Često organizacije već nakon odobrenja godišnjeg finansijski izvještaji iza prošle godine identifikovati dodatne prihode i rashode u vezi sa tim. U periodu otkrivanja takvih prihoda i rashoda, organizacija mora priznati i odraziti u računovodstvu i izvještavanju dobit (gubitak) prethodnih godina. U Obrascu br. 2 „Bilans uspeha“ iznosi dodatnih prihoda i rashoda iskazuju se kao ostali prihodi ili drugi rashodi.
Nakon odobrenja u u dogledno vrijeme Ispravke u godišnjim finansijskim izvještajima i finansijskim izvještajima za prethodnu izvještajnu godinu se ne vrše (stav 11. Uputstva o postupku sastavljanja i podnošenja finansijskih izvještaja). Ako poreski obveznici po otkrivanju grešaka u poreskom prijavljivanju moraju da podnesu revidirane poreske prijave poreskom organu, onda se revidirani finansijski izveštaji ne sastavljaju i ne dostavljaju.
Ako je organizacija trenutno izvještajni period otkrio pogrešan odraz poslovne transakcije na računima računovodstvo primljen prošle godine, ali se prijavio za prošle godine je već odobren, onda se vrše ispravke knjiženjima na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajnog perioda kada su iskrivljenja identifikovana.
Često greške u računovodstvu dovode do pogrešnog obračuna poreza i naknada. Stav 1. člana 54. Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da ako se u obračunu pronađu greške (izobličenja) poreska osnovica vezano za prethodne izvještajne (poreske) periode, u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu, poreska osnovica i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem je ukazane greške(izobličenje). Ali takav nalog važi samo ako je moguće utvrditi period u kojem je greška napravljena.
Ukoliko je nemoguće utvrditi period nastanka grešaka (izobličenja), tada se preračunavanje poreske osnovice i iznosa poreza vrši za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja).
Preračunavanje poreskih obaveza može se vršiti i u pravcu njihovog povećanja i smanjenja. U pismu Ministarstvu poreza Ruska Federacija od 03.03.2000. godine broj 02-01-16/28 „O ispravljanju grešaka (izobličenja)“ kaže se da se prilikom utvrđivanja činjenica potcjenjivanja poreza i naknada u budžet i vanbudžetska sredstva oporeziva dobit se umanjuje za iznos dodatno obračunatih poreza i naknada koji se pripisuju trošku ili finansijskom rezultatu.
Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2004. godine br. 07-05-14 / 328 „O odrazu u računovodstvenim evidencijama organizacije dodatnih prihoda i rashoda identifikovanih nakon odobrenja finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu. Konkretno, kaže se sljedeće:
“Ako, u skladu sa članom 54 poreski broj Ruska Federacija, organizacija preračunava poreske obaveze u periodu nastanka greške, zatim identifikovane iznose neposlovni prihodi ili neposlovni rashodi neće uticati na poresku osnovicu izvještajnog perioda u kojem su otkriveni. S obzirom na ovo, navedeni iznosi treba isključiti iz obračuna poreske osnovice za porez na dobit i izvještajnog i narednog izvještajnog perioda.
U skladu sa Uredbom o računovodstvu "Računovodstveno obračunavanje poreza na dobit" PBU 18/02, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n, navedeni iznosi neposlovnih ili neposlovnih troškova prihodi se smatraju trajnim razlikama, koje su izvor poreske obaveze (aktiva) formiranja.
U bilansu uspjeha, iznos prireza poreza na dobit zbog otkrivanja grešaka (izobličenja) u prethodnim poreznim (izvještajnim) periodima, koji ne utiče na tekući izvještajni period, iskazuje se iza indikatora tekući porez za profit i generiše neto profit(gubitak) izvještajnog perioda”.
Drugim riječima, ako je nakon usvajanja finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu organizacija identifikovala povezane dodatni troškovi, onda u periodu kada su takvi troškovi identifikovani, organizacija treba da prizna gubitak prethodnih godina. Gubici prethodnih godina priznati u izvještajne godine, prema Kontnom planu na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 91-2 „Ostali rashodi“ u korespondenciji sa računima obračuna, obračunate amortizacije i drugim računima.
Iznosi gubitaka iz prethodnih godina identifikovani u izvještajnoj godini, na osnovu stavka 11. Računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja, 1999. br. 33n, uključeni su u ostale troškove organizacije. U bilansu uspjeha ovi iznosi se iskazuju kao ostali rashodi.
U skladu sa PBU 18/02, navedeni iznosi ostalih rashoda smatraju se trajnim razlikama, koje su izvor nastanka trajne poreske obaveze.
Dobit prethodnih godina, identifikovan u izvještajnoj godini, prema Kontnom planu, iskazuje se u potvrđivanju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračuna 91-1 „Ostali prihodi“ u korespondenciji sa računima obračuna. Na osnovu paragrafa 8 Uredbe o računovodstvu "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine br. 32n, otkrivena je dobit prethodnih godina u izvještajnom periodu. uključuje se u ostale prihode.
U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. avgusta 2004. godine br. 07-05-14 / 219 kaže se da se, u skladu sa PBU 18/02, iznosi ostalih prihoda smatraju trajnim razlikama, koje su izvor formiranja trajnog poreskog sredstva. U pismu se takođe napominje da iznose priznatih ostalih prihoda kao rezultat ispravke grešaka treba isključiti iz obračuna poreske osnovice poreza na dobit kako u izvještajnom, tako iu narednim izvještajnim periodima.
Trajno poreska sredstva iskazuju se u računovodstvu knjiženjem na teret računa 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračuna „Obračuni za porez na dobit“ i odobrenje računa 99 „Dobici i gubici“.
Primjer 1
U maju 2007. godine, računovođa organizacije je otkrio da je napravio grešku u obračunu poreza na imovinu organizacije za 4. kvartal 2006. godine. Kao rezultat greške, iznos poreza na imovinu bio je precijenjen za 7.200 rubalja, što je, shodno tome, dovelo do pogrešnog obračuna poreza na dobit organizacije za 2006.
Podsjećamo čitaoce da se za potrebe oporezivanja dobiti, u skladu sa podstavom 1. stava 1. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosi na druge troškove vezane za proizvodnju i prodaju. Datum priznavanja troškova u obliku poreza i naknada po metodi obračuna je datum obračunavanja poreza i naknada (podstav 1. stava 7. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije). Tako je, kao rezultat precenjivanja iznosa poreza na imovinu, poreska osnovica poreza na dohodak za 2006. potcenjena za 7.200 rubalja.
Šta računovođa organizacije treba učiniti kako bi ispravio greške koje su nastale? Potrebno je ispraviti iznos poreza na imovinu za 2006. godinu, izvršiti ispravke u računovodstvenim evidencijama, dostaviti poreskom organu ažuriran poreska prijava na porez na imovinu. Pored toga, potrebno je uskladiti poresku osnovicu poreza na dohodak za 2006. godinu, utvrditi iznos poreza, podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit, te uplatiti nedostajući iznos poreza i penala.
S obzirom da su finansijski izvještaji za 2006. godinu već odobreni, nema promjena u računovodstvu i izvještavanju. Dakle, računovođa mora izvršiti izmjene u računovodstvu u maju 2007. godine, odnosno u mjesecu kada je otkrio grešku.
Iznosi poreza na imovinu koje organizacija plaća ili plaća čine njeni rashodi za redovne aktivnosti, budući da, prema PBU 10/99, troškovi organizacije koji se odnose na proizvodnju proizvoda, prodaju robe, obavljanje poslova i pružanje usluga i koje zadovoljavaju definiciju troškova organizacije su rashodi za obične vrste aktivnosti. Ovo mišljenje su iznijeli stručnjaci Ministarstva finansija Ruske Federacije u pismu broj 07-05-12/10 od 5. oktobra 2005. godine. Ali iznos poreza na imovinu u 2006. godini pogrešno je iskazan u računovodstvu, tako da je u maju 2007. godine računovođa u računovodstvu trebalo da prikaže dobit prethodnih godina, otkrivenu u izvještajnoj godini. Kako se takvi iznosi odražavaju u računovodstvu, rekli smo na početku poglavlja.
"Finansijske novine", 2008, N 30
Organizacije se u praksi često suočavaju sa problemima koji se odnose na greške u poreskom računovodstvu, od kojih je jedna obračunavanje prihoda (rashoda) prethodnih godina identifikovanih u tekućem periodu. Ovaj problem se javlja iz različitih razloga: dokumenti su preskočeni i nisu objavljeni prethodne godine, službenici organizacije ih nisu na vrijeme dostavili računovodstvu, napravljena je aritmetička greška itd.
Praksa primjene od strane poreskih organa Ch. 25 "Porez na dobit" Poreskog zakona Ruske Federacije u smislu prihoda (gubitaka) prethodnih godina identifikovanih u izvještajnom (poreskom) periodu, ukazuje da su prihodi (gubici) prethodnih godina uključeni u neposlovne prihode ( rashodi) tog izvještajnog (poreskog) perioda period u kojem su otkriveni, samo ako nije poznat period na koji se iskazani prihodi odnose, u suprotnom, ako je navedeni period poznat, onda u skladu sa čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije, preračunavanje se vrši za period u kojem je učinjena greška (izobličenje) u određivanju poreske osnovice. To znači da poreski obveznik mora podnijeti ažuriranu prijavu u obliku koji je bio na snazi u periodu u kojem je učinjena greška (izvrtanje) u utvrđivanju poreske osnovice.
Dakle, ako je nemoguće utvrditi konkretan period grešaka (izobličenja) u obračunu poreske osnovice na osnovu prihoda iz prethodnih godina identifikovanih u izvještajnom (poreskom) periodu, onda se ti prihodi odražavaju u neposlovni prihod, tj usklađuju se poreske obaveze izvještajnog perioda u kojima su otkrivene greške (iskrivljenja).
Treba napomenuti da se prihodi prethodnih godina, identifikovani u izvještajnom (poreskom) periodu, prikazuju u liniji 101 u Dodatku N 1 na listu 02 poreske prijave za porez na dobit pravnih lica, odobrene Naredbom Ministarstva finansija od Rusija od 05.05.2008 N 54n.
Ovdje je opravdano sljedeće pitanje: u kojim slučajevima se popunjava ovaj red.
Mogu se nazvati dva takva slučaja: prelazak sa pojednostavljenog sistema oporezivanja na opšti režim i prelazak sa gotovinske metode na obračunsku metodu.
Organizacije koje su koristile pojednostavljeni sistem oporezivanja, prilikom prelaska na obračun poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica metodom obračuna, priznaju kao prihod otplatu duga (uplatu) poreskom obvezniku za dobra isporučena u periodu primene pojednostavljenog sistem oporezivanja (izvršeni rad, pružene usluge), preneta imovinska prava (klauzula 1, stav 2, član 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. novembra 2006. N 03-11-04 / 2/252, pojašnjava se da organizacije koje su prešle sa pojednostavljenog sistema na opšti poreski režim uzimaju u obzir pri određivanju poreska osnovica za porez na dohodak, iznos duga kupaca (kupaca) za prodata dobra (radove, usluge) na dan prelaska na opšti režim oporezivanja (u prvom izvještajnom (poreskom) periodu primjene opšti režim oporezivanje) bez obzira na vrijeme otplate ovog duga. Navedeno je zbog činjenice da je prema stavu 1. čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije za porezne obveznike koji primjenjuju metodu obračuna pri obračunu poreza na dobit, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prihod. Novac, drugu imovinu (radovi, usluge) i (ili) imovinska prava.
Organizacije koje su prethodno obračunavale prihode na gotovinskoj osnovi, prilikom prelaska na plaćanje poreza na dobit preduzeća metodom obračunske razgraničenja, dužne su da iskazuju iznos potraživanja za prodata, a neplaćena dobra (radove, usluge), imovinska prava kao dio prihoda od prodaje na dan tranzicije.
Postupak priznavanja prihoda po obračunskoj metodi utvrđen je čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema st. 6, klauzula 4 od kojih je datum prijema prihoda iz prethodnih godina datum otkrivanja prihoda (prijema i (ili) otkrivanja dokumenata koji potvrđuju postojanje prihoda) - Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 06.06. 2006 u predmetu N A65-30940 / 2005-SA2-34, FAS Uralskog okruga od 09.06.2005. u predmetu br. F09-3842 / 05-S7.
Treba napomenuti da je prethodnih godina pozicija Ministarstva finansija Rusije bila takva da su korekcije u poresko izvještavanje može se isplatiti samo za prethodne tri godine. Ovakav stav je opravdan činjenicom da je, prema čl. 87 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski organi mogu provjeriti organizaciju samo za tri kalendarske godine koje prethode godini revizije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 06.05.2005. N 03-03-01-04 / 1/236).
Do danas se promijenila pozicija stručnjaka poreskih organa. Sada ne osporavaju pravo poreskog obveznika da podnese revidirane prijave za periode duže od tri godine, jer čl. 81 Poreskog zakona Ruske Federacije ne ograničava pravo poreskog obveznika da podnese izmijenjenu poresku prijavu za bilo koji period.
U pismu Federalne poreske službe Rusije od 12.12.2006. N ChD-6-25 / [email protected] Navedeno je da je u takvoj situaciji poreski organ dužan da prihvati izmijenjenu poresku prijavu (obračun), a zahtjev poreskog obveznika za prebijanje iznosa više plaćenog poreza može se razmatrati uzimajući u obzir propratnu dokumentaciju koju je dostavio poreski obveznik.
Razmotrite, na primjer, situaciju identifikacije prihoda iz prethodnih godina.
Od 1. maja 2007. godine izvršeno je usaglašavanje obračuna sa dobavljačem, računovođa je otkrila da u aprilu 2006. godine osnovno sredstvo (monitor) u vrednosti od 10.000 rubalja nije kapitalizovano. prema fakturi (radi pojednostavljenja obračuna PDV se ne računa).
U maju 2007. godine, a računovodstvene informacije, na osnovu čega se vrši sljedeći unos:
Debit 91, Kredit 60 - 10.000 rubalja. - odražava trošak nabavljenih osnovnih sredstava puštenih u rad u 2006. godini.
Za potrebe poreza na dobit, trošak osnovnih sredstava mora biti uključen u rashode za 2006. Prilikom obračuna poreza na dobit za 2007. ovaj iznos se ne uzima u obzir u rashodima.
Dobit organizacije u 2007. godini od prodaje robe (radova, usluga) iznosila je 200.000 rubalja. kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu.
Porez na dohodak za 2007. iznosit će 48.000 rubalja. (200.000 x 0,24); iznos preplaćenog poreza na dohodak za 2006. iznosit će 2400 rubalja. (10.000 x 0,24).
U računovodstvu za 2007. godinu bit će sljedeća ukupno knjiženja:
Debit 90, Kredit 99 - 200.000 rubalja. - odražava dobit od prodaje tekuće godine;
Debit 99, Kredit 91 - 10.000 rubalja. - odražava ukupan iznos ostalih troškova tekuće godine.
Ako organizacija primjenjuje računovodstvenu uredbu "Računovodstvo obračuna poreza na dohodak", PBU 18/02, odobrenu Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n, tada se u računovodstvu vrše sljedeći unosi:
Debit 99, Kredit 68 - 45.600 rubalja. - obračunati uslovni trošak poreza na dobit za tekuću 2007. godinu [(200.000 rubalja - 10.000 rubalja) x 0,24];
Debit 99, Kredit 68 - 2400 rubalja. - naplaćeno trajno poreska obaveza u smislu troškova 2006. identifikovanih u izvještajnoj godini (10.000 rubalja x 0,24);
Ako organizacija ne primjenjuje PBU 18/02 prilikom vođenja računovodstvenih evidencija, tada se umjesto posljednja tri unosa vrše samo dva:
Debit 99, Kredit 68 - 48.000 rubalja. - obračunati porez na dobit za tekuću godinu prema podacima poresko računovodstvo;
Debit 68, Kredit 99 - 2400 rubalja. - smanjen porez na dobit za 2006. godinu
A.Kantrov
OOO "Revizor kapitala"
Identifikovani gubici prethodnih godina u izvještajnom periodu- rashodi (gubici) prošlih perioda koji su identifikovani i priznati u izvještajnom periodu.
Komentar
Pojam „Gubici prethodnih godina identifikovani u izvještajnom periodu“ koristi se kako u računovodstvenom tako i u poreskom računovodstvu.
poresko računovodstvo
Za porez na dobit gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju se sa vanposlovnim rashodima:
As gubici iz prošlih poreskih perioda identifikovani u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu(klauzula 1, član 2, član 265 Poreskog zakona Ruske Federacije);
U praksi je primjena takvih šteta vrlo ograničena. Činjenica je da su u pitanju gubici u suštini greške koje je poreski obveznik identifikovao u tekućem periodu, ali su to rashodi koji se odnose na protekle periode (npr. otkriveno je da rashodi za 1 mesec zakupnine nisu knjiženi na teret rashoda prošle godine ). Porezni zakonik Ruske Federacije zahtijeva da se utvrđene greške odraze u poreskom periodu na koji se odnose (klauzula 1, član 54 Poreskog zakona Ruske Federacije). Greške iz prethodnih perioda dozvoljeno je prikazati u tekućem periodu samo u sledećim slučajevima:
Nemogućnost određivanja perioda grešaka (izobličenja);
U slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do prekomjernog plaćanja poreza.
U gore navedenim slučajevima, poreski obveznik koji je iskazao rashode (gubitke) prošlih perioda ima pravo da ih iskaže u računovodstvu u tekućem periodu kao gubitak proteklih godina. Štaviše, prva od gore navedenih situacija praktički se ne događa u praksi. Ako poreski obveznik ne može da potvrdi period greške, onda je malo verovatno da će moći da opravda i potvrdi takav trošak. Zaključak da samo u navedenim slučajevima poreski obveznik ima pravo na priznavanje rashoda u vezi sa prošlim periodima formulisan je i u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 09.09.2008 N 4894/08 u predmetu N A40. -6295 / 07-118-48.
U svim ostalim slučajevima poreski obveznik mora ispraviti greške u periodu na koji se greške odnose, odnosno dostaviti ažuriranu poresku prijavu za protekli poreski period.
Računovodstvo
U računovodstvu se priznaju ostali rashodi" gubici iz prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini(klauzula 11 Uredbe o računovodstvu „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. N 33n).
U skladu sa Kontnim planom, gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini iskazuju se na stanju računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ u korespondenciji sa računima obračuna, amortizacije i dr.
U računovodstvu, gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini po pravilu rezultiraju greškama prošlih perioda (npr. neknjiženje rashoda).
U računovodstvu se ispravljanje takvih grešaka vrši potpuno drugačijim redoslijedom (u poređenju s poreznim računovodstvom). U slučajevima kada organizacija u tekućem izvještajnom periodu otkrije netačan prikaz poslovnih transakcija na računovodstvenim računima za prethodnu godinu, ne vrše se ispravke računovodstvenih i finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu (nakon što su godišnji finansijski izvještaji odobreni u skladu sa po utvrđenoj proceduri). Prihodi i rashodi nastali u prošloj godini, nakon ispravke greške koja nije materijalna, priznaju se u tekućoj godini kao dio ostalih prihoda ili rashoda kao dobit ili gubitak prethodnih godina (čl. 14 PBU 22/2010, čl. 7 i čl. 16 PBU 9/99, stav 11 PBU 10/99).
Na vanposlovne rashode u skladu sa stavom 2. čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici prošlih poreskih perioda identifikovani u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu su izjednačeni. Slično pravilo u pogledu dobiti predviđeno je stavom 10. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
R.I. Ryabova
Glavno pitanje koje se nameće prilikom utvrđivanja gubitka prošlih poreskih perioda u tekućem poreskom periodu:
U kom poreskom periodu treba da se odrazi ovaj gubitak (kao i prihod iskazan u tekućem poreskom periodu, ali se odnosi na prethodne poreske periode)?
Postoji kontradikcija između članova 250 i 265, 54 i 81 Poreskog zakona RF.
Prema čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije „ako se pronađu greške (izobličenja) u obračunu porezne osnovice koja se odnosi na prošle porezne (izvještajne) periode, u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu, poreznu osnovicu i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem su učinjene naznačene greške (izobličenja) .
Ako je nemoguće utvrditi period nastanka grešaka (izobličenja), preračunavanje poreske osnovice i iznosa poreza vrši se za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja).
Član 81 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa sljedeće:
„Ukoliko poreski obveznik u poreskoj prijavi podnesenoj poreskom organu otkrije činjenicu nereflektovanja ili nepotpunosti podataka, kao i greške koje dovode do potcjenjivanja iznosa poreske obaveze, obveznik je dužan da preduzme potrebne izmeni poresku prijavu i podnese poreskom organu ažuriranu poresku prijavu u skladu sa postupkom utvrđenim ovim članom.
Ako poreski obveznik u svojoj poreskoj prijavi pronađe podnesenu poreskom organu lažne informacije, kao i greške koje ne dovode do potcjenjivanja iznosa porezne obaveze, poreski obveznik ima pravo da izvrši potrebne izmjene u poreskoj prijavi i podnese ažuriranu poresku prijavu poreskom organu na način propisan ovim članom. .
Istovremeno, članovi 250 i 265 Poreskog zakona Ruske Federacije dozvoljavaju priznavanje gubitaka (prihoda) u periodu u kojem su otkriveni.
Ministarstvo finansija Rusije je u više navrata razjasnilo svoj stav po ovom pitanju, naime: ako je poznat period greške, onda treba podnijeti ažuriranu deklaraciju za svaki porez, uključujući porez na dohodak (pismo od 18.09.2007. br. 03- 03-06 / 1 /667).
Najčešći sporovi koji se rješavaju u arbitražni sudovi, su sporovi o postupku primjene tač. 3 str.7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije. Datum priznavanja troškova u vidu usluga trećih lica, provizija, plaćanja zakupa (leasinga) i drugih sličnih troškova u skladu sa ovim podstavom je:
– datum poravnanja u skladu sa uslovima zaključenih ugovora
- ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izradu obračuna,
- odnosno posljednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda.
Od ovih opcija, najkontroverznija je „datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnova za izradu obračuna“.
Ministarstvo finansija Rusije ovaj datum razumije kao datum sastavljanja dokumenta - akta ili fakture (pisma Ministarstva finansija Rusije o ovom pitanju navedena su u odjeljku " Opšti principi priznavanje troškova”, vidi str. 75).
U ovom slučaju, datum sastavljanja akta smatra se zadnjim datumom na ovom dokumentu - datumom koji je odredio kupac.
Ako jedan od ovih dokumenata uđe u organizaciju nakon podnošenja prijave za protekli poreski period, ali se datum izrade dokumenta odnosi na prethodnu godinu (pre 31. decembra prethodne godine), tada, prema podacima Ministarstva Finansije Rusije, treba dostaviti ažuriranu deklaraciju za prethodnu godinu.
Ova pozicija je sadržana u Uputstvu za popunjavanje deklaracije o porezu na dobit preduzeća, odobrenom Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 29. decembra 2001. br. BG-3-02 / 585. Dodatak
Broj 2 na listu 02 sadrži red 301 „Gubici prošlih poreskih perioda identifikovani u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu“.
Tačka 7.3 Procedure za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit preduzeća, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 7. februara 2006. br. 24n, navodi da red 301 ne odražava rashode u vezi sa prethodnim izveštavanjem (porez) periode, bez obzira na period prijema (otkrivanja) dokumenata koji potvrđuju ove troškove sačinjenih u prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima.
Samo jedno od najnovijih pisama Ministarstva finansija Rusije (od 6. septembra 2007. br. 03-03-06 / 1/647) sadrži objašnjenje da se polufiksni troškovi (na primjer, računi za komunalije) mogu uzeti u obzir računa u periodu u kojem primljeno izvorni dokumenti.
Arbitražna praksa po ovom pitanju razvija se na različite načine.
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 23. maja 2007. br. F04-2976 / 2007 (34246-A27-37)
Sud smatra da s. 1 str.2 art. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije treba primijeniti u skladu sa odredbama stava 1. čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. gubici prethodnih godina mogu se pripisati neposlovnim rashodima tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, ali samo ako je nemoguće utvrditi konkretan period greške (iskrivljenja). Neuključivanje troškova zbog neprimanja relevantnih primarnih dokumenata nije osnov za prenos rashoda u drugi poreski period kao dio gubitaka prethodnih godina identifikovanih u tekućem poreskom periodu.
Sličan stav sadržan je u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 08.10.2007. br. F09-8153 / 07-S3, Moskovskog okruga od 02.08.2007. br. KA-A40 / 3580-07, Sjever - Zapadni okrug od 25.06.2007. br. A56-51992 / 2005, istočnosibirski okrug od 6. marta 2007. br. A33-19739 / 05-F02-6753 / 06-S1, Sjevernokavkaski okrug broj F08-2109/2007-875A od 29.05.2007.
Nisu napravljeni izuzeci za poreze uključene u rashode, koji se dodatno naplaćuju prilikom revizija za prethodne periode.
Uredba Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 14. maja 2007. br. A56-15769 / 2006.
Tokom sledećeg poreska revizija Utvrđeno je da je društvo u neposlovne rashode kao gubitak prethodnih godina uključilo iznos poreza na korisnike autoputevi, dodatno obračunati za prethodne godine na osnovu rezultata ranije obavljene poreske kontrole.
Sud se složio sa stavom poreski organ. Preduzeće je moralo da poveća rashode onih perioda za koje je navedeni porez dodatno obračunat za iznos dodatno obračunate takse na učesnike u saobraćaju. Shodno tome, trebalo je podnijeti izmijenjenu prijavu poreza na dohodak.
Međutim, u nekim slučajevima sudovi priznaju da je legitimno da se ne podnose ažurirana deklaracija, već da se identifikovani rashodi uključe u neposlovne troškove kao gubitak prethodnih godina.
Uredba FAS-a Istočnosibirskog okruga od 26. februara 2007. br. A33-4264 / 06-F02-592 / 07
Sud je utvrdio da je nezakonito promenu uslova ugovora kvalifikovati kao grešku (izvrtanje) u obračunu poreske osnovice. Pre promene uslova ugovora, prilikom obračuna poreske osnovice, poreski obveznik je koristio primarne dokumente koji su odgovarali namerama strana, nisu sadržali greške i nedostatke, a sastavljeni su u skladu sa zahtevima važećeg zakonodavstvo. Dakle, odredbe čl. 54 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kada se uzme u obzir uticaj rezultata ovih promjena na oporezivanje, ne primjenjuju se. Promjena stvarne vrijednosti prihoda (rashoda) nastala kao rezultat dodatnog sporazuma podliježe iskazu u poreskom računovodstvu kao usklađivanje poreske osnovice tekućeg poreskog perioda.
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 26. septembra 2007. br. F04-6623 / 2007 (38518-A75-40)
Sud je priznao da gubici iz prethodnih godina identifikovani u izvještajnoj godini uključuju, na primjer, dodatne troškove po nalozima za koje su namirenja obavljena u prethodnim godinama, povrat dugovanih iznosa kupcima za proizvode plaćene u prethodnim godinama i druge slične iznose. .
Međutim, zaključak da se rashodi nastali u prethodnim godinama nedvosmisleno smatraju gubicima prethodnih godina, sud je priznao na osnovu pogrešnog tumačenja poreskog zakonodavstva.
Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 11. septembra 2007. br. KA-A40 / 7748-07-P
Predmet spora između poreskog organa i poreskog obveznika bio je iznos koji je uračunat u troškove tekući period. Ovaj iznos je formiran iz identifikovanih rashoda prethodnih godina kao rezultat neblagovremenog prijema primarnih dokumenata kojima se formalizuju poslovne transakcije.
Sud je utvrdio sljedeće.
Budući da u periodu kojem pripadaju neblagovremeno primljeni dokumenti, kompanija nije imala razloga da prikaže troškove, budući da nisu dokumentovani (klauzula 1 člana 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije), ono zakonito nije odražavalo ove poslovne transakcije. u svom računovodstvu.
Predmetni rashodi u cjelini u potpunosti odgovaraju konceptu gubitaka prethodnih godina, kako je navedeno u tač. 1 str.2 art. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 31. jula 2007. br. KA-A40/7550-07
Sud je utvrdio da je kompanija opravdana u skladu sa
sa pod. 1 str.2 art. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije uključio je u neposlovne troškove gubitke iz prethodnih godina identifikovane kao rezultat usaglašavanja obračuna sa drugom stranom.
Kao dokaz o postojanju duga predočen je bilateralni akt usaglašavanja obračuna na određeni datum, punomoćje za lice koje je potpisalo akt o usaglašavanju, ugovor o restrukturiranju duga, zahtjevi za plaćanje i računi.
Slično je i Uredba Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 15. februara 2007. br. A12-13348 / 06-C33 o zakonitosti odražavanja troškova identifikovanih tokom usaglašavanja obračuna kao dio gubitaka iz prethodnih godina.
Uredba Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 19. jula 2007. br. A55-15098 / 06
Ova uredba se odnosi na odnos čl. 54 i pod. 1 str.2 art. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U skladu sa pod. 1 str.2 art. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubici koje je poreski obveznik pretrpio u izvještajnom (poreskom) periodu, posebno u obliku gubitaka iz prošlih poreskih perioda identifikovanih u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu, izjednačavaju se sa neposlovnim troškovi. Ova odredba je posebna i ne sadrži upućivanje na čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji definiše samo opšta pitanja izračunavanja poreske osnovice i, u ovaj slučaj nije primjenjivo.
Uredba Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 22. februara 2007. br. F04-613 / 2007 (31564-A45-3)
Radovi završeni u prethodnoj godini, ali prihvatio kupac(obrasci br. KS-2 i KS-3 potpisani) u tekućoj godini priznaje se od strane kupca kao dio rashoda u tekućoj godini.
Bilješka do sljedeće odluke.
Uredba Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 1. novembra 2006. br. KA-A40/10694-06
U Uredbi mi pričamo na dan priznavanja kao dio troška plaćanja vode i električne energije, koji je u skladu sa pod. 5 str.1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije odnose se na materijalne troškove.
Struja, grijanje, voda su kontinuirane opskrbe. Zbog ovoga poreska uprava smatra da rashode treba priznati u periodu u kojem je izvršena nabavka ovih sredstava, bez obzira na datum izrade primarnih dokumenata.
Sud se nije složio sa ovim stavom.
Utvrđeno je da su dokumenti za snabdijevanje vodom i električnom energijom za period septembar - decembar 2004. godine (potvrde o izvršenim radovima, računi) od 31.05.2005.
Pod takvim okolnostima, sudovi su došli do zaključka da, budući da je troškove za kupovinu električne energije i vode preduzeće stvarno izvršilo u proteklom poreskom periodu (2004. godine), a primarni dokumenti koji potvrđuju nastale troškove datiraju iz 2004. godine. poreski period (2005. godine), ove troškove podnosilac s pravom uzima u obzir kao dio pripadajućih rashoda narednog poreskog perioda, umanjujući oporezivu dobit.
Uredba Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 9. jula 2007. br. A56-22982 / 2006.
Spor se odnosi na period u kojem treba uzeti u obzir troškove plaćanja naknade za korišćenje žiga.
U skladu sa uslovima ugovora o licenci, troškovi kompanije za plaćanje naknade za pravo korišćenja žiga nastaju mesečno po osnovu primanja prihoda od pružanja usluga korišćenjem žiga.
Datum realizacije neposlovnih i drugih rashoda u skladu sa pod. 3 str.7 čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmenama i dopunama koje su bile na snazi tokom perioda revizije) priznaje se, osim ako nije drugačije predviđeno članovima 261, 262, 266 i 267 Poreskog zakonika Ruske Federacije, datum obračuna u skladu sa uslove zaključenih ugovora ili datum predočenja poreskom obvezniku dokumenata koji služe kao osnov za izvršenje obračuna, odnosno poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda - za troškove u vidu iznosa provizije, izdataka za plaćanje prema trećim licima za obavljene poslove (usluge), zakupnine (leasing) za zakupljene (prihvaćene na lizing) nekretnine i u vidu drugih sličnih troškova.
Preduzeće je obračunavalo isplatu naknade za pravo korišćenja žiga kao periodičnu mjesečnu uplatu od dana podnošenja računa za plaćanje, tj. u potpunosti u skladu sa odredbama pod. 3 str.7 čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije.
Dakle, kompanija je s pravom pripisala sporne troškove u cijelosti izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je stvarno imala ove troškove u skladu sa uslovima ugovora o licenci: periodu nakon prijema prihoda od pružanja usluga
koristeći zaštitni znak. Do tog trenutka, prema uslovima transakcije, poreski obveznik nije imao obavezu da izvrši prenos relevantnih plaćanja.
U takvim okolnostima, treba priznati da je sud osnovano priznao nevažećim osporene nenormativne akte poreskog organa.
Od autora. Iz teksta Uredbe se može shvatiti da je naknada za korišćenje žiga priznata ne na kraju tekućeg, već u narednom mesecu, na osnovu uslova ugovora. Ako u ugovoru nije bilo posebnog reda, onda bi se naknada mogla uzeti u obzir na kraju izvještajnog mjeseca.
Rashodi iz prethodnih godina otkriveni u tekućoj godini obično se nazivaju "gubicima iz prošle godine identifikovanim u izvještajnom periodu". Prisjetit ćemo se redoslijeda njihovog računovodstvenog i poreznog računovodstva u našim konsultacijama.
Prošlogodišnji rashodi identifikovani u izvještajnom periodu: računovodstvo
Za troškove prošlih godina, knjiženja mogu biti vrlo raznolika. Zadužiti se mogu oba računa za obračun troškova proizvodnje (npr. 20 „Glavna proizvodnja“, 26 „Opći poslovni rashodi“), račun 44 „Troškovi prodaje“ i račun 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Pa čak i račun 84 "Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)".
Sa stanovišta odraza na računovodstvenim računima, gubici prethodnih godina priznati u izvještajnoj godini smatraju se samo oni prošlogodišnji rashodi koji se iskazuju na teretu računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Naredba Ministarstva finansija od 31. oktobar 2000. broj 94n, str.11 PBU 10/99). I tako se ono beznačajno odražava računovodstvene greške identifikovani nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja (klauzula 14 PBU 22/2010).
Na primjer, ako ste zaboravili naplatiti amortizaciju za prethodne godine, tada će to biti prikazano kao gubitak prethodnih godina na sljedeći način:
Dugovanje računa 91 - Potraživanje računa 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
I, recimo, ako je prošle godine prihod od prodaje robe bio greškom precenjen i iznos precenjivanja nije značajan, nastali gubitak prethodnih godina moraće da se odrazi na sledeći način:
Debitni račun 91 - Kreditni račun 62 "Računi sa kupcima i kupcima"
Bez obzira na stepen materijalnosti, kao dio gubitaka iz prethodnih godina identifikovanih u izvještajnoj godini, na teretu računa 91 potrebno je iskazati gubitke koji nastaju po osnovu prijema novih informacija koje organizaciji nisu bile dostupne na dan. vrijeme promišljanja (nerefleksije) činjenica ekonomska aktivnost(klauzula 80 Naredbe Ministarstva finansija od 29. jula 1998. br. 34n, klauzula 2 PBU 22/2010).
Na primjer, dobavljač je zbog greške u računovodstvu tek u maju 2018. godine izdao akt izvršenih usluga za isporuku robe za jun 2017. godine. U tom slučaju, troškovi prethodne godine, identifikovani u izvještajnoj godini, naručilac usluga, bez obzira na iznos takvih troškova isporuke, će se uzeti u obzir i to:
Debitni račun 91 - Kreditni račun 60 "Računi sa dobavljačima i izvođačima"
Priznavanje rashoda prethodnih godina, identifikovanih u izvještajnom periodu, mora se razlikovati od otpisa gubitka prethodnih godina na teret dobiti. U potonjem slučaju mislimo na računovodstveni unos u obliku:
Račun 84 zaduženje, podračun "Zadržana dobit proteklih godina" - Potraživanje računa 84, podračun "Gubitak proteklih godina"
Poresko računovodstvo gubitaka prethodnih godina
Prošli rashodi identifikovani u izvještajnom periodu će se priznati kao prošli gubici samo ako nisu greške. To znači da je nastanak takvih rashoda ili smanjenje prihoda povezano sa nastankom novih okolnosti za koje poreski obveznik ranije nije bio upoznat.
Na primjer, prošle godine je organizacija prodala robu i priznala prihod od poreza na dohodak, a ove godine je otkriven njihov brak i robu je vratio bivši kupac. Smanjenje prihoda je gubitak prethodne godine, koji je otkriven u izvještajnoj godini, a za koji prodavac nije znao u trenutku otpreme (Dopis Ministarstva finansija od 25.07.2016. godine br. 03-03- 06/1/43372).
Prilikom obračuna poreza na dobit gubici iz prethodnih godina uzimaju se u obzir kao dio neposlovnih rashoda tekuće godine (čl. 1, član 252, tačka 1, tačka 2, član 265, tačka 1, član 272 Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija).
Ali ako govorimo o greškama, onda se identificirani troškovi prošlih godina uglavnom uzimaju u obzir podnošenjem ažurirane deklaracije za period u kojem se takva greška dogodila (član 54. Poreznog zakona Ruske Federacije). Na primjer, u maju 2018. godine, jedna organizacija je otkrila da za novembar 2017. nije odražavala troškove rada u rashodu poreza na dobit. Ona će morati podnijeti izmijenjenu poreznu prijavu za 2017. Mada, ako je na kraju 2017. godine plaćao porez na dohodak, tada će se u deklaraciji za prvu polovinu 2018. moći uzeti u obzir i trošak zarada. To je zbog činjenice da je neprikazivanje plate u rashodima za 2017. godinu dovelo do prekomjernog plaćanja poreza za 2017. godinu. I u ovom slučaju, Porezni zakonik Ruske Federacije daje poreznom obvezniku pravo da uzme u obzir troškove bilo u periodu na koji se odnose, bilo u periodu kada je greška otkrivena.
