega-L - Moskva, 2011. - 640 str.
Uljanova V.N. O pravnoj prirodi novčanih sankcija // Stvarni problemi ustavne i opštinsko pravo. - 2012. - br. 9. - S. 30.
Poresko pravo/ Ed. S.G. Pepelyaeva. - M., 2015. - S. 405
Ruske novine. - 2011. - 22. avgust.
Herald of the Supreme Arbitražni sud Ruska Federacija. - 2014. - br. 8.