Utvrđivanje minimalnog procenta po ugovoru o kreditu između privrednih društava, što nije u suprotnosti sa važećim zakonodavstvom.

Pitanje: Koliki je minimalni % mogući sa pozicije STI po ugovoru o zajmu između privrednih organizacija?

odgovor:

Uslove ugovora o kreditu (iznos kamate, rokove, postupak otplate) određuju strane u ugovoru o kreditu i nisu ograničeni zakonom.

Obrazloženje

Da li zajmoprimac prilikom obračuna poreza na dobit uzima u obzir neposlovne prihode od štednje na kamati prilikom dobijanja beskamatnog kredita

„Ne, ne treba.

Neplaćena kamata se ne priznaje kao prihod zajmoprimca. Iznos primljenog beskamatnog kredita se takođe ne uzima u obzir prilikom obračuna poreza na dobit (i podstav 10. stav 1. člana 251. Poreskog zakonika). Stoga, prilikom korišćenja beskamatne pozajmice, povećajte poresku osnovicu za iznos neplaćene kamate nije potrebno.

Legitimnost ovakvog pristupa potvrđuju i regulatorne agencije (dopisi Ministarstva finansija od 11. maja 2012. godine br. 03-03-06/1/239, od 18. aprila 2012. godine br. 03-03-10/38, od 2. aprila 2010. godine broj 03-03-06/1/224);08-529A).

Da li je potrebno utvrditi prihod ako su zajmoprimac i zajmodavac povezana lica? Kao opšte pravilo, oporezivanje treba da uzme u obzir svaki prihod koji bi se mogao ostvariti u uporedivim transakcijama između nezavisnih lica (klauzula 1 člana 105.3 Poreskog zakonika, dopis Ministarstva finansija od 24. februara 2012. br. 03-01- 11 / 1-15). Za utvrđivanje visine ovih prihoda potrebno je uporediti uslove za dobijanje kamatonosnih i beskamatnih kredita. Međutim, za zajmoprimca takvo poređenje nema smisla: on ne može ostvariti nikakav prihod kada prima, koristi i otplaćuje i kamatonosne i beskamatne kredite.

Kako odrediti tržišnu cijenu robe (radova, usluga)

„Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, svaka transakcija se smatra plaćenom, osim ako drugačije proizilazi iz zakona ili ugovora (klauzula 3, član 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Transakcija se plaća po cijeni utvrđenoj sporazumom strana (član 1. člana 424. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Sa pozicija građansko pravo ova cijena se priznaje kao tržišna cijena. Ako u ugovoru nije preciziran trošak transakcije, on se plaća po cijeni koja se obično naplaćuje za sličnu robu (radove, usluge) pod uporedivim okolnostima (klauzula 3, član 424 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Koja je tržišna cijena

Kolika je tržišna cijena prema poreznom zakonu

U poreskom pravu, određivanje tržišne cijene zavisi od toga da li je transakcija priznata kao kontrolisana ili ne. Ako se transakcija vrši između nezavisnih lica, tada se za potrebe oporezivanja ugovorna cijena priznaje kao tržišna cijena (klauzula 1, član 105.3 i klauzula 1, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Usklađenost cijena koje se koriste u transakcijama sa tržišnim nivoom kontrolišu predstavnici poreska služba tokom posebnih inspekcija. Prilikom obavljanja rutinskih provjera, inspektori mogu vršiti i takve provjere ako obračun određenog poreza zahtijeva korištenje indikatora tržišne cijene.

Ugovorna cijena primijenjena u kontrolisanoj transakciji priznaje se kao tržišna cijena:

ako odgovara nivou cijena koje reguliše država, ili je dogovoreno sa Federalnom antimonopolskom službom Rusije (uzimajući u obzir specifičnosti navedene u Poreskom zakoniku);

ako odgovara cijeni koju utvrđuje nezavisni procjenitelj (u poslovima gdje je procjena obavezna);

ako je ustanovljen u skladu sa sporazumom o cenama zaključenim sa Federalnom poreskom službom Rusije;

ako je ustanovljen u skladu sa posebnim pravilima za utvrđivanje cijena za potrebe oporezivanja, predviđenim posebnim poglavljima dijela 2 Poreskog zakonika. Na primjer, za obračun poreza na dohodak po tržišnoj cijeni vredne papire priznaje se cijena utvrđena u skladu sa Poreskim zakonikom (pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. avgusta 2012. godine br. 03-03-06/1/436);

ako je transakcija zaključena na osnovu rezultata berzanskog trgovanja.

Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stavova 8-12 člana 105.3 Poreskog zakonika.

„Princip poređenja prihoda

Kako utvrditi da ugovorna cijena odgovara tržišnom nivou

informacije o cijenama (granice fluktuacije cijena) i berzanske kotacije koje su sadržane u zvanični izvori informacije organa javne vlasti i lokalna uprava(posebno u oblasti regulacije cijena i statistike, na primjer, Federalna antimonopolska služba Rusije, Rosstat Rusije, itd.);

informacije o cijenama (granice fluktuacije cijena) i berzanske kotacije koje se nalaze u izvorima informacija stranih država;

informacije o cijenama (granice fluktuacije cijena) i berzanske kotacije sadržane u drugim objavljenim i (ili) javno dostupnim publikacijama i informacionim sistemima;

podaci informativnih i cjenovnih agencija;

informacije o sopstvenim transakcijama organizacije sa nepovezanim stranama.

Ako organizacija ne pronađe (nedovoljno) potrebne informacije među navedenim izvorima, tada je moguće koristiti računovodstvo i statističko izvještavanje druge organizacije. Ovi podaci se mogu dobiti iz sljedećih izvora:

javne ruske i strane štampane publikacije;

javni informacioni sistemi;

službene web stranice ruskih i stranih organizacija.

Ovaj postupak je predviđen odredbama stavova i člana 105.6 Poreskog zakonika.

Nakon što je organizacija odabrala podatke potrebne za usklađivanje transakcije (ili, obrnuto, uvjerila se da ih nema (nedovoljno)), odredite tržišnu cijenu koristeći jednu od sljedećih metoda:

Organizacija ima pravo da primeni bilo koju od ovih metoda (i zasebno i kombinovanjem više metoda). Pri tome treba imati u vidu da je, pored transakcija kupovine robe koja je predmet preprodaje, najprioritetniji uporedivi metod. tržišne cijene. Međutim, upotreba ove metode je moguća kada organizacija ima sve potrebne informacije. Ukoliko takve informacije nisu dostupne ili su nedostatne, mogu se koristiti druge metode određivanja tržišne cijene. U tu svrhu potrebno je odabrati upravo onu metodu (te metode) koja objektivnije karakteriše usklađenost ugovorne cijene sa tržišnim nivoom. Osim toga, pri određivanju tržišne cijene grupe sličnih transakcija između povezanih lica mogu se koristiti i druge metode.

Pod kojim uslovima je moguće dati kredit između pravna lica

"Pitanje: pod kojim uslovima je moguće dati kredit između pravnih lica. Da li je moguće dati beskamatni kredit ili je potrebno odrediti minimalni procenat?

odgovor: Uslove ugovora o zajmu (iznos kamate, uslove, postupak otplate) određuju strane u ugovoru o zajmu (čl. , Građanski zakonik Ruske Federacije) i nisu ograničeni zakonom. Ugovor o zajmu između pravnih lica mora biti zaključen u pisanoj formi (član 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Za razliku od ugovor o zajmu, koji se plaća (čl. Građanskog zakonika Ruske Federacije), za ugovor o kreditu plaćanje kamate nije preduslov. Ugovor o kreditu smatra se beskamatnim, osim ako izričito nije drugačije određeno, u određenom stavu 3 čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Mnoge organizacije navode mali postotak u ugovorima o kreditu, a neke, kako bi izbjegli nepotrebne porezne probleme, navode postotak jednak stopi refinansiranja. Već duže vrijeme se vode sporovi oko toga da li prihodi iz poslovanja nastaju kada jedno pravno lice dobije beskamatni kredit od drugog. Korišćenje sredstava po osnovu ugovora o kreditu bez zaračunavanja kamate od strane zajmodavca poreski organi su pogrešno ocenili kao pravni odnos za pružanje usluga. U skladu sa stavom 5. člana 38. Poreskog zakonika, za poreske svrhe, usluga se priznaje kao djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, ostvaruju se i troše u toku ove djelatnosti. Odnosi po ugovoru o kreditu nemaju takve znakove. Prema stavu 1 člana 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) daje imovinu drugoj strani (zajmoprimcu) u novcu ili drugim stvarima definisanim generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da zajmodavcu vrati isti iznos novca (iznos zajma) ili jednak iznos drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta. Shodno tome, zajmoprimac nakon primanja kredita uvijek ima obavezu da vrati imovinu zajmodavcu.

U vezi sa navedenim, u ovom slučaju nema osnova za nastanak neposlovnih prihoda u obliku materijalnu dobit(dodatno obračunate kamate na kredite do nivoa stope refinansiranja). Ovaj stav je izražen u pismima Ministarstva finansija Rusije od 14.03.2007. br. 03-02-07 / 2-44, br. 03-03-04 / 1/128 od 20.02.2006. godine, dopis Federalne poreske službe Rusije od 13.1.2005. godine br. 02-1-08 / [email protected], Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 03.11.2004. br. 26-12 / 71407. Arbitražna praksa po ovom pitanju takođe se razvila u korist poreskih obveznika (dato u obrazloženju).

U međuvremenu, prisustvo arbitražne prakse govori da i pored svih objašnjenja i pisama, neslaganja sa poreskim organima po ovom pitanju i dalje postoje.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Advokatskog sistema.

1. Rezolucija Predsedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.08.2004. br. 3009/04

“Korišćenje sredstava po ugovoru o kreditu bez zaračunavanja kamate od strane zajmodavca, kasacioni sud je pogrešno ocenio kao pravni odnos za pružanje usluga.

U skladu sa stavom 5. člana 38. Kodeksa, usluga za poreske svrhe priznaje se kao djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, ostvaruju se i troše u obavljanju ove djelatnosti. Odnosi po ugovoru o kreditu nemaju takve znakove.

Što se tiče stava 3. člana 149. Zakonika, ovaj stav sadrži spisak poslova koji su oslobođeni plaćanja poreza na dodatu vrednost, kao i da se poslovi obezbeđivanja Novac u zajmu za ove namjene, Poglavlje 21. Kodeksa "Porez na dodatu vrijednost" se odnosi na finansijske usluge ne može se primijeniti za druge porezne svrhe.

Prvostepeni sud je pravilno istakao da se sredstva koja je preduzeće primilo po ugovoru o kreditu pod uslovima vraćanja istog iznosa ne mogu smatrati primljenim bez naknade.

Stav 2 člana 248 Zakonika predviđa da se za potrebe oporezivanja dobiti organizacija imovina (radovi, usluge) ili imovinska prava smatraju primljenim bez naknade, ako je prijem ove imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava nije povezana sa obavezom primaoca da prenese imovinu (vlasnička prava) na prenosioca (obavlja poslove za prenosioca, pruža usluge prenosiocu).

Prema stavu 1 člana 807 Građanskog zakonika Ruska Federacija po ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) daje drugoj strani (zajmoprimcu) u svojinu novac ili druge stvari definisane generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje da zajmodavcu vrati isti iznos novca (iznos kredita) ili jednaku količinu drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta . Shodno tome, zajmoprimac nakon primanja kredita uvijek ima obavezu da vrati imovinu zajmodavcu.

U ovom slučaju, sredstva primljena na osnovu ugovora o zajmu su bila predmet vraćanja kompanije zajmodavcu.

2. Uredba SZO FAS-a od 16.04.2004. godine br. A56-40256/03

3. Uredba DO FAS-a od 22.02.2005.godine broj F03-A51/04-2/3780

4. Uredba MO FAS-a od 01.04.2005. br. A-A41/2142-05 preporuke“.

• Preuzmite obrasce

A. M. Khomich, viši stručnjak FBK Legal

Jedan od tradicionalnih oblika finansiranja holding struktura su krediti unutar holdinga. Međutim, davanje kredita povezanim licima uključuje određene poreske rizike koji proizilaze iz primjene pravila transferne cijene. Uzmite u obzir navedeno poreski rizici i mogući načini za njihovo minimiziranje.

Hajde da donesemo uslovni primjer. Transakcija zajma zaključena je između dvije povezane strane u Rusiji pod sljedećim uslovima:

kredit se daje u rubljama;

sredstva se obezbeđuju zajmoprimcu u ratama;

kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava podleže obračunavanju za svaki deo iznosa kredita koji se daje zajmoprimcu;

kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava obračunava se mesečno tokom celog perioda korišćenja iznosa kredita od strane zajmoprimca na stvarno stanje duga za svaki deo iznosa kredita sa početkom svakog kalendarskog dana u tekućem mesecu u stopa od 1/365 (1/366) godišnje kamatne stope (8,25%) za svaki dan korišćenja pozajmljenih sredstava.

Na osnovu stava 1. čl. 2 i čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane su slobodne da utvrde svoja prava i obaveze na osnovu ugovora i da utvrde sve uslove ugovora koji nisu u suprotnosti sa zakonom.

Ako zakonom ili ugovorom o kreditu nije drugačije određeno, zajmodavac, u skladu sa stavom 1. čl. 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije ima pravo da primi kamatu od zajmoprimca na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom.

Iz ukupnosti navedenih normi proizilazi da strane u ugovoru o kreditu imaju pravo da utvrde bilo koji iznos kamate za korišćenje pozajmljenih sredstava.

Za potrebe poreza na dohodak, prihod u obliku kamata primljenih po ugovorima o kreditu uključuje se u neposlovni prihodi na osnovu stava 6. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi u obliku kamata plaćenih za korištenje pozajmljenih sredstava - kao dio neposlovni rashodi na osnovu pod. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Osobine obračuna kamata na dužničke obaveze utvrđene su čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1. navedenog člana, dužničke obaveze su krediti, robni i komercijalni krediti, krediti, bankovni depoziti, bankovnim računima ili drugim pozajmicama, bez obzira na način njihove registracije.

Za dužničke obaveze bilo koje vrste kamata obračunata na osnovu stvarne stope priznaje se kao prihod (rashod), osim ako čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Za dužničke obaveze bilo koje vrste koje nastaju kao rezultat transakcija priznatih u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije kao kontrolirane, prihod (rashod) je kamata koja se obračunava na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V1 Poreskog zakona Ruske Federacije, osim ako nije drugačije određeno čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Dakle, postupak priznavanja kamate na dužničke obaveze zavisi od toga da li se transakcije koje rezultiraju takvim dužničkim obavezama priznaju kao kontrolisane u poreske svrhe ili ne.

Karakteristike priznavanja kamate na dužničke obaveze koje proizilaze iz transakcija koje ne ispunjavaju kriterijume za njihovo priznavanje kontrolisanih u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, čl. 269 ​​Kodeksa nisu predviđeni (osim kamate na one dužničke obaveze, dug po kojima se, u smislu poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, priznaje kao kontroliran).

Dakle, kamata na dužničke obaveze po osnovu transakcije koje nisu priznate kao kontrolisane za potrebe oporezivanja iskazuju se kao dio neposlovnih prihoda (rashoda) u iznosu obračunatom na osnovu stvarne stope utvrđene odgovarajućim ugovorom.

Napominjemo da utvrđivanje prava poreskog obveznika da prizna kamatu na navedene dužničke obaveze po stvarnoj stopi, st. 2 str.1 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži naznaku o potrebi primjene odredbi odjeljka V1 Poreznog zakona Ruske Federacije u ovom slučaju. To znači da prilikom priznavanja kamate na dužničke obaveze koje proizilaze iz transakcija koje nisu priznate kao kontrolisane u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, stvarna stopa ne podliježe provjeri usklađenosti sa tržišnim nivoom.

Karakteristike priznavanja kamate na dužničke obaveze koje proizilaze iz transakcija koje su u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije priznate kao kontrolisane transakcije utvrđene su članom 11. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije, ovisno o osnovama za priznavanje takvih transakcija kao kontroliranih.

prepoznati prihod

prepoznati trošak kamata obračunata na stvarnu stopu takvog duga, ako ta stopa:

Tako se od 2014. godine transakcije između povezanih lica, gde su sve strane registrovane u Ruskoj Federaciji, priznaju kao kontrolisane ako je iznos prihoda od takvih transakcija za odgovarajuću kalendarsku godinu premašio 1 milijardu RUB.

Prema stavu 9 čl. 10514 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznos prihoda od transakcija za kalendarsku godinu, za potrebe primjene ovog člana, utvrđuje se dodavanjem iznosa prihoda ostvarenih od takvih transakcija sa jednom osobom (povezanim osobama) za kalendarske godine, uzimajući u obzir proceduru za priznavanje prihoda utvrđenu Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Osim toga, na osnovu direktne naznake iz stava 11. čl. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije se priznaju kao kontrolisane, uzimajući u obzir odredbe stava 13. čl. 1053, prema kojem se pravila predviđena odjeljkom V1 Kodeksa primjenjuju na transakcije koje podrazumijevaju potrebu da barem jedna strana u takvim transakcijama uzme u obzir prihode, rashode i (ili) vrijednost izvađenih minerala, što dovodi do povećanje i (ili) smanjenje poreska osnovica za poreze predviđene stavom 4. čl. 1053 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Dakle, da bi se priznale kontrolisane transakcije za davanje kredita, treba se rukovoditi odredbama tač. 10 str.1 čl. 251. i stav 12. čl. 270, kao i stav 6 čl. 250 i sub. 2 str.1 čl. 265 Poreskog zakona Ruske Federacije, kojim se utvrđuju karakteristike utvrđivanja prihoda i rashoda po ugovorima o kreditu.

Dakle, transakcija koju je zajmodavac zaključio radi davanja kredita zajmoprimcu koji je s njim povezan biće priznat kao poresko kontrolisan ako je iznos prihoda od svih transakcija između ovih lica, uključujući prihod u obliku kamate po osnovu zajma sporazuma, premašuje 1 milijardu za odgovarajuću kalendarsku godinu. Ako se navedeni prag iznosa ne prekorači, analizirana kreditna transakcija neće biti priznata kao kontrolisana.

Istovremeno, treba uzeti u obzir da prilikom izračunavanja utvrđene pod. 1 str.2 art. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije, prag iznosa treba da se zasniva na tržišnom nivou cijena za transakcije i, shodno tome, uzima u obzir svaki prihod (dobit, prihod) koji bi jedna od povezanih strana mogla primiti od takvih transakcije, ali zbog naznačene razlike nisu primljene. Što se tiče transakcija za davanje kredita, to znači da u slučaju da kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu odstupa od tržišnog nivoa, iznos prihoda od takvih transakcija u svrhu njihovog priznavanja kao kontrolisanih treba odrediti na dan osnovu tržišta, a ne iz stvarni nivo kamatna stopa.

Legitimnost ovog zaključka potvrđuje i službeni stav Ministarstva finansija Rusije o pitanju utvrđivanja visine prihoda za kalendarsku godinu u svrhu priznavanja kontrolisanih transakcija za davanje beskamatnog zajma između povezanih lica. , prema kojem svaki prihod (dobit, prihod) koji bi neko od povezanih lica mogao ostvariti po takvim transakcijama, a zbog navedenih razlika nije primio, treba uzeti u obzir za potrebe oporezivanja kod ovog lica. Istovremeno, iz finansijskog odjela napominju da pri utvrđivanju visine prihoda od transakcija federalni organ izvršna vlast, ovlašćena za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, ima pravo da provjerava usklađenost iznosa prihoda ostvarenih od transakcija sa tržišnim nivoom, uzimajući u obzir odredbe poglavlja 142. i 143. Poreskog zakonika Republike Srpske. Ruska Federacija (vidi, na primjer, pisma Ministarstva finansija Rusije od 2. oktobra 2013. br. 03-01 -18/40821, 5. oktobra 2012. godine br. 03-01-18/7-137, 18. jula, 2012. br. 03-01-18/5-97 i 25. novembra 2011. godine broj 03-01-07/5-12).

Kao što je ranije navedeno, postupak priznavanja prihoda u vidu kamata na kredite za poreske svrhe zavisi od toga da li je transakcija za davanje odgovarajućeg kredita priznata kao kontrolisana ili ne.

, onda zajmodavac imaće pravo da prizna kao dio neposlovnih prihoda iznos kamate obračunat na osnovu stvarne stope po ugovoru o kreditu, pod uslovom da ova stopa prelazi 0% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije za period od 1. januara do 31. decembra 2015. i 75% ključne stope Centralne banke RF - počev od 1. januara 2016.

Prema uslovima primera koji se razmatra, kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu je fiksno i iznosi 8,25%. Dakle, za potrebe izračunavanja minimalne vrijednosti intervala granične vrijednosti kamatne stope za dužničke obaveze, iznad kojih će prihod u obliku kamate na zajam biti priznat od strane zajmodavca na osnovu stvarne stope, ključnu stopu Centralne banke Ruske Federacije treba shvatiti kao odgovarajuću stopu na snazi ​​na dan datum privlačenja sredstava.

Prema uslovima ugovora o kreditu koji se razmatra, sredstva se zajmoprimcu obezbjeđuju u ratama. Ovakvim postupkom obezbjeđivanja pozajmljenih sredstava, potrebno je provjeriti kamatnu stopu utvrđenu ugovorom o kreditu da li premašuje minimalnu vrijednost raspona maksimalnih kamatnih stopa na dužničke obaveze na dan obezbjeđenja svakog dijela iznosa kredita. zajmoprimcu.

Istovremeno, kako bi ispravno izračunao iznose priznatog prihoda u obliku kamate na zajam, zajmodavac će morati osigurati da se obračunata kamata čuva u kontekstu svakog dijela iznosa kredita koji se daje zajmoprimcu . U analiziranoj situaciji, prema uslovima zaključenog ugovora o kreditu, kamata se obračunava na stvarno stanje duga za svaki dio iznosa kredita, što omogućava zajmodavcu da obezbijedi da se obračunata kamata zadrži na navedeni način.

Tokom perioda zajmodavac ima pravo da prizna prihod u vidu kamate na zajam na osnovu stvarne stope po ugovoru o kreditu po bilo kojoj vrednosti ključne stope Centralne banke Ruske Federacije, budući da za navedeni period minimalna vrijednost interval graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze je 0%.

Početak od 01.01.2016. zajmodavac će imati pravo da prizna prihod u obliku kamate na osnovu stvarne stope po ugovoru o kreditu samo ako kamatna stopa utvrđena ugovorom o zajmu - 8,25% - prelazi 75% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije na snazi ​​na dan davanja odgovarajućeg dijela kredita zajmoprimcu. Ovo stanjeće se izvršiti ako ključna stopa Centralna banka Ruske Federacije neće preći 11%.

Kada je ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije postavljena na nivo iznad 11% i, shodno tome, kamatna stopa predviđena ugovorom o kreditu - 8,25% - manja je od 75% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije. Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan pružanja relevantnog dijela iznosa kredita zajmoprimcu, prihod zajmodavca će biti kamata izračunata na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V1 Poreskog zakona Ruske Federacije, biće priznati. Drugim rečima, za potrebe priznavanja prihoda u vidu kamate na kredit, zajmodavac će morati da utvrdi da li kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu odgovara tržišnom nivou, primenom odredbi čl. 1057 Poreznog zakona Ruske Federacije metode.

Ukoliko kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu odgovara tržišnom nivou, zajmodavac će imati pravo da prizna prihod u obliku kamate obračunate po ugovoru o kreditu, na osnovu stvarne stope.

Ukoliko je kamatna stopa po ugovoru o kreditu ispod tržišnog nivoa, tada će prihod u vidu kamate na kredit biti predmet utvrđivanja na osnovu tržišnog nivoa kamate. Potreba da se u ovom slučaju odredi iznos prihoda koji se priznaje na osnovu tržišnog nivoa kamate proizilazi iz stava 1. čl. 1053 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako transakcije između povezanih lica stvaraju ili uspostavljaju komercijalne ili finansijskim uslovima, osim onih koje bi se odvijale u transakcijama koje su priznate u skladu sa Odjeljkom V1 Poreskog zakonika Ruske Federacije kao uporedive, između osoba koje nisu međusobno zavisne, tada bilo koji prihod (dobit, prihod) koji bi neko od ovih lica, ali zbog navedene razlike nije primljena od njega, uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja od ovog lica.

Treba imati u vidu da je na osnovu stava 9. čl. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije, pri utvrđivanju visine prihoda od transakcija između povezanih lica, savezni izvršni organ ovlašten za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, u smislu ovog člana, ima pravo da provjeri usklađenost iznosa prihoda primljenih od transakcija sa tržišnim nivoom, uzimajući u obzir odredbe poglavlja 142 i 143 Poreskog zakonika RF. Ako kao rezultat ove revizije poreski organ utvrdi da je iznos prihoda koji je zajmodavac evidentirao u vidu kamate na kredit obračunat na osnovu kamatne stope koja je ispod tržišnog nivoa, tada će zajmodavac imati visokog rizika dopunski obračun poreza koji se plaća u budžet, kao i obračun odgovarajućih iznosa penala i kazni.

Ako je transakcija za davanje kredita , tada će zajmodavac imati pravo da prizna kao neposlovni prihod iznos kamate obračunat na osnovu stvarne stope prema ugovoru o kreditu, bez obzira na omjer potonjeg prema ključnoj stopi Centralne banke Ruske Federacije , kao i bez obzira na njegovu usklađenost (neusklađenost) sa nivoom tržišta.

Postupak priznavanja rashoda u vidu kamata po ugovoru o kreditu koji proizilaze iz zajmoprimac, zavisi i od toga da li je transakcija za dobijanje kredita priznata kao poresko kontrolisana ili ne.

smatrat će se kontroliranim, tada će postupak priznavanja rashoda zajmoprimcu u vidu kamate obračunate po ugovoru o kreditu biti sljedeći.

Tokom perioda od 1. januara do 31. decembra 2015. godine Zajmoprimac će imati pravo da kao dio neposlovnih troškova prizna iznos kamate obračunate na osnovu stvarne stope po ugovoru o kreditu, pod uslovom da je ta stopa manja od 180% ključne stope Centralne banke Centralne banke Ruska Federacija na snazi ​​na dan odobravanja odgovarajućeg dijela kredita.

Od 3. avgusta 2015. godine ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije određena je na 11%. Tako 180% trenutne ključne stope Centralne banke Ruske Federacije iznosi 19,8%, što je više od kamatne stope po analiziranom ugovoru o kreditu - 8,25%.

Stoga, kada primi dio iznosa kredita tokom perioda ključne stope Centralne banke Ruske Federacije na nivou od 11%, zajmoprimac ima pravo da prizna kao dio neposlovnih troškova kamatu obračunatu na takav dio kredita, u cijelosti na osnovu stvarne stope po ugovoru.

Istovremeno, napominjemo da u vezi sa davanjem kredita na rate, zajmoprimac, kao i zajmodavac, moraju osigurati da se obračunata kamata vodi u kontekstu predviđenih dijelova kredita. Takav postupak obračuna kamata će omogućiti zajmoprimcu da ispravno utvrdi iznos rashoda u obliku kamate priznate za potrebe poreza na dobit.

Ako se prije 31. decembra 2015. godine ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije snizi na 4,5% (ili niže) i, shodno tome, kamatna stopa utvrđena sporazumom - 8,25% - prelazi zakonsku maksimalnu vrijednost raspona graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obaveze, zatim trošak zajmoprimca u vidu kamate obračunate na onaj dio kredita koji će mu biti dat tokom perioda ključne stope Centralne banke Ruske Federacije u iznos od 4,5% (ili manji) će biti priznat kao kamata obračunata na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V1 NK RF.

Međutim, smanjenje ključne stope Centralne banke Ruske Federacije ove godine na 4,5%, prema autoru, krajnje je malo vjerovatno. S tim u vezi, vjerovatnoća da će kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu u 2015. godini premašiti maksimalnu vrijednost intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze i, shodno tome, dužnik će morati da utvrdi trošak u vidu kamate po ugovoru o zajmu, uzimajući u obzir odredbe odjeljka V1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, autor također procjenjuje kao izuzetno nisku.

Ako se ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije ipak spusti na 4,5%, onda će se rashodi zajmoprimca u vidu kamate na kredit priznati za poreske svrhe na sljedeći način.

Ukoliko kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu odgovara tržišnom nivou, zajmoprimac će imati pravo da prizna rashod u vidu kamate obračunate po ugovoru o kreditu, na osnovu stvarne stope.

Ukoliko je kamatna stopa po ugovoru o kreditu viša od tržišne, tada će za potrebe obračuna poreza na dobit trošak u vidu kamate na kredit biti predmet utvrđivanja na osnovu tržišnog nivoa kamate.

Ukoliko, kao rezultat provjere kompletnosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa transakcijama između povezanih lica, poreski organ otkrije da je iznos troškova koje je zajmoprimac evidentirao u vidu kamate na kredit, obračunao na osnovu na kamatnu stopu koja je viša od tržišne, tada će zajmoprimac imati visok rizik od odbijanja priznavanja onog dijela troškova koji će pasti na takav višak, a kao rezultat toga, dodatnu procjenu poreza koji se plaća u budžet , obračun odgovarajućih iznosa kazni i kazni.

Početak od 01.01.2016 zajmoprimac će imati pravo da prizna rashod u vidu kamate po ugovoru o kreditu na osnovu stvarne stope, ako je ugovorom utvrđena stopa - 8,25% - manja od 125% ključne stope Centralne banke Centralne banke Ruska Federacija na snazi ​​na dan davanja odgovarajućeg dijela kredita.

Ovaj uslov će biti prekršen samo ako je ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije postavljena na 6,5% ili niže. U ovom slučaju, postupak obračuna iznosa rashoda koje će zajmoprimac imati pravo da prizna za poreske svrhe biće sličan postupku obračuna iznosa priznatih rashoda u slučaju nepoštivanja uslova iz tačke 11. čl. . 269 ​​Poreskog zakona Ruske Federacije, koji je ranije utvrđen u odnosu na period od 1. januara do 31. decembra 2015.

Ako je kreditna transakcija neće se smatrati kontrolisanim, tada će zajmoprimac imati pravo da kao dio neposlovnih rashoda prizna iznos kamate obračunate na osnovu stvarne stope po ugovoru o kreditu, bez obzira na odnos ove potonje prema ključnoj stopi Centralne banke Republike Srpske. Ruske Federacije, kao i bez obzira na njegovu usklađenost (neusklađenost) sa nivoom tržišta.

Dakle, ako analizirana transakcija uslovnog kredita nije priznata kao poresko kontrolisana, tada ni zajmodavac ni zajmoprimac, po mišljenju autora, neće imati poreske rizike u pogledu legitimnosti priznavanja prihoda (rashoda) u oblik kamate na kredit zasnovan na stvarnoj stopi, jer u ovom slučaju neće biti osnova za primjenu odredbi Odjeljka V1 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je analizirana kreditna transakcija priznata kao kontrolisana u poreske svrhe, tada poreski rizici mogu nastati za zajmodavca i (ili) zajmoprimca samo ako kamatna stopa utvrđena ugovorom o zajmu prelazi minimalne i (ili) maksimalne vrijednosti utvrđene podstav. . 1 str.12 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze, a istovremeno neće odgovarati tržišnom nivou. U tom slučaju poreski organ će imati pravo da na osnovu tržišnog nivoa kamatnih stopa za slične kredite utvrdi poreske posledice analizirane kreditne transakcije.

Ovi rizici se mogu izbjeći ako se ugovorom o kreditu utvrdi takva kamatna stopa, čija će vrijednost biti u granicama graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze koje su bile na snazi ​​u periodu trajanja kredita.

Međutim, ova metoda može garantovati odsustvo poreskih rizika u pogledu legitimnosti priznavanja prihoda (rashoda) u vidu kamate na kredit po stvarnoj stopi, samo ako je relevantnim ugovorom o kreditu predviđeno jednokratno obezbeđivanje cjelokupan iznos kredita, jer će samo ovim postupkom obezbjeđivanja sredstava biti ispunjen uslov za nalaženje kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu u rasponu graničnih vrijednosti kamatnih stopa tokom trajanja ugovora o kreditu.

Kada se kredit daje u dijelovima, vrijednosti minimalne i maksimalne granice raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze biće predmet utvrđivanja na dan davanja svakog dijela kredita, a shodno tome, u slučaju značajne promjene ključne stope Centralne banke Ruske Federacije u pravcu smanjenja ili povećanja, a kamatna stopa po ugovoru o kreditu ostaje nepromijenjena pod uslovom da je kamatna stopa utvrđena ugovorom u okviru raspon graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze može biti prekršen.

Ako jednokratno obezbjeđenje cjelokupnog iznosa kredita nije moguće, na primjer, iz ekonomskih razloga, strane imaju pravo zaključiti posebne ugovore o zajmu za svaki stvarno dat iznos novca, određujući kamatnu stopu uzimajući u obzir računa trenutni nivo ključne stope Centralne banke Ruske Federacije.

Određivanje kamatne stope navođenjem određenog procenta od ključne stope Centralne banke Ruske Federacije, stupa na snagu na dan davanja zajmoprimcu relevantnog dijela kredita, dozvoljeno je sa stanovišta građanskog prava. Međutim, kod ovog načina određivanja kamatna stopa se ne može smatrati fiksnom, jer zapravo njena vrijednost zavisi od vrijednosti ključne stope Centralne banke Ruske Federacije na svaki određeni datum.

Stoga, prilikom određivanja kamatne stope kao određenog procenta ključne stope Centralne banke Ruske Federacije u svrhu izračunavanja raspona graničnih vrijednosti za kamatne stope na dužničke obaveze, ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije Rusku Federaciju treba shvatiti kao odgovarajuću stopu koja je na snazi ​​na dan priznavanja prihoda (rashoda) u obliku kamate u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, a ne na dan pružanja pozajmljenih sredstava. sredstva (podtačka 2, tačka 13, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). U praksi se obezbjeđivanje pozajmljenih sredstava i priznavanje prihoda (rashoda) u vidu kamate na kredit, po pravilu, vremenski razilaze: obezbjeđivanje pozajmljenih sredstava prethodi priznavanju prihoda (rashoda) u vidu obračunate kamate na kredit. S tim u vezi, određivanje kamatne stope na kredit na nivou od 75% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije, na snazi ​​na dan davanja odgovarajućeg dijela kredita, ne garantuje da će, kao od dana priznavanja rashoda (prihoda) u vidu kamate na kredit, uslov za nalaženje kamatne stope utvrđene ugovorom o kreditu u rasponu graničnih vrednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze, koje su ovim način određivanja stope, obračunavaće se na osnovu ključne stope Centralne banke Ruske Federacije na dan priznavanja prihoda (rashoda) u vidu kamate na kredit, neće biti prekršena.

Garantovati ispunjenje uslova da je kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu u granicama maksimalnih kamatnih stopa i na taj način eliminisati rizik utvrđivanja od strane poreskih organa poreske implikacije izvršenje analizirane transakcije za davanje kredita na osnovu tržišnog nivoa kamate na slične kredite omogućiće fiksiranje kamatne stope na kredit navođenjem određenog procenta ključne stope Centralne banke Ruske Federacije, koja u stvari nije na dan obezbjeđenja zajmoprimcu odgovarajućeg dijela kredita, ali od dana priznavanja prihoda (rashoda) u obliku kamata u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, vrijednost procenta ključne stope Centralne banke Ruske Federacije utvrđene ugovorom o kreditu na dan priznavanja prihoda (rashoda) u obliku kamate za poreske svrhe mora biti u okviru odgovarajuće vrijednosti utvrđene podstav. 1 str.12 Čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Ovim načinom određivanja kamatne stope, granične vrijednosti kamatnog intervala za dužničke obaveze određuju se na osnovu vrijednosti ključne stope Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan priznavanja prihodi (rashodi) za poreske svrhe.

Dakle, prilikom utvrđivanja kamatne stope na kredit upućivanjem na određeni procenat ključne stope Centralne banke Ruske Federacije, koja je na snazi ​​na dan priznavanja prihoda (rashoda) u vidu kamate, vrednost takve stopa će uvijek biti u rasponu graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze i, shodno tome, neće biti osnova za reviziju iznosa prihoda (rashoda) priznatih za porezne svrhe u obliku kamata kao rezultat primjena pravila o transfernim cijenama (pod uslovom da je vrijednost kamatne stope ključne stope Centralne banke Ruske Federacije utvrđene ugovorom o kreditu unutar raspona maksimalnih kamatnih stopa na obaveze po osnovu duga, utvrđenih podstavom 1. st. 12, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilo koji drugi način da se minimizira porezni rizik koji proizilazi iz zakona poreske vlasti utvrditi poreske posljedice transakcija između povezanih lica na osnovu tržišnog nivoa cijena za relevantna dobra (radove, usluge), autor ne vidi.

Ako se uz ranije važeći ugovor o kreditu zaključi dodatni ugovor sa fiksnom kamatnom stopom, na osnovu kojeg se od određenog datuma mijenja kamatna stopa za novoizdate i (ili) ranije date kredite, tada ugovorne strane mogu suočavaju sa sljedećim poreskim rizicima.

Kada se kredit daje u ratama, svaka nova tranša u kojoj se sredstva prenose zajmoprimcu treba smatrati kao novi dug, budući da na osnovu stava 1. čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovor o zajmu se smatra zaključenim od trenutka prijenosa novca ili drugih stvari. Ministarstvo finansija Rusije drži se sličnog stava po ovom pitanju (vidi, na primjer, pismo od 15. aprila 2013. godine br. 03-03-06/1/12502).

S tim u vezi, ako se uz ugovor o kreditu zaključi dodatni ugovor na osnovu kojeg se mijenja kamatna stopa na novoizdate i (ili) ranije date iznose kredita, porezne posljedice u pogledu utvrđivanja visine prihoda (rashoda) ) priznate za porezne svrhe u vidu kamate, prema našem mišljenju, treba uzeti u obzir za one dijelove kredita koji su davani prije promjene kamatne stope, te za one dijelove kredita koji će biti davani nakon promjene , odvojeno.

Poreske posledice za iznose kredita koji su odobreni pre zaključenja dodatnog ugovora o promeni kamatne stope

Granične vrijednosti intervala kamatnih stopa određuju se na osnovu ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (podtačka 1, tačka 12, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kriterijum za primjenu jednog ili drugog postupka za određivanje ključne stope Centralne banke Ruske Federacije za potrebe izračunavanja raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze je kamatna stopa na odgovarajuću dužničku obavezu.

Poreske posledice na iznose kredita koji su odobreni nakon zaključenja dodatnog ugovora o promeni kamatne stope

Za dužničke obaveze nastale nakon zaključivanja dodatnog ugovora o promeni kamatne stope na kredit, primenjivaće se nova kamatna stopa. Promjena kamatne stope neće spadati u rok trajanja takve dužničke obaveze.

Dakle, za dužničke obaveze koje su nastale nakon promjene kamatne stope na kredit, kamatna stopa će ostati nepromijenjena i, shodno tome, u odnosu na takve dužničke obaveze, ključnu stopu Centralne banke Ruske Federacije treba shvatiti kao odgovarajući kurs koji je bio na snazi ​​na dan privlačenja sredstava. Dakle, red poresko računovodstvo prihodi (rashodi) po tim obavezama i mogući poreski rizici biće slični postupku i rizicima koji su ranije utvrđeni u pogledu dužničkih obaveza na koje je kamatna stopa fiksna i ne menja se tokom čitavog perioda njihovog važenja.

U zaključku, još jednom napominjemo: međukompanijsko kreditiranje samo po sebi ne nosi nikakve porezne rizike. Međutim, pod određenim stvarnim okolnostima, zajmodavac i zajmoprimac koji su povezana lica mogu se suočiti s poreznim rizicima zbog primjene pravila o transfernim cijenama.

Ovi rizici mogu nastati ako:

kreditna transakcija koja se razmatra biće priznata kao kontrolisana u poreske svrhe i

kamatna stopa utvrđena ugovorom o kreditu prelazi minimalne i (ili) maksimalne vrijednosti utvrđene tač. 1 str.12 Čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije raspona graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze, a istovremeno neće odgovarati tržišnom nivou.

U tom slučaju poreski organ će imati pravo da utvrdi poreske posledice kreditne transakcije na osnovu tržišnog nivoa kamatnih stopa za slične kredite.

Ovi rizici se mogu izbjeći ako se ugovorom o kreditu utvrdi takva kamatna stopa, čija će vrijednost biti u granicama graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze koje su bile na snazi ​​u periodu trajanja kredita. U tom slučaju, iznos kredita se mora dati odjednom u cijelosti, ili se mora zaključiti poseban ugovor za svaki od datih iznosa kredita.

Određivanje kamatne stope pozivanjem na određeni procenat ključne stope Centralne banke Ruske Federacije (posebno 75%), na snazi ​​na dan davanja relevantnog dijela kredita, ne isključuje pojavu razlozi za primjenu odredbi Odjeljka V1 Poreskog zakonika Ruske Federacije na predmetnu transakciju i, kao rezultat, naznačeni rizici u vezi s njihovom upotrebom. To je zbog činjenice da na ovu metodu Određivanje kamatne stope na kredit, minimalne i maksimalne vrijednosti intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze će zavisiti od vrijednosti ključne stope Centralne banke Ruske Federacije na dan priznavanje prihoda (rashoda) u obliku kamate i, shodno tome, ne može se unaprijed odrediti.

Da bi se eliminisao rizik da poreske vlasti utvrde poreske posledice analizirane kreditne transakcije na osnovu tržišnog nivoa kamata na slične kredite, biće moguće odrediti kamatnu stopu navođenjem određenog procenta od ključne stope Centralne banke Republike Srbije. Ruske Federacije na snazi ​​na dan priznavanja prihoda (rashoda) u obliku kamate za poreske svrhe. Istovremeno, vrijednost navedenog procenta ključne stope Centralne banke Ruske Federacije mora biti unutar odgovarajućih graničnih vrijednosti utvrđenih pod. 1 str.12 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Što se tiče poreskih rizika, ukoliko strane zaključe dodatni ugovor o promeni kamatne stope na kredite, onda je proširenje takvog ugovora na ranije date iznose kredita povezano sa poreskim rizicima, budući da je postupak obračuna prihoda (rashoda) u obliku od interesa u takvoj situaciji nije utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odnosno, legitimnost primjene bilo kojeg od mogući načini obračun iznosa prihoda (rashoda) priznatih za poreske svrhe u vidu kamate može osporiti poreski organ.

Za dužničke obaveze nastale nakon promjene kamatne stope na kredit, nova stopa biće trajna (pod uslovom da tokom trajanja ovakvih dužničkih obaveza strane ne zaključe nove dodatne ugovore o promeni kamatne stope na kredit, čije će dejstvo biti prošireno na ranije date iznose kredita). Shodno tome, postupak poreskog računovodstva prihoda (rashoda) na takve obaveze i mogućih poreskih rizika biće sličan postupku i rizicima koji su ranije utvrđeni za dužničke obaveze za koje je kamatna stopa fiksna i ne menja se tokom čitavog perioda njihovu valjanost.

Navedena norma utvrđuje karakteristike priznavanja kao kontrolisanih transakcija između povezanih lica, mjesto registracije, odnosno mjesto prebivališta, odnosno mjesto poreznog rezidentstva svih strana i korisnika u kojima se nalazi Ruska Federacija.

Budući da, prema uslovima iz Ovaj članak Na primjer, mjesto registracije i zajmodavca i zajmoprimca je Ruska Federacija, transakcije između njih mogu se priznati kao kontrolirane na osnovu stava 2. čl. 10514 Poreznog zakona Ruske Federacije. S tim u vezi, utvrđeni st. 3 sub. 1 str.12 Čl. 269 ​​Poreznog zakonika Ruske Federacije, minimalne i maksimalne vrijednosti intervala za granične vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze proizašle iz transakcija koje su priznate kao kontrolirane na drugim osnovama od onih navedenih u stavu 2. Art. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije, nisu date u ovom članku.

S obzirom na veličinu kriterija sume za potrebe priznavanja transakcija između povezanih lica kao kontrolisanih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, izuzeci se uspostavljaju u zavisnosti od okolnosti u vezi sa čijim prisustvom se transakcije priznaju kao kontrolirane. Za transakcije koje su priznate kao kontrolisane na osnovu pod. 2, 4–7 str.2 čl. 10514 Poreskog zakonika Ruske Federacije, zbirni kriterijum je postavljen na nivou od 60 miliona rubalja, za transakcije koje se priznaju kao kontrolisane na osnovu pod. 3 str.2 art. 10514 Poreznog zakona Ruske Federacije, - na nivou od 100 miliona rubalja. Odredbe pod. 2–7 str.2 čl. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježu primjeni u zavisnosti od predmetnog sastava transakcija između povezanih lica i njihovog predmeta.

Napomena: za potrebe obračuna utvrđene pod. 1 str.2 art. 10514 Poreskog zakona Ruske Federacije o pragu iznosa, koncept "prihoda" se koristi u odnosu na obje strane u transakciji. Dakle, prilikom izračunavanja iznosa prihoda od transakcija između povezanih lica u svrhu njihovog priznavanja kao kontrolisanih, treba uzeti u obzir i one transakcije u kojima je jedna od strana ostvarila prihod i one transakcije u kojima je to lice dobilo rashod, jer za drugu stranu u transakciji (kontrastranu) posljednje transakcije će biti "profitabilne".

Slični zaključci sadržani su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 23. maja 2012. godine br. 03-01-18 / 4-67 i od 23. aprila 2012. godine br. 03-03-18 / 3-56.

Pod uslovom da u periodu važenja ovakvih dužničkih obaveza, strane ne sklapaju nove ugovore o promeni kamatnih stopa na ranije date iznose kredita.

Da, ugovor o zajmu mora biti sastavljen u pisanoj formi, to je izričito predviđeno odredbama stava 1. člana 808. Građanskog zakonika Ruske Federacije i stava 2. člana 5. Zakona od 19. juna 2000. godine br. 82-FZ. U usmenom obliku, ugovor o kreditu može biti samo između građana, za iznos manji od 1000 rubalja.

Čak i ako su organizacije međuzavisne (povezane) osobe, one imaju pravo da međusobno sklapaju ugovore o kreditu(pod bilo kojim uslovima, sa bilo kojom kamatnom stopom, uključujući i beskamatne kredite), budući da građansko pravo ne predviđa nikakve zabrane takve aktivnosti.

Istovremeno, od 1. januara 2015. godine prestaje sa racioniranjem troškova plaćanja kamate za korištenje pozajmljenih sredstava. Organizacije mogu uzeti u obzir obračunate kamate kao dio neposlovnih troškova bez ograničenja, na osnovu stvarne stope, predviđeno uslovima bavi. Izuzetak su kamate na kontrolisane transakcije (transakcije sa stranim licima), za međuzavisne Ruske organizacije ne radi).

Istovremeno, povezana lica moraju dobiti odobrenje osnivača za takvu transakciju.

Kako se prijaviti za kredit

Kredit može izdati, ali i primiti, bilo koja organizacija ili osoba, uključujući i preduzetnika. Da biste to uradili, sastavite ugovor o kreditu sa primaocem (zajmoprimcem).*

Kako sastaviti ugovor o kreditu

Još važnije, za kredit koji ima kamatu, naznačite kako i kada se mora platiti. Ako se to ne učini, tada će zajmoprimac morati plaćati kamatu mjesečno dok dug ne bude u potpunosti otplaćen (klauzula 2, član 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kada ugovor stupi na snagu

Ugovor o kreditu stupa na snagu čim zajmoprimac primi novac ili drugu imovinu po njemu. I dok se to ne dogodi, ugovor se ne smatra zaključenim. Čak i ako su ga potpisale obje strane. Kako to utiče na računovodstvo? Na dan prenosa pozajmljenih sredstava druga strana ima obavezu da vrati dug. I upravo tog datuma zajmodavac mora prikazati potraživanja.

Gde ukupan iznos kredit naveden u ugovoru nije toliko važan. Važnije je koliko je stvarno prebačeno na zajmoprimca. Recimo da je iznos kredita 10.000 rubalja, ali zajmoprimac je dobio samo 5.000 rubalja. Dakle, samo u iznosu od 5000 rubalja. postoji dug i obaveza da ga se vrati (zajedno sa kamatom, ako je bilo predviđeno). Ovo proizilazi iz odredaba i stava 2. stava 1. člana 807. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Plaćanja kredita

Zajmoprimac je dužan da vrati dug u vreme i na način utvrđen ugovorom. Ako rok otplate nije određen, onda dužnik mora vratiti kredit najkasnije 30 dana nakon što zajmodavac to zatraži. Ovo je navedeno u stavu 1.

Period povrata se utvrđuje u kalendarskim danima.

Termini se računaju u kalendarskim, a ne radnim danima, prema Građanskom zakoniku. U tom slučaju, period se mora računati od dana koji slijedi od dana kada je organizacija podnijela zahtjev za otplatu kredita. Ako posljednji dan kada je dužnik dužan da konačno otplati padne na neradni dan, onda se taj rok odgađa za sljedeći radni dan. To je utvrđeno članovima i Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Gotovinski kredit se može platiti u gotovini i u bezgotovinski nalog(Član 1, član 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, lakše je izvršiti plaćanje preko banke, jer tada nećete morati da poštujete utvrđene limite za gotovinsko plaćanje.

Dužnik može otplatiti kredit prije roka. Ali ako je kamata bila predviđena, dug je moguće zatvoriti prije roka samo uz saglasnost zajmodavca. Kada je kredit beskamatan, takva dozvola nije potrebna. Ova naredba utvrđeno stavom 2 člana 810 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Da li ste zaposlenima dali kredit? Tada se iznos glavnice i kamata može odbiti od njegove plate. Ali ne više od 20 posto mjesečno. Ovo ograničenje je postavljeno Zakon o radu RF.

Nakon izdavanja gotovinskog kredita sastaviti troškovni novčani nalog na obrascu broj KO-2. Prilikom vraćanja kredita i kamata, sastaviti ulazni nalog na obrascu broj KO-1. Oblici ovih gotovinski dokumenti odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 18. avgusta 1998. br. 88. Imperativ ih je primijeniti.

Ukoliko su plaćanja kredita bezgotovinska, onda će se preneseni iznosi pojaviti u nalozima za plaćanje na obrascu br. 0401060.

Ograničenja u proračunima

Pozajmljeni novac se može isplatiti u gotovini ili prenijeti na bankovni račun zajmoprimca. Odaberite drugu opciju kada mi pričamo na veliki kredit. Činjenica je da u gotovini ne možete dati više od 100.000 rubalja. po jednom ugovoru. Takvo ograničenje je sadržano u paragrafima i Uputstvima Banke Rusije od 7. oktobra 2013. br. 3073-U.

pažnja: prilikom izdavanja gotovinskog kredita pridržavajte se utvrđenog limita plaćanja, inače ćete biti kažnjeni.

Maksimalni iznos gotovinskih plaćanja je 100.000 rubalja. Ovo ograničenje se odnosi na obračune po jednom ugovoru:
– između organizacija;
- između organizacije i preduzetnika;
između preduzetnika.

situacija: za izdavanje kredita potrebna je dozvola učesnika (osnivača, dioničara)

Takva dozvola se mora dobiti ako se izda zajam velika suma ili se transakcija, prema kriterijumima, odnosi na transakcije sa zainteresovanim licima.

Dakle, velikim iznosom se smatra iznos koji je jednak ili veći od 25 posto vrijednosti imovine organizacije na posljednjoj datum izvještavanja. Ovo proizilazi iz odredaba stavova i člana 46. Zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ.

Spisak onih koji bi mogli biti zainteresovani za transakciju utvrđen je stavom 1. člana 81. Zakona od 26. decembra 1995. godine br. 208-FZ i stavom 1. člana 45. Zakona od 8. februara 1998. godine br. 14- FZ. Na primjer, transakcija zainteresirane strane bi bila izdavanje zajma supružniku, roditeljima ili djeci čelnika organizacije. Iznos kredita nije bitan.

U oba slučaja, ako nema saglasnosti učesnika (osnivača, akcionara), ugovor o kreditu može biti poništen. Ovo je izričito utvrđeno stavom 5 člana 45, stavom 5 člana 46 Zakona od 8. februara 1998. br. 14-FZ, kao i stavom 6 člana 79 i Zakonom od 26. decembra 1995. br. 208 -FZ.

Odluku o odobravanju kredita donosi:

• generalna skupština ili pojedinac jedini član OOO;
• skupština akcionara AD;
• upravni odbor ili nadzorni odbor neprofitne organizacije.

Za pravilno obračunavanje kamata u oporezivanju potrebno je obezbijediti niz uslova. Na primjer, kojim redoslijedom su plaćeni, čime poreski režim primjenjuje organizacija zajmoprimca, u kom iznosu se ti troškovi mogu priznati, itd.

Samo kamate koje su klasifikovane kao kontrolisani dug moraju se obračunati na poseban način.

OSNOVNI

Od 1. januara 2015. godine prestaje sa racioniranjem troškova za plaćanje kamata za korištenje pozajmljenih sredstava. Organizacije mogu uzeti u obzir obračunate kamate kao dio neposlovnih troškova bez ograničenja, na osnovu stvarne stope predviđene uslovima transakcije. Izuzetak su kamate na kontrolisane transakcije.

Oporezivi prihod može se smanjiti samo razumnim, dokumentovanim rashodima i rashodima koji stvaraju prihod. To znači da se samo kamata može priznati kao rashod ako:

• organizacija otplaćuje kredit uzet u komercijalne svrhe. tj pozajmljena sredstva koristi za stvaranje prihoda. Na primjer, kamata na kredit koji je uzet u dobrotvorne svrhe ne može se uzeti u obzir u troškovima (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. marta 2011. br. 03-03-06 / 1/140), a na kredit uzet za kupovinu proizvodne opreme - moguć (pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. jula 2010. br. 03-03-06 / 1/466);
• potkrijepljen ispravnom dokumentacijom. Naime, ugovor, izvod iz banke - potvrda prijema novca od zajmodavca, kreditno pismo– ako je kredit primljen sa imovinom i sl.

Takvi zahtjevi navedeni su u stavu 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ograničenje kontrolisanih transakcija

Za dužničke obaveze u kontrolisanoj transakciji, organizacija ima pravo da pri obračunu poreza na dobit uzme u obzir kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope, ali samo ako je ta stopa manja od .

Granične vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze mogu se vezati:

• međunarodne stope EURIBOR, SHIBOR, LIBOR.

Sve zavisi od valute u kojoj su obaveze sastavljene. Tako, na primjer, za ugovor u eurima, postavlja se interval od EURIBOR + 4% stope do EURIBOR + 7% stope. Za više detalja pogledajte tabelu.

Da li ugovor predviđa promjenu kamatne stope? Zatim primenite ključnu stopu (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) koja je na snazi ​​na dan obračuna kamate (podtačka 2, tačka 1.3, član 269 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, ukoliko se ključna stopa (EURIBOR, SHIBOR, LIBOR) promijeni u narednom izvještajnom periodu, ne preračunavati granične vrijednosti kamatnih stopa za prethodne izvještajne periode.

Što se tiče intervala graničnih vrijednosti kamatnih stopa na dužničke obaveze u strana valuta primijeniti EURIBOR (SHIBOR, LIBOR) stopu za period koji najbolje odgovara roku kredita (kredita) prema ugovoru. Ovo proizilazi iz odredaba podstav 3 stava 1.3 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za dužničke obaveze u kontrolisanoj transakciji, ukupan iznos kamate koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit u celosti, kada je kamatna stopa:

• manja od maksimalne vrijednosti graničnog opsega;
• veća od maksimalne vrijednosti graničnog raspona i manja od ,

izračunaj koristeći formulu:

Ako je kamatna stopa veća od maksimalne vrijednosti intervala granične vrijednosti i veća od maksimalne vrijednosti intervala tržišne cijene sličnog kredita (kredita), tada je iznos kamate koji se može uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak određena formulom:

Činjenica da u izračunu treba koristiti stvarni broj kalendarskih dana u godini - 365 (366), potvrdili su predstavnici Ministarstva finansija Rusije u pismu od 16. januara 2012. godine br. 03-03-06 / 1/16.

Po preporuci Vladislava Kuznjecova, vodećeg stručnjaka JCC „Sistema Lawyer“, Vladislava Dobrovolskog, sudije u penziji, kandidata pravnih nauka, Genadija Uvarkina, zam. CEO Pravni biro "Omega", kandidat pravnih nauka

Šta je transakcija sa zainteresovanim licima i koja je procedura za njen završetak u DOO

Odvojene transakcije u DOO mogu se zaključiti samo nakon što ih odobri generalna skupština učesnika ili odbor direktora. Takve transakcije uključuju, posebno, takozvane „transakcije za koje postoji interes“. Ako se ne poštuje redoslijed njihovog izvršenja, sud može priznati transakciju nevažećom.

S tim u vezi, prilikom pripreme transakcije, advokat treba provjeriti da li ona potpada pod kriterijume za transakciju sa zainteresovanim licima, a ako jeste, slijediti proceduru za njeno okončanje.

Koje transakcije su transakcije povezanih lica?

Na njemu se najbolje vidi suština transakcije sa zainteresovanom stranom jednostavan primjer: kada DOO zaključi građanski ugovor(na primjer, kupoprodajni ugovor ili ugovor) sa svojim direktorom - ovo je transakcija zainteresirane strane, direktor je zainteresiran za to.

U praksi je sve malo komplikovanije. Spisak osoba koje u ovom slučaju mogu biti na mjestu direktora utvrđen je Saveznim zakonom od 8. februara 1998. br. 14-FZ “O društvima sa ograničenom odgovornošću”; u daljem tekstu Zakon o DOO). To uključuje:

• sole izvršna agencija privredna društva (u daljem tekstu: direktor);
• članovi upravnog odbora (nadzornog odbora);
• članovi odbora;
• lica koja imaju pravo da daju obavezna uputstva društvu;
• članovi društva koji zajedno sa svojim povezanim licima imaju 20 posto ili više glasova od ukupnog broja glasova članova društva.*

Osim toga, potrebno je uzeti u obzir ne samo ove osobe, već i njihove supružnike, roditelje, djecu, punoljetnu i polubraću i sestre, usvojitelje i usvojene djece i (ili) njihove povezane osobe.

Ali to nije sve. Ove osobe ne moraju same biti strana (ili korisnik) u transakciji da bi se ona smatrala transakcijom zainteresovane strane za LLC preduzeće. Strana u transakciji može biti pravno lice, a takva transakcija će biti i transakcija sa zainteresovanim licima ako ova lica:

• obavljaju funkcije u organima upravljanja ovog pravnog lica;
• posjedovati (uključujući ukupno) najmanje 20 posto odobreni kapital ovog pravnog lica.

Pored toga, treća strana može biti druga strana u transakciji, ali će se transakcija priznati kao transakcija zainteresovanog lica za DOO ako su direktor, članovi odbora ili druga lica navedena u Zakonu o DOO u odnosima sa društvom :

• djelovati u ime ovih trećih strana;
• obavljaju funkcije u organima upravljanja pravnog lica koje djeluje u interesu ovih trećih lica;
• posjedovati (uključujući ukupno) najmanje 20 posto odobrenog kapitala pravnog lica koje djeluje u interesu ovih trećih lica;
• zauzimaju pozicije u vladi društvo za upravljanje pravno lice koje nastupa u ime ovih trećih lica.

Statut može proširiti ova ograničenja i klasifikovati dodatne transakcije kao transakcije povezanih lica.

Transakcija se priznaje kao transakcija sa zainteresovanim licima samo kada navedena lica (ili jedno od njih) ispunjavaju znake interesa upravo u trenutku transakcije (tač. 2. stav 9. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Republike Srbije). Ruske Federacije od 16. maja 2014. br. 28 „O određenim pitanjima u vezi sa osporavanjem velikih transakcija i transakcija sa kamatama“ (u daljem tekstu Rezolucija br. 28), klauzula 14 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 13. marta 2001. godine broj 62 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi sa sklapanjem većih transakcija i transakcija od strane privrednih subjekata za koje postoji interes).

Ako su ova lica jednom susrela znakove interesa, ali u trenutku transakcije nema tih znakova, transakcija se ne priznaje kao transakcija sa kamatom.

Koja je procedura za obavljanje transakcije sa kamatama

Preduzeće ima pravo da izvrši transakciju sa zainteresovanim licima tek nakon što je odobre učesnici. Ako društvo ima odbor direktora, statutom društva može mu se povjeriti nadležnost da odlučuje o poslovima s kamatama, iznos plaćanja ili vrijednost imovine za koju ne prelazi 2 posto vrijednosti imovine. imovine preduzeća, utvrđene na osnovu podataka finansijski izvještaji za posljednju izvještajni period(član 3. Zakona o DOO „O usvajanju Pravilnika o dodatni zahtjevi na proceduru pripreme, sazivanja i održavanja generalna skupština dioničari”, Naredba Federalne medicinsko-biološke agencije Rusije od 1. septembra 2011. br. 357 “O organizaciji rada u Federalnoj medicinsko-biološkoj agenciji za koordinaciju velikih transakcija podređenim federalnim državnim jedinicama, kao i poslovi u vezi sa davanjem kredita, garancija, pribavljanja bankarskih garancija, drugih tereta, ustupanja potraživanja, prenosa duga, zaduživanja i drugih transakcija”).

Dakle, posebno zakonodavstvo može utvrditi strože zahtjeve za postupak odobravanja transakcije od Građanskog zakonika Ruske Federacije. Na primjer, stav 3 člana 45 Zakona o DOO predviđa da se u odluci o odobravanju transakcije mora navesti lice ili lica koja su strane, korisnici u transakciji, cijena, predmet transakcije i drugi njeni bitni uslovi. Dok stav 3 člana 157.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da je za pristanak na transakciju dovoljno odrediti predmet transakcije.

Transakcija sa zainteresovanim licima koja nije prethodno odobrena je poništava i može se proglasiti nevažećom samo sudskom odlukom na osnovu zahteva DOO ili njegovog učesnika u prisustvu okolnosti iz stava 5. člana 45. Zakona o DOO. .

Nema potrebe za odobravanjem posla sa interesom sledećim slučajevima(klauzula 6, član 45 Zakona o doo):

ako društvo ima jedan član koji istovremeno obavlja i funkciju direktora;*

ako su svi učesnici zainteresovani za transakciju;

pri prenosu na društvo udela (dela udela) u njegovom odobrenom kapitalu (u slučaju istupanja učesnika, otkupa udela od učesnika);

pri prenosu prava na imovinu u postupku reorganizacije društva, uključujući ugovore o spajanju i pridruživanje;

ako se radi o poslovima čije je izvršenje obavezno za društvo u skladu sa zakonom i za koje se poravnanja vrše po cijenama koje utvrđuje nadležni državni organ.

Kamatonosni zajam između pravnih lica je ugovor prema kojem zajmodavac (povjerilac) prenosi na zajmoprimca određeni iznos sredstva ili druge dragocjenosti pod uslovima da će ih dužnik vratiti (iznos, vrijednosti) u skladu sa potpisanim ugovorom.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako rešite tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Takve transakcije su potkrijepljene relevantnim dokumentima. Ugovor o kreditu ima puno nijansi i za sprječavanje uobičajene greške, bolje je sastaviti sa advokatom. Često se transakcije sklapaju uz dodatne uslove, na primjer, uz uključivanje kolaterala ili garancije osnivača ili direktora.

Uslovi kreditiranja

Najčešće su krediti između pravnih lica mogući u sljedećim situacijama:

• kreditiranje podružnice;
• davanje kredita jednom od preduzeća uključenih u holding;
• izdavanje kredita za puštanje proizvoda i dalje poravnanje ove robe.

Apsolutno svi uslovi kredita (kamatna stopa, period, veličina, šema za odobravanje i otplatu kredita) se dogovaraju na individualnoj osnovi.

Prilikom sklapanja transakcije potrebno je potpisati ugovor o kreditu. Forma standardni ugovor besplatno, ali ima puno nijansi koje najbolje rješava iskusni advokat.

Na primjer, ako se novac ili dragocjenosti prenose u određenom postotku, to mora biti napisano u dokumentu, u suprotnom zajmodavac ima pravo zahtijevati isplatu kamate, čiji će iznos biti jednak stopi refinansiranja za tekući datum . Poreska uprava također može imati pitanja.

Registracija

Procedura registracije neće trajati mnogo vremena ako se dogovore sve klauzule ugovora i pronađu opcije koje zadovoljavaju obje strane.

Za dobijanje kredita potpisuju se pravna lica ugovor o zajmu(plan otplate, dodatni ugovori, priznanice i sl.) i tek nakon toga se iznos kredita prenosi na tekući bankovni račun korisnika kredita ili se izdaje u gotovini.

Isplativa ponuda

Kamatonosni krediti između pravnih lica su popularna usluga. Takve kredite daju partnerskim kompanijama, podružnicama, a rjeđe nepovezanim poslovnim subjektima.

Uslovi kredita se dogovaraju pojedinačno i zavise od mnogih faktora:

Ugovor o kamatnom kreditu između pravnih lica

Obavezno je da pravna lica sastave ugovor u pisanoj formi. Nije potrebno ovjeravati dokument. Po nahođenju stranaka, može se sastaviti priznanica o prenosu ugovorenog iznosa sredstava.

Imajte na umu da se zajam smatra da se vraća po zadanom, osim ako nije drugačije navedeno u transakciji.

Transakcija se smatra kamatonosnom ako ne pokazuje da je beskamatna. Ako stopa nije potpisana, zajmoprimac će i dalje plaćati kamatu po stopi refinansiranja.

Sve klauzule ugovora pripremljene su za specifične zahtjeve obje strane, ukoliko postoji neslaganje, propisuje se protokol neslaganja.

Porezne implikacije

Sve transakcije po ugovoru o kamatonosnom kreditu na strani klijenta (zajmoprimca) se ne oporezuju.

Za zajmodavca sve nije tako jednostavno, potrebno je pravilno sastaviti dokumente. Da bi se minimizirala potraživanja poreskih organa, stopa treba da bude napisana u dokumentu.

objave

Svako pravno lice može davati ili primati kamatonosne kredite (osim ako je drugačije propisano Poveljom ili zakonom). Period kreditiranja takvih kredita može biti različit: kratkoročni, srednjoročni i dugoročni.

Ako je kredit dobijen na kraći period, odnosno do godinu dana, onda se računovodstvo mora voditi na računu 66. Novac se može podići u gotovini ili transferom na račun.

Knjigovodstvena knjiženja treba izvršiti na sljedeći način:

• Dt 50 (51,52) - Kt 66 - dobijanje kredita.

Otkup, obrnuto knjiženje:

• Dt 66 - Kt 50 (51,52) - vraćanje duga.

Dodatni troškovi u vezi sa primanjem novca terete račun 91 (Dt91 - Kt 66).

Ako je kredit odobren na duži period, račun se vodi na računu 67.

po stopi refinansiranja

Naknada za korišćenje kredita utvrđuje se na individualnoj osnovi i propisuje se ugovorom. Ukoliko u dokumentu nisu navedene stope (nema određenog procenta i nije navedeno da je kredit beskamatan), onda se naknada za kredit utvrđuje automatski i jednaka je stopi refinansiranja na dan kada zajmoprimac uplati iznos dug.

Napominjemo da u 2020. godini stopa refinansiranja iznosi 10,5% godišnje.

Kamatne stope

Naknada za korišćenje kredita određuje se prema diskrecionom pravu stranaka. Ne postoje zakonska ograničenja za ovu stavku.

Ali vrijedi zapamtiti da stopa mora biti navedena u ugovoru, inače se kamata mora obračunati po stopi refinansiranja.

Ako je kredit između pravnih lica beskamatan, to mora biti navedeno u ugovoru. Ukoliko u dokumentima ne navedete da je kredit beskamatan, obračunat će se po stopi refinansiranja.

Dokumentacija

Kako bi primile novac, obje strane u transakciji potpisuju ugovor o kreditu, a ako su potrebni takvi dokumenti: protokol nesuglasica, dodatni ugovori, plan plaćanja.

Prilikom primanja sredstava u gotovini, zajmoprimac ispisuje potvrdu o prijemu sredstava. Takve transakcije ne zahtijevaju ovjeru kod notara.

Za zaključak ovaj sporazum potrebno:

• statuti obje kompanije;
• pasoši lica ovlašćenih za potpisivanje takvih dokumenata;
• naredbe o imenovanju lica sa pravom potpisivanja finansijskih dokumenata;

• kartice sa uzorcima potpisa lica ovlaštenih za potpisivanje finansijskih dokumenata.

Zahtjevi za primaoce

Zahtjevi za primaoca određuju se pojedinačno. Standardni uslovi kreditiranja - solventnost zajmoprimca. Na zakonodavnom nivou ne postoje zabrane dobijanja kredita od strane jednog pravnog lica od drugog.

Takođe, Statut preduzeća ne bi trebalo da sadrži zabrane takvih radnji. Zajmoprimac mora primljeni novac koristiti za svrhe navedene u ugovoru o kreditu.

Otplata duga

Otplata do kamatonosni kredit izrađuje se, prema prethodno potpisanom ugovoru, jednokratno ili u dijelovima. Ako transakcija predviđa jednokratnu otplatu, tada je ugovorom predviđen krajnji datum za povraćaj sredstava.

Ako se kredit otplaćuje u ratama, onda se potpisuje dodatni dokument sa detaljnim planom otplate. Označava minimalna plaćanja (tijelo kredita i obračunate kamate), vrijeme prijenosa novca.

Zajmoprimac će moći otplatiti kredit na načine propisane ugovorom, na primjer:

• preko kase zajmodavca u gotovini;
• bankovni transfer na tekući račun;
• transfer novca na račun zajmoprimca.

Tajming

Stranke same odlučuju na koliko dugo će se kredit odobriti. Zakonodavstvo ne ograničava period kreditiranja, između pravnih lica, kredit se može izdati na period od 1 dana do 50 godina.

Na kraju ugovora, zajmoprimac je dužan da vrati kredit i obračunatu kamatu na njega.

Žalba Sudskom kolegijumu za upravne predmete Okružnog suda

Kako vratiti 13 posto na kredit za auto

Polazak ispod cigle jednosmjernom trakom kakav saobraćajni prekršaj

O svim njima bi strane trebale razgovarati u fazi pregovora i tek onda uključiti u sporazum. Primer ugovora o kamatonosnom kreditu između pravnih lica možete preuzeti na ovom linku. Koja su prava i obaveze stranaka Ugovorom je da strane fiksiraju sva prava i obaveze koje za svaku od njih nastaju kao rezultat zaključenja kreditne transakcije. Obično glavne obaveze padaju na zajmoprimca, a zajmodavac ima samo prava.

Pravo na primanje kamate i pravo na smanjenje kamate u bilo kom trenutku bez dodatnog odobrenja zajmoprimca Mogućnost ustupanja prava potraživanja ako ugovorne strane nisu utvrdile relevantnu zabranu tokom pregovora Mogućnost kontrole namjeravanu upotrebu sredstva koja prima zajmoprimac ako je kredit ciljane prirode Pravo kontrole sigurnosti založene imovine ako je dato kao obezbeđenje Daćemo i obaveze i prava zajmoprimca koja se najčešće nalaze u ugovorima: Obaveza otplate duga i plaćanja kamate u skladu sa uslovima ugovora Pravo na prijevremenu otplatu sa preračunavanjem procenta ako je takva mogućnost predviđena sporazumom U nekim slučajevima ugovorom se mogu predvideti i druga prava i obaveze stranaka.

Poresko obračunavanje kamata na kredite i pozajmice u 2018. obračun kamata

Bitan! Prije utvrđivanja stope po kojoj se kamata može priznati u poreskom računovodstvu, potrebno je biti siguran da se zaključena transakcija ne kontroliše.
Nakon klasifikacije zajma ili kreditne transakcije kao kontrolisane, kompanija mora odrediti stopu po kojoj će se kamata na ovu transakciju uzeti u obzir.
Za to se stvarna stopa upoređuje s pokazateljima navedenim u članu 269. Poreskog zakona Ruske Federacije.
Ovi pokazatelji zavise od valute transakcije. Ako stopa navedena u ugovoru (stvarna) spada u navedene vrijednosti, tada se kamata može uzeti u obzir u punom iznosu obračunatom po stvarnoj stopi.

Ovo je u redu. Osim toga, zakon predviđa da u slučaju prijevremene otplate duga plaća se i kamata obračunata na dan otplate kredita.

Smanjenje ugovorne kamate Za ugovore koji će biti zaključeni nakon 1. juna 2018. godine, primjenjivat će se novo pravilo - stav 5 člana 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Pažnja: na više ranih ugovora sljedeće pravilo se ne primjenjuje.
Sada će sud moći da smanji kamatu utvrđenu ugovorom o kreditu između građana ili između građanina-zajmoprimca i pravnog lica koje ne obavlja stručne poslove u davanju potrošačkih kredita.

Kako izdati kredit?

Da bi potvrdila valjanost ugovora o kreditu, stranka ne mora dokazati činjenicu prijenosa sredstava.

Ministarstvo finansija dozvolilo kredite od 0% između povezanih lica?

Danas Građanski zakonik Ruske Federacije ne precizira od čega polaziti prilikom određivanja stope.

Ali od 1. juna 2018. u članu 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije biće pojašnjenja da se iznos kamate može odrediti:

1. koristeći stopu kao postotak godišnje u obliku fiksnog iznosa,
2. koristeći stopu u procentima godišnje, čija vrijednost može varirati u zavisnosti od uslova predviđenih ugovorom, uključujući i zavisno od promjene vrijednosti varijable,
3. na drugi način, omogućavajući određivanje odgovarajućeg iznosa kamate u trenutku njihove isplate.

Ako u ugovoru nije preciziran iznos kamate i zajam ne potpada pod gore navedene situacije kada je kredit izdat uz nultu kamatu, tada će kamatna stopa biti jednaka ključnoj stopi Banke Rusije.

Kamata na ugovor o kreditu

Istovremeno, na primjer, za dužničke obaveze denominirane u rubljama, takav interval se kreće od 75 do 180% stope refinansiranja Banke Rusije.

Za dužničke obaveze izdate u evrima - od evropske međubankarske ponuđene stope (EURIBOR) u evrima, uvećane za 4 procentna poena, do stope EURIBOR u evrima, uvećane za 7 procentnih poena.

Kamata se plaća mjesečno posljednjeg dana u mjesecu.

Pokazaćemo kako se kamate računaju u 1. kvartalu. U 1. kvartalu 2018. godine organizacija priznaje troškove u vidu kamata dva puta: 1. 28. februara - u iznosu od 6.986,30 rubalja.
Odmah da se rezervišemo da je reč o plaćanju za korišćenje novca, a ne o kaznama koje služe kao sankcija za kršenje obaveze. Zajam sa i bez kamate Ugovor o zajmu će se smatrati beskamatnim u sljedećim slučajevima:

1. ako je to izričito navedeno u ugovoru ili
2. ako u ugovoru ne piše ništa o kamatama, ali u isto vrijeme:
   • ugovor se sklapa između građana u iznosu od najviše pedeset minimalnih plaća (ne više od 5.000 rubalja) i nije vezan za implementaciju preduzetničku aktivnost najmanje jedna od strana; imajte na umu: za ugovore koji će biti zaključeni nakon 1. juna 2018., navedeni prag će biti povećan na 100.000 rubalja, a izuzetak za poduzetnike će biti uklonjen;
   • prema ugovoru, zajmoprimcu se prenosi ne novac, već druge stvari definisane generičkim karakteristikama.

U svim ostalim slučajevima, ugovor o kreditu će biti kamatonosni.

Povratak na Poresko računovodstvo 2018. Poništeno je racioniranje rashoda u vidu kamata na dužničke obaveze za potrebe poreza.

Kamata na kredit primljen na oporezivanje u 2018. godini uračunava se u rashode po stvarnoj stopi.

Isto pravilo važi i za prihode.

Izuzetak. Za dužničke obaveze nastale kao rezultat kontrolisanih transakcija, prihod (rashod) se priznaje kao kamata obračunata na osnovu stvarne stope, uzimajući u obzir odredbe čl. V.1 Poreskog zakonika o kontrolisanim transakcijama (ovo će se primjenjivati ​​u transakcijama između povezanih lica). Izuzetak su slučajevi kada je jedna od strana u kontrolisanoj transakciji banka. U tom slučaju poreski obveznik ima pravo: 1.

Istovremeno, njihovo obračunavanje na iznos kamate koje se plaćaju moguće je samo ako strane direktno naznače takvu mogućnost u svom ugovoru, uviđajući posledice ovog koraka. U nedostatku naznake iznosa zatezne kamate koja se plaća, primjenjuju se pravila iz stava 1. člana 395. Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojima se kazna naplaćuje na osnovu ključne stope Centralne banke Ruska Federacija. Porez na primljenu kamatu Prilikom obavljanja kreditnih transakcija, zajmoprimac ne treba da plaća PDV i porez na dobit. Ove odredbe su sadržane u stavu 12 člana 270 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Slična pravila važe i za zajmodavca kada vraća novac ili pozajmljene stvari. Međutim, za korišćenje pozajmljenih sredstava (stvari) primenjuje se potpuno drugačiji postupak u odnosu na kamatu – i zatezna i obična.

Minimalna kamata na ugovor o kreditu u 2018

Komentar. Što je stopa niža, to se više pažnje posvećuje verifikaciji kompanije zajmoprimca i traži se više dokumenata. Uporedimo u tabeli ponude nekih organizacija za kredite preduzećima: Organizacija povjerilaca Karakteristike Stopa Maksimalni rok, rublje Maksimalni iznos, rublja Potok kredit se izdaje u okviru P2P šeme kreditiranja preko Potok.Digital doo (povezano sa Alfa bankom) od 20% godišnje 6 meseci 2 mil.
Sverdlovski regionalni fond za podršku preduzetništvu (MFO) izdaje kredite sa državnom podrškom od 10% godišnje za sve zajmoprimce 3 godine 3 miliona Odeljenja za finansiranje (IFC) isplate se moraju vršiti nedeljno obračunavaju se pojedinačno 1 godina 1 milion

O registraciji kamatonosnog kredita između pravnih lica u 2018

Ako su isplate po ugovoru o kreditu zaustavljene, zajmodavac ima nekoliko mogućnosti da povrati iznos duga: Odlazak na sud i prinudna naplata putem servisa sudski izvršitelji ili stečajni postupak dužnika Uključivanje profesionalnih inkasatora i advokata u naplatu duga Prodaja prava potraživanja organizaciji koja se bavi naplatom dugova na profesionalnom nivou. Svaka od opcija ima svoje prednosti i nedostatke. Na primjer, odlazak na sud može zahtijevati dosta vremena, a efekat naplate neće uvijek biti uporediv sa očekivanim, jer.
zajmoprimac jednostavno možda nema dovoljno sredstava i imovine da otplati dug. Prilikom privlačenja sakupljača i advokata, zajmodavac će morati potrošiti novac na njihove usluge, a također nije uvijek moguće predvidjeti rezultat.

Koja je minimalna stopa navedena u ugovoru o kreditu?

Sastavljanje ugovora za privremeni rad Moskva od 3500 rubalja. Dobar dan. Veličina opklade može biti bilo koja. Sloboda ugovora omogućava ugovornim stranama da samostalno donesu takvu odluku.

Stoga, ako i dalje želite upravo takav ugovor, a zajmodavac je osnivač, onda je najbolje koristiti stopu refinansiranja, jer visoka stopa može privući pažnju relevantnih službi. Za kašnjenje možete odrediti bilo koje sankcije, 0,1% je sasvim prikladno.

Obračun kamate po ugovoru o kreditu u 2018

Interes na rani povratak zajam Članovi 809. i 810. Građanskog zakonika Ruske Federacije usko su povezani s kamatama po ugovoru, još jedan ključni (ali pravno beznačajan) uslov ugovora - dospijeće duga. Prema stavu 1 člana 810 Građanskog zakonika, zajam može biti hitan (sa fiksnim datumom otplate) ili neograničen (u ovom slučaju zajmodavac treba da obavesti zajmoprimca o datumu otplate duga mesec dana unapred ili u neko drugo vreme navedeno u ugovoru).

Kamata na ugovor o kreditu

Dobivanje poslovnog kredita nije lako, a novac se često traži od drugih kompanija sa slobodnim sredstvima. Često, filijale ili dugogodišnji partneri postaju povjerioci, ali mogu djelovati i specijalizovane kompanije.

Glavne odredbe zaključka Kredit još uvijek nije zajam, iako ima određene sličnosti sa bankarski proizvod. Prema ugovoru, jedna kompanija može drugoj kompaniji posuditi novac ili stvari koje imaju generičke karakteristike (brend, model).

Ugovori mogu predvideti isplatu naknade kreditoru za korišćenje sredstava ili biti beskamatni.

Kako u oporezivanju uzeti u obzir kamatu na primljeni kredit (kredit)?

Dakle, iz odredaba ovog stava proizilazi da su pravno značajni uslovi kreditnog posla pitanja o predmetu kredita (novac ili stvari) i potrebi vraćanja pozajmljene imovine. Istovremeno, o potrebi plaćanja naknade zajmodavcu za korišćenje njegove imovine, odnosno plaćanja kamate na ugovor o kreditu, Stav 1 člana 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne dolazi u obzir.

Shodno tome, transakcija zajma, u skladu sa zahtjevima člana 432. Građanskog zakonika Ruske Federacije, smatrat će se zaključenom, čak i ako pitanje kamate nije riješeno od strane strana u tekstu ugovora. Ovaj zaključak direktno potvrđuje odredba stava 1. člana 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije, koja utvrđuje da u tekstu ugovora možda nema naznaka o potrebi plaćanja kamata.

Minimalna kamatna stopa po ugovoru o kreditu 2018

Takvo ograničenje je određeno poštovanjem njegovih finansijskih interesa, jer će u slučaju prijevremene otplate kredita dobiti manji iznos naknade za korištenje svog novca nego što je očekivao pri sklapanju transakcije. Član 4. člana 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije navodi da u slučaju prijevremene otplate kredita, zajmoprimac je dužan platiti kamatu do i uključujući datum stvarne otplate kredita.

Tako će mogućnost otplate kamatonosnog kredita prije roka biti određena isključivo finansijskim interesom zajmodavca, koji ima pravo da da dozvolu za prijevremenu otplatu, čime ne dobije dio očekivanog prihoda, odnosno ne da takvu dozvolu za primanje cjelokupnog iznosa kamate po ugovoru.

O registraciji kamatonosnog kredita između pravnih lica u 2018

Svako preduzeće s vremena na vrijeme mora prikupiti dodatna sredstva. Oni mogu biti potrebni za kupovinu robe, nadogradnju ili kupovinu sredstava ili za izlazak iz teške situacije.

Dobivanje poslovnog kredita nije lako, a novac se često traži od drugih kompanija sa slobodnim sredstvima.

Često, filijale ili dugogodišnji partneri postaju povjerioci, ali mogu djelovati i specijalizovane kompanije.

Glavne odredbe zaključka

Kredit još uvijek nije kredit, iako ima određene sličnosti sa bankarskim proizvodom. Prema ugovoru, jedna kompanija može drugoj kompaniji posuditi novac ili stvari koje imaju generičke karakteristike (brend, model).

Ugovori mogu predvideti isplatu naknade kreditoru za korišćenje sredstava ili biti beskamatni. Rasprava o konkretnim uslovima transakcije treba da se odvija kroz pregovore do zaključenja ugovora.

Svako pravno lice može izdavati kredite. Na tržištu postoje specijalizovane organizacije koje su spremne da pruže finansijsku podršku raznim vrstama poslovanja.

Takođe nije neuobičajeno dobijanje kredita od drugih firmi koje su deo grupe kompanija ili od partnera sa kojima postoje dugoročni odnosi.

Naknada zajmodavca može biti izražena u procentima obračunatom za određeni period korišćenja sredstava, ili izražena u određenom iznosu za čitav ugovor ili određeni period korišćenja pozajmljene imovine ili novca.

Obavezni uslovi

Sama procedura izdavanja i primanja kredita je dovoljno detaljno opisana u zakonodavstvu, a većina firmi nema velikih problema u izvršenju transakcije.

Ali neki specifični pojmovi se i dalje javljaju:

Zahtjevi koji se postavljaju strankama

Ako su strane u transakciji dva pravna lica, onda prema zakonu postoji samo jedan uslov.

Organizacija koja djeluje kao zajmoprimac ili zajmodavac mora biti službeno registrovana, njena djelatnost ne smije biti obustavljena, a nad njom se ne vodi nijedan stečajni ili likvidacioni postupak.

Bitan! Za neke posebne institucije izdavanje raznih kredita može biti potpuno zabranjeno ili zahtijevati dodatnu dozvolu osnivača. Ovaj trenutak je posebno propisan Statutom organizacije.

Zajmodavac može samostalno postaviti gotovo sve zahtjeve zajmoprimcima, vodeći se vlastitom internom politikom.

Razmotrite koje uslove zajmoprimac mora ispuniti u većini slučajeva:

• obavljanje djelatnosti najmanje 3-12 mjeseci;
• bez gubitka;
• nepostojanje rješenja o obustavi aktivnosti protiv njega;
• ne bi trebalo da bude predmet stečajnog ili likvidacionog postupka;
• izostanak ili minimalni dug na razne poreze, naknade i drugo obavezna plaćanja u korist drzave.

U nekim slučajevima, povjerioci mogu uzeti u obzir zajmoprimca sa poreznim i drugim dugovima ako ima dogovoren plan rata za plaćanje duga sa relevantnom državnom agencijom.

Pravni akti

Općenito, strane u transakciji zajma između pravnih lica moraju se, prije svega, rukovoditi Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Sadrži sam koncept zajma, opisuje mogući tipovi i glavne uslove koji treba da budu navedeni u ugovoru.

Ako je zajmodavac mikrofinansijska ili mikrokreditna organizacija, onda i njihove aktivnosti podliježu Federalnom zakonu „O mikrofinansijskim aktivnostima i mikrofinansijskim organizacijama“.

Ove organizacije takođe moraju uzeti u obzir razna pisma, uredbe i uputstva Centralna banka i Ministarstvo finansija Ruske Federacije.

Video: krediti i zajmovi

Ugovor o kamatonosnom kreditu između pravnih lica (uzorak)

Prema Civil Code strane se mogu dogovoriti o svim uslovima transakcije putem preliminarnih pregovora.

Ovo je obično slučaj, osim ako zajmodavac nije profesionalna mikrofinansijska kompanija koja daje kredite preduzećima.

Strane moraju sve rezultate pregovora fiksirati u papirnom ugovoru, koji će dodatno regulisati odnos između njih u vezi sa transakcijom.

Ugovor mora sadržavati sljedeće informacije:

1. Detalji stranaka.
2. Predmet ugovora (opis stvari, njihova vrijednost ili konkretan iznos kredita).
3. Iznos naknade zajmodavca (ako je ugovor kamatonosni).
4. Procedura povrata.
5. Rok kredita (ako ugovor nije na neodređeno vrijeme).
6. Penali.
7. Potpisi stranaka.

Sporazum takođe može uključivati ​​različite dodatni uslovi koji se odnose na sigurnost i ciljeve kredita, nalog prijevremena otplata ili produženje roka i drugo.

O svim njima bi strane trebale razgovarati u fazi pregovora i tek onda uključiti u sporazum.

Primer ugovora o kamatonosnom kreditu između pravnih lica možete preuzeti na ovom linku.

Koja su prava i obaveze stranaka

U ugovoru je da strane fiksiraju sva prava i obaveze koje za svaku od njih nastaju kao rezultat zaključenja kreditne transakcije. Obično glavne obaveze padaju na zajmoprimca, a zajmodavac ima samo prava.

Razmotrite koja osnovna prava zajmodavac može dobiti prema ugovoru:

Jedno pravno lice planira izdati kredit drugom pravnom licu uz 1% godišnje. Sve strane u vezi su rezidenti Ruske Federacije i prijavljuju se zajednički način oporezivanje. U isto vrijeme, podružnice koriste poljoprivredni proizvođači Stopa poreza za porez na dobit pravnih lica 0% na osnovu tačke 1.3 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Krediti se daju u rubljama. Strane u ugovorima nisu obveznici MET, nisu rezidenti (učesnici) posebnog ili besplatnog ekonomska zona, kao i učesnici regionalnih investicione projekte. Strane u ugovorima o zajmu nisu članovi iste konsolidovane grupe poreskih obveznika formirane u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Da li jedno pravno lice može drugom pravnom licu dati kredit sa 1% godišnje ako pravna lica nisu povezana lica, a u slučaju međuzavisnosti pravnih lica (jedan od njih je osnivač (učesnik, akcionar) drugog sa 100 % učešća)? Koji su poreski rizici u ovom slučaju?

Nakon razmatranja problema, došli smo do sljedećeg zaključka:
Zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa razgraničenja u odnosu na kamatne stope po ugovorima o zajmu između pravnih lica, uključujući i one koje su priznate kao međuzavisne.
U situaciji koja se razmatra, ako iznos transakcija (prihoda od transakcija) svih vrsta između matičnog i bilo kojeg od podružnica za kalendarsku godinu premašuje zbirni kriterij od 1 milijarde rubalja. a u slučaju neispunjavanja uslova utvrđenih st. 2 str.4 čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije, ugovor o zajmu se priznaje kao kontrolisana transakcija. U ovom slučaju predviđena je odgovornost za nepodnošenje obaveštenja o kontrolisanim transakcijama od strane poreskog obveznika.
Prilikom provjere usklađenosti cijena u kontrolisanim transakcijama sa nivoom tržišnih cijena, zajmodavcu se može obračunati dodatni porez na dohodak ako nije samostalno uskladio prihod za potrebe poreza na osnovu tržišne stope. Kazne se mogu naplaćivati ​​uz dodatne naknade.
Ako ugovori o kreditu nisu kontrolisane transakcije (uključujući i ugovore sa nepovezanim licima), strane imaju pravo da obračunavaju prihode i rashode po takvoj transakciji na osnovu kamatne stope koja je stvarno određena ugovorom (1%). U ovom slučaju ne vidimo poreske rizike.

Obrazloženje za zaključak:
Ugovorom o zajmu jedna strana (zajmodavac) prenosi novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama u vlasništvo druge strane (zajmoprimca), a zajmoprimac se obavezuje da zajmodavcu vrati isti iznos novca (iznos zajma) ili jednaka količina drugih stvari koje je primio iste vrste i kvaliteta (klauzula 1, član 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Imajte na umu da zakonodavstvo ne ograničava krug osoba koje mogu djelovati kao zajmodavci i (ili) zajmoprimci, bez obzira na učešće (interes) jednog pravnog lica u odobrenom kapitalu drugog. Na osnovu principa slobode ugovora, koji je jedan od osnovnih u građanskom pravu (klauzula 2, član 1, član 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije), strane u ugovoru o zajmu nisu ograničene u pravu. utvrditi bilo koju kamatnu stopu za korištenje pozajmljenih sredstava primljenih u vezi sa obavljanjem poduzetničkih aktivnosti od strane zajmoprimca (klauzula 1, član 809 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Određena ograničenja visine kamate po takvom sporazumu mogu biti samo zbog usklađenosti s drugim načelima građanskog prava - razumnosti i pravičnosti, nedopustivosti zloupotrebe prava (klauzula 2, član 6, član 10 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Federacije, klauzule 9, 10 rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 14. marta 2014. N 16 “O slobodi ugovaranja i njenim granicama”).

Međuzavisnost

Pojam međuzavisnosti lica u poreske svrhe definisan je odredbama čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema opštoj definiciji, lica se priznaju kao međuzavisna u poreske svrhe ako posebnosti odnosa između njih mogu uticati na uslove i (ili) rezultate transakcija koje obavljaju ta lica, i (ili) ekonomski rezultati aktivnosti ovih osoba ili aktivnosti osoba koje oni predstavljaju (stav 1, klauzula 1, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Priznati međusobnu zavisnost lica, uticaj koji se može izvršiti zbog učešća jednog lica u kapitalu drugih lica, u skladu sa sporazumom zaključenim između njih, ili ako postoji druga mogućnost da jedno lice odlučuje o donetim odlukama. od drugih lica, uzima se u obzir (stav 2, klauzula 1, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dalje, znaci međuzavisnosti lica navedeni su u stavu 2 čl. 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ali, opet, u skladu sa odredbama stava 1. čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Konkretno (u odnosu na situaciju koja se razmatra), organizacije se priznaju kao povezana lica ako jedna organizacija direktno i (ili) indirektno učestvuje u drugoj organizaciji i udeo takvog učešća je veći od 25% (tačka 1. tačka 2. član 105.1. Porezni zakonik Ruske Federacije). Postoje i drugi znaci međuzavisnosti u svrhu oporezivanja (tačke 2-11, klauzula 2, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Napominjemo da u prisustvu okolnosti navedenih u stavu 1. čl. 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje su strane u transakciji imaju pravo da se nezavisno priznaju kao povezana lica za poreske svrhe, bez obzira na nedostatak znakova predviđenih stavom 2. čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 6, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, ako odnos između pravnih lica (strana u transakciji) ima karakteristike navedene u stavu 1. čl. 105.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sud može priznati ove osobe kao međuzavisne po drugim osnovama koje nisu predviđene stavom 2. čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Dakle, u situaciji koja se razmatra, organizacije (zajmoprimac i zajmodavac) su u svakom slučaju prepoznate kao međuzavisne osobe, barem na osnovu st. 1 str.2 art. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Nije bitno ko je zajmoprimac i zajmodavac – matična ili podružnica – transakcija je transakcija između povezanih lica.

Kontrolisane transakcije

Ugovor o kreditu sa nezavisnom osobom

porez na prihod

Kako je navedeno u stavu 4 čl. 105.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom implementacije poreska kontrola od strane Federalne poreske službe Rusije, na način propisan Poglavljem 14.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, provjerava se potpunost obračuna i plaćanja sljedećih poreza:
1) porez na dobit pravnih lica;
2) porez na dohodak građana plaćen u skladu sa čl. 227 Poreskog zakona Ruske Federacije;
3) MET;
4) PDV.
U datim okolnostima, smatramo da je očigledno da je pitanje rizika dodatnog naplate poreza na dobit pravnih lica relevantno.
Ponavljamo, provera kompletnosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa transakcijama između povezanih lica (uključujući i kontrolisane transakcije), kako je navedeno u stavu 1. čl. 105.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, koju sprovodi Federalna poreska služba Rusije. U slučaju umanjenja iznosa poreza iz stava 4. čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije (uključujući porez na dobit preduzeća), ili precenjivanje iznosa gubitka utvrđenog u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Federalna poreska služba Rusije vrši prilagođavanja relevantnim poreske osnovice.
Osobine obračuna kamata na dužničke obaveze radi oporezivanja dobiti organizacija utvrđene su čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Od 2015. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se podložno učinjenim promjenama savezni zakon od 28. decembra 2013. N 420-FZ (u daljem tekstu Zakon N 420-FZ), kao i savezni zakon od 8. marta 2015. N 32-FZ (u daljem tekstu Zakon N 32-FZ), koji se primjenjuje na pravni odnosi koji su nastali od 1. januara 2015. (član 2, član 3 Zakona N 32-FZ).
By opšta pravila, za dužničke obaveze bilo koje vrste, prihodi i rashodi se priznaju kao kamata obračunata na osnovu stvarne stope, osim ako je drugačije određeno čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije (stav 2 stava 1 člana 269 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Za dužničke obaveze (bilo koje vrste) koje proizlaze iz kontrolisanih transakcija, prihod (rashod) se priznaje kao kamata izračunata na osnovu stvarne stope, ali uzimajući u obzir odredbe Odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije ( Članovi 105.1-105.25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), ako drugačije nije predviđeno drugim odredbama čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.
Pod „drugim utvrđenim“ normama treba razumeti, posebno, odredbe stava 1.1 čl. 269 ​​Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem za dužničku obavezu koja je nastala kao rezultat transakcije koja je priznata kao kontrolirana, porezni obveznik ima pravo:
- priznaje kao prihod kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, ako ova stopa prelazi minimalnu vrijednost raspona graničnih vrijednosti utvrđenih tačkom 1.2 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije;
- priznaje kao rashod kamatu obračunatu na osnovu stvarne stope na takve dužničke obaveze, ako je ta stopa manja od maksimalne vrednosti raspona graničnih vrednosti utvrđenih tačkom 1.2 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.
Ako gore navedeni uslovi nisu ispunjeni za dužničke obaveze koje proizilaze iz kontrolisanih transakcija, prihod (rashod) se priznaje kao kamata obračunata na osnovu stvarne stope, ali uzimajući u obzir odredbe Odeljka V.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacije (stav četiri, tačka 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U datoj situaciji, kao što smo već napomenuli, ugovori o kreditu između matičnog i zavisnih preduzeća (zavisnih preduzeća) mogu se priznati kao kontrolisani na osnovu st. 1 str.2 art. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podstav 1 stava 1.2 čl. 269 ​​Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuju se sljedeći intervali za ograničavanje kamatnih stopa na dužničke obaveze izdate u rubljama i nastale kao rezultat transakcije koja je priznata kao kontrolirana na osnovu normi iz stava 2. čl. 105.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije: od 75% do 125% (počev od 01.01.2016.) ključne stope Centralne banke Ruske Federacije.
Što se tiče dužničkih obaveza, za koje je stopa fiksna i ne mijenja se tokom cijelog trajanja dužničke obaveze, ključna stopa Centralne banke Ruske Federacije (LIBOR stopa, EURIBOR stopa, oblik dužničke obaveze ( tačka 1 tačka 1.3 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Trenutno, trenutna ključna stopa, prema Informaciji Banke Rusije od 06.10.2016. godine, iznosi 10,5% (za ključne stope relevantne na dan privlačenja kredita (sklapanje ugovora o kreditu) vidi referencu „Ključ stopa i stopa refinansiranja”).
Dakle, u slučaju da se ugovori o kreditu između matične i podružnice (međuzavisne) organizacije priznaju kao kontrolisana transakcija na osnovu st. 1 str.2 art. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije (preko zbirnog kriterijuma od 1 milijarde rubalja i ako nisu ispunjeni uslovi navedeni u podstavu 2 stava 4 člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije), zajmodavac ima pravo da prizna prihod obračunat na osnovu stvarne stope po ugovoru za potrebe poreza na dobit, ako ista prelazi 7,875%.
U predmetnoj situaciji (kredit se daje uz 1% godišnje), shodno četvrtom stavu tačke 1.1 čl. 269 ​​Poreskog zakonika Ruske Federacije, kada priznaju ugovor kao kontroliranu transakciju, strane se trebaju pozvati na odredbe odjeljka V.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi, posebno, član 105.3, Član 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije, itd.).
U zaključku, napominjemo da u skladu sa stavom 6. čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije u slučaju da porezni obveznik koristi cijene u transakciji između povezanih lica koje ne odgovaraju tržišnim cijenama, ako je navedeno odstupanje dovelo do potcjenjivanja iznosa, uključujući porez na dobit preduzeća (avans) , ili precenjivanje iznosa gubitka utvrđenog u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik ima pravo da samostalno uskladi poresku osnovicu i iznos poreza (gubitaka) nakon isteka kalendarske godine (poreski period).
Istovremeno, organizacije mogu izvršiti ova prilagođavanja istovremeno sa podnošenjem poreska prijava za porez na dobit pravnih lica za odgovarajuće oporezivi period.
Iznos zaostalih obaveza koji poreski obveznik otkrije samostalno na osnovu rezultata usklađivanja u skladu sa ovim stavom mora biti vraćen najkasnije do dana uplate poreza na dobit pravnih lica za odgovarajući poreski period. Za period od dana nastanka zaostalih obaveza do datuma isteka rok dospijeća njegova otplata penala za iznos zaostalih obaveza se ne naplaćuje (pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. februara 2016. N ED-4-13 / [email protected]).

Preporučujemo da pročitate sljedeće materijale:
— Enciklopedija rješenja. Transakcije između povezanih strana koje su priznate kao kontrolisane;
— Enciklopedija rješenja. Poreski obveznici dužni da dostave obavještenja o kontrolisanim transakcijama;
— Enciklopedija rješenja. Provera usklađenosti cena sa tržišnim cenama za kontrolisane transakcije, koju sprovodi Federalna poreska služba Rusije;
— Enciklopedija rješenja. Kamate na kontrolisane transakcije od 2015. godine za potrebe poreza na dobit.

Pripremljen odgovor:
Stručnjak za pravno savjetovanje GARANT
Gilmutdinov Damir

Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Rodjuškin Sergej

Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u sklopu usluge Pravnog savjetovanja.

Kamate na kredite između povezanih lica a njihovo poresko računovodstvo zabrinjava mnoge računovođe. U našem članku ćemo govoriti o tome što o ovim pitanjima misle predstavnici finansijskog odjela i arbitara.

Kamate na kredite između povezanih lica

Saznajte više o karakteristikama metoda za priznavanje prihoda i rashoda za potrebe poreznog računovodstva iz našeg materijala "Obračunska i gotovinska osnova: glavne razlike".

Transakcije između povezanih lica smatraju se kontrolisanim ako su okarakterisane uslovima iz čl. 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije. Od 1. januara 2015. godine kamate na dužničke obaveze po kontrolisanim transakcijama između VL poreski zakon smatra prihodom/troškom, utvrđenim na osnovu stvarne stope, ali u okviru stopa utvrđenih u tački 1.2 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Evo kako izgledaju ove stope zajmova u rubljama:

• za period od 1. januara do 31. decembra 2015. - od 0 do 180% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije;
• nakon 1. januara 2016. - sa 75 na 125% ključne stope Centralne banke Ruske Federacije.

Za kredite u stranoj valuti stope se utvrđuju na osnovu stopa EURIBOR, SHIBOR, LIBOR pod uslovima navedenim u tač. 2-6 str 1.2 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije.

Podsjećamo, od 19. septembra 2016. godine ključna stopa iznosi 10,0% na godišnjem nivou.

Beskamatni kredit između povezanih lica

Pronađite odgovore na svoja pitanja o primjeni čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije u našem materijalu „čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (2015): pitanja i odgovori.

Prema odeljenju, beskamatne transakcije ne podležu podstav. 11 str.1 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije (govorimo o primjeni na njih uslova za prihod koji nisu uključeni u osnovicu dobiti). Za beskamatne transakcije između nadzemnih vodova, prihod organizacije zajmodavca će biti kamata koju bi ona mogla primiti da je transakcija "kamatonosna". Istovremeno se vrši poređenje sa sličnim transakcijama između pravnih lica koja nisu povezana.

---