Nije tajna da poresko računovodstvo predviđa različite povlastice za poreske obveznike. Jedna od njih je primjena ubrzane stope amortizacije. Koje koeficijente može koristiti preduzeće prehrambene industrije? Koje razlike nastaju u računovodstvu i koje odgođene poreze iz njih treba prikazati u skladu s PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“? Odgovori na pitanja dati su uzimajući u obzir pojašnjenja službenih lica i arbitražne prakse.
Vrste koeficijenata "amortizacije".
Predviđena je primjena rastućih (smanjujućih) koeficijenata na stopu amortizacije Art. 259.1 Poreskog zakona Ruske Federacije- i to koeficijenti 2 i 3. Prvi od njih poreski obveznici imaju pravo da prijave u odnosu na:Osnovna sredstva koja se amortizuju koja se koriste za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama;
Vlastita osnovna sredstva poljoprivrednih organizacija industrijskog tipa (živarske farme, stočarski kompleksi, farme krzna, staklenički kompleksi);
Stalna sredstva koja se amortizuju u vlasništvu organizacija koje imaju status rezidenta posebne ekonomske zone industrijske proizvodnje ili posebno turističko-rekreativne privredne zone;
Imovina amortizacije koja se odnosi na objekte visoke energetske efikasnosti, u skladu sa listom takvih objekata koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije;
Objekti imovine koja se amortizuje sa visokom klasom energetske efikasnosti, ako je zakonom predviđeno definisanje njihovih klasa energetske efikasnosti u odnosu na njih.
Faktor množenja koji nije veći od 3 može se primijeniti na:
Osnovna sredstva koja se amortizuju koja su predmet ugovora o lizingu (finansijskom lizingu) sa poreskim obveznicima za koje se ta osnovna sredstva moraju obračunati u skladu sa uslovima zaključenog ugovora;
OS objekti koji se koriste za naučne i tehničke djelatnosti.
Preduzeća prehrambene industrije teoretski tvrde da se pomenuti multiplikatori koriste iz gotovo svih razloga, sa mogućim izuzetkom posljednjeg, budući da se osnovna sredstva prehrambene industrije nabavljaju za proizvodnju proizvoda, a ne za naučne i tehničke djelatnosti. Daleko od toga nije uvijek moguće računati na primjenu koeficijenta množenja na osnovnu stopu amortizacije i na imovinu iznajmljenu - u pravilu, prema uslovima zaključenih ugovora, uzimaju u obzir zakupodavac i preduzeće prehrambene industrije igra drugačiju ulogu - zakupac. Iako je transfer na njegov bilans iznajmljena imovina ne može se isključiti Pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.02.2013. 03-03-06/1/3114 , od 11.03.2013. br. 03-05-05-01/7256,od 11.02.2013. br. 03-05-05-01/3372 ).
Može li se primijeniti više omjera?
U praksi se dešava da ista stavka osnovnih sredstava ispunjava više kriterijuma koji daju pravo na faktor množenja. Na primjer, ako se oprema koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama i istovremeno pripada objektima visoke energetske efikasnosti. Ili se OS objekat koristi za rad u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama i istovremeno je predmet ugovora o lizingu. Da li je za potrebe obračuna poreza na dobit u ovim situacijama zakonito istovremeno primjenjivati više faktora množenja na osnovnu stopu amortizacije? Zvaničnici daju negativan odgovor ( Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14. septembra 2012. godine br. 03-03-06/1/481 ). Mogućnost istovremene primjene više koeficijenata množenja na stopu amortizacije objekta imovine koja se amortizira ch. 25 Poreski zakon Ruske Federacije nije obezbeđeno. Dakle, ako postoji osnov za primjenu više koeficijenata na stopu amortizacije osnovnih sredstava, prema mišljenju službenika, poreski obveznik treba da utvrdi u računovodstvenu politiku koji će se od navedenih koeficijenata primjenjivati za potrebe oporezivanja dobiti.Agresivno okruženje i povećana smena
Takvi uslovi mogu biti prisutni u aktivnostima raznih preduzeća prehrambene industrije. Međutim, uz korištenje množitelja koji nije veći od 2, postoje određene poteškoće.prvo, savezni zakonod 29.11.2012. br.206-FZ pravo na primjenu takvog množitelja do 2014. je ograničeno ( par. 5 str. 1 str 1 art. 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije), pri čemu mi pričamo konkretno o datumu kada je OS pušten u rad ( Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 14.01.2013. 03-03-05/1 ). Imovina koja je uključena u osnovna sredstva prije navedenog roka nastavlja se amortizirati i nakon toga sa množiteljem ako se koristi u agresivnom okruženju i (ili) povećanim smjenama.
Drugo, za potrebe oporezivanja postoji poseban koncept agresivnog okruženja. Za primjenu množitelja moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:
Tehnologija proizvodnje podrazumijeva prisustvo u proces proizvodnje eksplozivno, zapaljivo, otrovno ili drugo okruženje;
Glavni alat je u kontaktu sa ovim okruženjem;
Ovo okruženje služi kao uzrok (izvor) za pokretanje vanredne situacije.
Pojam "u kontaktu" znači da je određena jedinica osnovnih sredstava u direktnom kontaktu sa eksplozivnom, požarno opasnom, toksičnom i drugom agresivnom tehnološkom sredinom. Porezni zakonik Ruske Federacije ne utvrđuje listu dokumenata potrebnih za potvrdu zakonitosti primjene faktora množenja na stopu amortizacije. S tim u vezi, činjenica rada osnovnih sredstava koja su zapravo u agresivnom okruženju ili u kontaktu sa sredinom opasnom od požara može se potvrditi bilo kojim dokazom koji potkrepljuje ove okolnosti. Na primjer, rad u agresivnom okruženju može se dokazati pasošem objekta, tehničkim opisom i drugim dokumentima koji ukazuju bitni uslovi Operacija OS. Istovremeno, za svaki pojedinačni predmet osnovnih sredstava utvrđuju se specifični faktori (prirodni i (ili) veštački) koji izazivaju povećano habanje ( Pismo Federalne poreske službe Ruske Federacije od 01.07.2013. ED-4-3/ [email protected] ).
Treće, u Art. 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije nema uputstva za povećane smene. Stoga, organizacije moraju rješavati nedoumice na sudu. Od kultnih odluka arbitara izdvajamo Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. novembra 2012. godine br. 7221/12 . Povećani smjenski rad osnovnih sredstava (preko njihovog dvosmjenskog rada) je faktor koji utiče na fizičko trošenje imovine koja se amortizira, a zavisi od intenziteta eksploatacije oruđa rada. porez Klasifikacija osnovnih sredstava sadrži nazive imovine koja se amortizuje kojoj odgovara Sveruski klasifikator osnovna sredstva OK 013-94. Kako bi se otklonila nesigurnost po pitanju zakonitosti primjene faktora množenja, treba pretpostaviti da se ubrzana amortizacija osnovnih sredstava zbog njihovog rada u povećanom smjenskom režimu ne odnosi samo na mašine i opremu navedene u rubrici „Mašine i Oprema" odeljak OK 013-94 kao OS kontinuirane proizvodnje. Računovođe prehrambene industrije treba da obrate pažnju ovog trenutka kako ne bi izgubio slučaj na sudu.
Razlike sa računovodstvom
Prilikom administriranja računovodstvo upotreba faktora množenja je predviđena samo kada se amortizacija obračunava metodom umanjenja bilansa ( par. 3klauzula 19 PBU 6/01 "Računovodstvo osnovnih sredstava"). Obračun amortizacije uobičajenom pravolinijskom metodom ne daje takvo pravo preduzeću u prehrambenoj industriji. Kao rezultat toga, između računovodstva i oporezivanja, nastaju privremene razlike u iznosu naplaćene amortizacije. Ali ovdje također treba imati na umu da u poreznom računovodstvu računovođa ima pravo korištenja amortizaciona premija (par. 2 str.9Art. 258 Poreski zakon Ruske Federacije). Oba ova faktora moraju se uzeti u obzir prilikom utvrđivanja privremene razlike i stvaranja odgođene poreske obaveze iz iste, koja će se naknadno isplatiti. Postupak prijave PBU 18/02 U ovom slučaju, pogledajmo primjer.Odlučeno je da se prijavi na opremu u vrijednosti od 1.000.000 rubalja. (bez PDV) bonus amortizacije (30%) i ubrzana stopa amortizacije 2. Rok korisna upotreba osnovana u računovodstvenom i poreskom računovodstvu - pet godina.
U računovodstvu, amortizacija za godinu će biti 200.000 rubalja. (1.000.000 rubalja / 5 godina). Za poreske svrhe, premija amortizacije iznosi 300.000 rubalja. (1.000.000 rub. x 30%). Iz toga je potrebno odraziti odgođeno poreska obaveza(IT) - 60.000 rubalja. po stopi poreza na dobit od 20%. Pokazatelj troška po kojem je oprema uključena u odgovarajuću grupu amortizacije je 700.000 rubalja. (1.000.000 - 300.000). Tada iznos poreske amortizacije, uzimajući u obzir koeficijent 2, iznosi 280.000 rubalja. (700.000 rubalja / 5 godina x 2). Za prvu godinu razlika u porezu i računovodstvena amortizacija biće 80.000 rubalja. (280.000 - 200.000), IT prikupljeni od toga će se povećati za 16.000 rubalja. (80.000 rubalja x 20%). Isto će se desiti i u drugoj godini. I u trećoj godini ostatak vrijednosti a amortizacija u poreskom računovodstvu iznosit će 140.000 rubalja. (700.000 - 280.000 - 280.000). U računovodstvu, amortizacija će i dalje biti jednaka 200.000 rubalja. Od razlike od 60.000 rubalja. (200.000 - 140.000) IT će biti otplaćen za 12.000 rubalja. U četvrtoj i petoj godini rada, oprema će se računovodstveno amortizovati, sa razlike od 400.000 rubalja. IT će biti otplaćen za 80.000 rubalja. Kao rezultat toga, bilans IT-a će biti jednak nuli (60.000 + 16.000 + 16.000 - 12.000 - 40.000 - 40.000), odnosno naši proračuni su tačni.
U računovodstvu organizacije izvršit će se sljedeći unosi:
| Sadržaj rada | Debit | Kredit | Iznos, rub. |
| U prve dvije godine rada | |||
| Uveden kao OS objektna oprema* | 01 | 08 | 1 000 000 |
| Odraženo IT od premije amortizacije | 68 | 77 | 60 000 |
| Odražena amortizacija u računovodstvu za dvije godine | 20 | 02 | 400 000 |
| Povećani IT akumulirani | 68 | 77 | 32 000 |
| U trećoj godini rada | |||
| Obračunata amortizacija za godinu na objektu | 20 | 02 | 200 000 |
| 77 | 68 | 12 000 | |
| U četvrtoj i petoj godini rada | |||
| Amortizacija objekta obračunata dvije godine | 20 | 02 | 400 000 |
| Otpisana prethodno akumulirana IT za opremu | 77 | 68 | 80 000 |
Radi jasnoće i pojednostavljenja, pretpostavljamo da kupljena oprema ne zahtijeva montažu i da se odmah pušta u rad.
Kao što vidite, postoje nijanse u primjeni koeficijenata na osnovnu stopu amortizacije. Nadamo se da je članak pomogao u njihovom razumijevanju i konsolidaciji postojećeg znanja. U svakom slučaju, ne treba se bojati ubrzane amortizacije, treba iskoristiti ovo pravo, kao i amortizacionu premiju, - što vam omogućava da otpišete veći dio vrijednosti imovine i time smanjite porezno opterećenje poreski obveznik.
Uredba broj 308 od 16.04.2012.
Federalni zakon br. 261-FZ od 23. novembra 2009. godine „O uštedi energije i poboljšanju energetske efikasnosti i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije“.
Ako je u boo. i gotovinom s obzirom na pravolinijski metod amortizacije, da li je moguće obračunati amortizaciju sa ubrzanim koeficijentom?
Ako je u boo. i gotovinom s obzirom na pravolinijski metod amortizacije, da li je moguće obračunati amortizaciju sa ubrzanim koeficijentom? Koliko vremena je potrebno za traženje povrata PDV-a za plaćanje lizinga?
U računovodstvu, uz linearnu metodu amortizacije, nemoguće je koristiti mehanizam ubrzane amortizacije.
U poreskom računovodstvu je moguća upotreba povećanih koeficijenata za lizing, i to bez obzira na način amortizacije. Međutim, za osnovna sredstva 1, 2 i 3 ne može se obračunati ubrzana amortizacija amortizacione grupe.
Pravo na odbitak PDV-a na lizing nastaje kada su ispunjena 4 uslova:
PDV iskazuje dobavljač;
Usluge se primaju na računovodstvo;
Usluge se kupuju za transakcije na koje se plaća PDV;
Postoji ispravno ispostavljena faktura (UPD).
Pravo na odbitak PDV-a zadržava se 3 godine od dana prijema usluga lizinga na računovodstvo.
Obrazloženje
Koja se osnovna sredstva u poreskom računovodstvu mogu amortizovati korišćenjem faktora množenja (ubrzana amortizacija)
Neki objekti u poreznom računovodstvu mogu se amortizirati korištenjem faktora množenja (tj. u ubrzanom načinu rada). To uključuje imovinu koja:
Osim toga, faktor množenja (ne veći od 2,0) može se koristiti za amortizaciju objekata koji rade u i (ili) u uvjetima povećanih smjena. Sastav takvih objekata je ograničen. Prvo, ne uključuje osnovna sredstva prve, druge ili treće grupe amortizacije, za koja se amortizacija obračunava nelinearnom metodom. Drugo, da bi se primijenio faktor množenja, potrebno je da osnovno sredstvo bude registrovano prije 1. januara 2014. godine. I treće, sama organizacija mora koristiti objekte. Ako je predmet iznajmljen, nemoguće je na njega obračunati amortizaciju pomoću povećanog koeficijenta. Čak i ako stanar koristi ovaj objekat u agresivnom okruženju i (ili) u uslovima povećane smene. Ovo proizilazi iz podstav 1 stava 1 člana 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije i pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. jula 2015. br. 03-03-06 / 1/43040.
Ako se nakon 1. januara 2014. godine, kao rezultat kapitalnih investicija (modernizacija, rekonstrukcija, itd.), promijeni početni trošak takvih osnovnih sredstava, organizacija ih može amortizirati istim redoslijedom, odnosno korištenjem faktora množenja ( dopis Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2015. br. 03-03-06/1/1777).
pažnja: zabranjena je istovremena upotreba više faktora množenja za amortizaciju istog osnovnog sredstva (klauzula 5, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Sergej Razgulin, Vršilac dužnosti državnog savjetnika Ruske Federacije, 3. klase
Ovaj postupak je predviđen stavom 18 PBU 6/01.
Multiplikator
Ako organizacija koristi metodu umanjenja bilansa prilikom obračuna amortizacije osnovnih sredstava, tada može koristiti faktor množenja na stopu amortizacije, ali ne više od 3,0 (klauzula 19 PBU 6/01). Konkretna vrijednost ovog koeficijenta mora biti utvrđena u računovodstvenoj politici (klauzula 7 PBU 1/2008). Ranije su maksimalnu vrijednost koeficijenta (3,0) mogla primjenjivati samo mala preduzeća. Ograničenja u korištenju ovog koeficijenta ukinuta su od 1. januara 2006. godine. To znači da svi subjekti mogu primijeniti faktor 3,0 samo kod amortizacije osnovnih sredstava puštenih u rad nakon 31. decembra 2005. godine. Za ostala osnovna sredstva treba primijeniti faktore množenja koji su prvobitno postavljeni kada su pušteni u rad. Ova procedura proizilazi iz naredbe Ministarstva finansija Rusije od 12. decembra 2005. godine 147n, što je potvrđeno dopisom Ministarstva finansija Rusije od 22. juna 2007. godine broj 03-05-06-01/71.
- Iz preporuke
Oleg Khoroshiy,Šef Odeljenja za porez na dobit preduzeća Odeljenja za poresku i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije- su objekti visoke energetske efikasnosti ili imaju visoku klasu energetske efikasnosti (ako je definicija takve klase propisana zakonom). Za takva osnovna sredstva može se primijeniti faktor množenja ne veći od 2,0 (podtačka 4, tačka 1, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak objekata sa visokom energetskom efikasnošću odobren je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 17. juna 2015. br. 600;
- iznajmljen. Na takve objekte davalac lizinga ili primalac lizinga (u zavisnosti od čijeg bilansa se uzima u obzir predmet lizinga) ima pravo da primeni koeficijent množenja ne veći od 3,0. Multiplikator se ne primjenjuje na osnovna sredstva prve, druge ili treće grupe amortizacije. Takvo ograničenje je utvrđeno stavom 2 podstav 1
- koriste se isključivo u naučnim i tehničkim delatnostima. Za takve objekte možete primijeniti množitelj ne veći od 3,0. Ovo je navedeno u podstavu 2 stava 2 člana 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije;
- koriste se u aktivnostima vezanim za vađenje ugljikovodičnih sirovina na novim podmorskim poljima. Za takve objekte možete primijeniti množitelj ne veći od 3,0. Ovo pravo mogu koristiti samo operateri na terenu ili organizacije koje su dobile dozvolu za razvoj polja. Imajte na umu da se razlika između iznosa amortizacije obračunate sa i bez faktora množenja mora vratiti i uključiti u neposlovni prihodi ako će se osnovna sredstva koristiti u drugim djelatnostima. Samo ako se korištenje objekata promijeni nakon što je preostala vrijednost manja od 20 posto prvobitne cijene neće se morati nadoknaditi. Ovaj postupak je predviđen podstavom 3 stava 2 člana 259.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije;
- uključeni u prvu do sedmu amortizacione grupe. Ali samo ako se proizvode po posebnim ugovorima o ulaganju. O kakvim se objektima radi, odrediće Vlada Ruske Federacije. Koristite faktor množenja ne veći od 2,0 (potklauzula 6, tačka 1, član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
- Iz preporuke
- na linearni način;
- metoda redukcijske ravnoteže;
- način otpisa troška zbirom godina korisnog vijeka trajanja;
- način otpisa srazmjerno količini proizvoda (radova).
- Iz preporuke
Olga Tsibizova, zamjenik direktora Odjeljenja za poresku i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije
Kada se ulazni PDV može odbiti
Uslovi odbitka
Imajte na umu da možete tražiti odbitak čak i na fakturi izdanoj prije prijenosa vlasništva nad robom. Na primjer, ugovor o nabavci predviđa da vlasništvo prelazi na kupca nakon plaćanja. Čak i ako je prodavac do ovog trenutka izdao fakturu, kupac ima pravo da prihvati PDV prikazan za odbitak na kreditnu robu. O tome - u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. decembra 2014. broj 03-07-11 / 68585.
situacija: Da li je moguće prenijeti PDV odbitak na sljedeće poreski periodi, ako su ispunjeni svi uslovi za prihvatanje poreza na odbitak u tekućem poreskom periodu
Da, možete, ali samo one poreske olakšice koje su predviđene članom 171. Poreskog zakona Ruske Federacije. Od 1. jula 2016. to uključuje odbitke ulazni PDV za dobra (radove, usluge) kupljene za isporuku neprimarne robe za izvoz (klauzula 3 člana 172 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ostalim slučajevima, odbici za dobra (radove, usluge) korištene u transakcijama koje podliježu PDV-u nulta stopa, ne može se prenijeti.
Isplate koje se mogu prenijeti
Kupac (kupac) ima pravo na odbitak iznosa PDV-a koji mu je prezentovan u roku od tri godine nakon što su dobra, rad ili usluge uzete u obzir. Općenito, ovo se pravilo primjenjuje samo na odbitke koji su navedeni u članu 171. Poreznog zakona Ruske Federacije (stav 1. klauzula 1.1., član 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, za odbitke PDV-a koje je uvoznik platio na carini prilikom uvoza robe u Rusiju. Ali od 1. jula 2016. može se primijeniti i na ulazni PDV na troškove vezane za izvozne isporuke nerobna dobra (član 3. člana 172. Poreskog zakona Ruske Federacije). Zaista, u ovim slučajevima se primjenjuje opći postupak za poreske olakšice, koji ne ovisi o činjenici potvrde izvoza (stav i član 165. stav 3. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije).
Period od tri godine se računa od momenta kapitalizacije imovine. A odbitak se može prijaviti prije kraja tromjesečja u kojem je ovaj rok istekao.
Na primjer, ako je roba primljena na računovodstvo 23. juna 2015. godine, onda pravo na odbitak PDV-a na ovu robu ostaje kod kupca do 30. juna 2018. (klauzula 3, član 6.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, posljednja izjava u kojoj se iznos odbitka može prijaviti za nadoknadu iz budžeta biće izjava za II kvartal 2018. godine. Takva pojašnjenja daje Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 12. maja 2015. godine br. 03-07-11 / 27161.
Djelomični odbitak
U roku od tri godine, na osnovu iste PDV fakture, PDV se može odbiti u dijelovima, odnosno u različitim kvartalima. Međutim, ovo pravilo ima dva ograničenja. Prvo, to se također odnosi samo na odbitke koji su navedeni u
22.08.2019
Ubrzana amortizacija podrazumijeva primjenu rastućih stopa amortizacije osnovnih sredstava u procesu proizvodnje.
Pravna norma dozvoljava vlasniku da primjenjuje ubrzanu stopu amortizacije ako za to postoje razlozi iu određenim granicama. Njegova primjena omogućava ubrzanje formalne amortizacije opreme i osnovnih sredstava.
Suština obračunske metode u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
Suština metode ubrzane amortizacije je primjena koeficijenta povećane amortizacije proizvoda i prijenos povećanog troška na cijenu finalnog proizvoda.
U računovodstvu ovo povećani koeficijent ne može biti više od 3, a za mala preduzeća - više od 2.
U poreskom računovodstvu može poprimiti vrijednost od 2 ili 3, ovisno o osnovi - član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije ukazuje na slučajeve u kojima ovaj parametar koriste organizacije.
Koeficijent se dodaje glavnom, povećavajući ga.
Obračunske formule u računovodstvu
U računovodstvu se naziva metoda ubrzanog obračuna, pri čemu se kao osnova uzimaju rezidualna vrijednost osnovnog sredstva, faktor ubrzanja i.
Prvo se obračunava godišnja amortizacija, a zatim se podijeli sa 12 mjeseci.
Ag \u003d St / SPI * K
- Ag - godišnja amortizacija;
- St - rezidualna vrijednost objekta (imovine) na početku godine;
- SPI - vrijeme korištenja osnovnog sredstva u preduzeću. Definirano u godinama;
- K - faktor ubrzanja ne veći od 3, koji postavlja organizacija u zavisnosti od osnove (mala preduzeća ne mogu postaviti koeficijent veći od 2).
Osim toga, u računovodstvu se koristi i nelinearna obračunska metoda -.
U ovom slučaju se faktor ubrzanja ne primjenjuje, međutim, odbici se također vrše ubrzano - u prvim godinama se otpisuje više nego u narednim godinama, iznos amortizacije se svake godine smanjuje.
Faktor ubrzanja u poreskom računovodstvu
Faktor ubrzanja je zakonski indikator koji se koristi za izračunavanje ubrzane amortizacije osnovnih sredstava ako preduzeće ima odgovarajuću osnovu.
U različitim godinama, ovaj parametar se kretao od 2 do 3.
Primjenjujući ovaj koeficijent, proizvođač stavlja trošak amortizacije svojih sredstava u konačni trošak proizvoda, uzimajući u obzir množenje ovim pokazateljem.
U konačnici, to se odražava na konačni trošak proizvodnje u smjeru povećanja, međutim, pomaže da se nadoknadi trošak opreme i smanji iznos poreza.
Zakonodavstvo predviđa nekoliko osnova za primjenu takvog koeficijenta.
Faktor ubrzanja sa indeksom 2 dobija se na sledeći način:
- Kompanije koje posluju pod posebnim uslovima ekonomske zone. Takve kompanije, pored poreske olakšice dobiti pravo na obračun amortizacije sa dvostrukim povećanjem od uobičajene brojke.
- Preduzeća koja posluju na osnovu posebnog investicioni ugovor. Za njih posebna poreski režim. Također, ove organizacije treba da potpadaju pod klasifikaciju odjeljaka 1-6 amortizacijskih grupa u skladu s Poreskim zakonikom Ruske Federacije.
- Poljoprivredne organizacije industrijskog tipa sa posebnim statusom. U te kategorije spadaju državne farme raznih vrsta, fabrike za proizvodnju mliječnih i drugih prehrambenih proizvoda. Metoda ubrzane amortizacije se koristi u ovaj slučaj ako preduzeće ima i sopstvenu opremu i osnovna sredstva stečena na lizing.
- Preduzeća koja posluju u nepovoljnim klimatskim uslovima. Ovi uslovi uključuju područja krajnjeg sjevera, urbana područja teške industrije, sušna područja i preduzeća koja rade sa opasnim, zapaljivim i hemijskim supstancama.
Važno je da ove organizacije budu registrovane kod poreskih organa ranije od 1. januara 2014. godine. Takođe u posjedu, korišćenju i raspolaganju preduzeća bili su objekti (imovina) u periodu od najmanje 3 godine.
Preduzeća koja imaju pravo da primjene faktor ubrzanja za amortizaciju osnovnih sredstava jednak 3:
- U vezi sa predmetima i predmetima koji su predmet ugovora o lizingu i koriste se 5 i više godina.
- Organizacije koje koriste objekte za vađenje minerala, podzemlja i ugljovodonika, pod uslovom da se objekti koriste isključivo za rudarstvo. Takođe, kompanija mora imati posebnu dozvolu za obavljanje ove vrste djelatnosti.
- Osnovna sredstva koja se koriste isključivo u naučne svrhe. U ovu kategoriju spadaju objekti naučnih institucija i organizacija koje se koriste za naučna istraživanja.
Ubrzana amortizacija omogućava proizvođaču da alocira postojeće troškove opreme za period proizvodnje, kao i da te troškove nadoknadi ugrađivanjem troškova amortizacije opreme u trošak finalnog proizvoda.
U slučaju ubrzane amortizacije, ovaj pokazatelj će biti odgovarajuće veći od standardnog, jer dolazi do ubrzane amortizacije osnovnih sredstava preduzeća.
Prijave
Upotreba ubrzane metode obračuna i obračunavanja amortizacije osnovnih sredstava preduzeća je korisna, ako je potrebno, da se ubrza proces otpisa troškova nabavljene opreme.
Smanjenjem poreske osnovice, primenom ovog koeficijenta moći će se u dovoljnoj meri nadoknaditi nastali troškovi (posebno delotvorni kod korišćenja lizinga).
Osim toga, ako se osnovna sredstva nalaze u bilansu najmodavca, tada vam ubrzana metoda omogućava brzo vraćanje novca uloženog u objekt.
Ako se osnovno sredstvo nalazi u bilansu stanja najmoprimca, onda vam ovaj metod omogućava brzo smanjenje preostale vrijednosti sredstva u cilju njegovog daljnjeg otkupa od najmodavca po nižoj cijeni.
Za faktor ubrzanja za lizing možete postaviti vrijednost unutar tri. U ovom slučaju, indikator može biti i frakcijski, na primjer, 2,4 ili 1,6.
U poreskom računovodstvu, indikator ubrzanja ne može se koristiti za osnovna sredstva sa korisnim vijekom trajanja manjim od pet godina (OS spada u grupe amortizacije 1-2).
Faktor ubrzanja se dodaje stopi amortizacije, koja se zatim množi sa troškom osnovnog sredstva.
Koristan video
O metodama amortizacije u računovodstvu i obračunskim metodama detaljno je opisano u ovom videu:
zaključci
Ubrzana amortizacija pomaže preduzećima da brže otpišu osnovna sredstva, kao i da u povećanom režimu pokriju sopstvene troškove.
Takođe, ova mjera vam omogućava da smanjite iznos odbijenih poreza, što povoljno utiče na visinu prihoda i dobiti.
Međutim, nepromišljena upotreba ovu metodu otpisi mogu dovesti do kršenja poresko zakonodavstvo(član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ova obračunska metoda može se primijeniti i na osnovna sredstva koja se iznajmljuju, čime se smanjuju troškovi.
Svi predmeti (oprema, automobili, itd.) imaju tendenciju da se habaju. Kako stare, u amortizacijski fond se vrše odbici od cijene finalnog proizvoda. Oni će se koristiti za ažuriranje objekata u budućnosti. U nekim slučajevima, poduzetnik mora primijeniti ubrzane stope amortizacije (UA). Razmotrite sve nijanse njihove upotrebe.
Svrha primjene ubrzanih stopa amortizacije
Osnovni cilj AA je ubrzana raspodjela vrijednosti imovine. Ubuduće će se razgraničenja u povećanom iznosu koristiti za nadoknadu troškova tokom cijelog perioda rada. To pomaže u stimulaciji tempa razvoja, kao i pravilnoj raspodjeli potrošnje na modernizaciju. Odbici ne podliježu plaćanju poreza.
Ubrzana amortizacija se koristi za stavke koje se razlikuju brzo trošenje. Ubrzano zastarjelo zahtijeva korištenje posebnih koeficijenata.
Vrste koeficijenata
Vrste koeficijenata propisane su članom 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Zakonom se navodi da preduzetnik može koristiti koeficijente od 1 do 3.
Faktor do dva
Koeficijent koji ne prelazi broj 2 relevantan je za sljedeće objekte:
- Radi u agresivnim uslovima ili sa povećanim smenama.
- U vlasništvu industrijskih subjekata koji posluju u oblasti poljoprivrede.
- U vlasništvu rezidentnih firmi posebne ili slobodne ekonomske zone.
- Visoka energetska efikasnost.
- Proizvedeno na osnovu posebnog investicionog ugovora.
U odnosu na sve date objekte relevantan je koeficijent 1-2.
Faktor do tri
Za ova sredstva relevantan je koeficijent koji ne prelazi 3:
- Smatra se predmetom ugovora o finansijskom lizingu (leasing) ako je sredstvo prisutno u bilansu stanja firme koja utvrđuje amortizaciju. Odnosno, ovo sredstvo ne bi trebalo da bude vlasništvo entiteta koji je dao zakup.
- Koristi se samo u okviru naučnih i tehničkih aktivnosti.
- Koristi se u proizvodnji ugljika na novom polju.
- Koristi se u vodosnabdijevanju i kanalizaciji.
Član 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se isti koeficijent koristi za sredstva iz homogenih grupa. Objekti podliježu primjeni istog koeficijenta čak i kada podliježu ubrzanoj amortizaciji po više kriterija.
BITAN! Faktor ne veći od tri može se koristiti samo ako se amortizacija obračunava metodom umanjenja. Relevantna pravila sadržana su u paragrafu 19 PBU 6/01, stavu 29 PBU 14/2007.
Osobine obračuna ubrzane amortizacije
Za određivanje iznosa odbitka za amortizaciju potrebna je ova formula:
Ar \u003d Og / SPI x K.
Formula koristi ove vrijednosti:
- Ag - iznos godišnjih odbitaka za amortizaciju.
- Og - rezidualna vrijednost imovine na početku izvještajne godine.
- CLI je korisni vijek trajanja sredstva u godinama.
- K je željeni faktor ubrzanja.
Ova formula je relevantna za izračun godišnjih odbitaka. Međutim, možete definirati i mjesečne odbitke. Za to se primjenjuje sljedeća formula:
Am \u003d Ohm / SPIO x K.
Formula koristi ove vrijednosti:
- Am - iznos mjesečnih odbitaka za amortizaciju.
- SPIO je preostali vijek trajanja na početku mjeseca.
- Ohm - rezidualna vrijednost na početku mjeseca.
Računovođa po pravilu obračunava amortizaciju za godinu.
Kada ubrzana amortizacija postane profitabilna za kompaniju
Kada firma odluči kupiti ili proizvesti OS, mora odrediti način otpisa utrošenih sredstava. Metoda ubrzanja amortizacije je relevantna ako postoji potreba da se trošak objekata otpiše što je brže moguće.
Na primjer, osnovni potencijal sredstva koristi poduzetnik u prvim godinama računovodstva. Takva imovina može biti kancelarijska oprema. Računari, laptopi i druge mašine rapidno opadaju u vrijednosti, iako tehničke karakteristike objekata ostaju iste. Ubrzana amortizacija doprinosi otpisu troškova vezanih za kupovinu ili proizvodnju sredstva, uzimajući u obzir opterećenje.
ZA TVOJU INFORMACIJU! Ubrzana amortizacija je jedna od prednosti finansiranja po ugovoru o lizingu.
Ubrzana amortizacija na lizing
Ubrzana amortizacija u odnosu na iznajmljeno sredstvo pruža ove prednosti:
- Smanjenje poreza na imovinu na predmet lizinga.
- Smanjenje tokom trajanja ugovora o lizingu.
- Mogućnost otkupa zakupljenog objekta na kraju transakcije po minimalnoj preostaloj vrijednosti.
Ubrzana deprecijacija omogućava firmi da ostvari brojne prednosti. Međutim, važno je pravilno odrediti njegovu veličinu.
AC u vezi sa iznajmljenim predmetima regulisan je Federalnim zakonom br. 164 "O lizingu" od 29. oktobra 1998. godine i podstavom 1 stava 2 člana 259.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ove pravila dati računovođi pravo primjene ubrzane amortizacije prema ugovoru o zakupu.
Međutim, moraju se uzeti u obzir određena ograničenja. Konkretno, koeficijenti se ne koriste za sredstva 1-3 grupe amortizacije. U ove grupe spadaju predmeti sa korisnim vijekom trajanja od 1-5 godina.
Obračun ubrzane amortizacije
Kada koristite inkrementalna razgraničenja, pomnožite stopu amortizacije sa inkrementalnim faktorom.
Razmotrite formulu ubrzanja amortizacije:
AMu = AM * KUA.
Formula koristi ove vrijednosti:
- AMu je UA norma.
- AM je stopa amortizacije zasnovana na korisnom vijeku trajanja imovine.
- AMC - UA koeficijent od 1 do 3.
Nije potrebno uzimati cijele brojeve koeficijenata (1,2,3). Možete koristiti faktore kao što su 1,5 ili, na primjer, 1,63 kada izračunavate ubrzanu amortizaciju.
Obračun ubrzane amortizacije na primjeru
Oprema se kupuje na osnovu ugovora o lizingu. Početni trošak iznosi 1 milion rubalja bez . Oprema pripada 4. amortizacionoj grupi. Odnosno, njegov korisni vijek je 5-7 godina. Rok trajanja ugovora o lizingu je 36 meseci.
Prvo morate pronaći koeficijent po kojem će se ispostaviti da ćete otpisati opremu za period lizinga. Pretpostavlja se da bi otpis trebao biti potpun. Balans držač opreme odredio je njen korisni vijek na 6 godina. To znači da mjesečna stopa amortizacije, bez koeficijenata, iznosi 1,389%.
Ugovorne strane su odlučile da će se koristiti faktor 2. To jest, mjesečni troškovi amortizacije će biti jednaki 2,778%. Oprema će biti u potpunosti amortizovana u roku od 3 godine, što znači da je koeficijent odabran ispravno.
Hajde da promenimo uslove problema. Vek upotrebe je 80 meseci. Mjesečna stopa amortizacije iznosiće 1,25%. Stopa amortizacije korištenjem AMC iznosi 2,775%. Koeficijent će biti 2,22.
Ograničenja upotrebe koeficijenta
Postoje određena ograničenja u korištenju AMC-a. Upotreba koeficijenta mora biti opravdana. Ovi uslovi mogu biti opravdani:
- Imovina je u direktnom kontaktu sa agresivnim medijima. Odnosno, potonji bi trebao uništiti objekt, utjecati na njegov vijek trajanja.
- Imovina dolazi u kontakt sa otrovnim, eksplozivnim i drugim agresivnim elementima. Mogu dovesti do hitnog stanja i brzog kvara opreme.
Ako preduzeće jednostavno ima agresivno okruženje, ali to ni na koji način ne utiče na opremu, koeficijent se ne može koristiti.
Od 1. januara 2017. do poreski broj počinje da deluje niz promena u oporezivanju poreza na dohodak, posebno na poslovanje preduzeća sa stalnim sredstvima (FA). Dakle, dozvoljena je ubrzana amortizacija osnovnih sredstava četvrte grupe (Odjeljak XX pododjeljak 4, stav 43 PKU).
Šta spada u četvrtu grupu osnovnih sredstava
Četvrta OS grupa prema paragrafu 138.3.3 TCU uključuje mašine i opremu i, u stvari, sastoji se od dve podgrupe:
- kompjutersku opremu, telefone, mikrofone, voki-tokije i dr., čiji vijek trajanja može biti najmanje 2 godine;
- ostale mašine i opremu čiji vijek trajanja može biti najmanje 5 godina (mogu uključivati radne strojeve i opremu, elektrane, mjerne instrumente, medicinsku opremu, poljoprivrednu opremu itd.).
Uslovi za kvalifikovanje za ubrzanu amortizaciju
Od 1. januara 2017. godine minimalni dozvoljeni period poreske amortizacije sve osnovna sredstva četvrte grupe, uključujući ostale mašine i opremu, mogu biti 2 godine. Ovo pravilo se odnosi samo na obveznike poreza na dohodak koji su, radi utvrđivanja predmeta oporezivanja, dužni da usklade finansijski porez. Takođe, da bi se ostvarilo takvo pravo, moraju se istovremeno ispuniti sljedeći uslovi:
- OS nisu puštene u rad i nisu korišćene na teritoriji Ukrajine;
- osnovna sredstva su puštena u rad u jednom od poreskih (izvještajnih) perioda od 1. januara 2017. godine do 31. decembra 2018. godine;
- OS se koriste samostalno ekonomska aktivnost i ne prodaju se ili daju u zakup drugim licima (osim poreskih obveznika čija je osnovna djelatnost usluge iznajmljivanja nekretnina).
Istovremeno, drugi uvjet za primjenu ubrzane amortizacije za ovu grupu objekata je korištenje isključivo pravolinijske metode amortizacije.
Šta ubrzana amortizacija daje poreskom obvezniku?
Poreski obveznik dobija priliku da uštedi više na plaćanju poreza na dohodak tokom prve dvije godine rada takvog objekta. Pogledajmo kako to izgleda na primjeru.
Primjer. Uštede na porezu na dohodak
U februaru 2017. godine kompanija je kupila mašinu za obradu metala FDB MASCHINEN Turner 410x1500SM za 314.995 UAH sa PDV-om. Početna cijena mašine je 314.995 UAH×5/6=262.495,83 UAH. Odabrana je pravolinijska metoda amortizacije i nulta spasonosna vrijednost. Upoređujući opcije sa vijekom trajanja od 2 godine i 5 godina, donja tabela pokazuje da kompanija štedi na porezu na dohodak za prve 2 godine rad mašine 47.249,25 UAH prema 18.899,70 UAH. Razlika je 28349,55 UAH. Ovo je iznos novca koji će kompanija uštedjeti na plaćanju poreza na dobit tokom prve dvije godine rada ove mašine.
Ubrzana amortizacija vam omogućava da iskoristite oslobođena sredstva od plaćanja poreza na dobit prve 2 godine za druge potrebe preduzeća, na primjer, za ažuriranje istih operativnih sistema. Ova mogućnost se odnosi na mašine i opremu kupljenu u 2017. i 2018. godini.
Šta učiniti ako su uslovi ispunjeni
U slučaju kršenja gore navedenih uslova u pogledu primjene ubrzane amortizacije, subjekt mora izvršiti usklađivanja. Na primjer, poreski obveznik odluči prodati ili prestati koristiti stečeno osnovno sredstvo u svojim poslovnim aktivnostima prije isteka perioda ubrzane amortizacije. Zatim će u poreskom (izvještajnom) periodu kada je došlo do takvog prekršaja, on će biti dužan za cijeli period njegovog obračunavanja:
- povećati finansijski rezultati prije oporezivanja - za cjelokupni iznos ubrzane amortizacije obračunate u računovodstvu (tj. za vijek trajanja od 2 godine);
- umanjiti finansijski rezultat prije oporezivanja - za iznos amortizacije obračunate prema pravilima klauzule 138.3 (odnosno za period od najmanje 5 godina ili više).
Primjer 2: Podešavanja u slučaju kršenja uslova
Kompanija je pustila u rad kupljenu mašinu (vidi primer 1) u februaru i odlučila da izvrši amortizaciju po pravolinijskoj osnovi, primenom stope iz Odeljka XX pododeljka 4 stava 43 TCU, odnosno 2 godine (umesto 5 godine u skladu sa stavom 138.3 TCU). Mart 2017. postaje prvi mjesec amortizacije za mašinu.U decembru 2017. godine oprema je prodata. Dakle, mašina je amortizovana tokom 10 meseci (od marta do decembra). Amortizacija za mjesec dana je 131.247,92 UAH/12=10.937,33. Za 10 mjeseci amortizacija će biti naplaćena u iznosu od 109.373,27 UAH (=131.247,92 × 10/12).
Ako bi kompanija izvršila amortizaciju mašine proporcionalnom metodom sa periodom od 5 godina, tada bi mjesečni iznos amortizacije bio 52.499,17 UAH/12=4.374,93. Za 10 mjeseci, obračunati iznos amortizacije bi bio 43.749,31 UAH (=52.499,17×10/12). Dakle, u prijavi za 2017. godinu takav poreski obveznik mora izvršiti sljedeća usklađivanja:
- povećati finansijski rezultat za 109.373,27 UAH;
- umanjiti finansijski rezultat za 43.749,31.
Mogući problemi i računovodstvene politike
Uzimajući u obzir navedena usklađivanja, vidimo da upotreba ubrzane amortizacije osnovnih sredstava ne stvara nikakve probleme poreskom obvezniku tokom njihovog poslovanja, na primjer, u situaciji prijevremenog penzionisanja. Čak i u slučaju njegove reorganizacije ili razdvajanja, pravo na nastavak primjene ubrzane amortizacije osnovnih sredstava četvrte grupe prelazi na sljedbenika obveznika poreza na dohodak (Odjeljak XX st. 4, stav 43 ZKP).
