Devizni kursevi

Osobenosti revizije u kreditnim institucijama. Revizija kreditnih organizacija. utvrditi rokove kašnjenja, razloge neplaćanja računa i upoznati se sa reklamnim poslovima koje obavlja pravna služba

18.11.2019

Uvod

Neophodan element infrastrukture bankarsko tržište su revizorske kuće koje zajedno sa nadzornim tijelima doprinose održivom funkcionisanju svojih aktivnosti bankarski sistem Ruska Federacija, njeno kontinuirano unapređenje i integraciju u globalnu bankarsku zajednicu. Uprkos relativno pripovijetka razvoj, bankarska revizija u Rusiji u protekloj deceniji prošla je dug i težak put od uobičajenog revizorskog rada, zasnovanog na tehnikama koje se koriste u centralizovanom bankarskom sistemu, do nezavisnog pregleda finansijsko izvještavanje kreditne institucije koje ispunjavaju međunarodne zahtjeve i standarde. Revizija banaka ima određenu specifičnost, koja odražava kako specifičnosti poslovanja samih banaka, tako i poseban sistem njihovog regulisanja od strane Centralna banka Ruska Federacija. Za kreditne institucije poseban kontni plan, obrasci bilans, bilans uspjeha itd. Revizorske firme koje rade u oblasti bankarske revizije podliježu regulaciji i kontroli Centralne banke Ruske Federacije kao nadzornog organa, dobijaju licence od nje, redovno joj izvještavaju iu svom radu poštuju njene zahtjeve.

Svrha ovog rada je proučavanje ponašanja revizija in kreditna institucija, kao i reviziju poslovanja banaka sa hartijama od vrijednosti. Ciljevi rada su proučavanje revizorskih standarda, razmatranje procedure za sprovođenje revizije, isticanje njenih glavnih faza i oblasti revizije; proučavanje funkcija i odgovornosti stranaka. Dato je obrazloženje korišćenja rezultata interne kontrole, rada stručnjaka, asistenata i izrade radne dokumentacije za revizora. Razmatra se regulatorni okvir koji reguliše različite vrste poslovanja banaka sa hartijama od vrednosti, glavni pravci poslovanja sa hartijama od vrednosti.

Sprovođenje revizije kreditne institucije

Postupak za obavljanje revizije

U skladu sa odobrenim domaćim propisima (standardima) revizorska aktivnost revizijska provjera uključuje sljedeće glavne faze:

Procjena mogućnosti prihvatanja naloga za reviziju (prethodno planiranje);

Razvoj generalni plan i programe revizije;

Sprovođenje inspekcije;

Izrada izvještaja o rezultatima revizije.

Reviziji prethodi „razmjena pisama između kreditne institucije i revizorske kuće (revizora), čija je osnovna svrha postizanje međusobnog razumijevanja između strana utvrđivanjem obaveza strana, kao i uslova ugovora o reviziji. revizija.

Revizorska kuća (revizor), nakon što je dobila zvaničan prijedlog kreditne institucije sa zahtjevom za sprovođenje revizije, prelazi na planiranje revizije.

Planiranje, biće početna faza revizija, uključuje sljedeće glavne faze: preliminarno planiranje; priprema sveukupnog plana revizije; izrada programa revizije.

U fazi preliminarnog planiranja, revizorska organizacija mora sama utvrditi mogućnost obavljanja revizije ove kreditne organizacije, njenu valjanost, kao i dogovoriti se sa menadžmentom kreditne organizacije o glavnim organizacionim pitanjima vezanim za reviziju.

Na osnovu analize dostavljenih informacija, revizorska organizacija procjenjuje mogućnost sprovođenja revizije. U slučaju pozitivne odluke o pitanju sprovođenja revizije, revizorska organizacija mu, prije zaključivanja ugovora o reviziji, kako bi se izbjeglo nesporazume klijenta o uslovima predstojećeg ugovora, šalje mu pismo o obavezi da pristane na sprovesti to.

Kreditne institucije određuju rokove za obavljanje obavezne godišnje revizije i pribavljanje zvaničnog revizorskog mišljenja o pouzdanosti godišnji računi na period ranije ili uoči godišnjeg generalna skupština dioničari (učesnici).S tim u vezi, period revizije treba objektivno smanjiti ukoliko je potrebno istovremeno ispuniti zahtjev za kvalitetnom revizijom.

Ove uslove provodi revizorska organizacija u sljedećoj fazi revizije, koja se sastoji u pripremi generalnog plana i programa revizije.

Opšti plan revizije treba da vodi implementaciju programa revizije. U toku revizije može postojati osnov za reviziju pojedinih odredbi generalnog plana. Izmjene plana, kao i razloge za promjene, revizor treba detaljno dokumentirati.

Uopšteno govoreći, revizorska organizacija treba da obezbedi vremenski raspored i sačini raspored revizije, pripremu izveštaja (pisane informacije rukovodstvu kreditne institucije) i izveštaj revizora.

Razvoj opšteg plana revizije je program revizije, koji predstavlja detaljnu listu sadržaja revizijske procedure, neophodno za praktična implementacija plan revizije.

Program služi detaljna uputstva pomoćnik revizora i istovremeno je za rukovodioce revizorske organizacije i revizorskog tima sredstvo za praćenje kvaliteta rada.

Nakon što je proces planiranja završen, revizorska organizacija prelazi na stvarnu reviziju (sljedeća faza revizije).

Predmet obavezne revizije je godišnji izveštaj kreditne institucije, kao i izjave koje se objavljuju u javnoj štampi (objavljene izjave), postupak sastavljanja koji utvrđuje Banka Rusije.

Tokom revizije, revizor obavlja različite postupke, koji su dokumentovani relevantnom dokumentacijom. Revizorska dokumentacija - skup materijalnih nosača informacija, koji sastavljaju revizor, zaposleni u kreditnoj instituciji i treća lica na zahtjev revizora i sadrži informacije neophodne za izradu pouzdanog izvještaja i revizorskog zaključka, kao i za mogućnost tekuće i naknadne kontrole kvaliteta revizije.

U toku revizije revizorska kuća (revizor) u skladu sa regulatorni zahtjevi Centralna banka Ruske Federacije razmatra: usklađenost sa važećim zakonodavstvom i propisima Banke Rusije o poslovima koje obavlja kreditna institucija; stanje računovodstvo i izvještavanje o transakcijama koje je izvršila kreditna institucija; usklađenost sa obaveznim ekonomskim standardima koje je utvrdila Banka Rusije; kvalitet upravljanja kreditnom institucijom, uključujući stanje interne kontrole; adekvatnost upravljačke strukture vrsti i obimu poslova koje obavlja kreditna institucija; procjena kreditne politike i kvaliteta upravljanja kreditnim rizikom (prisustvo kreditnog odbora; postupak razmatranja kreditnog zahtjeva; dostupnost potrebnih i dovoljnih informacija o zajmoprimcu; sigurnost kredita, pravilno izvršenje kolateralnih obaveza kontrola blagovremenosti otplate kredita, uključujući i insajdere i zaposleni u kreditnoj instituciji, razumnost produženja kredita, uspostavljanje i vođenje potraživanja, potpunost formirane rezerve za moguće gubitke po kreditima); stanje interno računovodstvo i izvještavanje po vrsti profesionalna aktivnost Na tržištu vredne papire; upravljanje rizicima u poslovanju kreditne institucije na tržištu hartija od vrijednosti, potpunost formirane rezerve za amortizaciju ulaganja u hartije od vrijednosti; organizacija kontrole nad odrazom svih operacija u računovodstvu i pripremi pouzdano izvještavanje; organizacija rada na inspekcijama i revizijama; organizovanje kontrole nad radom filijala; implementacija prethodnih preporuka revizije.

Na osnovu rezultata obavezne revizije poslovanja kreditne institucije za godinu, revizori pripremaju službeni revizorski izvještaj (završna faza revizije).

Revizorsko izvješće o pouzdanosti finansijskih izvještaja kreditne institucije izražava ocjenu revizorske kuće (revizora) o usklađenosti svih materijalno značajnih aspekata finansijskih izvještaja sa zakonom i pravila uređuje računovodstvo i izvještavanje kreditnih institucija u Ruskoj Federaciji. Izvještaj revizora sastavlja se na osnovu rezultata revizije godišnjih konsolidovanih finansijskih izvještaja kreditne institucije, uključujući izvještaje svih filijala i odjeljenja, bez obzira na njihovu geografsku lokaciju.

Zakonski i regulatorni akti koji regulišu vođenje operacija poravnanja uključuju:

  • 1. Civil Code RF (poglavlja 9, 27, 28, 29, 44, 45 regulišu korespondentske odnose, a članovi 55, 849, 855 regulišu transakcije za obračune sa filijalama).
  • 2. Uredba Centralne banke Ruske Federacije „O organizaciji interne kontrole u kreditnim institucijama i bankarskim grupama“ od 04.02.2004. br. 242-P.
  • 3. Uredba Centralne banke Ruske Federacije "O bezgotovinskom plaćanju u Ruskoj Federaciji" od 03.10.2002. br. 2-P (sa izmjenama i dopunama).
  • 4. Uputstvo Centralne banke Ruske Federacije „O postupku donošenja odluke Banke Rusije o državna registracija kreditne institucije i izdavanje dozvola za realizaciju bankarske operacije» od 14. januara 2004. godine broj 109-I.
  • 5. Pravilnik Centralne banke Ruske Federacije „O pravilima za vođenje računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije“ od 05.12.2002. br. 205-P (sa izmjenama i dopunama).
  • 6. Uredba Centralne banke Ruske Federacije "Pravilnik o međuregionalnim elektronskim obračunima koji se obavljaju putem mreže poravnanja Banke Rusije" od 23.06.98. br. 36-P.
  • 7. Uredba Centralne banke Ruske Federacije "O posebnostima upotrebe formata dokumenata za poravnanje u implementaciji elektronskih poravnanja putem mreže za poravnanje Banke Rusije" od 24. aprila 2003. br. 1274-U.
  • 8. Naredba Ministarstva poreza Rusije, Državnog carinskog komiteta Rusije i Ministarstva finansija Rusije „O odobravanju Pravila za preciziranje informacija u oblastima isprava o poravnanju za prenos poreza, taksi i dr. obavezna plaćanja in budžetski sistem Ruska Federacija” od 03.03.2003. br. BG-3-10/98/197/22n.
  • 9. Uredba Centralne banke Ruske Federacije br. 205-P od 15.12.2002. „O pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije” br. 1294-U od 20.06.2003. i dopune Uredbe Banke Rusije br. 205-P” od 15.12.2002.
  • 10. Pravilnik Centralne banke Ruske Federacije "Pravilnik o postupku bezgotovinskog plaćanja fizičkih lica u Ruskoj Federaciji" od 01.04.2003. br. 222-P.
  • 11. Uredba Centralne banke Ruske Federacije „O postupku uspostavljanja korespondentskih odnosa od strane ovlašćenih banaka sa nerezidentnim bankama registrovanim u državama i teritorijama koje daju povlašćene poreski režim i (ili) ne predviđa otkrivanje i pružanje informacija tokom finansijske transakcije(ofšor zone)" od 07.08.2003. br. 1317-U.
  • 12. Dopis Centralne banke Ruske Federacije broj 12-T od 24. januara 2003. godine „O jačanju kontrole u uspostavljanju korespondentskih odnosa sa nerezidentnim kreditnim institucijama.

Ciljna orijentacija revizije operacija poravnanja je provjera pridržavanja platne discipline od strane kreditne institucije i njenih klijenata.

Zadatak revizije poslovanja banaka na korespondentskim računima je da procijeni kretanje sredstava na ovim računima u smislu zakonitosti pripisivanja primljenih ili zaduženih iznosa na njih, utvrđivanje blagovremenosti transakcija i usklađenosti računovodstva sa zahtjevima regulatornih dokumenata dr. Banke Rusije, kao i pravila i običaji međunarodnog poslovnog prometa. S tim u vezi, treba uzeti u obzir da određeni normativni akti koji regulišu računovodstvo transakcija međubankarskog poravnanja u strana valuta, Banka Rusije trenutno nije dostupna. Stoga se računovodstvo ovih transakcija u kreditnim institucijama vrši u skladu sa Uredbom Centralne banke Ruske Federacije od 03.10.2002. br. 2-P. Prilikom obavljanja revizije potrebno je obratiti pažnju na prisustvo u analitičkom računovodstvu banke (filijale) vođenja ličnih računa odvojeno za filijale, klijente i banke druge ugovorne strane u kontekstu svake vrste valute.

Prilikom revizije transakcija namirenja, prije svega, uzimaju se u obzir dokumenti koji su obavezni za vođenje evidencije o ovim transakcijama od strane kreditne institucije, a koji uključuju:

bankarska dozvola izdata kreditnoj instituciji od strane Banke Rusije;

  • - obavještenje o upisu kreditne institucije (filijale) u Državnu registarsku knjigu kreditnih institucija i o dodjeljivanju odgovarajućeg serijskog broja;
  • - računovodstvenu politiku kreditne institucije; unutarbankarska pravila za izgradnju sistema poravnanja

kreditna institucija;

  • - Upisna knjiga otvorene račune;
  • - ugovori o bankovnom računu sa klijentima;
  • - ugovori o korespondentskim odnosima i dodatni ugovori uz iste;
  • - konsolidovani bilans stanja kreditne institucije i bilansi stanja za određeni period - dnevni, mjesečni, kvartalni, godišnji, uzimajući u obzir konačni promet;

prometni list za računovodstvene račune kreditne institucije (filijale) - Obrazac broj 101 (mjesečni); izvod stanja na računima kreditne institucije; izjava o neusklađenostima (dnevnici račkordova) sa izvodima korespondentne banke;

materijale raznih provjera poslovne banke (inspekcija, revizija, revizija itd.).

Prilikom provjere filijale kreditne institucije potrebno je dodatno razmotriti sljedeće dokumente:

Certificiran u u dogledno vrijeme kopiju poruke Banke Rusije o uključivanju filijale u Knjigu državne registracije kreditnih institucija i dodjeli joj serijskog broja;

original punomoći koju je kreditna institucija izdala šefu filijale, kojom se potvrđuje njegova ovlaštenja;

Pravilnik o grani;

naredba rukovodioca kreditne institucije o otvaranju računa za međugranska poravnanja;

Knjiga otkriva najvažnija pitanja iz predmeta "Osnove revizije banaka". Odvojeni delovi predavanja su predstavljeni u konceptualnom planu, koji će vam omogućiti da se brzo i efikasno pripremite i za test i za ispit. Ovaj priručnik sistematizuje kompleks znanja i vještina iz predmeta „Revizija banke“ kako za studente, diplomirane studente i nastavnike, tako i za profesionalce, kao i za sve zainteresovane za ovu temu.

6. Organizacija eksterne bankarske revizije. Tehnologija revizije kreditne institucije.

Revizija banke je jedna od vrsta revizorskih poslova koju može obavljati fizičko lice (revizor) sa atestom i licencom, kao i pravno lice (revizorska kuća) sa licencom.

Za obavljanje atestiranja i izdavanje dozvole za pravo obavljanja bankarske revizije, Centralna banka Ruske Federacije je formirala Centralnu atestacijsku revizijsku komisiju (tsalak) Banke Rusije. Njegov sastav odobrava predsjednik Centralne banke Ruske Federacije. Funkcije radnog aparata tsalaka dodijeljene su Odjelu za licenciranje i sertifikaciju bankarske revizije Odjeljenja za licenciranje banaka i revizorske aktivnosti Banke Rusije.

Svi pojedinci koji žele da se bave revizijom banaka samostalno ili kao dio revizorska firma mora položiti atest (položiti kvalifikacioni ispit).

Lica koja istovremeno ispunjavaju 2 kriterijuma mogu da ovjere:

1) da ima više ili srednje specijalizovano ekonomsko ili pravno obrazovanje;

2) Oni koji imaju više od 3 godine radnog iskustva u stalnom radnom odnosu (od toga poslednjih nekoliko godina - kao revizor, rukovodilac revizorske kuće, naučni radnik ili nastavnik ekonomije, računovođa, ekonomista, revizor i druge specijalnosti iz bankarstva u bankarskom sektoru).

Za sertifikaciju se naplaćuje naknada od 20 minimalnih zarada na dan podnošenja Centralnoj banci Ruske Federacije svih potrebna dokumenta. Sertifikat se izdaje na period do 3 godine, u zavisnosti od rezultata ispita. Ako u roku od 2 godine od dana prijema sertifikata, osoba koja je položila sertifikat nije počela da radi kao revizor banke ili u službi interne kontrole kreditne institucije, tada calak donosi odluku o poništavanju sertifikata. Nakon isteka certifikata, revizor ima pravo podnijeti zahtjev tsalaku za njegovo produženje.

CALAC ima pravo da odredi ponovnu polaganje kvalifikacionih ispita u sledećim slučajevima:

1) prisustvo opravdanih tužbi protiv revizora od strane teritorijalnih institucija Centralne banke Ruske Federacije, poreske vlasti, klijenti, kao i drugi revizori i revizorske firme;

2) Prisustvo značajnih izmjena u zakonodavstvu.

CALAC može produžiti certifikat do 3 godine, za šta se naplaćuje naknada od 50% originalne naknade za certifikaciju.

Lica koja su položila sertifikaciju mogu se baviti poslovima revizije kao dio revizorske kuće, ili samostalno, registracijom kao privatni preduzetnik (pbul).

Revizorska firma može vršiti reviziju kreditnih institucija samo nakon dobijanja licence od Banke Rusije.

Razmatranje pitanja izdavanja dozvole revizorskoj kući podliježe sljedećim uslovima:

1) Firma mora imati pravnu formu u obliku DD sa osnovnim kapitalom od najmanje 100 minimalnih zarada na dan registracije;

2) Osoblje firme mora imati najmanje 2 revizora ili honorarne nastavnike certificirane od tsalaka.

Za razmatranje zahtjeva za licenciranje naplaćuje se naknada od 3 minimalne zarade, a za izdavanje licence 10 minimalnih zarada. Uključena je firma koja je dobila dozvolu za obavljanje revizorskih aktivnosti Državni registar revizorskih firmi i licenciranih revizora, koju vodi Odjeljenje za licenciranje i reviziju banaka Centralne banke Ruske Federacije.

Glavne faze revizije

Predlaže se lista pitanja koja se razmatraju tokom revizije kreditne institucije.

1. Analiza konstitutivni dokumenti:

njihovu usklađenost sa zakonom;

Zakonitost izmjene istih;

Dostupnost odluka skupštine akcionara (akcionara), saveta i odbora banke o pitanjima koja regulišu rad kreditne institucije; legitimnost njihovih odluka, usklađenost sa važećim zakonodavstvom i statutom kreditne institucije.

2. Analiza statuta banke

Statut banke mora sadržavati potrebne informacije u skladu sa važećim zakonom, i to:

Vrsta banke;

Predmet i ciljevi poslovanja banke;

Sastav učesnika (osnivača);

Naziv kompanije i lokacija;

Veličina odobrenog fonda;

Postupak raspodjele dobiti i naknade gubitaka;

Postupak kreiranja i korišćenja novčanih sredstava banke;

Sastav, postupak formiranja i nadležnost organa upravljanja bankom;

Postupak donošenja odluka organa upravljanja banke, uključujući spisak pitanja za koja je potrebna jednoglasnost ili kvalifikovana većina glasova;

Pravilnik o revizijskoj komisiji banke.

3. Blagovremenost, potpunost i izvori formiranja ovlaštenih

Postupak provjere ispravnosti formiranja statutarnog fonda zavisi od načina njegovog formiranja. Statutarni fond može nastati ulogom u akcije ili otkupom akcija.

Provjera otkriva:

Potpunost prenosa prijavljenog doprinosa;

Usklađenost sa uslovima formiranja statutarnog fonda;

Izvori formiranja (zbog sopstvenih sredstava osnivača ili učesnika banke ili privlačenjem kredita, doprinosa trećih lica).

Za provjeru se koriste: osnivački akt u kojem je naznačen iznos doprinosa osnivača i potpisni listovi, spisak dioničara ili dioničara sa naznakom iznosa doprinosa u statutarni fond.

Analizira se postupak i rokovi za formiranje raspisanog statutarnog fonda. U ovom slučaju koristi se lista dioničara (dioničara) s naznakom udjela u odobrenom kapitalu banke. Svakodnevno bilansi banaka i primarni bankarskih dokumenata provjerava stvarni prijem sredstava od dioničara (dioničara), njihov prijenos na bilansni račun „Ovlašteni fond“ i potpunost uplata svakog učesnika banke.

4. Efikasnost organizacijske strukture kreditna institucija

Ocjenjuje:

Usklađenost organizacione strukture sa odobrenim kadrovskim rasporedom;

Dostupnost pravilnika o strukturnim podjelama, opisa poslova za radnike odjeljenja (odjeljenja);

Procedura za rad kreditnog odbora;

Dostupnost odredbi o depozitima, postupcima pozajmljivanja; formiranje i korištenje bankarskih sredstava;

Dostupnost odredbe o raspodjeli dobiti (procjena troškova);

Dostupnost procedura za otvaranje i servisiranje računa klijenata;

Postupak utvrđivanja i promjene internih tarifa kreditne institucije;

Procjena internih pravila za prolazak toka dokumenata - u kreditnoj instituciji, njenim filijalama i odjeljenjima;

Vrednovanje dokumenata kojima se reguliše rad filijala;

Dostupnost posla interne revizije u kreditnoj instituciji.

5. Verifikacija transakcija poravnanja

Verifikacija transakcija poravnanja uključuje:

Tačnost i ažurnost poslovanja na računima klijenata;

Ispravno izvršenje platnih dokumenata, blagovremeno izdavanje i izvršenje akreditiva;

Formiranje pravnog „dosijea“ klijenata u skladu sa važećim propisima;

Blagovremenost obavještenja poreska uprava i Penzioni fond na svim otvorenim računima;

Zakonitost otvaranja i zatvaranja obračunskih, tekućih, deviznih i drugih računa klijenata, korespondentnih računa (podračuna).

6. Ispravnost izvršenja i vođenja gotovinskih transakcija

Svrha revizije blagajne i gotovinskog prometa je provjera

usklađenost poslovne banke sa bankarskim zakonodavstvom u oblasti skladištenja, održavanja i računovodstva gotovinskih transakcija.

Treba imati na umu da, za razliku od bezgotovinskog (depozitnog) novca koji predstavlja obaveze komercijalnih banaka, gotovina je obaveza Centralne banke Rusije i obezbeđena je njenom imovinom. Stoga se interesi Centralne banke u održavanju stabilnog monetarnog opticaja zemlje i interesi pojedinih komercijalnih banaka, koji se sastoje u ostvarivanju profita, možda neće poklapati. Kao rezultat toga, banke su u stalnom iskušenju da idu na neka kršenja važećeg zakonodavstva kako bi povećale svoju dobit.

Dakle, od nezavisnih revizorske organizacije potrebno Posebna pažnja za obavljanje gotovinskih transakcija u poslovnim bankama sa u gotovini. Istovremeno, treba napomenuti da je revizija gotovinskog prometa, suprotno uvriježenom mišljenju, daleko od analogne reviziji blagajne.

Dakle, iznenadna revizija kase je prerogativ usluga same banke, a ne eksterne revizije (osim ako je revizija blagajne predviđena ugovorom). To nije zadatak eksterne revizije i identifikacije osoba odgovornih za utvrđene povrede. Revizori utvrđuju samo činjenicu kršenja. Revizori ne bi trebali sastavljati ili potpisivati ​​bilo kakve akte (na primjer, akte o iznosu stvarnog stanja gotovine i njihovoj usklađenosti sa gotovinski dokumenti), pripremaju samo revizorsko izvješće.

Karakteristika revizije gotovinskih transakcija je da ni u kom slučaju ne bi trebalo narušiti uobičajeni tok gotovinskog poslovanja banke. Revizor tokom radnog dana nema pravo da bude u blagajni operativne blagajne, stoga se pitanja koja se javljaju tokom revizije moraju razjasniti nakon završetka radnog dana.

Konačno, još jedna razlika između revizije i revizije je u tome što revizori ne samo da identifikuju nedostatke u poslovanju banke, već i, ako je moguće, daju svoje preporuke za unapređenje rada.

7. Analiza depozitnog poslovanja banaka

Analiza se vrši prema sljedećim proširenim dijelovima:

Kamatna politika;

Računovodstvo kretanja privučenih sredstava pravnih i fizičkih lica;

Ispravan obračun i plaćanje kamate.

8. Analiza aktivnog poslovanja banke

Provjera aktivnog poslovanja banke je najzahtjevnija, ali ujedno i najvažnija oblast revizorske aktivnosti, budući da je predmet provjere sva bilansna i vanbilansna imovina banke.

Razlog za veliku pažnju revizora za aktivno poslovanje leži u činjenici da struktura i kvalitet aktive u velikoj mjeri određuju likvidnost i solventnost banke, a u konačnici i njenu pouzdanost.

Glavna područja verifikacije aktivnih operacija:

Provjera zakonitosti i zakonitosti poslovanja koje banka obavlja;

Analiza i procjena rizičnosti aktivnih operacija;

Procjena nivoa rukovodstva banke pri obavljanju aktivnih poslova.

Budući da je u savremenoj bankarskoj praksi glavni pravac alokacije resursa davanje kredita, velika pažnja se pri provjeravanju aktivnog poslovanja poklanja analizi i evaluaciji kreditnog poslovanja.

Glavni pravci određuju plan i sadržaj revizije aktivnog poslovanja. Oni također određuju smjer preporuka revizora.

Kako iskustvo pokazuje, prilično je zgodno provjeriti aktivno poslovanje banke u sljedećim proširenim odjeljcima:

Krediti pravnim i fizičkim licima;

Privlačenje centraliziranih kreditnih resursa, izvještavanje o njihovom korištenju i računovodstvo;

Analiza dospjelih dugovanja po privučenim sredstvima i datim kreditima, potpunost i blagovremenost njihovog evidentiranja u računovodstvu;

Tačnost obračuna i potpunost naplate (isplate) kamata i drugih prihoda (rashoda);

Poslovanje sa hartijama od vrednosti (sintetičko, analitičko i vanbilansno računovodstvo poslovanja, revalorizacija hartija od vrednosti);

Registracija i računovodstvo operacija na zajedničkim aktivnostima;

Ostale operacije kreditne institucije za plasiranje sredstava u rubljama: pravna registracija i računovodstvo.

Analiza poslovanja komercijalnih banaka pokazala je da je jedan od osnovnih razloga koji je doveo do pogoršanja finansijskog položaja jednog broja banaka loše organizovan rad na upravljanju kreditnim portfoliom. S obzirom na to, prilikom obavljanja revizija, posebnu pažnju treba posvetiti ovoj oblasti.

Prije svega, potrebno je analizirati sljedeće tačke:

Da li se glavnica i kamate plaćaju na vrijeme iu cijelosti?

Radi to finansijske informacije, koji je dužnik dužan da obezbijedi, kompletira i da li je zastario;

Pre koliko vremena je rađena analiza? finansijsko stanje dužnika, da li postoji razlog za vjerovanje da glavnica i kamata neće biti plaćeni u cijelosti ili da neće biti uopšte plaćeni;

Kolike bi trebale biti rezerve za moguće gubitke po kreditima;

Da li je kreditna dokumentacija kompletna i pravno valjana;

Da li su dokumenti o obezbeđenju i garancijama pravilno sastavljeni;

Da li je kreditna dokumentacija dostupna i jasna ne samo za obradu kredita od strane službenika banke, već i za druge;

Kako se u budućnosti gradi rad na informisanju rukovodstva radnika koji se prijavio za kredit;

Kako se primenjuju potrebne mere uticaja u odnosu na dužnika na osnovu zaključka službenika banke koja izdaje kredit;

Da li je analiza ovog pitanja predmet pažnje unutarbankarske kontrole.

9. Poslovanje kreditnih institucija u stranoj valuti

Zbog činjenice da postoje posebnosti obavljanja operacija s valutnim vrijednostima, od kojih je glavna prisutnost valutna regulacija i obavljanje od strane banaka funkcija agenata kontrola valute, devizne transakcije zahtijevaju posebnu, najpažljiviju pažnju. Kada se razmatra bilo koja valutna transakcija, potrebno je prije svega utvrditi njenu valjanost sa stanovišta valutnog zakonodavstva.

Tokom revizije treba obratiti pažnju na sljedeća pitanja:

Obavljanje obračuna u vezi sa izvozno-uvoznim poslovima klijenata u stranoj valuti;

Uspostavljanje korespondentskih odnosa sa stranim i ruskim kreditnim institucijama;

Sprovođenje poslova kupovine i prodaje deviza;

Devizne usluge za građane u skladu sa važećim zakonima;

Netrgovinski poslovi, rad mjenjačnica, usklađenost njihove opreme sa zahtjevima Banke Rusije;

Valutna kontrola prijema robe, usluga po uvoznim ugovorima rezidenata.

10. Verifikacija kreditne institucije kao privrednog subjekta

Ovo uključuje računovodstvene transakcije:

Osnovna sredstva, IBE, nematerijalna imovina;

plata;

Sopstvena sredstva kreditne institucije;

Stanje potraživanja i dugovanja za transakcije u rubljama i valutama (računovodstvo obračuna sa odgovornim licima, itd.);

Prihodi kreditne institucije;

Troškovi kreditne institucije;

Formiranje i raspodjela dobiti;

Ispravnost obračuna i plaćanja od strane kreditne institucije poreza na dohodak, poreza na dodatu vrijednost i drugih poreza koji se plaćaju u budžet u skladu sa važećim zakonom;

Odraz u računovodstvu poslovanja za formiranje dobiti i njeno korišćenje, kao i konačni promet na pripadajućim računima.

11. Sastavljanje i analiza službenih izvještaja

Istovremeno se razmatraju pitanja ispravnosti i blagovremenosti sastavljanja i prezentacije bankovnih izvoda. posebno:

Finansijski izvještaji na osnovu konsolidovanog bilansa stanja kreditne institucije;

Izvještaj o dobiti i gubitku;

Izvještavanje o podružnicama.

U istom dijelu provjerava se ispravnost obračuna i usklađenost sa ekonomskim standardima, blagovremenost i potpunost polaganja sredstava u obavezni fond, stvaranje rezervi za moguće gubitke po kreditima i za amortizaciju hartija od vrijednosti.

Razmatraju se administrativne i ekonomske sankcije koje su izrečene kreditnoj instituciji (datum izricanja sankcije, organ koji je izrekao sankciju, razlog izricanja, vrsta i veličina sankcije, njena primjena).

Reviziju treba izvršiti na osnovu sljedeće dokumentacije:

1. Konstitutivni dokumenti.

2. Interni akti (propisi, protokoli, propisi, opisi poslova) kojima se reguliše rad kreditne institucije.

3. Dnevni bilansi stanja.

4. Bilansi prometa.

5. Računovodstveni dnevniki za sve bilanse stanja.

6. Lični računi.

7. Računovodstveni (memorijalni) dokumenti, uključujući:

Poslovanje klijenata kreditne institucije (dokumenti za poravnanje);

Doprinosi građana;

Poslovanje sa stranom valutom i obračuni u stranoj valuti;

Poslovi unutarbankarskog značaja;

Gotovinski dokumenti.

8. Analitičko računovodstvo za sve transakcije koje podliježu analitičkom računovodstvu.

9. Knjige osnovnih sredstava, IBE, inventarne kartice.

10. Računovodstvena knjiga za stroge izvještajne obrasce.

11. Knjiga upisa otvorenih računa za preduzeća i organizacije.

12. Dokumenti za plaćanje i poravnanje.

13. Pravni poslovi klijenata, kartice sa uzorcima potpisa i pečata.

14. Ugovori o kreditu, zalogi, osiguranju itd.

15. Garancija.

16. Ugovori i ugovori o drugim poslovima kreditne institucije.

17. Računovodstveno i analitičko izvještavanje.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

  • Sadržaj
    • Spisak korištenih izvora

1. Teorijski i pravni aspekti revizije kreditnog poslovanja poslovne banke

1.1 Teorijski aspekti revizije kreditnog poslovanja poslovne banke

Kreditne operacije su operacije zajmodavca kojima se slobodna kreditna sredstva plasiraju zajmoprimcu pod uslovima plaćanja, hitnosti i otplate.

Komercijalna banka je zainteresovana za ostvarivanje dobiti na osnovu prometa kreditnog kapitala. Banka je odgovorna ne samo za rezultate svojih radnji tekući prihodi ali i sopstveni kapital. Dakle, on je slobodan da raspolaže svojim resursima, da određuje uslove i kamatne stope na kredite. Karakteristike kreditnog sistema su sljedeće:

- klijent nije raspoređen u banku, već bira banku čiji se uslovi poklapaju sa njegovim interesima;

- klijentu se daje pravo na otvaranje kreditnih računa u više banaka, čime se stvaraju uslovi za razvoj međubankarske konkurencije;

- kreditiranje se vrši kako na bazi proširenog objekta tako iu obimu privatnih potrošača;

-- Visina kredita zavisi od iznosa prikupljenih sredstava.

Karakteristike kreditiranja takođe uključuju standarde koje je uspostavila Centralna banka Rusije:

-- maksimalno dozvoljeni iznos privučenih sredstava, iznos minimalne rezerve;

- vrijeme predstavljanja i otplate kredita.

Komercijalne banke, u skladu sa svojim specifičnostima, razvijaju opšte principe kreditne politike, čine njen glavni cilj, glavne pravce kreditiranja.

Kreditna politika- je osnovne odredbe banke za obavljanje njenih funkcija kreditiranja, koje određuju vrste kredita, obim njihovog davanja i postupak organizacije kreditnog procesa.

Ciljevi kreditne politike:

1. Određivanje vrste kredita koje će banka dati, kome i pod kojim uslovima.

2. Održavanje optimalnog odnosa između kredita, depozita i ostalih obaveza i sopstvenog kapitala banke.

Razvoj kreditne politike posebno je važan za banke kako bi se prilagodile složenim i stalno promjenjivim uslovima privrede.

Kreditna politika se obično sastavlja u obliku priručnika sa priloženim smjernicama za kreditnog službenika banke.

Priručnik o kreditnoj politici uključuje:

-- vrste kredita koje daje banka i tačan terminološki pojam kredita;

-- principi odobravanja kredita;

-- strukturu i odgovornosti kreditnih odbora ili ekonomista odgovornih za kreditni rad;

-- postupak za davanje dozvole (donošenje odluke) o davanju kredita;

- kreditnu dokumentaciju.

Procedura za organizaciju kreditnog procesa uključuje:

- primanje zahtjeva za kredit;

- obradu zahtjeva za kredit; -- proces kreditne analize, razmjena kreditnih informacija sa drugim bankama i dobavljačima;

- priprema ugovora o kreditu i izrada kreditne dokumentacije;

- izdavanje kredita;

- kreditno praćenje;

- otplata kredita i zatvaranje kreditnog slučaja. Kreditno poslovanje je povezano sa rizikom, čiji se stepen povećava u kontekstu pada proizvodnje i ekonomske nestabilnosti. Prilikom utvrđivanja kreditne politike, kreditna strategija treba da bude orijentisana na regulisanje kako sastava klijenata, tako i kredita koje daju.

Iz navedenog se formira osnovni cilj revizije kreditnog poslovanja poslovne banke - utvrđivanje pouzdanosti računovodstvenih (finansijskih) izvještaja kreditnih institucija i usklađenosti poslovanja kreditnih institucija u pogledu kreditnog poslovanja sa važeće zakonodavstvo Ruske Federacije i propisi Centralne banke Ruske Federacije.

Postoje dva glavna oblika kreditnih transakcija: zajmovi i depoziti.

To znači da se aktivno i pasivno poslovanje banaka može obavljati kako u obliku kredita, tako iu obliku depozita.

Aktivni kreditni poslovi se sastoje od kreditiranja klijenata i davanja kredita drugim bankama, poslovanja s hartijama od vrijednosti.

Prihodi od kreditnih poslova, kamate, dividende od ulaganja u hartije od vrijednosti su glavni izvor dobiti banke. Međutim, prilikom formiranja bankarske aktive, nijedna banka se ne može fokusirati samo na njihovu profitabilnost. Glavni zadatak menadžmenta bankarska sredstva-- Osiguravanje dovoljne profitabilnosti i istovremeno pouzdanosti banke za svoje klijente. Računovodstvo kreditne operacije komercijalne banke vrši se na osnovu kreditne klasifikacije i načina njihovog obezbjeđivanja. Klasifikacija se može zasnivati ​​na različitim kriterijumima:

-- ekonomske svrhe kredita, odnosno mogu se koristiti u sferi proizvodnje i prometa. Postoje krediti za privremene potrebe, za potrošačke svrhe, sektorska struktura kreditnih ulaganja može se fiksirati u zavisnosti od sektorske pripadnosti kamata banaka;

-- kategorija zajmoprimaca -- industrijska preduzeća, mali preduzetnici, pojedinci, itd.;

- po rokovima se razlikuju kratkoročni, srednjoročni, dugoročni;

- prema načinu otplate razlikuju se krediti banaka koji se otplaćuju na rate (na rate) i krediti koji se otplaćuju odjednom (na jedan krajnji datum);

- oblik izdavanja kredita se po svojim karakteristikama odnosi na način kreditiranja. Izdavanje kredita se formalizira otvaranjem odgovarajućih bankovnih računa.

Način kreditiranja određuje oblik kreditnog računa koji se koristi za izdavanje i otplatu kredita. Za obavljanje poslova kreditiranja zajmoprimaca banke za njih otvaraju različite vrste kreditnih računa:

- jednostavan kreditni račun;

- poseban kreditni račun.

Jednokratni kreditni računi se koriste za izdavanje jednokratnih kredita uz njihovo pripisivanje na račune za poravnanje; otplata se vrši u rokovima ugovorenim sa zajmoprimcem po osnovu hitnih obaveza-naloga.

Posebne kreditne račune otvaraju zajmoprimci kojima je stalno potreban bankarski kredit. Prema posebnom kreditnom računu, vrši se redovno izdavanje kredita i njihova otplata. U okviru uslova predviđenih Ugovorom između banke i klijenta, reguliše se poseban kreditni račun.

Depoziti su glavni izvor privučenih sredstava. Depoziti se dijele na sljedeće vrste:

-- depoziti po viđenju;

-- oročeni depoziti;

- štedni ulozi.

Depozite po viđenju klijenti mogu primiti u svakom trenutku. Kamata je uključena u ugovore.

Oročeni depoziti su u širokoj upotrebi, jer banka poznaje rok (vreme, period) i upotrebu. Vlasnik depozita dobija potvrdu o depozitu koja sadrži:

- uloženi iznos;

-- kamatna stopa;

- rok dospijeća i drugi uslovi ugovora. Štedni ulozi su kamatonosni depoziti koji se mogu odmah podići. Postoje sljedeće vrste depozita:

-- računi na štednoj knjižici (za obavljanje transakcija deponent mora predočiti knjižicu);

-- računi sa izvodom o stanju štednog uloga (poslovi se obavljaju putem pošte bez upotrebe knjižica);

- depozitni računi tržišta novca - nova vrsta depozita (za koje se ne koriste štedne knjižice, a kamatne stope prilagođava svaka banka samostalno u skladu sa promjenama tržišnih uslova

Za reviziju kreditnog poslovanja potrebno je napraviti uzorak iz kreditni portfolio bankarski individualni krediti. Uzorak bi trebao uključivati, prije svega, sve veliki krediti banka, navedena u obrascu br. 118 finansijskih izvještaja; krediti odobreni akcionarima (obrazac br. 119), krediti za koje su prekršeni standardi kreditni rizik(N6; N7; N9.1; N10.1), kao i krediti odobreni podružnicama i povezanim društvima banke, insajderski krediti banke.

Poželjno je da ovaj uzorak uključuje kredite sa različitim uslovima kreditiranja i evidentirane u više bilansa, tj. krediti zajmoprimaca različitih oblika svojine i organizaciono-pravnih formacija.

Za kredite odabrane za reviziju potrebno je zatražiti kreditne dosijee, dijeleći ih na osnovu vrsta kreditiranja u tri glavne grupe: dosije za kreditiranje dužnika po redoslijedu jednokratnih kredita, po redoslijedu otvaranja kreditnih linija i u oblik “prekoračivanja”. Posebnu pažnju obratite na povlašćene kredite, kasne, restrukturirane.

Prije svega, potrebno je provjeriti da li banka ima internu Uredbu o ovoj vrsti kreditiranja i da li je usklađena sa Uredbom Centralne banke Ruske Federacije br. 54-P i drugim relevantnim regulatornim dokumentima Centralne banke Ruske Federacije. Ruska Federacija.

Nadalje, svrha testa je da se uvjeri:

- u prisustvu zakonito pravilno sklopljenih ugovora o kreditu za izdavanje jednokratnih kredita zajmoprimcima;

- postojanje zakonito ispravno izvršenih obaveza obezbjeđenja za njih;

- dostupnost dokumenta koji potvrđuje procjenu finansijskog stanja zajmoprimca;

- utvrđivanje kreditnog limita za svakog konkretnog zajmoprimca odlukom nadležnog organa upravljanja banke;

- ovlašćenje kreditnog odbora ili Uprave Banke za davanje kredita zajmoprimcu;

- kompletnost formiranja kreditnih dosijea korisnika kredita sa dokumentacijom koja se traži od korisnika kredita za davanje kredita u skladu sa internim bankarskim propisima (pravilnicima);

- kompletnost i kvalitet dokumentacije kreditnog odjela banke za rješavanje pitanja mogućnosti izdavanja kredita i određivanje njegove grupe rizika u skladu sa Uredbom Centralne banke Ruske Federacije br. 254-P;

- ispravnost knjiženja kreditnog duga i RVPS-a nastalih na njemu u bilansu stanja banke, kao i obaveza obezbeđenja.

Rezultati takve revizije mogu se evidentirati u posebnom obrascu, koji je preporučljivo izdati za sve revidirane zajmoprimce, za svaki njihov ugovor o kreditu.

Nadalje, treba utvrditi da je izdavanje kredita izdato naredbom operativnom odjelu banke, u kojoj je trebalo navesti: ime zajmoprimca, njegovu vezu sa bankom, broj tekućeg računa, svrhu i vrstu kredita. kredit, broj i datum ugovora o kreditu, iznos duga Novac, rok njihovog vraćanja, rok plaćanja kamate i iznos kamatna stopa, osiguranje kredita (njegov tip i vrijednost kolaterala, odnosno iznos garancije, odnosno iznos za koji bankarska garancija); određivanje grupe kreditnog rizika; broj računa kredita ovaj kredit na osnovu uslova njegove otplate, broj računa za kreiranje rezerve za eventualne gubitke po kreditima (na osnovu rizične grupe kreditnog zaduženja), broj računa za evidentiranje kolaterala za ovaj kredit u bilansu stanja, popis dokumenata u prilogu po narudžbi.

Sve informacije sadržane u ovoj naredbi moraju se provjeriti u skladu sa njihovom realnošću. Ako je rok otplate kredita produžen, revizor treba provjeriti: prisustvo zahtjeva-molbe zajmoprimca za produženje kredita, sa navođenjem razloga kašnjenja u njegovoj otplati; preduzete mjere za otplatu, koje opravdavaju novi rok kredita, kao i da li postoji odluka kreditnog odbora da se kredit prolongira ovom zajmoprimcu. Prilikom produžavanja kredita potrebno je pratiti promjenu broja računa kredita radi obračuna duga.

Prilikom revizije skreće se pažnja da se promene kamatnih stopa, rokovi njihove otplate, veličina kredita, uslovi njegove otplate blagovremeno realizuju dodatnim ugovorima uz ugovor o kreditu zajmoprimca, što je bitno za ispravan obračun iznosa kamate na kredit, a samim tim i za formiranje prihoda banke.

Prilikom revizije već otplaćenih kredita potrebno je utvrditi stvarni način njihove otplate: sa tekućeg računa zajmoprimca (žiranta) ili na drugi način prestanka obaveza predviđenim Građanskim zakonikom Ruske Federacije i navedenim u ugovoru o kreditu između zajmoprimca i banke (npr. kompenzacija, međusobni prebijanje, ustupanje prava potraživanja, itd.). Neophodno je provjeriti ispravnost izvršenja ovih izvršnih obaveza, ako ih ima, kao i njihovo računovodstveno evidentiranje.

U slučaju da kredit nije otplaćen na vrijeme, potrebno je razjasniti pravovremenost njegovog pripisivanja na račun dospjelih kredita i pratiti promjenu grupe kreditnog rizika (u skladu sa trajanjem dospjelog duga) uz dodatne obračunavanje rezervisanja za moguće gubitke po kreditima (RVPS).

Ukoliko banka ima dospjeli kreditni dug koji traje duže od 30 dana, potrebno je kontrolisati rad kreditne i pravne službe banke na otplati kredita i obračunate kamate na njih.

U ruskoj bankarskoj praksi uglavnom se koriste dvije vrste kreditnih linija: revolving i non-revolving. Nerevolving kreditnu liniju treba shvatiti kao ugovor koji predviđa izdavanje kredita u više iznosa (tranši) u okviru ukupan iznos ugovora (bez obzira na njihovu djelimičnu otplatu) i ukupnog roka trajanja ugovora (tj. promet od ukupnog izdavanja kredita ne smije biti veći od ukupnog iznosa predviđenog kreditnom linijom). Period otplate kredita može se odrediti za svaku tranšu posebno (ali u okviru ukupnog perioda korišćenja kreditne linije) ili se rokovi otplate za sve tranše kredita vremenski poklapaju sa datumom isteka ugovora o kreditu. Granica je kreditna linija smatra se iscrpljenim ako je promet ukupnog izdavanja kredita jednak iznosu predviđenom ugovorom o kreditnoj liniji. U ovom slučaju, kreditna linija se smatra iskorištenom i podliježe zatvaranju.

Karakteristike revizije kredita u vidu otvorenih nerevolving kreditnih linija su da se vrši posebna kontrola nad izdavanjem svakog iznosa kredita kako bi se izbjeglo ograničavanje izdavanja i ispoštovao rok trajanja kreditne linije.

Pod revolving kreditnom linijom se podrazumijeva (sporazum) kojim se zajmoprimcu daje zajam u kojem maksimalna veličina paušalnog duga klijenta-zajmoprimca po kreditu (limit duga) i predviđa mogućnost njegove potpune ili djelimične otplate u toku trajanja ugovora (ugovora) uz pravo daljeg dodatnog kreditiranja klijenta do utvrđenog iznosa. limit. Otplata kredita po ugovoru o revolving kreditnoj liniji može biti predviđena na određeni datum (u okviru ukupnog trajanja ugovora) ili „na zahtjev“ ili „na zahtjev, ali ne prije određenog perioda“.

Registracija otvaranja kreditnih linija zajmoprimcima vrši se na isti način kao i za jednokratne kredite. Otuda proizilazi i identitet revizijskih postupaka za provjeru kompletnosti i kvaliteta dokumentacije koju dostavlja zajmoprimac za dobijanje kredita, ovlašteno izdavanje kredita u zavisnosti od kreditnog limita postavljenog za zajmoprimca, te ocjenu finansijskog stanja zajmoprimca. Provjerava se i ispravnost primjene u praksi unutarbankarskih propisa o kreditiranju korisnika kredita u vidu otvorenih kreditnih linija, ispravnost obračuna limita za isplatu ili limita duga.

Prilikom revizije i revolving i nerevolving kreditnih linija, revizor treba da se uvjeri da su kreditne linije ispravno prikazane vanbilansne na vanbilansnim računima, jer tačan iznos neiskorištene kreditne linije omogućavaju pravilno refinansiranje klijenta, a odražavaju i obaveze banke i sudjeluje u obračunu ekonomskih standarda koji regulišu aktivnosti poslovnih banaka

Kredit u obliku "prekoračivanja" se daje ukoliko na tekućem računu klijenta nema dovoljno ili nema sredstava za plaćanje.

Glavni uslovi za izdavanje ovakvih kredita su:

* predviđeno obavljanje takvih poslova odredbama ugovora o bankovnom računu ili dodatnog ugovora uz njega;

* određivanje kreditnog limita za klijenta-zajmoprimca unaprijed, tj. maksimalni iznos duga prema banci za ovu vrstu kredita, evidentiran na bilansnim računima 44201-45401;

* određivanje klijenta-zajmoprimca roka u kome mora da otplaćuje svoje obaveze prema banci za ovu vrstu kredita;

* obezbjeđenje pouzdanog i likvidnog obezbjeđenja u ispunjavanju kreditnih obaveza;

* obezbjeđivanje obrade kredita sve dokumentacije koju banke traže od korisnika kredita prilikom davanja kredita;

* zaključivanje ugovora o kreditu sa bankom za davanje kredita u obliku "prekoračivanja".

Ove okolnosti revizor treba uzeti u obzir prilikom provjere ispravnosti izdavanja i otplate kredita u vidu „prekoračivanja“. Ali prije nego što nastavite sa verifikacijom, potrebno je od banke zatražiti internu Uredbu o postupku kreditiranja u obliku „prekoračivanja“ i uvjeriti se da je njen sadržaj u skladu sa Uredbom Banke Rusije od 31. avgusta. 1998. br. 54-P (sa izmjenama) i Pravila računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije, od 05.12.2002. br. 205-P (podložno izmjenama i dopunama).

Pored toga, treba napomenuti da se davanje kredita od strane banke u obliku „prekoračivanja“ i njihova otplata od strane zajmoprimca može vršiti više puta tokom čitavog trajanja relevantnog ugovora (ugovora). Međutim, trenutni bilans kreditni račun klijent-zajmoprimac na kredit u obliku "prekoračivanja" za vanbilansni račun 91309 „Neiskorišteni limiti za odobravanje kredita u obliku „prekoračivanja i ispod limita duga“ za svaki dan tokom čitavog trajanja ugovora (ugovora) ne mogu prelaziti limit kreditiranja utvrđen ugovorom.

U toku revizije potrebno je obratiti pažnju na činjenicu da bi kredit (“prekoračivanje”) koji nije otplaćen na vrijeme ili kamata na njega blagovremeno uknjižen na račune za obračun relevantnih dospjelih plaćanja. klijent zajmoprimca sa formiranjem RVRS-a na osnovu nastale grupe kreditnog rizika.

Među mjeničnim kreditima u bankarskoj praksi najrašireniji je mjenični kredit na donosioca u vidu obračuna od strane banaka mjenica trećih lica. Razmotrite reviziju ovog konkretnog kredita.

Glavni dokumenti koji regulišu proces prometa menica, izdavanja i otplate raznih vrsta mečničkih kredita, kao i njihov odraz u računovodstvenim evidencijama banke su: mjenica» od 11.03.97. dopis Centralne banke Ruske Federacije „O poslovanju komercijalnih banaka sa mjenicama i promjenama u računovodstvenom postupku za transakcije sa mjenicama“ od 23. februara 1995. godine br. 26 (sa izmjenama i dopunama); Uredba Centralne banke Ruske Federacije "O pravilima računovodstva u kreditnim institucijama koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije" od 05.12.2002. br. 205-P; AUVER standardi od 29.04.1998. godine, kao i interni bankarski propisi izrađeni na osnovu njih: Pravilnik o davanju mjenica, Pravilnik o radu sa mjenicama trećih lica, Uputstvo o postupku za prikazivanje izdavanja i otplate mjeničnih kredita u računovodstvene evidencije banke.

Interno, bankarski regulatorni dokumenti se ocjenjuju sa stanovišta njihove usklađenosti sa zakonskim i podzakonskim aktima, kao i dovoljnosti, potpunosti za normalno organizovanje procesa pozajmljivanja mjenice.

Za provjeru zakonitosti i valjanosti prihvatanja od strane banke mjenica trećih lica na računovodstvo, ispravnosti registracije poslova za izdavanje i otplatu ove vrste kredita, odraz poslovanja u računovodstvenim evidencijama banke, revizor mora zatražiti sljedeće dokumente:

* memorandum o kreditnoj politici banke;

* nalog o računovodstvenoj politici banke;

* bilans stanja banke na dan izvještaja;

* mjesečni promet i obračun vrta za posmatrani period;

* izvod stanja na bilansnim računima 512-519 u kontekstu ladica;

* zapisnik sa sjednice kreditnog odbora;

* ugovori za najveće iznose transakcija sa menicama (tj. i prihvaćenim na obračun i otkupljenim) za posmatrani period;

* lični računi pojedinačnih trasana po traženim ugovorima o prodaji mjenica;

* računovodstveni i finansijski izvještaji trasata čiji su računi prihvaćeni na računovodstvo u analiziranom periodu;

* zaključci stručnjaka banke o sigurnosti i likvidnosti kupljenih zapisa;

* dnevnike vansistemskog računovodstva mjenica u portfelju banke;

* uputstva računovodstvu o poslovanju sa eskontiranim računima;

* puni saldo depoa na datum revidiranog izvještaja.

Na osnovu podataka i dokumenata koje banka dostavlja na zahtjev revizorske kuće o mjenicama trećih emitenata koji se nalaze u portfelju banke, potrebno je:

analizira dinamiku i strukturu portfelja mjenica banke na osnovu podataka o bilansu stanja na početku godine i na posljednji izvještajni datum;

utvrditi proceduru za banku za obračun limita za ulaganje sredstava u mjenice trećih emitenata i sankcionisanje ovih ulaganja od strane nadležnih organa upravljanja banke;

utvrđivanje usklađenosti sa utvrđenim limitima ulaganja na dan izvještaja i usaglašenost sa odobrenim ulaganjima u mjenice drugih emitenata po traženim ugovorima o poslovanju sa menicama;

ocjenjuje ispravnost depozitarnog računovodstva banke mjenica trećih lica stečenih u njenom portfelju;

provjeriti usklađenost sa procedurom prijema mjenica u računovodstvo (procjena solventnosti trasanta, izvršenje ugovora o prodaji mjenica, akti prijema i prijenosa istih, registracija registara menica primljenih na računovodstvo, dostupnost mišljenje ekonomiste Sektora za hartije od vrijednosti o mogućnosti akceptiranja mjenica na računovodstvo i dr.) ;

ocjenjuje ispravnost registracije i odražavanja u računovodstvenim poslovima otkupa (prodaje) mjenica trećih emitenata;

da na osnovu dostavljene dokumentacije utvrdi ispravnost isplate mjenica koje nisu blagovremeno plaćene (protestirane i neprotestirane) na pripadajuće bilansne račune;

utvrđuje rokove kašnjenja, razloge neplaćanja računa i upoznaje se sa reklamnim poslovima koje obavlja pravna služba;

na originalnim mjenicama pohranjenim u depozitoriju banke provjeriti njihovu autentičnost, ispravnost upisa;

prema ročnostima naznačenim u zapisima utvrditi ispravnost iskazivanja potonjeg u računovodstvu (na odgovarajućim bilansnim računima po hitnosti);

na menice otplaćene u revidiranom periodu, da proceni ispravnost računovodstvenog odraza diskonta u vezi sa njihovim prihvatanjem od strane banke na računovodstvo;

uspostaviti korespondenciju sintetičkog računovodstva sa analitičkim.

Otkrijmo sadržaj pojedinačnih revizijskih postupaka za provjeru mjenica trećih emitenata koje vodi banka.

Preporučljivo je obratiti posebnu pažnju na sankcionisanje odluke banke o evidentiranju mjenica. Pod sankcijama u ovom slučaju se razumije postupak rješavanja pitanja mogućnosti obračuna računa u banci. Prije donošenja odluke o kupovini menice, zaposleni u banci moraju analizirati njenu likvidnost i sigurnost. Za utvrđivanje likvidnosti koriste se informacije o tržišnim kotacijama zapisa. Ako se mjenica ne kotira na tržištu, banka mora pitati trasanta finansijski izvještaji na dan posljednjeg izvještaja (bilans stanja, bilans uspjeha). Na osnovu dostavljenih izvještaja, banka analizira kreditnu sposobnost trasanta, procjenjuje vrijednost njegovog neto imovine. Rezultate analize treba prikazati u obliku pisanog zaključka.

1.2 Pravni aspekti revizije kreditnog poslovanja poslovne banke

Pravna regulacija eksterne revizije u Ruskoj Federaciji provodi se sljedećim glavnim regulatornim dokumentima:

1. Federalni zakon br. 119-FZ od 7. avgusta 2001. „O revizorskim aktivnostima“.

2. Uredba Vlade Ruske Federacije "O pitanjima državnog regulisanja revizorskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji" od 6. februara 2002. br. 80.

3. Uredba Vlade Ruske Federacije "O licenciranju revizije" od 29. marta 2002. br. 190.

4. Pravila održavanja tendera za izbor revizorskih organizacija za sprovođenje obavezne godišnje revizije organizacija u statutarnom (akcionarskom) kapitalu čiji je udeo državne imovine najmanje 25%, odobren Uredbom Vlade Republike Srbije. Ruske Federacije od 12.12.2002. br. 409.

5. Pravilnik o Vijeću za reviziju pri Ministarstvu finansija Ruske Federacije, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 03.06.2002. godine br. 47n.

6. Privremeni propis o sistemu sertifikacije, obuke i usavršavanja revizora u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 12. septembra 2002. godine br. 93n.

7. Federalna pravila (standardi) revizorske aktivnosti, odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23.09.2002. br. 696 (sa dopunama, odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 04.07.2003. br. 405).

8. Etički kodeks revizora Rusije, usvojen od strane Vijeća za reviziju pri Ministarstvu finansija Ruske Federacije 28. avgusta 2003. godine, protokol br. 16.

Državno regulisanje revizorske delatnosti povereno je nadležnom saveznom organu izvršna vlast odredila Vlada Ruske Federacije. Trenutno je ovo tijelo Ministarstvo finansija Ruske Federacije. . Glavne funkcije nadležnog saveznog organa državna regulativa revizorske aktivnosti su:

objavljivanje, u okviru svoje nadležnosti, normativno-pravnih akata koji regulišu poslove revizije;

organiziranje izrade i podnošenje na odobrenje Vladi Ruske Federacije federalnih pravila (standarda) za reviziju;

organizovanje u skladu sa utvrđenom procedurom sistema sertifikacije, obuke i usavršavanja revizora u Ruskoj Federaciji, licenciranje revizorskih aktivnosti;

organizovanje sistema nadzora nad poštovanjem uslova i uslova licenciranja od strane revizorskih organizacija;

kontrola usklađenosti revizorskih organizacija sa saveznim pravilima (standardima) revizorske aktivnosti;

utvrđivanje obima i razvoj postupka za podnošenje izvještaja revizorskih organizacija nadležnom saveznom organu;

vođenje državnih registara ovlašćenih revizora, revizorskih organizacija, pojedinačnih revizora, profesionalnih revizorskih udruženja i edukativno-metodoloških centara, kao i pružanje informacija sadržanih u registrima svim zainteresovanim licima;

akreditacija profesionalnih revizorskih udruženja.

Prije nego što se pristupi reviziji kvaliteta kreditnog portfolija banke, ocjene njene kreditne politike i upravljanja kreditnim rizikom, potrebno je od revidirane banke zatražiti važeći unutarbankarski regulatorni okvir za kreditiranje.

Zadatak revizije u ovoj fazi je da ocijeni kompletnost ovog regulatornog okvira za normalnu organizaciju kreditnog procesa i njegovu usklađenost sa zakonima i propisima koji su na snazi ​​u Rusiji.

Osnovni dokumenti za regulisanje gore navedenih delatnosti komercijalnih banaka su:

1. Građanski zakonik Ruske Federacije.

2. Savezni zakon “O bankama i bankarskoj djelatnosti” izmijenjen i dopunjen Saveznim zakonom br. 17 od 3. februara 1996. godine (sa naknadnim izmjenama i dopunama).

3. Savezni zakon "O zalozi" od 29. maja 1992. godine br. 2872-1.

4. Savezni zakon "O hipoteci (zalogu nekretnina)" od 16. jula 1998. br. 102-FZ.

5. Federalni zakon "O lizingu" od 29. oktobra 1998. br. 164-FZ (sa izmjenama i dopunama od 29. januara 2002.).

6. Federalni zakon „O akcionarskim društvima“ od 26. decembra 2095. br. 208-FZ (sa naknadnim izmjenama i dopunama od 6. aprila 2004. godine).

7. Federalni zakon "O državnoj registraciji prava na nepokretnostima i transakcijama sa njima" od 21. jula 1997. br. 122-FZ.

8. Uredba Centralne banke Ruske Federacije “O postupku obezbjeđivanja (plasiranja) sredstava kreditnih institucija i njihovog vraćanja (otplate)” od 31.08.98. br. 54-P (sa izmjenama i dopunama od 10.07.2002. 144 -P).

9. Uredba Centralne banke Ruske Federacije "O postupku obračuna kamate na transakcije u vezi sa privlačenjem i plasmanom sredstava od strane banaka i odraz ovih transakcija na računovodstvenim računima" od 26.06.98. br. 39-P (sa naknadnim izmjenama i dopunama).

10. Preporuke Centralne banke Ruske Federacije "Metodološke preporuke Uredbi Banke Rusije "O postupku obezbjeđivanja (plasiranja) sredstava kreditnih institucija i njihovog vraćanja (otplate)" od 31.08.98. br. 54-P (od 05.10.98. br. 273-T).

11. Preporuke Centralne banke Ruske Federacije „Metodološke preporuke Uredbi Banke Rusije „O postupku obračuna kamata na operacije u vezi sa privlačenjem i plasmanom sredstava od strane banaka i odraz ovih transakcija u računovodstvu računi” od 26.06.98. br. 39-P (od 14.10.98. br. 285-T).

12. Pismo Centralne banke Ruske Federacije „O primjeni odredbi Banke Rusije od 26.06.98. br. 39-P od 31.08.98. br. 54-P, kao i metodološke preporuke Banka Rusije od 14.10.98 br. 285-T" od 24.03.99 br. 104-T.

13. Pismo Centralne banke Ruske Federacije „O povezanom kreditiranju“ od 05.05.2003. br. 68-T.

14. Uredba Centralne banke Ruske Federacije „O postupku formiranja rezervi za moguće gubitke po kreditima, kreditima i ekvivalentnim dugovima“ od 26. marta 2004. godine br. 254-P.

15. Pravilnik Centralne banke Ruske Federacije „O Pravilima za vođenje računovodstvene evidencije kreditnih institucija koje se nalaze na teritoriji Ruske Federacije“ br. 205-P od 05.12.2002. (sa naknadnim izmjenama i dopunama).

16. Pismo Centralne banke Ruske Federacije „O metodološkim preporukama za provjeru kreditnog portfelja kreditne institucije“ od 16.12.98. br. 363-T.

17. Uredba Centralne banke Ruske Federacije „O proceduri za Banku Rusije za obavljanje depozitnih poslova sa kreditnim institucijama u valuti Ruske Federacije“ od 05.11.2002. br. 203-P (sa naknadnim izmjenama i dopunama ).

18. Uredba Centralne banke Ruske Federacije „O postupku obračunavanja depozitnih poslova od strane kreditnih institucija od strane Centralne banke Ruske Federacije“ od 20.03.2003. godine br. 1259-U.

Na osnovu sadržaja navedenih dokumenata, a na osnovu iskustava poslovnih banaka u kreditiranju realnog sektora privrede, kao i fizičkih lica, subjekt revizije (revizije) (banka) mora imati sljedeća regulatorna dokumenta koja uređuju kreditiranje proces i njegova organizacija (primjerna lista):

1) memorandum o kreditnoj politici banke na 1-2 godine;

2) propis, odnosno propis o postupku davanja sredstava klijentima banke;

3) propise za davanje međubankarskih kredita i plasman depozita u druge banke;

4) posebne odredbe o kreditiranju pravnih lica u vidu jednokratnih kredita, prekoračenja, otvorenih kreditnih linija i dr.; .

5) propise o kreditiranju fizičkih lica u potrošačke svrhe, za obavljanje preduzetničke delatnosti i dr.;

6) propise o zalogi koja se koristi u banci i postupku njenog upisa;

7) propis o postupku davanja garancija u korist trećih lica;

8) propise o postupku knjiženja menica i davanja menica zajmoprimcima;

9) propise o postupku procene finansijskog stanja (solventnosti i kreditne sposobnosti) dužnika, uključujući banke;

10) propise o postupku obračunavanja i plaćanja kamata za korišćenje kredita i njihovog iskazivanja u računovodstvenim računima;

11) propise o postupku formiranja i korišćenja rezervi za eventualne gubitke po kreditima, kreditu i ekvivalentnom dugu;

12) postupak sastavljanja dokumenata potrebnih za otpis lošeg, a nestvarnog za naplatu duga po kreditu iz bilansa stanja banke na teret rezerve za eventualne gubitke po kreditima, kreditu i ekvivalentnom dugu;

13) pravilnik o kreditnoj službi i kreditnom odboru banke.

Razmotrite sadržaj tri glavna dokumenta sa ove liste.

memorandum o kreditna politika banka treba da sadrži glavne smjernice banke za tekuću godinu u oblasti kreditiranja, a posebno: geografske regije plasmana sredstava za kreditno tržište i odnos između njih; željena koncentracija kredita po djelatnostima; optimalna struktura kredita po vrstama valuta; prioriteti u pogledu subjekata kreditiranja i vrste kreditiranja; planirani nivo velikih kredita, prolongiranih, problematičnih, kasnih, kao i kredita od akcionara i insajdera; preferirano osiguranje, uključujući kolateral; kombinacija kredita različitog stepena rizika na datume izvještavanja; opcije za restrukturiranje kreditnog portfelja u vremenima krize.

Pravila za obezbjeđivanje sredstava klijentima banke treba da sadrže informacije o:

* o listi i sadržaju potrebnih dokumenata koje dostavljaju potencijalni zajmoprimci, kao io zahtjevima koje im postavlja banka;

* postupak obračuna i odobravanja kreditnog limita po zajmoprimcu;

* redoslijed razmatranja kreditnih zahtjeva;

* sankcionisanje izdavanja kredita (od strane kreditnog odbora filijala, matične banke, odbora);

* postupak pripreme i zaključivanja ugovora o kreditu, kojim se odobrava njihovo produženje;

* postupak odobravanja kredita, servisiranja duga i otplate kredita;

* o odrazu u računovodstvu kreditnog poslovanja.

Propis o davanju međubankarskih kredita i plasmanu depozita u druge banke treba da sadrži spisak i opis dokumenata koje banke zajmoprimci moraju dostaviti banci kreditoru za davanje međubankarskog kredita; postupak za izračunavanje i korištenje limita mogući rizik pri obavljanju poslova na domaćem međubankarskom tržištu, postupak izračunavanja i korišćenja limita mogućeg rizika na depozitne operacije kod nerezidentnih banaka; postupak operativnog upravljanja resursima banke na osnovu politike upravljanja aktivom i pasivom i likvidne poslovne banke, postupak odobravanja izdavanja i polaganja depozita u nerezidentnim bankama, postupak računovodstvenog odražavanja poslovanja na međubankarskom kreditiranju .

1.3 Pitanja revizije kreditnih operacija

Jedan od brojnih problema sa kojima se revizori susreću je definisanje sadržaja samog pojma „revizija“, koji se prvenstveno vezuje za to da inspektor traži greške. Međutim, naravno, revizija nije ograničena na ovo. Za menadžment, revizija je glavno sredstvo vršenja kontrole nad aktivnostima organizacije, pa je stoga treba posmatrati u svetlijim bojama. Radi se o Prije svega, o implementaciji kontrole rizika.

Revizija, nezavisna i interna, igra vodeću ulogu u suočavanju sa ovim izazovima.

Nezavisni revizori mogu pružiti efikasnu pomoć menadžmentu banke u vršenju kontrole, ne samo pomažući da se osigura pouzdanost finansijskih podataka i pouzdanost korištenih računovodstvenih sistema. Oni također mogu pružiti nezavisnu stručnu savjetodavnu podršku u nizu važnih oblasti poslovanja banke. Štaviše, savjeti vanjskih konsultanata mogu biti od velike pomoći u vođenju procesa promjene koji nema široku podršku unutar organizacije.

Osnovni problem revizije je provjeriti procedure koje se koriste u banci za procjenu kreditnog rizika kako bi se formirala rezerva za eventualne gubitke po kreditima, kreditima i ekvivalentnim dugovanjima.

Svaka poslovna banka treba da ima svoj interni propis o postupku formiranja i korišćenja rezerve za moguće gubitke po kreditima, zajmu i ekvivalentnom dugu (RVPS), razvijen u skladu sa Uredbom Centralne banke Ruske Federacije iz marta meseca. 26, 2004 br. 254-P, ali uzimajući u obzir karakteristike klijentele koju banka kreditira, oblike obezbeđenja otplate kredita koji se koriste, metodologiju koja se koristi za procenu solventnosti i kreditne sposobnosti korisnika kredita, postojeću proceduru za kreiranje rezerve u banka sa više ekspozitura itd.

Međutim, prilikom revizije banke po ovom pitanju treba poći od osnovnih principa koje je u sadašnjoj fazi postavila Centralna banka Ruske Federacije u sistemu rezervisanja sredstava za pokriće kreditnih rizika:

* obavezno stvaranje rezerve za moguće gubitke po kreditnim zahtjevima;

* formiranje RVPS-a samo za glavnicu duga;

* formiranje rezerve za svaki kredit (kreditni zahtjev) posebno;

* Utvrđivanje kvaliteta kredita, tj. stepen kreditnog rizika, na sveobuhvatnoj osnovi;

* raspodjela kreditnih zahtjeva za formiranje rezerve na njih za više rizičnih grupa;

* definicija za sve kredite jednog zajmoprimca jedne grupe kreditnog rizika;

* potreba za mjesečnim usklađivanjem rezerve zbog promjena u parametrima dužnika koji se koriste za utvrđivanje kreditnog rizika;

* stvaranje RTPS-a na teret odbitaka koji se pripisuju trošku 61 banke, bez obzira na visinu prihoda;

* pouzdanost odražavanja promjena rezervi u računovodstvu i izvještavanju banke.

Propisom Centralne banke Ruske Federacije propisano je da klasifikaciju ovih kredita i procjenu kreditnog rizika treba vršiti nezavisno od:

* finansijsko stanje zajmoprimca, procijenjeno korištenjem pristupa koji se koriste u domaćoj i međunarodnoj bankarskoj praksi;

* sposobnost zajmoprimca da otplati glavnicu duga i plati u korist banke kamate, provizije i druga plaćanja predviđena ugovorom (tj. o kvalitetu servisiranja duga).

Procjena finansijskog stanja zajmoprimca je bitan element procjene kreditnog rizika. Procjenu finansijskog stanja banka vrši na osnovu obrazložene prosudbe na osnovu rezultata analize finansijskih izvještaja dužnika i drugih informacija koje je banka prepoznala kao materijalne za procjenu rizika.

Konkretno, za donošenje obrazloženog suda o nivou rizika po kreditnim zahtjevima zajmoprimca, banka može koristiti takve podatke kao što su opšte stanje industrije kojoj zajmoprimac pripada i njegova konkurentska pozicija u njoj; značaj zajmoprimca na regionalnom nivou i njegov poslovni ugled; poslovna nezavisnost, stepen zavisnosti od filijala, dobavljača i kupaca; izgledi za razvoj poslovanja zajmoprimca; imati pozitivno (negativno) kreditna istorija; učešće zajmoprimca u parnica; drugim uslovima rada.

Od 2004. godine Centralna banka Ruske Federacije preporučuje korištenje sljedećih indikatora i njihovih predviđanja kao kriterija za procjenu finansijskog stanja zajmoprimca:

* finansijska stabilnost;

* likvidnost (solventnost);

* poslovna aktivnost;

* profitabilnost.

Revizor mora procijeniti metodologiju koja je razvijena i djeluje u banci za analizu finansijskog stanja zajmoprimaca i procjenu povezanog kreditnog rizika za usklađenost sa njenim zahtjevima Uredbe Centralne banke Ruske Federacije „O postupku stvaranja rezerve za mogući gubici po kreditima, kreditima i ekvivalentnim dugovima” od 26. 03. 2004. br. 254-P.

Finansijsko stanje zajmoprimca treba oceniti kao veoma dobro, srednje i loše, na osnovu karakteristika navedenih u tačkama 3.3, 3.4 navedenih Pravilnika.

U zavisnosti od kvaliteta servisiranja kreditnog duga, potraživanja banka treba klasifikovati u jednu od tri kategorije (Tabela 1).

Tabela 1

Glavne karakteristike procjene finansijskog stanja zajmoprimca

Kvalitet servisiranja duga

Kriterijumi (glavne karakteristike) ocjenjivanja

a) nema docnji po kreditima i kamatama;

b) prisustvo izolovanih slučajeva kašnjenja u plaćanju glavnice i/ili kamate tokom poslednjih 180 kalendarskih dana 1

a) prisustvo slučajeva kašnjenja u plaćanju glavnog duga od 6 do 30 dana uključujući za kredite pravnim licima, od 31 do 60 dana - za kredite fizičkim licima tokom poslednjih 180 kalendarskih dana;

b) prisustvo restrukturiranih kreditnih potraživanja iz drugih razloga osim pogoršanja finansijskog stanja zajmoprimca;

c) korištenje sredstava i/ili druge imovine zajmodavca za plaćanja glavnice i/ili kamate zajmoprimca, direktno ili indirektno

nezadovoljavajuće

a) prisustvo slučajeva kašnjenja u plaćanju glavnice i/ili kamate u poslednjih 180 dana; b) prisustvo restrukturiranih kreditnih potraživanja (zbog pogoršanja finansijskog stanja zajmoprimca) sa kašnjenjem u plaćanju glavnice i/ili kamate;

c) registraciju novog kreditnog zahtjeva za otplatu ranije izdatog zbog pogoršanja finansijskog stanja zajmoprimca, direktno ili indirektno (putem trećih lica)

Rukovodeći se procjenom finansijskog stanja zajmoprimca (na osnovu analize njegovog bilansa stanja i obračuna pokazatelja kreditne sposobnosti), kao i procjenom kvaliteta servisiranja duga prema tabeli. 1), revizor mora provjeriti ispravnost klasifikacije potraživanja po kreditu kao jedne od pet grupa kreditnog rizika koristeći matričnu tabelu predloženu prethodno imenovanom Uredbom Centralne banke Ruske Federacije.

tabela 2

Distribucija kreditnih potraživanja po rizičnim grupama

Revizor treba da uzme u obzir da u konačnoj klasifikaciji kredita i ekvivalentnog duga banka mora uzeti u obzir niz faktora koji sprečavaju da potraživanja po kreditima budu uključena u rizičnu grupu navedenu u tabeli. 2 na osnovu formalizovanih kriterijuma. Dakle, posebno, ako nema finansijskih i drugih informacija predviđenih Uredbom 254-P o zajmoprimcu za period duži od jedne četvrtine, tada se kredit ne klasifikuje više od kategorije kvaliteta uz formiranje rezerve u iznos od najmanje 20%. Ako navedeni podaci o zajmoprimcu nisu dostupni u periodu dužem od dva kvartala, tada se kredit klasifikuje najviše u III kategoriju kvaliteta uz formiranje rezerve u iznosu od najmanje 50%.

Krediti su klasifikovani ne više od III kategorije kvaliteta (sumnjivo):

* pruža se pravnim licima, osim kreditnim institucijama, sa terminom „na zahtjev“ (uključujući i mjenice koje se plaćaju), koje se nalaze na bilansu kreditne institucije duže od 20 kalendarskih dana;

* pruža se pravnim licima (osim kreditnih organizacija, kao i pravna lica da emituje (izdaje) hartije od vrednosti i daje garancije (garancije) u vezi sa obezbeđivanjem I i II kategorije kvaliteta u skladu sa tačkom 6.2. i 6.3. navedenog pravilnika), po kamatnoj stopi na dan zaključenja ugovora: za kredite u Ruske rublje- manje od 2/5 stope refinansiranja Banke Rusije, za kredite u stranoj valuti - manje od stope LIBOR-a za uporedivi period;

* ugovori čija je odredba predviđena mogućnost, po nastupu određenih okolnosti u pogledu servisiranja duga, oslobađanja od plaćanja kamate ili smanjenja kamatne stope na nivo niži od gore navedenog;

* eskontirani zapisi, ako ukupan iznos obaveza trasanta prelazi 25% neto imovine (sopstvena sredstva (kapital) trasanta);

* pruža se licima povezanim sa kreditnom institucijom u nedostatku informacija o finansijskom položaju zajmoprimca za period duži od jedne četvrtine;

* koje kreditna institucija daje zajmoprimcima direktno ili indirektno i upućuje ih na otplatu obaveza drugih zajmoprimaca banke;

* koje kreditna institucija daje zajmoprimcima radi sticanja imovine od kreditne institucije koju je dobila kao rezultat prestanka obaveza korisnika kredita po ranije datim kreditima obeštećenjem;

* Pruža se pravnim licima (osim kreditnih institucija) i koristi zajmoprimac za kupovinu i otkup mjenica.

Krediti odobreni pravnim licima (osim kreditnih organizacija) i koje koristi zajmoprimac takođe se klasifikuju ne više od III kategorije kvaliteta (sumnjivo):

* davati kredite trećim licima i otplaćivati ​​kredite trećim licima;

* Sticanje i otkup emisionih hartija od vrijednosti;

* ulaganje u osnovni kapital drugih pravnih lica;

nastali kao rezultat prestanka postojećih obaveza zajmoprimca novacijom ili otpuštanjem, osim ako je kvalitet servisiranja kredita koji proizlazi iz novacije ili prestanka postojeće obaveze otpuštanjem, i finansijski položaj zajmoprimca po navedenom zajmu tokom protekle završene i tekuće godine razumno se ocjenjuju dobrim.

U toku revizije i kompletnosti formiranja RVPS-a, potrebno je obratiti pažnju na prirodu i kvalitet obezbeđenja obaveza, jer ukoliko banka ima visokolikvidne hartije od vrednosti, kao i garancije i garancije posebno pouzdanih pravnih lica koje odgovaraju obezbeđenju I kategorije kvaliteta, odnosno obezbeđenju II kategorije kvaliteta, odnosno zalog:

* sirovine, materijali, gotovi proizvodi, roba;

* zemljišne parcele, preduzeća, zgrade, objekti, stanovi i druge nekretnine i (ili) oprema;

* hartije od vrijednosti emitenata hartija od vrijednosti koje su primljene u promet na otvorenom OSM Ruske Federacije, kao i na tržištima zemalja uključenih u grupu razvijenih zemalja;

* hartije od vrijednosti koje izdaju KI - rezidenti Ruske Federacije i banke zemalja koje pripadaju grupi razvijenih zemalja (ako se ove hartije od vrijednosti ne mogu klasificirati kao hartije od vrijednosti I kategorije kvaliteta);

* mjenice avalirane od strane pravnih lica sa investicionim rejtingom najmanje "BBB" prema klasifikaciji [email protected] ili ne niže od sličnog po klasifikaciji drugih rejting agencija;

* emisione hartije od vrednosti pravnih lica, ako je prinos na kapital za prošlu godinu najmanje 5%, a finansijsko stanje je ocenjeno kao dobro prema formalizovanim kriterijumima, prilagođenim uzimajući u obzir stvarno stanje zajmoprimca na ovaj zajam (vidi paragrafe 3.12-3.14 Uredbe br. 254-P).

Revizor treba obratiti pažnju i na procijenjenu vrijednost kolaterala u slučajevima kada je protekao rok od 180 dana od trenutka kada je nastao osnov za ovrhu na kolateralu. Dakle, u skladu sa Uredbom br. 254-P, uzeta je u obzir odredba o formiranju RVPS:

* u roku dužem od 180 do 270 kalendarskih dana od trenutka kada je nastao osnov za oduzimanje zaloge u iznosu ne većem od 70% trenutne procjene njene vrijednosti;

* u periodu dužem od 270 do 365 kalendarskih dana od trenutka nastanka osnova za oduzimanje zaloge u iznosu ne većem od 50% trenutne procjene njene vrijednosti;

* nakon isteka 365 kalendarskih dana od trenutka kada je nastao osnov za ovrhu na zalogi - uopšte se ne uzima u obzir.

Budući da je za 2.-4. grupu kreditnog rizika iznos rezerve za moguće gubitke u procentima od knjigovodstvena vrijednost kreditnog zahtjeva je u skladu sa propisima Centralne banke Ruske Federacije u određenom rasponu, zatim u internim dokumentima banke kojima se reguliše postupak procjene kreditnog rizika i stvaranja rezerve za njega, gradacija ovih procenata u okviru imenovane grupe rizika i opis okolnosti dužnika u vezi s tim. Revizor mora provjeriti prisustvo ove pozicije u internim dokumentima banke i valjanost gradacije kamate za formiranje rezerve za kreditni dug. U slučaju da interni normativni dokumenti S obzirom da banka predviđa formiranje RVPS-a ne samo za svaki kredit posebno, već i za portfelje homogenih kredita sa sličnim karakteristikama kreditnog rizika, revizor mora osigurati da potonji budu u skladu sa zahtjevima poglavlja 5 Uredbe br. P i Dodatak 4. ovoj Uredbi. Procjena je podvrgnuta i metodi koju je usvojila banka za procjenu kreditnog rizika za portfolio homogen sa sudom i utvrđivanje vrijednosti RVPS na njemu.

Prilikom revizije ispravnosti formiranja RVPS-a, revizor se rukovodi ne samo Uredbom br. 254-P, [O] i internim dokumentima banke izrađenim u skladu sa zahtjevima navedene Uredbe, već i u kojem kreditna institucija mora odražavati:

* sistem procjene kreditnog rizika za kredite koji omogućava klasifikaciju kredita po kategorijama kvaliteta predviđenim Uredbom br. 254-P, uključujući detaljnije procedure za procjenu kvaliteta kredita i stvaranje rezerve nego što je predviđeno Uredbom Centralne banke Ruske Federacije;

* postupak procjene kredita, uključujući kriterijume za ocjenu kredita, postupak dokumentovanja i potvrđivanja procjene kredita;

* procedure za donošenje i izvršenje odluka o formiranju rezerve;

* procedure donošenja i izvršenja odluka o otpisu iz bilansa stanja kreditne institucije kredita koji su nerealni za naplatu, tj. kredite u odnosu na koje je kreditna institucija preduzela sve potrebne i dovoljne pravne i činjenične radnje da ih naplati, kao i da ostvari prava koja proizilaze iz dostupnosti kolaterala za kredit (prodaja kolaterala, podnošenje potraživanja jemcu ( jemac), i izvođenje Sljedeći koraci za povrat kredita;

* opis metoda, pravila i postupaka koji se koriste u procjeni finansijskog položaja zajmoprimca, spisak glavnih izvora informacija koji se koriste o ovom pitanju, niz informacija potrebnih za procjenu finansijskog položaja zajmoprimca, kao i ovlašćenja zaposlenih u kreditnoj instituciji koji učestvuju u navedenoj proceni;

* postupak sastavljanja i daljeg vođenja dosijea zajmoprimca;

* postupak i učestalost utvrđivanja fer vrijednosti kolaterala;

* postupak i učestalost procene likvidnosti kolaterala, kao i isti postupak za utvrđivanje visine rezerve, uzimajući u obzir kolateral za kredit;

* redoslijed i učestalost formiranja (regulacije) rezerve;

* druge značajne odredbe.

Revizori bi trebali obratiti posebnu pažnju na postojanje i kvalitet ove dokumentacije, jer ona određuje nivo upravljanja kreditom u banci.

Takođe, problem revizije kreditnog poslovanja je i legitimnost otpisa loših i/ili nenaplativih kredita iz bilansa banke.

Opravdanost otpisa loših i/ili nenaplativih kredita iz bilansa banke može se utvrditi provjerom kreditne i pravne dokumentacije korisnika kredita čiji je dospjeli dug u revidiranom periodu pripisan vanbilansnim računima 91801 i 91802, te popunjavanjem tabele. . 5.10, koji je razvio autor ovog poglavlja na osnovu zahtjeva za otpis kredita na račun, nametnutih propisima Centralne banke Ruske Federacije.

Istovremeno, treba napomenuti da je prisustvo procesnih dokumenata pravosudnih i javnobilježničkih organa u dosijeu potrebno samo u slučaju otpisa velikih kredita, povoljnih kredita, kredita bez obezbjeđenja, kao i insajderskih kredita. Oslikava se sadržaj procesnih dokumenata koji daju osnov za otpis stanja duga po kreditu savezni zakon„O izvršni postupak» od 21. 07. 97. br. 119.

Slični dokumenti

    Suština, vrste i faze bankarske revizije; poslovi interne i eksterne revizije. Metode i tehnike revizije. Sistem regulacija revizorske aktivnosti u Rusiji, pravni okvir. Metodologija revizije kreditnog poslovanja banaka.

    test, dodano 27.06.2010

    Pojam, vrste valuta i valutne transakcije. Glavni zakonodavni, regulatorni i informacioni i referentni dokumenti u pripremi i sprovođenju revizije deviznih transakcija. Osobenosti provođenja revizije deviznog poslovanja kreditnih institucija.

    seminarski rad, dodan 28.09.2012

    Predmet revizije, ciljevi, zadaci i funkcije koje se obavljaju. Izvori informacija za utvrđivanje kršenja prilikom provjere konstitutivnih dokumenata i internih propisa kreditnih institucija. Metodologija revizije odobreni kapital komercijalna banka.

    kontrolni rad, dodano 12.10.2015

    Oblici postojanja kredita. Principi modernog kreditiranja. Organizacija računovodstva kreditnih poslova za davanje kredita u vidu kreditne linije, u vidu prekoračenja. Računi kreditnih transakcija. Računovodstvo kreditnih transakcija.

    seminarski rad, dodan 06.04.2008

    Namjena i namjena sredstava - finansijskih sredstava organizacije. Prezentacija metode revizije gotovinskog poslovanja. Smjerovi revizije blagajne i kreditnog poslovanja. Poređenje primljenog iznosa sa podacima o bilansima evidentiranim u računovodstvu.

    prezentacija, dodano 02.04.2015

    Osobenosti revizije obračuna po kreditima i kreditima - provjera ispravnosti evidentiranja i odraz na računovodstvenim računima poslovanja otplate kredita banaka. Proučavanje metoda provjere kreditnih odnosa, tipične greške i računovodstveni nedostaci.

    seminarski rad, dodan 20.03.2010

    Planiranje revizije kreditnog poslovanja. Razmatranje izvora i načina pribavljanja dokaza tokom uviđaja. Proučavanje karakteristika računovodstva kredita i zajmova. Izrada plana i programa revizije.

    seminarski rad, dodan 26.01.2013

    Osnove sistema kreditiranja pravnih lica. Glavne vrste i funkcije kredita, principi kreditiranja. Organizacija računovodstva kreditnog poslovanja: hitni krediti i dospjela dugovanja. Preknjiženje kreditnog duga u mjenicu.

    seminarski rad, dodan 20.02.2012

    Računovodstvo transakcija na obračunskim i posebnim računima u bankama. Računovodstvo gotovinskih transakcija, obračuna sa odgovornim licima i kreditnih transakcija. Provjera obračuna sa dužnicima i vjerovnicima radi sprječavanja dospjelih dugova. Primjer otvaranja računa.

    seminarski rad, dodan 11.12.2011

    Teorijska osnova revizija poslovanja preduzeća na deviznim računima. Suština, ciljevi i zadaci revizije deviznog poslovanja. Regulatorni i baza podataka njegovu implementaciju. opšte karakteristike DOO "Impuls" Revizija njegovih deviznih transakcija.