Iznos gubitka iz prethodnih godina koji se prenosi u budućnost je neograničen.
Za potvrdu gubitka nije dovoljna samo izjava.
Zašto je važno da naslednik razmotri oblik reorganizacije.

Godina je upravo završila, a rok za podnošenje godišnje prijave poreza na dohodak nije uskoro. Ipak, računovođe onih kompanija koje su 2013. ili ranije završile s gubicima, a na kraju 2014. ostvarile dobit, vjerovatno već razmišljaju kako da na ove gubitke umanje poresku osnovicu prošle godine.
Međutim, dio gubitka ostvarenog prethodnih godina bilo je moguće prenijeti već u prvom kvartalu 2014. Ali, naravno, samo pod uslovom da je organizacija ostvarila dobit na osnovu rezultata ovog kvartala. Odgovarajuća mogućnost je sada navedena direktno u sek. 1 str 1 art. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Do 2014. lokalni poreski službenici su često tvrdili da se gubitak iz prošlih godina može prenijeti tek na kraju kalendarske godine. Iako se odeljenja prethodno nisu protivila otpisu gubitaka tokom godine (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 16. januara 2013. N 03-03-06 / 2/3 i od 19. aprila 2010. N 03- 03-06 / 1/276, Federalna poreska služba Rusije od 27. jula 2009. N 3-2-10/ [email protected] i Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 27. maja 2011. godine N 16-15 / [email protected]).
Da vidimo koje bi druge karakteristike kompanije trebale uzeti u obzir prilikom prenošenja gubitaka iz prethodnih godina, kako poreznici nemaju razloga da odbiju takav prijenos.

Nije dozvoljeno prenošenje primljenih gubitaka prije više od 10 godina

Osnovna pravila za prenos gubitaka iz prošlih godina u buduće poreske periode utvrđena su čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prije svega, hajde da shvatimo o kakvim se gubicima govori u ovom članku.
Pod gubitkom u gl. 25. Poreskog zakona Ruske Federacije podrazumijeva se negativna razlika između svih prihoda i rashoda (uključujući i one koji nisu poslovni), koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dobit (član 8. člana 274. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Takvi gubici se odražavaju na godišnjem nivou poreska prijava za porez na dohodak u liniji 060 lista 02 (obrazac deklaracije i Procedura za njeno popunjavanje odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 22. marta 2012. N MMV-7-3 / [email protected]). Za ovaj iznos organizacija ima pravo da smanji poresku osnovicu budućih perioda.
Imajte na umu da je iznos gubitka koji se prenosi trenutno neograničen (stav 1, klauzula 1, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo ograničenje je bilo na snazi ​​samo do početka 2007. godine.
Međutim, i dalje je određen rok u kojem organizacija ima pravo da prizna gubitke iz prethodnih godina u poreskom računovodstvu. Ovaj period je 10 godina od datuma gubitka (klauzula 2, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, posljednja godina nakon koje će kompanija moći uzeti u obzir poreski gubitak 2014. je 2024. Shodno tome, pri obračunu poreza na dobit za 2014. godinu ima pravo da prizna gubitke primljene u 2004. godini i kasnije.
Ako organizacija posluje sa gubicima nekoliko godina, ona ih prenosi u buduće poreske periode onim redom kojim su primljeni (član 3, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, prvo otpisuje gubitak primljen u ranijim periodima.

Primjer. Prema rezultatima 2008. godine, LLC "Kompanija" je ostvarila gubitak u iznosu od 500.000 rubalja, prema rezultatima 2009. godine - gubitak u iznosu od 1.100.000 rubalja. Sve naredne godine organizacija je radila sa dobiti, ali nije smanjivala poresku osnovicu u periodu 2010-2013. na gubitke iz prethodnih godina. U 2014. ostvarila je profit od 750.000 rubalja. i odlučio da u ovu godinu prenese gubitke iz prethodnih godina.
Prilikom obračuna poreza na dohodak za 2014. godinu, ona ima pravo da uzme u obzir cjelokupni gubitak primljen u 2008. godini u iznosu od 500.000 rubalja, kao i dio gubitka za 2009. godinu u iznosu od 250.000 rubalja. (750.000 - 500.000). dakle, poresku osnovicu organizacija za 2014. godinu biće nula. To znači da ona neće morati da plaća porez na dohodak na kraju 2014. godine.
Stanje neiznesenog gubitka za 2009. godinu u iznosu od 850.000 rubalja. (1.100.000 - 250.000) kompanija će moći da uzme u obzir u narednim godinama do i uključujući 2019.

Prenošenje gubitaka nije moguće ako organizacija ima nije sačuvana izvorni dokumenti, potvrđujući njegovu veličinu

Organizacija koja priznaje gubitke iz prethodnih godina dužna je da čuva dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka za čitav period kada umanjuje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za iznos prethodno primljenih gubitaka (tačka 4. člana 283. Poreskog zakona). Ruske Federacije).
Poreski zakonik ne precizira sastav takvih dokumenata. Ipak, poreski organi insistiraju da kompanija mora da čuva svu primarnu dokumentaciju za kalendarsku godinu, nakon koje je dobila gubitak (fakture, potvrde o obavljenim radovima, potvrde o prijemu, gotovina i potvrde o prodaji i sl.). Isto mišljenje ima i Ministarstvo finansija Rusije (Pisma od 25. maja 2012. N 03-03-06 / 1/278 i od 23. aprila 2009. N 03-03-06 / 1/276):
"... Otpis gubitaka je moguć samo ako postoje primarni dokumenti koji potvrđuju finansijski rezultat."
Do nedavno, sudovi su dozvoljavali organizacijama da prenose gubitke iz prošlih godina čak i ako nisu postojali primarni dokumenti za periode u kojima su preneseni gubici nastali. Prema mišljenju sudija, da bi se potvrdio iznos nastalog gubitka dovoljno je prijaviti porez na dobit za odgovarajući poreski period. Na kraju krajeva, primarni dokumenti su neophodni da bi se opravdao ne sam gubitak, već troškovi koji su ga izazvali (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 22. novembra 2011. N A40-9620 / 11-140-41 i od 9. decembra , 2010 N KA-A40 / 15039-10 ).
Neki sudovi su priznali da se u nedostatku primarnih dokumenata iznos gubitka može potvrditi materijalima terenska provera prethodno sprovedeno od strane poreskih vlasti za odgovarajući period (Rezolucije Federalne antimonopolske službe severozapada od 08.02.2013 N A52-1711 / 2012 i od 02.08.2012 N A26-7013 / 2011, Ural od 01. 2011 N F09-2789 / 11-C3 okruga) .
Međutim, 2012. godine, Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije je došao do zaključka da poreska prijava sama po sebi nije dovoljan dokaz o iznosu nastalog gubitka (Rezolucija br. 3546/12 od 24.07.2012). Dakle, prenos gubitka bez primarnih dokumenata koji potvrđuju njegovu veličinu, samo na osnovu prijave poreza na dohodak, krši proceduru utvrđenu stavom 4. čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, smanjenje poreske osnovice tekući period na iznos gubitaka prethodnih godina u slična situacija ilegalno.
Nakon što se pojavila pomenuta Uredba Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, niži sudovi su sve češće počeli odbijati da prenose gubitke na organizacije koje nisu imale primarnu dokumentaciju za prethodne godine. Istovremeno, prema mišljenju sudija, prenos gubitaka je nemoguć u obe situacije:
- ako preduzeće ima samo prijave poreza na dobit za periode kada su nastali gubici (Rešenja Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 16. novembra 2012. N A56-4116 / 2012. i od 22. oktobra 2012. godine N A56-1315 / 2012);
- nakon potvrde iznosa primljenog gubitka materijalima prethodno obavljene inspekcije na licu mjesta (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Sjeverozapada od 21. septembra 2012. N A56-70108 / 2011 i Istočnog Sibira od 19. jula , 2012 N A58-5051 / 11 okruga).
Stoga, prije smanjenja poreske osnovice tekuće godine za iznos gubitaka iz prethodnih godina, preporučljivo je da se privredno društvo uvjeri da postoje dokumenti koji potvrđuju iznos i period gubitaka koje planira prenijeti u buduće periode.

Organizacija nema pravo prenijeti primljeni gubitak tokom perioda kada je njen prihod bio oporezovan na dobit po stopi od 0%

Od 2011. godine, sam Poreski zakonik predviđa zabranu prenosa gubitaka koje je kompanija primila tokom perioda oporezivanja svog prihoda po stopi od 0% (stav 2, tačka 1, član 283 Poreskog zakona Rusije). Federacija). Naknadno je preciziran sastav ovih gubitaka (klauzula "b", klauzula 27, član 3. savezni zakon od 28. decembra 2013. N 420-FZ). Posebno se poreska osnovica tekuće godine ne može umanjiti za iznos nastalih gubitaka:
- organizacije koje se bave obrazovnim ili medicinskim aktivnostima (tačka 1.1 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije);
- od poljoprivrednih proizvođača i ribarskih organizacija koje nisu prešle na plaćanje Jedinstvene poljoprivredne takse, za aktivnosti vezane za prodaju vlastitih poljoprivrednih proizvoda koje sami proizvode ili proizvode i prerađuju (tačka 1.3 člana 284 Poreznog zakona Ruske Federacije ).
Osim toga, od 1. januara 2014. godine utvrđeno je da kompanija ne može prenositi gubitke koje je primila prodajom ili drugim otuđenjem dionica ili udjela u odobrenom kapitalu ruskih organizacija. Pod uslovom da su od dana prodaje ovi udjeli ili udjeli u odobrenom kapitalu u neprekidnom vlasništvu društva po osnovu svojine ili drugih imovinskih prava duže od pet godina (stav 2. tačka 1. člana 283. Porezni zakonik Ruske Federacije). Na kraju krajeva, prihod od prodaje ovih dionica također podliježe porezu na dohodak po stopi od 0% (tačka 4.1 člana 284 i tačka 1 člana 284.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Reorganizacija nije prepreka za priznanje preuzimalac gubitaka reorganizovanog društva

Ako je društvo prestalo sa radom zbog reorganizacije, njegov pravni sljednik ima pravo smanjiti svoju poreznu osnovicu za iznos gubitaka koji je pravni prethodnik primio prije njegove reorganizacije (član 5, član 283 Poreskog zakona Ruske Federacije). U isto vrijeme, opšta pravila prijenos gubitaka (klauzule 2, 3 i 4 člana 283 Poreskog zakonika Ruske Federacije):
- sljedbenik posjeduje primarne i druge dokumente koji potvrđuju iznos gubitka reorganizovanog društva i period njegovog nastanka;
- mogućnost prenosa gubitaka samo za preostali period od 10 godina od trenutka kada ih primi reorganizovana kompanija (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 12. septembra 2014. N 03-03-RZ / 45763, od 2. maja , 2012 N 03-03-06/1/215 i od 07.06.2011 N 03-03-06/1/328);
- priznavanje od strane sticaoca gubitaka koje je reorganizovano društvo pretrpelo više godina, a koje ono nije priznalo, po redosledu kojim su nastali.
Osim toga, potrebno je uzeti u obzir i oblik u kojem je izvršena reorganizacija (više pročitajte u nastavku). Zaista, u stavu 5 čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije mi pričamo o mogućnosti obračuna gubitaka od strane nasljednika samo u slučaju prestanka djelatnosti nasljednika. I na primjer, s takvim oblikom reorganizacije kao što je odvajanje novog pravna lica, matična organizacija ne prestaje sa svojim aktivnostima i nastavlja sa radom (klauzula 1, član 55 Federalnog zakona od 8. februara 1998. N 14-FZ "O društvima sa ograničenom odgovornošću" i tačka 1. člana 19. Federalnog zakona iz decembra 26, 1995 N 208- Savezni zakon "O akcionarskim društvima).

Bilješka. Ko je pravni sljedbenik u raznim oblicima reorganizacije
Kada se dva ili više pravnih lica spoje, sva prava i obaveze svakog od njih prenose se na novoosnovano preduzeće, a prvobitna pravna lica prestaju sa radom (član 1. člana 52. Saveznog zakona od 08.02.1998. N 14-FZ , u daljem tekstu Zakon o DOO i stav 1. člana 16. Saveznog zakona od 26. decembra 1995. N 208-FZ, u daljem tekstu: Zakon o AD).
Prilikom reorganizacije u vidu pripajanja jedno ili više pravnih lica koja se spajaju prestaju sa radom, a sva njihova prava i obaveze prelaze na organizaciju kojoj su pripojeni (čl. 1. čl. 53. Zakona o DOO i č. 1. č. 17. Zakona o AO).
Podela pravnog lica je prestanak njegove delatnosti prenosom svih njegovih prava i obaveza na novostvorene organizacije (čl. 1, član 54 Zakona o DOO i tačka 1, član 18 Zakona o AD).
Kada se jedna ili više organizacija izdvoji iz pravnog lica, dio prava i obaveza reorganiziranog društva prelazi na njih bez prestanka njegove djelatnosti (klauzula 1, član 55 Zakona o DOO i tačka 1, član 19 AD zakon).
Reorganizacija u vidu transformacije zapravo predstavlja promenu organizaciono-pravnog oblika pravnog lica (čl. 1, član 56 Zakona o DOO i tačka 1, član 20 Zakona o AD).

Ministarstvo finansija Rusije smatra da u slučaju reorganizacije u vidu izdvajanja, naslednici nemaju pravo da priznaju gubitke iz prethodnih godina koje je reorganizovano preduzeće primilo (Pismo od 24.6.2010. N 03- 03-06/1/428). Uostalom, ova organizacija ne prestaje sa svojim aktivnostima. Štaviše, ovim oblikom reorganizacije izdvojena pravna lica nemaju sukcesije u pogledu plaćanja poreza u odnosu na reorganizovanu kompaniju (klauzula 8, član 50 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka. U reorganizaciji sa spin-offom, cesionar neće moći da uzme u obzir gubitke koje je pretrpelo reorganizovano društvo.

Istovremeno, regulatorna tijela ili sudovi su potvrdili da u gotovo svim drugim oblicima reorganizacije sljednik može uzeti u obzir gubitke koje je matična organizacija primila prije početka postupka reorganizacije, a posebno:
- prilikom pridruživanja pravnim licima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 18.07.2013 N 03-03-10 / 28167 i od 05.06.2013 N 03-03-06 / 1/20859, Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18.06.2009 N 16-15/061705 i od 27.04.2009 N 16-15/041113);
- transformacija (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 03.06.2010. N ShS-37-3 / [email protected], Uredbe Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 18. maja 2011. N A17-4615 / 2010 i Centralnog okruga od 21. februara 2007. N A64-2639 / 06-15 okruga);
- spajanje (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. aprila 2006., 20. aprila 2006. N KA-A40 / 3244-06).
Nažalost, nismo uspjeli pronaći dopise ruskog Ministarstva finansija ili poreskih organa, kao ni sudsku praksu po pitanju priznavanja gubitaka od strane pravnih sljedbenika koji su nastali kao rezultat reorganizacije u vidu razdvajanja pravnih lica. Ipak, smatramo da i u ovom slučaju sljednici imaju pravo da svoju poresku osnovicu umanje za iznos gubitaka koje je matično preduzeće primilo prije njegove reorganizacije (čl. 6. č. 50. i č. 5. č. 283. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Međutim, budući da nekoliko kompanija nastaje prilikom podjele pravnog lica, udio njihovog nasljeđivanja utvrđuje se u skladu sa bilansom rasta (član 7., član 50. Poreskog zakonika Ruske Federacije i član 1. člana 59. Građanski zakonik Ruske Federacije). To znači da gubitak prethodnih godina, koji nije priznat od strane podijeljenog društva prije njegove reorganizacije, mogu uzeti u obzir sljednici u onim udjelima u kojima su na njih prenijeta prava i obaveze prvobitnog pravnog lica.

Bilješka. Udio sukcesije u slučaju reorganizacije u vidu razdvajanja utvrđuje se razdjelnim bilansom stanja.

Vladimir MALYSHKO, uh stručnjak "PBU"

Nije neuobičajeno za organizaciju, kao rezultat toga preduzetničku aktivnost prima gubitke. To mogu biti gubici iz određenih transakcija, njegove glavne ili druge aktivnosti. Ukupni gubici po poslovanju, sa svojim značajnim brojem, mogu eventualno dovesti do gubitka na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Podsjetimo da se u ovom slučaju gubitak priznaje kao negativna razlika između prihoda utvrđenih u skladu s Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije i rashoda koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe na način propisan ovim poglavljem (član 8. člana 274.). Poreskog zakona Ruske Federacije).

Gubici koje je poreski obveznik imao u izvještajnom (poreskom) periodu prihvataju se za porezne svrhe na način i pod uslovima utvrđenim članom 283. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali prije razmatranja općih pravila za prijenos gubitaka, koja su utvrđena gore navedenim članom 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, okrenimo se odredbama za računovodstvo gubitaka primljenih od pojedinačnih transakcija za prodaju imovine i imovinska prava. Uostalom, zakonodavac je u poglavlju 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije uspostavio posebna pravila za računovodstvo gubitaka primljenih iz poslovanja:

• sa imovinom koja se amortizuje (član 323 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• ustupanje (ustupanje) prava potraživanja (član 279 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• sa zemljišnim parcelama (član 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• koje obavljaju uslužne djelatnosti i farme (član 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• sa vrijednosne papire(član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• sa finansijski instrumenti fjučers poslovi(član 304 Poreskog zakona Ruske Federacije).

AT računovodstvo Prihodi i rashodi po poslovima prodaje imovine i imovinskih prava iskazuju se na podračunima 90-1 “Prihodi”, 91-1 “Ostali prihodi” i 90-2 “Troškovi prodaje”, 91-1 “Ostali prihodi”. Mjesečna usporedba:

• ukupan promet po zaduženju na podračunima 90-2, 90-3 "Porez na dodatu vrijednost", 90-4 "Akcize" i promet na kreditu na podračunu 90-1 utvrđuje finansijski rezultat (dobitak ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec;
• promet na teretu podračuna 91-2 i promet na kreditu na podračunu 91-1 - stanje ostalih prihoda i rashoda za izvještajni mjesec.

Relevantan finansijski rezultati mjesečni (konačni promet) terete podračuna 90-9 “Dobit/gubitak od prodaje” i 91-9 “Stanje ostalih prihoda i rashoda” na račun 99 “Dobici i gubici” (Uputstvo za primjenu Kontnog plana za računovodstvo finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija):

Debit 99 Kredit 90-9

Odrazio gubitak na glavnoj aktivnosti za mjesec;

Debit 99 Kredit 91-9

Otpisan gubitak ostvaren po drugim poslovima za mjesec.

Dakle, u računovodstvu se gubici koji proizlaze iz činjenice ekonomskog života uzimaju u obzir u trenutku njegovog sprovođenja.

Implementacija

- robe i druge imovine

Prilikom prodaje dobara i (ili) imovinskih prava, poreski obveznik ima pravo da prihod od tih poslova umanji za trošak prodate robe i (ili) imovinskih prava, utvrđen sledećim redosledom:

• pri prodaji druge imovine (osim hartija od vrijednosti, proizvoda vlastite proizvodnje, kupljene robe) - po cijeni sticanja (stvaranja) ove imovine;
• pri ostvarivanju imovinskih prava (udjela, dionica) - za cijenu sticanja ovih imovinskih prava (udjela, udjela) i za iznos troškova u vezi sa njihovim sticanjem i prodajom;
• pri prodaji kupljene robe - za trošak nabavke ove robe, utvrđen u skladu sa prihvaćenom organizacijom računovodstvenu politiku za poreske svrhe.

Gubitak poreskog obveznika je razlika između cijene sticanja (stvaranja) imovine (pravo vlasništva), uzimajući u obzir troškove vezane za njenu prodaju, i prihoda od njene prodaje. Nastali gubitak se uzima u obzir u poreske svrhe u periodu kada je nastao (klauzula 2, član 268 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1

U junu 2014. godine, organizacija je implementirala Građevinski materijali za 40.710 rubalja, uključujući PDV 6210 rubalja. Prema poreskim podacima, njihov početni trošak bio je 39.350 rubalja.

Prilikom sastavljanja poreske prijave za porez na dobit preduzeća za prvu polovinu 2014. godine (odobrena naredbom Federalne poreske službe Rusije od 22. marta 2012. br. MMV-7-3/174) u iznosima plaćenim na linijama:

010 „Prihodi od prodaje – ukupno” Priloga br. 1 listu 02 „Prihodi od prodaje i neposlovni prihodi„U obzir će se uzeti i trošak prodatog građevinskog materijala od 34.500 rubalja. (40 710 - 6210);

010 „Direktni troškovi koji se odnose na prodate robe, radove, usluge” Dodatka br. 2 na listu 02 „Troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom, neposlovni rashodi i gubici jednaki neposlovnim troškovima” - njihov početni trošak je 39.350 rubalja.

Dakle, rezultat prodaje građevinskog materijala gubitak u iznosu od 4850 rubalja. (39.350 – 34.500) će se priznati u ovom izvještajnom periodu odjednom.

- imovine koja se amortizuje

Gubici od prodaje imovine koja se amortizira uključuju se u ostale troškove organizacije u jednakim udjelima tokom perioda, koji se utvrđuje kao razlika između perioda. korisna upotreba ove nekretnine i stvarni period njegovog rada do trenutka prodaje (član 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao rashodi pri prodaji imovine koja se amortizuje, ukupna njena ostatak vrijednosti i troškovi povezani sa takvom implementacijom.

U prijavi poreza na dobit transakcije prodaje imovine koja se amortizira iskazuju se u redovima 010–060 Priloga br. 3 listu 02 „Obračun iznosa rashoda po poslovanju čiji se finansijski rezultati uzimaju u obzir za oporezivanje, uzimajući u obzir odredbe čl. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 Kodeksa (osim onih prikazanih u listu 05)” (tačka 8.1 Procedure za popunjavanje poreske prijave za porez na dohodak (Prilog br. 3 gore navedenog naloga Federalne poreske službe Rusije br. MMV-7-3 / 174. Iznos gubitka od prodaje imovine koja se amortizuje, koji se odnosi na rashode tekućeg perioda (priznati kao ostali rashodi tekućeg perioda na način propisan stavom 3. člana 268. Poreskog zakonika Ruske Federacije, a prethodno uzeto u obzir na liniji 060 Dodatka br. 3 na listu 02) uzima se u obzir prilikom formiranja indikatora unesenog na red 100. Priloga br. 2. listu 02. deklaracije (tačka 7.1. postupka popunjavanja deklaracije).

Primjer 2

U junu ove godine, organizacija je prodala mašinu za rezanje metala za 76.110 rubalja, uključujući PDV od 11.610 rubalja. Preostala vrijednost mašine, prema poreskoj evidenciji, u trenutku prodaje bila je 85.890 rubalja, troškovi u vezi sa demontažom mašine i njenom naknadnom prodajom iznosili su 10.110 rubalja, mašina je radila 64 meseca. Preostala vrednost mašine u računovodstvu odgovara poreskoj, od kada je puštena u rad za oba računa, linearne metode amortizacija i korisni vijek od 85 mjeseci, početni trošak mašine je 347.650 rubalja, iznos obračunate amortizacije je 261.760 rubalja.

Iznos gubitka od prodaje mašine, 31.500 rubalja. ((76 110 - 11 610) - (85 890 + 10 110)), organizacija u poresko računovodstvo može se uračunati u ostale troškove u roku od 21 mjeseca. (85 - 64) u jednakim udjelima, odnosno mjesečno po 1500 rubalja. (31.500 rubalja / 21 mjesec × 1 mjesec), počevši od jula. Posljednji mjesec u kojem će gubitak biti uzet u obzir je mart 2016. godine - 21 mjesec. (6 + 12 + 3), gdje su 6, 12 i 3 broj mjeseci obračuna gubitka od prodaje mašine u 2014, 2015. i 2016. godini.

Iznos nastalog gubitka, 31.500 rubalja, uzima se u obzir prilikom određivanja indikatora navedenog u liniji 060 Dodatka br. 3 na listu 02 prijave poreza na dobit za prvu polovinu 2014. godine.

U računovodstvu u junu transakciju prodaje mašine prate sledeći unosi:

Debit 62 Kredit 91-1

76 110 rub. - odražava dug kupca za mašinu;

Debit 91-2 Kredit 68 podračun "Obračun PDV-a"

11.610 RUB - iznos PDV-a je naplaćen;

Potraživanje 01 podračuna "Ishod osnovnih sredstava" Kredit 01

347.650 RUB - otpisana početna cijena mašine;

Potraživanje 02 Kredit 01 podračun "Razdržavanje osnovnih sredstava"

261.760 RUB - otpisan iznos obračunate amortizacije;

Debit 91-1 Kredit 01 podračun "Razdržavanje osnovnih sredstava"

85.890 RUB - otpisana preostala vrijednost prodate mašine;

Debit 91-1 Kredit 02, 69, 70

10 110 rub. - troškovi vezani za prodaju mašine su uzeti u obzir.

Na kraju juna, iznos gubitka evidentiran u računovodstvu je 31.500 rubalja. priznata kao odbitna privremena razlika, budući da gubitak u tom trenutku nije bio priznat kao rashod u poreskom računovodstvu. I to obavezuje organizaciju da obračunava odloženo porezno sredstvo u iznosu od 6300 rubalja. (31.500 rubalja × 20%) (klauzule 11, 14 Pravilnika o računovodstvo“Računovodstvo obračuna poreza na dobit” (PBU 18/02), odobreno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n):

6300 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva.

U poreskom računovodstvu za jul, avgust i septembar, 4.500 rubalja biće uključeno u ostale rashode u vidu gubitaka od prodaje imovine koja se amortizuje. (1500 rubalja / mjesec × 3 mjeseca). Ovaj iznos je uključen u pokazatelj dat u redu 100 Priloga br. 2 na listu 02 prijave poreza na dobit za 9 mjeseci 2014. godine.

Na osnovu rezultata za 9 mjeseci 2014. godine, privremena razlika će se smanjiti na 27.000 RUB. (31 500 - 4500). A to će zauzvrat dovesti do smanjenja vrijednosti odgođenog poreznog sredstva za 900 rubalja. (4500 rubalja × 20%). S tim u vezi, 30. septembra biće obavljeno sljedeće knjiženje:

900 rub. - iznos odloženog poreskog sredstva je djelimično otplaćen.

Ovo knjiženje će se ponoviti još šest puta u poslednjem mesecu narednih kvartala: u decembru 2014., u martu, junu, septembru i decembru 2015. i u martu 2016. (može i mesečno, ali samo sa drugačijim digitalnim indikatorom - 300 rubalja (1500 rubalja × 20%)).

- prava potraživanja

Karakteristike utvrđivanja poreske osnovice u slučaju ustupanja (ustupanja) prava potraživanja određene su članom 279. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, razmatraju se dvije situacije u kojima mogu nastati gubici od ustupanja prava: prije datuma dospijeća i nakon datuma dospijeća.

U prvom slučaju, gubitak se priznaje u iznosu koji ne prelazi iznos kamate koju bi poreski obveznik platio, uzimajući u obzir zahtjeve člana 269. Poreskog zakona Ruske Federacije, na dužničku obavezu jednaku prihodu od ustupanje prava potraživanja, za period od dana ustupanja do dana isplate, predviđeno sporazumom za prodaju dobara (radova, usluga) (član 1. člana 279. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Podaci o transakcijama u vezi sa ostvarivanjem prava na potraživanje duga, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice pri ustupanju (ustupanju) prava na potraživanje duga, utvrđene članom 279. Poreskog zakona Ruske Federacije, su prikazano u redovima 100–170 Priloga br. 3 listu 02 poreske prijave (tačka 8.2 postupka popunjavanja prijave). Prihodi od prodaje prava potraživanja duga prije roka (klauzula 1 člana 279 Poreskog zakonika Ruske Federacije) navedeni su u redu 100, iznos gubitka u iznosu kamate izračunate u skladu sa klauzulom 1 člana 269 Poreskog zakonika Ruske Federacije - u liniji 140. Na liniji 150 prikazana je negativna razlika (gubitak) od ostvarivanja prava na potraživanje duga prije roka dospijeća, koju utvrđuje poreski obveznik u skladu sa st. 1 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije (red 120 - red 100 - red 140, ako je red 120 > > red 100 ), dok red 120 odražava trošak ostvarenog prava na potraživanje duga. U red 170 evidentira se gubitak od ostvarivanja prava potraživanja po osnovu neposlovnih rashoda tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda.

Vrijednost upisana u red 170 uzima se u obzir prilikom formiranja indikatora unesenog u red 203 Priloga br. 2. listu 02. deklaracije (tačka 8.2. postupka popunjavanja deklaracije).

Primjer 3

Organizacija (ustupilac) je 10. juna tekuće godine izvršila ustupanje prava da zahtijeva ispunjenje obaveze od strane kupca (dužnika) u iznosu od 348.100 rubalja. treća organizacija (primatelj) za 320.000 rubalja. Pravo potraživanja ustupitelja nastalo je po osnovu ugovora o nabavci, u skladu sa kojim je roba isporučena kupcu 28.04. navedeni iznos, uključujući PDV 53.100 rubalja. Rok plaćanja po ugovoru je 28.08.2014. Stopa refinansiranja Banke Rusije u izvještajnom periodu iznosila je 8,25%.

Gubitak od ustupanja prava potraživanja - 28.100 rubalja. (348.100 - 320.000).

Period od datuma dodjele do datuma plaćanja je 79 dana, prihod od ustupanja je 320.000 rubalja, stopa za izračunavanje maksimalnog iznosa kamate u tekućoj godini je 1,8 puta veća od stope refinansiranja Banke Rusije ( stav 3 klauzule 1.1 člana 269 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 306-FZ od 2. decembra 2013. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela poreski broj Ruska Federacija i pojedini zakonodavni akti Ruske Federacije”), odnosno 14,85% (8,25% × 1,8). Imajući ovo na umu, iznos gubitka koji je prihvaćen za poreske svrhe je 10.285,15 rubalja. (320.000 rubalja × 14,85%: 365 dana × 79 dana).

Prihodi i rashodi u ostvarivanju prava potraživanja prije roka plaćanja, 320.000 i 348.100 rubalja, uzimaju se u obzir prilikom formiranja vrijednosti unesenih u redove 100 i 120 Dodatka br. 3 na listu 02 poreske prijave poreza na dobit za prvo polugodište 2014. godine. Iznos gubitka koji odgovara iznosu obračunate kamate, 10.285,15 rubalja, mora se uzeti u obzir prilikom formiranja pokazatelja datih u redovima 140. i 170. ovog dodatka, a iznos gubitka koji prelazi iznos obračunate kamate 17.814,85 rubalja. (28.100 - 10.285,15), - prilikom formiranja indikatora iz reda 150. ovog priloga.

U računovodstvu će se gubitak od ustupanja prava potraživanja u junu u potpunosti odraziti na ostale troškove. Razlika između gubitka prihvaćenog u računovodstvenom i poreskom računovodstvu iznosi 17.814,85 rubalja. (28.100 - 10.285,15), priznaje se kao konstanta u računovodstvu. A to će, zauzvrat, obavezati organizaciju da stekne stalno poreska obaveza(klauzula 4, 7 PBU 18/02):

Debit 99 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

RUB 3562.97 (17.814,85 RUB × 20%) - stalna poreska obaveza je naplaćena.

Kada se pravo potraživanja duga ustupi trećoj strani nakon roka za plaćanje, gubitak se prihvata za poreske svrhe prema sljedećem redoslijedu (klauzula 2, član 279 Poreskog zakonika Ruske Federacije): na dan ustupanja prava potraživanja i nakon 45 dana od dana ustupanja prava potraživanja, neposlovni rashodi 50% gubitka.

Negativna razlika (gubitak) koju je poreski obveznik primio po ustupanju prava potraživanja duga nakon datuma dospijeća plaćanja, u skladu sa stavom 2 člana 279 Poreskog zakona Ruske Federacije, odražava se u redu 160 (red 130 - red 110, ako je red 130 > red 110).

Primjer 4

U trenutku ustupanja prava potraživanja (14. septembra), poreski obveznik ima pravo uzeti u obzir neposlovne troškove prilikom izračunavanja oporezive osnovice poreza na dohodak samo polovinu iznosa gubitka - 14.050 rubalja. (28.100 rubalja × 50%).

Ostatak, takođe 14.050 rubalja. (38 100 - 19 050), može uzeti u obzir 29. oktobar tekuće godine, kada će proći 45 dana (16 + 29), pri čemu su 16 i 29 broj dana u septembru i oktobru od dana dodjele pravo na potraživanje

Prihodi i rashodi u ostvarivanju prava potraživanja po dospelosti plaćanja, 320.000 i 348.100 rubalja, navedeni su u redovima 110 i 130 Priloga br. 3 na listu 02 prijave poreza na dobit za 9 meseci 2014. godine. Iznos gubitka, 28.100 rubalja, treba navesti u redu 160 ove prijave. Iznos prihvaćen kao neposlovni troškovi je 14.050 rubalja. upisuje se u red 170 ove prijave.

Prilikom sastavljanja izvještaja za 9 mjeseci 2014. godine u rashodima koji umanjuju prihode ostvarene prilikom utvrđivanja računovodstvena dobit i oporezive osnovice poreza na dohodak, postoji razlika od 14.050 rubalja. (28 100 - 14 050). U računovodstvu se priznaje kao privremeno odbitno. Stoga se obračunava odloženo poresko sredstvo u iznosu od 2810 rubalja. (14.050 rubalja × 20%):

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

2810 rub. - obračunata odgođena poreska sredstva.

Iznos obračunatih odloženih poreskih sredstava u potpunosti će biti otplaćen na kraju 2014. godine, budući da će se preostali dio gubitka obračunati u poreskom računovodstvu 29. oktobra:

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 09

2810 rub. - iznos odloženog poreskog sredstva je vraćen.

U Prilogu br. 3. listu 02. prijave poreza na dobit za 2014. godinu u redovima 110, 130. i 160. ponavljaju se isti brojevi koji su upisani u odgovarajućim redovima navedene prijave poreske prijave za 9 mjeseci. Razlika će biti u vrijednosti unesenoj u red 170. Sada je u ovoj liniji upisan cijeli iznos gubitka - 28.100 rubalja.

- prava na zemljišnim parcelama

U slučaju prodaje zemljišne parcele, postupak utvrđivanja finansijskog rezultata od njegove prodaje i obračuna poreza na dobit zavisi od toga kada i ko ima takav zemljište je prethodno kupljeno.

Ukoliko je organizacija stekla zemljište koje se nalazi u državi ili opštinska svojina:

• na kojoj se nalazi zgrada, građevina, građevina ili
• kupljen za te svrhe kapitalna izgradnja osnovna sredstva u ovoj oblasti, -
• u periodu od 1. januara 2007. do 31. decembra 2011. godine, tada se prilikom utvrđivanja postupka otpisa gubitaka nastalih prilikom njegove prodaje primjenjuju odredbe člana 264.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije (klauzula 5, član 5 od Federalni zakon br. 268-FZ od 30. decembra 2006. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije“).

Podsjetimo da se period za otpis troškova u skladu sa navedenim podstavom 1 određuje po izboru organizacije:

• najmanje 5 godina ili
• vrijeme tokom kojeg će organizacija godišnje priznati rashode u iznosu od najviše 30% poreske osnovice iz prethodnog poreskog perioda do potpunog otpisa.

Troškovi sticanja prava na zemljišne parcele i sticanja prava na zaključivanje ugovora o zakupu zemljišne parcele, navedeni u stavovima 1. i 2. člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji se priznaju kao ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i (ili) prodajom, uzeti u obzir u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu na način propisan stavovima 3. i 4 člana 264.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prikazani su u redu 047 Dodatka br. 2 na listu 02 deklaracije (tačka 7.1 postupka za popunjavanje deklaracije).

Primjer 5

Organizacija koja je vlasnik zgrade je u aprilu 2011. godine kupila zemljište od zemljišta u vlasništvu opštine, na kojem se nalazi ova nekretnina. Troškovi vezani za kupovinu prava na zemljište iznosili su 3.500.000 rubalja. Period u kojem se otpisuju troškovi za sticanje zemljišta je 72 mjeseca. Potvrda izdata od strane registracione komore o prihvatanju dokumenata za državna registracija prava na zemljištu, dobijena u maju 2011. godine. U junu 2014. organizacija prodaje ovaj komad zemlje za 1.500.000 rubalja.

Počevši od maja 2011. godine, organizacija je uključila 48.611,11 rubalja u ostale troškove u poreskom računovodstvu na mesečnom nivou. (3.500.000 rubalja: 72 mjeseca × 1 mjesec). Za period od maja 2011. do juna 2014. godine, 1.847.222,22 rubalja uključeno je u ostale troškove prilikom obračuna poreza na dobit od strane organizacije. (48.611,11 rubalja/mjesec × (8 mjeseci + 12 mjeseci + 12 mjeseci + 6 mjeseci)), pri čemu su 8, 12, 12 i 6 broj mjeseci u 2011, 2012, 2013. i 2014. godini u kojima su troškovi nabavke zemljišne parcele uključuju se u ostale troškove prilikom obračuna poreza na dohodak. Iznos neevidentiranih troškova na dan ovog datuma iznosi 1.652.777,78 rubalja. (3.500.000 - 1.847.222,22). Gubitak koji je organizacija primila u okviru ove transakcije u iznosu od 152.777,78 rubalja. (1.500.000 - 1.652.777,78) organizacija mora pripisati troškove u jednakim udjelima unutar perioda utvrđenog u skladu sa podstavom 1. stava 3. člana 264.1. Poreskog zakonika Ruske Federacije i stvarnog perioda vlasništva nad ovom lokacijom (podstav 3. stava 5 člana 264.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Ministarstvo finansija Rusije protumačilo je gornju frazu podstav 3 stava 5 člana 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije kao 5 godina ili period koji samostalno utvrđuje poreski obveznik za priznavanje troškova sticanja prava na zemljišne parcele, ako takav period prelazi naznačenih 5 godina (pisma Ministarstva finansija Rusije od 31.10.2007. br. 03-03-06/1/75, od 08.05.2007. br. 03-03-05/111 (drugo pismo je poslalo rukovodstvo Federalne poreske službe Rusije pismom od 13.07.07. br. HS-6-02/558 nižim poreskim organima za upotrebu u radu)).

Slijedom ovih objašnjenja, organizacija, počevši od jula 2014. godine, ima pravo uračunati u ostale troškove mjesečno 2121,91 rublje. (152.777,78 rubalja / 72 mjeseca × 1 mjesec) do i uključujući jun 2020.

U računovodstvu ukupan iznos gubitak, 152.777,78 rubalja, biće uzet u obzir prilikom prodaje zemljišta, odnosno u junu 2014. godine. I ovaj iznos na dan 30. juna biće priznat kao odbitna privremena razlika, pošto u poreskom računovodstvu u tom trenutku gubitak nije bio priznat kao rashod. S tim u vezi, organizacija obračunava odgođena poreska sredstva u iznosu od 30.555,56 rubalja. (152.777,78 rubalja × 20%):

Debit 09 Kredit 68 podračun "Obračun poreza na dohodak"

30.555,54 RUB - obračunata odgođena poreska sredstva.

Počevši od jula, u poreskom računovodstvu na mesečnom nivou do juna 2020. godine, ostali rashodi će se obračunavati u iznosu od 2.121,91 rublje. Odbitna privremena razlika smanjit će se za ovaj iznos u računovodstvu, što će podrazumijevati djelomičnu otplatu odgođenog poreznog sredstva u iznosu od 424,38 rubalja. (2121,91 rubalja × 20%):

Potraživanje 68 podračuna "Obračun poreza na dobit" Kredit 09

424,38 RUB - iznos odloženog poreskog sredstva je djelimično otplaćen.

Otpis gubitaka poreskim obveznicima koji nisu samostalno odredili rok za priznavanje rashoda za sticanje prava na zemljišnim parcelama i priznali te rashode u iznosu koji ne prelazi 30% poreske osnovice iz prethodnog poreskog perioda, nadležni su preporučili da se ujednače tokom stvarnog perioda vlasništva ove parcele. Praćenje ovih preporuka dovodi do činjenice da što je duži period vlasništva sajta, to će poreski obveznik duže otpisivati ​​gubitke.

Prilikom prodaje stečenog zemljišta:

prije 1. januara 2007. godine i nakon 1. januara 2012. godine, a prije toga bio u državnom ili opštinskom vlasništvu, ili

od privatnog vlasnika (na primjer, od pravnog lica), -

poreski obveznik ima pravo da umanji prihod od njegove prodaje:

za troškove njegove nabavke u skladu sa podstavom 2 stava 1 člana 268 Poreskog zakona Ruske Federacije i

troškovi direktno povezani sa takvom implementacijom (na primjer, troškovi procjene), u skladu sa stavom 12. tačke 1. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ovo potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije (pismo br. 03-03-10/57 od 28.05.12. (pismo br. ED-4-3/9380 Federalne poreske službe Rusije od 07.06.12. upućeno nižem poreskih vlasti), od 18.03.2011. br. 03-03-06/1/151) i arbitražne prakse (odluke Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. marta 06. br. 14231/05, FAS od Severozapadni okrug od 26. maja 2006. br. A56-28306/2004, FAS Uralskog okruga od 10. novembra 2005. br. F09 -756/05-C7).

Gore navedeno se odnosi na bilo koje zemljište kupljeno od pojedinaca, uključujući i ako je dozvoljeno namjeravanu upotrebu stečenog zemljišta ne uključuje kapitalnu izgradnju (pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.03.10. br. 03-03-06/1/111).

Gubitak u ovom slučaju, kao što vidimo, treba uzeti u obzir u skladu sa stavom 2 člana 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno u potpunosti u periodu njegovog nastanka.

BITAN:

Gubitak na kraju izvještajnog (poreskog) perioda priznaje se kao negativna razlika između prihoda utvrđenih u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije i rashoda koji se uzimaju u obzir za porezne svrhe na način propisan ovim poglavljem ( klauzula 8 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski obveznik ima pravo otpisati gubitak počevši od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem je predmet prodat, jer od ovog mjeseca prestaje amortizacija na njemu (član 2. člana 259. Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Iznos gubitka od prodaje imovine koja se amortizuje u vezi sa rashodima tekućeg perioda (priznati kao ostali rashodi tekućeg perioda na način propisan stavom 3. člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije, a prethodno uzeti u obzir račun u redu 060 Priloga br. 3 na listu 02, uzima se u obzir prilikom formiranja indikatora upisanog u red 100. Priloga br. 2. lista 02. deklaracije (tačka 7.1. postupka popunjavanja deklaracije).

Podaci o transakcijama u vezi sa ostvarivanjem prava na potraživanje duga, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice pri ustupanju (ustupanju) prava na potraživanje duga, utvrđene članom 279. Poreskog zakona Ruske Federacije , prikazani su u redovima 100–170 Priloga br. 3 listu 02 poreske prijave.

Prihod od prodaje prava potraživanja duga nakon roka za plaćanje (klauzula 2, član 279 Poreskog zakonika Ruske Federacije) naznačen je u liniji 110 Dodatka br. 3 na listu 02 poreske prijave .

Gubitak od ostvarivanja prava na zemljištu se uključuje u ostale troškove poreskog obveznika u jednakim ratama tokom perioda za otpis troškova sticanja prava, utvrđenog u skladu sa podstavom 1. stav 3. člana 264.1. Kod Ruske Federacije, i stvarni period vlasništva nad ovom parcelom (podstav 3 stava 5, član 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Otpis gubitaka poreskim obveznicima koji nisu samostalno odredili rok za priznavanje rashoda za sticanje prava na zemljišnim parcelama i priznali te rashode u iznosu koji ne prelazi 30% poreske osnovice iz prethodnog poreskog perioda, nadležni su preporučili da se ujednače tokom stvarnog perioda vlasništva ove parcele.

U skladu sa čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu - Poreski zakonik Ruske Federacije), prilikom utvrđivanja poreske osnovice, dobit koja se oporezuje obračunava se po obračunskoj osnovi od početka godine. Ako se prihod organizacije za godinu pokazao manjim od rashoda, tada je organizacija primila gubitak i poreska osnovica za ovu godinu se priznaje kao jednaka nuli (tj. nema potrebe za plaćanjem poreza na dohodak).

Prema čl. 283 Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacije koje su pretrpjele gubitke u prethodnim poreskim periodima, izračunate u skladu sa Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, imaju pravo da smanje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za cijeli iznos gubitka koji su primili ili za dio ovog iznosa. Dakle, gubitak primljen na kraju godine može se prenijeti, odnosno umanjiti oporezivu dobit u narednim godinama za iznos ovog gubitka.

Poreski obveznici imaju pravo otpisati gubitak ostvaren na kraju godine u roku od 10 narednih godina, ali to je moguće samo ako iznos gubitka koji organizacija može otpisati u jednoj godini ne prelazi 30% poreske osnovice za te godine, obračunate u skladu sa čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dio gubitka koji entitet ne može otpisati u roku od 10 godina ostaće neizmiren.

Bilješka: na sličan način, gubitak koji se ne prenosi direktno u narednu godinu može se prenijeti u cijelosti ili djelimično u bilo koju godinu od narednih devet godina, u skladu sa odredbama čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi Poreznog zakona Ruske Federacije, ako je u sadašnjoj poreski period za poreske svrhe nije uzet u obzir cjelokupan iznos gubitka prethodnih godina, već samo njegova granična vrijednost (30% poreske osnovice), tada se preostali iznos gubitka može prenijeti u naredne poreske periode. Drugim riječima, poreska osnovica će se u narednim poreskim periodima smanjiti za iznos koji nije obuhvaćen prethodne godine gubitak. Istovremeno, u svim narednim poreskim periodima poreska osnovica ne bi trebalo da se smanjuje za više od 30%.

Tako je za obveznike koji su ostvarili gubitak u prethodnom poreskom periodu omogućen prenos gubitka za 10 godina, kao i mogućnost prenošenja cjelokupnog iznosa gubitka koji su ostvarili u tekući poreski period. Istovremeno, treba imati na umu da se prilikom prenosa gubitka ujednačenost takvog prijenosa ne utvrđuje i, štoviše, prijenos se može vršiti ne svake godine, već s vremenskim prekidima. Istovremeno, ukupan broj godina tokom kojih poreski obveznik prenosi gubitak u budućnost ne može biti duži od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao.

Moguća je situacija kada organizacija, koja nema vremena da isplati gubitak primljen u nekom od prethodnih poreskih perioda, dobije novi gubitak. Porezni zakonik Ruske Federacije dozvoljava otpisivanje takvog gubitka tek nakon što se prethodni otpiše. Dakle, organizacija mora uzeti u obzir gubitke za poreske svrhe, uzimajući u obzir redoslijed kojim su primljeni.

Važno je zapamtiti da je organizacija dužna da čuva dokumente koji potvrđuju iznos primljenog gubitka za čitav period sve dok ne umanji poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za iznos prethodno primljenih gubitaka.

S obzirom na navedeno, možemo zaključiti da za smanjenje poreske osnovice za iznos gubitaka iz prethodnih poreskih perioda, organizacija mora ispuniti sljedeće uslove:

Ukupan iznos prenesenog gubitka u bilo kojem izvještajnom (poreskom) periodu ne može biti veći od 30% poreske osnovice obračunate u skladu sa čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije;

Prenos gubitka primljenog kao rezultat određenog poreskog perioda vrši se u narednih 10 godina;

Gubici se prenose redom kojim su nastali, odnosno novoprimljeni gubici se otplaćuju tek nakon otplate prethodnih;

Dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka poreski obveznik mora čuvati tokom čitavog perioda prenosa gubitka.

Razmotrite pravila za prijenos gubitaka na konkretnom primjeru.

Primjer 1
Prema rezultatima aktivnosti za 2004. godinu, malo preduzeće (u daljem tekstu SE) VimpelCom, prema poresko računovodstvo, dobio gubitak od 50.000 rubalja. Kompanija je odlučila da nastali gubitak prenese u budućnost.

Pretpostavimo da je MP VimpelCom ostvario profit:

za 2005. - 40.000 rubalja;

za 2006. - 50.000 rubalja;

za 2007. - 30.000 rubalja.

U 2008. godini organizacija je dobila gubitak u iznosu od 10.000 rubalja.

za 2009. - 50.000 rubalja;

za 2010. - 20.000 rubalja.

U 2011. godini ostvaren je gubitak u iznosu od 15.000 rubalja.

za 2012. - 30.000 rubalja;

za 2013. - 25.000 rubalja;

za 2014. - 35.000 rubalja.

Izračunajte iznos gubitka za koji možete smanjiti oporezivu dobit za 2005. godinu:

40 000 rub. - 30% \u003d 12.000 rubalja.

Dakle, dobit na osnovu rezultata 2005. godine može se smanjiti za iznos gubitka u 2004. godini u iznosu od 12.000 rubalja.

Ostatak gubitka iz 2004. je:

50 000 rub. - 12.000 rubalja. = 38.000 rubalja.

Može se prenijeti na sljedećih 9 godina.

U 2006. godini preduzeće će otpisati gubitak iz 2004. godine u iznosu od:

50 000 rub. - 30% \u003d 15.000 rubalja,

i 2007. godine: 30.000 rubalja. - 30% \u003d 9000 rubalja.

MP VimpelCom je 2008. godine ostvario gubitak u iznosu od 10.000 rubalja, dakle, stanje gubitka za 2004. godinu u iznosu od 14.000 rubalja. (50.000 - 12.000 - 15.000 - 9.000) može se prenijeti samo u 2009. Gubitak iz 2008. može se prenijeti u budućnost tek nakon što se u 2009. godini otplati saldo gubitka iz 2004. godine u iznosu od 14.000 rubalja.

Dobit ostvaren na kraju 2009. godine može se smanjiti za 15.000 rubalja. (50.000 rubalja - 30%). Prije svega, dobit iz 2009. podliježe smanjenju za preostali gubitak iz 2004. godine u iznosu od 14.000 rubalja. Osim toga, dobit iz 2009. može se smanjiti za dio gubitka iz 2008. u iznosu od 1000 rubalja. Tako će u 2009. godini kompanija moći da isplati preostali dio gubitka iz 2004. i dio gubitka iz 2008. godine.

Dobit po rezultatima iz 2010. godine može se smanjiti za dio gubitka u 2008. godini u iznosu od 6.000 rubalja. (20.000 rubalja - 30%). Ostatak nepodmirenog gubitka u 2008. godini u iznosu od 3.000 rubalja. (10.000 - 1.000 - 6.000) može se otplatiti tek 2012. godine, jer je u 2011. malo preduzeće Vimpelcom dobilo gubitak.

Gubitak u 2011. godini u iznosu od 15.000 rubalja. može se prenijeti u budućnost, počevši od 2012. U 2012. godini gubitak u iznosu od 9.000 rubalja može se otpisati kao rashod. (30.000 rubalja - 30%).

U 2012. godini gubitak za 2011. godinu može se uzeti u obzir samo u iznosu od 6.000 rubalja, jer se u istoj godini isplaćuje dio gubitka iz 2008. godine u iznosu od 3.000 rubalja. Ostatak gubitka za 2009. godinu u iznosu od 9.000 rubalja. (15.000 - 6.000) MP VimpelCom ima pravo na otplatu u 2013.

OSOBINE POSTUPKA ZA PRIZNAVANJE GUBITAKA ZA ODREĐENE VRSTE DJELATNOSTI

Porezni zakonik Ruske Federacije propisuje da se poreska osnovica za određene vrste aktivnosti uzima u obzir odvojeno od ostalih prihoda i rashoda, te stoga organizacija mora odvojeno obračunati gubitak od ovih vrsta aktivnosti.
U kojim slučajevima to treba učiniti?

Ako organizacija nije profesionalni učesnik na tržištu hartija od vrednosti, ali obavlja poslove sa hartijama od vrednosti i finansijskim instrumentima terminskih transakcija, gubitak po osnovu ovih transakcija se posebno obračunava. Pored toga, potrebno je posebno uzeti u obzir gubitak od transakcija koje podliježu porezu na dobit po stopi različitoj od 24%.

Za iznos ostvarenog gubitka na navedenim vrstama aktivnosti, kao i za gubitak na obične vrste aktivnosti, možete smanjiti oporezivi prihod u narednim godinama. Međutim, da bi isplatila takav gubitak, organizacija može usmjeriti dobit samo od vrste djelatnosti za koju je gubitak primljen.

Potrebno je utvrditi poresku osnovicu za prihode i rashode odvojeno od djelatnosti uslužnih djelatnosti i poljoprivrednih gazdinstava koje su navedene u bilansu stanja organizacije. I takođe posebno prema normama čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaje nastali gubitak.

Važna tačka koju treba imati na umu: dobit ili gubitak utvrđuje se u cjelini za sve objekte uslužne djelatnosti i farme, a ne za svaki objekat posebno (odjeljak 6.3.1 Metodoloških preporuka Ministarstva poreza Rusije o porezu na dohodak, odobrenih naredbom br. BG- 3-02 od 20.12.2002.) 729) "Nadležnost" smjernice o primjeni poglavlja 25 „Porez na dobit preduzeća“ drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije“.

Uslužne djelatnosti i farme uključuju:

Pomoćna farma;

Objekti stambeno-komunalnih usluga (HCS);

Objekti socio-kulturne sfere;

Kombinacije obuke i kurseva;

Druge slične farme, industrije i usluge koje pružaju usluge kako svojim zaposlenima tako i trećim licima.

Član 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa dvije opcije za priznavanje nastalih gubitaka. Prva opcija vam omogućava da usmjerite cjelokupni gubitak od aktivnosti uslužnih djelatnosti i farmi kako biste smanjili profit od aktivnosti organizacije u cjelini. Istina, ne mogu ga sve organizacije primijeniti. Za gubitak ostvaren od aktivnosti uslužnih djelatnosti i farmi, dobit od aktivnosti organizacije u cjelini u skladu sa čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije može se smanjiti samo ako su sljedeća tri uslova istovremeno ispunjena:

- trošak usluge koje pruža organizacija koja za svoje aktivnosti koristi objekte uslužne industrije i farme, odgovara troškovima sličnih usluga koje pružaju specijalizovane organizacije koje koriste iste objekte, obavljajući slične aktivnosti vezane za korištenje takvih objekata;

- troškovi održavanja objekti uslužnih djelatnosti i farmi ne prelaze uobičajene troškove servisiranja sličnih objekata koje obavljaju specijalizovane organizacije kojima je ova djelatnost glavna;

- uslovi korištenja od strane organizacije ne razlikuju se bitno od uslova za pružanje usluga specijalizovanih organizacija kojima je ova delatnost osnovna.

Samo ako su ispunjeni svi navedeni uslovi, gubitak od djelatnosti uslužnih djelatnosti i farmi će u potpunosti smanjiti oporezivu dobit ostvarenu od glavnih vrsta djelatnosti.

Ako barem jedan od gore navedenih uslova nije ispunjen, nastali gubitak za poreske svrhe u relevantnom izvještajnom (poreskom) periodu se ne uzima u obzir. Organizacija ga može otplatiti u narednih 10 godina i to samo na račun dobiti ostvarene od aktivnosti svih uslužnih djelatnosti i farmi.

Dakle, da bi se otpisali gubitak uslužnih djelatnosti i farmi na račun dobiti od ostalih aktivnosti organizacije, potrebno je prvo saznati potrebne pokazatelje specijalizovanih organizacija, što samo po sebi nije lako. Čak i ako organizacija ima takve podatke, to ne znači da će se brojke koje je poreski inspektor koristio za poređenje tokom revizije poklapati sa onima koje je organizacija uspjela dobiti.

Primjer 2

MP "Galaktika" na svom bilansu ima kupatilo i trpezariju. U 2004. godini dobit od aktivnosti menze iznosila je 200.000 rubalja, a gubitak od aktivnosti kupatila - 300.000 rubalja.

MP „Galaktika“ nije gradotvorna, a uslovi njene delatnosti ne dozvoljavaju da se uzme u obzir nastali gubitak u smanjenju poreske osnovice za glavnu vrstu delatnosti.

Preduzeće Galaktika ima gubitak u iznosu od 100.000 rubalja. (300.000 rubalja - 200.000 rubalja) za period od 2005. do 2014. Gubitak će samo smanjiti dobit uslužnih djelatnosti i farmi.

M.V. Romanova,
savjetnik za državnu službu
Ruska Federacija 2. klase, dr.

1. Opće odredbe

Na osnovu stava 1. čl. 2 Zakona Ruske Federacije od 27. novembra 1992. N 4015-1 "O organizaciji poslova osiguranja u Ruskoj Federaciji" (u daljem tekstu - Zakon N 4015-1), osiguranje se odnosi na odnose radi zaštite interesa pojedinaca i pravna lica, Ruska Federacija, sastavni subjekti Ruske Federacije i općine po nastanku određenih osiguranih slučajeva zbog novčana sredstva formiraju osiguravači iz uplaćenih premija osiguranja (premija osiguranja), kao i na teret drugih sredstava osiguravača.

Prema tački 11. stava 2. čl. 32 Zakona br. 4015-1 za dobijanje dozvole za obavljanje dobrovoljnih i (ili) obavezno osiguranje Tražilac dozvole dostavlja obračun tarife osiguranja organu za nadzor osiguranja uz primjenu primijenjenog metoda aktuarskih obračuna i naznaku izvora početnih podataka, kao i strukturu tarifnih stavova.

Dakle, obračuni stopa osiguranja su jedan od dokumenata koje osiguravatelji dostavljaju za dobijanje dozvole za dobrovoljno i (ili) obavezno osiguranje.

2. Računovodstvo naknada isplaćenih zastupnicima osiguranja

Prema čl. 294 Poreskog zakona Ruske Federacije (TC RF) na troškove osiguravajuće organizacije, osim troškova predviđenih čl. 254-269 ovog zakonika uključuju i troškove nastale u obavljanju poslova osiguranja predviđenih ovim članom Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa podstavom 8 stava 2 čl. 294 Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi osiguravajućih organizacija za potrebe poglavlja 25 ovog zakonika uključuju naknadu za pružanje usluga agent osiguranja i/ili broker osiguranja. Istovremeno, u podstavu 8 stava 2 čl. 294 Poreskog zakona Ruske Federacije ne propisuje maksimalnu vrijednost naknade plaćene agentima osiguranja koja se uzima u obzir u rashodima za potrebe oporezivanja dobiti organizacija.

Naknada isplaćena zastupnicima osiguranja po ugovoru ponekad premašuje naknadu predviđenu za plaćanje u obračunima tarifa osiguranja koji se dostavljaju organu za nadzor osiguranja.

Dakle, naknada isplaćena zastupnicima osiguranja prema ugovoru koja premašuje naknadu predviđenu za plaćanje u obračunima stopa osiguranja dostavljenim organu za nadzor osiguranja, po našem mišljenju, osiguravajuća organizacija ima pravo da pripiše rashodima za potrebe oporezivanja dobiti, pod uslovom da ti troškovi ispunjavaju kriterijume utvrđene čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije (osnova je pismo Ministarstva finansija Rusije od 26. juna 2007. N 03-03-06 / 3/8).

Ako a isplate osiguranja a troškovi poslovanja premašuju premije osiguranja, isplaćene u tekućoj godini, zbog činjenice da su premije osiguranja uplaćene u prethodnoj godini, formirane rezerve nisu dovoljne za plaćanje osiguranja. Ako reosiguravači ne izmire svoje gubitke u datom poreskom periodu, osiguravajuća društva ostvaruju gubitke u svojoj osnovnoj delatnosti.

Nadzor osiguranja striktno prati finansijsko stanje osiguravajućih organizacija, ali zbog posebnosti računovodstvenog i poreskog računovodstva, osiguravači mogu ostvariti dobit u računovodstvu i gubitak u poreskom računovodstvu.

Na osiguravajuće organizacije, kao i drugih organizacija, primjenjuje se postupak priznavanja gubitaka za potrebe oporezivanja dobiti.

3. Formiranje gubitka koji umanjuje poresku osnovicu

Prema čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici koji su pretrpjeli gubitak (gubitak) obračunat u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima, imaju pravo na smanjenje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda za ceo iznos gubitka koji su primili ili za deo ovog iznosa (prenos budućeg gubitka).

Prema osiguravateljima, poreski obveznik koji je primio dohodak koji se oporezuje pod Stopa poreza 24%, ima pravo da ovu dobit umanji za iznos gubitka, definisanog kao razlika između prihoda i rashoda uzetih u obzir u prethodnim poreskim periodima prilikom obračuna poreske osnovice po stopi od 24%. Drugim riječima, pri utvrđivanju gubitka ne treba uzeti u obzir prihode od kojih je poreski obveznik ostvario vlasničko učešće u drugim organizacijama, kao i prihodi u vidu kamata dobijenih po ugovorima o zajmu, kreditu, bankovnom računu, bankovni depozit, kao i hartije od vrijednosti i druge dužničke obaveze.

Ali Federalna poreska služba Rusije, po pitanju formiranja gubitka koji smanjuje poresku osnovicu u narednim poreskim periodima, polazi od sledećeg.

Dobit za potrebe Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije za ruske organizacije je prihod koji je primljen, umanjen za iznos nastalih troškova, koji se utvrđuje u skladu sa Poglavljem 25. ovog zakonika (član 247. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija). Shodno tome, gubitak je iznos viška iznosa nastalih troškova nad primljenim prihodima.

Sastav prihoda dat je u čl. 249 i 250 Poreznog zakona Ruske Federacije. Konkretno, neposlovni prihodi od učešća u kapitalu u drugim organizacijama, kao iu obliku kamata primljenih po osnovu kredita, kredita, bankovnih računa, ugovora o bankovnom depozitu, kao i hartija od vrijednosti i drugih dužničkih obaveza.

Budući da gubitak (gubici) izračunat u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 283 Kodeksa) podliježe prenošenju, tada se prilikom utvrđivanja ovog gubitka, prihod od vlasničkih udjela u drugim organizacijama, kao i u vidu kamate primljene na zajam, kredit, bankovni račun, ugovore o bankovnom depozitu, kao i za hartije od vrijednosti i druge dužničke obaveze.

4. Odraz gubitaka u poreskoj prijavi

Postupak obračuna dobiti i gubitaka predviđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije provodi se u obliku poreske prijave za porez na dobit preduzeća iu Proceduri za njeno popunjavanje, odobrenoj naredbom Ministarstva finansija Rusije od 20. februara 2006. godine N 24n (u daljem tekstu: Izjave, Procedura za popunjavanje deklaracije). Konkretno, u skladu sa stavom 9.3 Procedure za popunjavanje prijave, prilikom utvrđivanja stanja neprenesenog gubitka uzima se u obzir gubitak proteklog poreskog perioda, prikazan u redu 060 lista 02, uzimajući u obzir usklađivanje za pozitivnu vrijednost indikatora redova 100. lista 05 i reda 530. lista 06. deklaracije. Drugim riječima, gubitak utvrđen uzimajući u obzir prihode od vlasničkih učešća u drugim organizacijama umanjuje se za dobit iz poslovanja čiji se finansijski rezultati uzimaju u obzir na poseban način.

Prema stavu 2 čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska osnovica za dobit koja se oporezuje po stopi različitoj od stope navedene u stavu 1. čl. 284. ovog zakonika, utvrđuje poreski obveznik posebno. Shodno tome, za izračunavanje poreske osnovice koja se oporezuje po stopi od 24%, od iznosa dobiti izračunate u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (red 060 lista 02 deklaracije), prihod od vlasničkog učešća u drugim organizacijama, kao iu vidu kamate primljene po ugovorima zajma, kredita, bankovnog računa, bankovnog depozita, kao i za hartije od vrednosti i druge dužničke obaveze (red 070. lista 02 izjave).

Za smanjenje navedene poreske osnovice (uzimajući u obzir njeno usklađivanje za pokazatelje redova 100. lista 05. i reda 530. lista 06. prijave) može se uzeti u obzir gubitak prošlih poreskih perioda obračunat u skladu sa gore navedenim postupkom. .

Razlozi za smanjenje vrijednosti prikazane u redu 60. lista 02 deklaracije mogu biti različiti.

Za prihode od učešća u kapitalu izvor prihoda poreskog obveznika je ruska organizacija koja je prepoznata poreski agent.

Gubici ostvareni od osnovne delatnosti u jednom izveštajnom (poreskom) periodu (odraženi na liniji 100. lista 02) mogu se pokriti dobitkom od hartija od vrednosti primljenih u istom izveštajnom (poreskom) periodu (red 100. lista 05, red 530. lista 06.). deklaracije). Konačan rezultat (poreska osnovica u cjelini za poreskog obveznika) je prikazan u redovima 120, 130 lista 02 deklaracije.

U skladu sa stavom 8 čl. 274 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je u izvještajnom (poreskom) periodu porezni obveznik primio gubitak - negativnu razliku između prihoda utvrđenih u skladu sa Poglavljem 25 Kodeksa i rashoda uzetih u obzir za porezne svrhe, poreska osnovica priznaje se u ovom izvještajnom (poreskom) periodu jednako nuli.

Gubici koje je poreski obveznik ostvario u izvještajnom (poreskom) periodu prihvataju se za poreske svrhe na način i pod uslovima utvrđenim čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreski obveznici koji su pretrpjeli gubitak (gubitak) obračunat u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije u prethodnom poreskom periodu ili u prethodnim poreskim periodima imaju pravo na smanjenje poreske osnovice tekućeg poreskog perioda za cijeli iznos gubitka koji su primili ili za dio ovog iznosa (da prenesu gubitak u budućnost). Istovremeno, utvrđivanje poreske osnovice tekućeg poreskog perioda vrši se uzimajući u obzir karakteristike predviđene čl. 283, 264.1, 275.1, 280 i 304 Poreskog zakona RF.

Poreski obveznik ima pravo da prenese gubitak za budućnost u roku od deset godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao.

Poreski obveznik ima pravo da u tekući poreski period prenese iznos gubitka ostvarenog u prethodnom poreskom periodu.

Na sličan način, gubitak koji nije prenesen u narednu godinu može se prenijeti u cijelosti ili djelimično u narednu godinu u narednih devet godina, u skladu sa odredbama stava 2 stava 2 čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Zbog činjenice da drugi stav stava 2 čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreskom obvezniku se daje pravo da prenese iznos gubitka primljenog u prethodnom poreskom periodu u tekući poreski period, prenos gubitaka u budućnost je moguć i na kraju izvještajnog perioda i na kraju poreskog perioda (osnova je pismo Ministarstva finansija Rusije od 20.03.2007. N 03-03-06/1/170).

Ako je poreski obveznik pretrpio gubitke u više od jednog poreskog perioda, te gubitke prenosi u budućnost onim redom kojim su nastali.

U skladu sa Procedurom za popunjavanje prijave, prijava poreza na dohodak obuhvata naslovna strana(list 01), pododjeljak 1.1 odjeljka 1, list 02, dodaci N 1, 2 listu 02.

Pododjeljci 1.2 i 1.3 Odjeljka 1, Aneksi br. 3, 4 i 5 na listu 02, kao i listovi 03, 04, 05, 06, 07 su dio deklaracije i podnose se poreski organ pod uslovom da poreski obveznik ima prihode, rashode, gubitke ili sredstva koja se odražavaju u gore navedenim pododeljcima, listovima i aneksima, obavlja transakcije sa hartijama od vrednosti, poreski je agent ili ima posebne podele.

Prilog N 4 listu 02 unosi se u poresku prijavu samo za 1. kvartal i poreski period.

Postupak popunjavanja Priloga N 4 Listu 02 deklaracije definisan je u odeljku IX Procedure za popunjavanje deklaracije.

Na liniji 010 Priloga br. 4. Listu 02 deklaracije dat je saldo neprenesenog gubitka na početku poreskog perioda koji se sastoji od stanja neprenesenog gubitka primljenog prije 1. januara 2002. godine i neprenesenog gubitka. gubitak primljen nakon 1. januara 2002. godine.

U red 140 Priloga N 4 Listu 02 deklaracije iskazuje se poreska osnovica koja se koristi pri obračunu iznosa gubitka prethodnih poreskih perioda, čime se umanjuje poreska osnovica tekućeg poreskog perioda. Ovaj indikator se utvrđuje kao zbir pokazatelja prikazanih u redu 100. lista 02, redu 100. lista 05. i redu 530. lista 06. deklaracije. Istovremeno, indikatori listova 05 i 06 deklaracije uzimaju se u obzir u alineji 140 Priloga br. 4. listu 02. deklaracije u dijelu koji se ne koristi za isplatu gubitka.

S tim u vezi, red 140 Priloga N 4 Listu 02 izračunava se kao kombinacija indikatora reda 100 lista 02, reda 060 lista 05, reda 410, 450 i 490 lista 06 deklaracije; primljeni iznos isključuje prebijanje gubitaka sa poreskom osnovicom na liniji 080 lista 05, redovima 430, 470 i 510 lista 06 deklaracije.

Na liniji 150 Priloga br. 4. Listu 02 deklaracije navodi se iznos gubitka za koji poreski obveznik umanjuje poresku osnovicu tekućeg poreskog perioda. Istovremeno, ovaj iznos ne može biti veći od pokazatelja iz reda 140. ovog Dodatka.

Redovi 160-180 Priloga N 4 Listu 02 popunjavaju se prilikom sastavljanja prijave za poreski period.

Pokriće gubitaka tekućeg poreskog perioda vrši se na teret prihoda koji se oporezuju na teret prihoda koji se oporezuju po drugim stopama iz prethodnog poreskog perioda.

Primjer.

Organizacija dvije godine nije imala porez na prihod po drugim stopama. U prvoj godini organizacija je dobila gubitak u iznosu od 10 rubalja. na glavnu djelatnost (red 050 lista 02 deklaracije) i gubitak u iznosu od 50 rubalja. o hartijama od vrijednosti koje opticaju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti (red 110. lista 05. izjave); u drugoj godini, organizacija je dobila dobit od vrijednosnih papira u iznosu od 300 rubalja. (red 070 lista 05 deklaracije na kraju godine) i dobit od osnovne djelatnosti - 25 rubalja. Istovremeno, poreska osnovica (red 140. lista 02 deklaracije po rezultatima druge godine) iznosila je 25 rubalja.

U ovom slučaju, deklaracija se popunjava za drugu godinu na sljedeći način.

1. List 05; prikazani su sljedeći iznosi:

- na liniji 080 - 300 rubalja;

- na liniji 090 - 50 rubalja;

- na liniji 100 - 50 rubalja;

- na liniji 120 - 250 rubalja.

Shodno tome, iznos koji se ne koristi za otplatu gubitka, čiji se prijenos u budućnost vrši na poseban način, iznosi 250 rubalja. (300 rubalja - 50 rubalja).

Shodno tome, u liniji 090 Dodatka N 4 Listu 02 deklaracije, prenosi se dio indikatora prikazanog u retku 120 Liste 05, jednak 250 rubalja. (300 rubalja x 250 rubalja: 300 rubalja).

2. Prilog N 4 listu 02; prikazani su sljedeći iznosi:

- na liniji 010 - 10 rubalja;

- na liniji 090 - 275 rubalja. (250 rubalja + 25 rubalja);

- na liniji 100 - 10 rubalja;

- na liniji 110 = 0 rub. (10 rubalja - 10 rubalja).

3. List 02; prikazani su sljedeći iznosi:

- na liniji 050 - 25 rubalja;

- na liniji 140 - 25 rubalja;

- na liniji 150 - 10 rubalja;

- na liniji 180 - 265 rubalja. (25 rubalja - 10 rubalja + 250 rubalja).

Poreski obveznik ima pravo da prenese gubitak za budućnost u roku od deset godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak primljen.

Iznos gubitka koji poreski obveznik ima pravo prenijeti na tekući poreski period prikazan je na liniji 150 Priloga br. 4. Listu 02 deklaracije. U ovom slučaju, navedeni iznos ne može biti veći od 100% poreske osnovice navedene u alineji 090 Priloga br. 4. lista 02. deklaracije.

Primjer. Obračun iznosa gubitka prethodnog poreskog perioda kojim se umanjuje poreska osnovica u 2007. godini (primjer je maksimalno pojednostavljen).

Organizacija je u prvom kvartalu 2007. godine ostvarila profit od prodaje u iznosu od 100.000 rubalja. (red 100 lista 02 deklaracije). Istovremeno, organizacija nije dostavila Liste 05 i 06 kao dio deklaracije za 1. kvartal 2007. godine, jer su glavni prihodi osiguravajuće organizacije bili prihodi od kamata.

U Prilogu br. 4. Listu 02 deklaracije za I kvartal 2007. godine, organizacija navodi:

- na liniji 140 - 100.000 rubalja;

- na liniji 150 - 90.000 rubalja. (iznos koji ne prelazi pokazatelj dat u alineji 140 Priloga br. 4. listu 02);

Red 110 lista 02 deklaracije prikazuje iznos prikazan u redu 150 Dodatka br. 4 listu 02 - 90.000 rubalja.

Koristimo početne podatke gornjeg primjera, ali pretpostavimo da je organizacija u prvom kvartalu 2007. godine primila dobit od svoje glavne djelatnosti u iznosu od 8.000 rubalja. (red 100 lista 02 deklaracije). Istovremeno, organizacija nije dostavila listove 05 i 06 kao dio deklaracije za 1. kvartal 2007. godine.

Istovremeno, prema rezultatima rada za 2006. godinu, organizacija je ostvarila gubitak u svojim osnovnim aktivnostima u iznosu od 90.000 rubalja.

- na linijama 010 i 030 - 90.000 rubalja;

- na liniji 140 - 80.000 rubalja;

- na liniji 150 - 80.000 rubalja. (iznos koji ne prelazi indikator naveden u liniji 140 Priloga br. 4. listu 02);

Red 110 lista 02 prikazuje iznos prikazan u redu 150 Dodatka N 4 listu 02 - 80.000 rubalja.

Finansijske novine" (regionalno izdanje), 2008, N 10.
Članak glavnog revizora Kompanije, A. Vagapova.

Rijetka organizacija mora izbjegavati gubitke u svojim aktivnostima. Štaviše, to mogu biti i gubici na pojedinačnim operacijama u okviru glavne djelatnosti, i gubici iz drugih operacija, na aktivnostima pomoćne industrije itd. Pri tome, računovođa mora biti oprezan u slučaju bilo kakvih gubitaka, jer se u računovodstvu oni priznaju u periodu njihovog nastanka, au poreskom računovodstvu postupak njihovog priznavanja zavisi od prirode posla. Hajde da razmotrimo neke od njih.

Gubitak od prodaje robe, materijala, imovinskih prava

Takav gubitak se uzima u obzir u skladu sa stavom 2. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije u vrijeme kada je nastao. Odnosno, ne postoje posebne karakteristike za prepoznavanje takvih gubitaka.

Primjer 1

AT izvještajni period organizacija je prodala preostali građevinski materijal po cijeni od 30.000 rubalja. (bez PDV-a). Početni trošak takvi materijali su prema poreskoj evidenciji iznosili 35.000 rubalja. Nastali gubitak u iznosu od 5000 rubalja. će se priznati u ovom izvještajnom periodu odjednom.

Gubitak od prodaje imovine koja se amortizira

U skladu sa stavom 3. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, gubici od prodaje imovine koja se amortizira uključuju se u ostale troškove organizacije u jednakim udjelima tokom perioda, koji se utvrđuje kao razlika između korisnog vijeka trajanja ove imovine i stvarnog perioda njegov rad do trenutka prodaje.

Primjer 2

Organizacija je prodala set namještaja za 250.000 rubalja. (bez PDV-a). Preostala vrijednost namještaja, prema poreznom računovodstvu, bila je 280.000 rubalja u trenutku prodaje. Preostali vijek trajanja namještaja je 30 mjeseci. Gubitak od prodaje namještaja u iznosu od 30.000 rubalja. organizacija može uzeti u obzir u roku od 30 mjeseci u jednakim ratama, tj. mjesečno za 1000 rubalja. (30.000:30).

Čini se da je sve jednostavno. Međutim, u praksi se postavljaju mnoga pitanja.

Primjerice, sporna situacija postoji u slučaju gubitaka od prodaje stambenog prostora. U pismu Ministarstva finansija Rusije broj 03-03-04/2/137 od 10. maja 2006. godine navodi se da stambeni prostori ne podležu amortizaciji. Dobijeni gubitak od prodaje objekata stambeni fond, uzima se u obzir u skladu sa čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odredbe čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuju se samo na prodaju nestambenih zgrada.

Međutim, po ovom pitanju postoji pozitivno za poreskog obveznika arbitražna praksa. Dakle, u Uredbi FAS-a Uralskog okruga od 14. marta 2006. N F09-1422 / 06-C7 u slučaju N A50-31093 / 05, naznačeno je da su stambeni prostori imovine koja se amortizira.

Dodatni argument u korist poreskih obveznika je činjenica da čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje postupak oporezivanja djelatnosti uslužnih djelatnosti. Prodaja stanova se ne odnosi na takve djelatnosti.

Drugi problem nastaje kod implementacije osnovnih sredstava za koje je obračunata amortizacija pomoću posebnih koeficijenata, npr. automobili vrijedna više od 600.000 rubalja, iznajmljena imovina.

Prema pismu Ministarstva finansija Rusije od 19. januara 2007. N 03-03-06 / 1/14, prilikom izračunavanja perioda tokom kojeg je gubitak od prodaje iznajmljena imovina uključenih u troškove, primjenjuje se poseban koeficijent. Odnosno, period za otpis gubitka je jednak: korisnom veku korigovanog koeficijentom, umanjenom za stvarni vek iznajmljene imovine do datuma njene prodaje.

Pitanje je, naravno, diskutabilno, jer se koeficijent ne primenjuje na korisni vek, već na stopu amortizacije. Ali ne postoji sudska praksa o tome.

I kako uzeti u obzir gubitke od prodaje opreme koja je na konzervaciji? Uostalom, takva imovina, u skladu sa stavom 3. čl. 256 Poreskog zakona Ruske Federacije isključena je iz imovine koja se amortizira. Istovremeno, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. maja 2005. N 03-03-01-04 / 1/253 se navodi da se takvi gubici uzimaju u obzir prema pravilima stava 3. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije. Kao rezultat toga, organizacije su u nepovoljnom položaju. Period za otpis gubitaka u takvim situacijama će biti jednak: korisni vijek minus period stvarnog rada prije prodaje. Na taj način se iz obračuna isključuje vrijeme u kojem je predmet bio zatvoren, što dovodi do povećanja obračunskog perioda gubitka.

Treba napomenuti da pravila iz stava 3. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuju se samo na poslove prodaje imovine koja se amortizira. Ako organizacija likvidira osnovna sredstva, onda su rashodi u obliku preostale vrijednosti i drugi troškovi povezani s likvidacijom neposlovni rashodi koji se istovremeno mogu uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti (član 8. stav 1. član 265. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Gubitak od prodaje prava na zemljišnim parcelama

Prvo morate odlučiti koje je zemljište kupila organizacija.

1. Ako a kupio plac sa zemljišta koje je u državnoj ili opštinskoj svojini, na kojem se nalaze zgrade, objekti, objekti ili koje se pribavljaju za potrebe kapitalne izgradnje osnovnih sredstava na ovim prostorima, zatim kod utvrđivanja postupka za otpis gubitaka, čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije. U skladu sa st. 3 str.5 čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, gubitak od ostvarivanja prava na zemljišnu parcelu uključuje se u ostale troškove poreskog obveznika u jednakim udjelima tokom perioda za otpis troškova sticanja prava, utvrđenog u skladu sa st. . 1 str.3 čl. 264.1, i stvarni period vlasništva ove stranice. Period za otpis troškova utvrđuje se po izboru organizacije: najmanje 5 godina ili period tokom kojeg će organizacija godišnje priznavati rashode u iznosu od najviše 30% poreske osnovice iz prethodnog poreskog perioda do potpuni otpis.
2. Ukoliko se kupi zemljište koje ne ispunjava kriterije iz čl. 264.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, onda se smatra drugom imovinom, gubitak se uzima u obzir u skladu sa stavom 2. čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, tj. u potpunosti u trenutku njenog nastanka.

Gubici od djelatnosti uslužnih djelatnosti i farmi

Prema čl. 275.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, gubitak ostvaren korištenjem objekata uslužnih djelatnosti i farmi može se priznati u cijelosti u periodu njegovog nastanka samo ako su ispunjeni sljedeći uslovi:

• ako trošak dobara (radova, usluga) prodatih od strane poreskog obveznika koji se bavi aktivnostima u vezi sa korišćenjem uslužnih objekata odgovara ceni sličnih usluga koje pružaju specijalizovane organizacije koje se bave sličnim aktivnostima u vezi sa korišćenjem tih objekata;
• ako troškovi održavanja stambeno-komunalnih usluga, društveno-kulturne sfere, kao i pomoćna farma i druga slična gazdinstva, industrije i usluge ne prelaze uobičajene troškove servisiranja sličnih objekata koje obavljaju specijalizovane organizacije kojima je ova delatnost osnovna;
• ako se uslovi za pružanje usluga, obavljanje poslova poreskog obveznika bitno ne razlikuju od uslova za pružanje usluga, obavljanje poslova specijalizovanih organizacija kojima je ova delatnost osnovna.

Ako najmanje jedan od uslova nije ispunjen, gubitak koji poreski obveznik ostvari u obavljanju delatnosti u vezi sa korišćenjem objekata uslužnih delatnosti i farmi može se preneti na period do 10 godina. Istovremeno, samo dobit dobijena realizacijom ovih vrsta aktivnosti može se usmjeriti na njenu otplatu.

Primjer 3

Organizacija ima dispanzer. Troškovi usluga, troškovi održavanja, uslovi za pružanje usluga ne odgovaraju sličnim organizacijama za koje je ova djelatnost glavna. U 2006. godini organizacija je ostvarila profit od 150.000 rubalja, ambulanta je imala gubitak od 55.000 rubalja. U poreskoj prijavi za 2006. godinu organizacija će prikazati poresku osnovicu u iznosu od 150.000 rubalja. U 2007. godini organizacija i ambulanta ostvarili su profit, odnosno 60.000 rubalja. i 30.000 rubalja. U skladu sa čl. 275.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija može u 2007. godini smanjiti dobit od ambulante za 30.000 rubalja. Kao rezultat toga, poreska osnovica će biti jednaka 60.000 rubalja.

Gubici od prodaje vrijednosnih papira

Tačka 8 čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije definiraju dvije vrste hartija od vrijednosti: koje cirkuliraju i koje ne optječu na organiziranom tržištu. Istovremeno, od organizacija se traži da posebno uzmu u obzir poresku osnovicu za takve hartije od vrijednosti. Ovaj zahtjev je direktno vezan za proceduru priznavanja gubitaka po transakcijama.

Dakle, prema stavu 10. čl. 280 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubici od transakcija sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti, primljeni u prethodnom poreskom periodu (prethodnim poreskim periodima), mogu se pripisati smanjenju poreske osnovice iz transakcija sa takve hartije od vrijednosti utvrđene u izvještajnom (poreskom) periodu. Istovremeno, gubici po osnovu transakcija sa hartijama od vrednosti koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti ostvareni u prethodnom poreskom periodu (ranijim poreskim periodima) mogu se pripisati smanjenju poreske osnovice po osnovu transakcija prodaje ove kategorije hartija od vrednosti.

Tokom poreskog perioda, prenos gubitaka nastalih u relevantnom izvještajnom periodu po osnovu transakcija sa hartijama od vrijednosti koje cirkuliraju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti i hartijama od vrijednosti koje ne cirkuliraju na organizovanom tržištu hartija od vrijednosti, vrši se posebno za navedene kategorije hartija od vrijednosti, odnosno u okviru granice dobiti dobijene od transakcija sa takvim hartijama od vrednosti.

Dakle, dobit iz osnovne djelatnosti ne umanjuje se za iznos ovih gubitaka.

Obrnuta situacija se razvija ako se od poslovanja s hartijama od vrijednosti dobije dobit, a od glavne djelatnosti dobije gubitak. Gubitak po osnovnoj djelatnosti umanjuje se za iznos dobiti od poslovanja s hartijama od vrijednosti.

Primjer 4

Prema rezultatima 2007. godine, organizacija je ostvarila dobit od svoje glavne delatnosti - 400.000 rubalja, gubitak od poslovanja sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti - 10.000 rubalja i dobit od prodaje hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu. , — 15.000 rubalja. Poreska osnovica za 2007. iznosiće: 415.000 rubalja. (400.000 + 15.000).

Organizacija je u 2008. godini ostvarila gubitak od svojih osnovnih aktivnosti u iznosu od 120.000 rubalja, dobit od poslovanja sa hartijama od vrednosti kojima se ne trguje na organizovanom tržištu hartija od vrednosti - 180.000 rubalja, i gubitak od prodaje hartija od vrednosti kojima se trguje na organizovanom tržištu, - 5000 rubalja. Poreska osnovica za 2008. iznosiće 50.000 rubalja. [-120.000 + (180.000 - 10.000)].

Treba napomenuti da je prijenos gubitaka iz transakcija s vrijednosnim papirima moguć samo 10 godina (klauzula 10, član 280 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Operativni gubici

Prema stavu 8 čl. 274 Poreskog zakona Ruske Federacije u slučaju da je u izvještajnom (poreskom) periodu poreski obveznik primio gubitak (negativna razlika između prihoda i rashoda utvrđena u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije), u ovom izvještajnom (poreskom) periodu poreska osnovica se priznaje kao jednaka nuli. Postupak priznavanja nastalih gubitaka određen je čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ovaj članak pruža dvije opcije za obračun nastalih gubitaka:

1. obračunavanje gubitka ostvarenog u prethodnoj godini u potpunosti pri obračunu poreske osnovice tekućeg perioda;
2. djelomično prenošenje gubitaka.

Član 283. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa rok za prijenos gubitaka. Mogu se prenijeti samo u narednih 10 godina.

Organizacija koja umanjuje poresku osnovicu poreza na dohodak za iznos gubitka mora imati dokumente koji potvrđuju iznos nastalog gubitka tokom perioda otplate ovog gubitka.

Gubici od ostvarivanja prava potraživanja

Ovi gubici se uzimaju u obzir za poreske svrhe na način utvrđen čl. 279 Poreskog zakona Ruske Federacije. Razmatraju se dvije situacije u kojima mogu nastati gubici od ustupanja prava:

• ustupanje se dogodi prije roka za plaćanje (klauzula 1, član 279 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju gubitak se priznaje u iznosu koji ne prelazi iznos kamate koju bi poreski obveznik platio u skladu sa uslovima iz čl. 269 ​​Poreskog zakona Ruske Federacije za dužničku obavezu jednaku prihodu od ustupanja prava potraživanja za period od datuma ustupanja do dana plaćanja predviđenog ugovorom o prodaji robe ( radovi, usluge).

Primjer 5

Trgovinska organizacija (ustupilac) je 2. marta 2007. godine ustupila pravo da traži ispunjenje obaveze od strane kupca (dužnika) u iznosu od 295.000 rubalja. svom dobavljaču (primaocu) za 240.000 rubalja. Pravo potraživanja ustupitelja nastalo je na osnovu ugovora o nabavci, u skladu sa kojim je 27. februara 2007. godine kupcu isporučena roba u iznosu od 295.000 rubalja, uključujući PDV - 45.000 rubalja. Rok plaćanja po ugovoru je 20.03.2007.

Gubitak od ustupanja prava potraživanja - 55.000 rubalja. Period od datuma ustupanja do datuma plaćanja je 21 dan, prihod od ustupanja je 240.000 rubalja, stopa refinansiranja Banke Rusije u izvještajnom periodu je 10,5%, stopa za obračun maksimalne kamatne stope je 11,55% (10,5 x 1,1), iznos gubitka prihvaćen za potrebe poreza je 1595 rubalja. , razlika između gubitka prihvaćenog u računovodstvu i poreznom računovodstvu je 53.405 rubalja. (55 000 - 1595).

Dakle, u obračunu iznosa gubitka koji nije prihvaćen u poreske svrhe, obračunava se trajna poreska obaveza:

1. Dt 99, Kt 68 - 12.817 rubalja. (53405 x 24/100);
2. ustupanje se dešava nakon roka za plaćanje (klauzula 2, član 279 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U takvoj situaciji gubitak se prihvata u poreske svrhe sljedećim redoslijedom:

• 50% iznosa gubitka podliježe uključivanju u vanposlovne troškove od dana ustupanja prava potraživanja;
• 50% iznosa gubitka podliježe uključivanju u neposlovne troškove nakon 45 dana od dana ustupanja prava potraživanja.

Primjer 6

Promenimo uslove primera 5. Recimo da je ustupanje izvršeno 20. marta 2007. godine, a rok plaćanja u skladu sa uslovima ugovora je 2. mart 2007. godine. U ovom slučaju gubitak od ustupanja prava potraživanje iznosi 55.000 rubalja.

Iznos gubitka koji se uključuje u neposlovne rashode za potrebe izračunavanja poreske osnovice za porez na dobit na dan sklapanja ugovora je 27.500 rubalja. (55.000 x 50 / 100).

Odloženo porezno sredstvo obračunava se iz drugog dijela gubitka:

• Dt 09, Kt 68 - 6600 rubalja. (27500x24/100).

Iznos gubitka koji se uključuje u neposlovne rashode za potrebe izračunavanja poreske osnovice za porez na dobit nakon 45 dana od datuma ustupanja (5. maja 2007.) iznosi 27.500 rubalja. (55.000 x 50 / 100).

Istovremeno se otpisuje odloženo poresko sredstvo:

• Dt 68, Kt 09 - 6600 rubalja.

Novi zajmodavac dalju implementaciju pravo na potraživanje duga odražava ove transakcije kao implementaciju finansijske usluge, prihod od kojeg se definiše kao vrijednost imovine koja dospijeva nakon naknadnog ustupanja prava potraživanja ili prestanka odgovarajuće obaveze (član 3. člana 279. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prilikom utvrđivanja poreske osnovice, poreski obveznik ima pravo da prihod ostvaren ostvarenjem prava potraživanja umanji za iznos troškova sticanja navedenog prava na potraživanje duga. Na primjer, ako je ustupitelj prodao stečeno za 240.000 rubalja. pravo na potraživanje od 250.000 rubalja, tada će se za potrebe poreskog računovodstva odraziti dobit u iznosu od 10.000 rubalja. Ako je cesionar prodao stečeno za 240.000 rubalja. pravo na potraživanje od 230.000 rubalja, tada će za potrebe poreznog računovodstva, porezna osnovica biti jednaka nuli, budući da obračun gubitaka na ovim transakcijama nije predviđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

A. Vagapova CJSC "Gorislavtsev i K."

Krediti

Tržišni neuspjesi

Karte

Da li mi je potrebno osiguranje za putovanje u inostranstvo. Da li je potrebno osiguranje pri ulasku?

UniCredit Bank

Evropska banka za obnovu i razvoj