Banke Rusije

bankovnih dokumenata. Računovodstvo i registracija međubranskih poravnanja Provođenje obračuna banaka sa svojim filijalama

25.11.2020

U nedostatku korespondentskog podračuna kod Banke Rusije i korespondentnih računa kod drugih kreditnih institucija, filijala obavlja sve operacije poravnanja preko računa međubranskih poravnanja otvorenih u odjeljenjima kreditne institucije koje imaju korespondentne račune (podračune) kod Banke Rusije. Pored toga, filijala može otvoriti međufilijalne račune za poravnanje u drugim filijalama kreditne institucije, ako je to predviđeno Pravilima za izgradnju i rad sistema poravnanja kreditne institucije.

Organizovanje i sprovođenje obračuna preko računa međugranskih poravnanja (IFR) regulisano je Uredbom Banke Rusije od 19. juna 2012. godine br. 383-P. MFR računi se mogu otvoriti na ime filijale. Glavna banka po pravilu otvara MFR račune za svoje filijale samo u svojoj mreži poravnanja, čime kontroliše obračune između filijala i preraspodjelu sredstava između njih. Filijala banke ne može imati korespondentski podračun kod Banke Rusije ili drugih banaka. U ovom slučaju, sva njegova i klijentska poravnanja vrše se preko MFR računa otvorenog u bilansu stanja glavne banke.

Prilikom otvaranja MFR računa, glavnoj banci se dostavlja sljedeći paket dokumenata:

  • - karticu sa uzorcima potpisa ovlašćenih lica i pečatom, ovjerenu od strane rukovodioca matične banke;
  • - spisak lica koja imaju pravo da potpišu isprave o poravnanju sa analogom svojeručnog potpisa;
  • - ugovor o obavljanju poslova poravnanja na MFR računima, kojim se utvrđuje način rada MFR računa, prava i obaveze učesnika MFR-a i odgovornost strana.

Uplate na račune MFR-a se vrše u skladu sa dogovorom između učesnika MFR-a.

U računovodstvu, MFR računi se odražavaju u bilansu stanja učesnika poravnanja: 30301 - 30302 „Poravnanja sa filijalama u Ruska Federacija". Račun 30301 (pasivan) se koristi za evidentiranje odlaznih plaćanja, a 30302 (aktivan) se koristi za evidentiranje dolaznih plaćanja. U bilansu su prikazana stanja oba računa 30301 i 30302 (izvodi računa 30301 i 30302 prikazani su filijalama posebno).

Svakog dana na kraju trgovačkog dana za svakog učesnika MFR-a, prikazuje se jedan rezultat za obračune izvršene tokom dana, uzimajući u obzir stanje dolaznog računa na početku dana. Istovremeno, balansiranje stanja ličnih računa različitih učesnika MFR nije dozvoljeno.

Usklađivanje obračuna na računima MFR-a se vrši svakodnevno, i ne bi trebalo da postoji neslaganje na računima MFR između dva učesnika u obračunima.

Potrebno je kontrolisati dovoljnost sredstava na MFR računu za plaćanje u toku radnog dana. Za to se utvrđuje tekuća pozicija računa 30101 i 30102, odnosno razlika između tekućeg stanja pasivnog računa 30101 i tekućeg stanja aktivnog računa 30102, uplate na račun se moraju izvršiti u okviru tekuće pozicije na vrijeme prijema naloga na račun i uzimajući u obzir limit prekoračenja.

Pravila internog bankarstva sastavljaju se u obliku posebnog dokumenta, koji se odobrava izvršni organ kreditne institucije i mora sadržavati:

postupak otvaranja, zatvaranja i dopune (povećanje stanja pasivnog računa) računa za međubranska obračuna;

postupak identifikacije svakog učesnika u namirenjima u sistemu međugranskih poravnanja kreditne institucije (sistem tehničkih, telekomunikacijskih sredstava i organizacionih mjera koje osiguravaju mogućnost obavljanja transakcija poravnanja između odjeljenja kreditne institucije) prilikom obračuna (razmjene) kartica sa uzorcima potpisa i otiska pečata, korištenje analoga vlastitog potpisa u obliku šifri, lozinki, elektronski potpis itd.) ;

opis toka posla, postupak prenosa i obrade dokumenata za poravnanje prilikom obavljanja transakcija na međufilijalnim računima za poravnanje, kao i redosled dokumenata koji prolaze između sektora kreditne institucije;

postupak prosljeđivanja dokumenata o poravnanju;

postupak za određivanje datuma prenosa plaćanja (DPT) pri obavljanju transakcija poravnanja na osnovu toka dokumenata između odjeljenja kreditne institucije;

postupak obavljanja poslova poravnanja po pododjelima kreditne institucije prilikom preraspodjele sredstava;

postupak dnevnog usaglašavanja obračuna između odjeljenja kreditne institucije na računima međugranskih obračuna i o preraspodjeli sredstava;

postupak postupanja odjeljenja kreditne institucije po prijemu dokumenta o poravnanju za izvršenje plaćanja kasnije od utvrđenog DPP-a, neblagovremenog prijema ili neprimanja potvrde transakcije namire iz tehničkih razloga ili u vezi sa nastankom okolnosti više sile;

druga pitanja kojima se reguliše vođenje obračuna u okviru kreditne institucije.

Transakcije namire se sprovode uz obezbjeđivanje dnevne jednakosti stanja gotovine na korespondentnom računu u bilansu stanja kreditne institucije (filijale) koja je otvorila korespondentni račun kod druge kreditne institucije, i na bilansu stanja kreditne institucije. (filijala) u kojoj je otvoren korespondentni račun navedene kreditne institucije (filijale), kao i na računima međugranskih obračuna podjela jedne kreditne institucije (matična kreditna institucija, filijale kreditne institucije). Odraz transakcija namire u bilansima tužene banke i korespondentne banke, kao i matične kreditne institucije, filijala kreditne institucije na računima međufilijalnih obračuna vrši se na jedan kalendarski datum (dan, mjesec, godina) - datum transfera uplate (u daljem tekstu - DPP).

DPP se uspostavlja uzimajući u obzir period prolaska dokument o poravnanju a naznačuje ga kreditna institucija koja je inicirala prenos sredstava na međufilniski račun za poravnanje, korespondentni račun u varijabli „Rezervno polje“ naloga za plaćanje. Ovi zahtjevi se moraju uzeti u obzir u Pravilima izgradnje sistem poravnanja kreditnoj instituciji i zaključenim ugovorima o korespondentnom računu. DPP se ne postavlja prilikom plaćanja preko pododjeljaka BR mreže poravnanja.

U nekim slučajevima, DPP može postaviti kreditna institucija koja završava prijenos sredstava na račune, u registar predstojećih plaćanja ili u poruci o prijemu sredstava od banke pošiljatelja. Izvod sa ovih računa koji banka izvršilac šalje banci pošiljateljici je potvrda operacije otpisa ili odobravanja sredstava na međufilijalni račun za poravnanje, korespondentni račun u drugoj kreditnoj instituciji. U ovom slučaju, dan za koji se daje izjava uzima se kao DPP.

Odgovornost za ispravnost pripreme ponovnog platnog naloga i blagovremenost prenosa sredstava na osnovu njega snosi kreditna institucija koja je sastavila dokument o poravnanju. Nalog za plaćanje od kreditne institucije šalje se drugoj kreditna organizacija da izvrši transakciju na relevantnim računima bez prilaganja dokumenta o poravnanju na osnovu kojeg je sastavljena.

4. RAČUNOVODSTVO I REGISTRACIJA RAČUNA IZMEĐU BANAKA PREMA POMOM (NA DIREKTNIM RAZMJENJIMA)

Banke i njihove institucije mogu izvršiti poravnanja prebijanjem međusobnih potraživanja , mogu organizovati sopstvene centre za naseljavanje za sprovođenje ofset operacija. Stanje međusobnih obračuna treba otplatiti prenosom sredstava na korespondentne račune ovih banaka, njihovih institucija, kao i RCC Centralne banke Banke. Međusobna poravnanja se organizuju pod uslovom da banke opslužuje jedan računarski centar ili ako postoji komutacioni sistem za međusobne poruke o transakcijama koje banke obavljaju.

Za obračun obračuna između banaka prebijanjem koriste se lični računi otvoreni u bilansu stanja na aktivno-pasivnom računu 871 „Međusobni obračuni između bankarskih institucija koje opslužuje jedan računarski centar“ (30209 „Međusobna poravnanja za prebijanje potraživanja homogenih banaka i njihove institucije”). Lični računi za bilans 871 (30209) svake banke uključeno je u njen bilans stanja.

Na teret i na teret ličnih računa na bilansnom računu 871 (30209), u korespondenciji sa obračunskim, tekućim i drugim računima kupaca, knjiže se iznosi međusobnih obračuna. Ovi iznosi se mogu odraziti ukupan iznos(prema opisima isprava za poravnanje), posebno za zaduženje i odobrenje, posebno za glavni i završni promet.

Dokumente za obračun za poslovanje iskazane na bilansnom računu 871 (30209) klijenti banke dostavljaju u četiri primjerka. Prvi primjerak služi kao spomen orden i na kraju poslovanja se stavlja u dokumente na dan banke koja je pokrenula žicu (filijala "A"). Drugi i treći primjerak dokumenata šalju se banci na povratnu žicu (filijala "B"), gdje drugi primjerak služi kao potvrda povratne žice na račun 871 (30209) i stavlja se u dnevne dokumente banke, a treći se izdaje primaocu kao prilog izvodu iz njegovog lični račun. Četvrta kopija dokumenta se izdaje isplatiocu zajedno sa izvodom iz njegovog ličnog računa.

Službenik banke koji sastavlja početne transakcije na računu 871 (30209) prima tri primjerka dokumenta od ekonomiste računovodstveno-operativne službe, provjerava da li imaju potpis ekonomiste banke koji je dokument prihvatio na izvršenje i da odgovara postojećem uzorku, prisustvo pečata banke, ispravnost naznake institucije korespondentne banke (filijala "B"). Formiraju se dva snopa dokumenata: u jednom - prvi primjerak, u drugom - drugi i treći primjerak zajedno. Za svaki paket se sastavljaju kontrolne trake za brojanje koje se potpisuju ako su rezultati jednaki.

Prve kopije dokumenata sa trakom za brojanje šalju se na unos podataka u kompjuter, a na kraju poslovanja - dokumenti na dan banke. Drugi i treći primjerak dokumenata šalju se u ekspozituru "B" banke istog dana nakon provjere unesenih podataka kod CC.

Ukoliko se prilikom unosa podataka u računar utvrdi greška u navođenju broja računa korisnika koja se ne može ispraviti, iznos se upisuje na lični račun bilansnog računa 902 „Preneti iznosi za međusobna poravnanja do pojašnjenja“ institucija banke primaoca.

Na osnovu podataka unesenih u ekspozituru „A“ banke vrši se knjiženje na teret (u teret) ličnog računa klijenta i na teret (na teret) računa 871 (30209).

U ekspozituri "B" službenik banke provjerava vlasništvo primljenih dokumenata ovu banku, ispravnost njihovog dizajna, identitet kopija. Drugi primjerci dokumenata služe za prikazivanje u računovodstvu filijale "B" na zaduženju (kreditu) računa 871 (30209) i u dobrom iznosu (zaduženju) ličnog računa primaoca i stavljaju se u dokumente dan. Treće kopije dokumenata se izdaju klijentima uz izvod iz ličnog računa.

Ako filijala "B" primi dokument koji nije prikazan u računovodstvu, vraća ga filijali "A" zajedno sa propratno pismo bez ožičenja. Iznos odobren filijali "B" na saldo računa f 902 tereti se sa ovog računa na račun primaoca. U odsustvu primaoca, ovaj iznos se prenosi preko računa 871 (30209) u filijalu „A“.

Bilansni račun 871 (30209) se svakodnevno zatvara softverom i nema stanje na kraju dana. Zatvaranje računa u bilansu stanja svake banke koja učestvuje u direktnim obračunima se odražava u zaduženju (kreditu) računa 871 (30209) i odobrenje (zaduženje) računa 161 (30102) korespondentnih računa RCC-a.

U bilansu stanja RCC-a otvoren je račun 871 (30209), na kojem se iskazuju rezultati prebijanja međusobnog poslovanja komercijalnih banaka uz istovremeni prikaz ovih rezultata na njihovim korespondentnim računima.

Poslovne banke mogu otvarati korespondentne račune kod drugih poslovnih banaka. Otvaranje korespondentnih računa je formalizovano korespondentnim ugovorom, kojim se utvrđuju vrste korespondentnih računa koji se otvaraju i način tih računa, postupak razmjene informacija između korespondentnih banaka, postupak čuvanja i zatvaranja korespondentnih računa.

Računovodstvo transakcija na korespondentskim računima koje banke otvaraju među sobom vodi se na bilansnim računima 167 „Korespondentski računi u rubljama kod rezidentnih poslovnih banaka“ Nostro (30110 „Korespondentni računi kod korespondentskih kreditnih institucija“) i 168 „Korespondentski računi u rubljama za rezidentne komercijalne banke” “Loro” (30109 “Korespondentni računi korespondentnih kreditnih institucija”). Svaka korespondentska banka otvara poseban lični račun na navedenim bilansnim računima.

Nakon zaključenja korespondentnog ugovora vrši transfer banke koja je otvorila svoj korespondentni račun kod druge banke određeni iznos novac sa njegovog korespondentnog računa kod centra za obračun gotovine na njegov korespondentni račun kod druge banke. Ova operacija se obavlja na osnovu bankovnog naloga za plaćanje. U računovodstvu korespondentske banke, tj. banke koja ima korespondentni račun kod druge banke, ova operacija se odražava na teret računa 167 (30110) i na dobro računa 161 (30102). U banci u kojoj je korespondentni račun drugog komercijalna banka, primljeni iznos će biti knjižen na njegov račun. Operacija će se evidentirati u računovodstvu na osnovu izvoda sa korespondentnog računa banke u kasi i kopije naloga za plaćanje korespondentne banke za zaduženje računa 161 (30102) i odobrenje računa. 168 (30109).

Poslovi namirenja između klijenata banke će se odraziti u računovodstvu korespondentnih računa, otvorile banke međusobno, a da se svaka transakcija ne odražava na korespondentskim računima banaka u RCC. Na primjer, plaćanje za dokumente klijenta u korespondentskoj banci će se odraziti u računovodstvu:

u banci koja je otvorila korespondentni račun kod druge banke.

Obično, "granate" organizacije, radi pogodnosti, razvijaju različite efektivne šeme poravnanja između odvojenih odjeljenja raspoređenih u posebne bilanse i matične kompanije. Naravno, moraju uzeti u obzir specifičnosti aktivnosti organizacije, karakteristike njenog toka rada i rada svih službi. Istovremeno, dolje predložene opcije bit će korisne mnogim poslovnim strukturama, bez obzira na njihovu pripadnost industriji.

Prema stavu 3 člana 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, matična organizacija, ogranci i predstavništva, kao zasebne pododjele, posjeduju imovinu organizacije koja ih je stvorila. Istovremeno, u skladu sa stavom 4. člana 5 savezni zakon od 26. decembra 1995. br. 208-FZ “O akcionarskim društvima” vlasništvo filijale (predstavništva) akcionarsko društvo treba uzeti u obzir i u bilansu stanja filijale i u bilansu stanja akcionarskog društva. Član 5 Saveznog zakona br. 14-FZ od 8. februara 1998. godine „O društvima sa ograničenom odgovornošću“ ne sadrži obavezan uslov da se imovina filijale (predstavništva) LLC preduzeća evidentira u bilansu stanja jedinice. . Ne postoji takav recept u članu 5. Federalnog zakona od 14. novembra 2002. br. 161-FZ „O državnim i opštinskim jedinstvenim preduzećima“.

Dakle, osnivači (vlasnici) društva sa ograničenom odgovornošću odn jedinstveno preduzeće samostalno odlučuje da li će kreiranu filijalu izdvojiti u poseban bilans stanja ili ne.

Odvojena ravnoteža

Šta je to?

Odmah se postavlja pitanje: šta treba shvatiti kao zaseban bilans ogranka (zasebnog odjeljenja) organizacije?

Operating normativni dokumenti, dajući definiciju bilansa posebnog podjela, autor nije mogao pronaći. Ministarstvo finansija Rusije u svom pismu od 29. marta 2004. br. 04-05-06 / 27 „O formiranju posebnog bilansa stanja za podjelu organizacije“ (koje, međutim, nema karakter normativni akt) to kaže poseban bilans stanja treba shvatiti kao listu indikatora koju je uspostavila organizacija za svoje odjele alocirane na poseban bilans stanja. Dakle, zvaničnici, kao i uvijek, nisu dali nedvosmislen odgovor na postavljeno pitanje.

U stavu 3.4 PBU 4/96 "Računovodstveni izvještaji organizacije", odobreno, rečeno je da poseban bilans stanja se shvata kao sistem indikatora formiranih od strane podela organizacije i koji odražavaju njenu imovinu i finansijski položaj na datum izvještavanja za potrebe upravljanja organizacijom, uključujući i kompajliranje finansijski izvještaji .

Dakle, može se pretpostaviti da ako podjela organizacije vodi evidenciju imovine i izvora njenog formiranja odvojeno od računovodstva imovine i izvora njenog formiranja matične organizacije, onda se takva podjela zapravo raspoređuje u poseban bilans stanja. . A kako će se to zvati u internim dokumentima organizacije - potpuno, djelimično, sa ili bez završenog finansijskog rezultata - to je već "stihovi za partijski sastanak". Divizija je alocirana na poseban bilans stanja ili ne. Trećeg nema.

Računovodstvo imovine

Kao što je već navedeno, računovodstvo imovine filijale (predstavništva) akcionarskog društva mora se voditi na posebnom bilansu stanja ove jedinice.

Osnivači (vlasnici) društva sa ograničenom odgovornošću i jedinstvenog preduzeća trebali bi sami riješiti ovo pitanje, očigledno na osnovu ekonomske izvodljivosti i zdrav razum. Istovremeno, odgovarajuću odluku treba, po svemu sudeći, naznačiti u uredbi o grani.

Ako se filijala društva sa ograničenom odgovornošću ili jedinstvenog preduzeća nalazi relativno blizu matične organizacije i, osim toga, nema mogućnost da nikome od zaposlenih odvrati pažnju na vođenje evidencije, tada je prikladnije voditi evidenciju o imovini ove jedinice u matičnoj organizaciji, u registrima analitičko računovodstvo.

I obrnuto: u situaciji kada je distanca između matične organizacije i filijala prilično velika, glavna djelatnost se obavlja u odjeljenjima, a mali administrativni aparat „šefa“ zauzet je samo općim strateškim upravljanjem i kompilacijom. konsolidovanog izvještavanja, efikasnije je voditi evidenciju o imovini filijala direktno u njima, odnosno rasporediti ih u posebne bilanse stanja.

Tekući račun

Napominjemo da ako se za udjel otvori tekući račun, on će zapravo biti raspoređen u poseban bilans stanja, čak i bez obzira na želju osnivača (vlasnika).

Fragment dokumenta

Član 11. stav 2 poreski broj

“... računi (račun) - obračunski (tekući) i drugi računi u bankama otvoreni na osnovu ugovora o bankovnom računu, na koje se krediti pripisuju i sa kojih se mogu trošiti gotovina…».

Za otvaranje računa za poravnanje organizacije potrebno je dostaviti paket dokumenata, uključujući karticu uzorka potpisa lica koja imaju pravo raspolaganja sredstvima organizacije prema ovaj račun(klauzula 4.1 Uputstva Centralne banke Ruske Federacije od 14. septembra 2006. br. 28-I „O otvaranju i zatvaranju bankovnih računa, računa za depozite (depozite)”). Ako je takvo pravo dato upravi filijale, onda možemo pretpostaviti da je račun otvoren za ovu jedinicu. A, najvjerovatnije, računovodstvo priliva sredstava na ovaj račun, kao i njihovo trošenje, vodiće neko od zaposlenih u filijali. Odnosno, filijala će voditi evidenciju o svojoj imovini - čak i ako samo o gotovini i izvorima njenog formiranja - primljenoj od matične organizacije, kupaca, kupaca itd. Informacije o novčanim tokovima i njihovim bilansima se granaju fiksno vrijemeće obezbijediti matičnoj organizaciji.

U međuvremenu, činjenica da jedinica nema tekući račun ne može nedvosmisleno ukazivati ​​da nema poseban bilans stanja. U tom slučaju potrebno je upoznati se sa propisima o filijali ili sa analitičkim računovodstvenim registrima matične organizacije (barem sa prometnim listom). Ako u prometni list matičnog preduzeća, kretanje sredstava između njega i njegovih divizija se odražava na bilansnom računu 79 „Unutarprivredna poravnanja“, tada se filijale smatraju raspoređenim u posebne bilanse stanja.

Računovodstvo

Opšte tačke

Prema obračunima između filijala raspoređenih u poseban bilans stanja i matične organizacije, treba ih prikazati na računu 79. Istovremeno, optimalno je da matična kompanija vodi poseban analitički računovodstveni registar (podračun) za svaki od ove grane.

Za filijalu je, po našem mišljenju, dovoljno da prikaže sve poslove na kretanju sredstava između nje i matične organizacije, kao i kod drugih sektora, takođe raspoređenih u posebne bilanse, na računu 79, bez izdvajanja npr. , obračunava na jednom podračunu, ali prenosi imovinu na drugi.

Po našem mišljenju, optimalno je razviti takvu šemu toka rada za kretanje resursa između filijala, prema kojoj se resursi formalno prenose sa filijale na matičnu kompaniju, a sa nje na filijalu koja ih je stvarno primila. Ova šema toka posla omogućava matičnoj organizaciji da prati svo kretanje resursa između odjeljenja direktno tokom izvještajnog perioda. Naravno, istovremeno će matična kompanija imati više posla, ali će biti olakšane aktivnosti računovodstva filijala.

Usklađivanje obračuna koje je izvršio računovođa filijale na kraju tromjesečja sa sjedištem znači i usaglašavanje obračuna sa svim ostalim filijalama.

Primarni dokument za obračun između filijale i matične organizacije može biti obaveštenje (savet), čiji oblik društvo ima pravo da samostalno izradi. Glavna stvar je da je svih sedam obavezno primarni dokument detalji.

Fragment dokumenta

Collapse Show

Tačka 2 člana 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”

„Osnovni računovodstvene isprave uzimaju se u obzir ako su sastavljeni u obliku sadržanom u albumima unificirane forme primarni računovodstvenu dokumentaciju, i dokumenti, čija forma nije predviđena u ovim albumima, moraju sadržavati sljedeće obavezne podatke:

a) naziv dokumenta;

b) datum pripreme dokumenta;

c) naziv organizacije u ime koje je dokument sastavljen;

e) brojila poslovnih transakcija u naturi i monetarnim uslovima;

f) nazive radnih mjesta lica odgovornih za poslovnu transakciju i ispravnost njenog izvršenja;

g) lični potpisi navedenih lica”.

Informacije sadržane u takvoj obavijesti (napomena) trebale bi biti dovoljne da pouzdano odražavaju transakciju namire u registrima računovodstvo matična organizacija i odvojene podjele.

Mamina pomoć

Odjeljenja za koje su otvoreni računi za poravnanje(a, kao što je već pomenuto, skoro uvek su de facto raspoređeni u posebne bilanse), imaju mogućnost da samostalno vrše obračune sa kupcima i kupcima, kao i sa dobavljačima i izvođačima. Sa privremenim nedostatkom radni kapital takva podjela (za kratkoću, nazvat ćemo je filijalom, bez obzira da li joj je takav status dodijeljen konstitutivnim dokumentima organizacije ili ne) može se obratiti matičnoj kompaniji sa zahtjevom za obezbjeđenje potrebnih sredstava ili plaćanje račune.

Prijem sredstava na tekući račun filijale - dopuna obrtnih sredstava - u njene računovodstvene registre će se odraziti na unosu:

  • Debit 51 Kredit 79.

Osnova za odraz ove operacije može biti obaveštenje (savet) matične organizacije i nalog za plaćanje za transfer sredstava.

Matična kompanija će evidentirati ovu transakciju knjiženjem:

  • Debit Kredit 51.

Ako filijala pristane da isplati dug filijale dobavljaču (izvođaču), glavna organizacija šalje obaveštenje o odgovarajućoj uplati pododjelu.

Filijala će otplatu duga prikazati upisom:

  • Debit 60 Kredit 79.

U matičnoj organizaciji ova transakcija se ogleda u knjiženju:

  • Debit 79 podračun "Naselja sa filijalom br. ..." Kre Kredit dio 51.

Dat nalog za plaćanje

Matično preduzeće, pored plaćanja obaveza svoje filijale ili prenosa novca na nju, ima pravo da povuče višak obrtnih sredstava sa svog tekućeg računa ili naloži da prenese određeni iznos drugoj organizaciji kao otplatu duga svog ili drugog grana. Na kraju krajeva, tekući račun divizije je u suštini račun kompanije, dok filijala ima samo određena ovlaštenja za upravljanje sredstvima na njemu. U ovom slučaju, plaćanje obaveza druge podružnice je otplata duga organizacije. Iz kojeg računa će se ta operacija vršiti - to su već interna pitanja odnosa između odjela organizacije.

Ako je filijala dobila fakturu od matične kompanije sa upravljačkom vizom „Plati!“, tada će predstavnik filijale morati da ode u banku sa nalogom za plaćanje za odgovarajući iznos. U tom slučaju, sljedeći dan nakon uplate, dopis sa brojem naloga za plaćanje treba poslati u centralu.

Računovođa filijale će ovu operaciju evidentirati u računovodstvenoj evidenciji:

  • Debit 79 Kredit 51.

U računovodstvenim registrima matične organizacije, primljeno obaveštenje će se odraziti na unos:

  • Debit 60 Kredit 79 podračun "Poravnanja sa filijalom br. ...".

Promet novca preko računa

Prilikom zaključivanja ugovora o prodaji robe (radova, usluga), filijala u njemu navodi podatke o svom tekućem računu. Po nuždi, sjedište ima pravo zahtijevati od svog odjeljenja da ta sredstva prenese na drugi račun organizacije (direktno u sjedište ili drugu filijalu). U tom slučaju, na osnovu pisma ili dodatnog sporazuma, kupac (kupac) će isplatiti dug filijali prenosom sredstava na drugi račun za poravnanje organizacije. Odjeljenje će saznati da je isplaćeno nakon prijema obavještenja u kojem će biti naznačen uplatitelj i iznos primljenih sredstava.

Otplata duga filijali će se odraziti u unosu:

  • Debit 79 Kredit 62.

Offsetting

Može nastati situacija u kojoj će određena organizacija biti prodavac (kupac) za jednu filijalu kompanije, a kupac (izvođač) za drugu. U ovom slučaju obično jedan od njih dobije iznos koji mu pripada, a drugi uplati približno isti iznos u istom vremenskom periodu. Ali prilikom sastavljanja akta o pomirenju, strane se mogu dogovoriti o prebijanju (vidi primjer 1). Uostalom, povjerilac i potraživanja proizašla iz iste organizacije, a činjenica da su ugovore sklapali njeni različiti ogranci ne igra veliku ulogu. To su već interni odnosi u kompaniji – kako raspoređuje sredstva na svoje račune za poravnanje.

Primjer 1

Collapse Show

Filijala br. 1 Alpha doo je sklopila ugovor sa Beta CJSC da za nju izvede posao u iznosu od 118.000 rubalja, uključujući PDV od 18.000 rubalja. Otprilike u istom periodu, Beta CJSC je sklopila ugovor sa Filijalom br. 2 istog Alpha doo za nabavku materijala u iznosu od 177.000 rubalja, uključujući PDV od 27.000 rubalja.

U računovodstvenim registrima Filijale broj 1, prenos rezultata rada na kupca će se odraziti na unose:

Prijem materijala u računovodstvene registre Filijale br. 2 podliježe odrazu knjiženja:

  • Debit 10 Kredit 60 - 150.000 rubalja. - odražava troškove primljenog materijala;
  • Debit 19 Kredit 60 - 27.000 rubalja. - odrazio iznos PDV-a na primljene materijale;
  • Debit 79 Kredit 19 - 27 000 rub. - prihvaćen za odbitak (prenet na matičnu organizaciju) iznos PDV-a na primljene materijale.

Tokom postupka mirenja, predstavnik matične organizacije doneo je odluku o prebijanju međusobnih potraživanja između Alpha LLC i Beta CJSC u iznosu od 118.000 rubalja. DOO će imati neizmireni dug prema prodavcu u iznosu od 59.000 rubalja, uključujući PDV od 9.000 rubalja.

Na osnovu saveta dobijenog u Filijali br. 1, otplata duga prebijanjem se ogleda u sledećem unosu:

  • Debit 79 Kredit 62 - 118.000 rubalja.

Filijala br. 2 djelomični otkup dugovanja kao rezultat prebijanja sa drugom divizijom kompanije, to će odražavati knjiženje:

  • Debit 60 Kredit 79 - 118.000 rubalja.

U računovodstvu matične organizacije, prebijanje potraživanja će se odraziti na unose:

  • Debit 79 podračun "Računa sa ekspoziturama br.2" Kredit 79 podračun "Poravnanja sa Filijalom br. 1".

Affiliates Friends

Vrijedi napomenuti da osim službenih odnosa između filijala, mogu postojati i neformalni odnosi - na primjer, između njihovih menadžera ili glavnih računovođa. Istovremeno, zaobilazeći birokratske instance matične organizacije, prema pismu ili čak telefonskom pozivu, jedna filijala može platiti neki račun za drugu, obezbijediti sredstva sa ili bez uslova vraćanja (vidi primjer 2).

Primjer 2

Collapse Show

Filijala br. 1 mora hitno prenijeti avans dobavljaču u iznosu od 118.000 rubalja, ali nema dovoljno sredstava na tekućem računu. Glavni računovođa Filijala br. 1 se dogovara sa svojim kolegom iz ekspoziture br. 2 da plati račun. Istovremeno, obećava da će vratiti dug u bliskoj budućnosti.

Prenos avansa sa drugog tekućeg računa iste organizacije u računovodstvenim registrima Filijale broj 1 će se odraziti na unose:

  • Debit 60 Kredit 79 - 118.000 rubalja.

Na osnovu primljene fakture od dobavljača, Filijala br. 1 ima pravo, u skladu sa stavom 1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije, da prihvati PDV za odbitak, koji će se odraziti u unosu:

  • Debit 79 Kredit 76 podračun "PDV od avansa".

Pružanje prijateljske usluge u računovodstvenim registrima Filijale broj 2 odrazit će se na knjiženje:

  • Debit 79 Kredit 51.

Nakon nekog vremena, glavni računovođa Filijale br. 1 ima mogućnost da otplati dug. Ali njegov kolega iz Filijale broj 2 traži uslugu zauzvrat - da nabrojim nekoliko velika količina njegov dobavljač.

Transfer od 177.000 rubalja, uključujući 27.000 rubalja. PDV dobavljaču Filijale br. 2, u računovodstvenim registrima Filijale br. 1, biće prikazan u knjiženju:

  • Debit 79 Kredit 51 - 177.000 rubalja.

Filijala br. 2 će imati sljedeća mjesta:

  • Debit 60 Kredit 79 - 177.000 rubalja. - otplatio dug prema dobavljaču.

I dug koji je Filijala br. 2 imala prema Filijali br. 1 u iznosu od 59.000 rubalja. može ostati neplaćen (savjet će biti zatvoren) ili će biti vraćen na račun u "živom" novcu.

Obračun kroz "glavu"

Glavna organizacija može odlučiti da zatvori račune poravnanja svih (ili nekih) filijala, zatvarajući njihova obračuna i sa kupcima i sa prodavcima na sebe.

U ovom slučaju, prijem sredstava od kupaca ili kupaca na tekući račun matične organizacije će se odraziti na unose:

  • Debit 51 Kredit 79 podračun "Poravnanja sa ekspoziturama ...".

Filijala će, na osnovu primljene dojave, otplatu potraživanja prikazati unosom:

  • Debit 79 Kredit 62.

Plaćanje obaveza filijale sa tekućeg računa matične organizacije se ogleda u sledećim unosima:

  • Debit 60 Kredit 79.

U centrali, ova operacija se ogleda u evidenciji:

  • Debit 79 podračun "Računa sa ekspoziturama br. ..." Kredit 51.

Platni spisak

Ako podružnica sama isplaćuje plate svojim zaposlenima, onda ako nema tekući račun, matična kompanija se priznaje kao obveznik UST (član 8. člana 243. Poreskog zakona Ruske Federacije). U tom slučaju, centrala će prenijeti plate na kartice zaposlenih u filijali na osnovu izvoda dostavljenih od strane filijale.

U matičnoj organizaciji ova operacija se ogleda u knjiženjima:

  • Debit 79 podračun "Računa sa ekspoziturama br. ..." Kredit 51.

U ekspozituri se po prijemu obaveštenja o prenosu obračunatih zarada na kartice zaposlenih upisuje:

  • Debit 70 Kredit 79.

Ako nadnica se izdaje u gotovini iz blagajne, tada matična organizacija mora svojim jedinicama obezbijediti potrebnu gotovinsku rezervu dva puta mjesečno - za platu i za avans. Međutim, ova opcija ima smisla samo ako je podružnica relativno blizu matične organizacije.

Matično preduzeće prikazuje prenos novca sa blagajne knjiženjima:

  • Debit 79 podračun "Računa sa ekspoziturama br. ..." Kredit 50.

U poslovnici će knjiženje novca na blagajnu biti prikazano u unosu:

  • Debit 50 Kredit 79.

Fusnote

Collapse Show



Organizacija može uključivati ​​filijale, predstavništva, posebne odjele.
Član 55. Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da su filijale ili predstavništva odvojene jedinice pravnog lica koje se nalazi izvan njegove lokacije. Glavna razlika između njih je u tome što podružnice u potpunosti ili djelimično obavljaju bilo koju funkciju pravnog lica koje ga je stvorilo, uključujući zastupanje interesa matične organizacije i njihovu zaštitu.
U položaju filijala i predstavništava uobičajeni su sljedeći položaji: nisu pravna lica; postupati na osnovu uredbe, a ne povelje; rukovodioci djeluju na osnovu punomoćja; obdareni imovinom koja ih je stvorila pravno lice.
Prema čl. 55 Građanskog zakonika Ruske Federacije, odvojene podjele (filijale i predstavništva) moraju biti naznačene u osnivački dokumenti pravno lice koje ih je stvorilo.
U skladu sa paragrafom 8 PBU 4/99, finansijski izvještaji organizacije moraju uključivati ​​pokazatelje učinka za sve podružnice, predstavništva i druge odjele, uključujući i one raspoređene u poseban bilans stanja. Stoga bi organizacija računovodstva u filijalama, predstavništvima i drugim strukturnim odjeljenjima trebala postati element računovodstvenu politiku organizacije.
Odnosi između ogranka i matične organizacije utvrđuju se osnivačkim aktima organizacije, propisom o podružnici i punomoćjem koje se izdaje rukovodiocu ogranka.
Filijale su dvije vrste: imaju poseban bilans stanja i račun za poravnanje (tekući); nemaju odvojeni bilansni i obračunski (tekući) račun.
Na posebnom bilansu, po pravilu, izdvajaju se velike odvojene divizije, opremljene velikim imovinskim resursima i koje obavljaju mnoge poslovne operacije.
Filijala sa posebnim bilansom nije pravno lice. On nema odobreni kapital i koristi saldo da odvoji imovinu koja mu je dodijeljena i poslovne transakcije koje je izvršio. U posebnim odjeljenjima raspoređenim u poseban bilans, u pravilu se obezbjeđuje pozicija glavnog računovođe odjeljenja, koja je direktno podređena glavnom računovođi matične organizacije.
Poravnanja organizacije sa njenim filijalama raspoređenim u poseban bilans stanja iskazuju se na računu 79 "Unutarprivredna poravnanja". Za njega se mogu otvoriti sljedeći podračuni: I „Obračun za dodijeljenu imovinu; 2 „Poravnanja za tekuće poslovanje“ itd.
U matičnoj organizaciji analitičko računovodstvo na računu 79 treba voditi posebno za svaku filijalu.
Prilikom stvaranja ogranka, matična organizacija na nju prenosi dio svoje imovine. Poslovi prenosa imovine sa matične organizacije na filijalu ne mogu se smatrati prodajom. Ova operacija prikazano u računovodstvu stranaka kako slijedi: za matičnu organizaciju:
D 79-1 - K 01 - povučen početni trošak OS prebačen u filijalu;
D 02 - K 79-1 - otpisan iznos obračunate amortizacije prenesenog OS;
D 79-1 - K 10 - materijali su prebačeni;
D 79-1 - K 50, 51 - prenesena sredstva; u poslovnici:
D 01 - K 79-1 - odražava trošak osnovnih sredstava primljenih od matične organizacije;
D 79-1 - K 02 - odražava iznos obračunate amortizacije primljenih osnovnih sredstava.
Osnovna sredstva primljena od matične organizacije knjiže se u bilans stanja filijale na osnovu akta (fakture) o prijemu i prenosu osnovnih sredstava (obrazac br. OS-1): D 10 - K 79-1 - materijal od matične organizacije se kreditiraju; D 50, 51 - K 79-1 - sredstva su kreditirana.
Po pravilu, obračuni između posebnog pododjeljenja i matične organizacije prate se napomenom (obavještenjem), koja se sastavlja u dva primjerka. Uz svaku napomenu moraju biti priložene kopije primarnih računovodstvenih dokumenata, faktura i sl., koje su služile kao osnova za evidentiranje posebne poslovne transakcije. Za obračun tekućih obračuna sa filijalom, tj. koji se ne odnosi na prenos imovine na filijalu, koristi se podračun 2 na računu 79 „Tekuće transakcije“. Ovaj podračun uzima u obzir obračune za međusobne odmore materijalna sredstva, za prodaju proizvoda, za naknade zaposlenih u odjeljenjima i sl.: od matične organizacije:
D 79-2 - K 20, 25, 26 - troškovi matičnog preduzeća su prebačeni na filijalu;
D 79-2 - K 62, 76 - prenesena potraživanja;
D 60, 76 - K 79-2 - prenesene obaveze; u poslovnici:
D 20, 25, 26 - K 79-2 - troškovi matičnog preduzeća se uzimaju u obzir u bilansu stanja filijale;
D 62, 76 - IC 79-2 - Potraživanja;
D 79-2 - K 62, 76 - u obzir se uzimaju obaveze prema dobavljačima.
U organizacijama koje imaju više odvojenih odjeljenja, prijenos imovine može se dogoditi ne samo između matične organizacije i odjeljenja, već i između više odvojenih odjeljenja unutar same organizacije. U tom slučaju, račun 79 korespondira sa istim računom, samo u jedinici za prenos - po zaduženju, au prijemnoj - po kreditu. u odeljenju za prenos:
D 79-2 - K 10, 20, 23, 25, 26 - prenijeti OS, materijal i dr.; u prijemnom odeljenju:
D 10, 20, 23, 25, 26 - K 79-2 - prihvaćeni OS, materijali itd.
Prilikom organizovanja računovodstva obračuna sa posebnim odjeljenjima raspoređenim u poseban bilans stanja, od velike je važnosti da posebno odjeljenje ima poseban tekući račun u banci. Ako postoji tekući račun, posebna jedinica sama stvara troškove i plaća ih.
Ako posebna jedinica organizacije nema tekući račun u banci, svi poslovi poravnanja se obavljaju preko tekućeg računa matične organizacije. podaci u računovodstvu poslovne transakcijeće se odraziti na sljedeći način: u matičnoj organizaciji:
D 79 - K 51 - plaćeni materijali, usluge trećih organizacija;
D 51 - K 79 - plaćanje za prodatih proizvoda; u posebnoj diviziji:
D 08, 10, 15, 20, 23, 44 - K 60, 76 - nabavljena osnovna sredstva i materijal, prihvaćene usluge trećih organizacija itd.;
D 60, 76 - K 79 - plaćeni materijali, usluge trećih organizacija;
D 62 - K 90 - prodati proizvodi;
D 79 - K 62 - primljena uplata za prodate proizvode.
U ovoj situaciji matična organizacija obavlja sve poslove za poseban pododjel (plaćanje računa, kontrola prenosa prihoda na tekući račun i sl.), a računovodstvo potraživanja i obaveza vrši poseban pododjel samostalno. Pododjeljenje obavještava matičnu organizaciju o potrebi poravnanja preko tekućeg bankovnog računa uz obavijest koja sadrži podatke o primaocu, njegove podatke, iznos i uslove plaćanja itd. Takođe, da bi se izvršila uplata preko tekućeg računa, poseban odjel mora organizaciji dostaviti kopiju računa za plaćanje.
Nakon plaćanja fakture, glavna organizacija o tome obavještava izdvojeni odjel i šalje mu kopiju naloga za plaćanje, kao i obavijest sa informacijama o transakciji.
Međutim, odnos između matične organizacije i njene strukturna jedinica mogu se graditi drugačije, dok plaćanje obračuna, kontrolu prenosa sredstava na tekući račun, kao i računovodstvo potraživanja i obaveza vrši matična organizacija samostalno bez uključivanja posebnog odjeljenja.
Sa ovom opcijom obračuna, poslovne transakcije se odražavaju na sljedeći način: za matičnu organizaciju:
D 79 - K 60, 76 - poseban pododjel nabavio je osnovna sredstva i materijale, prihvatio usluge trećih organizacija itd.; D 60, 76 - K 51 - plaćeni materijali, usluge trećih organizacija;
D 62 - K 79 - proizvodi koji se prodaju u posebnom odjelu; D 51 - K 62 - primljena uplata za prodate proizvode; u posebnoj diviziji:
D 08,10,15,44, 20, 23 - K 79 - nabavljena osnovna sredstva i materijal, prihvaćene usluge trećih organizacija itd.;
D 79 - K 90 - proizvodi se prodaju. /> U toku svojih aktivnosti, matična organizacija i poseban odjel moraju izvršiti obavezno usaglašavanje međusobnih obračuna.
Račun 79 iskazan je u internim bilansima pojedinačnih odjeljenja na posebnoj liniji kao dug prema matičnoj organizaciji ili dug matične organizacije prema posebnom odjeljenju.
U konačnom presavijenom bilansu matične organizacije stanje obračuna na računu 79 mora biti jednako nuli. Stanje računa 79 ostaje na ključni datum samo u internim bilansima samostalnih odjeljenja. Stanje obračuna se možda ne poklapa uvijek, a glavni razlozi mogu biti neispravno popunjavanje dokumenata o poravnanju ili greška računovođe, kao i vremenski jaz u slanju i prijemu imovine, tj. matična organizacija je odrazila prenos imovine u poseban pododjel, a ovaj još nije primio ovu robu i nije se prikazao u računovodstvu. Vremenski jaz u odrazu poslovnih transakcija u računovodstvu može nastati i zbog problema u organizaciji toka posla, a ako je neblagovremeno odraz krivice nekog zaposlenog u organizaciji.
Prilikom usaglašavanja međusobnih obračuna međusobnih potraživanja i obaveza između matične organizacije i posebnog odjeljenja izdvojenog u poseban bilans stanja, odjeljenje sastavlja interne finansijske izvještaje, čiji se podaci prikupljaju u završnim izvještajima organizacije.
Ako poseban odjel organizacije nema tekući račun, a obračun obračuna sa kupcima vrši matična organizacija, ne bi trebalo biti problema sa usaglašavanjem stanja duga.
Odvojeni odjeli organizacije mogu, ali i ne moraju odrediti svoje finansijski rezultati.
Odvojeni odjeli koji određuju svoje finansijske rezultate su potpuna poveznica proizvodni proces, samostalno primaju prihode od prodaje robe (radova, usluga), ne zavise od matične organizacije i njenih drugih odvojenih odjeljenja.
Prilikom utvrđivanja finansijskog rezultata od strane posebnog podjela organizacije, poslovne transakcije se odražavaju na sljedeći način: za matičnu organizaciju:
D 26 - K 10, 60, 70, 76 - odražavaju se troškovi administrativnog aparata;
D 79 - K 26 - troškovi upravljanja se raspoređuju i prenose; u posebnoj diviziji:
D 20 - K 70 - obračunate zarade zaposlenima u jedinici;
D 20 - K 60, 76 - usluge trećih organizacija uključene su u troškove;
D 20 - K 10 - materijali otpisani za proizvodnju;
D 20 - K 02 - odražava se amortizacija osnovnih sredstava;
D 90 - K 62 - reflektuje se prihod od prodaje;
D 26 - K 79 - troškovi upravljanja se raspoređuju i prenose;
D 20 - K 26 - troškovi upravljanja su uključeni u trošak;
D 90 - K 99 - utvrđuje se finansijski rezultat.
Ako je posebna potpodjela samo sastavni dio jedinstvene tehnološki proces, a finansira se i prema procjeni prihoda i rashoda matične organizacije, nije preporučljivo da samostalno utvrđuje finansijski rezultat, jer će, prema izvještaju, uvijek biti neisplativ i neće dati pravu procjenu njegovog finansijsko stanje.
S druge strane, posebna divizija koja se bavi prodajom proizvoda uvijek će biti profitabilna, ali to neće odražavati stvarno stanje, jer će iznos prihoda umanjen za iznos rashoda koji ima ovaj odjel uvijek biti profitabilan.
Odvojeni odjeli koji ne utvrđuju svoje finansijske rezultate dužni su da mjesečno šalju savjete matičnoj organizaciji koji sadrže informacije o prihodima i rashodima pododjeljenja.
Uz ovu opciju, konačni finansijski rezultat se utvrđuje samo za organizaciju u cjelini, bez raspodjele po zasebnim odjeljenjima.
Poslovi pri vođenju troškovnog računovodstva u bilansu stanja matične organizacije odražavaju se u sljedećim unosima: za matičnu organizaciju:
D 79 - K 51 - sredstva su prebačena u poseban odjel;
D 26 - K 79 - iskazuju se troškovi posebne jedinice; u posebnoj diviziji:
D 51 - K 79 - sredstva dobijena od matične organizacije; D 08, 10, 15 - K 60, 76 - OS i kupljeni materijali;
D 26 - K 70 - obračunate zarade zaposlenima u jedinici;
D 26 - K 60, 76 - usluge trećih organizacija uključene su u troškove;
D 26 - K 10 - materijali otpisani za proizvodnju;
D 26 - K 02 - amortizacija na OS;
D 79 - K 26 - troškovi su prebačeni na matičnu jedinicu.
Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, matična organizacija mora u njih uključiti ne samo pokazatelje svojih aktivnosti, već i podatke o svim svojim filijalama. Istovremeno, podaci na računu 79 „Unutarprivredna poravnanja“ se ne odražavaju u bilansu stanja matične organizacije, jer pri sumiranju pokazatelja matične organizacije i filijale neće biti stanja na ovom računu. .
Prilikom sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, podaci na računu 79 „Unutarprivredna poravnanja“ moraju biti potvrđeni popisom.
Kako bi se izbjeglo dvostruko oporezivanje, matična organizacija se mora odraziti poreske prijave samo pokazatelji vlastitog učinka. Uz ove izjave moraju biti priložene relevantne deklaracije za filijale, koje potvrđuju plaćanje poreza od strane njih na osnovu rezultata njihovih aktivnosti.
Ogranci organizacije ne mogu biti raspoređeni u poseban bilans stanja. Istovremeno, za kreditiranje sredstava dobijenih od matične organizacije, mogu otvoriti tekuće račune u bankama. U ovom slučaju, poslovi prodaje proizvoda (radova, usluga), kao i obračunavanje relevantnih poreza, uzimaju se u obzir direktno u bilansu stanja matične organizacije. U ovom slučaju, potrebno je organizirati zasebno analitičko računovodstvo u odjelu računovodstva u kontekstu svih odjela, uključujući i matičnu organizaciju. Po pravilu se obezbjeđuje uvođenjem podračuna drugog nivoa na sve račune i podračune, sa izuzetkom računa za namirenje kredita i kredita, računa formiranja rezervi i svih računa kapitala.
Bez obzira na to da li je filijala raspoređena u poseban bilans stanja ili ne, računovodstveni principi treba da budu isti i za matičnu organizaciju i za sve njene odvojene divizije.
Zakonik o građanskom postupku Ruske Federacije propisuje da su odvojeni odjeli organizacije sve pododjele koje su teritorijalno odvojene od nje, na čijoj su lokaciji opremljena stacionarna radna mjesta.
Workplace smatra se stacionarnim ako je stvoren za period od najmanje mjesec dana.
Priznavanje posebnog podjela vrši se bez obzira na to da li se njegovo stvaranje odražava ili ne odražava u konstitutivnim dokumentima.
Postupak raspodjele poreza između saveznih i regionalni budžeti.
U prvom dijelu HK RF utvrđeno je da se organizacije priznaju kao porezni obveznici, a podružnice samo ispunjavaju obavezu tih organizacija da plaćaju porez na svom mjestu.
Matična organizacija mora biti registrovana kod poreska uprava na lokaciji svoje lokacije i na lokaciji svake njene podružnice, gdje joj je dodijeljen kontrolni punkt - šifra razloga za registraciju u poreski organ.
Dio poreza na dohodak koji se priznaje u savezni budžet, organizacije obračunavaju i plaćaju na svojoj lokaciji bez raspodjele između matične kompanije i odjeljenja. Dio poreza na dohodak koji se usmjerava u budžete drugog i trećeg nivoa mora se uplatiti na lokaciji posebnih odjeljenja. Metodologija za utvrđivanje visine poreza koji se uplaćuje u budžete različitih teritorija utvrđena je čl. 288 HK RF.