Računovođe početnike ponekad postavljaju pitanje kako računovodstvo približiti poreznom. Da bi se izbjegle greške u konvergenciji računovodstva i poresko računovodstvo, prvo moramo razumjeti u čemu je njihova razlika. Članak će pomoći da se razumije razlika u priznavanju prihoda, rashoda, amortizacije, u stvaranju rezervi.

Definicija računovodstvenog i poreskog računovodstva i svrha njihove primjene

Osvrnimo se na Porezni zakonik Ruske Federacije. Član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije daje definiciju poreskog računovodstva:

poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata, grupiran u skladu sa postupkom predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Ako organizacija koristi zajednički sistem oporezivanja, onda vodi poresko računovodstvo u svrhu utvrdi porez na dohodak- ovo je glavni cilj poresko računovodstvo.

Basic normativni dokument u okviru delokruga računovodstvo— Federalni zakon br. 402-FZ od 06.12.2011. „O računovodstvu” (u daljem tekstu: Zakon br. 402-FZ). Razmotrimo kakvu definiciju računovodstvu daje ovaj pravni dokument.

Računovodstvo– formiranje dokumentovanih sistematizovanih podataka o objektima predviđenim ovim savezni zakon, u skladu sa zahtjevima, utvrđeno zakonom br. 402-FZ i sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja na osnovu njega (klauzula 2, član 1 Zakona br. 402-FZ).

Svrha računovodstva je sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja, na osnovu kojih je moguće suditi o rezultatima aktivnosti organizacije, što se ne može uraditi korištenjem poreskih računovodstvenih podataka. Na primjer, odluka o odobravanju kredita ili zajma organizaciji u većini slučajeva se donosi na osnovu prezentiranih računovodstvenih (finansijskih) izvještaja. Neophodan je i za učešće na takmičenjima, aukcijama i sl. Zašto su vanjskim korisnicima potrebni računovodstveni (finansijski) izvještaji? - samo na osnovu računovodstvenih (finansijskih) izvještaja može se suditi ekonomska situacija organizacije.

Računovodstveni izvještaji nisu ništa manje zanimljivi internim korisnicima: osnivačima, menadžerima itd. Poenta je da, na osnovu finansijski izvještaji donose upravljačke odluke.

Rezultat gore navedenog: omogućava vladinim agencijama da kontrolišu potpunost i blagovremenost plaćanja poreza. A, zauzvrat, sprovodi se sa ciljem sastavljanja finansijskih izveštaja, na osnovu kojih se može suditi o rezultatima finansijskih i ekonomska aktivnost organizacije.

Dakle, organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, uz računovodstvo, vode poresku evidenciju radi obračuna poreske osnovice za porez na dohodak.

Glavne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva

U ovom dijelu ćemo razmotriti sljedeće razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva:

Razlike u priznavanju prihoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Postupak i uslovi za priznavanje prihoda
u računovodstvu:	U poreskom računovodstvu:	Komentar stručnjaka
Propisuje PBU 9/99 "Prihodi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 32n. Prema klauzuli 2 PBU 9/99, povećanje u ekonomske koristi kao rezultat prijema imovine ( Novac, drugu imovinu) i (ili) otplatu obaveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom doprinosa učesnika (vlasnika imovine).	Pojam prihoda u poreskom računovodstvu dat je u čl. 41 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prihod je ekonomska korist u novčanom ili prirodni oblik, uzeti u obzir ako je to moguće procijeniti i u mjeri u kojoj se takva korist može procijeniti, i utvrditi u skladu s poglavljima „Porez na dohodak fizičkih lica“, „Porez na dobit pravnih lica“ Poreznog zakona Ruske Federacije .	Imajte na umu da se termin „ekonomska korist“ pojavljuje u konceptu „prihoda“ u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. rusko zakonodavstvo ne pokriva ovaj koncept. Okrenimo se konceptu računovodstva u tržišnu ekonomiju*. Ekonomske koristi su potencijalna sposobnost imovine da direktno ili indirektno doprinese prilivu sredstava u organizaciju (tačka 7.2.1 Koncepta). Odnosno, ako govorimo o prihodima organizacije, kako u računovodstvu tako i u poreskom računovodstvu, onda je, prije svega, prihod identičan prilivu sredstava u organizaciju.
* Koncept su odobrili Metodološko vijeće za računovodstvo pri Ministarstvu finansija i Predsjedničko vijeće Instituta profesionalnih računovođa Rusija RF od 29.12.1997.
Klasifikacija prihoda
1) prihod od uobičajene vrste djelatnosti - prihodi od prodaje proizvoda i robe, prihodi u vezi sa obavljanjem poslova, pružanjem usluga (klauzula 5 PBU 9/99);	1) prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava - prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) kako sopstvene proizvodnje tako i ranije stečenih, prihodi od prodaje imovinskih prava;	U oba slučaja, organizacija se bavi prihodima
2) ostali prihodi (klauzula 7 PBU 9/99, lista je otvorena). Na primjer, ostali prihodi uključuju primitke povezane sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije; novčane kazne, penali, globe za kršenje uslova ugovora, kursne razlike itd.	2) neposlovni prihodi(Član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, lista je zatvorena). Ovo uključuje one prihode koji se ne priznaju kao prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) i imovinskih prava. Na primjer, neposlovni prihod za potrebe obračuna poreza na dobit uključuje prihod od vlasničko učešće u drugim organizacijama, izuzev prihoda namenjenih plaćanju dodatne dionice(akcije) stavljene među akcionare (učesnike) organizacije; prihod u vidu pozitivne (negativne) kursne razlike itd.	Napominjemo da lista neposlovnih troškova navedenih u čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije je zatvoren, što se razlikuje od liste prihoda u računovodstvu date u klauzuli 7 PBU 9/99.
Ograničenja u priznavanju prihoda
Spisak prihoda koji se ne mogu uzeti u obzir u računovodstvu (klauzula 3 PBU 9/99). Primici od pravnih i fizičkih lica, na primjer, iznosi povratnih poreza, u otplati zajma, zajma koje je dala organizacija zajmoprimcu, itd., ne priznaju se kao prihod organizacije.	Spisak prihoda koji se ne uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak dat je u čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, ne smatraju se oni prihodi koji su u vidu imovine, imovinskih prava, radova ili usluga primljeni od drugih lica po redu avansnog plaćanja za dobra (radove, usluge) od strane poreskih obveznika koji utvrđuju prihode i rashode po obračunskom principu. prihod; u vidu imovine primljene u vidu zaloga ili depozita kao obezbedjenje i sl.	Liste u oba slučaja su zatvorene i ne podliježu širokom tumačenju.
Postupak priznavanja prihoda
Odjeljak 4 PBU 9/99. Za priznavanje prihoda u računovodstvu moraju biti ispunjeni uslovi predviđeni stavom 12. PBU 9/99. Ako barem jedan od uslova nije ispunjen, to više nije prihod, već dugovanja.* U opštem slučaju, računovodstvo se vodi po obračunskoj osnovi, ali postoje izuzeci. Organizacije kojima je dozvoljeno vođenje računovodstva na pojednostavljen način mogu primijeniti gotovinski metod priznavanja prihoda.	Postupak priznavanja prihoda po obračunskoj metodi u poreskom računovodstvu dat je u čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.	Datum priznavanja pojedinih vrsta prihoda u poreskom računovodstvu razlikuje se od datuma priznavanja u računovodstvu.
* Ne zaboravite na klauzulu 13 PBU 9/99. Prema ovom stavu, priznavanje prihoda u računovodstvene svrhe može zavisiti od uslova ugovora zaključenog sa drugom stranom. Također, na osnovu normi klauzule 13 PBU 9/99, može nastati situacija kada u računovodstvu postane moguće istovremeno primijeniti različite metode priznavanja prihoda tokom jednog izvještajnog perioda. Ovo je moguće ako mi pričamo o priznavanju prihoda po osnovu različitih po prirodi i uslova za obavljanje poslova, pružanje usluga i proizvodnju proizvoda.

Zaključak kada se uporede prihodi ostvareni u računovodstvenom i poreskom računovodstvu: općenito, podaci poreznog računovodstva će biti isti kao i računovodstveni podaci. Pa ipak, ispravnije je naglasiti da se podudarnost razmatranih vrsta prihoda događa "u općem slučaju". Stoga, prilikom vođenja računovodstvenog i poreznog računovodstva, ne treba zaboraviti na privatne slučajeve: kod priznavanja prihoda u poreznom računovodstvu postoji nekoliko karakteristika. Kasnije u članku ćemo ih razmotriti po redu.

Osobine priznavanja prihoda u poreznom i računovodstvu

1. Klasifikacija prihoda u računovodstvu u nekim slučajevima se razlikuje od klasifikacije prihoda ostvarenih u poreznom računovodstvu

Na primjer, prihodi ostvareni u računovodstvu mogu uključivati ​​prihode od učešća u kapitalu drugih organizacija, u skladu sa stavovima 5. i 7. PBU 9/99, kao prihod od redovnih aktivnosti, pod uslovom da je to za organizaciju predmet njenih aktivnosti. , te u ostalim prihodima, ako to nije predmet djelatnosti.

Ali u poreskom računovodstvu, prihod od učešća u kapitalu u drugim organizacijama (sa izuzetkom prihoda koji se izdvaja za plaćanje dodatnih akcija (udela) stavljenih među akcionare (članove) organizacije) uvek treba pripisati neposlovnom prihodu. Ovo je uslov iz stava 1. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.

2. Spisak prihoda koji se ne formira prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak je nešto širi od liste prihoda koji se ne bi trebali uzeti u obzir u računovodstvu

Na primjer, prihod u obliku imovine koja ima novčanu vrijednost, koji se prima u obliku doprinosa (doprinosa) u odobreni kapital (fond) organizacije (uključujući prihod u obliku viška cijene u odnosu na nominalna vrijednost (originalni iznos)) ne smatra se prihodom (klauzula 3 klauzule 1 člana 251 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ova vrsta prihoda nije uvrštena u spisak prihoda koji ne treba uzeti u obzir u računovodstvu.

3. Datum priznavanja prihoda za računovodstvene svrhe može se razlikovati od datuma priznavanja za potrebe poreza

U nekim slučajevima moguće je voditi evidenciju prihoda ne samo na obračunskoj osnovi, već i na gotovinskoj osnovi. Računovodstvo, u opštem slučaju, organizacije mogu da vode samo na obračunskoj osnovi, sa izuzetkom malih preduzeća. Ali porezno računovodstvo prihoda može se voditi i na gotovinskoj i na obračunskoj osnovi. Ovdje treba shvatiti da ako se u dvije razmatrane vrste računovodstva prihod priznaje različitim metodama, to će dovesti do razlike u datumu priznavanja ovih prihoda.

Razlike u priznavanju rashoda u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Postupak računovodstva troškova u računovodstvu reguliran je PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastanka obaveza koje dovode do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom smanjenje doprinosa odlukom učesnika (vlasnika imovine) (klauzula 2 PBU 10/99).

Otuđenje imovine se ne priznaje kao rashod organizacije (klauzula 3 PBU 10/99):

• u vezi sa akvizicijom (kreiranjem) nestalna imovina(osnovna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna imovina itd.);
• ulozi u osnovni kapital drugih organizacija, sticanje akcija akcionarska društva i druge hartije od vrijednosti koje nisu u svrhu preprodaje (prodaje);
• po ugovorima o proviziji, zastupstvu i drugim sličnim ugovorima u korist komitenta, nalogodavca i sl.;
• po redu avansa za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;
• u vidu avansa, depozita za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;
• u otplati zajma, kredita koji je primila organizacija.

Uporedimo koja je razlika u priznavanju rashoda u poreskom računovodstvu.

Razumni i dokumentovani troškovi koje je napravio poreski obveznik priznaju se kao rashodi (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Opravdanim troškovima se smatraju ekonomski opravdani troškovi čija je procjena izražena u novčani oblik. Rashodi se priznaju kao rashodi, pod uslovom da su nastali za obavljanje poslova u cilju ostvarivanja prihoda.

Odnosno, da bi se rashod priznao u poreskom računovodstvu, moraju biti ispunjeni sledeći uslovi:

1. troškovi su opravdani;
2. troškovi su dokumentovani;
3. troškovi nastali za obavljanje aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

U računovodstvu se rashodi priznaju pod uslovima navedenim u paragrafu 16 PBU 10/99:

• potrošnja je u skladu sa poseban ugovor, zahtjev zakonodavnih i regulatornih akata, poslovna praksa;
• iznos troška se može utvrditi;
• postoji uvjerenje da će kao rezultat određene operacije doći do smanjenja ekonomskih koristi organizacije. Postoji izvesnost da će određena transakcija smanjiti ekonomske koristi entiteta kada je entitet preneo sredstvo, ili nema nesigurnosti u vezi sa prenosom sredstva.

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen u vezi sa bilo kojim izdacima koje je napravila organizacija, tada se u računovodstvenim evidencijama organizacije priznaju potraživanja.

Na osnovu gore navedenog: u opštem slučaju, u fazi priznavanja rashoda, podaci poreskog računovodstva i računovodstveni podaci će se poklapati

Ali, baš kao i kod prihoda, rashodi u računovodstvu i poreznom računovodstvu će se i dalje razlikovati, jer se, na primjer, svi rashodi obračunati u računovodstvu ne priznaju u poreznom računovodstvu. Postoje i druge razlike. Razmotrimo ovo pitanje detaljnije.

1. Dio rashoda koji se obračunava u računovodstvu neće biti uzet u obzir za potrebe poreza na dobit. U čl. 270 Poreznog zakonika Ruske Federacije navode troškove koji se ne uzimaju u obzir za potrebe poreza. Na primjer, rashodi u obliku iznosa dividendi koje je obračunao poreski obveznik i drugi iznosi dobiti nakon oporezivanja; u vidu kazni, novčanih kazni i drugih sankcija koje se prenose u budžet; u vidu doprinosa u odobreni (dionički) kapital i druge troškove. Zauzvrat, u računovodstvu se ovi troškovi uzimaju u obzir.
2. Dio rashoda u poreskom računovodstvu je normalizovan, što se značajno razlikuje od računovodstvenog. Na primjer, trošak kapitalne investicije za potrebe oporezivanja, dobit se normalizuje u skladu sa stavom 9. člana 258. Poreskog zakona Ruske Federacije. Zauzvrat, u računovodstvu je moguće u rashodima uzeti u obzir cjelokupni iznos izdataka za kapitalna ulaganja.
3. Trenutak priznavanja rashoda u poreskom računovodstvu može se razlikovati od trenutka priznavanja u računovodstvu, čak i ako se rashodi priznaju u istom iznosu. Napominjemo da je postupak priznavanja rashoda u poreskom računovodstvu po obračunskoj metodi prikazan u čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, gotovinskom metodom - u čl. 273 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, neslaganja između računovodstvenog i poreznog računovodstva mogu nastati kada se obračunavaju kursne razlike.

Zadržaćemo se i na direktnim i indirektnim troškovima u poreskom računovodstvu.

Direktni troškovi, na primjer, uključuju troškove rada, iznos koji se obračunava na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova, usluga i druge troškove (klauzula 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Indirektni rashodi obuhvataju sve druge iznose rashoda, osim neposlovnih, utvrđenih u skladu sa članom 265. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda (član 318. Porezni zakonik Ruske Federacije).

U računovodstvu ne postoji takva podjela troškova. To može dovesti do neslaganja između dvije vrste računovodstva koje se razmatraju.

Amortizacija u računovodstvenom i poreskom računovodstvu: razlike

Metode amortizacije
u računovodstvu:	U poreskom računovodstvu:

POGLAVLJE 1

Troškovi u računovodstvu

U računovodstvu se troškovi priznaju prema pravilima koja su propisana Pravilnikom o računovodstvu „Rashodi organizacije“ (u daljem tekstu – RAS 10/99). Ovaj dokument je odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. br. 33n.

U jesen je Ministarstvo finansija Rusije izdalo dvije naredbe odjednom, koje su unijele izmjene u 13 računovodstvenih propisa, uključujući PBU 10/99. Takođe u Kontnom planu i Bilansu uspeha (Obrazac br. 2). Riječ je o naredbama od 18. septembra 2006. br. 115n i br. 116n. Oba se zovu "O izmjenama i dopunama Pravilnika o računovodstvu". Naredba br. 116n je registrovana u Ministarstvu pravde 24. oktobra 2006. godine pod brojem 8397. Naredba br. 115n Ministarstva finansija Rusije je priznata da ne zahtijeva registraciju. Zvaničnici ruskog Ministarstva finansija promijenili su klasifikaciju prihoda i rashoda. Nova pravila treba primijeniti iz finansijskih izvještaja za 2006. godinu. O tome ćemo malo kasnije.

PBU 10/99 primjenjuju pravna lica osnovana u skladu sa zakonom Ruska Federacija. Njegove zahtjeve treba da poštuju sve komercijalne organizacije (osim kreditnih i osiguravajućih), kao i neprofitne organizacije(Osim toga budžetske institucije), kojima se priznaju prihodi od preduzetničkih i drugih aktivnosti.

1.1. Klasifikacija troškova

RAS 10/99 daje koncept rashoda i utvrđuje listu povučene imovine koja se ne priznaje kao rashod.

Troškovi organizacije priznaju se kao smanjenje ekonomskih koristi kao rezultat otuđenja imovine (gotovina, druga imovina) i (ili) nastajanja obaveza, što dovodi do smanjenja kapitala ove organizacije, sa izuzetkom doprinosa. odlukom učesnika (vlasnika nekretnina).

Koncept imovine se tumači u odnosu na MSFI. U rječniku MSFI, sredstva su resursi koje kontrolira entitet kao rezultat prošlih događaja za koje se očekuje da će generirati buduće ekonomske koristi.

U domaćoj praksi, sredstvo se uvijek smatra „lijevom stranom“ bilansa stanja, u čijim dijelovima i člancima se nalaze dugotrajna i obrtna sredstva.

PBU 10/99 definira koje se otuđenje imovine ne može priznati kao rashod organizacije. Ovo je raspolaganje imovinom koja se odnosi na:

– sticanje (stvaranje) dugotrajne imovine (stalna sredstva, izgradnja u toku, nematerijalna ulaganja i dr.);

- ulozi u statutarni (akcijski) kapital drugih organizacija, sticanje akcija akcionarskih društava i drugih hartija od vrednosti ne radi preprodaje (prodaje);

– ugovori o proviziji, zastupnici i drugi slični ugovori u korist komitenta, nalogodavca i sl.;

- akontacija za zalihe i druge vrijednosti, radove, usluge;

- avansi, depoziti za plaćanje zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga;

- otplata kredita, kredita koji je primila organizacija.

Sva gore navedena otuđenja imovine su plaćanja. Iz ove liste je jasno da troškovi organizacije povezani sa kapitalnim i finansijskim ulaganjima ne spadaju u troškove. PBU 10/99 se odnosi na pravila koja se odnose na tekuće troškove (kako je definisano Zakonom o računovodstvu). S tim u vezi, možemo zaključiti da troškovi izvođenja radova na izgradnji objekta na ekonomičan način ne mogu formirati i troškove organizacije.

Klasifikacija troškova. U zavisnosti od prirode, uslova realizacije i aktivnosti organizacije, troškovi se dele na:

1) rashodi za redovnu delatnost;

2) ostali troškovi.

Troškovi redovnih aktivnosti iskazuju se na teret računa:

- 20 "Glavna proizvodnja";

- 21 "Poluproizvodi vlastite proizvodnje";

- 23 "Pomoćna proizvodnja";

- 25 "Opći troškovi proizvodnje";

- 26 "Opći troškovi";

- 28 "Brak u proizvodnji";

- 29 "Uslužne industrije i farme";

– 44 “Troškovi prodaje” itd.

Zatim se, nakon zatvaranja računa i odgovarajuće raspodjele, iskazuju na teret računa 90 "Prodaja".

Ostali rashodi iskazuju se na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (podračun 2 „Ostali rashodi“). Od nove godine na računu 91, moraće se uzeti u obzir i vanredni troškovi. Podsjetimo da su do 2007. godine bili prikazani na računu 99 na teretu računa 99 “Dobit i gubitak”.

1.2. Troškovi za redovne aktivnosti

Rashodi za redovne djelatnosti su troškovi vezani za proizvodnju i prodaju proizvoda, nabavku i prodaju robe. Oni također uključuju troškove, čija je provedba povezana s obavljanjem poslova, pružanjem usluga.

Za aktivnosti kao što su davanje imovine u zakup, davanje uz naknadu prava iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine i učešće u odobreni kapital drugim organizacijama, data su pravila za njihovo računovodstvo kao rashoda za redovne aktivnosti ili operativnih troškova. Organizacija samostalno, za potrebe računovodstva, utvrđuje gdje ih pripisati, u zavisnosti od područja aktivnosti, prirode troškova, veličine i uslova implementacije.

PBU 10/99 sadrži jedno odstupanje od definicije pojma rashoda. Naknada za trošak osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i druge imovine organizacije koja se amortizuje, izvršena u obliku odbitka amortizacije, izjednačava se sa rashodima za redovne aktivnosti.

Troškovi za redovne aktivnosti dijele se na dva dijela:

- troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala, robe i drugih zaliha;

- troškovi koji nastaju neposredno u procesu obrade (oplemenjivanja) zaliha za potrebe proizvodnje proizvoda, obavljanja poslova i pružanja usluga i njihove prodaje, kao i prodaje robe. To su troškovi održavanja i rada osnovnih sredstava i druge dugotrajne imovine, kao i održavanja istih u ispravnom stanju, poslovni troškovi, troškovi upravljanja itd. Prilikom formiranja rashoda za redovne aktivnosti treba ih grupisati prema sljedećim elementima:

1) materijalni troškovi;

2) troškovi rada;

3) odbici za socijalne potrebe;

4) amortizacija;

5) ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja u računovodstvu organizovano je računovodstvo rashoda po stavkama troškova. Listu troškovnih stavki organizacija utvrđuje samostalno računovodstvena politika.

U skladu sa RAS 10/99, komercijalni i administrativni troškovi mogu se priznati u trošku prodatih proizvoda, robe, radova, usluga u potpunosti izvještajne godine njihovo priznavanje kao rashod za redovne aktivnosti. Odnosno, ovi rashodi, iskazani na računima 26 „Opći rashodi“ i 44 „Troškovi prodaje“, mogu se mjesečno teretiti na teret računa 90 „Prodaja“.

Ukoliko u izvještajnom periodu preduzeće nije ništa zaradilo, ali je imalo troškove upravljanja, otpisati ih sa računa 26 „Opći rashodi“ na račun 20 „Glavna proizvodnja“. Uostalom, i ovaj račun je zatvoren, a stanje na njemu pokazuje vrijednost radova u toku. U nedostatku takvog, njegova procjena se ne može odraziti.

Na teretu 90 računa ne mogu se otpisati ni opšti poslovni rashodi. Zaista, u nedostatku prihoda od prodaje (prihoda od redovnih aktivnosti), trošak prodaje se ne može formirati.

Dakle, opšti poslovni rashodi se mogu otpisati na druge rashode koji se ne odnose na proizvodnju i promet - na račun 91 "Ostali prihodi i rashodi" ili uključeni u gubitke organizacije - na teret računa 99 "Dobici i gubici". Odgovarajući iznosi će pasti u redove 100 "Ostali operativni troškovi" ili 130 " neposlovni rashodi».

Rashodi za redovne aktivnosti se prihvataju računovodstveno u iznosu obračunatom u novčane uslove jednak iznosu plaćanja u gotovini ili u bilo kom drugom obliku ili iznosu dugovanja.

Ako uplata pokriva samo dio priznatih troškova, tada se obračunski prihvaćeni rashodi utvrđuju kao zbir plaćanja i obaveza (u dijelu koji nije pokriven isplatom).

1.3. ostali troškovi

Ostali troškovi su:

- troškovi u vezi sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije;

- troškovi u vezi sa obezbeđivanjem naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine;

- troškovi u vezi s prodajom, otuđenjem i drugim otpisom nekretnina, postrojenja i opreme i druge imovine osim gotovine (osim devize), roba, proizvodi;

- kamate koje plaća organizacija za davanje sredstava za korišćenje (krediti, zajmovi);

– troškovi plaćanja usluga kreditnih institucija;

- odbitke od procenih rezervi stvorenih u skladu sa računovodstvenim pravilima (rezerve za sumnjiva dugovanja, za amortizaciju ulaganja u hartije od vrednosti i dr.), kao i rezerve stvorene u vezi sa priznavanjem nepredviđenih činjenica ekonomske aktivnosti;

- novčane kazne, penali, odšteti za kršenje uslova ugovora;

– gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;

- iznosi potraživanja za koje je rok istekao rok zastarelosti, druga dugovanja koja je nerealno naplatiti;

- iznos amortizacije sredstava (osim iznosa amortizacije osnovnih sredstava - u skladu sa PBU 6/01);

- prenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) u vezi sa dobrotvornim aktivnostima, izdaci za sportske priredbe, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije;

- ostali razni troškovi.

Od ostalih ostalih troškova mogu se izdvojiti sljedeće (PBU 15/01):

– negativne kursne i zbirne razlike koje se odnose na kamate na primljene kredite i kredite izražene u stranoj valuti ili uslovno novčane jedinice formirana od momenta obračuna kamate prema uslovima ugovora do njihove stvarne otplate (prenosa);

- dodatni troškovi nastali u vezi sa dobijanjem kredita i kredita, izdavanjem i plasmanom kreditnih obaveza;

- iznosi budžetska sredstva, priznat kao prihod u prethodnim godinama, ali podliježe povratu u u dogledno vrijeme u skladu sa PBU 13/2000.

Spisak ostalih troškova je otvoren.

Na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi" sumirani su podaci o ostalim prihodima i rashodima. Za račun se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

- 91-1 - Ostali prihodi;

- 91-2 - Ostali rashodi;

- 91-9 - Stanje ostalih prihoda i rashoda.

Na kreditu podračuna 91-1 iskazuju se ostali prihodi:

– primanja od davanja u zakup imovine i učešća u odobrenom (akcionarskom) kapitalu drugih organizacija;

- povratni otpad (materijal, inventar i kućne potrepštine, specijalna oprema, kombinezoni prema Tržišna vrijednost na dan otpisa) i primanja od prodaje nekretnina, postrojenja i opreme i druge nenovčane imovine;

– primanja od kontejnerskih operacija;

– potraživanja po kamati na kredite i zajmove;

– novčane kazne, penali, naplate;

– donacije;

- dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini;

- iznose dugovanja istekao zastarelost;

– pozitivne kursne razlike;

– ostali poslovni ili neposlovni prihodi.

Na teretu podračuna 91-2 iskazuju se ostali rashodi:

– rashodi po osnovu zakupa imovine i učešća u statutarnom (akcionarskom) kapitalu drugih organizacija;

– ostatak vrijednosti sredstva koja podliježu amortizaciji i stvarni trošak druga imovina koju je organizacija otpisala;

– rashodi od prodaje, otuđenja i drugih otpisa nekretnina, postrojenja i opreme i druge imovine osim gotovine;

- troškovi poslovanja sa kontejnerima;

– kamate na kredite i pozajmice;

– plaćanje bankarskih usluga;

– plaćene novčane kazne, penali, globe;

- troškovi održavanja osnovnih sredstava za konzervaciju;

– naknada štete po potraživanjima;

- gubitak prethodnih godina, identifikovan u izvještajnoj godini;

– odbitci u rezerve na računima 14 „Rezerve za amortizaciju materijalne vrijednosti“, 59 “Rezervacije za umanjenje vrijednosti finansijske investicije“, 63 “Rezervacije za sumnjiva dugovanja”;

- iznosi potraživanja sa isteklim rokom zastarelosti;

- negativne kursne razlike;

- pravni troškovi;

– ostali operativni ili neposlovni rashodi.

Vanredni prihodi i rashodi su se prije izmjena iskazivali na računu 99 “Dobit i gubitak”. A poslovni i neposlovni prihodi i rashodi iskazani su na jednom računu - 91 “Ostali prihodi i rashodi”. Od 2007. godine ostali prihodi i rashodi više se neće morati dijeliti na poslovne, neposlovne i vanredne, svi će se prikazivati ​​na računu 91. To je predviđeno naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 115n.

Konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ korespondira na teret konta obračuna, gotovine, zaliha i sl., na dugovanju - kod računa zaliha, troškova, obračuna i dr.

Na kraju svakog mjeseca, upoređivanjem prometa na teretu podračuna 91-1 i prometa na teretu podračuna 91-2, utvrđuje se finansijski rezultat za sve poslove i jedan unos se zadužuje na računu 99 „Dobit i Gubitak“ u korespondenciji sa podračunom 91-9 „Stanje ostalih prihoda i rashoda“, dok se podračuni računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ ne zatvaraju u toku godine, iako na računu 91 nema stanja u cjelini. “Ostali prihodi i rashodi” na kraju mjeseca. Podračuni 91-1 i 91-2 se zatvaraju samo sa završnim unosima u decembru na podračunu 91-9.

Na početku nove izvještajne godine na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ nema stanja. Analitičko računovodstvo se vodi na podračunima 91-1 i 91-2 - po vrstama prihoda koji odgovaraju PBU 9/99 i vrstama rashoda koji odgovaraju PBU 10/99. Na podračunu 91-9 analitičko računovodstvo se ne vodi. Računovodstvo je organizovano u monetarnom smislu.

Trenutno se na računu 91 podračun "Ostali prihodi" i "Ostali rashodi" otvaraju podračuni drugog nivoa "Prihodi iz poslovanja", "Poslovni rashodi", "Neposlovni prihodi", "Neposlovni rashodi". Vanredni prihodi i rashodi se otpisuju na račun 99.

Do kraja godine računovođe mogu primjenjivati ​​stari poredak. Međutim, sada se niko ne trudi primijeniti nova pravila. Odnosno vanredne prihode i rashode uzeti u obzir na računu 91, a ne na računu 99. I prikazati sve ostale prihode i rashode na bilo kojem od podračuna drugog nivoa otvorenog na računu 91. Na primjer, možete koristiti podračun. -računi predviđeni za poslovne prihode i rashode. Odnosno, ne alocirati poslovne i vanposlovne prihode i rashode na podračune.

Od nove godine organizacija više neće morati da vodi odvojenu evidenciju poslovnih i vanposlovnih prihoda i rashoda na računu 91, odnosno za njih otvara drugostepene podračune. Vanredni prihodi i rashodi neće biti iskazani na računu 99. Stoga one organizacije koje su tradicionalno dodale stavku o klasifikaciji ostalih prihoda i rashoda na poslovne, neposlovne i vanredne u svojim računovodstvenim politikama više ne moraju to da rade.

Pored toga, prilikom usvajanja računovodstvene politike za 2007. godinu, potrebno je promijeniti podračune u radnom kontnom planu.

1.4. Priznavanje troškova

Rashodi se priznaju u računovodstvu ako su ispunjeni (ispunjeni) sljedeći uslovi:

- trošak se vrši u skladu sa određenim ugovorom, zahtjevima zakonskih i podzakonskih akata, poslovnim običajima;

- visina troška se može odrediti;

– postoji uverenje da će kao rezultat određene transakcije doći do smanjenja ekonomskih koristi entiteta (u slučaju kada je entitet preneo sredstvo, ili nema neizvesnosti u vezi sa prenosom sredstva).

Ako barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen u vezi sa bilo kojim izdacima koje je napravila organizacija, tada se u računovodstvenim evidencijama organizacije priznaju potraživanja.

Amortizacija se priznaje kao rashod na osnovu iznosa amortizacionih odbitaka utvrđenih na osnovu nabavne vrednosti imovine koja se amortizuje, perioda korisna upotreba i metode amortizacije koje je prihvatila organizacija.

Rashodi podliježu priznavanju u računovodstvu, bez obzira na namjeru ostvarivanja prihoda, poslovnih ili drugih prihoda i od oblika rashoda (gotovina, u naturi i drugo).

Stavovi 6.1-6.6 PBU 10/99 utvrđuju postupak za utvrđivanje troškova u zavisnosti od uslova ugovora, ako:

- organizaciji je odobren komercijalni zajam;

- umjesto gotovine u vidu plaćanja za primljenu robu (radove, usluge), organizacija prenosi artikle zaliha;

- trošak robe (radova, usluga) izražen je u konvencionalnim novčanim jedinicama;

- prodavac je obezbedio popuste (ogrtače).

Prilikom plaćanja nabavljenih zaliha i drugih vrijednosti, radova, usluga po uslovima komercijalni kredit, predviđeni u vidu odloženog i obročnog plaćanja, troškovi se prihvataju u obračun u punom iznosu obaveza prema dobavljačima, odnosno uzimajući u obzir kamatu na komercijalni kredit.

Iznos plaćanja i (ili) obaveze prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u naturi, određuje se troškom dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak dobara (vrijednosti) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).

Ako se ne može utvrditi trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će prenijeti organizacija, tada se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima utvrđuje trošak proizvoda (robe) koje je primila organizacija. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se, u uporedivim okolnostima, kupuju slični proizvodi (roba).

Iznos plaćanja i (ili) dugovanja se utvrđuje uzimajući u obzir sve popuste (prikupe) i zbirne razlike date organizaciji u skladu sa ugovorom.

Za ispravno i pouzdano utvrđivanje finansijskog rezultata prihodi i rashodi moraju biti prihvaćeni u računovodstvo po istom metodu.

U pravilu, kao iu slučaju računovodstva prihoda, rashodi se odnose na izvještajni period u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarne isplate sredstava i drugog oblika realizacije, odnosno u potpunosti u skladu sa pretpostavkom. privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti . Drugim riječima, troškovi se određuju metodom optužbe.

Izuzetak je za organizacije koje su odlučile da se prijave u računovodstvu gotovinski metod.

Ako organizacija priznaje prihod od prodaje proizvoda i robe ne kao prijenos vlasništva, korištenje i raspolaganje isporučenim proizvodima, prodatom robom, obavljenim radovima, pruženim uslugama, već nakon prijema sredstava i drugih oblika plaćanja (na gotovinska osnova), tada se rashodi priznaju nakon otplate duga (na gotovinskoj osnovi). Ovo pravilo je prvi put zabilježeno u preporuke modela o organizaciji računovodstva malih preduzeća, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 1998. br. 64n.

PBU 10/99 uveo je posebna pravila za priznavanje troškova u Izvještaj o dobiti i gubitku.

Prvo pravilo se odnosi na korespondenciju prihoda i rashoda, odnosno uzimanje u obzir odnosa između nastalih troškova i primitaka.

Drugo pravilo utvrđuje potrebu za razumnom raspodjelom rashoda između izvještajnih perioda, kada rashodi stvaraju prihod u izvještajnim periodima, a odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno definisan ili se utvrđuje indirektno.

Treće pravilo za priznavanje rashoda u bilansu uspjeha glasi da, bez obzira na prethodna pravila, rashodi priznati u izvještajnom periodu podliježu priznavanju kada postane izvjesno da ne ostvaruju ekonomske koristi (prihod) ili primanje imovine. .

Istovremeno, istaknuto je da rashode treba priznati u bilansu uspjeha, bez obzira na to kako su prihvaćeni za potrebe obračuna poreske osnovice.

1.5. Izvještaj o prihodima i materijalnim gubicima

Promjene u PBU 9/99 i 10/99, naravno, nisu mogle a da ne utiču na formu bilansa uspjeha (obrazac br. 2). Odobren je naredbom Ministarstva finansija Rusije od 22. jula 2003. br. 67n. Izmjene i dopune ovog dokumenta izvršene su naredbom Ministarstva finansija Rusije od 18. septembra 2006. godine br. 115n.

1.5.1. Opća pravila za popunjavanje izvještaja o dobiti i gubitku

1. Svi podaci su kumulativni od početka godine. Kolona 3 odražava podatke za 2006. godinu, a kolona 4 prenosi podatke za prethodnu godinu iz kolone 3 Bilansa uspjeha za 2005. godinu.

Moguće je da podaci za isti period prošle godine neće biti uporedivi sa podacima za izvještajni period. Ova situacija nastaje u slučaju promjene računovodstvene politike organizacije, zakonskih i regulatornih akata o računovodstvu. Da bi se ispravno sačinio izvještaj o dobiti i gubitku, potrebno je prilagoditi brojke za prošle godine. I u objašnjenjima za bilans i bilans uspjeha koji ukazuje na to da su se prošlogodišnji podaci promijenili i zašto.

Dodajmo da u Bilansu uspjeha, sastavljenom prema rezultatima 2006. godine, organizacije moraju prikazati podatke za prethodnu godinu. Podaci su preuzeti iz Obrasca br. 2 za 2005. godinu. Jasno je da su u prošlogodišnjem izvještaju poslovni, neposlovni i vanredni prihodi i rashodi navedeni u odvojene linije. Zbog toga navedeni iznosi Prihodi i rashodi se moraju sabirati, a zbroj se upisuje u kolonu 4 „Za isti period prethodne godine“ red 090 (Ostali prihodi) i red 100 (Ostali rashodi).

2. Ako se bilo koji indikator oduzme ili ima negativnu vrijednost, onda ga treba navesti u zagradama.

3. Prihodi i rashodi su detaljno prikazani, a prebijanje se može izvršiti samo ako je to predviđeno računovodstvenim zakonodavstvom.

4. Svi redovi Bilansa uspeha su šifrovani u skladu sa naredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije i Ministarstva finansija Rusije od 14. novembra 2003. godine br. 475/102n.

5. Sve vrste prihoda i rashoda koji su značajni moraju biti prikazani odvojeno (klauzula 11 računovodstvenih propisa "Računovodstveni izvještaji organizacije" (PBU 4/99), odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula, 1999. br. 43n).

Bilans uspjeha se sastoji od dvije tabele. U prvoj tabeli, na osnovu svojih prihoda i rashoda, organizacija izračunava neto dobit za izvještajni period. A druga tabela daje pregled pojedinačnih dobiti i gubitaka za izvještajni period.

Izvještaj o dobiti i gubitku prikazuje nekoliko pokazatelja dobiti:

- bruto dobit;

– dobit (gubitak) od prodaje;

- dobit prije oporezivanja;

- neto profit.

Da biste dobili pokazatelj bruto dobiti, potrebno je umanjiti prihod od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) za cijenu ovih proizvoda (roba, radova, usluga):

Smanjenjem bruto dobiti za iznos prodajnih i administrativnih troškova, dobićemo dobit ili gubitak od prodaje.

Dobit prije oporezivanja formira se nakon povećanja dobiti ili gubitka od prodaje za iznos ostalih i neposlovnih prihoda i rashoda.

Izuzimanjem iznosa poreza na dobit iz dobiti prije oporezivanja dobijamo neto dobit.

Neto prihod = Dobit prije oporezivanja - Porez na dobit

1.5.2. Odjeljak "Prihodi i rashodi iz redovnih aktivnosti"

Red 010 "Prihodi od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga"

U red 010 iskazuju se prihodi preduzeća iz redovne djelatnosti – kreditni promet na računu 90 „Prodaja“ podračun 1 „Prihodi“ umanjeni za porez na dodatu vrijednost, akcize i izvozne dažbine.

Preduzeća - proizvođači proizvoda odražavaju na ovoj liniji trošak gotovih proizvoda koji se prodaju kupcima.

Trgovinske organizacije moraju pokazati prodajnu cijenu prodate robe.

Preduzeća koja izvode radove ili pružaju usluge iskazuju cijenu izvršenih radova ili pruženih usluga, što je potvrđeno potvrdama o prijemu.

Posrednička preduzeća na ovoj liniji prijavljuju samo iznos svoje posredničke naknade.

U okviru prihoda od prodaje mogu se navesti prihodi od davanja u zakup imovine organizacije, od učešća u kapitalu drugih organizacija i autorskih naknada za korišćenje intelektualne svojine. Ali samo pod uslovom da je primanje ovih prihoda glavna delatnost preduzeća.

Ako preduzeće obavlja više vrsta delatnosti, onda je potrebno dešifrovati ukupan iznos prihoda. Da biste to učinili, potrebno je u Izvještaj uključiti dodatne redove (011, 012 itd.) i navesti prihode od svake vrste aktivnosti, pod uslovom da je značajna.

Red 020 "Troškovi prodatih roba, radova, usluga"

U red 020 iskazuje se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga. Indikator mora biti naveden u zagradama.

Proizvodna preduzeća na ovoj liniji odražavaju sve troškove vezane za trošak proizvoda koji se prodaju kupcima. Drugim riječima, promet na zaduženju računa 90 “Prodaja” podračuna 2 “Troškovi prodaje” i na računu 43 “Gotovi proizvodi” ili 45 “Roba otpremljena”.

Ako organizacija koristi račun 40 „Proizvodnja proizvoda (radovi, usluge)” za obračun troškova proizvodnje, tada iznos prekoračenja stvarnih troškova proizvedenih proizvoda, isporučenih radova ili usluga u odnosu na njihove standardne (planirane) cijene povećava podatke na liniji 020.

Organizacije i preduzeća koja obavljaju poslove i pružaju usluge u red 020 iskazuju troškove u vezi sa obavljanjem poslova ili pružanjem usluga koji su realizovani u izvještajnom periodu.

Preduzeća koja pružaju posredničke usluge u red 020 iskazuju iznos troškova koje su imali u obavljanju posredničkih aktivnosti.

Trgovinske organizacije u ovoj liniji navode nabavnu cijenu prodate robe. Ako trgovinska organizacija vodi evidenciju robe po nabavnim cijenama, onda u red 020 mora se navesti promet na zaduženju računa 90-2 i na računu 41 „Roba” (45 „Roba otpremljena”).

U preduzećima maloprodaja Roba se generalno vrednuje po prodajnim cenama. Nabavna cijena prodate robe može se odrediti na sljedeći način. Promet na teretu računa 90-2 i u korist računa 41 “Roba” (45 “Roba otpremljena”) mora se umanjiti za promet na teretu računa 90-2 i u korist računa 42 “Trgovačka marža” , što se radi metodom “crvenog preokreta”.

Osnovna delatnost preduzeća može biti davanje u zakup njegove imovine ili prava korišćenja intelektualne svojine. U ovom slučaju, na ovoj liniji, oni označavaju troškove ovih aktivnosti.

Ako preduzeće obavlja više vrsta djelatnosti, onda se troškovi proizvodnje (roba, radovi, usluge) moraju posebno navesti za redove koji se unose dodatno (021, 022, itd.).

Red 029 "Bruto dobit"

Podaci navedeni za ovu liniju su razlika između indikatora prikazanih u prva dva reda izvještaja (red 010 - red 020). Ako se dobije negativan rezultat (gubitak), onda se mora navesti u zagradama.

Red 030 "Troškovi prodaje" U redu 030 morate navesti:

· proizvodna preduzeća- troškovi u vezi sa prodajom proizvoda;

· trgovinske organizacije - troškovi distribucije.

Za popunjavanje ovog reda potrebno je u korespondenciji sa računom 90, podračunom 7 „Komercijalni rashodi“ koristiti promet na kreditu računa 44 „Troškovi prodaje“.

Komercijalne jesu sledeće vrste troškovi:

- da plaća naknadu posredničkoj organizaciji za pružanje usluga prodaje proizvoda;

- da transportuju proizvode do njihovog odredišta;

- za poslove utovara i istovara;

Organizacije mogu otpisati poslovne troškove na dva načina:

- cjelokupan iznos komercijalnih rashoda za mjesec može se uključiti u rashode za redovnu djelatnost na teret računa 90;

- troškovi prodaje se mogu podijeliti na prodate i neprodate proizvode.

Organizacija mora izabrati jednu od ovih metoda i popraviti je u računovodstvenoj politici.

Red 040 "Administrativni troškovi"

Trgovačke organizacije uključuju troškove upravljanja u troškove distribucije i uzimaju u obzir na računu 44 „Troškovi prodaje“. Dakle, prema liniji 040 trgovinske organizacije uvek stavi crticu.

Proizvodna preduzeća troškove upravljanja evidentiraju na računu 26 „Opšti troškovi poslovanja“.

To uključuje sljedeće vrste troškova:

– nadnica administrativni i upravljački aparat;

– plaćanje informacionih, revizorskih i konsultantskih usluga;

- zakupnina za prostorije opšte namjene;

- iznos obračunate amortizacije i troškove popravke osnovnih sredstava za potrebe upravljanja i opšte poslovne potrebe.

Postupak otpisa opštih troškova poslovanja zavisi od toga kako se formira trošak gotovih proizvoda (radova, usluga):

- u cijelosti trošak proizvodnje;

- po sniženoj cijeni.

Ako se računovodstvo gotovih proizvoda (radova, usluga) vodi po umanjenom trošku, onda se opšti poslovni rashodi mjesečno otpisuju na teret računa 90 „Prodaja“ podračuna 2 „Troškovi prodaje“. U tom slučaju u red 040 ispisuje se iznos opštih troškova poslovanja za izvještajni period.

Ako se gotovi proizvodi (radovi, usluge) obračunavaju po punoj cijeni proizvodnje, onda se opći troškovi poslovanja mjesečno knjiže na teret računa 20 „Glavna proizvodnja“, 23 „ Pomoćna proizvodnja“, 29 “Uslužne djelatnosti i poljoprivredna gazdinstva” i uključuju se u cijenu gotovih proizvoda (radova, usluga). U bilansu uspjeha opšti poslovni rashodi iskazuju se kao dio nabavne vrijednosti proizvoda (radova, usluga) u redu 020 „Troškovi prodaje“.

Odabrana metoda preduzeća mora biti fiksirana u njegovoj računovodstvenoj politici.

Red 050 "Dobit (gubitak) od prodaje"

U redak 050 iskazuje se finansijski rezultat od prodaje proizvoda (radova, usluga). Gubitak prodaje je naveden u zagradama.

1.5.3. Odjeljak "Ostali prihodi i rashodi"

Red 060 "Potraživanje kamata"

Ova linija pokazuje iznos kamate koju bi organizacija trebala primiti u izvještajnom periodu:

- za korištenje sredstava koja je prenio drugoj organizaciji ili pojedincu;

- za korišćenje sredstava koja se nalaze na računu organizacije u banci;

- na obveznice, depozite, državne hartije od vrijednosti, dionice, obveznice, zapise itd.

Iznosi tih prihoda iskazuju se na odobrenju računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračuna 2 "Ostali rashodi" u korespondenciji sa računima:

– 51" Računi za poravnanje»;

– 52 "Valutni računi";

– 55 “Posebni računi”;

- 73 "Poravnanja sa osobljem po ostalim poslovima" podračun 1 "Poravnanja po kreditima";

- 76 "Poravnanja sa ostalim dužnicima i poveriocima" podračun 3 "Pomirenje dospelih dividendi i drugih prihoda".

Napominjemo: kamatu na komercijalni kredit, koja se vezuje za prodaju robe (radova, usluga), ne treba upisivati ​​u red 060. Uključuju se u prihod od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga) i iskazuju se u redu 010.

Red 070 "Obračun kamata"

Ova linija odražava iznos kamate koju društvo mora platiti u izvještajnom periodu na primljene kredite i pozajmice. Iznos ovih rashoda iskazuje se na teret računa 91 "Ostali prihodi i rashodi" podračuna 2 "Ostali rashodi" u korespondenciji sa računima:

- 66 "Proračuni za kratkoročni krediti i krediti";

- 67 „Proračuni za dugoročni krediti i krediti."

Dodajmo: kamate na kredite i pozajmice, koje su uključene u nabavnu vrijednost nabavljenih osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i zaliha, ne treba ispisivati ​​u red 070.

U redu 070 indikator je napisan u zagradama.

Red 080 “Prihodi od učešća u drugim organizacijama” Ova linija odražava prihode od učešća u kapitalu drugih organizacija, uključujući kamate i dividende na hartije od vrijednosti.

Prihodi od učešća u kapitalu drugih preduzeća i dividende na akcije iskazuju se u računovodstvenim evidencijama kako je izvor isplate deklarisan.

Red 090 "Ostali prihodi"

Prije promjene, poslovni i neposlovni prihodi i rashodi moraju biti prikazani u posebnim redovima. Sada će se morati dešifrirati samo određene vrste drugih troškova. To su kamate koje se primaju i plaćaju. Kao i prihodi od učešća u drugim organizacijama. Svi ostali rashodi sada se upisuju u redove 090 i 100. Isto se može reći i za vanredne prihode i rashode.

Ova linija uključuje ostale prihode organizacije. To uključuje:

- prihodi od prodaje i drugih otpisa osnovnih sredstava, nematerijalne imovine, materijala, hartija od vrijednosti, deviza i drugih vrijednosti organizacije;

- dobit koju je organizacija dobila kao rezultat zajedničkih aktivnosti bez formiranja pravno lice(po ugovoru o jednostavnom ortačkom društvu) i naknade za imovinu koja je preneta u zajednički posjed ili korištenje;

- sredstva koja je organizacija primila iznad vrijednosti svog početnog doprinosa prilikom podjele imovine prostog ortačkog društva;

- potvrde vezane za obezbjeđenje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije (po ugovoru o zakupu);

- prihodi koji se odnose na obezbjeđivanje naknade za prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine;

- novčane kazne, penali, odšteti za kršenje uslova ugovora, koje organizacija mora primiti u izvještajnom periodu sudskom odlukom (primljena ili priznata za prijem);

- dio vrijednosti imovine primljene bez naknade (uključujući i po ugovoru o donaciji), na teret računa na kojem se vode odloženi prihodi;

- priznanice za nadoknadu gubitaka prouzrokovanih organizaciji;

- dobit prethodnih godina, iskazana u izvještajnoj godini (ovakvi poslovi, po pravilu, nastaju prilikom ispravljanja računovodstvenih grešaka napravljenih u prethodnim izvještajnim periodima);

– iznose obaveza za koje je istekao rok zastarelosti, uključujući PDV;

- kursne razlike;

- iznos revalorizacije imovine koja nastaje kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava;

- imovine čiji je višak otkriven prilikom popisa;

Red 100 "Ostali troškovi"

Red 100 prikazuje sljedeće troškove:

- troškovi u vezi sa obezbjeđivanjem naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) imovine organizacije (po ugovoru o zakupu), prava po osnovu patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine;

– troškovi u vezi sa učešćem u kapitalu drugih organizacija;

- troškovi održavanja zastarjelih proizvodnih objekata;

- plaćanje usluga kreditne organizacije;

- troškovi u vezi sa otkazom proizvodnih naloga (ugovora), prestankom proizvodnje u kojoj nisu proizvedeni proizvodi, sa servisiranjem hartija od vrijednosti;

– porezi i naknade, koje u skladu sa poresko zakonodavstvo plaćeno na račun finansijski rezultati(porez na imovinu, porez na oglašavanje);

- rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira i stvarni trošak ostalih sredstava koje je organizacija otpisala;

– rashodi u vezi sa prodajom, otuđenjem i drugim otpisom osnovnih sredstava i drugih sredstava;

- novčane kazne, penali, odšteti za kršenje uslova ugovora, koje organizacija mora platiti u izvještajnom periodu;

– troškovi održavanja proizvodnih objekata i objekata u konzervaciji;

- naknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije;

- gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini (po pravilu nastaju prilikom ispravljanja računovodstvenih grešaka napravljenih u prethodnim izvještajnim periodima);

– odbici u rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti, za amortizaciju materijalnih sredstava, za sumnjiva dugovanja;

- troškovi u vezi sa razmatranjem predmeta u sudovima;

- iznos potraživanja za koje je nastupio rok zastarelosti, uključujući PDV, i druga dugovanja koja su nenaplativa;

- kursne razlike;

- iznos amortizacije sredstava koja nastaje kao rezultat revalorizacije osnovnih sredstava;

- prenos sredstava u vezi sa dobrotvornim aktivnostima za realizaciju sportskih, rekreativnih, zabavnih, kulturno-obrazovnih i drugih sličnih manifestacija;

– iznose PDV-a koji se plaćaju u budžet na poklonjene vrijednosti;

U redu 130, indikator je napisan u zagradama.

Odjeljak "Profit"

Red 140 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja” Ova linija prikazuje finansijski rezultat (dobit ili gubitak) aktivnosti organizacije za 2006. godinu. Definira se na sljedeći način. Na dobit (gubitak) od prodaje (red 050) dodaju se: – potraživanja po kamati (red 060); - prihodi od učešća u drugim organizacijama (red 080); - ostali prihodi (red 090). Zatim se od primljenog iznosa oduzimaju: – kamata koja se plaća (red 070); - ostali rashodi (red 100).

Red 141 Odložena poreska sredstva

Ova linija odražava razliku između obračunatih i otplaćenih u izvještajnom periodu odgođenih poreskih sredstava (ITA).

Za popunjavanje ovog reda potrebno je od vrijednosti prometa po zaduženju na računu 09 „Odložena poreska sredstva“ oduzeti iznos kreditnog prometa na ovom računu.

Moguće je da će rezultat biti negativan. U ovom slučaju, obavezno ga uključite u zagrade.

Red 142 “Odgođene poreske obaveze” Ova linija odražava razliku između obračunatih i otplaćenih u izvještajnom periodu odgođenih poreskih obaveza (IT).

Da biste popunili ovaj red, potrebno je da oduzmete iznos prometa po zaduženju na ovom računu od prometa po kreditu na računu 77 „Odložene poreske obaveze“ za izvještajni period. U slučaju da je rezultat negativan pokazatelj, mora se navesti u zagradama.

Linija 150" tekući porez sa profitom"

U red 150 iskazuje se iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet za izvještajni period (TNP). Izračunava se usklađivanjem potencijalnog rashoda poreza na dobit za iznos konstante poreske obaveze(aktiva) i odgođeno poreska sredstva i obaveze:

TNP \u003d UR (ili - UD) + PNO - PNA + ONA - IT,

gdje je SD (UD) uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak koji se utvrđuje množenjem računovodstvena dobit ili gubitak (indikator u redu 140) na stopi poreza na dobit.

Indikator u redu 150 mora odgovarati iznosu poreza na dohodak, koji je prikazan u redu 250 odeljka 02. poreska prijava porez na dobit za 2006.

Red 190 “Neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda” Za popunjavanje ovog reda potrebno je povećati dobit (gubitak) prije oporezivanja (red 140) za iznos odloženih poreskih sredstava (red 141), a zatim umanjiti za iznos iznos odloženih poreskih obaveza (red 142) i tekući porez na dobit (red 150).

PE \u003d PR / UB + ONA - IT - TNP

CJSC Oktyabr se bavi proizvodnjom i prometom prehrambenih proizvoda. Odvojene divizije organizacija ne. Osim toga, organizacija iznajmljuje dio svog prostora. Naredbom o računovodstvenoj politici ZAO Oktyabr kriterij materijalnosti je postavljen na nivou od 5 posto. Organizacija ne raspoređuje troškove prodaje između prodatih i neprodatih proizvoda, već sve otpisuje odjednom u izvještajnom periodu.

U nastavku su prikazani pokazatelji učinka CJSC Oktyabr za 2006. godinu i isti period prošle godine.

Udio prihoda od zakupa imovine u ukupnom iznosu prihoda premašuje pokazatelj materijalnosti koji je utvrdila kompanija - 5 posto ukupan iznos prihod - 5,67% (1.500.000 rubalja:: 26.500.000 rubalja). Stoga je u Izvještaju računovođa Oktyabr CJSC dešifrirao prihode i rashode za obje vrste aktivnosti.

Što se tiče 2005. godine, iznosi primljeni za zakup nisu prelazili utvrđeni kriterijum - 5 odsto ukupnog prihoda. Udio prihoda od zakupa iznosio je 3,74% (700.000 RUB:: 18.700.000 RUB). Dakle, u prošloj godini je bio detaljan samo prihod od proizvodnje. Prihodi i rashodi od najma će biti prikazani u okviru ostalih poslovnih prihoda i rashoda.

U 2006. komercijalni rashodi iznosili su 2.200.000 rubalja, a prošle godine 1.830.000 rubalja. Administrativni troškovi CJSC Oktyabr iznosili su 1.400.000 rubalja, respektivno. i 1.130.000 rubalja.

Tako će ukupna bruto dobit kompanije za 2006. godinu (red 029) biti 9.700.000 rubalja. (26.500.000 - 16.800.000), a dobit od prodaje (red 050) - 6.100.000 rubalja. (9.700.000 - 2.200.000 - 1.400.000). Slični pokazatelji za prošlu godinu iznosili su 6.700.000 rubalja, respektivno. (18.000.000 - 11.300.000) i 3.740.000 rubalja. (6.700.000 - 1.830.000 - 1.130.000).

U 2006. CJSC Oktyabr je prenio 150.000 rubalja kamata. Pored toga, kompanija je dobila 324.000 rubalja. dividende. Iznos poreza na imovinu za šest mjeseci iznosi 118.000 rubalja. Banka je za usluge dobila 12.000 rubalja. Ostali ostali rashodi iznosili su 925.000 rubalja.

Prošle godine organizacija nije uzimala bankarske kredite i nije primala dividende. Podsjetimo, 2005. godine kompanija je izdala dio svog prostora. Prihod od ovih operacija, bez PDV-a, iznosio je 758.000 rubalja. Ovaj prihod je priznat kao nematerijalan i uključen u ostale prihode. Trošak iznajmljivanja imovine je 240.000 rubalja. Iznos obračunatih poreza, koji se plaćaju na teret finansijskih rezultata, kao i iznos provizije banci, iznosio je 112.000 rubalja. Ostali ostali troškovi - 670.000 rubalja. Ukupni ostali rashodi 1,022,000 RUB (240.000 + 112.000 + + 670.000).

Firma nije imala vanrednih prihoda i rashoda ni ove ni prošle godine.

Dakle, dobit firme prije oporezivanja u 2006. godini (red 140) će biti:

6.100.000–150.000 + 324.000–118.000 – 12.000–925.000 = = 5.219.000 rubalja

Slične brojke za prošlu godinu bile su:

3.740.000 + 758.000–240.000 - 112.000–670.000 = = 3.476.000 rubalja.

I ove i prošle godine, računovođa ZAO Oktyabr primijenio je PBU 18/02. Iznos potencijalnog troška poreza na dobit za 2006. godinu je 1.230.960 rubalja. (5.129.000 rubalja x 24%). Prošle godine, za isti period, iznos "računovodstvenog" poreza na dohodak bit će jednak 834.240 rubalja. (3.476.000 rubalja x 24%).

Podaci o odloženim i trajnim poreskim sredstvima i obavezama za 2005. i 2006. godinu prikazani su u tabeli:

Tako je u 2006. godini iznos obračunatih odloženih poreskih sredstava bio veći od iznosa otpisanog i otplaćenog. To znači da se razlika mora dodati dobiti prije oporezivanja. Što se tiče odloženih poreskih obaveza, i one su više obračunate nego otpisane. Dakle, razlika će smanjiti profit. Tekući porez na dobit (red 150) je jednak:

1,230,960 RUB + 17.000 rubalja. - 6000 rubalja. + 46 000 rub. = = 1.287.960 RUB

Tako će neto profit (red 190) za 2006. biti 3.942.040 rubalja. (5.219.000 + 17.000 - 6.000 - 1.287.960).

U 2005. godini je više odloženih poreskih sredstava obračunato nego otpisano i otplaćeno. To znači da se razlika na računu 09 dodaje dobiti prije oporezivanja. Odložene poreske obaveze se takođe obračunavaju više nego što su otpisane i otplaćene. Dakle, razlika između prometa na računu 77 će umanjiti dobit. Trenutni porez na dobit će biti sljedeći:

834.240 RUB + 1000 rub. - 6000 rubalja. + 24 000 rub. = = 853 240 rub.

Neto dobit za 2005. iznosi 2.617.760 rubalja. (3.476.000 + + 1.000–6.000 – 853.240).

IZVJEŠTAJ O PRIHODIMA I MATERIJALNIM GUBITKAMA

U skladu sa PBU 10/99 "Troškovi organizacije", odobrenim naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. br. 33n, svi troškovi, u zavisnosti od njihove prirode, uslova implementacije i područja aktivnosti organizacije , dijele se na rashode za redovnu djelatnost i ostale troškove (poslovne, neposlovne, hitne).

Rashodi iz redovnih aktivnosti (kada su predmet aktivnosti organizacije) obuhvataju rashode koji se odnose na:

¦ obezbjeđivanje naknade za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine po ugovoru o zakupu;

¦ davanje uz naknadu prava iz patenata za pronalaske, industrijske dizajne i druge vrste intelektualne svojine;

¦ učešće u kapitalu drugih organizacija;

¦ nadoknada troškova osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i drugih sredstava koja se amortizuju, koja se vrši u vidu amortizacionih odbitaka (osim amortizacionih odbitaka za stvaranje dugotrajne imovine organizacija, za pripremu i razvoj novih industrija);

Poslovni rashodi obuhvataju sve gore navedene troškove, ako nisu predmet aktivnosti organizacije.

Neoperativni troškovi uključuju:

¦ novčane kazne, penali, odšteti za kršenje uslova ugovora;

¦ naknada za gubitke prouzrokovane od strane organizacije;

¦ gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini;

¦ iznos potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti, druga dugovanja koja je nerealno naplatiti;

¦ kursne razlike;

¦ iznos amortizacije imovine;

¦ prenos sredstava (prilozi, uplate i sl.) u vezi sa dobrotvornim aktivnostima, troškovi za sportske priredbe, rekreaciju, zabavu, kulturno-obrazovne manifestacije i druge slične manifestacije;

¦ ostali neposlovni rashodi.

Vanredni rashodi obuhvataju rashode koji nastaju kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i sl.).

U odnosu na izvještajni period, svi troškovi organizacije mogu se podijeliti na troškovi tekući period i odloženi troškovi.

Rashodi tekućeg perioda uključuju rashode priznate u izvještajnom periodu u trošku proizvodnje proizvoda, radova, usluga. Takvi troškovi mogu postati rashodi za redovne aktivnosti ako se u izvještajnom periodu priznaju u nabavnoj vrijednosti prodatih proizvoda, radova, usluga. Troškovi tekućeg perioda koji nisu priznati u izvještajnom periodu su troškovi u toku.

Tekući rashodi obuhvataju rashode koji su prethodno bili odgođeni, kao i rashode koji još nisu stvarno nastali, ali su već uključeni u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga), tj. rezervisan za planirani iznos budućih troškova. Rezervisani troškovi čine posebne rezerve čija se sredstva po potrebi koriste za plaćanje godišnjih odmora, popravke osnovnih sredstava, isplatu godišnjih naknada za staž i dr.

Odgođeni troškovi su troškovi koji su nastali u izvještajnom periodu, ali će biti uključeni u troškove proizvodnje u budućim periodima.

Takvi troškovi se priznaju kao odgođeni rashodi i podliježu uključivanju u troškove proizvodnje proizvoda (radova, usluga) u narednim mjesecima.

Prema stavu 8 PBU 10/99, prilikom formiranja rashoda za redovne aktivnosti, treba ih grupirati prema sljedećim elementima:

v materijalni troškovi;

v troškovi rada;

v odbici za socijalne potrebe;

v amortizacija;

v ostali troškovi.

Za potrebe upravljanja u računovodstvu organizovano je računovodstvo rashoda po stavkama troškova. Popis stavki troškova organizacija utvrđuje samostalno.

Klasifikacija troškova po elementima i artiklima je od velike važnosti pri organizovanju analitičko računovodstvo troškova, a samim tim i ima uticaja na algoritme za formiranje indikatora finansijskih izveštaja – rashoda za redovne aktivnosti.

Druga bitna klasifikacija je klasifikacija troškova na direktne i indirektne.

Prilikom obračuna troškova određenih vrsta proizvoda (radova, usluga), kompletnih i ograničenih, kako za potrebe izvještavanja tako i za potrebe upravljanja (planiranje, određivanje cijena), rashodi se priznaju kao direktni ili indirektni na osnovu toga da li se mogu pripisati direktnim po (na osnovu primarnih dokumenata) na trošak objekta obračuna (jedinice proizvodnje, određene vrste posla, usluge, procesa itd.) ili ne. Ako mogu, onda su ti troškovi direktni, a ako ne, indirektni.

Da bi generirala izvještaje, organizacija mora osigurati da se troškovi obračunavaju po operativnim i geografskim segmentima u skladu sa zahtjevima PBU 12/2000 „Informacije o segmentima“, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. januara, 2000. br. 11n. To znači da u slučajevima kada organizacija posluje u određenim geografskim regijama ili prodaje određenu robu, proizvodi određene proizvode, obavlja određenim radovima, pruža određene usluge, a istovremeno su njegove aktivnosti podložne rizicima i dobitima koji se razlikuju od rizika i dobiti za druge regione, robe, proizvode, radove, usluge, te aktivnosti podliježu objelodanjivanju u izvještajima.

Ako su različiti rizici povezani i sa geografskim regionom u kojem organizacija posluje i sa vrstom proizvoda (roba, radovi, usluge), tada organizacija grupiše informacije po sopstvenom nahođenju: prvo po geografskim regionima, a zatim po operativnim segmentima, ili prvo po poslovnim segmentima, a zatim po geografskim regijama. Procedura određivanja (alociranja) segmenata sastoji se u uslovnoj podeli celokupne delatnosti organizacije na delove koji bi, po mišljenju organizacije, trebalo da budu prikazani u izveštaju kako bi korisnik izveštaja mogao pravilno proceniti predstavljene informacije. u cilju donošenja odluka.

Klasifikacija rashoda u poreskom računovodstvu

U poreskom računovodstvu rashodi se dijele na rashode vezane za proizvodnju i prodaju i vanposlovne rashode.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju (član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije):

v troškovi u vezi sa proizvodnjom (proizvodnjom), skladištenjem i isporukom robe, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, nabavkom i (ili) prodajom robe (radova, usluga, imovinskih prava);

v troškovi održavanja i rada, popravke i Održavanje osnovna sredstva i drugu imovinu, kao i da ih održava u ispravnom (ažurnom) stanju;

v trošenje na razvoj prirodnih resursa;

v troškovi za Naučno istraživanje i razvoj eksperimentalnog dizajna;

v troškovi za obavezno i ​​dobrovoljno osiguranje;

v ostale troškove vezane za proizvodnju i (ili) prodaju.

Vanposlovne rashode zakonodavac utvrđuje kroz kriterijum nepostojanja direktne veze sa proizvodnjom i prodajom i kroz određenu listu stavki koje se mogu uvrstiti u vanposlovne rashode. Spisak troškova nije zatvoren. Stoga se svi razumni troškovi, osim onih koji su direktno navedeni, a koji nisu direktno povezani sa proizvodnjom i prodajom, mogu uključiti u vanposlovne troškove.

Troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom podijeljeni su za potrebe poreza na dohodak na (član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Materijalni troškovi;

Troškovi rada;

Iznos obračunate amortizacije;

Ostali troškovi.

Ako se neki troškovi sa jednakim osnovama mogu istovremeno pripisati nekoliko grupa troškova, onda poreski obveznik ima pravo da samostalno odredi kojoj grupi pripadaju troškovi troškova (član 4. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni obveznik utvrđuje prihode i rashode na obračunskoj osnovi, troškovi proizvodnje i prodaje se dijele na direktne i indirektne (član 318. Poreskog zakona Ruske Federacije). U vezi sa uvođenjem izmjena 2005. u Ch. 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije od 1. januara 2005. godine, organizacije imaju pravo da same utvrde listu direktnih troškova, fiksirajući svoju odluku u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Porezni zakon predviđa sljedeće direktne troškove:

v materijalni troškovi u smislu troškova za:

¦ nabavku sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) i (ili) čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga) );

¦ nabavka sastavnih dijelova za sklapanje i (ili) poluproizvoda koji se podvrgavaju dodatnoj preradi;

v troškovi rada osoblja uključenog u proizvodnju robe, obavljanje poslova, pružanje usluga, kao i iznos jednokratnog socijalni porez i troškovi obaveznog penzijskog osiguranja koji se koriste za finansiranje osiguranja i fondovskih delova radne penzije, obračunati na naznačene iznose troškova rada;

v iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara (radova, usluga).

Direktni troškovi uključuju i troškove nabavljene robe (član 320 Poreskog zakona Ruske Federacije) prodate u ovom izvještajnom (poreskom) periodu i troškove isporuke (troškove transporta) kupljene robe u skladište poreskog obveznika - kupac robe, ako ti troškovi nisu uračunati u nabavnu cijenu te robe. U vezi sa uvođenjem izmjena 2005. u Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije od 1. januara 2005. godine, organizacijama se daje pravo da formiraju trošak kupljene robe, uzimajući u obzir troškove povezane s njihovom nabavkom.

Indirektni rashodi obuhvataju sve ostale iznose rashoda, osim neposlovnih, utvrđenih u skladu sa čl. 265 "Neprodajni troškovi" Poreskog zakona Ruske Federacije, koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda.

U skladu sa stavom 2 čl. 318 Poreskog zakona Ruske Federacije indirektni troškovi za proizvodnju i prodaju, obavljenu u izvještajnom (poreskom) periodu, u potpunosti se odnosi na troškove tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, uzimajući u obzir zahtjeve predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

U skladu sa stavom 3. čl. 315 Poreskog zakona Ruske Federacije, sljedeće troškove nastale u izvještajnom (poreskom) periodu, koji umanjuju iznos prihoda od prodaje, treba uzeti u obzir posebno:

1) za proizvodnju i prodaju dobara (radova, usluga) sopstvene proizvodnje, kao i troškovi nastali prodajom imovine, imovinskih prava, osim troškova iz st. 2. - 6. ovog stava;

2) nastali prodajom hartija od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu;

3) nastali prodajom hartija od vrednosti koje opticaju na organizovanom tržištu;

4) nastali prodajom kupljene robe;

5) u vezi sa prodajom osnovnih sredstava;

6) koje nastaju uslužnim djelatnostima i gazdinstvima kada prodaju robu (radove, usluge).

Sastav troškova u računovodstvu

Stav 6. čl. 8 Zakona "O računovodstvu" od 21. novembra 1996. br. 129-FZ zahtijeva podjelu troškova na tekuće i kapitalne troškove.

Tekući troškovi - rashodi uzrokovani faktorima ekonomske aktivnosti ovog izvještajnog perioda (jedan operativni ciklus).

Kapitalne izdatke - poslovne transakcije o korišćenju resursa organizacije, sprovedenom u ovom izveštajnom periodu u cilju generisanja prihoda u budućnosti i korišćenom u više izveštajnih perioda (u nekoliko proizvodnih ciklusa).

Na priznavanje troškova u računovodstvu utiče princip obračuna, prema kojem se činjenice ekonomske aktivnosti preduzeća odnose na izvještajni period (i samim tim se odražavaju u računovodstvu) u kojem su se odvijale, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili uplate sredstava u vezi sa ovim činjenicama. Na primjer, troškovi rada su uključeni u trošak ne u trenutku izdavanja novca iz blagajne, već na dan kada organizacija duguje zaposlenima svojim zaposlenima.

Listu troškova uključenih u trošak treba da odredi samo preduzeće na osnovu ekonomskog sadržaja nastalih troškova. Ovo pravo organizacije sadržano je u PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Sastav troškova u poreskom računovodstvu

U pogl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije odražava principe regulisanja sastava troškova - u čl. 252, 253 Poreskog zakona Ruske Federacije daje spisak troškova priznatih za porezne svrhe iu čl. 270 Poreznog zakona Ruske Federacije navodi se spisak troškova koji se ne priznaju za porezne svrhe.

Svaki trošak organizacija treba da razmotri sa stanovišta ekonomskog smisla kako bi se formirali indikatori finansijsko izvještavanje i u smislu poreskog smisla za poreske svrhe.

U računovodstvu, glavni kriterijum po kojem bi se takvi rashodi mogli uključiti u cenu koštanja je njihova proizvodna priroda, tj. učešće u proizvodnim aktivnostima privrednog subjekta. Istovremeno, pod proizvodnjom treba podrazumijevati svaku djelatnost koja ima za cilj ostvarivanje prihoda, a ne samo aktivnosti vezane za materijalnu proizvodnju.

U poreskom računovodstvu, uključivanje ili neuključivanje određenih troškova u rashode zavisi od toga da li zakon dozvoljava da se takvi rashodi priznaju u poreske svrhe. Daleko od toga da je uvek potrebno govoriti o ekonomskom pristupu, iako je Poreski zakonik u prvom delu proklamovao da svaki porez mora imati ekonomsku osnovu (čl. 3, član 3).

Ovaj referentni vodič će vam pomoći da shvatite ispravan odraz troškova organizacije u računovodstvu i poreznom računovodstvu.

Najčešće su materijalni troškovi u većini preduzeća glavni dio troškova, uz troškove kao što su razni doprinosi i plate. Drugim riječima, naučno gledano, materijalni troškovi u računovodstvu su jedna od vrsta troškova koji su direktno povezani sa prodajom i proizvodnjom robe. Materijalno računovodstvo rashoda u računovodstvu vrši se u skladu sa spiskom onih rashoda koji su navedeni u članu 254.

Šta je trošak materijala u računovodstvu?

Šta se tačno može pripisati ovoj vrsti troškova? To:

1. Kupovina raznih proizvoda, koji će se kasnije koristiti za proizvodnju različite robe (a moguće je da će to biti usluge ili izvođenje nekog posla) i stvaranje njihove osnove u proizvodnji.
2. Kupovina materijala koji se ili koristi za pripremu robe za prodaju i pakovanje, ili vam omogućiti da testirate, kontrolišete, sadržite robu itd.
3. Nabavka specijalne odeće, specijalne opreme, raznih potrebnih uređaja i alata koji su neophodni za zaštitu radnika i predviđeni su zakonom. Istovremeno, cijena takve nekretnine je uključena u trošak u punom iznosu kako je puštena u funkciju.
4. Otkup komponenti i poluproizvoda koje obrađuje direktno poreski obveznik.
5. U većini slučajeva takvi se troškovi nadoknađuju kupovinom vode, benzina i energije, koji se troše na grijanje zgrade i proizvodnju energije, kao i za razne tehnološke zadatke.
6. Ovo također može uključivati kupovina usluga i radova,vrše druge treće strane. Ovo uključuje usluge transporta, održavanje od strane tehničara, kontrolu kvaliteta, rukovanje materijalom, proizvodne operacije koje obavljaju druge organizacije, itd.
7. U nekim slučajevima to je potrebno troškove i ekološke svrhe – kao što je tretman vode, odlaganje otpada, itd.

Troškovi transporta u računovodstvu

Svaka organizacija na početku svog rada suočena je s takvim konceptom kao što su troškovi transporta. Mogu nastati ne samo prilikom prijema robe od dobavljača, već i kada je potrebno poslati materijalne vrijednosti dobavljačima. Kada dobavljač prenosi robu, u paket dokumenata ili uključuje troškove u nabavnu vrijednost materijalnih sredstava, ili ih izdvaja posebno. Troškovi transporta uključuju cijenu robe, a ti troškovi se uzimaju u obzir na dva načina:

• troškovi su uključeni u trošak;
• imaju poseban račun.

Pojam ostalih troškova u računovodstvu

Morate dobro razumjeti šta se odnosi na druge troškove u računovodstvu. Ostali rashodi u računovodstvu su oni troškovi koji nemaju veze sa uobičajenim aktivnostima organizacije. Kao rezultat toga, oni uključuju sljedeće odjeljke:

1. Oni troškovi koji se odnose na privremeno korištenje imovine preduzeća.
2. Troškovi koji su povezani sa davanjem prava na patentirane izume, industrijske dizajne i tako dalje uz naknadu.
3. Troškovi koji nastaju u vezi sa učešćem u osnovnom kapitalu drugih društava.
4. Troškovi koje organizacija ima zbog otuđenja, prodaje robe, kao i drugih otpisa sredstava i imovine koji se razlikuju od sredstava, proizvoda, robe. Izuzetak su strane valute.
5. Kamata koja se plaća pozajmljena sredstva(ovo mogu biti krediti ili bankarski krediti).
6. Troškovi koje ima kompanija u vezi sa plaćanjem onih usluga koje je kreditno društvo pružilo.
7. Odbici koji su napravljeni na rezerve vrednovanja kreirane u skladu sa svim računovodstvenim pravilima. Ovo uključuje i one rezerve koje su nastale u vezi sa priznavanjem uslovnih faktora aktivnosti vlasnika.
8. Kazne, kazne i gubici koje je pretrpjela kompanija u vezi sa prekršenim ugovorom.
9. Naknada za gubitke prouzrokovane od strane ove kompanije.
10. Gubici koje je pretrpjela organizacija za prethodnih godina ali priznat ove godine.
11. Razlika između kurseva.
12. Vrijednost amortizacije imovine.
13. Iznosi prebačeni na dobrotvorni račun, kao i oni troškovi koji su nastali zbog aktivnosti vezanih za kulturne aktivnosti, razne zabave, rekreacija na otvorenom, sportski rad i tako dalje.
14. Ostali troškovi.

Posljednja točka uključuje one troškove koji su nastali zbog raznih vanrednih situacija - na primjer, to može biti nacionalizacija preduzeća u vlasništvu kompanije, vanredne katastrofe, požari, razne prirodne katastrofe i tako dalje.

Stavke troškova u računovodstvu: tabela

Da bi svi troškovi organizacije bili ispravno evidentirani, potrebno je da svi specijalisti na svojim mjestima evidentiraju podatke na jedan način, koji se mora fiksirati u normativni akt. Što se tiče raščlanjivanja troškova, svaka kompanija to obavlja samostalno, na osnovu takvih koncepata kao što su preporuke industrije i računovodstveni propisi.

Dakle, troškovi se dijele na dvije vrste - to su troškovi nastali zbog redovnih aktivnosti i ostali troškovi. Evo samo nekoliko vrsta troškova koji obično nastaju iz uobičajenih aktivnosti. Ovi troškovi se mogu podijeliti na indirektne i direktne:

Kao što je ranije spomenuto, postoje i drugi troškovi - to su troškovi kompanije koji nisu povezani s glavnim aktivnostima organizacije. Prema zakonu, ovo uključuje šesnaest pozicija, ali je ovaj članak još uvijek otvoren i može se dopuniti drugim troškovima koje može sama odrediti kompanija. Evo uzorka liste ostalih troškova:

Dakle, troškovi koje ima organizacija mogu se grupisati na sljedeći način:

1. Prema vremenu kada su nastali: da li su se pojavljivali u prethodnim periodima; da li su postali troškovi tekuće godine; da li će postati rashodi narednog poreskog perioda.
2. Također, troškovi se dijele u zavisnosti od uticaja na troškove uz pomoć upravljačkih odluka i dijele se na: one troškove koji se mogu prilagoditi i one koji se ne mogu prilagoditi.
3. Troškovi se također mogu podijeliti u zavisnosti od količine robe koju će organizacija proizvesti. U ovom slučaju, oni će se podijeliti na: uslovno fiksne troškove ili uslovno varijable.
4. Također, troškovi se mogu podijeliti u zavisnosti od obračuna cijene robe.

U potonjem slučaju, troškovi se mogu podijeliti na:

• komercijalno;
• troškovi marketinga;
• troškovi nastali u vezi sa prodajom robe;
• troškovi administrativnog tipa;
• potrošnja, podijeljena u zavisnosti od svake divizije;
• troškovi pojedinih odjela.

Organizacija samostalno vrši grupisanje troškova, u zavisnosti od toga u kojim potrebama se pojavila ovog trenutka. Od toga će ovisiti vrste materijalnih troškova.

Razdvajanje direktnih i indirektnih troškova vrši se radi obračuna poreske osnovice i formiranja troška. Ova podjela je važna za računovodstveno i porezno računovodstvo. U organizacijama različitih industrija, troškovi iste vrste mogu se različito klasificirati. Da biste ispravno rasporedili troškove, morate im dati pravu definiciju.

Direktni troškovi

Direktni troškovi čine trošak samo jedne vrste proizvoda. U računovodstvenoj politici morate samostalno odrediti troškove koji se mogu pripisati direktnim.

Primjeri direktnih troškova:

• zalihe, komponente i poluproizvodi;
• plate zaposlenih u glavnoj proizvodnji i socijalna davanja;
• amortizacija opreme glavne proizvodnje.

Spisak direktnih troškova prikazan je u čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, otvoren je i može uključivati ​​druge troškove po vašem nahođenju. Međutim, prije uvrštavanja troškova u listu direktnih troškova, imajte na umu: oni moraju biti direktno povezani sa proizvodnjom i prodajom roba, radova i usluga.

Za trgovinske organizacije postoji posebna lista direktnih troškova, koja je strogo regulisana i nije podložna promenama. To uključuje troškove kupljene robe i troškove transporta.

Indirektni troškovi

Indirektni troškovi čine trošak više vrsta proizvoda u isto vrijeme. Ne postoji način da se direktno odredi kojim proizvodima ih pripisati. Ovi troškovi obezbeđuju proizvodni procesi i učinak organizacije u cjelini. Primjeri indirektnih troškova:

• komunalna plaćanja;
• plate pomoćnog osoblja, administrativnih radnika i menadžera;
• amortizacija pomoćne opreme;
• marketinške kampanje za oglašavanje kompanije.

AT poreski broj stoji da su svi troškovi koje niste pripisali direktnim u računovodstvenoj politici klasifikovani kao indirektni. Neposlovne troškove ne treba klasifikovati kao indirektne troškove, jer nemaju direktnu vezu sa proizvodnjom i prodajom dobara, radova i usluga. Distribuirajte indirektni troškovi proporcionalno za sve vrste proizvoda. Odaberite bazu za distribuciju. Osnova mogu biti varijabilni troškovi, kao što su plate ili materijal.

Fiksni i varijabilni troškovi

Među svim troškovima u preduzeću razlikuju se fiksni i varijabilni. Fiksni troškovi nisu povezani sa obimom proizvodnje i ostaju nepromenjeni kada se on povećava ili smanjuje. Varijable, naprotiv, direktno zavise od obima proizvodnje i proporcionalno rastu. Ovi koncepti su uslovni.

Kombinacije različitih vrsta troškova

Korištenje cloud servisa Kontur.Accounting pomoći će vam da pravilno podijelite troškove na direktne i indirektne, kao i da ih blagovremeno i u potpunosti reflektujete.

Klasifikacija troškova se zasniva na različitim kriterijumima, pa su moguće kombinacije. Postoje varijabilni i fiksni direktni i indirektni troškovi.

Direktni troškovi su usko povezani sa proizvodnjom, tako da oni večina odnosi se na varijable. Ali postoje izuzeci: na primjer, plata supervizora koji kontrolira proces proizvodnje određene vrste proizvoda. Njegova plata ne zavisi od obima proizvodnje, što ukazuje na konstantnu prirodu troškova, a odnos prema određenoj vrsti proizvoda ih čini direktnim.

Indirektni troškovi se dijele na fiksne i varijabilne. Fiksni troškovi uključuju najam ureda, te varijabilne troškove alata, pomoćnog materijala itd.

Direktni i indirektni troškovi u računovodstvu

Od svih troškova proizvodnje proizvoda zbraja se i njegova cijena. Konto 20 sadrži gotovo sve troškove proizvodnje koji se mogu svrstati u direktne. Glavni račun proizvodnje na zaduženju korespondira sa računima 02, 10, 23, 25, 26, 60, 69, 70 na kredit. Za utvrđivanje troška proizvoda određene vrste otvorite analitičke konte za pojedine vrste proizvoda i troškove na kontu 20. Ovo će pojednostaviti proceduru formiranja troška po vrsti.

Indirektni troškovi su sadržani na računima 25 i 26. Za sastavljanje kreditnih knjiženja koristi se ista korespondencija kao i za direktne troškove. Ne zaboravite da je nemoguće pripisati indirektne troškove direktno trošku jednog proizvoda. Odaberite razumnu bazu alokacije i zabilježite svoj izbor u računovodstvenoj politici.

Direktni i indirektni rashodi u poreskom računovodstvu

Korištenje cloud servisa Kontur.Accounting pomoći će vam da pravilno podijelite troškove na direktne i indirektne, kao i da ih blagovremeno i u potpunosti reflektujete.

U poreskom računovodstvu rashodi se također dijele na direktne i indirektne, ali za druge svrhe. Zadatak računovodstva je formiranje jediničnog troška proizvodnje, a za poresko računovodstvo je važno u kom trenutku se troškovi pripisuju trošku proizvodnje. Veličina poreske osnovice varira u zavisnosti od visine direktnih i indirektnih troškova.

Direktni troškovi odnose se na tekući porezni period tek nakon prodaje proizvoda za koje su pripisani.

indirektni troškovi nemaju veze sa implementacijom, smanjuju se poreska osnovica u istom izvještajnom periodu u kojem se javljaju.

Ako vaša organizacija ima više indirektnih troškova nego direktnih troškova, troškovi će biti ranije priznati i oporezivi prihod će biti smanjen. Morate pažljivo pratiti razloge za svoje odluke da klasifikujete troškove kao indirektne. Ako podcjenjujete iznos direktnih troškova ili ih pogrešno obračunate, poreske vlasti može to smatrati kršenjem i odgovarati.

Postupak otpisa troškova

Bez obzira kada je primljena uplata za proizvod, direktni troškovi se moraju otpisati u periodu u kojem je proizvod prodat. Čak i ako je isplata primljena u narednom izvještajnom periodu. Nemojte otpisivati ​​trošak gotovih proizvoda u skladištima, WIP, i otpremanoj robi.

Direktni troškovi mogu se istovremeno otpisati samo organizacijama koje pružaju usluge. Ukupan iznos direktnih troškova mogu pripisati izvještajnom periodu. Za organizacije koje se bave obavljanjem poslova ovo pravilo ne važi, jer se pri obavljanju posla rezultat prikazuje u materijalnom obliku.

Indirektni troškovi u poreskom računovodstvu nisu predmet raspodjele. Otpisuju se u isto vrijeme, u isto vrijeme poreski period u kojoj su proizvedeni. Time se smanjuje iznos oporezivog dohotka.

Za konvergenciju računovodstvenog i poreznog računovodstva, pokušajte uravnotežiti veličinu troškova proizvodnje sa direktnim troškovima u poreznom računovodstvu.

Korištenje cloud servisa Kontur.Accounting pomoći će vam da pravilno podijelite troškove na direktne i indirektne, kao i da ih blagovremeno i u potpunosti reflektujete. U roku od 5 dana možete besplatno voditi evidenciju i pripremati izvještaje u Kontur.Računovodstvu.

---