Pravila za obračun prihoda i rashoda preduzeća u postupku utvrđivanja poreska osnovica porez na dohodak i računovodstvo se razlikuju. Red poslovne transakcije ostvarene u izvještajnom periodu, dovode do odstupanja između dobiti obračunate prema pravilima računovodstvo, i oporezivi prihod kompanije. Slučajevi u kojima je profit poreska prijava manje od iznosa računovodstvene dobiti, a nastala razlika će biti nadoknađena samo u narednim periodima, nazivaju se „odgođeno poreska obaveza».
Šta su odložene poreske obaveze
Ako se poštuju sva pravila za obračun računovodstvene dobiti preduzeća i oporezive dobiti za isti period, nastaju situacije u kojima će se pokazatelji dobiti za poreske i računovodstvene svrhe razlikovati.
Rezultirajuće razlike su i trajne i privremene. Privremene razlike znače da će oporezivi prihod biti storniran za iznose razlika koje su nastale ranije u narednim periodima. Odgođene porezne obaveze su privremene pozitivne razlike koje će podrazumijevati povećanje poreza na dobit u narednim periodima, postupno usklađivanje obračunatih vrijednosti poreza na dobit prema računovodstvenim podacima sa porezom na dobit koji se plaća prema pravilima oporezivanja.
Uzroci odgođenih poreskih obaveza
Razlog za nastanak odloženih poreskih obaveza su računovodstvena pravila koja se zakonski primenjuju u preduzeću, prema kojima će se računovodstvena dobit u određenom periodu razlikovati od oporezive dobiti, a razlika će se postepeno otplaćivati u narednim periodima. Uzroci odgođenog poreza na dobit uključuju:
- primijenjene različite metode obračuna amortizacije u obračunu poreza na dobit i u računovodstvu;
- priznavanje prihoda i prihod od kamata za oporezivanje na gotovinskoj osnovi, au računovodstvu - prema vremenskoj izvjesnosti činjenica;
- različito obračunavanje kamata na kredite i zajmove;
- druge slične računovodstvene razlike.
Postupak evidentiranja i računovodstva odloženih poreskih obaveza
Procedura za obračunavanje odloženih poreskih obaveza utvrđena je u PBU 18/02 (Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. novembra 2002. N114n). Svrha obračuna odstupanja između stvarno plaćenog poreza na dobit i procijenjenog (uslovnog) poreza prema računovodstvenim podacima je poštovanje načela potpunosti i kontinuiteta računovodstva.
Obaveza obračuna nastalih razlika je dodijeljena svim preduzećima i organizacijama, osim onih na koje se primjenjuju pojednostavljeni oblici računovodstva. Odložene poreske obaveze iskazuju se kao deo obaveza po osnovu duga u bilansu stanja organizacije (red 1420), kao i u bilansu uspeha (red 2430) u vidu pozitivne ili negativne razlike u prometu na računovodstvenim računima koji odražavaju ih.
Za potrebe računovodstva, Kontnim planom je predviđen poseban bilansni konto 77, au analitičkom računovodstvu obaveze se posebno vode po vrstama računovodstvenih objekata u čijoj je vrednovanju nastala oporeziva razlika. Odložene poreske obaveze obračunavaju se po formuli:
Privremena razlika x Stopa poreza na dobit na snazi na dan datum izvještavanja,
gdje se vremenska razlika računa kao razlika između računovodstvena dobit organizaciju i oporezivi prihod.
knjigovodstveni zapisi na računu 77 iskazuje se nastanak, kretanje i otpuštanje odloženih poreskih obaveza.
Julia Korolevašef Odsjeka za metodologiju i kontrolu kvaliteta revizije ACG "Interexpertize".
26. novembra 2008. godine usvojene su izmjene i dopune Poreskog zakonika Ruske Federacije prema kojima se stopa poreza na dohodak mijenja sa 24 na 20 posto. Ove izmjene stupaju na snagu 1. januara 2009. godine i s tim u vezi postavlja se pitanje - u kojoj procjeni treba iskazati odložena poreska sredstva i obaveze u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima za 2008. godinu: obračunati po stopi od 24 posto ili 20 posto?
Nova uredba reguliše postupak evidentiranja operacija koje se obavljaju u okviru ugovora o izgradnji i restauraciji sa dugim ciklusom, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. oktobra 2008. br. 116n (u daljem tekstu PBU 2/2008).
Prema paragrafima. 14, 15 RAS 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odložena poreska sredstva i obaveze jednake su iznosu utvrđenom kao proizvod odbitnih privremenih (oporezivih) razlika koje su nastale u izvještajnom periodu i stope poreza na dobit utvrđene zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama i važi na datum izvještavanja. U slučaju promjene stopa poreza na dobit u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, iznos odgođenih poreznih sredstava i obaveza podliježe ponovnom obračunu, s tim da se razlika koja proizlazi iz preračuna može pripisati računu zadržanih zarada (nepokriveni gubitak).
Dakle, na osnovu formalnog čitanja, zahtjev PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“ u smislu ponovnog obračuna iznosa odloženih poreznih sredstava i obaveza primjenjuje se na postupak formiranja ovih pokazatelja u finansijskom (računovodstvenom) izjave za 2009. Iako treba napomenuti da PBU 18/02 ne sadrži nedvosmislenu naznaku da odraz promjene stope (preračunavanje vrijednosti odloženih sredstava i obaveza) treba izvršiti u izvještaju za period u kojem je došlo do promjene. .
Refleksija uticaja promene stope poreza na dohodak može se izvršiti na dva načina:
1. Odraz u finansijskim izvještajima za 2008. godinu (odraz odloženih poreskih sredstava i obaveza u finansijskim izvještajima za 2008. godinu na kraju izvještajnog perioda po stopi od 20%);
2. Odraz u izvještaju za 2009. godinu prilagođavanjem početnih pokazatelja (odraz odloženih poreskih sredstava i obaveza u izvještaju za 2008. godinu na kraju izvještajnog perioda po stopi od 24%).
Razmotrimo obje varijante refleksije.
Ako su pokazatelji odloženih sredstava i obaveza finansijski izvještaji za 2008. godinu će se formirati na osnovu stope važeće na datum izvještavanja koja iznosi 24 posto, finansijski izvještaji, ukoliko su navedeni pokazatelji materijalni, neće dati sajamsko predstavljanje o imovini i finansijski položaj organizacije. To je zbog činjenice da odložena poreska sredstva i obaveze, u ovaj slučaj u smislu promjene stope poreza na dohodak - 4 posto (24 posto minus 20 posto) - neće zadovoljiti kriterije za priznavanje kao takve.
Prema paragrafima 14, 15 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odloženim poreznim sredstvom se smatra onaj dio odgođenog poreza na dobit koji bi trebao dovesti do smanjenja poreza na dobit koji se plaća u budžet pored izvještajnog jedan ili u narednim izvještajnim periodima; Odgođena poreska obaveza je onaj dio odloženog poreza na dobit koji treba da dovede do povećanja poreza na dobit koji se plaća u budžet u narednom izvještajnom periodu ili u narednim izvještajnim periodima.
Štaviše, u konceptu računovodstva u tržišnu ekonomiju, odobren od strane Metodološkog vijeća za računovodstvo pri Ministarstvu finansija Rusije i Predsjedničkog vijeća Instituta profesionalnih računovođa od 29. decembra 1997. godine (u daljem tekstu Koncept), sadrži definiciju i kriterijume za priznavanje imovine i obaveza u računovodstvu i izveštavanju (Koncept nije normativni akt. Međutim, definicija imovine i obaveza (imovine i obaveze prema obavezama) sadržan je samo u Konceptu. Ministarstvo finansija se više puta pozivalo na odredbe Koncepta prilikom pojašnjenja računovodstvenih pitanja, uključujući priznavanje i izvještavanje o imovini i obavezama (pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30.04.2008 Broj 03-05-05-01 / 29 od 22.06.2006 Broj 07-05-06/155 od 30.03.2005 Broj 07-05-06/94 od 22.12.2006 br. -05-06/302)).
Prema čl. 7, 8 Koncepta, elementi informacija o finansijskom položaju organizacije formirane u računovodstvu, koji se odražavaju u bilansu stanja, su imovina, dugovanja i kapital (pojam imovine i obaveza je u konceptu zamijenjen konceptima imovine i obaveza prema dobavljačima).
Priznato kao vlasništvo sredstva domaćinstva koje kontroliše entitet kao rezultat njegovih prošlih događaja ekonomska aktivnost i ko bi je trebao dovesti ekonomske koristi u budućnosti, odnosno potencijal da direktno ili indirektno doprinese prilivu Novac ili njihove ekvivalente organizaciji.
Obaveze prema dobavljačima priznaju se kao obaveza organizacije koja postoji na datum izvještavanja, a koja je posljedica prošlih događaja njene ekonomske aktivnosti i obračuni za koje treba da dovedu do odliva resursa organizacije koji bi joj trebao donijeti ekonomsku korist - odnosno obaveza zbog koje je organizacija uskraćena za resurse koji potencijalno donose ekonomske koristi.
Za prepoznavanje, tj. za uključivanje u bilans stanja ili bilans uspeha, imovina, obaveze prema dobavljačima, prihodi i rashodi moraju ispunjavati odgovarajuću definiciju i određene kriterijume, od kojih je jedan verovatnoća da će entitet primiti ili izgubiti bilo koju buduću ekonomsku korist koja proističe iz ovog predmeta. U ovom slučaju, procjena se vrši na osnovu dokaza koji postoje u vrijeme sastavljanja finansijskih izvještaja.
Imovina se ne priznaje u bilansu stanja ako nije vjerovatno da će joj troškovi koje je napravila donijeti ekonomsku korist u periodima koji slijede nakon izvještajnog perioda.
Očigledno je da u ovom slučaju pokazatelji odloženih poreskih sredstava i obaveza iskazani u finansijskim izvještajima ne ispunjavaju kriterije za priznavanje kao takvi, osim toga, ne ispunjavaju kriterije za priznavanje kao imovine i obaveza.
Međutim, slična situacija u računovodstvu se dešava i u drugim situacijama. Tako se, na primjer, slična situacija razvija pri revalorizaciji osnovnih sredstava ili nematerijalnih ulaganja. U tom slučaju, u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima za godinu koja prethodi revalorizaciji, iznos imovine će biti precijenjen ili potcijenjen u odnosu na njihovu realnu procjenu, što će se odraziti tek od 1. januara naredne godine nakon izvještajne. . Ako su iznosi revalorizacije značajni, finansijski izvještaji takođe mogu dati netačnu predstavu o imovinskom položaju organizacije. Istovremeno, stav 15. PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava" dato naređenje jasno i nedvosmisleno utvrđeno. Slično pravilo je sadržano u PBU 14/2000 “Računovodstvo nematerijalne imovine”. PBU 18/01 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit” ne sadrži tako nedvosmislenu formulaciju, iako predlaže postupak sličan revalorizaciji za odraz promjene stope poreza na dobit.
U ovoj situaciji logično je pozvati se na međunarodne standarde, pogotovo jer nova verzija PBU 1/2008 “Računovodstvena politika organizacije” koja nije stupila na snagu sadrži naznaku da ako računovodstvene metode nisu utvrđene regulatornim pravnim aktima na određeno pitanje, zatim prilikom formiranja računovodstvena politika razvija se odgovarajuća metoda zasnovana na računovodstvenim propisima, kao i međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje(klauzula 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije").
Uredba o računovodstvu poreza na dobit u međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja MRS 12 (klauzule 47, 52) propisuje da se odložena poreska sredstva i obaveze procjenjuju po poreskim stopama koje bi se trebale primjenjivati na period otpisa (otplate) sredstva ( obaveza), na osnovu stopa poreza (i poresko zakonodavstvo) koji su ili su uglavnom na snazi na datum bilansa stanja. Mjerenje odloženih poreskih sredstava i obaveza treba da odražava poreske implikacije, u zavisnosti, pak, od očekivanog načina nadoknade (otplate) imovine ili obaveza. U ovom slučaju, ako način povraćaja (povrata) vrednosti sredstva (obaveze) zavisi od poreske stope primenjene prilikom povraćaja (povrata) vrednosti sredstva (obaveze), iznos odloženih poreskih sredstava i obaveza utvrđuje se na osnovu poreske stope koja odgovara očekivanom načinu povraćaja ili otkupa, odnosno važi tokom perioda otuđenja (otplate) vrednosti sredstva (obaveze).
Dakle u finansijskim izvještajima ruska organizacija za 2008. godinu pripremljeno u skladu sa međunarodnim standardima, odgođena poreska sredstva i obaveze će se priznati u iznosu obračunatom na osnovu nova stopa porez na dohodak - 20 posto. U pogledu izvještaja pripremljenog u skladu sa procedurom utvrđenom od rusko zakonodavstvo i pravila računovodstva, ne postoji jasna definicija.
Po mišljenju autora, poželjniji način je da se u finansijskim izvještajima za 2008. godinu iskazuju pokazatelji odloženih poreskih sredstava i obaveza na kraju godine, na osnovu stope po kojoj će biti otplaćene - stope koja će biti na snazi 2009. Ukoliko se primeni ovaj postupak, finansijski izveštaji o imovini i obavezama će odgovarati iznosima budućih ekonomskih koristi i njihovog očekivanog odliva.
Osim toga, odredbe stavka 16. PBU 18/02 dozvoljavaju da se indirektno prošire na situaciju s promjenom stope poreza na dohodak. Ovaj stav, posebno, utvrđuje da u slučaju primjene različite stope porez na dobit na određene vrste prihoda pri procjeni odgođene porezne imovine i obaveze, stopa poreza na dobit treba da odgovara vrsti prihoda koji dovodi do smanjenja ili potpunog otplate odbitne ili oporezive privremene razlike u narednom izvještajnom ili narednim izvještajnim periodima . Odnosno, postoji indikacija da stopa koja se primjenjuje pri obračunu odgođenih poreskih sredstava i obaveza mora odgovarati stopi po kojoj će ti pokazatelji biti otpisani (otplaćeni).
Stavom 60. MRS 12 utvrđeno je da se promjene u iznosu odloženih poreskih sredstava i obaveza, uključujući i one nastale zbog promjene poreske stope, odražavaju priznavanjem u bilansu uspjeha (izuzev dijela koji zbog nastanka pripisuje se kapitalnim računima), dok PBU 18/02 sadrži nedvosmislenu formulaciju kojom se razlika iz preračuna pripisuje na račun neraspoređene dobiti. Istovremeno, ovaj postupak usklađivanja, čak i kada su uključeni u izvještaje za 2008. godinu, iako dozvoljava pouzdane informacije o vrijednosti pokazatelja odloženih poreznih sredstava i obaveza i pokazatelja zadržane dobiti, dovodi do pogrešnog formiranja indikatora neto profit za godinu prikazanu u redu 190. bilansa uspjeha.
S tim u vezi, nemoguće je ne spomenuti problem raspodjele dobiti, u razmatranoj situaciji – dobit za 2008. godinu. Procjena u bilansu uspjeha odgođenih poreskih sredstava i obaveza na osnovu tekuće stope poreza na dobit u 2008. godini neminovno će dovesti do nepotpune ili prekomjerne raspodjele dobiti. Osim toga, ako se dobit raspoređuje u cijelosti (uključujući i zadržanu dobit iz prethodnih godina), korištenje druge metode formiranja pokazatelja, kojom se predviđa usklađivanje pokazatelja odgođenog poreza u finansijskim izvještajima za 2009. godinu, može dovesti do negativnog neto vrijednost imovine na dan 1. januara 2009. godine.
Primjer: Zadržana dobit od 1. januara 2008. - 0 rubalja. Dobit (gubitak) prije oporezivanja, izračunat prema računovodstvenim podacima za 2008. godinu, iznosi 100 rubalja. Poreska osnovica za 2008. iznosila je 200 rubalja. Dobit za godinu, prema odluci učesnika, raspoređuje se na sledeći način: 30% dobiti za 2008. godinu treba usmeriti na isplatu naknade menadžmentu, 30% raspodeliti među učesnike, 40% izdvojiti za isplata dodatnih bonusa zaposlenima.
Izvod iz bilansa uspjeha i bilans za 2008
Stoga je najlogičniji način da se odrazi uticaj promjene stope poreza na dobit primjena nove stope prilikom izračunavanja pokazatelja odloženih poreznih sredstava i obaveza prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja za 2008. godinu, uključujući i rezultat promjene u bilansu uspjeha. . Treba napomenuti da indikatore na početku godine treba računati na osnovu stope na snazi na početku godine, koncept uporedivosti u ovom slučaju nije primjenjiv. U ovoj situaciji možete koristiti pravila računovodstvene odredbe PBU 21/2008 „Obračun procijenjenih vrijednosti“, koja reguliše računovodstvo novog elementa za rusko računovodstvo - procijenjene vrijednosti, koja nije stupila na snagu. Procijenjena vrijednost je korekcija vrijednosti imovine (obaveze) ili iznosa, koja odražava otplatu vrijednosti imovine, zbog izgleda nove informacije, koji je napravljen na osnovu procjene trenutnog stanja u organizaciji, očekivanih budućih koristi i obaveza i nije ispravka greške u finansijskim izvještajima (stav 2. PBU 21/2008). Prema stavu 4, promjena procijenjene vrijednosti podliježe priznavanju u računovodstvu uključivanjem u prihode ili rashode organizacije (prospektivno). Drugim riječima, uticaj promjena računovodstvenih procjena uključuje se u bilans uspjeha kao tekući prihodi ili rashoda, a nije promijenjen na način propisan da odražava uticaj promjena računovodstvenih politika, prilagođavanjem pokazatelja na osnovu pretpostavke da je promijenjeni računovodstveni metod primijenjen od prvog trenutka nastanka činjenica o privredi ove vrste. , uz prilagođavanje ulaznih i uporednih pokazatelja. U bilansu uspjeha, otpis odgođenih poreznih sredstava treba posebno prikazati, na primjer u odvojena linija nakon pokazatelja trajne poreske imovine i obaveza. Postupak je sličan postupku otpisa odloženih poreskih sredstava i obaveza pri otuđenju predmeta imovine ili vrste obaveze za koju su nastale - otpis na račun dobiti i gubitka u iznosu za koji je, prema zakonu o porezi i naknade, oporeziva dobit se neće povećavati (smanjivati) u izvještajnom i narednim izvještajnim periodima (klauzule 17, 18 PBU 18/02).
Unatoč činjenici da navedeni postupak za generiranje izvještajnih indikatora pruža najveću transparentnost i pouzdanost informacija, treba napomenuti da nije direktno usklađen sa odredbama PBU 18/02. S tim u vezi, objašnjenja finansijskih izveštaja treba da sadrže uputstva o primenjenoj proceduri za formiranje indikatora u izveštajima (prema stavu 4. člana 13. Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu "u objašnjenje treba izvijestiti o činjenicama neprimjenjivanja računovodstvenih pravila u slučajevima kada ona ne dozvoljavaju pouzdano odražavanje imovinskog stanja i finansijskih rezultata organizacije, uz odgovarajuće obrazloženje).
Istovremeno, druga opcija se ne može priznati kao neprihvatljiva, a koja podrazumeva usklađivanje iznosa odloženih poreskih sredstava i obaveza od 1. januara 2009. godine (od trenutka stupanja na snagu nove poreske stope). Ovom metodom promjena stope poreza na dobit potpada pod računovodstveni propis PBU 7/98 „Računovodstvo događaja nakon izvještajnog datuma“. Prema PBU 7/98, događaj nakon izvještajnog datuma priznaje se kao činjenica ekonomske aktivnosti koja je imala ili može imati utjecaja na finansijsko stanje, novčanog toka ili rezultata aktivnosti organizacije i koji su se desili između datuma izvještavanja i datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za izvještajne godine. Događaji nakon datuma izvještavanja uključuju događaje koji potvrđuju ekonomske uslove koji su postojali na datum izvještavanja u kojem je organizacija obavljala svoje aktivnosti (događaji prilagođavanja), i događaje koji ukazuju na to da su ekonomski uslovi nastali nakon izvještajnog datuma u kojem organizacija obavlja svoje aktivnosti. (neprilagođavajući događaji).
Stav 9 PBU 7/98 utvrđuje da se podaci o imovini, obavezama, kapitalu, prihodima i rashodima organizacije odražavaju u finansijskim izvještajima, uzimajući u obzir događaje nakon izvještajnog datuma, potvrđujući ekonomske uslove koji su postojali na datum izvještavanja. u kojoj je organizacija obavljala svoje aktivnosti. Podaci o događajima nakon izvještajnog datuma, koji ukazuju na ekonomske uslove koji su nastali nakon izvještajnog datuma u kojem organizacija posluje, objelodani su u napomenama uz bilans stanja i bilans uspjeha.
Promjena stope poreza na dobit, koja stupa na snagu 1. januara 2009. godine, je, prema autoru, neusklađujući događaj nakon izvještajnog datuma, jer ukazuje na ekonomske uslove koji su nastali nakon izvještajnog datuma. Shodno tome, u izvještajnom periodu ne vrše se knjiženja u računovodstvenom (sintetičkom i analitičkom) računovodstvu. Ako se događaj dogodi nakon datuma izvještavanja u računovodstvu perioda koji slijedi nakon izvještajnog perioda, u opšti poredak sačinjen je zapisnik o ovom događaju. Objavljivanja u napomenama uz bilans stanja i bilans uspjeha moraju uključiti Kratki opis prirodu događaja nakon izvještajnog datuma i procjenu njegovih posljedica u novčanom smislu.
Uprkos činjenici da iznos odloženih poreskih sredstava i obaveza iskazan u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima za 2008. godinu ovim načinom formiranja pokazatelja neće odražavati njihovu stvarnu sposobnost da donesu ekonomske koristi ili doprinesu odlivu potonjih, kada su informacije objelodanjeno u napomenama s objašnjenjima uz ispravno prezentirane izjave, ovuda je prihvatljivo.
Rukovodilac Odjeljenja za metodologiju i kontrolu kvaliteta revizije, ACG Interexpertiza Yulia Koroleva
datum: januar 2009
Mjesto izdavanja:
ACG "Interexpertiza" vas moli da prilikom korišćenja publikacija imate na umu da:
|
IMOVINA |
Šifra indikatora |
Povratak na vrh |
Konačno |
|
I. STALNA IMOVINA |
|||
|
osnovna sredstva |
|||
|
Izgradnja u toku |
|||
|
Isplativa ulaganja u materijalne vrijednosti |
|||
|
Dugoročna finansijska ulaganja |
|||
|
Odložena poreska sredstva |
|||
|
Ostala dugotrajna imovina |
|
ODGOVORNOST |
Šifra indikatora |
Povratak na vrh |
Konačno |
|
IV. DUGOROČNE DUŽNOSTI |
|||
|
Krediti i krediti |
|||
|
Ostale dugoročne obaveze |
|||
|
UKUPNO za odjeljak IV |
Izveštaj o dobiti i gubitku na Obrascu br. 2, koji je odobren Naredbom br. 67n Ministarstva finansija Ruske Federacije, takođe predviđa redove za prikazivanje trajnih poreskih obaveza, odloženih poreskih sredstava, odloženih poreskih obaveza i tekućih prihoda porez.
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
||
|
Ime |
|||
|
Odložena poreska sredstva |
|||
|
Odgođene porezne obaveze |
|||
|
Tekući porez na dobit |
|||
|
Za referenciju! |
|||
Pokazatelj "neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda" obrasca br. 2 u skladu sa dopisom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. septembra 2003. godine br. 16-00-14 / 280 izračunava se na osnovicu da kao rashod poreza na dobit umanjen od iznosa oporezivanja dobiti do oporezivanja, treba da bude iznos potencijalnog rashoda poreza na dobit usklađen za iznos trajnih poreskih obaveza (aktiva). U pismu se dalje kaže:
« Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u bilansu uspjeha kao skup iznosa prikazanih pod stavkama „Odložena porezna imovina“, „Odložene porezne obaveze“ i „Tekuće poreze na dobit“, čije je objavljivanje u ovom izvještaju predviđeno stavom 24 RAS 18 /02. Istovremeno, treba napomenuti da se iznos „Stalnih poreskih obaveza (imovina)“ uzima u obzir prilikom formiranja rashoda poreza na dobit prilikom utvrđivanja neto dobiti (gubitka) izvještajnog perioda organizacije, jer ovaj iznos je uzeto u obzir prilikom utvrđivanja tekućeg poreza na dobit u skladu sa stavom 21. PBU 18/02.
Kao rezultat postupka obračuna poreza na dobit uveden Pravilnikom, organizacije na drugačiji način određuju visinu dobiti koja se raspoređuje među akcionarima.
Prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, račun 99 „Dobitak i gubitak“ se zatvara na sljedeći način: završnim knjiženjima u decembru u korist podračuna 99-1 sa zaduženja podračuna 99-3 zadužuje se iznos obračunatih uslovnih prihoda za prihod. poreza, na teret podračuna 99-1 sa odobrenja podračuna 99 -2 otpisuje se iznos stalne poreske obaveze. Konačni rezultat aktivnosti organizacije otkriven na kraju godine na podračunu 99-1 podliježe odobrenju računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“:
Ispod je dijagram formiranja konačnog finansijskog rezultata:
|
Korespondencija računa |
||
|
Debit |
Kredit |
|
|
90-9 "Dobit/gubitak od prodaje" |
Otpisana dobit od uobičajene vrste aktivnosti |
|
|
91-9 "Stanje ostalih prihoda i rashoda" |
99-1 "Dobit (gubitak) u bilansu stanja" |
Otpisani rezultat ostalih prihoda i rashoda |
|
Obračunati potencijalni trošak poreza na dobit |
||
|
68 -2 "Obračun poreza na dohodak" |
Odražena trajna poreska obaveza |
|
|
99-1 "Dobit (gubitak) u bilansu stanja" |
99-2 "Stalna poreska obaveza" |
|
|
99-1 "Dobit (gubitak) u bilansu stanja" |
99-3 "Uslovni prihod (trošak) poreza na dohodak" |
|
|
99-1 "Dobit (gubitak) u bilansu stanja" |
99-1 "Dobit (gubitak) u bilansu stanja" |
Otpisana neto dobit prikazana na kraju godine Otpisani nepokriveni gubitak identifikovan na kraju godine |
Tako će se iznos neto dobiti (gubitka) ostvarenog od rezultata privredne aktivnosti u izvještajnom periodu utvrditi uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen za iznos stalne poreske obaveze. Osvrnimo se na dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 25. januara 2005. godine br. 03-03-01-04 / 1/28. U pismu se, delimično, kaže:
„indikator „neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda“ za odraz u bilansu uspjeha izračunava se na osnovu činjenice da rashod poreza na dobit oduzet od iznosa dobiti prije oporezivanja treba da bude iznos uslovnog rashoda poreza na dobit, usklađeno za iznos stalnih poreskih obaveza. Navedeni iznos rashoda poreza na dobit formira se u bilansu uspjeha kao skup iznosa prikazanih pod stavkama „odložena porezna imovina“, „odložene porezne obaveze“ i „ tekući porez za dobit" (klauzula 24 PBU 18/02).
Na osnovu navedenog, pri obračunu neto dobiti, koja je izvor isplate dividende, uzimaju se u obzir „odložene poreske obaveze (aktiva)“.
Primjer 1
Pretpostavimo da je u prvom kvartalu, prema računovodstvenim podacima, organizacija ostvarila profit od 90.000 rubalja. Uslovni trošak poreza na dobit - 21.600 rubalja (90.000 x 24%) će se odraziti u računovodstvu knjiženjem:
Stalna razlika je 5.000 rubalja, odnosno stalna poreska obaveza koja povećava porez na dohodak je 1.200 rubalja (5.000 x 24%). Ovo bi trebalo da se odrazi u računovodstvenom unosu:
Odbitna privremena razlika iznosi 3.000 RUB. Odloženo poresko sredstvo će iznositi 720 RUB (3.000 x 24%). Ovaj iznos u ovom izvještajnom periodu će povećati iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet, ali u narednom izvještajnom periodu (sljedeći izvještajni periodi) će smanjiti iznos tekućeg poreza na dobit:
Oporeziva privremena razlika iznosila je 6.000 rubalja, a - 1.440 rubalja (6.000 x 24%), ovaj iznos u ovom izvještajnom periodu će umanjiti iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet, au narednom izvještajnom periodu (naredni izvještajni period) povećati iznos tekućeg poreza na dohodak:
Za izračunavanje tekućeg poreza na dobit koristit ćemo formulu datu u paragrafu 21 PBU 18/02. U našem primjeru, trenutni porez na dohodak bit će 22.080 rubalja (21.600 + 1.200 + 720 - 1440). Ovaj iznos će predstavljati stanje potpore na podračunu „Obračuni poreza na dohodak“. U bilansu uspjeha obračunati iznosi će se prikazati na sljedeći način:
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
Za isti period prethodne godine |
|
|
Ime |
|||
|
Dobit (gubitak) prije oporezivanja |
|||
|
Odložena poreska sredstva |
|||
|
Odgođene porezne obaveze |
|||
|
Tekući porez na dobit |
(22.080) |
||
|
Neto dobit (gubitak) izvještajnog perioda |
|||
|
Za referenciju! Stalne poreske obaveze (imovina) |
|||
Kako bismo provjerili da li je tekući porez na dohodak koji se plaća u budžet ispravno obračunat, koristićemo metodu usklađivanja računovodstvenih podataka u cilju utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.
Dobit formirana u skladu sa računovodstvenim pravilima i iskazana u bilansu uspeha uvećava se za iznos trajnih razlika, odbitnih privremenih razlika i umanjuje za iznos oporezivih privremenih razlika. Oporezivi prihod će iznositi 92.000 rubalja, porez na dohodak - 22.080 rubalja (92.000 x 24%).
Iznos neto dobiti (gubitka) ostvarenog od rezultata privredne aktivnosti u izvještajnom periodu utvrdiće se uzimajući u obzir rashod poreza na dobit obračunat iz računovodstvene dobiti i usklađen za iznos stalne poreske obaveze. Tada će iznos dobiti koji će se podijeliti među dioničare iznositi 67.200 rubalja.
Kraj primjera.
Primjer 2. Iz konsultantske prakse CJSC " BKR -Interfon-Revizija.
Pitanje:
Organizacija traži pojašnjenje o sljedećim pitanjima:
Za period januar-jun 2004. godine, preduzeće je imalo bilansnu dobit od 177.644 rubalja. Takođe, prema računovodstvenim podacima za ovaj period utvrđeno je:
- stalna poreska obaveza u iznosu od 17.332 rubalja;
- odloženo poresko sredstvo u iznosu od 2.843 rubalja;
- odgođena poreska obaveza u iznosu od 25.587 rubalja.
Kao rezultat toga, u junu 2004. godine izvršena su sljedeća računovodstvena knjiženja:
Prilikom sumiranja rezultata rada organizacije za 9 mjeseci, otkriven je profit. Ova dobit, prema računovodstvenim i poresko računovodstvo iznosio je 1.800 rubalja. Prvo, entitet je utvrdio osnovicu za obračun rashoda potencijalnog poreza na dobit. Uzeti kao osnovu finansijski rezultati samo za zadnji kvartal izvještajnog perioda. Dobit organizacije za III kvartal iznosila je 3.800 rubalja (1800 + 2000).
- 480 rubalja (2.000 x 24%) - otpisan je iznos odloženog poreskog sredstva obračunat iz gubitka za prvu polovinu godine.
Kao rezultat toga, stanje na kreditu podračuna "Obračuni poreza na dohodak" iznosilo je 432 rublje. On je jednak iznosu poreza na dohodak izračunatom prema poreskoj prijavi: 1800 rubalja x 24% = 432 rublja.
Recimo da organizacija za III kvartal nije bila u mogućnosti da pokrije ukupan iznos primljenog gubitka za prvu polovinu godine. Prilikom sastavljanja izvještaja za 9 mjeseci u računovodstvenom i poreznom računovodstvu otkriven je gubitak od 500 rubalja. Tako je gubitak prethodnog perioda od 2.000 rubalja otplaćen samo delimično - za 1.500 rubalja (2.000 - 500). U posljednjem (III) kvartalu izvještajnog perioda, organizacija je ostvarila dobit u iznosu od 1.500 rubalja, uprkos činjenici da je otkriven negativan finansijski rezultat za 9 mjeseci. Iznos dobiti za treći kvartal poslužio je kao osnova za obračun nepredviđenog troška poreza na dobit. Odloženo poresko sredstvo je djelimično otpisano po osnovu iznosa otplaćenog gubitka.
U računovodstvenim evidencijama izvršeni su sljedeći upisi:
- 360 rubalja (1.500 x 24%) - obračunat je iznos uslovnog rashoda poreza na dohodak za III kvartal
- 360 rubalja (1.500 x 24%) - otpisan je dio odgođene poreske imovine obračunate iz gubitka za prvu polovinu godine.
- 120 rubalja (500 x 24%) - obračunava se iznos odgođenog poreznog sredstva izračunat iz iznosa primljenog poreskog gubitka za godinu i prenijet u budućnost.
Kao rezultat obračuna odgođene poreske imovine obračunate od iznosa odbitne privremene razlike u obliku prenesenog gubitka, na računu je formirano nulto stanje. To odgovara podacima iz „nerentabilne” prijave poreza na dohodak.
Međutim, ako je organizacija dobila različite rezultate prema poreznim i računovodstvenim podacima, zatim, prilikom obračuna poreskog gubitka, potrebno je izračunati i iskazati u računovodstvu uslovni prihod (rashod) na osnovu finansijskih rezultata računovodstva; izvrši računovodstveni unos za odgođenu poresku imovinu koja proizlazi iz iznosa prenesenog poreskog gubitka. Zatim, ukoliko dođe do neslaganja između računovodstvenih i poreskih podataka (za razliku od slučaja podudarnosti iznosa poreza i računovodstvenog gubitka), treba uzeti u obzir i razlike koje su to izazvale.
Primjer.
Krajem godine organizacija je dobila poreski gubitak 1.000 rubalja. Prema računovodstvenim podacima, formiran je gubitak od 1.500 rubalja. Neslaganje je uzrokovano činjenicom da višak putnih troškova od 300 rubalja nije priznat u poreskom računovodstvu; ne uzimaju se u obzir u poreske svrhe materijalnu pomoć izdato zaposleniku organizacije, 800 rubalja; iznos obračunate amortizacije osnovnih sredstava prema računovodstvenim podacima bio je manji od iznosa poreska amortizacija za 600 rubalja. Ukupna razlika je 500 rubalja (300 + 800 - 600).
Ispunjavajući zahtjeve PBU 18/02, organizacija je prikazala obračune poreza na dobit u računovodstvenim unosima:
- 72 rublje (300 x 24%) - odražava trajnu poresku obavezu izračunatu od iznosa viška putne troškove nije priznato za poreske svrhe,
- 144 rublja (600 x 24%) - uzima se u obzir odložena poreska obaveza, izračunata iz iznosa viška poreske amortizacije osnovnih sredstava nad iznosom njihove računovodstvene amortizacije,
- 240 rubalja (1.000 x 24%) - obračunava se iznos odgođenog poreznog sredstva izračunat iz iznosa primljenog poreskog gubitka za godinu i prenijet u budućnost.
Kao rezultat toga, vrijednost prometa zaduženja na podračunu "Obračuni poreza na dohodak" iznosila je 504 rublje. (360 + 144). Kreditni promet na ovom računu je također jednak 504 rublje (72 + 192 + 240). Kao rezultat, formiran je nulti saldo na podračunu „Obračuni poreza na dohodak“, što znači da nema obaveza prema budžetu za porez na dohodak. Ovaj rezultat odgovara nultom iznosu poreza na dohodak koji je organizacija odrazila u nerentabilnoj prijavi poreza na dohodak za godinu.
Razmotriti postupak priznavanja gubitka prethodnih godina.
Prema normama člana 283 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija koja je na kraju godine primila gubitak ima pravo da ga prizna u poreske svrhe (odnosno da ga isplati na račun dobiti). ) u narednih 10 godina (smanjiti poresku osnovicu tekući period za gubitak ili dio gubitka primljenog u prethodnih godina). Iznos priznatog gubitka ne smije biti veći od 30% oporezive dobiti izvještajnog (poreskog) perioda.
Priznavanje gubitka primljenog u prethodnim godinama nije ništa drugo do smanjenje ili potpuna otplata odbitne privremene razlike koja je uzeta u obzir u računovodstvenim registrima u trenutku formiranja ovog poreskog gubitka. U skladu sa paragrafom 17 PBU 18/02, kako se odbitne privremene razlike smanjuju (ili se u potpunosti vraćaju), odgođena porezna sredstva nastala iz ovih razlika se smanjuju (ili u potpunosti otplaćuju). Dakle, u trenutku priznavanja gubitka prethodnih godina dolazi do smanjenja odgođene poreske imovine formirane iz iznosa ovog gubitka. Štaviše, odgođena imovina će se smanjiti proporcionalno udjelu priznatog gubitka prethodnih godina.
Primjer.
Organizacija, koja je ostvarila gubitak za godinu, ostvarila je dobit od 2.400 rubalja za prvi kvartal naredne godine. Prilikom obračuna oporezive osnovice za porez na dobit ista je umanjena za iznos gubitka za prethodnu godinu. Za to je izračunat iznos priznatog gubitka: 2.400 rubalja x 30% = 720 rubalja.
Prilikom otplate gubitka, računovodstvene evidencije odražavaju smanjenje iznosa odloženog poreskog sredstva obračunatog iz gubitka prethodne godine:
- 720 rubalja - odražava djelomičnu otplatu odgođenog poreznog sredstva formiranog iz iznosa gubitka za prethodnu godinu.
Tako je u poreskom računovodstvu organizacije poreska osnovica umanjena za dio iznosa gubitka prethodnih godina, što je dovelo do smanjenja poreskih obaveza prema budžetu. Knjigovodstveno je takođe iskazano smanjenje iznosa poreza na dobit zbog iznosa prethodno formiranog poreskog sredstva.
Uzimajući u obzir gore navedeno, razmotrite redoslijed koji odražava gubitak formiran u računovodstvu vaše organizacije u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.
Prema računovodstvenim podacima vaše organizacije za 2004. godinu, organizacija ima gubitak u bilansu stanja od 4.636.245 rubalja. Takođe, prema računovodstvenim podacima sa zbirom za 2004. godinu utvrđeno je:
stalna poreska obaveza u iznosu od 39.898 RUB,
odloženo poresko sredstvo u iznosu od 7.323 RUB,
odložena poreska obaveza u iznosu od 41.381 RUB.
U računovodstvu obračunavanje poreza na dobit u skladu sa zahtjevima PBU 18/02 vršit će se na sljedeći način:
|
Korespondencija računa |
Iznos, rublje |
||
|
Debit |
Kredit |
||
|
1 112 699 |
Obračunati UD (uslovni prihod) za porez na dohodak (4.636.245 rubalja x 24% = 1.112.699 rubalja) |
||
|
Obračunati TIT (stalna poreska obaveza) |
|||
|
IT akumulirana (odgođena porezna imovina) |
|||
|
IT (odgođena porezna obaveza) obračunata |
|||
|
1 103 859 |
Obračunati IT od iznosa poreskog gubitka primljenog u 2004. i prenijeti u sljedeću godinu |
||
Bilješka:
Nažalost, vaše pismo ne sadrži informacije o iznosu gubitka vaše organizacije u poreskom računovodstvu. Međutim, na osnovu računovodstvenih podataka koje ste dali za 2004. godinu, možemo reći da je iznos gubitka prema poreskom računovodstvu za 2004. godinu 4.611.913 rubalja. Prema tome, iznos odloženog poreskog sredstva obračunatog iz iznosa poreskog gubitka iznosiće 1.106.859 RUB:
4.611.913 rubalja x 24% = 1.106.859 rubalja.
Indikatori finansijskih izvještaja obrasca br. 2 Bilansa uspjeha za 2004. godinu će biti kompletirani kako slijedi:
|
Indeks |
Tokom izvještajnog perioda |
Za isti period prethodne godine |
||
|
Uslovni trošak (uslovni prihod) za porez na dohodak; · stalne i privremene razlike koje su nastale u izvještajnom periodu i dovele do usklađivanja uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit; · stalne i privremene razlike koje su nastale u prethodnim izvještajnim periodima, a rezultirale su usklađivanjem uslovnog rashoda (uslovnog prihoda) za porez na dobit izvještajnog perioda; iznos trajne poreske obaveze, odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze; Razlozi za promjenu poreske stope u odnosu na prethodni izvještajni period; · iznose odgođene poreske imovine i odgođene poreske obaveze otpisane na račun dobiti i gubitka u vezi sa otuđenjem predmeta sredstva ili vrste obaveze. Paragraf 19 PBU 18/02, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, daje organizacijama pravo da u bilansu stanja ispolje uravnoteženi (zbrojani) iznos odloženih poreskih sredstava i odloženih poreskih obaveza. Ako organizacija iskoristi ovo pravo, moći će da prikaže iznos odgođenog poreza na dobit samo u aktivi ili samo u pasivi bilansa stanja. Ali to će biti moguće samo ako postoje i odgođena poreska sredstva i odgođene poreske obaveze, a ti iznosi su uključeni u obračun poreza na dobit. Na osnovu uslova iz primera 32, o kojem je gore bilo reči, bilans stanja prema Obrascu br. 1 prikazuje balansirani iznos odloženog poreza na dobit kao deo odloženih poreskih obaveza u iznosu od 720 rubalja (1.440 rubalja - 720 rubalja):
| ||||
By linija 2430 odražava informaciju o promjenama u iznosu odgođenih poreznih obaveza priznatih u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.
[Kreditni promet na računu 77 "Odložene poreske obaveze"]
oduzeti
[Debitni promet na računu 77 "Odložene poreske obaveze"] (Isključujući promet po zaduženju na računu 77 u korespondenciji sa računom 99 “Dobit i gubitak”)
Odgođena poreska obaveza nakon otuđenja sredstva ili vrste obaveze za koju je nastalo, otpisuje se u iznosu za koji se oporeziva dobit neće povećati prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, kako za izvještajni, tako i za naredne izvještajne periode .
Red 2450 "Promjena odloženih poreskih sredstava"
By linija 2450 odražava informacije o promjenama u iznosu odgođene porezne imovine priznate u računovodstvu u skladu sa zahtjevima PBU 18/02.
[Debitni promet na računu 09 "Odložena poreska sredstva"]
oduzeti
[Promet na računu 09 "Odložena poreska sredstva"] (Isključujući kreditni promet na računu 09 u korespondenciji sa računom 99 “Dobit i gubitak”)
Odloženo poresko sredstvo pri otuđivanju imovine za koju je nastalo, otpisuje se u iznosu za koji se, prema zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama, oporeziva dobit neće smanjiti, kako u izvještajnom periodu tako iu narednim izvještajnim periodima .
Linija 2460 "Ostalo"
By linija 2460 odražava informacije o drugim, gore navedenim, pokazateljima koji utiču na iznos neto dobiti organizacije.
[Debitni promet na računu 99 "Dobit i gubitak"] (u pogledu poreza koji se plaćaju prilikom primjene poreskih posebnih režima, penala i kazni, prireza poreza na dobit, otpisa odloženih poreskih sredstava)
oduzeti
[Kreditni promet na računu 99 "Dobit i gubitak"] (u smislu preplaćenog poreza na dobit, otpisanih odloženih poreskih obaveza)
Red 2400 "Neto dobit (gubitak)"
By linija 2400 odražava informaciju o neto dobiti (gubitku) organizacije, tj. na zadržanu dobit (nepokriveni gubitak).
Prilikom pripreme privremenih izvještaja:
[Stanje na računu 99 "Dobit i gubitak"] (u smislu neto dobiti (gubitka))
Prilikom pripreme godišnjih izvještaja:
[Promet na računu 99 “Dobit i gubitak” u korespondenciji sa računom 84 “Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)”]
[Linija 2300 "Dobit (gubitak) prije oporezivanja"]
oduzeti
[Linija 2410 "Porez na tekući prihod"]
plus/minus
[Linija 2430 "Promjena odgođenih poreznih obaveza"]
plus/minus
[Linija 2450 "Promjena odloženih poreznih sredstava"]
oduzeti
[Linija 2460 "Ostalo"]
Računovodstvena dobit (gubitak) predstavlja konačni finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) utvrđen za izvještajni period na osnovu računovodstva svih poslovnih operacija organizacije i procjene bilansnih stavki u skladu sa pravilima usvojenim podzakonskim aktima o računovodstvu.
U bilansu stanja finansijski rezultat izvještajnog perioda se odražava kao zadržana dobit (nepokriveni gubitak), tj. konačni finansijski rezultat otkriven za izvještajni period, umanjen za poreze na dobit utvrđene u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i druga slična obavezna plaćanja, uključujući sankcije za nepoštivanje poreskih pravila.
Iznos neto dobiti izvještajne godine otpisuje se završnim prometima decembra u korist računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ u korespondenciji sa računom 99 „Dobit i gubici“. Iznos neto gubitka izvještajne godine zadužuje se završnim prometima u decembru na teret računa 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)” u korespondenciji sa računom 99 „Dobici i gubici”.
Iznos neto dobiti prema računovodstvenim podacima mora odgovarati iznosu neto dobiti utvrđenom obračunom na osnovu pokazatelja Bilansa uspjeha.
Promjena odgođene porezne imovine 2450 je promjena iznosa odgođene porezne imovine prikazane u bilansu stanja u redu 1180 ().
Odnosno, ova vrijednost pokazuje koliko je odloženih poreskih sredstava otpisano ili dodato imovini preduzeća.
Ako je vrijednost u zagradama, onda se u usluge stranice upisuje s minusom.
Ako se vrijednosti neto dobiti na kraju ne konvergiraju, to znači da su znakovi pobrkani u izvornom izvještaju.
Formula obračuna (prema izvještaju)
Red 2450 bilansa uspjeha
standard
Nije standardizovan
Zaključci o tome šta znači promjena indikatora
Ako je stopa iznad normalne
Nije standardizovan
Ako je stopa ispod normalne
Nije standardizovan
Ako se indeks poveća
Obično negativan faktor, ali se mora uzeti u obzir zajedno sa promjenama na liniji 1180.
Ako se indeks smanji
Obično je pozitivan faktor, ali se mora uzeti u obzir zajedno sa promjenama u redu 1180.
Ako je ovaj pokazatelj teško razumjeti, uopće se ne možete fokusirati na njega u analizi.
Bilješke
Pokazatelj u članku se razmatra sa stanovišta ne računovodstva, već finansijsko upravljanje. Stoga se ponekad može drugačije definirati. Zavisi od autorovog pristupa.
U većini slučajeva, univerziteti prihvataju bilo koju verziju definicije, jer odstupanja u različiti pristupi a formule su obično unutar nekoliko procenata maksimuma.
Indikator se razmatra u glavnoj besplatnoj usluzi i nekim drugim uslugama
Ako vidite bilo kakvu nepreciznost, tipografsku grešku - također, navedite to u komentaru. Trudim se da pišem što jednostavnije, ali ako nešto i dalje nije jasno, možete napisati pitanja i pojašnjenja u komentarima na bilo koji članak na stranici.
S poštovanjem, Alexander Krylov,
Finansijska analiza:
- Definicija Promjena odgođenih poreznih obaveza 2430 je promjena iznosa odgođenih poreznih obaveza priznatih u bilansnoj liniji 1420 (što su odgođene porezne obaveze). To je…
- Definicija koja uključuje: stalne poreske obaveze (imovina) 2421 je stanje trajnih poreskih obaveza (aktiva). Drugim riječima, to je određena vrijednost koja ili povećava ili smanjuje isplate...
- Definicija Odgođeno porezno sredstvo 1180 je sredstvo koje će smanjiti porez na dobit u budućim razdobljima, čime će povećati dobit nakon oporezivanja. Imati takvu imovinu...
- Definicija UKUPNO u odjeljku I 1100 je zbir pokazatelja za linije bilansa stanja sa šiframa 1110 - 1170 - ukupni troškovi izvan obrtna sredstva organizacije:…
- Definicija Zadržana dobit (nepokriveni gubitak) 1370 je iznos zadržane dobiti ili nepokrivenog gubitka organizacije. Jednaka je zbiru neto dobiti (neto gubitka) izvještajnog perioda, tj.
- Definicija Odgođena porezna obaveza 1420 je obaveza u obliku dijela odgođenog poreza na dobit koja će rezultirati povećanjem poreza na dobit u jednom ili…
- Definicija Nematerijalna ulaganja 1110 su: naučna, književna i umjetnička djela; Programi za elektronička računala; izumi; korisni modeli; selekcijska postignuća; proizvodne tajne (know-how); roba…
- Definicija Vlastite dionice, otkupljena od dioničara 1320 je vrijednost dionica (udjela) koje je dioničko (ili drugo poslovno) društvo otkupilo od svojih dioničara (učesnika) Za akcionarska društva…
- Definicija BILANS 1600 je zbir pokazatelja u redovima 1100 i 1200, odnosno zbir dugotrajne i obrtne imovine. Ovo su sva imovina koju preduzeće koristi…
- Definicija Ostale obaveze 1450 - ovo su ostale obaveze organizacije, čije dospijeće prelazi 12 mjeseci, a koje nisu uključene u druge grupe 4. odjeljka bilansa stanja. Njihovo prisustvo...
