osnovna sredstva - glavni dio imovine bilo koje kompanije. U procesu rada oprema, zgrade, mašine postaju neupotrebljive, gube svoja prvobitna svojstva.

Kako bi prikazali stvarnu vrijednost sredstava, uzimajući u obzir sve faktore, računovođe naplaćuju amortizaciju.

Šta je to?

Amortizacija - prijenos dijela cijene objekata nestalna imovina preduzeća tokom čitavog perioda rada na trošak organizacije.

Uz pomoć ove procedure, sredstva povezana sa nabavkom opreme i njenom ugradnjom se nadoknađuju uključivanjem ovih troškova u cijenu koštanja gotovih proizvoda.

Obračunava se za sva osnovna sredstva koja su deo imovine preduzeća i služe za ostvarivanje dobiti.

Međutim, postoje neki izuzeci. Ne možete obračunati amortizaciju za sljedeće kategorije imovine:

stambeni fond koji se ne koristi u proizvodnji, na primjer, hosteli;
osnovna sredstva koja se koriste u mobilizaciji, koja u ovog trenutka zatvoreno i ne koristi se za profit;
osnovna sredstva čija se svojstva ne mijenjaju tokom vremena, na primjer, zemljište, vodna tijela, Prirodni resursi kao i muzejske zbirke;
plantaže koje nisu dostigle dob eksploatacije;
produktivna stoka.

Obračun je napravljen od prvog dana u mjesecu koji slijedi nakon puštanja u rad. Nastavlja se uključivanje dijela troška objekta u troškove tokom cijelog perioda eksploatacije. Ovaj vremenski period se računa posebno za svako sredstvo u trenutku kada se uzima u obzir.

Postupak se obustavlja samo u dva slučaja:

OS se čuva u periodu dužem od tri mjeseca;
imanje je u procesu modernizacije ili rekonstrukcije više od godinu dana.

Organizacije moraju izračunati amortizaciju za svaki objekat, jer uključivanje troška imovine u cijenu gotovih proizvoda omogućava vam da vratite sredstva utrošena na nabavku imovine. Kompanija može koristiti ovaj novac na sljedeće načine:

blagovremeno ažurirati sastav sredstava, zameniti zastarele i zastarele mašine, mašine, opremu;
akumulirati gotovina kao rezerva za popravku ili kupovinu pokvarene proizvodne opreme.

Regulisane su metode za obračun godišnje stope amortizacije PBU 6 "Osnovna sredstva". AT računovodstvo cijeli akumulirani iznos je fiksiran na šalteru račun 02.

Metode obračuna

Organizacije biraju metodologiju na osnovu sopstvene pogodnosti i specifičnosti svojih aktivnosti. Odabrana metoda mora biti opisana i odobrena u .

PBU 6 setovi na 4 načina. Svaki ima svoje karakteristike, formulu izračuna i opseg.

Linearni način

Iznos odbitka se obračunava kao proizvod početne cijene objekata i utvrđene stope amortizacije, utvrđene korištenjem vijeka trajanja.

Ova metoda je najpopularnija zbog svoje jednostavnosti i odsustva glomaznih nejasnih formula. Za proračun se koristi sljedeći izraz:

Od prvog - početni trošak OS;
N a - stopa amortizacije.

Metoda smanjenja bilansa

Koriste se ako se, zbog specifičnosti djelatnosti, iz godine u godinu smanjuje efikasnost korištenja sredstava. U ovom slučaju koristi se poseban faktor ubrzanja, koji se postavlja pojedinačno. Zakonodavstvo određuje da ova emisija može biti ne veći od 3.

Obračun se vrši prema formuli:

K y - utvrđeni koeficijent;
Od ostatka - ostatak vrijednosti;
N a - stopa amortizacije.

Otpis na osnovu zbira godina korisnog vijeka trajanja

Metoda se također naziva kumulativno. Iznos amortizacije ovdje je proizvod vrijednosti imovine i indikatora, koji se izračunava kao omjer preostalog radnog vremena i ukupnog broja godina ovog perioda.

Formula izgleda ovako:

T ost - broj godina preostalih do kraja radnog vijeka;
Od prvog - početni trošak;
T je ukupno vrijeme.

Primjer. Alatni stroj od 90 hiljada rubalja primio je Palace LLC. Period njenog rada je definisan na 7 godina. Prema tome, zbir brojeva pojma je 28 (1+2+3+4+5+6+7).

Obračunski redoslijed je predstavljen u obliku tabele:

Godina	Preostala vrijednost objekta na početku perioda (hiljadu rubalja)	Izračun stope amortizacije (hiljada rubalja)	Godišnja amortizacija (hiljadu rubalja)	Preostala vrijednost na kraju perioda (hiljadu rubalja)
1	90	90*7/28 = 22,5	22.5	90 - 22,5 = 67,5
2	67.5	90*6/28 = 19,286	19.286	67,5 - 19,286 = 48,214
3	48.214	90*5/28 = 16,071	16.071	48,214 - 16,071 = 32,143
4	32.143	90*4/28 = 12,857	12.857	32,143 - 12,857 = 19,286
5	19.286	90*3/28 = 9,643	9.643	19,286 - 9,643 = 9,643
6	9.643	90*2/28 = 6,429	6.429	9,643 - 6,429 = 3,214
7	3.214	90*1/28 = 3,214	3.214	3,214 - 3,214 = 0

Metoda je po svrsi slična izračunavanju opadajuće bilance. Razlika je u tome što vam ova metoda omogućava da u potpunosti otplatite vrijednost sredstava.

Otpis proporcionalno zapremini proizvodnje

Metoda se također naziva produktivan. Zasnovan je na korištenju u proračunima prirodnog indikatora obima proizvodnje i njegovog očekivanog obima za cijeli period korištenja OS. Godišnja stopa se definiše kao proizvod ove vrijednosti sa početnom vrijednošću nekretnine.

Najčešće se koristi u preduzećima koja koriste veliki broj mašina i opreme. Na primjer, transportne, građevinske, rudarske organizacije. U takvim kompanijama oprema se koristi neravnomjerno, stoga univerzalna nije prikladna za izračunavanje habanja. linearni način ili metod opadajuće ravnoteže.

Formula za izračun:

B - planirani obim proizvedenih proizvoda (ili radova);
C - početni trošak;
V - prirodni pokazatelj proizvedenih proizvoda.

Primjer. Kupljena kompanija Domini LLC vozilo za 200 hiljada rubalja. Njegova kilometraža je oko 500 hiljada km. Prema tovarnom listu, u januaru je automobil prešao 10.000 km, u februaru - 12.000 km, au martu - 11.000 km.

Stopa amortizacije za cijeli životni vijek automobila: 200/500 \u003d 0,4 rublja. za 1 km. trči.
Amortizacija za januar: 10 * (200/500) \u003d 10 * 0,4 \u003d 4 hiljade rubalja.
Za februar: 12 * (200/500) \u003d 12 * 0,4 \u003d 4,8 hiljada rubalja.
Za mart: 11 * (200/500) \u003d 11 * 0,4 \u003d 4,4 hiljade rubalja.

Upute za obračunavanje u programu 1C predstavljene su u sljedećem videu:

Obračun amortizacije

Računovodstvo striktno reguliše obračun amortizacije i upotrebu svake od četiri metode obračuna. Prema zakonu, dio preostale vrijednosti treba da se otpisuje svakog mjeseca do potpunog prenosa imovine na troškove preduzeća.

Naplata se zasniva na platni spisak. Iznos je prikazan u kreditnom stanju računa 02:

Operacija	Debit	Kredit
Obračunata amortizacija	20 (23, 25, 26, 44)	02
Otpis akumuliranog iznosa prilikom otuđenja osnovnih sredstava	02	01/odaberi
Otpis amortizacije prilikom otuđenja materijalnih sredstava	02	03
Predmeti su prebačeni u ogranke organizacije	02	78
Preračunavanje amortizacije pri umanjenju	02	83.2
Preračunavanje prilikom revalorizacije osnovnih sredstava	83	02

U računovodstvenom i poreskom računovodstvu ograničenje vrijednosti imovine je različito. Od 2016. za poresko računovodstvo limit je povećan, a očekuju se i nove izmjene u računovodstvu.

Prema imovini, amortiziraju se ako je njihov limit preko 40 hiljada rubalja, a istovremeno imaju sljedeće karakteristike:

namijenjeno proizvodnji robe, pružanju usluga ili radova;
period upotrebe - više od 12 meseci;
predmeti koji nisu za preprodaju drugim ugovornim stranama; Cilj je donijeti vrijednost kompaniji.

Ovi kriteriji su na snazi od 2011. godine i do danas se nisu mijenjali. U 2017 Očekuju se izmjene PBU-a.

Uskoro će biti imenovan kao savezni standard računovodstvo"Osnovna sredstva". Nacrt standarda izradio je Fond za razvoj računovodstva "NRBU "BMC".

U Ministarstvu finansija obećavaju da će standard biti obavezan za sve najkasnije 2018. godine. Čim stupi na snagu, kompanija će ga moći dobrovoljno primjenjivati. Prijelazni period– 2017. novi standard biće bliže MSFI ( međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje). Prema projektu, prag vrijednosti imovine će nestati. Sada, kao što smo već napomenuli, to je 40 hiljada rubalja. Ali od 2018. kompanije će moći postaviti ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava i 100 hiljada rubalja, čime će se izjednačiti s poreznim računovodstvom.

Uz standard, kompanija će imati pravo da samostalno bira učestalost amortizacije. Odnosno, vrijednost imovine možete otpisati jednom godišnje ili češće. Sada je amortizacija mjesečna (). Prema novim pravilima, organizacije će imati i nove obaveze - najmanje jednom godišnje provjeriti i po potrebi prilagoditi rok korisna upotreba imovine. Sada, prema pravilima PBU, to treba učiniti samo ako ste rekonstruirali ili modernizirali objekt (). Polazna tačka za amortizaciju će se takođe promeniti. Prema PBU 06/01, mora se obračunati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je objekat registrovan (). Po standardu - od dana kada je objekat potpuno spreman za upotrebu. To može biti bilo koji dan u sedmici, mjesecu, kvartalu ili godini.

Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu u 2017

U novoj godini, u poreskom računovodstvu, imovina se smatra amortizovanom ako njena vrijednost prelazi 100 hiljada (član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije). Novi kriterijum je na snazi godinu dana, ali samo za one objekte koji su u funkciji od 2016. godine. Za 2017. pravila se neće mijenjati, što znači da objekte jeftinije od 100 hiljada rubalja treba odmah otpisati, a skuplje - amortizirati. Ali ovdje je važno da se ne zbunite kako otpisati nisku cijenu - cijena imovine je do 40 hiljada rubalja. Zaista, 2016. godine, uzimajući u obzir nove izmjene, nastala je zabuna. Zbog činjenice da je u računovodstvu trošak osnovnih sredstava ostao isti - 40 hiljada rubalja, kompanije su odmah otpisale nisku vrednost - odjednom, a sredstva od 40 do 100 hiljada rubalja - postepeno.

Ministarstvo finansija je u dopisu od 20.05.2016. godine broj 03-03-06/1/29194 obrazložilo da to nije tačno. Ako organizacija postepeno otpisuje sredstva od 40 do 100 hiljada rubalja u poreskom računovodstvu, onda se isti postupak treba primijeniti na dugotrajna sredstva male vrijednosti. Na primjer kombinezoni, oprema, inventar, oprema itd. Ali može se sporiti sa stavom Ministarstva finansija. Uostalom, Porezni zakonik Ruske Federacije omogućava organizacijama da samostalno odrede kako otpisati objekte male vrijednosti. I nigdje ne postoje unaprijed određena pravila da treba koristiti isti pristup za otpis imovine. By opšte pravilo kompanija ima pravo da odmah otpiše nisku vrijednost. A ako kompanija postepeno uzme u obzir neke od objekata, onda će precijeniti porez, a ne podcijeniti ga. Zapravo, nema razloga za svađu sa inspektorima, ali zbog stava Ministarstva finansija tužbe poreskih organa ne mogu se izbjeći. Ako niste spremni da se svađate, onda koristite jednu metodu otpisa. Postoje takve opcije: uzmite u obzir svu imovinu do 100 hiljada rubalja u troškovima odmah ili postepeno.

U poreskom i računovodstvenom, limit troška osnovnih sredstava je drugačiji. Iz ovog članka ćete saznati koja je minimalna vrijednost osnovnih sredstava u 2017-2018 u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

U skladu sa aktuelnom knjigom. Prema zakonu, osnovna sredstva se priznaju kao objekti čija je vrijednost najmanje 40 hiljada rubalja. Takođe, moraju ispunjavati sledeće uslove:

Osnovna svrha objekta je da donese ekonomsku korist;
Objekt nije kupljen za naknadnu preprodaju;
Namijenjen je za proizvodnju proizvoda ili pružanje usluga.

Pretpostavlja se da će u 2018. granica vrijednosti osnovnih sredstava dostići 100 hiljada rubalja. Dakle, to će biti jednako poreskom računovodstvu.

Granica vrijednosti u poreznom računovodstvu

Godine 2016 u poresko zakonodavstvo došlo je do promjena prema kojima, da bi se objekat prepoznao kao osnovno sredstvo, njegova primarna cijena mora biti najmanje 100 hiljada rubalja.

Ne očekuje se da će se ovo ograničenje promijeniti u bliskoj budućnosti. To znači da se objekti u vrijednosti manje od sto hiljada rubalja moraju odmah otpisati, a oni koji su skuplji moraju se amortizirati. Glavna stvar je da se ne zbunite kako otpisati imovinu male vrijednosti.

Za lakše razumevanje možete koristiti sledeću tabelu:

Važno je shvatiti da Porezni zakonik ne dozvoljava da ovo ograničenje regulišete računovodstvenom politikom.

Posljedice uvođenja ograničenja

U poreskom računovodstvu sada je mnogo brže moguće otpisati jeftine predmete kao rashode. Kao rezultat toga, organizacije primaju prilično značajan doprinos poreske uštede. Takođe omogućava kompanijama da ažuriraju svoju flotu operativnih sistema nešto brže.
Zbog razlika u granicama vrijednosti osnovnih sredstava, računovodstvo je postalo nešto komplikovanije.
Za kompanije koje imaju malu porez na dobit, povećanje limita troškova osnovnih sredstava u NU dovelo je do poreski gubici. poreska uprava shvatio negativno. Istovremeno, zakonodavstvo nije dalo organizacijama mogućnost da regulišu poreske troškove računovodstvenim politikama.

Primjena ograničenja troškova OS u pojednostavljenom i općenitom načinu

Ograničenje vrijednosti osnovnih sredstava za porezne i računovodstvene svrhe za organizacije koje su na pojednostavljenom poreskom sistemu i na opšti način rada oporezivanje, jedan

Za kompanije koje su na opštem režimu ne postavlja se pitanje korišćenja limita. Odnosi se na sve objekte koji su pušteni u upotrebu nakon 2016. godine.

Međutim, za ona preduzeća koja su na pojednostavljenom oporezivanju, pitanje korištenja limita nije tako jednoznačno. To je zbog činjenice da je otpis:

OS se izvodi u jednakim dijelovima;
Materijalni troškovi se vrše u punom iznosu odmah nakon uplate.

Istovremeno, pravila za računovodstvo osnovnih sredstava su ista za preduzeća po pojednostavljenom režimu i za preduzeća po opštem režimu. Novo ograničenje odnosi se na sve nekretnine puštene u upotrebu u 2016. godini.

Glavni zaključci

Što se tiče uštede poreza, povećanje limita troškova OS je kompanijama dalo neke prednosti. Međutim, vođenje evidencije u ovom slučaju bilo je veoma komplikovano.

Poresko računovodstvo osnovnih sredstava u 2017-2018godinekompanije treba da sprovode, uzimajući u obzir stvarne promjene zakonodavstvo. Uprkos činjenici da se osnovni pristupi i principi nisu promijenili, firme bi trebale uzeti u obzir neke nijanse. Ovaj članak je posvećen tome na šta je važno da se stručnjaci prvenstveno fokusiraju kako bi ispravno vodili evidenciju OS-a.

Koja se imovina priznaje kao amortizovana za poreske svrhe u 2017-2018

U periodu 2017-2018. godine, amortizovanom imovinom i dalje treba smatrati onu imovinu koju preduzeće koristi u svrhu ostvarivanja prihoda i koja pripada društvu po pravu svojine. U isto vrijeme, vijek trajanja takve imovine trebao bi biti više od 12 mjeseci, a početni trošak trebao bi premašiti 100.000 rubalja. (Član 1, član 256 Poreskog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! Ograničenje troškova treba da se odnosi samo na ona osnovna sredstva koja je kompanija pustila u rad nakon 01.01.2016. 150-FZ).

Ukoliko firma planira da koristi nekretninu u svojoj osnovnoj delatnosti duže od 12 meseci, moguće su sledeće opcije:

ako je kompanija stavila imovinu u funkciju prije 01.01.2016., priznaje se kao osnovna sredstva ako je njena vrijednost veća od 40.000 rubalja;
ako je imovina puštena u rad nakon 01.01.2016., tada se može smatrati osnovnom imovinom samo ako je vrijednost veća od 100.000 rubalja.

O postupku računovodstva osnovnih sredstava u vrijednosti do 100.000 rubalja. može se pročitati u članku .

Šta je novo u pravilima poreskog računovodstva osnovnih sredstava u 2017-2018

Inovacija u 2017. godini je nova klasifikacija osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe na osnovu novog OKOF-a (Naredba Rosstandarta od 12.12.2014. br. 2018-st, Uredba Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 kao izmijenjen Uredbom Vlade od 07.07.2016. br. 640) .

BILJEŠKA! Nova klasifikacija osnovnih sredstava, koja se primjenjuje od 2017. godine, namijenjena je samo utvrđivanju korisnog vijeka trajanja osnovnih sredstava za potrebe obračuna poreza na dobit. Uredba Vlade Ruske Federacije od 07.07.2016. br. 640 par. 2, stav 1 Uredbe Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1, koji predviđa da se klasifikacija osnovnih sredstava može koristiti u računovodstvene svrhe, isključena je.

U novoj klasifikaciji osnovna sredstva su različito grupisana:

promijenjene šifre i nazivi osnovnih sredstava;
dodani objekti koji nisu bili u staroj klasifikaciji;
neke pozicije su se pomerile sa jedne amortizaciona grupa drugome.

Na primjer, kamioni nosivosti od 3,5 do 5 tona u starom OKOF-u su bili uključeni u 4. amortizacionu grupu (SPI - od 5 do 7 godina), a u novom pripadaju 5. amortizacionoj grupi (SPI - od 7 do 10 godina).

Naravno, u slična situacija računovođe su se postavljale na sljedeća pitanja: koja se STI se koristi za osnovna sredstva puštena u rad prije 01.01.2017. i da li je potrebno preračunati porez na dohodak za objekte čiji je STI promijenjen? Odgovore na ova pitanja računovođe su mogle vidjeti u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.11.2016. rada prije 01. januara 2017. primjenjuje se SPI, koji je odredio poreski obveznik prilikom njihovog puštanja u rad (pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 8. novembra 2016. br. 03-03-RZ / 65124).

U 2018. godini kompanije imaju mogućnost da smanje porez na dobit (ili akontacije na ovaj porez) na investicije poreski odbitak. Preduzeće može izabrati način otpisa troškova osnovnih sredstava:

amortizacija naknade;
ili primijeniti odbitak ulaganja.

Saznajte više iz publikacija:

Kako se nositi sa PDV-om na nabavljeni OS

Poreski zakonik RF utvrđuje 2 mogući načini obračunavanje vrijednosti ulaznog PDV-a na novonabavljena osnovna sredstva:

prihvatiti za odbitak u poresku osnovicu PDV-a (kao za većinu sirovina i materijala koje preduzeće koristi u proizvodnji);
uključiti iznos PDV-a u nabavnu vrijednost osnovnih sredstava, prema kojem će se takva osnovna sredstva prihvatiti na računovodstvo kako u računovodstvu tako iu poreske svrhe.

Izbor specifičan način računovodstvo zavisi od ispunjenosti određenih kriterijuma propisanih u stavu 2 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Konkretno, firma može odbiti ulazni PDV ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

firma namjerava koristiti osnovna sredstva samo za aktivnosti na koje se plaća PDV;
OS je primljen na računovodstvo od strane preduzeća;
postoji faktura iz koje možete odrediti iznos ulaznog PDV-a na osnovna sredstva.

BITAN! Odbitak za osnovna sredstva može se tražiti u roku od 3 godine nakon perioda kada se osnovna sredstva uzimaju u obzir. Ako se rok propusti, odbitak se ne može koristiti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. februara 2016. br. 03-07-11 / 5851).

Još jednu nijansu odbitka OS potražite u članku .

Ako je firma kupila osnovna sredstva koja će se koristiti u djelatnostima oslobođenim PDV-a, tada kompanija uključuje PDV u knjigovodstvena vrijednost OS.

Ako osnovna sredstva u preduzeću mogu služiti i za oporezivu i neoporezivu djelatnost PDV-a, tada dio ulaznog PDV-a umanjuje osnovicu PDV-a, a preostali dio se mora uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti osnovnih sredstava (klauzula 4.). , član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije) na osnovu udjela prihoda od relevantnih vrsta djelatnosti u ukupnom prometu kompanije za poreski period.

Početni trošak osnovnih sredstava u računovodstvu

Ako firma primi/nabavi osnovna sredstva, primarni zadatak stručnjaka za računovodstvo je da izračuna trošak osnovnih sredstava po kojima će biti primljeni u računovodstvo.

Kako proizilazi iz stava 1. čl. 257 Poreskog zakonika Ruske Federacije, početni trošak osnovnih sredstava izračunava se kao zbir svih troškova koje je kompanija napravila u vezi sa nabavkom takvih osnovnih sredstava.

Takvu vrijednost u poreskom računovodstvu može formirati:

iznos plaćen prodavcu OS-a;
ulazni PDV, ako će takva osnovna sredstva služiti u svrhe neoporezivih aktivnosti kompanije, kao što je gore navedeno;
trošak isporuke OS-a firmi-kupcu;
ostali troškovi vezani za pripremu osnovnih sredstava za rad (istovremeno je važno da bez takvog rada preduzeće ne bi moglo koristiti osnovna sredstva u svojim aktivnostima, inače ovi troškovi neće formirati originalni trošak OS);
carine, takse, državne dažbine itd.;
neki drugi troškovi koji su direktno povezani sa nabavkom osnovnih sredstava od strane preduzeća (list je otvoren).

BILJEŠKA! Treba imati na umu da u poreske svrhe početni trošak ne uključuje kamatu na kredit koji je kompanija podigla za kupovinu osnovnih sredstava. U računovodstvu je pristup drugačiji: kamata formira početni trošak osnovnih sredstava.

Za informacije o situaciji u kojoj se u osnovna sredstva može uključiti imovina čija je početna cijena manja od granice utvrđene za pripisivanje imovine koja se amortizira, pročitajte materijal .

Ono što je važno zapamtiti kako biste ispravno odredili vijek trajanja po OS-u

Određivanje korisnog vijeka trajanja osnovnih sredstava često uzrokuje poteškoće za stručnjake za porezno računovodstvo.

Razmotrite primjerni algoritam akcija za određivanje SPI za OS.

Korak 1 . Određujemo kojoj od OS grupa pripada predmet koji je kompanija nabavila. Da bismo to uradili, proučavamo klasifikaciju OS odobrenu Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002. br. 1 sa izmenama i dopunama Vladine uredbe br. 640 od 07.07.2016. (u daljem tekstu klasifikacija 1), i povezujemo određeni OS sa odgovarajućim grupama. Pritom je važno obratiti pažnju ne samo na nazive u klasifikaciji 1, već i na napomene, jer bi zakonodavac mogao bilo koji OS isključiti iz grupe ili, naprotiv, dodati im druge.

BITAN! Ako je grupa osnovnih sredstava imenovana u klasifikaciji 1, onda da biste saznali da li je objekat osnovnih sredstava preduzeća uključen u takvu grupu, potrebno je koristiti OKOF.

Nakon što je bilo moguće uspostaviti usklađenost, kompanija uzima SPI okvir propisan u klasifikaciji 1 za grupu amortizacije i postavlja za svoj OS bilo koji SPI koji odgovara intervalnim vrijednostima klasifikacije 1. To je navedeno u dopis Ministarstva finansija Rusije od 31.03.2016. br. 03-03-06/1/18112.

Korak 2. Ako nije bilo moguće odrediti SPI pomoću OKOF-a, kompanija to mora učiniti vlastitim proračunima na osnovu tehničke dokumentacije proizvođača OS-a (klauzula 6, član 258 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Nijanse primjene bonusa za amortizaciju

Bonus za amortizaciju je sljedeća tačka, koja bi također trebala biti jasna ideja za svakog stručnjaka za računovodstvo imovine u organizaciji.

BITAN! Bonus za amortizaciju se može koristiti samo za potrebe poreskog računovodstva. Na finansijski izvještaji njegova upotreba se ni na koji način ne odražava.

esencija amortizaciona premija svodi se na sledeće: u trenutku nabavke osnovnih sredstava preduzeće može odmah da otpiše na rashode do 30% početne cene osnovnih sredstava, čime značajno smanjuje poreska osnovica o porezu na dohodak.

Istovremeno, ne treba zaboraviti da se takva premija može primijeniti ne samo na nove operativne sisteme, već i na postojeće koji su prošli modernizaciju.

Za više informacija o nadogradnji pogledajte članak .

BILJEŠKA! Za firmu koja odluči da primeni bonus za amortizaciju, važno je konsolidovati odgovarajuću rezervu u računovodstvenu politiku, opisujući postupak njegove primjene (na koje grupe OS se primjenjuje, koliki je iznos premije itd.).

Međutim, kompanija treba da bude svjesna da amortizacijska premija može odmah smanjiti početnu cijenu osnovnih sredstava za 30%, što znači da će se amortizacija objekta u narednim poreskim periodima naplaćivati u znatno nižem iznosu. Uprkos uštedi poreza u 1 poreski period(kada je osnovno sredstvo uzeto u obzir), naknadno korišćenje takve premije će povećati poreske troškove kompanije.

Za metode amortizacije OS pogledajte članak .

Kako prodaja osnovnih sredstava utiče na poresko računovodstvo

Prilikom prodaje operativnog sistema, kompanija može doživjeti poreske implikacije kako u smislu PDV-a tako i poreza na dohodak.

Što se tiče PDV-a, organizacije prije svega moraju razumjeti da ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na osnovna sredstva koja se prodaju ne mora biti vraćen za plaćanje. Čak i ako je osnovno sredstvo prodato po cijeni nižoj od njegove preostale vrijednosti (klauzula 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, postoji izuzetak od ovog pravila: ako kompanija nije prodala, već je prenijela svoj OS odobreni kapital drugom preduzeću, moraće da vrati ulazni PDV koji je prethodno prihvaćen za odbitak na prenesena osnovna sredstva srazmerno njegovoj preostaloj vrednosti (podtačka 1, tačka 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! Preostala vrijednost se izračunava prema računovodstvenim podacima kao početni trošak umanjen za obračunatu kumulativnu amortizaciju.

Kada kompanija prodaje OS, mogu se primijeniti različiti načini i Stopa poreza. Dakle, moguće su sljedeće opcije:

Preduzeće je uzelo u obzir osnovna sredstva bez ulaznog PDV-a. Zatim se, povrh prodajne cijene, obračunava PDV po standardnoj stopi od 18%.
Ulazni PDV je uključen u knjigovodstvenu vrijednost osnovnih sredstava. AT ovaj slučaj iznos PDV-a utvrđuje se po procijenjenoj stopi (18/118) u odnosu na razliku između prodajne cijene i preostale vrijednosti osnovnih sredstava prema računovodstvenim podacima preduzeća prodavca (tačka 3. člana 154. Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

U pogledu poreza na dobit, prodaja osnovnih sredstava povlači sledeće posledice:

preduzeće ostvaruje oporezivi prihod u visini prodajne cijene osnovnih sredstava (bez PDV-a);
u sklopu rashoda preduzeće iskazuje rezidualna vrijednost osnovnih sredstava;
ako dođe do gubitka kao rezultat operacije, kompanija počinje da ga ravnomjerno otpisuje preko preostalog FTI-ja za prodani objekt (klauzula 3, član 268 Poreznog zakona Ruske Federacije).

BILJEŠKA! U slučaju implementacije povezano lice osnovna sredstva za koja je primijenjen mehanizam amortizacije, prije isteka 5 godina od dana puštanja u rad, iznos bonusa amortizacije podliježe naplati i uključivanju u poresku osnovicu poreza na dohodak (član 9. člana 259. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Odraz likvidacije osnovnih sredstava u poreskom računovodstvu

Osnovna sredstva u preduzeću mogu se povući ne samo zbog prodaje, već i kao rezultat, recimo, likvidacije.

Ako je osnovno sredstvo likvidirano, tada postaje relevantno pitanje potrebe vraćanja PDV-a. Unatoč činjenici da likvidacija objekata prije isteka njihovog korisnog vijeka trajanja nije uključena u spisak slučajeva kada PDV mora biti vraćen, Ministarstvo finansija Ruske Federacije smatra da PDV treba vratiti (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 2016. br. 03-07-11 /8736, od 18. marta 2011. godine br. 03-07-11/61 od 29. januara 2009. godine br. 03-07-11/22).

Međutim, ovo gledište ne nalazi podršku u sudovima (vidi odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 15. jula 2010. br. VAS-9903/09 u predmetu br. A32-26937 / 2008-19 / 491, odluka VS Sjevernokavkaski okrug F08-7499/2014 od 29.10.2014 u predmetu A53-17381/2013 /11-129-222, Federalna antimonopolska služba Volškog okruga od 27. januara 2011. godine u predmetu A55-7952/ 2010, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga od 15. decembra 2009. godine u predmetu br. A45-4004/2009, Federalna antimonopolska služba Central District od 10. marta 2010. godine u predmetu br. A35-8336\08-C8).

Istovremeno, preduzeće može da odbije PDV na radove u vezi sa procesom likvidacije, ali tek nakon što se potpiše prijemni list za odgovarajuće radove i dobije račun za te radove (tačka 6 člana 171, tačka 1 čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U pogledu poreza na dobit, likvidacija osnovnih sredstava ima određene posljedice:

rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i troškovi likvidacije su uključeni u neposlovni rashodi(potpis 8, klauzula 1, član 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
tržišna vrijednost materijala koje je firma dobila kao rezultat likvidacije osnovnih sredstava obračunava se kao neposlovni prihodi(član 13, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se preduzeće po pitanju vraćanja PDV-a na likvidirana osnovna sredstva pridržava gore navedenog stava Ministarstva finansija Ruske Federacije, tada se vraćeni PDV podliježe uključivanju u ostale troškove (klauzula 3, član 170, član 264 Zakona). Poreski zakonik Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.05.2016. br. 03-07-11/25579).

Rezultati

Računovodstveni mehanizam za osnovna sredstva u 2017-2018 je u osnovi ostao isti. Od 01.01.2017. godine izmijenjena je klasifikacija osnovnih sredstava uključenih u amortizacione grupe.

Preduzeća od 01.01.2018. godine imaju pravo da biraju kako će uzeti u obzir trošak osnovnih sredstava pri obračunu poreza na dobit: obračunati amortizaciju ili primijeniti odbitak poreza na ulaganja.

Da bi se računovodstveno poslovanje osnovnih sredstava ispravno prikazalo u izvještavanju, važno je razumjeti kako se utvrđuje SPI objekta, kako se izračunava njegova početna i rezidualna vrijednost, kako poslovi kupovine i prodaje utiču na mehanizam oporezivanja PDV-a i poreza na dobit . Pored toga, od velikog značaja su i pitanja obračuna amortizacije osnovnih sredstava.

Promjene u računovodstvu osnovnih sredstava u 2017. godini povezane su sa uvođenjem novog Sveruskog klasifikatora osnovnih sredstava OK 013-2014 (SNA 2008). U, kojim je odobrena Klasifikacija osnovnih sredstava za potrebe poreskog računovodstva, izvršene su i izmjene (). U nekim slučajevima, izmjene će uticati na određivanje korisnog vijeka trajanja novostečene imovine.

Podsjetimo da se za potrebe poreznog računovodstva, od 1. januara 2016. godine, imovina s korisnim vijekom upotrebe dužim od 12 mjeseci i početnim troškom većim od 100.000 rubalja priznaje se kao amortizovana. Novi limit važi za nekretnine puštene u funkciju od 2016. godine. U računovodstvu je ostao isti limit - 40.000 rubalja.

Imovina koja se amortizira raspoređuje se po amortizacionim grupama u skladu sa njenim korisnim vijekom trajanja (SPI) ().

Organizacije će od 1. januara 2017. određivati grupe amortizacije i periode amortizacije za osnovna sredstva prema novom Klasifikatoru osnovnih sredstava OK 013-2014 (SNA 2008) (odobren).

Ukinut će se stari Klasifikator osnovnih sredstava OK 013-94, kojim je određena jedna od deset grupa imovine koja se amortizira.

U novom Klasifikatoru osnovnih sredstava u potpunosti su promijenjene šifre objekata osnovnih sredstava: promijenjena je njihova numeracija. Djelomično su promijenjeni i nazivi objekata. S tim u vezi, izmijenjena je Uredba Vlade Ruske Federacije ((u daljem tekstu - Uredba br. 1) kojom je odobrena Klasifikacija osnovnih sredstava za potrebe poreskog računovodstva (). Ove izmjene također stupaju na snagu 1. januara 2017. godine.

Klasifikator osnovnih sredstava i prijelazni ključevi

Kako bi se pojednostavio prijelaz na novi klasifikator stalnih sredstava, Rosstandart je izdao naredbu "O odobravanju direktnih i reverznih prelaznih ključeva između izdanja OK 013-94 i OK 013-2014 (SNA 2008) Sveruskog klasifikatora osnovnih sredstava" (), koji daje tabele korespondencije između starih i novih OKOF kodova (direktan prelazni ključ postavlja prelazak sa OK 013-94 na OK 013-2014 (SNA 2008), a obrnuti prelazni ključ, naprotiv, prelazak sa OK 013-2014 ( SNA 2008) do OK 013-94).

Za većinu objekata naziv ostaje isti, samo su se promijenili kodni broj i naziv podgrupe.

Na primjer, prema novoj Klasifikaciji, 2. amortizaciona grupa (sa korisnim vijekom upotrebe dužim od dvije godine i zaključno sa tri godine) uključivaće računare (podgrupa "Ostale kancelarijske mašine" sa šifrom 330.28.23.23 uključuje: personalne računare i štamparski uređaji za njih; serveri različitih performansi; mrežna oprema lokalnih mreža; sistemi za skladištenje podataka; modemi za lokalne mreže; modemi za okosne mreže).

Prema važećem (starom) Klasifikatoru, ovoj podgrupi (koja uključuje personalne računare i uređaje za štampanje za njih, servere različitih performansi, mrežnu opremu za lokalne mreže, sisteme za skladištenje podataka, modeme za lokalne mreže, modeme za okosne mreže) pripada i do 2- i amortizacione grupe sa korisnim vekom upotrebe dužim od dve godine i zaključno do tri godine. Ali to se zove "elektronska računarska tehnologija" i ima šifru 14 3020000.

U pojedinim slučajevima, određene vrste osnovnih sredstava nisu u Klasifikatoru osnovnih sredstava OK 013-2014, i tada treba utvrditi korespondenciju na osnovu karakteristika sličnih ili sličnih objekata.

Klasifikator osnovnih sredstava OK 013-2014 (SNA 2008) definiše osnovna sredstva. To su proizvedena sredstva koja se koriste više puta ili kontinuirano tokom dužeg vremenskog perioda, ali ne manje od jedne godine, za proizvodnju dobara i usluga. Pojedine pozicije sadašnjeg OK 013-94 ne odgovaraju novoj definiciji osnovnih sredstava. Za njih je u koloni „Naziv radnog mjesta“ tabele korespondencije upisan: „Nisu osnovna sredstva“.

Na primjer, mikrofoni, zvučnici, slušalice, slušalice sa šifrom 14 3230200, mikrofoni sa šifrom 14 3230201, zvučnici sa šifrom 14 3230202, perforatori za bušenje, prorezi sa šifrom 14 3315443, stalci sa kodom 14 3315443, oprema za niskofrekventne prostorije 14 3222400 sada nisu osnovna sredstva.

Računovođa koristi šifre Klasifikatora osnovnih sredstava prilikom popunjavanja obrasca saveznog statističkog zapažanja br. 11 „Informacije o prisutnosti i kretanju osnovnih sredstava (sredstava) i druge nefinansijske imovine“. Također, u nekim slučajevima, utvrđivanje prava korištenja može zavisiti od OKOF koda. UTII sistemi.

Ali iznad svega Sveruski klasifikator osnovna sredstva se koriste za utvrđivanje stope amortizacije osnovnog sredstva u poreskom računovodstvu, budući da su u skladu sa poreskim obveznicima, prilikom utvrđivanja amortizacione grupe u koju treba da se ubraja imovina koja se amortizuje, dužni da koriste odobrenu Klasifikaciju osnovnih sredstava. A ova klasifikacija se zauzvrat zasniva na OKOF klasifikatoru.

Primjena klasifikatora osnovnih sredstava za određivanje amortizacione grupe i SPI

Korisni vek trajanja je period (broj meseci) tokom kojeg kompanija očekuje da će koristiti osnovno sredstvo i dobiti od njega ekonomske koristi. U zavisnosti od ovog perioda, osnovna sredstva u poreskom računovodstvu se svrstavaju u jednu ili drugu grupu amortizacije.

Prilikom prihvatanja objekta na računovodstvo, svaka organizacija samostalno uspostavlja SPI na dan njegovog puštanja u rad. Ali prije nego što postavite IRS za stečeno osnovno sredstvo, morate odrediti kojoj od deset grupa amortizacije objekt pripada.

Svaka grupa ima minimum i maksimalni rok korisna upotreba. Entitet može izabrati PDS unutar specifične grupe amortizacije u koju je osnovno sredstvo uključeno.

Ako osnovno sredstvo pripada vrsti koja nije navedena u klasifikaciji koju je odobrila Vlada Ruske Federacije, onda za takav objekat treba uspostaviti SPI na osnovu tehničke dokumentacije ili preporuka proizvođača. Ukoliko u tehničkoj dokumentaciji nema SPI, organizacija može koristiti podatke iz Klasifikatora osnovnih sredstava. Šifra osnovnog sredstva mora se naći u OKOF-u i prema ovoj šifri se mora odrediti amortizaciona grupa (opsezi kodova u Klasifikatoru su dati pored naziva osnovnih sredstava u koloni objašnjenja).

Klasifikator osnovnih sredstava u računovodstvu

definisane Klasifikacijom (odnosno kao novi objekat);

utvrđeno prema Klasifikaciji, ali umanjeno za period stvarnog korišćenja od strane prethodnog vlasnika (period eksploatacije osnovnog sredstva od strane prethodnog vlasnika mora biti dokumentovan npr. aktom na obrascu OS-1);

osnovan od strane bivšeg vlasnika i umanjen za period njegovog stvarnog korištenja od strane ovog vlasnika (ovi periodi također moraju biti dokumentirani).

Takve opcije su predviđene za kompanije koje koriste pravolinijski metod amortizacije. Kada se koristi nelinearna metoda, obračun amortizacije ne zavisi od korisnog veka trajanja osnovnog sredstva.

U prva dva slučaja, u 2017. godini, organizacije će morati primijeniti novu Klasifikaciju (naravno, ovo je bitno samo ako je SPI objekta promijenjen u skladu sa novom Klasifikacijom).

Ako je period stvarne upotrebe osnovnog sredstva prethodni vlasnikće biti jednak periodu utvrđenom u skladu sa Klasifikacijom, ili prekoračujući ovaj period, kompanija ima pravo da samostalno uspostavi STI, uzimajući u obzir sigurnosne zahtjeve i druge faktore.

Primjena Klasifikatora osnovnih sredstava prilikom promjene SPI

Po pravilu, SPI se preispituje kada dođe do poboljšanja prvobitno utvrđenih normativnih pokazatelja rada objekta kao rezultat završetka, dodatnog opremanja, rekonstrukcije, modernizacije.

Podsjetimo da se u poreznom računovodstvu povećanje STI može izvršiti samo u rokovima utvrđenim za amortizacijsku grupu u koju je osnovno sredstvo prethodno bilo uključeno. Ako je korisni vijek trajanja nakon rekonstrukcije, modernizacije ili tehničke preuređenja povećan, organizacija ima pravo naplatiti amortizaciju po novoj stopi izračunatoj na osnovu novog korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva (). Ali takvo ponovno izračunavanje stope amortizacije dovest će do činjenice da će se objekt duže amortizirati, stoga je u ovom slučaju za organizaciju isplativije naplatiti amortizaciju po prethodnim stopama.

Ako se nakon modernizacije (rekonstrukcije) promijenila početna cijena objekta, ali je FIT ostao isti, tada se stopa amortizacije ne može revidirati primjenom pravolinijske metode u poreznom računovodstvu, a na kraju FIT-a , osnovno sredstvo neće biti u potpunosti amortizovano. Međutim, prema pojašnjenjima Ministarstva finansija Rusije, u ovom slučaju, organizacijama je dozvoljeno da nastave da obračunavaju amortizaciju po pravolinijskoj metodi sve dok se trošak osnovnog sredstva u potpunosti ne isplati i nakon završetka JI, ako nije revidiran nakon modernizacije (rekonstrukcije) osnovnog sredstva ( , ).

Kada su se nakon modernizacije (rekonstrukcije) tehničke karakteristike objekta toliko promijenile da je počeo da odgovara novom OKOF kodu (u 2017. godini će se morati analizirati stari i novi kodovi), objekat treba smatrati kao novo osnovno sredstvo. U ovom slučaju, bit će potrebno odrediti njegovu početnu cijenu i SPI će se morati ponovo koristiti koristeći novi klasifikator.

A u računovodstvu, SPI je procijenjena vrijednost. Stoga, organizacija ima mogućnost, ne uzimajući u obzir bilo koje norme, da promijeni (razjasni) SPI u slučajevima kao što je, na primjer, modernizacija ili rekonstrukcija, uz odraz takvog prilagođavanja u računovodstvu i izvještavanju. Istovremeno, mogućnost revizije SPI kao procijenjene vrijednosti mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici organizacije.

Nina Golysheva, Vanredni profesor Katedre za "Računovodstvo, analizu i reviziju" FGOBU HE Finansijski univerzitet pri Vladi Ruske Federacije
Anna Gorokhova, vodeći stručni metodolog u BDO Unicon Outsourcing

Krediti