- hartiju od vrijednosti kojom se potvrđuje iznos depozita pismene potvrde o depozitu banke Novac.

Vrste finansijskih ulaganja i njihova procjena

Realizaciji finansijskih ulaganja treba da prethodi detaljna analiza tržišta finansijska sredstvašto podstiče izbor najbolja opcija osiguranje pouzdanosti i isplativosti ulaganja.

Finansijske investicije - ulaganja i hartije od vrijednosti drugih organizacija, troškovi sticanja; sredstva pozajmljena na teritoriji Rusije i u inostranstvu; depoziti in kreditne institucije; potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

U skladu sa PBU 19/02 "Računovodstvo finansijskih ulaganja", finansijska ulaganja organizacije za računovodstvene svrhe moraju uključivati sledeću imovinu: državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti, u kojima je datum i vrednost definisan otkup (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i pridružena društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

U okviru finansijskih ulaganja uzimaju se u obzir i doprinosi partnerske organizacije po prostom ortačkom ugovoru (tabela 12.1).

Sastav finansijskih ulaganja

Za prihvatanje računovodstvo sredstva kao finansijska ulaganja, neophodno je jednokratno ispunjavanje sledećih uslova:

prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
prelazak u organizaciju finansijski rizici u vezi sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cene, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
sposobnost dovođenja organizacija ekonomske koristi(prihod) u budućnosti u vidu kamate, dividende ili povećanja njihove vrednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cene finansijskog ulaganja i njegove nabavne cene, kao rezultat njegove razmene, korištenje u otplati obaveza organizacije, povećanje tekućeg Tržišna vrijednost itd.).

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

vlastite dionice, otkupljeno akcionarsko društvo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;
mjenice koje izdaje organizacija - trasant i prima organizacija - prodavac u obračunima za prodatu robu, proizvode, obavljene radove, izvršene usluge (u naplati za ovu robu (rad, usluge), ako je platilac za njih sam kupac ;
ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu u materijalnom obliku, koje organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) radi ostvarivanja prihoda, odnosno imovine koja ima materijalni oblik, kao što su osnovna sredstva, zalihe , kao i nematerijalna ulaganja koja nisu finansijska ulaganja;
plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje se ne pribavljaju uobičajene vrste aktivnosti.

Računovodstvenu jedinicu finansijskih ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o tim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihovog prisustva i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, postupka njihovog sticanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija i sl., homogeni skup finansijskih ulaganja.

Organizacija vodi analitičko računovodstvo finansijskih ulaganja u cilju pružanja informacija o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima su ta ulaganja izvršena (emitentima vredne papire, druge organizacije u kojima je organizacija članica, pozajmljive organizacije itd.).

Organizacije treba da vode analitičku evidenciju finansijskih ulaganja. Organizacija može u analitičkom računovodstvu formirati dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući i u kontekstu njihovih grupa (tipova).

Paragraf 6 PBU 19/02 izričito propisuje koje informacije o vrijednosnim papirima treba objaviti u ovom slučaju. Za državne hartije od vrednosti i hartije od vrednosti drugih organizacija koje se prihvataju u računovodstvo, u analitičkom računovodstvu moraju biti formirani najmanje sledeći podaci: naziv emitenta i naziv hartije od vrednosti, broj, serija i sl., nominalna cena, nabavna cena, troškovi vezano za sticanje hartija od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Karakteristike evaluacije i dodatna pravila otkrivanja u finansijski izvještaji podaci o finansijskim ulaganjima u zavisna privredna društva utvrđuju se posebno normativni akt o računovodstvu.

Prijem i inicijalna procjena finansijskih ulaganja

U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, vrijednosne papire su pokretna imovina organizacije. Kao i svaka druga imovina, podliježu obaveznoj novčanoj vrijednosti koja se odražava u računovodstvu. Finansijska ulaganja, kada se prihvate u računovodstvo, dijele se u dvije grupe: za koje je moguće utvrditi trenutnu tržišnu vrijednost i za koje se to ne može učiniti. U prvu grupu spadaju kotirane hartije od vrijednosti, akcije (ako osnivač dioničkog fonda redovno objavljuje njihovu cijenu), kao i druga finansijska ulaganja čija je trenutna vrijednost dokumentovana. U ovom slučaju finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.

Početni trošak finansijskih ulaganja kupljenih od drugih organizacija uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo sticanje, sa izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim u slučajevima predviđenim zakonom). Ruska Federacija o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga tereti finansijski rezultati komercijalna organizacija (kao dio operativnih troškova) ili povećanje troškova neprofitna organizacija izvještajni period kada je odlučeno da se finansijska ulaganja ne kupuju;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg se sredstva stiču kao finansijska ulaganja;
ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Opći poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim ako su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja mogu se utvrditi (smanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (uslovno novčane jedinice), prije prihvatanja imovine kao finansijskih ulaganja za računovodstvo.

Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za stjecanje takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosnih papira beznačajan u odnosu na iznos koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da prizna takve troškove kao ostale operativne troškove organizacije, uključujući izvještajni period u kojoj su navedene hartije od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo.

Početni trošak finansijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije je njihova novčana vrijednost, koju su dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije propisano zakonodavstvom Ruske Federacije.

Početni trošak takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosnih papira koje je organizacija primila bez naknade od osnivača ili drugih organizacija i osoba priznaje se:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. U smislu ovog pravilnika, trenutna tržišna vrijednost hartija od vrijednosti je njihova tržišna cijena obračunata u u dogledno vrijeme organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti;
iznos novca koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrednosti na dan njihovog prijema na obračun - za hartije od vrednosti za koje organizator trgovine na tržištu hartija od vrednosti ne obračunava tržišnu cenu.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih na osnovu ugovora koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima je trošak sredstava koja se prenose ili će preneti od strane organizacije. Imovina koja je preneta ili će biti preneta od strane entiteta vrednuje se po ceni po kojoj bi, u uporedivim okolnostima, entitet normalno zaračunavao slična sredstva.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije, trošak finansijskih ulaganja koje je organizacija primila po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu troška u kojoj se slična finansijska ulaganja stiču u uporedivim okolnostima.

Početni trošak finansijskih ulaganja ostvarenih na račun doprinosa partnerske organizacije po prostom ortačkom ugovoru je njihova novčana vrijednost ugovorena od strane partnera u prostom ortačkom ugovoru.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čija je vrijednost pri sticanju određena u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama preračunavanjem devize po stopi Centralna banka Ruske Federacije, na snazi na dan njihovog prijema u računovodstvo.

Hartije od vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji po osnovu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativni menadžment, ali su u njenoj upotrebi ili na raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvaćeni su za računovodstvo u proceni predviđenoj ugovorom.

Početni trošak finansijskih ulaganja, po kojem su primljena u računovodstvo, može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovim pravilnikom.

Za potrebe naknadne procjene, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: finansijska ulaganja, za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost u skladu sa procedurom utvrđenom ovim pravilnikom, i finansijska ulaganja za koja se ne može utvrditi njihova trenutna tržišna vrijednost.

Finansijska ulaganja, za koja se po utvrđenom postupku može utvrditi tekuća tržišna vrijednost, iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene za prethodnu. datum izvještavanja. Ovo prilagođavanje se može vršiti mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrednosti na dan izveštavanja i prethodne procene finansijskih ulaganja uračunava se u finansijski rezultat komercijalne organizacije (kao deo poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanje prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja, za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, podliježu računovodstvu i finansijskim izvještajima na datum izvještavanja po izvornoj vrijednosti.

Prilikom sticanja finansijskih ulaganja na teret pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica se uzimaju u obzir u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu PBU 10/99 "Troškovi organizacije" i Pravilnikom o računovodstvu PBU 15/01 "Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog održavanja".

Jedna od glavnih komponenti finansijskih ulaganja su hartije od vrijednosti. Za promet u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije dana berza Rusija je priznala sledeće vrste vrijedni papiri: državne obveznice, obveznice, mjenice, čekovi, potvrde o depozitu i štednji, bankarstvo štedne knjižice hartije od vrednosti na donosioca, jednostruke i dvostruke magacinske potvrde (i svaki njihov deo), tovarne menice, akcije, privatizacione hartije od vrednosti, stambeni sertifikati, kao i derivativne hartije od vrednosti - opcioni sertifikati.

Sve hartije od vrijednosti moraju sadržavati obavezne podatke. Njihovo odsustvo ili neusklađenost povlači za sobom nevaljanost transakcije izvršene preko njih.

Kupovina vrijednosnih papira

Prilikom kupovine vrijednosnih papira uz naknadu, njihov početni trošak uključuje:

iznosi plaćeni prodavcu;
troškove informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem ovih hartija od vrednosti;
naknada posrednicima;
ostali troškovi direktno vezani za kupovinu hartija od vrijednosti.

U ovoj listi nisu uključene kamate na kredite primljene za kupovinu hartija od vrijednosti (tačka 3.2 naredbe Ministarstva finansija od 15.01.1997. godine br. 2). Od 1. januara 2003. godine kamate na takve kredite ne povećavaju vrijednost finansijskih ulaganja (hartija od vrijednosti) evidentiranih na bilansnom računu 58 "Finansijska ulaganja". Njih treba pripisati poslovnim rashodima (podračun 91/2 „Ostali rashodi“).

Jedini izuzetak je slučaj kada preduzeće koristi primljeni kredit za avansno plaćanje. Tada je potrebno povećati potraživanja za iznos kamate (klauzula 15 PBU15/01). Ali to se mora uraditi prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo. Takođe, trošak kupovine hartija od vrednosti ne uključuje opšte poslovne troškove (osim ako su direktno povezani sa ovom kupovinom).

Primjer. Organizacija je kupila 100 obveznica treće strane. Cijena svake obveznice je 450 rubalja. Brokerska provizija iznosila je 540 rubalja. (uključujući PDV - 90 rubalja).

Računovođa mora izvršiti unose:

zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene dragocjenosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - odražava PDV na posredničke usluge;
zaduženje računa 58/2 "Dužničke hartije od vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 45.450 rubalja. (45.000+
+ 540 - 90) - obveznice se upisuju u bilans stanja.

U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, hartije od vrijednosti ne podliježu PDV-u, tako da nema potrebe da se na njih odražava ulazni PDV.

Ugovorom o kupoprodaji može se predvideti da se hartije od vrednosti (kao i usluge za njihovo sticanje) plaćaju u rubljama po kursu na dan kada kupac prenese novac. U takvoj situaciji nabavna cijena se usklađuje (uvećava ili smanjuje) za iznos zbirnih razlika. Istina, to se može učiniti samo prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo.

obično, većina troškovi kupovine su direktno vrednost hartija od vrednosti. Ako udio svih preostalih troškova ne prelazi 5% iznosa plaćenih prodavcu, onda se oni mogu tretirati kao troškovi poslovanja.

Primjer. Koristimo uslov iz prethodnog primjera.

Ostali troškovi za kupovinu obveznica iznosili su 1% (540 rubalja - 90 rubalja) / 45.000 rubalja, što je manje od 5%. Stoga ih knjigovođa može uzeti u obzir ili na podračunu 58/2 „Dužničke hartije od vrijednosti“, ili na podračunu 91/2 „Ostali rashodi“. U drugom slučaju, potrebno je napraviti ožičenje:

teret računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima", odobrenje računa 51" Računi za poravnanje"- 45.000 rubalja (100 jedinica * 450 rubalja) - novac je prebačen za plaćanje obveznica;
zaduženje računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima", kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 540 rubalja. — naknada plaćena brokerskom društvu;
zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečene dragocjenosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. - odražava PDV na posredničke usluge.

Finansijska ulaganja, u zavisnosti od uslova za koje se vrše, dijele se na 2 vrste: dugoročna i kratkoročna.

Rok povrata dugoročnih finansijskih ulaganja prelazi 1 godinu. Takva ulaganja uključuju doprinose u osnovni kapital drugih organizacija, uključujući troškove u inostranstvu za sticanje dionica, kamatonosnih obveznica i davanje kredita.

Rok povrata ili otplate kratkoročnih finansijskih ulaganja ne prelazi 1 godinu. Ova vrsta finansijskog ulaganja uključuje i ulaganja u hartije od vrijednosti čiji rok dospijeća nije određen bez namjere ostvarivanja prihoda duže od jedne godine.

Za obračun finansijskih ulaganja namijenjen je račun 58 "Finansijska ulaganja".

Postupak evidentiranja kredita na računima kredita je sljedeći:

odraz iznosa novca prenesenog na zajam drugoj organizaciji:

teret računa 58/3 „Odobreni krediti“,
kredit računa 51 "Računi obračuna";

obračunavanje kamate na izdati kredit:

teret računa 76 „Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima,
kredit računa 99 "Dobit i gubitak";

plaćanje dospjele kamate na kredit:

odobrenje računa 76 "Poravnanja sa različitim dužnicima i povjeriocima".

Stranka koja prima pozajmljena sredstva, u obavezi je da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet.

Prilikom otplate primljenih kredita u računovodstvu se vrši knjiženje:

zaduženje računa 51 "Računi obračuna",
kredit računa 58 "Finansijska ulaganja".

Akcija je element svojstven akcionarskim društvima (DD). Ovlašteni kapital (UK) ovih kompanija podijeljen je na dionice koje se nazivaju dionice. Veličina osnovnog kapitala, broj i nominalna vrijednost akcija utvrđuje se na prvom (konstituirajućem) sastanku vlasnika akcionarskog društva. Ove vrijednosti se odražavaju u statutu kompanije i u dokumentima o registraciji početne emisije (emisije) dionica. Svaki od učesnika AD, koji mogu biti i pravna i fizička lica, uključujući i strane, posjeduje određeni broj dionica, ali ne manje od jedne. Ovi podaci se upisuju u registar dioničara.

Udio postoji u nedokumentarnoj formi (klauzula 1, član 25 Zakona Ruske Federacije "O dioničkim društvima" od 26. decembra 1995. br. 208-FZ). Pravo svojine potvrđuje se ažurnim izvodom iz registra akcionara. Za računovodstvene svrhe, odnosi se na finansijska ulaganja (klauzula 3 PBU 19/02, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. br. 126n), je, uprkos svom obliku, hartija od vrijednosti i može biti predmet sljedeće moguće radnje s njim:

dodatna emisija, promjena nominalne vrijednosti;
otkup od strane emitenta, poništenje;
kupovina i prodaja;
razmjena ili donacija;
doprinos Velikoj Britaniji.

Obračun primarne emisije

Formiranje društva za upravljanje u akcionarskom društvu, uz obračunavanje duga osnivača za njegovu isplatu, ogleda se knjiženjem:

Dt 75 Kt 80.

Za oba računa vrši se analiza učesnika i iznosa koji su im pripisani.

Učesnici mogu otplatiti dug na osnovu doprinosa Krivičnom zakoniku na bilo koji od sljedećih načina:

novac, uključujući valutu;
imovine;
imovinska prava.

Ovaj način, kao i trošak po kojem će se izvršiti prijenos imovine (ugovorena vrijednost), moraju biti navedeni u osnivačkom ugovoru (klauzula 5, član 9 zakona Ruske Federacije od 26. decembra 1995. br. 208-FZ). Imovina će biti prihvaćena na obračun po ugovorenoj vrijednosti, bez obzira kolika je njena stvarna knjigovodstvena vrijednost za prenosioca.

Odraz uplate doprinosa zavisiće od dogovorenog načina plaćanja:

u gotovini:

Dt 50 (51, 52) Kt 75;

imovina:

Dt 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) Ct 75.

Ako je imovinu koju je osnivač-pravno lice uložio on stekao PDV-om, onda će njen prenos na Krivični zakonik biti praćen izdvajanjem ovog poreza. Porez će pokriti dio ukupnog iznosa duga koji se vraća na depozitu i obračunava se kao primljen sa stečenim dragocjenostima na računu 19, a zatim se prikazuje za odbitak:

Prije smanjenja Krivičnog zakona, morate:

obavijestiti IFTS o tome;
dva puta mjesečno objavljivati u medijima poruku o ovim namjerama radi obavještavanja povjerilaca;
registruje konverziju akcija ili otkup njihovog broja u Službi za finansijska tržišta Banke Rusije;
da kontroliše da kao rezultat postupka smanjenja na inicijativu učesnika KO više nema NA.

Smanjenje je moguće na sljedeće načine:

Neprodate dionice (neuplaćene) dionice se poništavaju:

Dt 80 Kt 81.

dd otkupljuje dio dionica, a zatim ih poništava:

Dt 81 Kt 75,

Dt 80 Kt 81;

Nominalna vrijednost akcija se umanjuje u potrebnom omjeru. Knjiženje ovim metodom zavisiće od toga ko je primalac prihoda od razlike u vrednosti KZ:
- AO at obavezno smanjenje(kada se postojeći gubitak zatvori na teret MC):

Dt 80 Kt 84.

AO sa dobrovoljnim smanjenjem:

Dt 80 Kt 91;

učesnici (akcionari):

Dt 80 Kt 75.

U slučaju dobrovoljnog smanjenja osnovnog kapitala, pripisivanje takvog prihoda učesniku je izjednačeno sa pripisivanjem dividendi. Ali to će biti nemoguće platiti kada:

MC nije plaćen ili nije plaćen u potpunosti;
AD ima znakove bankrota;
dividende koje su već prijavljene za isplatu nisu isplaćene ili nisu u potpunosti isplaćene;
dionice za koje postoji zahtjev za otkup nisu otkupljene.

Ako učesnik odbije primiti iznos koji mu je naplaćen, tada će i to postati prihod DD:

Dt 75 Kt 91.

Raspodjela dividendi

Akcionari (učesnici DD) imaju pravo na prihod od njih (dividende). Ovaj prihod je dio ili cijeli neto profit formirana u AD za odgovarajući period (kvart, šest meseci, godina). Osnovne odluke o udjelu u raspodijeljenoj dobiti i učestalosti isplate dividende donosi skupština akcionara. Sličan sastanak se održava i na kraju relevantnog perioda, na kojem se utvrđuje:

specifično ukupan iznos isplate dividendi;
oblik i uslove plaćanja;
iznos iznosa koji se može pripisati svakoj od vrsta akcija koje postoje u DD (poželjne, obične);
datum sastavljanja liste akcionara.

Međutim, mogućnost donošenja odluke o isplati dividendi i sama činjenica njihove isplate ovise o nizu okolnosti (stavovi 1, 4, član 43 Zakona Ruske Federacije od 26. decembra 1995. br. 208-FZ), obavezujući se na oba ova datuma:

potpuno plaćena CC;
NA vrijednost je veća od zbroja UK, rezervni fond i vrijednost viška vrijednosti preferencijalnih akcija nad nominalnom vrijednošću, a ovaj odnos mora biti ispunjen i nakon isplate dividende;
odsustvo znakova bankrota, uključujući i nakon izdavanja dividendi;
završen proces otkupa dionica prema postojećim zahtjevima dioničara.

Važna stvar je i poštivanje zakonskog redoslijeda u određivanju iznosa za plaćanje (klauzule 2-3 člana 43 zakona Ruske Federacije od 26. decembra 1995. br. 208-FZ). Prvo se obračunavaju za povlašćene akcije za koje se utvrđuju prednosti, zatim za ostale povlašćene akcije, a tek nakon toga za obične akcije.

Obračun dividende vrši se različitim unosima u zavisnosti od toga da li je akcionar istovremeno i zaposlenik AD:

za zaposlene:

Dt 84 Kt 70;

za ostale učesnike:

Dt 84 Kt 75.

Oni podliježu porezima koji umanjuju iznos dividendi prikazan na relevantnim računima:

za zaposlene - porez na dohodak fizičkih lica:

Dt 70 Kt 68;

za ostale učesnike - porez na dohodak fizičkih lica (za fizička lica) ili porez na dohodak (za pravna lica):

Dt 75 Kt 68.

Uplata će biti prikazana u skladu s tim:

zaposleni:

Dt 70 Kt 50 (51);

ostali učesnici:

Dt 75 Kt 50 (51, 52).

Porezi se prenose u budžet najkasnije do isplate dividende. Stoga, nije primljen u zakonski mandat (3 godine rok zastarelosti ili 5 godina, ako je to određeno statutom DD) dividende u punom iznosu mogu se vratiti kao dio neto dobiti:

vraćeno na obračun preostali iznos porezi:

Dt 68 Kt 70 (75);

neprimljene dividende uključuju se u dobit:

Dt 70 (75) Kt 84.

Više o postupku obračunavanja dividendi, porezu po odbitku od njih i uslovima njihove isplate pročitajte u materijalu. .

Sticanje tuđih dionica

Strane dionice mogu ući u organizaciju na nekoliko načina. Ali, budući da vlasništvo nad akcijama drugog pravnog lica uključuje učešće u njegovom kapitalu kao akcionara, bilo kojim od načina prijema, one će se prikazati na posebnom podračunu računa finansijskih ulaganja 58-1 posebno dizajniranom za ovo (kontni plan odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n). Prije evidentiranja dionica u računovodstvu, činjenica o njihovom vlasništvu mora biti evidentirana u registru dioničara. Analitiku obračuna akcija na podračunu 58-1 utvrđuje:

naziv emitenta;
brojevi dokumenata i njihova nominalna vrijednost;
otkupna cijena.

Knjiženja o prijemu dionica će odgovarati računima koji odražavaju izvor njihovog prijema:

kada je stečeno od primarnog emitenta ili druge osobe:

Dt 58-1 Kt 76;

kada dobijete kao doprinos vlastitoj kompaniji za upravljanje:

Dt 58-1 Kt 75;

u slučaju besplatnog prijema (donacije):

Dt 58-1 Kt 91.

Dugovi za plaćanje se po pravilu zatvaraju u gotovini:

Dt 76 (75) Kt 50 (51, 52).

Ako se uplata za dionice dogodi na teret imovine (koja, između ostalog, može biti amortizovana i podložna PDV-u pri njenom sticanju), tada će zapisi za zatvaranje duga imati sljedeći redoslijed:

formirana ostatak vrijednosti objekat koji se povlači:

Dt 02 (05) Ct 01 (04);

odražava prijenos imovine:

Dt 76 Ct 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58);

PDV se vraća na prenesenu imovinu:

Dt 76 Kt 68;

vrijednost prenesene imovine dovedena je na nivo dogovoren u dokumentima o prijenosu:

Dt 76 Kt 91 (ili Dt 91 Kt 76).

Stečene dionice se obračunavaju po trošku njihovog stjecanja (klauzule 8-14 PBU 19/02). Njih dalju evaluaciju zavisi od toga da li se kotiraju na tržištu hartija od vrijednosti:

ako ne, onda procjena ostaje jednaka izvornoj (član 21 PBU 19/02);
ako da, onda se to dovodi do toga tržišni način njegovu mjesečnu ili tromjesečnu reviziju (klauzula 20 PBU 19/02) uz pripisivanje razlike finansijskom rezultatu:

Dt 58-1 Kt 91 (ili Dt 91 Kt 58-1).

Dodatni troškovi organizacije za servisiranje postojećih finansijskih ulaganja u obliku dionica (usluge registratora) uzimaju se u obzir u tekućim troškovima (stav 36. PBU 19/02):

Dt 26 (44) Kt 76.

Ako postoje znakovi stalnog smanjenja vrijednosti raspoloživih dionica kojima se ne trguje na tržištu vrijednosnih papira, organizacija ima pravo stvoriti rezervu za njihovu amortizaciju (klauzule 37-39 PBU 19/02):

Dt 91 Kt 59.

Iznos ove rezerve može se prilagođavati i naviše i naniže, sve do njenog poništavanja.

Kada se promijeni nominalna vrijednost dionica, njihov vlasnik će to odraziti u svojim objavama, ovisno o tome koja sredstva se koriste:

zbog finansijskog rezultata pravnog lica izdavaoca akcija:

Dt 58-1 Kt 91 - s povećanjem u UK,

Dt 91 Kt 58-1 - sa smanjenjem Krivičnog zakona;

o trošku osnivača (učesnika):

Dt 76 Kt 91 i Dt 58-1 Kt 76 - s povećanjem u UK,

Dt 91 Kt 76 i Dt 76 Kt 58-1 - uz smanjenje Krivičnog zakona.

Otuđenje stranih dionica

Tuđe akcije se mogu povući iz organizacije na različite načine, ali se prije toga ta činjenica mora upisati u registar dioničara.

U knjiženjima, otuđenje će se u svakom slučaju odraziti preko računa 91, na kojem će se formirati finansijski rezultat događaja. U tom slučaju obračunska vrijednost akcija i troškovi otuđenja padaju na teret računa 91:

Dt 91 Kt 58-1.

Utvrđuje se vrednovanje akcija koje se povlače koje se ne kotiraju na tržištu hartija od vrednosti računovodstvenu politiku organizacije da biraju između 3 svoje postojeće metode (klauzula 26 PBU 19/02):

svaka jedinica;
prosječna cijena;
FIFO.

A na dobrobit računa 91 postojeći prihod će biti prikazan u korespondenciji sa računima obračuna:

Dt 76 Kt 91.

Ovo (na teret računa 91) uključuje i iznos kreiranog rezervisanja za umanjenje vrijednosti.

Otuđenje dionica ne podliježe PDV-u (podtačka 12, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primanje dividendi

Jedan od uslova za klasifikovanje akcija kao finansijskih ulaganja je verovatnoća primanja prihoda od njih (stav 2. PBU 19/02). Štaviše, takav prihod nije samo rast vrijednosti dionica ili mogućnost prodaje po cijeni većoj od kupovne, već i redovno primanje dividendi. Njihov ukupan obim i učestalost prijema vezani su za odluke koje donose sami učesnici (akcionari) akcionarskog društva. A visina prihoda po dionici ovisi o njenoj vrsti:

privilegirani, koji zauzvrat može imati nekoliko podvrsta;
običan.

Primanje dividendi se ogleda u knjiženju:

Dt 51 Kt 76.

I njihova obračunska evidencija:

Dt 76 Kt 91.

Prihod od dividende isplaćen pravnom licu podliježe porezu na dobit na izvoru isplate. Dakle, akcionar ih prima u iznosu umanjenom za ovaj porez, a prilikom utvrđivanja sopstvene osnovice na dobit, primalac dividende ih ne uzima u obzir u ovoj osnovici.

Ako je pravno lice koje prima dividende izvor plaćanja i za druga lica, tada se porez na dohodak koji ono plaća na dividende može umanjiti tako što se ukupan iznos obračunatih dividendi koje podliježu ovom porezu umanji za iznos primljenih dividendi (stav 2. st. Član 214 i stav 2 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Rezultati

Karakteristike odraza u računovodstvu akcija i transakcija u vezi sa njihovim prisustvom određene su iz nekoliko razloga, od kojih je glavni njihovo vlasništvo (vlastito ili tuđe). A ako vlastite dionice imaju računovodstvene nijanse svojstvene samo njima, onda se računovodstvo dionica drugih ljudi provodi prema osnovnim pravilima koja vrijede za financijska ulaganja.

Prema paragrafu 8 PBU 19/2002, finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku. Postupak formiranja početne vrijednosti akcija zavisi od načina prijema ovih hartija od vrijednosti (tabela 2.4).

Tabela 2.4

Postupak formiranja početne vrijednosti hartija od vrijednosti

zavisno od načina ulaska

Način ulaska
Kupovina uz naknadu (klauzula 9 PBU 19/2002)	Iznos stvarnih troškova organizacije za nabavku, isključujući PDV i druge poreze koji se mogu vratiti (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama)
Doprinos za odobreni kapital, uključujući po jednostavnom ugovoru partnerstva (str. 12, 15 RAS 19/2002)	Novčana vrijednost dogovorena od strane osnivača. U skladu sa čl. 34. Zakona o akcionarskim društvima, pri uplati udela u nenovčanim sredstvima mora biti uključen nezavisni procenitelj koji će utvrditi tržišnu vrednost te imovine. Vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj
besplatno emitovanje (klauzula 13 PBU 19/2002)	Trenutna tržišna vrijednost na dan prijema u računovodstvo (za hartije od vrijednosti kojima se trguje na OSM) ili iznos novca koji se može dobiti kao rezultat prodaje primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema u računovodstvo (za hartije od vrijednosti kojima se ne trguje na OSM)
Priznanica po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima (klauzula 14 PBU 19/2002)	Vrijednost imovine koju je entitet prenio ili će je prenijeti na osnovu cijene po kojoj bi entitet normalno zaračunavao slična sredstva u uporedivim okolnostima. Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će je organizacija prenijeti, trošak finansijskih ulaganja utvrđuje se na osnovu troška po kojem su slična finansijska ulaganja stečena u uporedivim okolnostima.

U skladu sa i. 17 PBU 19/2002 hartije od vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji po osnovu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali su u njenoj upotrebi ili na raspolaganju, prihvataju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

Kupovina uz naknadu. U skladu sa paragrafom 9 PBU 19/2002, početni trošak vrijednosnih papira kupljenih uz naknadu u računovodstvu je zbir stvarnih troškova njihovog stjecanja, isključujući PDV i druge povratne poreze (osim onih koji su predviđeni zakonodavstvom Ruske Federacije). o porezima i naknadama) i uključuje:

iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
trošak informativnih i konsultantskih usluga u vezi s pribavljanjem finansijskih ulaganja;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg se sredstva stiču kao finansijska ulaganja;
ostali troškovi direktno vezani za sticanje finansijskih ulaganja.

Opšti poslovni i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja hartija od vrednosti, osim ako su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Operacije prodaje hartija od vrijednosti ne podliježu PDV-u (klauzula 12, klauzula 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Po ovom osnovu, u skladu sa stavom 2. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a plaćeni za informacione, konsultantske, posredničke i druge usluge u vezi sa sticanjem hartija od vrednosti uključuju se u cenu pruženih usluga i, shodno tome, povećavaju početni trošak hartija od vrednosti.

Primjer. DOO „A“ je sklopilo ugovor sa analitičkim centrom DOO „B“ za pružanje informacionih usluga radi donošenja odluke o sticanju paketa akcija. Za izvršene usluge plaćeno je 11.800 rubalja, uključujući PDV od 1.800 rubalja. Na osnovu primljenih informacija, LLC "A" je stekao 10.000 dionica po cijeni od 100 rubalja. po dionici u ukupnom iznosu od 1.000.000 rubalja.

1. Sredstva su prebačena za plaćanje informativnih usluga:

Zaduživanje 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - DOO "V"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 11.800 rubalja.

2. Troškovi informativnih usluga uključeni su u početni trošak dionica:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 10.000 rubalja.

3. Odraženi "ulazni" PDV na troškove informacionih usluga:

Kredit 60 "Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima" - LLC "V" - 1800 rubalja.

4. Uključen "ulazni" PDV na informativne usluge u početni trošak dionica:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1800 rubalja.

5. Sredstva su prebačena na ime uplate vrednosti akcija brokerskoj organizaciji:

Debit 76, podračun "Poravnanja kod brokera"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 1.000.000 rubalja.

6. Nabavna cijena dionica pripisuje se povećanju početnog troška finansijskih ulaganja:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti",

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 1.000.000 rubalja.

7. Akcije prihvaćene na računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja:

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 1.011.800 rubalja.

U skladu sa I.11 PBU 19/2002, ako je iznos troškova za stjecanje takvih vrijednosnih papira beznačajan u odnosu na iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom, takve troškove organizacija investitora ima pravo priznati kao druge rashode izvještajnog perioda u kojem su uzeti u obzir za ove hartije od vrijednosti.

Primjer. DOO "A" stiče 1.000 akcija OJSC "C" koje kruže na OSM preko posrednika - DOO "B", koje je profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti. Iznos od 900.000 rubalja prebačen je za kupovinu dionica OOO V. Prema izvještaju brokera, kupio je dionice po cijeni od 894 rublje. po dionici. Iznos brokerske provizije iznosio je 9.000 rubalja, uključujući PDV od 1.372,88 rubalja. Prema računovodstvenu politiku dodatni troškovi za kupovinu hartija od vrednosti smatraju se značajnim ako iznose više od 5% vrednosti hartija od vrednosti koje se po ugovoru isplaćuju prodavcu.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Doznačena sredstva brokeru za kupovinu akcija: Debit 76, podračun "Obračun sa brokerom"

Kredit 51 "Račun za poravnanje" - 900.000 rubalja.

2. Vrijednost akcija po ugovoru uzeta je u obzir prema izvještaju brokera: Debit 76, podračun "Sticanje hartija od vrijednosti"

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 894.000 rubalja. (894 rubalja x x 1000 kom.).

3. Odražena finansijska ulaganja u dionice:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 894.000 rubalja.

4. Brokerska provizija za usluge kupovine hartija od vrijednosti uključena je u troškove izvještajnog perioda (sa PDV-om):

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" - 7627,12 rubalja.

5. Odraženi "ulazni" PDV na usluge brokera:

Debit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije"

Kredit 76, podračun "Poravnanja sa brokerom" -1372,88 rubalja.

6. „Ulazni“ PDV pripisuje se rashodima izvještajnog perioda:

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi"

Kredit 19, podračun "PDV na neoporezive transakcije" - 1372,88 rubalja.

AT ovaj slučaj iznos provizije je manji od 1% nabavne cijene hartija od vrijednosti, tj. nije materijalno i uključeno je u ostale troškove.

U praksi je moguća situacija kada se pružaju i plaćaju informativne (konsultantske) usluge, ali organizacija odluči da ne kupuje vrijednosne papire. U ovom slučaju, prema stavu 9 PBU 19/2002, trošak ovih usluga također se otpisuje kao drugi rashodi.

Prilikom sticanja finansijskih ulaganja na teret pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica se obračunavaju u skladu sa zahtjevima PBU 10/99 "Troškovi organizacije" i PBU 15/2008 "Računovodstvo rashoda po kreditima i pozajmicama “ kao dio ostalih troškova.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čija se vrijednost prilikom sticanja utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama pretvaranjem strane valute po kursu Banke Rusije koji je bio na snazi na dan prijema finansijskih ulaganja u računovodstvo (klauzula 16.). PBU 19/2002).

Potvrda kao ulog u odobreni kapital. Hartije od vrijednosti uložene kao ulog u odobreni (dionički) kapital organizacije prihvataju se u računovodstvo po originalnom trošku, koji predstavlja njihovu novčanu vrijednost dogovorenu od strane osnivača (učesnika) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. (klauzula 12 PBU 19 /2002).

Prijem hartija od vrijednosti kao ulog u odobreni kapital se odražava u računovodstvenom unosu:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 75, podračun 1 "Poravnanja doprinosa u osnovni kapital". Prema paragrafima. 3 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije u svrhu oporezivanja dobiti, vrijednosne papire koje organizacija primi kao doprinos u odobreni kapital ne priznaju se kao prihod. Vrednovanje hartija od vrednosti primljenih kao doprinos u osnovni kapital za poreske svrhe vrši se na osnovu vrednosti prema poreskoj evidenciji prenosioca.

Primjer. Prilikom osnivanja JSC "A", osnivač je uplatio dionice u 1000 dionica druge organizacije nominalne vrijednosti od 1000 rubalja. Novčana vrijednost doprinosa u skladu sa osnivačkih dokumenata iznosi 1.000.000 rubalja.

U računovodstvu AD "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Dug osnivača po ulozima u osnovni kapital se ogleda:

Debit 75, podračun 1 "Obračun uloga u osnovni kapital"

Kredit 80, podračun 3 "Uplaćeni kapital" - 1.000.000 rubalja.

2. Kapitalizovane su akcije koje je osnivač uložio u osnovni kapital: Debit 58, podračun 1 "Akcije i akcije"

Kredit 75, podračun 1 "Poravnanja doprinosa u odobreni kapital" - 1.000.000 rubalja.

Akcije koje se raspodeljuju među osnivače privrednog društva prilikom njegovog osnivanja, kao i dodatne akcije koje se stavljaju upisom, mogu se uplatiti u nenovčanim sredstvima: imovinskim ili imovinskim pravima ili drugim pravima u novčanoj vrednosti (tačka 2, član 34 Zakona o akcionarska društva).

Da bi se prikazalo raspolaganje imovinom prenesenom kao doprinos u odobreni kapital, računi prihoda i rashoda (90 "Prodaja" i 91 "Ostali prihodi i rashodi") se ne koriste, jer prema stavu 3 PBU 10/99 "Rashodi organizacije“ otuđenje imovine kao doprinosa u odobreni (rezervni) kapital drugih organizacija priznaje se kao rashod organizacije.

Novčana procena imovine uplaćene kao uplata akcija pri osnivanju akcionarskog društva vrši se po dogovoru između osnivača. Ali da bi se utvrdila tržišna vrijednost prenesene imovine, nužno je uključen nezavisni procjenitelj. Istovremeno, vrijednost novčane procjene imovine koju su izvršili osnivači i upravni odbor društva ne može biti veća od vrijednosti procjene koju je izvršio nezavisni procjenitelj (tačka 3, član 34 Zakona o zajedničkom dioničke kompanije).

Moguće je da se ove procjene neće poklapati sa knjigovodstvenom vrijednošću prenesene imovine prema računovodstvenim evidencijama prenosioca. To podrazumijeva potrebu da se u obzir uzme razlika između knjigovodstvene vrijednosti prenesene imovine i ugovorene vrijednosti, koja ne prelazi onu koju odredi procjenitelj. tržišnu cijenu:

Ako ugovorena vrijednost prelazi knjigovodstvenu vrijednost prenesene imovine -

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi";

Ako knjigovodstvena vrijednost prenesene imovine premašuje njenu ugovorenu vrijednost -

Debit 91, podračun 2 "Ostali troškovi"

Kredit 58, podračun 1 "Akcije i dionice".

Međutim, ako organizacija prenosi objekat osnovnih sredstava kao doprinos u odobreni kapital, onda kada to odražava poslovnu transakciju u računovodstvu, potrebno je voditi se pravilima sadržanim u paragrafima 85. i 86. Smjernice u računovodstvu osnovnih sredstava, u skladu sa kojim se otuđenje predmeta osnovnih sredstava iskazuje po rezidualnoj vrednosti, na osnovu koje se formira vrednost učešća u osnovnom kapitalu, iskazanoj na računu 58 „Finansijska ulaganja ” (u slučaju da se potpuno amortizovani objekat unosi u odobrena osnovna sredstva - u uslovnoj proceni koju je usvojila organizacija, uz alokaciju iznosa procene na finansijske rezultate). Istovremeno, novčana vrijednost doprinosa, dogovorena od strane osnivača, ne uzima se u obzir u računovodstvene svrhe i ne iskazuje se na računima.

Dakle, prilikom prenosa predmeta osnovnih sredstava kao doprinosa u osnovni kapital druge organizacije, računovodstvo prenosioca ne ostvaruje prihode (rashode) u vidu razlike između knjigovodstvene (preostale) vrednosti prenesene imovine. predmet i novčanu vrijednost doprinosa u skladu sa osnivačkim dokumentima.

Primjer. Kada je osnovano AD „B“, osnivačka organizacija DOO „A“ je prenela objekat osnovnih sredstava kao ulog u odobreni kapital originalni trošak 550.000 RUB Amortizacija obračunata u trenutku prenosa iznosila je 50.000 rubalja. Ugovorena vrijednost osnovnog sredstva iznosi 530.000 rubalja.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Početni trošak stavke osnovnih sredstava je otpisan:

Potraživanje 01, podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"

Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva u radu" - 550.000 rubalja.

2. Amortizacija obračunata u trenutku prenosa objekta osnovnog sredstva je otpisana:

Debit 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"

Kredit 01, podračun "Odlaganje osnovnih sredstava" - 50.000 rubalja.

3. Preostala vrijednost osnovnog sredstva se otpisuje:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 01 "Odlaganje osnovnih sredstava" - 500.000 rubalja.

4. Akcije AD "B" plaćene stalnim sredstvima su prihvaćene na računovodstvo:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 500.000 rubalja.

Kao doprinos u odobreni kapital, mogu se prenositi ne samo osnovna sredstva, već i druga imovina, kao što su hartije od vrijednosti i nematerijalna imovina. Za ostale slučajeve davanja doprinosa u osnovni kapital u nenovčanom obliku(inventar, nematerijalna imovina, hartije od vrijednosti, imovinska prava) primjenjuje se postupak utvrđen stavom 14. PBU 19/2002.

Prema stavu 4 čl. 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos imovine, nematerijalna imovina i imovinska prava kao ulog u odobreni kapital druge organizacije za poreske svrhe se ne priznaju kao prodaja ove imovine. Stoga se vrijednost prenesene imovine ne priznaje kao predmet PDV-a. Budući da se prenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava na odobreni kapital ne priznaje kao prodaja i ne obračunava PDV, iznosi ulazni PDV, koji je ranije predstavljen za naknadu za ove objekte, mora se vratiti (klauzula 1, klauzula 3, član 170 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Iznosi poreza podležu povraćaju u iznosu koji je prethodno prihvaćen za odbitak, a u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja - u iznosu srazmernom ostatku (knjigovodstvenoj) vrednosti, isključujući revalorizaciju.

Iznosi poreza koji podliježu naplati nisu uključeni u vrijednost imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava i podliježu poreski odbitak od organizacije domaćina u skladu sa pravilima navedenim u stavu 11. čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije. Iznos vraćenog poreza mora biti naveden u dokumentima koji formaliziraju prijenos imovine, nematerijalne imovine i imovinskih prava.

Besplatna potvrda. Postupak formiranja početne cijene vrijednosnih papira primljenih bez naknade u računovodstvu zavisi od toga da li su te hartije od vrijednosti u opticaju ili ne na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (klauzula 13 PBU 19/2002).

Prilikom utvrđivanja trenutne tržišne vrednosti finansijskih ulaganja koja kruže na OSM, dobijaju se podaci o njihovoj tržišnoj ceni, koju po utvrđenom postupku obračunava organizator trgovine na tržištu hartija od vrednosti. U ovom slučaju, informacije o tržišnoj cijeni finansijskih ulaganja mogu koristiti ne samo ruski organizatori trgovine na tržištu hartija od vrijednosti, već i strana organizovana tržišta ili organizatori trgovine koji imaju odgovarajuću dozvolu nadležnog nacionalnog tijela. Ako besplatno primljene hartije od vrijednosti nisu u opticaju na OSM, njihova trenutna cijena je iznos koji se može dobiti kao rezultat prodaje ovih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema u računovodstvo (klauzula 13 PBU 19/2002).

Sredstva primljena bez naknade organizacija priznaje kao drugi prihod (klauzula 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“). Uputstvima za primjenu Kontnog plana predviđeno je da se vrijednost sredstava primljenih bez naknade preliminarno iskazuje u korist računa 98 „Odloženi prihodi“, podračuna „ Donacije“, u korespondenciji sa računima ove imovine. Kako se sredstva primljena bez naknade otpisuju na račune troškova, njihova vrijednost sa računa 98 „Prihodi odgođenih razdoblja“ otpisuje se na račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako organizacija namjerava preprodati primljene hartije od vrijednosti, tada njihovu vrijednost u početku treba evidentirati na računu 98.

U periodu prodaje hartija od vrijednosti njihova vrijednost mora biti uključena u ostale prihode uz odobrenje računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Ako su hartije od vrijednosti stečene bez namjere njihove neposredne naknadne preprodaje, tada organizacija može njihovu vrijednost uključiti u ostale prihode (odraziti se na kredit računa 91) na dan sticanja vlasništva nad ovim hartijama od vrijednosti, a da prethodno njihovu vrijednost ne rasporedi na račun 98. Odgođeni prihodi“.

Primjer. Prema ugovoru o donaciji, OOO A je od OOO V primilo 70 dionica nominalne vrijednosti 2.000 rubalja. Akcijama se trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, a njihova trenutna tržišna vrednost na dan prijema u računovodstvo iznosila je 2.120 rubalja. Organizacija ne planira prodaju vrijednosnih papira.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Tržišna vrijednost akcija primljenih bez naknade odražava se:

Debit 58, podračun 1 "Akcije i udjeli"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 148.400 rubalja. (2120 rubalja x x 70 kom.).

Za potrebe poreza uključene su hartije od vrijednosti koje su primljene bez naknade neposlovni prihodi po tržišnoj vrijednosti, koja je utvrđena u skladu sa čl. 280 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa niz slučajeva kada imovina (uključujući vrijednosne papire) primljena besplatno nije uključena u prihod:

od osnivača, ako je njegov udio u osnovnom kapitalu lica primaoca veći od 50%;
organizacije, ako se ovlašćeni kapital prenosioca sastoji od više od 50% doprinosa organizacije primaoca;
fizičko lice, ako se ovlašćeni kapital lica primaoca sastoji od više od 50% uloga ovog lica. Primljena imovina u skladu sa čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne priznaje se kao prihod za porezne svrhe samo ako se u roku od godinu dana od dana prijema navedena imovina (osim gotovine) ne prenese na treća lica.

Za poreske svrhe, bez naknade primljene hartije od vrijednosti nemaju početnu vrijednost. To jest, u dalju implementaciju(raspolaganje) takvim hartijama od vrednosti, njihov trošak se ne može uzeti u obzir kao rashod, jer prema čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom prodaje (drugog otuđenja) hartija od vrijednosti, troškovi uključuju kupovnu cijenu vrijednosnog papira, koja u ovom slučaju ne postoji (pošto je hartija od vrijednosti primljena bez naknade).

Prijem hartija od vrijednosti po ugovorima koji predviđaju plaćanje u nenovčanim sredstvima. Ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza nenovčanim sredstvima, prema građansko pravo se posebno odnosi na ugovor o trampi.

Prema stavu 1 čl. 567 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zamjeni, svaka strana se obavezuje prenijeti jedan proizvod u vlasništvo druge strane u zamjenu za drugi. Istovremeno, osim ako drugačije proizilazi iz ugovora o zamjeni, roba koja se zamjenjuje priznaje se kao ekvivalentna (član 1, član 568 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Na ugovor o zamjeni primjenjuje se pravilo o prodaji: svaka od strana priznaje se kao prodavac robe koju se obavezuje prenijeti, a kupac robe koju se obavezuje primiti u zamjenu (tačka 2. člana 567. Građanski zakonik Ruske Federacije).

Prilikom odražavanja barter transakcija u računovodstvu, potrebno je voditi se zahtjevima PBU 9/99 „Prihodi organizacije” i PBU 10/99 „Troškovi organizacije”.

U skladu sa stavom 6.3 PBU 9/99, iznos prijema i (ili) potraživanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima, prihvata se za računovodstvo po trošku robe (vrijednosti) koje je primila ili će primiti organizacija. Trošak dobara (vrijednosti) koje je primila ili će primiti organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje cijenu slične robe (vrijednosti).

Ako je nemoguće utvrditi trošak robe (vrijednosti) koje je primila organizacija, iznos primitaka i (ili) potraživanja određuje se troškom proizvoda (robe) koje je prenijela ili će organizacija prenijeti. Trošak proizvoda (robe) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje prihod u odnosu na slične proizvode (robu) (klauzula 6.3 PBU 9/99).

Iznos uplate i (ili) dugovanja prema ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima, određuje se troškom robe (vrijednosti) koja se prenosi ili će biti prenijeta od strane organizacije. Trošak dobara (vrijednosti) koje organizacija prenosi ili će ih prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje trošak slične robe (vrijednosti) (klauzula 6.3 PBU 9/99).

Ako je nemoguće utvrditi trošak dobara (vrijednosti) koje je prenijela ili će prenijeti organizacija, utvrđuje se iznos plaćanja i (ili) dugovanja po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima po cijeni proizvoda (robe) koje je primila organizacija. Trošak proizvoda (robe) koje prima organizacija utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj se slični proizvodi (roba) kupuju u uporedivim okolnostima (klauzula 6.3 PBU 10/99).

Prema stavu 2 čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije prilikom prodaje robe putem barter transakcija poresku osnovicu PDV se definiše kao trošak robe, obračunat na način sličan onom utvrđenom čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. prema pravilima utvrđenim za poslove sa povezanim licima.

Primjer. DOO "A" je sklopilo ugovor o razmeni sa DOO "B", prema kojem DOO "A" prenosi robu na DOO "B" u zamenu za akcije druge organizacije. Vrijednost razmijenjenih dionica je 2.360.000 rubalja. Uobičajena prodajna cijena slične serije robe je 2.400.000 rubalja. Računovodstvena vrijednost robe - 1.800.000 rubalja.

U računovodstvu DOO "A" izvršiće se sledeća knjiženja.

1. Prihod od prodaje robe se odražava na osnovu vrijednosti primljenih hartija od vrijednosti:

Zaduživanje 62 "Obračun sa kupcima i kupcima" - DOO "V"

Kredit 90, podračun 1 "Prihodi" - 2.360.000 rubalja.

2. PDV je naplaćen na prodatu robu na osnovu njihove uobičajene prodajne cijene (član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Debit 90, podračun 3 "Porez na dodatu vrijednost"

Kredit 68 "Obračuni za poreze i naknade" - 366.102 rublje. (2.400.000 rubalja x x 18:118).

3. Knjigovodstvena vrijednost robe je otpisana:

Debit 90, podračun 2 "Troškovi prodaje"

Kredit 41 "Roba" - 1.800.000 rubalja.

4. Akcije su kapitalizovane na osnovu vrednosti prenete robe: Debit 58, podračun 1 "Akcije i akcije"

Kredit 76, podračun "Sticanje vrijednosnih papira" - 2.400.000 rubalja.

5. Prebijanje duga po ugovoru o zamjeni izvršeno je:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima" - LLC "V" - 2.360.000 rubalja.

6. Pozitivna razlika između iznosa potraživanja i obaveza se ogleda:

Debit 76, podračun "Nabavka hartija od vrijednosti"

Kredit 91, podračun 1 "Ostali prihodi" - 40.000 rubalja.

Organizacija može primiti dionice (udjele) druge organizacije ne samo kao osnivač prilikom inicijalnog plasmana dionica (raspodjela dionica), već ih i steći na osnovu kupoprodajnog ugovora od dioničara (učesnika) društva (klauzule 2. , 4 člana 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

pažnja: sticanje dionica (udjela) mora se prijaviti poreskoj upravi. Za prekršaj dato naređenje odgovornost je obezbeđena.

U roku od mjesec dana od dana sticanja dionica ili dionica, pošaljite obavijest o učešću Vašoj poreskoj upravi:

in Ruske organizacije prema obrascu br. C-09-6, odobrenom naredbom Federalne poreske službe Rusije od 9. juna 2011. godine br. MMV-7-6/362;

u stranim organizacijama u obliku koji će izraditi Federalna poreska služba Rusije (pismo Federalne poreske službe Rusije od 16. januara 2015. br. OA-3-17/87).

Izuzetak je učešće u poslovnim partnerstvima i doo, ili ako udio tog učešća nije veći od 10 posto. Ove činjenice nema potrebe prijavljivati inspekciji.

Ovaj postupak je utvrđen podstavom 2 stava 2 i podstavom 1 stava 3.1 člana 23. poreski broj RF.

Uradite to bez obzira na sljedeće faktore:

da li je organizacija profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti ili ne;

koja je svrha u koju su dionice (dionice) stečene: ostvarivanje prihoda, dalja preprodaja i sl.

Ovo proizilazi iz pisama Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2008. br. 03-02-07 / 1-290 od 28. januara 2008. godine br. 03-02-07 / 1-34.

Ako ne obavijestite poreznu upravu o sticanju dionica (dionica), tokom revizije, organizacija može biti uključena u poreska obaveza prema stavu 1 člana 126 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi, na primjer, odluku Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 9. jula 2008. br. F09-4833 / 08-C3). Odlukom poreske inspekcije izdat nakon 2. septembra 2010. (datum stupanja na snagu Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ), iznos kazne može biti 200 rubalja. za svaki dokument koji nije dostavljen. Ovo proizilazi iz odredaba st. 1. i 12. člana 10. Zakona od 27. jula 2010. br. 229-FZ.

situacija: kada vlasništvo nad udjelom i druga prava proistekla iz sticanja udjela prelaze na kupca?

Akcija je hartija od vrijednosti registrovane emisije (član 2. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Izdaje se samo u nedokumentarnoj formi (član 16. Zakona od 22. aprila 1996. br. 39-FZ). Dakle, trenutak prenosa vlasništva nad akcijama zavisi od toga kako je organizovano obračunavanje prava na ovu hartiju od vrednosti.

Pravo na upisanu bezdokumentarnu hartiju od vrednosti i njome overena prava prenose se na sticaoca:

od momenta upisa kredita na depo račun organizacije-kupca - u slučaju knjiženja prava na hartijama od vrednosti u depozitoriju;

od trenutka unosa do lični račun organizacija kupca - u slučaju upisa prava na hartijama od vrednosti u sistemu vođenja registra hartija od vrednosti.

Dokumentovanje

Potvrdite činjenicu primanja dionica (dionica) kao rezultat transakcije za kupovinu i prodaju finansijskih ulaganja primarni dokument . Sastavite to slobodnoj formi(klauzule 1, 4, član 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ). Na primjer, moglo bi biti akt prijema i prijenosa dionica (dionica) , koji sadrži sve potrebne detalje u skladu sa stavom 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ. Osim toga, mogu biti potrebni izvodi iz depo računa ili registra vrijednosnih papira za potvrdu kupovine dionica. To je zbog posebne procedure za prijenos vlasništva ovu vrstu imovine.

situacija: kako sastaviti ugovor o prodaji dionica (dionica) druge organizacije?

Transakcije organizacija među sobom, sa poduzetnicima i građanima moraju biti zaključene u pisanoj formi (član 1, član 161 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Shodno tome, ugovor o prodaji finansijskih ulaganja mora biti sastavljen u pisanoj formi (klauzula 2, član 454 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Navedite u ugovoru, posebno:

podaci o kupcu i prodavcu;

podatke o predmetu prodaje koji omogućavaju njegovu identifikaciju (na primjer, serija, broj, izdavalac, denominacija dionica);

vrijednost predmeta prodaje;

drugi materijalni uslovi o kojima bi, po mišljenju bilo koje od strana, trebalo da se postigne dogovor (na primer, rokovi plaćanja, kazne itd.).

Zaključivanje pismenog ugovora može se smatrati ne samo sastavljanjem jedan dokument, ali i razmjenu dokumenata elektronskom, poštanskom ili drugom komunikacijom. Primjer takve razmjene je prepiska učesnika u transakciji, iz koje jasno proizilaze namjere da se određeni broj dionica proda i kupi po određenoj cijeni.

Ovaj postupak proizilazi iz člana 432. i stava 1. člana 454 Civil Code RF.

računovodstvo

Za računovodstvene svrhe, dionice (udjeli) stečene od druge organizacije su finansijska ulaganja (klauzule 2 i 3 PBU 19/02). Uzmite ih u obzir na računu 58 „Finansijska ulaganja“, podračunu 1 „Akcije i udjeli“.

Prilikom sticanja dionica (dionica) izvršite sljedeći unos:

Debit 58-1 Kredit 76
- stečene dionice (akcije).

To proizilazi iz Uputstva za kontni plan.

Analitičko računovodstvo primljenih akcija (udela) može se organizovati:

po komadu (tj. svaka dionica ili dionica);

homogeni agregati (tj., na primjer, serije, serije, itd.).

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu treba da se obelodane sledeće informacije: naziv emitenta, broj, serija hartija od vrednosti, nominalna cena, nabavna cena, troškovi u vezi sa nabavkom, ukupna količina, datum kupovine, mesto skladištenja itd.

Odaberite obračunsku jedinicu na način da formirate potpunu i pouzdane informacije o dionicama, kako bi se obezbijedila kontrola njihovog prisustva i kretanja, kao i da se racionalizuje rad računovodstva.

Izbor računovodstvene jedinice i pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima treba da se odraze u računovodstvenoj politici organizacije za potrebe računovodstva.

Ovaj postupak utvrđen je stavovima 5-7 PBU 19/02 i stavovima 7-8 PBU 1/2008.

Uzmite u obzir primljena finansijska ulaganja po početnom trošku. Uključi u to:

trošak sticanja dionica (dionica);

troškovi informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem dionica (dionica);

naknade posrednika preko kojih se stječu dionice (dionice);

iznos PDV-a na troškove direktno vezane za sticanje dionica (udjela).

Ovaj postupak je utvrđen paragrafima 8-9 PBU 19/02, stav 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije i podstav 12 stava 2 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.

U budućnosti se vrijednost stečenog udjela u odobrenom kapitalu organizacije ne mijenja. Izuzetak je slučaj kada do povećanja osnovnog kapitala dolazi zbog uvođenja dodatnih doprinosa od strane osnivača. Smanjenje ili povećanje odobrenog kapitala bez privlačenja dodatnih sredstava od osnivača ne utiče na troškove finansijskih ulaganja. To je zbog činjenice da pri promjeni temeljnog kapitala osnovane organizacije osnivač ne snosi nikakve troškove, pa stoga ni trošak finansijskih ulaganja prikazan na računu 58-1 „Akcije i udjeli“ nije podložan promjeni. . Ovaj postupak utvrđen je stavovima 8 i 18 PBU 19/02.

Troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom hartija od vrijednosti mogu se također računovodstveno obračunati ne po njihovoj izvornoj cijeni, već kao paušalni iznos kao dio ostalih troškova organizacije. Organizacija ima pravo na to ako trošak sticanja hartija od vrijednosti (osim njihove vrijednosti) neznatno odstupa od iznosa njihovog sticanja. Rashodi čiji je iznos priznat kao beznačajan mogu se priznati kao ostali u izvještajnom periodu u kojem je hartija od vrijednosti primljena na računovodstvo, odnosno kapitalizirana na računu 58-1 „Akcije i udjeli“. Ovaj postupak utvrđen je stavom 11. PBU 19/02 i Uputstvom za kontni plan.

Mogućnost da se istovremeno uzmu u obzir trošak sticanja hartija od vrijednosti kao dio ostalih troškova organizacije, kao i kriterijumi za materijalnost troškova, odražavaju se u računovodstvenoj politici organizacije za računovodstvene svrhe (klauzule 7 i 8 od PBU 1/2008).

Opće poslovne troškove ne uključivati u početnu cijenu dionica (udjela) (osim kada su direktno povezani sa stjecanjem finansijskih ulaganja) (stav 8. tačka 9. PBU 19/02). Ako su dionice (udjeli) kupljene pozajmljenim sredstvima, ni kamate na kredite i pozajmice ne uključuju u početnu cijenu (stav 7. tačka 9. PBU 19/02 i tačka 7. PBU 15/2008).

situacija: po kom računovodstvenom trošku bi se stečene dionice koje kruže na tržištu vrijednosnih papira trebale kreditirati?

Obračun kupljenih dionica po istorijskom trošku .

Činjenica da se akcijama trguje na tržištu hartija od vrijednosti nije od značaja za potrebe njihovog knjigovodstvenog knjiženja (klauzule 8 i 9 PBU 19/02). Ovo će biti važno za njihovu dalju revalorizaciju (Odjeljak III PBU 19/02) i otuđenje (Odjeljak IV PBU 19/02).

Primjer računovodstva za stjecanje dionica u drugoj organizaciji

Dana 6. maja DOO „Trgovačka firma „Germes““ je preko posrednika DOO „Alfa“ stekla paket akcija AD „Proizvodna firma „Master““. Broj kupljenih dionica - 10 komada. Kupovna cijena - 6000 rubalja. po dionici. Posrednička naknada - 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).

Uplata vrednosti akcija i naknada posredniku "Hermes" prebačena je na račun "Alfe" 12. maja u jednom uplatnom nalogu (posrednik učestvuje u obračunima).

Neznačajni troškovi pribavljanja finansijskih ulaganja "Germes" se obračunava kao dio ostalih rashoda. Kriterijum materijalnosti utvrđen u računovodstvenoj politici organizacije je 5 posto troška stečenog finansijskog ulaganja. Obračunska jedinica finansijskih ulaganja je udio.

Za obračun obračuna sa posrednicima, računovođa Hermesa je otvorila podračun „Poravnanja sa posrednicima“ za račun 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“.

Hermesov računovođa je 6. maja evidentirao kupovinu 10 dionica na sljedeći način:

Debit 58-1 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 60.000 rubalja. (6000 rubalja × 10 kom.) - stečene su dionice Master organizacije.

Istovremeno, u analitičkom računovodstvu "Hermesa" u sklopu finansijskih ulaganja, nalazi se 10 računovodstvenih jedinica - 10 akcija "Mastera".

Naknada posrednika po svojoj veličini je beznačajan trošak, jer ne prelazi 5 posto troškova pristiglih finansijskih ulaganja:
2360 rub. : (6000 rubalja / komad × 10 komada) × 100% = 4%.

Stoga je knjigovođa Hermesa ove troškove otpisao kao dio ostalih rashoda tekućeg izvještajnog perioda:

Debit 91-2 Kredit 76 podračun "Poravnanja sa posrednicima"
- 2360 rubalja. - naknada posrednika se uračunava u ostale troškove.

Računovođa je 12. maja prikazao uplatu vrednosti akcija i naknade posredniku:

Debit 76 Podračun "Poravnanja sa posrednicima" Kredit 51
- 62 360 rubalja. (60.000 rubalja + 2360 rubalja) - trošak stečenih dionica i naknada prebačeni su na posrednika.

Rezervisanje za amortizaciju uloga u osnovni kapital

Obračun doprinosa u odobreni kapital druge organizacije kao dio finansijskih ulaganja. U računovodstvu to iskazati po istorijskom trošku na osnovu novčane vrijednosti dogovorene od strane osnivača.

By opšte pravilo finansijska ulaganja treba provjeriti na umanjenje vrijednosti. U slučaju trajnog značajnog pada vrijednosti takve imovine, potrebno je stvoriti rezervu za istu. Definirajte iznos rezerve kao razliku između obračunske i procijenjene vrijednosti finansijske investicije.

To proizilazi iz paragrafa 3, 8, 12, 37-39 PBU 19/02.

Pogledajmo sada proceduru za stvaranje rezerve.

1. Znakovi oštećenja

Prilikom provjere umanjenja udjela u temeljnom kapitalu obratite pažnju na sljedeće:

vrijednost dionica dd ili vrijednost udjela organizacije u odobrenom kapitalu doo, izračunata na osnovu neto imovine AD ili DOO, ima negativan trend i ispod knjigovodstvena vrijednost finansijske investicije;

cijena akcija koje kruže na tržištu hartija od vrijednosti je znatno niža od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

ne postoje ili značajno smanjeni primanja dividendi sa velikom vjerovatnoćom daljeg smanjenja ovih primanja u budućnosti.

Ako postoje indikacije obezvređenja, pregledajte najmanje jednom godišnje na dan 31. decembra. Ako je potrebno, to se može raditi i češće: mjesečno, tromjesečno. Potvrdite rezultate provjere dokumentima, na primjer čin.

Da li je revizija identifikovala ulaganja u kapital koja pokazuju znakove trajnog obezvređenja? Zatim za svaki od njih morate odrediti procijenjeni trošak.

2. Procijenjeni trošak

Procijenjena vrijednost udjela u osnovnom kapitalu je procijenjena vrijednost . Metodologija koju je usvojila kompanija za određivanje procijenjenih troškova mora biti fiksirana računovodstvene politike za računovodstvene svrhe .

Na primjer, kao osnova se može uzeti vrijednost udjela u neto imovini. Za ovo kompanija čije su dionice (udjeli) u vlasništvu vaše firme na datum posljednjeg izvještaja.

Da biste odredili procijenjeni trošak, koristite formulu:

Procijenjena vrijednost udjela u odobreni kapital

Vrijednost neto imovine kompanije, čije dionice (udjeli) posjeduje vaše preduzeće na posljednji izvještajni datum prije formiranja rezerve

U računovodstvu, rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja je drugi rashod. Kada kreirate rezervu, napravite knjiženje:

Debit 91-2 Kredit 59
- formirana rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja.

U poreskom računovodstvu se ne kreira rezervisanje za amortizaciju finansijskih ulaganja. Stoga je u računovodstvu potrebno prikazati razliku u skladu sa PBU 18/02. U svojoj ekonomskoj suštini, nastala razlika je privremena. Činjenica je da u računovodstvu trošak u vidu rezerve nastaje privremeno, dok se ne isplati. Na primjer, zbog povećanja vrijednosti investicije ili njenog otuđenja.

Na osnovu toga, na datum kreiranja rezervisanja, odražavaju odloženo porezno sredstvo:

- prikazana odgođena poreska sredstva.

Daljim stalnim smanjenjem vrijednosti finansijskog ulaganja povećavajte iznos rezerve.

Ukoliko se kao rezultat dalje provjere finansijskog ulaganja otkrije povećanje njegove procijenjene vrijednosti, onda smanjiti iznos rezerve, a razliku pripisati ostalim prihodima.

Debit 59 Kredit 91-1
- smanjena je rezerva za amortizaciju finansijskih ulaganja.

Ukoliko se prilikom naknadnih provjera pokaže da finansijska investicija ne sadrži znakove održivog smanjenja vrijednosti, cjelokupni iznos stvorene rezerve rasporediti na druge prihode.

U ovom slučaju, privremena razlika se mora vratiti:

Potraživanje 68 podračuna "Obračuni poreza na dobit" Kredit 09
- odloženo poresko sredstvo je otplaćeno.

AT bilans odražavaju ukupne pokazatelje finansijskih ulaganja minus rezervisanja za njihovu amortizaciju.

Takva su pravila predviđena paragrafima 39. i 40. PBU 19/02.

Primjer utvrđivanja rezervisanja za amortizaciju uloga u osnovni kapital

Alpha LLC je 2014. godine dala doprinos u odobreni kapital Germes LLC u iznosu od 600.000 rubalja. Udio doprinosa je 30 posto. Prema rezultatima 2014. i izvještajnim periodima 2015. godine, Hermes nije ostvario neto dobit. Shodno tome, Alpha nije primila dividende od svog doprinosa u odobreni kapital Hermesa.

Računovođa je analizirao računovodstvene izvještaje Hermesa i otkrio da je neto imovina Hermesa smanjena i na dan 30. septembra 2015. godine iznosi 1.100.000 rubalja. Na osnovu toga, komisija je utvrdila stabilan pad vrijednosti uloga u osnovni kapital i odlučila da stvori rezervu za amortizaciju uloga.

Procijenjena vrijednost finansijskog ulaganja na dan 31. decembra 2015. godine bila je:

1,100,000 RUB × 0,30 = 330.000 rubalja.

Iznos ispravke vrednosti finansijskog ulaganja jednak je:

600 000 rub. - 330.000 rubalja. = 270.000 rubalja.

U računovodstvu, računovođa je izvršila knjiženje:

Debit 91-2 Kredit 59
- 270.000 rubalja. - stvorila rezervu za amortizaciju uloga u osnovni kapital;

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"
- 54.000 rubalja. (RUB 270.000 × 20%) - odražava odgođenu poresku imovinu.

Akcija je emisiona hartija od vrednosti kojom se obezbeđuje prava njenog vlasnika (akcionara) da dobije deo dobiti akcionarskog društva u vidu dividende, da učestvuje u upravljanju akcionarskim društvom i na deo imovine preostale nakon njene likvidacije (član 2 savezni zakon od 22. aprila 1996. br. 39-FZ "O tržištu hartija od vrijednosti"). Akcija je registrovana hartija od vrijednosti.

Razlikovati obične i povlaštene dionice, raspoređene po otvorenim ili zatvorena pretplata. Imaoci običnih akcija društva mogu učestvovati u generalna skupština dioničari, imaju pravo glasa o svim pitanjima iz svoje nadležnosti i pravo na primanje dividende, au slučaju likvidacije društva imaju pravo i na dio imovine (član 31. Saveznog zakona od 26.12. 1995. br. 208-FZ). Svaka obična akcija daje svom vlasniku isti iznos prava i ne podleže konverziji u druge hartije od vrednosti.

Akcionarska društva mogu izdati više vrsta povlašćenih akcija, a statutom društva mora se odrediti iznos dividende i (ili) isplaćena vrednost prilikom likvidacije društva () na povlašćene akcije svake vrste. Takođe određuje redosled isplate dividendi i likvidacione vrednosti svake vrste povlašćenih akcija.

Postoje kumulativne i zamenljive akcije. Na povlašćene kumulativne akcije, neisplaćena ili neisplaćena dividenda se akumulira i isplaćuje najkasnije do roka utvrđenog statutom akcionarskog društva.

Statutom društva može se predvideti konverzija povlašćenih akcija određene vrste u obične dionice ili povlašćene akcije drugih vrsta na zahtev akcionara - njihovih vlasnika ili konverzija svih akcija ove vrste u roku utvrđenom statutom društva. Konverzija povlašćenih akcija u obveznice i druge hartije od vrednosti, osim akcija, nije dozvoljena. Konverzija preferencijalnih akcija u obične i prioritetne akcije drugih vrsta dozvoljena je samo ako je to predviđeno statutom društva, kao i prilikom reorganizacije društva.

Pravo učešća na skupštini akcionara imaju akcionari - vlasnici povlašćenih akcija određene vrste za koje je iznos dividende utvrđen statutom društva, izuzev akcionara - vlasnika povlašćenih kumulativnih akcija. da glasa o svim pitanjima iz svoje nadležnosti, počev od sjednice nakon održavanja godišnje skupštine akcionara, na kojoj, bez obzira na razloge, nije donesena odluka o isplati dividende ili je donesena odluka o isplati nepotpunih dividendi na povlaštene dionice ovaj tip. Pravo akcionara-vlasnika povlašćenih akcija ove vrste na učešće na skupštini akcionara prestaje da se izvrši prva isplata dividende na navedene akcije u punom iznosu.

Akcionari - vlasnici preferencijalnih kumulativnih akcija određene vrste imaju pravo učešća na skupštini akcionara sa pravom glasa o svim pitanjima iz njene nadležnosti, počev od sednice nakon održavanja godišnje skupštine akcionara, na kojoj se donosi odluka. trebalo je izvršiti isplatu ovih dionica u cijelosti akumulirane dividende, ako takva odluka nije donesena ili je donesena odluka o isplati nepotpunih dividendi. Pravo akcionara - vlasnika preferencijalnih kumulativnih akcija određene vrste na učešće u skupštini akcionara prestaje da se isplate sve dividende akumulirane na ove akcije u potpunosti.

Organizacije često u toku svojih finansijskih i ekonomskih aktivnosti ulažu slobodan novac u hartije od vrednosti (uključujući akcije) drugih preduzeća. Ova vrsta ulaganja se odnosi na finansijska ulaganja (klauzula 3. Pravilnika o računovodstvu "Računovodstveno računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2003. br. 126n).

Prema paragrafima 43 i 44 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n, ulaganja u vrijednosne papire drugih organizacija klasifikuju se kao finansijske ulaganja i prihvaćeni su za računovodstvo u visini stvarnih troškova za investitora.

Prema paragrafu 9 PBU 19/02, početni trošak finansijskih ulaganja kupljenih uz naknadu je iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim ako je propisano zakonom). Ruske Federacije o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

Iznosi plaćeni prodavcu u skladu sa ugovorom;

Iznosi plaćeni organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako je organizaciji pružene informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a ne donese odluku o takvoj akviziciji, onda se trošak ovih usluga pripisuje finansijskim rezultatima komercijalnog poslovanja. organizaciju (kao dio troškova poslovanja) ili na povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda period kada je donesena odluka o nesticanju finansijskih ulaganja;

Naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg se sredstva stiču kao finansijska ulaganja;

Ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Prema Kontnom planu za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija i Uputstvima za njegovu primjenu, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n, račun 58 "Finansijske investicije" / pod -račun je namijenjen za sumiranje informacija o kretanju i dostupnosti ulaganja u akcije drugih organizacija 58-1 „Akcije i akcije.“ Sticanje akcija uz naknadu evidentira se na teret računa/podračuna 58-1 u korespondencija sa gotovinom ili računima za poravnanje Račun se može koristiti za obračun obračuna sa drugom stranom koja je prodavac akcija.

Prihodi od prodaje dionica trećih organizacija su poslovni prihodi za organizaciju, kao i prihodi od prodaje druge imovine osim gotovine (osim u stranoj valuti), proizvoda, robe (klauzula 7. Pravilnika o računovodstvu „Prihodi organizacije" RAS 9/99, odobren Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 32n). U skladu sa stavom 16. PBU 9/99, ovi primici se priznaju u računovodstvu ako postoje uslovi predviđeni stavom 12. PBU 9/99.

U skladu sa Uputstvom za primjenu Kontnog plana, konto 91 „Ostali prihodi i rashodi“ / podračun 91-1 „Ostali prihodi“ namijenjen je za iskazivanje u računovodstvu poslovnih prihoda. Prihodi od prodaje akcija trećih organizacija, po priznavanju u računovodstvu, iskazuju se u korist računa/podračuna 91-1 u korespondenciji sa gotovinom ili računima za poravnanje, u ovom slučaju sa računom 76 „Poravnanja sa razni dužnici i povjerioci”. Račun se može koristiti za evidentiranje obračuna sa osobom koja kupuje dionice. Knjigovodstvena vrijednost prodatih akcija na teret računa /podračuna 58-1 tereti se na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ /podračuna 91-2 „Ostali rashodi“.

Primjer.

U oktobru 2002. godine, organizacija koja nije profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti kupila je 1.000 akcija OJSC koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti po ceni od 215 rubalja. po dionici. Nominalna vrijednost dionice je 200 rubalja. U decembru su sve akcije prodate po cijeni od 200 rubalja. po akciji fizičkom licu koje nije zaposlenik organizacije i nije registrovano kao preduzetnik. Transakcija je obavljena van organizovanog tržišta hartija od vrednosti. Na dan prodaje akcija, prosečna ponderisana tržišna cena jedne akcije, izračunata od strane organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrednosti, iznosila je 256 rubalja, minimalna transakciona cena za ove akcije na organizovanom tržištu hartija od vrednosti iznosila je 237 rubalja.

U ovom slučaju dionice su prodate fizičkom licu po cijeni ispod tržišne. U skladu sa podstavkom 3. stava 1. člana 212. Poreskog zakona Ruske Federacije na poreznu osnovicu poreza na dohodak pojedinci uključuje materijalnu korist koju pojedinac dobije od sticanja hartija od vrijednosti. Stav 4 člana 212 Poreskog zakona Ruske Federacije kaže:

4. Kada poreski obveznik ostvari prihod u obliku materijalnu dobit navedeno u podstavu 3 stava 1 Ovaj članak, poreska osnovica se definiše kao višak tržišne vrijednosti hartija od vrijednosti, utvrđene uzimajući u obzir graničnu granicu kolebanja tržišne cijene hartija od vrijednosti, nad iznosom stvarnih izdataka obveznika za njihovo sticanje.

Utvrđen je postupak utvrđivanja tržišne cijene hartija od vrijednosti i graničnog ograničenja za kolebanje tržišne cijene hartija od vrijednosti. savezna agencija regulisanje tržišta hartija od vrijednosti

Prema članu 40 Saveznog zakona br. 39-FZ od 22. aprila 1996. godine “O tržištu hartija od vrijednosti”, ovo tijelo je Federalna komisija za tržište hartija od vrijednosti (FCSM).

Ako je pojedinac stekao vrijednosne papire kojima se trguje po cijeni ispod tržišne, utvrđene uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije, tada se poreska osnovica za potrebe primjene stava 4. člana 212. Poreskog zakona Ruske Federacije izračunava kao razlika između tržišne cijene takvih hartija od vrijednosti, prilagođene uzimajući u obzir maksimalnu granicu fluktuacije, i stvarnih troškova pojedinca za njihovu kupovinu. Takva pojašnjenja daje Ministarstvo poreza i poreza Ruske Federacije u dopisu broj VB-6-04/619 od 14. avgusta 2001. godine.

Procedura za obračun tržišne cijene emitivnih hartija od vrijednosti primljenih u promet na berza ili preko organizatora trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti, odobrenog Naredbom Federalne komisije za vrijednosne papire Ruske Federacije od 5. oktobra 1998. br. 1087-r. Istim nalogom odobren je i postupak utvrđivanja maksimalnog ograničenja za oscilacije tržišne cijene hartija od vrijednosti.

U skladu sa stavom 1. navedenog Postupka, maksimalno ograničenje za oscilacije tržišnih cijena iznosi 19,5%.

Materijalna korist od sticanja dionica od strane pojedinca izračunava se na sljedeći način ((256 - 256 x 19,5%) x 1000 - 205 x 1000) i iznosit će 1080 rubalja.

U skladu sa podstavkom 3. stava 1. člana 223. Poreskog zakona Ruske Federacije, datum stvarnog prijema prihoda u obliku materijalne koristi od sticanja vrijednosnih papira od strane pojedinca je dan kada pojedinac stekne vrijednosne papire, oporezivanje materijalnih koristi vrši se po stopi od 13%, što proizilazi iz stava 1. člana 224. Poreskog zakonika RF.

Organizacija od koje je poreski obveznik primio prihod, u skladu sa stavom 1. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dužna je da obračuna, zadrži od poreskog obveznika i uplati u budžet iznos poreza na lične prihode. U skladu sa stavom 4. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezni agent zadržava naplaćeni iznos poreza na teret svih sredstava koje poreski agent plaća poreskom obvezniku.

Ako je nemoguće odbiti od poreskog obveznika obračunati iznos poreza, onda poreski agent u skladu sa stavom 5. člana 226. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dužan je da u roku od mjesec dana od trenutka nastanka relevantnih okolnosti pismeno obavijesti poreski organ na mjestu registracije o nemogućnosti poreza po odbitku i visini duga poreskog obveznika.

Sadržaj poslovanja	Debit	Kredit	Iznos (rub.)
Računovodstvena evidencija u oktobru 2002
Stečene dionice prihvaćene za računovodstvo kao dio finansijskih ulaganja (1000 x 215)	58-1	76	215 000
Otplatio dug prodavcu akcija	76	51	215 000
Računovodstvena evidencija na dan prodaje akcija
Odražena prodajna cijena dionica (1000 x 205)	76	91-1	205 000
Otpis prodatih dionica	91-2	58-1	215 000
Stanje ostalih prihoda i rashoda otpisano je na završnim knjiženjima mjeseca (u ovom slučaju gubitak od prodaje dionica)	99	91-9	10 000