Situacija kada kompanija promijeni iznos prodaje za prethodni period može biti u slučaju grešaka u dokumentima za otpremu robe/usluga i u slučaju promjene ugovornih uslova koji se odnose na prethodne isporuke (npr. sklopio dodatni dogovor o smanjenju cijene, uključujući i za prethodni period).

Prva opcija mora se odraziti u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u skladu sa članom 54 savezni zakon od 27.07.2006. N 137-FZ:

Član 54 poreska osnovica

1. Poreske organizacije obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu podataka iz registra računovodstvo i (ili) na osnovu drugih dokumentovanih podataka o objektima koji podležu oporezivanju ili u vezi sa oporezivanjem.
Ukoliko se utvrde greške (iskrivljenja) u obračunu poreske osnovice koja se odnosi na prethodne poreske (izvještajne) periode, u tekućem poreznom (izvještajnom) periodu, porezna osnovica i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem je naznačene greške(izobličenje).
(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 137-FZ od 27. jula 2006.)
Ako je nemoguće utvrditi period nastanka grešaka (izobličenja), preračunavanje poreske osnovice i iznosa poreza vrši se za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja). Poreski obveznik ima pravo na ponovni obračun poreske osnovice i iznosa poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (iskrivljenja) u odnosu na prethodne poreske (izvještajne) periode, kao iu slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do na prekomjerno plaćanje poreza.
(stav je uveden Saveznim zakonom br. 137-FZ od 27. jula 2006. godine, sa izmjenama i dopunama saveznog zakona br. 224-FZ od 26. novembra 2008.)

Odraz ispravki u "1C: Računovodstvo preduzeća" vrši se dokumentom "Prilagodba implementacije".

Ako se iznos prodaje smanji (tj. preplatili smo porez na dobit), a izvještaj za prethodni period još nije dostavljen, tada će se u dokumentu prikazati iznos usklađenja međusobnih obračuna i iznos promjene prihoda. poreska osnovica u prvom nezaključenom periodu koristeći račun 76.K .

„Na podračunu 76.K „Usklađivanje obračuna prethodnog perioda“ uzima se u obzir rezultat usklađivanja obračuna sa drugim ugovornim stranama koje je izvršeno po isteku izvještajnog perioda.
Dug po namirenjima sa drugim ugovornim stranama evidentira se na računu od dana izvršenja operacije, koja je podložna usklađivanju, do datuma korektivne operacije.
Za svakog dužnika i povjerioca vodi se analitičko računovodstvo (podkonto „Suradne strane“), osnovica poravnanja (podračun „Ugovori“) i dokumenti poravnanja (podračun „Dokumenti poravnanja sa drugom stranom“). Svaki dužnik i povjerilac je element imenika "Counterparties". Svaka osnova za poravnanje je element referentne knjige "Ugovori sa drugim ugovornim stranama".

Ako je izvještaj već dostavljen, tada na kartici „Obračuni“ u dokumentu označite kvadratić „Računovodstvo za prošlu godinu je zatvoreno ......“ i označite stavku ostali prihodi / rashodi.

U ovom slučaju, sve objave će biti izvršene na tekući datum:

Ako se iznos prodaje povećao (to jest, nismo platili dodatne poreze u budžet), tada će 1C: Računovodstvo preduzeća izvršiti sva knjiženja za povećanje porezne osnovice do datuma originalnog dokumenta. U našem slučaju implementacija je bila 14.01.2013. A zaključenje iznosa od 76.k na račun 62.1 će biti izvršeno do datuma otkrivanja greške - u našem slučaju 22.02.2015.

Oznaka o zatvaranju perioda na kartici "Obračuni" u ovom slučaju neće bitno promijeniti knjiženja.

Kao rezultat toga, ako je kao rezultat greške iznos poreza „otišao na plaćanje“, tada ćete morati podnijeti ažurirani obračun i izvršiti proceduru ponovnog zatvaranja perioda. Stoga, ako rok još nije dostavljen, onda je vrlo poželjno (ako je još moguće) jednostavno ispraviti iznos prodaje u originalnom dokumentu.

Naši klijenti se često suočavaju sa situacijama u kojima se, u sadašnjosti poreski period potrebno je ispraviti ili odraziti činjenice ekonomskog života koje se odnose na protekla razdoblja. Pri tome nam se često obraćaju sa pitanjem zašto se kretanja dokumenata „Kontrola prijema“ i „Usklađivanje prodaje“ formiraju ne po datumu dokumenta usklađivanja, već po datumu nastanka dokumenta. ispravljen, odnosno datum prošle godine. Ovaj članak je posvećen tome kako ispravno prikazati usklađivanje prihoda i rashoda prethodnog perioda, još više ne sa stanovišta 1C programa, već sa stanovišta metodologije računovodstva i poresko računovodstvo.

Računovodstvo

Prema Naredbi Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. jula 2003. N 67n „O obrascima finansijski izvještaji organizacije":

U slučajevima detekcije pogrešne refleksije poslovne transakcije tekućeg perioda do kraja izvještajne godine, ispravke se vrše knjiženjima na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajnog perioda u kojem su otkrivena pogrešna prikazivanja.
Ukoliko je netačan prikaz poslovnih transakcija u izvještajnoj godini nakon njenog završetka, a za koju godišnji finansijski izvještaji nisu odobreni u u dogledno vrijeme, ispravke se vrše evidencijom decembra godine za koju se godišnji finansijski izvještaji pripremaju na usvajanje i dostavljanje na odgovarajuće adrese.
U slučajevima otkrivanja od strane organizacije u tek izvještajni period netačan prikaz poslovnih transakcija na računima za prošlu godinu, ne vrše se ispravke računovodstvenih i finansijskih izvještaja za prethodnu izvještajnu godinu (nakon usvajanja godišnjih finansijskih izvještaja po utvrđenom postupku). Član 11. Naredbe Ministarstva finansija Ruske Federacije od 22. jula 2003. N 67n.

U dokumentima „Usklađivanje računa“ i „Usklađivanje prodaje“ gore navedeni zakonski zahtjevi su opciono podržani. U tu svrhu, u dokumentima „Usklađivanje primitaka“ i „Usklađivanje prihoda“ na kartici „Dodatno“ nalazi se oznaka „Računovodstvo prošle godine je zatvoreno za usklađivanje (izvještaj je potpisan)“. Prilikom knjiženja dokumenta „Konfiguracija prodaje“ bez ovog znaka, knjigovodstveni unosi se generišu na računima 90 i 99, na primjer, u slučaju usklađivanja prihoda od prodaje naviše:

Dt 76.K Kt 90.01.1 - za iznos povećanja troškova

Dt 90,03 Kt 68,02 - za iznos povećanja PDV-a

Dt 62.01 Kt 76.K - za iznos povećanja troškova

Dt 90.09 Kt 99.01.1 - finansijski rezultat usklađivanja

U ovom slučaju sva knjiženja se ne formiraju po datumu dokumenta usklađivanja, već prema datumu ispravljenog prodajnog dokumenta, odnosno prošle godine.

Prilikom knjiženja dokumenta "Kontrola prodaje" sa postavljenim znakom "Knjigovodstvo prošle godine zatvoreno za usklađivanje (izvodi potpisani)", unosi u računovodstveni sistem se formiraju preko 91 računa, npr. kod usklađivanja prodaje u pravcu povećanja prihod:

Dt 62,01 Kt 91,01 - za iznos povećanja troškova

Dt 91.02.1 Kt 68.02 - za iznos povećanja PDV-a

U ovom slučaju, knjiženja se formiraju do datuma dokumenta usklađivanja implementacije. Analitika 91 računa, odnosno stavka ostalih prihoda i rashoda, navedena je u dokumentu na kartici "Dodatno" pored oznake "Računovodstvo prošle godine je zatvoreno za usklađivanje (izvještaj je potpisan)".

Dakle, u računovodstvu možemo samostalno regulisati u kom periodu i preko kog računa da se prikaže usklađivanje prihoda i rashoda prethodnog perioda.

poresko računovodstvo

Postupak usklađivanja prihoda i rashoda za prošle godine u poreskom računovodstvu regulisano je članom 54 Poreskog zakona Ruske Federacije:

Poreske organizacije obračunavaju poresku osnovicu na kraju svakog poreskog perioda na osnovu podataka računovodstvenih registara i (ili) na osnovu drugih dokumentovanih podataka o objektima koji podležu oporezivanju ili u vezi sa oporezivanjem.

Ukoliko se utvrde greške (iskrivljenja) u obračunu poreske osnovice koja se odnosi na prethodne poreske (izveštajne) periode, u tekućem poreskom (izveštajnom) periodu, poreska osnovica i iznos poreza se preračunavaju za period u kojem su iskazane greške. (izobličenja) počinjena.

(sa izmjenama i dopunama Saveznog zakona br. 137-FZ od 27. jula 2006.)

Ako je nemoguće utvrditi period nastanka grešaka (izobličenja), preračunavanje poreske osnovice i iznosa poreza vrši se za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (izobličenja). Poreski obveznik ima pravo na ponovni obračun poreske osnovice i iznosa poreza za poreski (izvještajni) period u kojem su otkrivene greške (iskrivljenja) u odnosu na prethodne poreske (izvještajne) periode, kao iu slučajevima kada su učinjene greške (izobličenja) dovele do na prekomjerno plaćanje poreza.

(stav je uveden Saveznim zakonom br. 137-FZ od 27. jula 2006. godine, sa izmjenama i dopunama saveznog zakona br. 224-FZ od 26. novembra 2008.)

Dakle, neprikazivanje poslovnih transakcija u proteklom periodu predstavlja grešku koja je dovela do izobličenja podataka za protekla razdoblja. Stoga, po prijemu prateće dokumentacije (klauzula 1, član 252 Poreskog zakona Ruske Federacije) iu skladu sa čl. 54, 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, odlukom Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 09.09.2008. br. 4894/08:

sa povećanjem iznosa prihoda koji se odnosi na prethodni period, ažurirana poreska prijava se podnosi za period na koji se usklađivanje odnosi (stav 2, tačka 1, član 54 Poreskog zakona Ruske Federacije).
kod povećanja iznosa rashoda koji se odnosi na prethodni period, poreski obveznik ima pravo izbora (stav 3. stav 1. člana 54. stav 2. stav 1. člana 81. podstav 3. stav 7. člana 272. Poreski zakonik Ruske Federacije, odluke FAS-a Sjeverno-zapadnog okruga od 06.05.2012. br. A44-3816 / 2011., od 31.1.2011. br. Sjevernokavkaski okrug Broj A53-11894/2011 od 22.02.2012.godine, Broj A40-54227/12-90-293 od 15.03.2013.godine, Broj A40-110013/12-20-566 od 14.08.2013. Arbitražni apelacioni sud od 26. marta 2013. 2013. br. 09AP-6639 / 2013, pisma Ministarstva finansija Rusije od 23.01.2012. godine br. -03-10/82, Federalna poreska služba Rusije od 03.11.2011. br. KE-4- 3/3807): - dostavite ažuriranu poreska prijava za period na koji je primarni knjigovodstveni dokument; - ili uskladiti oporezivu osnovicu u tekućem poreskom periodu (godini).

Istovremeno, poreski obveznik ima pravo na usklađivanje poreske osnovice tekućeg perioda samo ako, prema podacima poreskog računovodstva, poreski obveznik ima dobit u periodu na koji se greška odnosi. Ako se, prema podacima poreskog računovodstva, primi gubitak, onda ne postoji činjenica prekomernog plaćanja poreza, stoga se podnosi izmenjena poreska prijava (pisma Ministarstva finansija Rusije od 30.01.2012. br. 03-03- 06/1/40, od 05.10.2010. godine br.06/1/627, od 08.11.2011.godine br.03-03-06/1/476, od 15.03.2010.godine br. 1-105).

Prilikom knjiženja dokumenta "Usklađivanje realizacije" (usklađivanje ka povećanju vrijednosti) sa neutvrđenom predznakom "Knjigovodstvo prošle godine je zatvoreno za usklađivanje (izvještavanje je potpisano)", unosi u NU se formiraju preko računa 90 do datuma dokumenta koji se usklađuje, odnosno datum prethodnog perioda:

Prilikom knjiženja dokumenta "Isklađivanje prodaje" (usklađivanje ka povećanju vrijednosti) sa postavljenim predznakom "Knjigovodstvo prošle godine je zatvoreno za usklađivanje (izvještavanje je potpisano)", u NU se formiraju sljedeća knjiženja:

Datum ispravljenog dokumenta:

Dt Kt 90.01.1 (NU) - za iznos povećanja troškova

Dt 90,09 Kt 99,01 (NU) - finansijski rezultat usklađivanja

Datum tekućeg perioda, odnosno datum dokumenta usklađivanja:

Dt Kt 91.01.7 (PR) - za iznos povećanja troškova

Dakle, programeri 1C se rukovode principom da računovodstvena usklađivanja za protekla razdoblja u poreskom računovodstvu ne bi trebalo da utiču (promijene) na poreznu osnovicu poreza na dobit tekućeg perioda. U slučajevima predviđenim zakonom, dokumenti mogu formirati računovodstveno i poresko knjigovodstveno kretanje u periodu u kojem je ispravljena isprava sastavljena. U tom slučaju može biti potrebno prepuniti reformu bilansa i ručno dodatno obračunati porez na dobit i penale.

Usklađivanje realizacije prethodnog perioda u pravcu smanjenja odražava se na računima računovodstva u tekućem periodu. Zašto se to može pojaviti i kako to ispravno prikazati u računovodstvu, pročitajte u našem članku.

Razlozi za promjenu implementacije iz prethodnog perioda

U praksi se često dešavaju situacije kada je u tekućem periodu potrebno prilagoditi implementaciju prethodnog perioda koji je već bio zatvoren. Razlozi za ovo su različiti:

smanjenje cijene kao rezultat identifikacije od strane kupca u izvještajnom periodu nekvalitetnih proizvoda, potpuno ili djelimično neizvršenih radova plaćenih u prethodnom zatvorenom periodu;
ispravku prodajne dokumentacije u tekućem periodu krivicom osoba odgovornih za prodaju, na primjer, menadžera prodaje;

Naučite kako ispravno ispraviti primarne dokumente iz našeg materijala “Primarni dokument s greškom: “zamijeni se ne može ispraviti””.

smanjenje troškova kao rezultat popusta i drugih bonusa;
dogovor stranaka koji ostvaruju druge poslovne svrhe.

Promjena iznosa prodaje uticaće na PDV, kao i evidenciju činjenica iz privrednog života na računima. Posebno slična situacija karakteristika građevinske kompanije kada su dokumenti za obavljeni posao sastavljeni i već prebačeni u računovodstvo. Ali u isto vrijeme, neki od ovih radova nisu urađeni ili su urađeni uz tehnološke prekršaje. Istovremeno, nekvalitetan ili neizvršen posao može se otkriti u narednom periodu nakon pregleda ili pregleda.

Usklađivanje implementacije prethodnog perioda naniže

Da bismo razumjeli kako ispostaviti nadole usklađivanje na implementaciju prethodnog perioda, razmotrićemo praktične primjere.

Primjer 1

18.12.2018. Mir doo je potpisao sertifikat o završetku za tekuće popravke objekat u iznosu od 236 hiljada rubalja, uključujući PDV 36 hiljada rubalja. Sredstva su u celosti preneta sa računa za poravnanje preduzeća 20.12.2018. U martu 2019. godine Mir doo je sproveo nezavisnu proveru za procenu kvaliteta izvedenih radova. Prema njegovim rezultatima, pronađeni su neizvršeni, ali već plaćeni radovi u iznosu od 18 hiljada rubalja, uključujući PDV od 2.746 rubalja. DOO „Mir“ poslalo je tužbu i dodatni sporazum na ugovor za smanjenje troškova izvedenih radova i vraćanje sredstava izvođaču doo IK „Para“. U aprilu 2019. godine IC Para doo je potpisala dodatni ugovor i vratila se na račun za poravnanje preduzeća gotovina za nedovršene radove.

Ispravite knjiženja prilikom prilagođavanja prošlih prodaja u Mir doo (kupac)

decembar 2018:

Dt 20 Kt 60 - trošak tekuće sanacije objekta je uključen u cijenu gotovih proizvoda u iznosu od 200 hiljada rubalja.
Dt 19 Kt 60 - PDV u iznosu od 36 hiljada rubalja je prikazan.
Dt 68 Kt 19 - prihvatanje PDV-a za odbitak u iznosu od 36 hiljada rubalja.
Dt 60 Kt 51 - plaćeni su obavljeni radovi u iznosu od 236 hiljada rubalja.

april 2019:

Nakon potpisivanja dodatnog ugovora izvršeni su sljedeći upisi:

Dt 76 Kt 91.1 - ostali prihodi u iznosu od 15.254 rubalja.
Dt 76 Kt 68 - PDV vraćen na neizvršene radove u iznosu od 2.746 rubalja.
Dt 51 Kt 76 - sredstva primljena od IC Para LLC u iznosu od 18 hiljada rubalja.

decembar 2018:

Dt 62 Kt 90.1 - prikazan je prihod od popravnih radova za Mir LLC u iznosu od 236 hiljada rubalja.
Dt 90,3 Kt 68 - odražen PDV na obavljene radove u iznosu od 36 hiljada rubalja.
Dt 51 Kt 62 - primljena uplata od Mir LLC za popravke u iznosu od 236 hiljada rubalja.

april 2019:

Dt 91,2 Kt 62 - odražava smanjenje prodaje (gubitak) u 2018., identifikovano u aprilu 2019. godine, u iznosu od 15.254 rubalja.
Dt 68 Kt 62 - smanjeni PDV u iznosu od 2.746 rubalja.
Dt 62 Kt 51 - sredstva su prebačena na Mir LLC u iznosu od 18 hiljada rubalja.

Na našoj web stranici možete preuzeti obrazac akta o obavljenom radu "Akt o prijemu izvedenih radova u građevinarstvu - uzorak" .

Usklađivanje realizacije prethodnog perioda naviše

Osim usklađivanja iznosa prodaje prethodnog perioda naniže, moguće je i povećanje (povećanje).

Koristimo podatke iz prethodnog primjera, ali malo dopunimo njegove uvjete.

Primjer 2

U maju 2019. godine ispostavilo se da su stručnjaci kupca napravili grešku. Od izvanrednog rada za 18 hiljada rubalja. Prema podnesenom zahtjevu, polovina (u iznosu od 9 hiljada rubalja) je ispunjena. Sredstva za identifikovane radove prebačena su sa Mir doo nazad na IC Para doo.

Računovodstvo doo IC "Para" (izvođač)

U maju 2019. godine, računovođa IC Para doo izvršiće sljedeće unose:

Dt 62 Kt 91.1 - obračunata dodatna prodaja (prihod) u iznosu od 9 hiljada rubalja.
Dt 51 Kt 62 - sredstva primljena od Mir LLC u iznosu od 9 hiljada rubalja.

Ako se iznos prodaje poveća, onda izvođač treba da uplati i dodatni PDV u budžet, što se ogleda u knjiženjima:

Dt 90,3 Kt 68 - dodatni PDV u iznosu od 1.500 rubalja.
Dt 68 Kt 51 - PDV je prebačen u budžet u iznosu od 1.500 rubalja.

Rezultati

Korekcija implementacije prošlosti zatvoreni period može se izvršiti u tekućem izvještajnom periodu. Moguće je i u smjeru smanjenja i u smjeru povećanja. Računovodstvo usklađivanja se ogleda u računovodstvenim evidencijama naručioca i izvođača.

Moguća je situacija kada se nakon otpreme promijeni količina ili cijena robe, radova, usluga. Na primjer, prodavac je kupcu dao premiju za postizanje određenog obima kupovine, a ta premija umanjuje cijenu prethodno otpremljene robe. Ili je uočena prekvalifikacija koja je zahtijevala prilagođavanje količine i cijene robe. Dobro je ako su takve promjene nastale u roku od 5 kalendarskih dana od datuma originalne pošiljke. Tada se već izdaje račun uzimajući u obzir promjene. U suprotnom, biće potrebno sastaviti račun za usklađivanje (klauzula 2.1 člana 154, tačka 3 člana 168 Poreskog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija od 25. jula 2013. godine br. 03-07- 11 / 29474 od 17. novembra 2016. godine broj 03-07-09/67407, od 18.06.2014. godine br. 03-07-RZ/29089). O tome kako se usklađivanje realizacije prethodnog perioda u pravcu smanjenja ili povećanja računovodstvenog i poreskog računovodstva odražava, reći ćemo vam u našim konsultacijama.

Odražavanje prilagođavanja u računovodstvu

Povećanje cijene ili količine otpremljene robe uglavnom se ogleda u sljedećim računovodstvenim knjiženjima (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n):

Na teret konta 62 "Računi sa kupcima i kupcima" - Potraživanje računa 90 "Prodaja" - uvećani trošak otpremljene robe, radova ili usluga (sa PDV-om)

Dugovanje računa 90 - Potraživanje računa 68 "Obračun poreza i naknada", podračun "PDV" - dodatni PDV na promet

Dugovanje računa 90 - Potraživanje računa 41 "Roba", 43 "Gotovi proizvodi" itd. - uvećan je trošak ranije otpremljene robe (prilikom usklađivanja broja robe)

Kada se smanji cijena ili količina otpremljene robe, radova ili usluga, knjiženja se vrše sa znakom “-”, odnosno STORNO.

Ako je priprema fakture usklađivanja povezana sa vraćanjem dijela robe od strane neplatiša PDV-a, tada će originalni prodavac izvršiti sljedeće unose:

Dugovanje računa 41 - Potraživanje računa 62 - upisuje se vrijednost vraćene robe (bez PDV-a)

Dugovanje računa 19 "PDV na nabavljene dragocjenosti" - Potraživanje računa 62 - prihvaćeno za obračun PDV-a u vezi troška vraćene robe

Dugovanje računa 68, podračuna "PDV" - Potraživanje računa 19 - PDV na vraćenu robu se odbija

Usklađivanje PDV-a prethodnog perioda

Račun usklađivanja sa PDV-om koji se plaća kao rezultat povećanja cijene ili količine ranije otpremljene robe registruje originalni prodavac u knjizi prodaje u tromjesečju u kojem je sastavljen račun za usklađivanje (član 10. člana 154. Porezni zakonik Ruske Federacije).

Korektivnu fakturu sa odbitnim PDV-om, koja je nastala kao rezultat smanjenja troškova ranije otpremljenih dobara, radova ili usluga, prvobitni prodavac registruje u knjizi kupovine najkasnije do prijema dokumenta kojim se potvrđuje saglasnost kupca za smanjenje cijenu ili količinu robe, ali najkasnije u roku od 3 godine od dana sastavljanja ispravne fakture (član 13, član 171, član 10, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Usklađivanje poreza na dobit za prethodni period

U opštem slučaju, usklađivanje poreske osnovice za porez na dohodak kao rezultat promene cene ili količine ranije otpremljene robe vrši se u izveštajnom periodu u kojem je takva pošiljka prvobitno evidentirana (Dopis Ministarstva finansija od 12.07.2017. godine broj 03-03-06/1/44103 od 14. februara 2017. godine broj 03-07-09/8251). Odnosno, ako se, recimo, poveća trošak prodate robe, radova ili usluga u februarskoj isporuci, tada ćete morati podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit za 1. kvartal.

Ali ako se cijena robe smanjila, tada će smanjenje prihoda i direktnih troškova biti moguće odraziti u obliku troška robe isporučene ranije u periodu kada je prodaja ispravljena. Ali samo ako je u periodu početne isporuke obračunat porez na prihod. Dakle, ako je, na primjer, vrijednost otpremljene robe smanjena za martovsku pošiljku, ali je prema rezultatima 1. tromjesečja obračunat porez na dohodak za naplatu, tada se usklađivanje prometa odraženo u maju može prikazati u izjavi o dobiti za 1. polugodišta. Ali ako je, prema rezultatima prvog kvartala, došlo do gubitka ili je prodavač radio na nulu, tada će se smanjenje prodaje za takvo tromjesečje morati odraziti samo podnošenjem ažuriranja (

Ruski računovođa, N 10, 2014
Karina Liberman,
glavni urednik časopisa

Šta je implementacija? Kako prodajne transakcije odražavati u računovodstvu? O ovim i drugim važnim pitanjima raspravljat ćemo u ovom članku.

Po prvi put je koncept implementacije pravno definisan u prvom dijelu Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema članu 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad robom na nadoknadivoj osnovi priznaje se kao prodaja dobara (radova, usluga). Takođe, kao prodaja se priznaje prenos rezultata rada jedne osobe na drugu osobu, pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj osobi uz naknadu. Istovremeno, kao prodaja robe, radova ili usluga ne priznaju se:

1) obavljanje poslova vezanih za promet ruske ili strane valute (osim za potrebe numizmatike);

2) prenos osnovnih sredstava, nematerijalna imovina i (ili) drugu imovinu organizacije njenom nasledniku (naslednicima) tokom reorganizacije ove organizacije;

3) prenos osnovnih sredstava, nematerijalne imovine i (ili) druge imovine neprofitnim organizacijama za obavljanje osnovne statutarne delatnosti koja nije u vezi sa preduzetničkom delatnošću;

4) prenos imovine, ako je takav prenos investicionog karaktera (posebno, ulozi u statutarni (deonički) kapital privrednih društava i ortačkih društava, ulozi po prostom ortačkom ugovoru (ugovor o zajedničkoj delatnosti), ulozi u ulozi u udeonički fond zadruge);

5) prenos imovine unutar kapara učesniku u privrednom društvu ili ortačkom društvu (njegovom pravnom sljedbeniku ili nasljedniku) pri istupanju (istupanju) iz privrednog društva ili ortačkog društva, kao i prilikom raspodjele imovine likvidiranog privrednog društva ili ortačkog društva među njegovim učesnicima;

6) prenos imovine u granicama početnog uloga na učesnika u prostom ortačkom ugovoru (ugovor o zajedničkim aktivnostima) ili na njegovog naslednika u slučaju izdvajanja njegovog udela iz imovine koja se nalazi u zajedničko vlasništvo strane u ugovoru, ili podelu takve imovine;

7) prenos stambenog prostora pojedinci u državnim ili opštinskim kućama stambeni fond tokom privatizacije;

8) oduzimanje imovine konfiskacijom, nasljeđivanjem imovine, kao i pretvaranje bezvlasnih i napuštenih stvari, životinja bez vlasnika, nalaza, blaga u vlasništvo drugih lica u skladu sa normama Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Dakle, prijenos vlasništva, osim u gore opisanim slučajevima, priznaje se kao činjenica implementacije.

Treba napomenuti da se prodaja priznaje ne samo kao prijenos vlasništva nad robom, već i kao činjenica pružanja usluga.

Kako definisati trenutak realizacije na uslugama? Činjenica završetka usluge je akt koji su potpisale obje strane. Datum potpisivanja akta je datum implementacije. Dakle, može se desiti da je sama usluga pružena, ali do momenta bilateralnog potpisivanja akta izostala je činjenica implementacije.

Mora se imati na umu da je implementacija "glavna" i "druga".

Glavna prodaja uključuje transakcije vezane za osnovnu djelatnost preduzeća, ostale transakcije se odnose na ostale prodaje.

Kako utvrditi da li je vrsta djelatnosti za koju se transakcija zaključuje glavna ili nije glavna? U statutu organizacije postoji odjeljak "Vrste djelatnosti". Ako je u ovom odjeljku, između ostalog, navedena vrsta aktivnosti na koju se transakcija odnosi, onda je ovo "glavna" implementacija, ako nije navedena - "ostalo". Istovremeno, ako ovu vrstu aktivnosti, preduzeće stalno (tj. najmanje jednom tromjesečno) prima prihode, tada se takvi poslovi odnose i na glavnu implementaciju.

Primjer je prodaja građevinske organizacije materijala koji se ne koristi u građevinskim i instalaterskim radovima (CEW). Ova implementacija je obično građevinske organizacije odnosi se na "drugo". Istovremeno, organizacija se bavila prodajom armiranobetonskih proizvoda - "glavnom".

Osim toga, važno je pratiti učestalost takvih "drugih" transakcija. Čak i ako ova vrsta aktivnosti nije direktno navedena u Povelji organizacije (međutim, postoji veza poput "Druge vrste aktivnosti koje nisu zabranjene zakonom"), ali transakcije se provode u svakom izvještajnom periodu (obično kvartalu) , ove transakcije se takođe nazivaju "glavnom" implementacijom.

Zašto je toliko važno odvojiti "glavnu" i "drugu" implementaciju? Činjenica je da postoji niz poreza u čijem se obračunu uzima u obzir samo "glavna" prodaja, stoga je za pravilno utvrđivanje porezne osnovice važno pravilno odrediti vrstu prodaje.

Postavljaju se i pitanja o definiciji veleprodaje i maloprodaje. Građanski zakonik Ruske Federacije trgovinu na malo definira kao prodaju robe (radova, usluga) potrošačke prirode javnosti koja nije namijenjena za poduzetničku djelatnost. Koncepti trgovine na malo i veliko kao vrste ekonomska aktivnost sadržani su u Sveruskom klasifikatoru vrsta ekonomskih aktivnosti, proizvoda i usluga OK 004-93, odobrenom Uredbom Državnog standarda Ruske Federacije od 6. avgusta 1993. N 17. Prema odjeljenjima 51 i 52, odjeljak G Klasifikatora maloprodaja je prodaja robe za ličnu ili kućnu upotrebu, dok je veleprodaja prodaja robe trgovcima na malo, industrijskim, komercijalnim, institucionalnim ili profesionalnim korisnicima ili drugim veletrgovcima. Drugim riječima, svaka prodaja organizacijama i individualnim poduzetnicima, uključujući i gotovinu, priznaje se kao trgovina na veliko.

Prodaja fizičkim licima, čak i pri plaćanju preko tekućeg računa, odnosi se na trgovinu na malo.

Predstavnik organizacije može kupiti potrebnu robu u prodavnici za gotovinu, ali za prebijanje PDV-a potrebno je sastaviti dokumente koji prate svaku bezgotovinsku transakciju. U ovom slučaju, umjesto naloga za plaćanje, nalazi se rubrika računa gotovinski nalog i provjerite KKM. Da bi trgovačka organizacija sastavila potreban skup dokumenata, predstavnik nabavne organizacije mora dostaviti punomoć. Međutim, prilikom kupovine robe nije potrebno sastavljati cijeli set dokumenata, dovoljni su KKM ček i račun. Istovremeno, da bi trgovačka organizacija radila za gotovinu, važno je ili da ima kasu (KKM), ili da plaća samo preko tekućeg računa.

Implementacija za bezgotovinsko i gotovinsko plaćanje

Uzmite u obzir zahtjeve dizajna primarnih dokumenata potrebno za obradu transakcija za bezgotovinsko plaćanje. Osnova za obračun je faktura za plaćanje koju izdaje dobavljač.

Za prijem robe, predstavnik kompanije kupca mora dostaviti punomoć za prijem robe, koja ostaje u računovodstvu kompanije dobavljača. Po prijemu robe predstavnik se potpisuje u rubrici „Primljeno“. Dozvoljeno je staviti pečat kupca na kopiju dobavljača i potpisati prijem robe, tada punomoćje nije potrebno.

Isporuka robe mora biti praćena. Uz to, prilikom otpreme robe, dobavljač mora izdati račun u roku od 5 dana. Sve dokumente isporučilac izdaje u dva primjerka, od kojih se jedan prenosi na kupca, a drugi ostaje u računovodstvu dobavljača.

Poravnanja između organizacija mogu se izvršiti ne samo bankovnim transferom, već i plaćanjem u gotovini na blagajni preduzeća. Kao i kod bezgotovinskog plaćanja, predstavnik kompanije kupca mora dostaviti punomoć za prijem robe ili staviti pečat organizacije kupca na kopiju dobavljača. Dobavljač ispisuje kompletnu dokumentaciju, odnosno isporuku robe obavezno prati tovarni list, dobavljač mora izdati račun u roku od 5 dana. Sve dokumente isporučilac izdaje u dva primjerka, od kojih se jedan prenosi na kupca, a drugi ostaje u računovodstvu dobavljača. Prilikom plaćanja robe na blagajni preduzeća dobavljača, kupcu se izdaje novčani račun koji potvrđuje činjenicu plaćanja. Osnova za obračun je faktura za plaćanje koju izdaje dobavljač.

Imajte na umu da je ograničenje gotovinskog obračuna između pravna lica trenutno je ograničen na iznos od 100.000 rubalja za jednu transakciju, odnosno za jedan ugovor (instrukcija Centralne banke Ruske Federacije N 1843-U). Istovremeno, platilac je odgovoran za prekoračenje limita poravnanja. Napominjemo da se od 2006. ovo ograničenje odnosi i na obračune sa individualnim preduzetnicima.

Računovodstvo prodajnih transakcija

Jedan od težih aspekata u računovodstvu je odraz operacija prodaje proizvoda (radova, usluga).

Da sumira informacije o prihodima i rashodima koji se odnose na obične vrste aktivnosti organizacije, kao i utvrditi finansijski rezultat Njima je namenjen račun 90 "Prodaja". Na ovom računu iskazuju se, posebno, prihodi i troškovi: gotovih proizvoda i poluproizvoda vlastite proizvodnje; radovi i usluge; kupljeni proizvodi; građevinski, instalaterski i slični radovi; roba; Usluge prijevoza; komunikacijske usluge; odredbe za naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) njihove imovine po ugovoru o zakupu (kada je to predmet djelatnosti organizacije) itd.

Na račun 90 "Prodaja" podračuna se mogu otvoriti:

- -1 "Prihodi";

- -2 "Troškovi prodaje";

- -3 "Porez na dodatu vrijednost";

- -4 "akcize";

- -9 "Dobit/gubitak od prodaje".

Na podračunu 90 -1 "Prihodi" uzimaju se u obzir prihodi od prodaje, au isto vrijeme na podračunu 90 -2 "Prihodi od prodaje" uzimaju se u obzir nabavni troškovi prodate robe.

Na podračunu 90 -3 "Porez na dodatu vrijednost" uračunavaju se iznosi poreza na dodatu vrijednost koji treba primiti od kupca (kupca).

Na podračunu 90 -4 "Akcize" uračunavaju se iznosi akciza uračunati u cijenu prodatih proizvoda (robe).

Organizacije koje plaćaju izvozne dažbine mogu otvoriti podračun 90 -5 "Izvozne carine" na račun 90 "Prodaja" za evidentiranje iznosa izvoznih dažbina.

Podračun 90 -9 "Dobit/gubitak od prodaje" je dizajniran za identifikaciju finansijskog rezultata (dobit ili gubitak) od prodaje za izvještajni mjesec.

Iznos prihoda od prodaje robe, proizvoda, obavljanja poslova, pružanja usluga iskazan je u korist računa 90 „Prodaja“, podračuna „Prihodi“, i na teret računa 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“. ":

DEBIT 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"

KREDIT -1 "Prihod"

Odraženi prihodi od prodaje proizvoda.

Istovremeno se trošak prodate robe, proizvoda, radova, usluga na teret konta 41 "Roba", 43 "Gotovi proizvodi", 45 "Roba otprema", 20 "Glavna proizvodnja" itd. teret računa 90 "Prodaja", podračun "Troškovi prodaje":

DEBIT -2 "Troškovi prodaje" KREDIT , , , , ...

Otpisan trošak prodate robe.

Unosi na pod

Banke