U sličnom smislu se koristi i termin „poresko opterećenje“.
Pojam " Poresko opterećenje", "Poresko opterećenje". engleski jezik- "Poresko opterećenje", "Učestalost oporezivanja".
- vrijednost koja pokazuje nivo poreskog opterećenja poreskog obveznika. definira se kao iznos procijenjenog poreza oporezivi period podijeljeno po nekoj ekonomskoj osnovi (prihodi (prihodi), dobit, neto imovina, itd.). U Rusiji je uobičajeno da se poresko opterećenje posmatra kao procenat iznosa plaćenog poreza i prihoda poreskog obveznika. Ali ovo nije jedini način obračuna poreskog opterećenja.Makroekonomska analiza poresko opterećenje navodi Ministarstvo finansija u godišnjem izvještaju Glavni pravci poreska politika za naredne tri godine (obično sekcija I). Link do teksta izvještaja u odjeljku.
Analiza poreznog opterećenja uključena - poređenje poreski indikatori organizacija (poreski obveznik) sa pokazateljima drugih kompanija u branši ili relevantnom tržištu.
Komentar
Poresko opterećenje pokazuje nivo poreskog opterećenja poreskog obveznika. Postoji mnogo načina za izračunavanje poreskog opterećenja. Dakle, iznos poreza koji plaća poreski obveznik može biti u korelaciji sa prihodom, dobiti, neto imovine itd.
Od 2007. godine nivo poreskog opterećenja postao je jedan od pokazatelja koje poreska služba analizira. Tako su odobreni Javni kriterijumi samoprocjena rizike za poreske obveznike koje koriste poreski organi u postupku odabira objekata za inspekciju na licu mesta.
Jedna od okolnosti koja može ukazivati na utaju poreza i, shodno tome, na veliku vjerovatnoću određivanja neposredne poreske kontrole, poreska služba smatra da je poresko opterećenje ovog obveznika ispod prosječnog nivoa za privredne subjekte u određenoj djelatnosti ( tip ekonomska aktivnost). Za ovu situaciju je čak uveden poseban pojam - razlika između iznosa poreza koji bi teoretski trebao platiti poreski obveznik (poreski obveznici) i stvarno plaćenog iznosa poreza.
Poreska služba godišnje (od 2006.) objavljuje poresko opterećenje na glavne vrste ekonomske aktivnosti i citira ga u Dodatku br. 3 Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. N MM-3-06 / [email protected](Napominjemo da se podaci u Nalogu obično primaju sa značajnim zakašnjenjem. Najnoviji podaci o veličini poreskog opterećenja ili profitabilnosti po djelatnostima objavljuju se na web stranici Federalne porezne službe do 5. maja naredne godine (v. linkovi ispod tabele ispod)).
Industrije navedene u redoslijedu općenito odgovaraju odjeljcima klasifikatora.
U dokumentu se navodi da se poresko opterećenje obračunava kao odnos iznosa plaćenog poreza prema izvještajnim podacima poreske vlasti i promet (prihod) organizacija prema Federalna služba državna statistika(Rosstat).
dakle,
| 2015 | 2017 | 2018 | ||||
| 9,7% | 10,8% | 11,0% |
Primjeri poreskog opterećenja po industriji ():
| 2016 | 2017 | 2018 | ||||
| Poljoprivreda, lov i šumarstvo | 2,9% | 3,4% | 3,5% | 3,5% | 4,3% | 4,1% |
|
rudarstvo: |
32,3% | 38,7% | 43,5% | |||
|
Ekstrakcija gorivnih i energetskih minerala |
35,6% | 45,40% | 52,5% | |||
|
Vađenje minerala, osim minerala za gorivo i energiju |
11,9% | 18,82% | 17,9% | |||
| Proizvodne industrije | 7,2% | 7,1% | 7,1% | 7,9% | 8,18% | 7,1% |
|
Izgradnja |
10,9 | 10,2% | 10,4% | |||
|
Trgovina na veliko i malo; popravka automobila Vozilo, motocikle, kućne i lične stvari |
2,8 | 3,2% | 2,9% | |||
| Operacije sa nekretnina, iznajmljivanje i pružanje usluga | 17,9% | 17,5% | 17,2% | 15,4% | 21,3% | 20,5% |
* Ažurni podaci o poreznim opterećenjima i profitabilnosti po djelatnostima na web stranici Federalne porezne službe:
Postupak za obračun poreskog opterećenja
Naredba Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. N MM-3-06 / [email protected]„O davanju saglasnosti na koncept planskog sistema za teren poreske revizije" definiše:
Poresko opterećenje izračunava se kao omjer iznosa plaćenog poreza prema izvještajima poreznih organa i prometa (prihoda) organizacija prema Federalnoj državnoj službi za statistiku (Rosstat).
izračunato po formuli:HH = H: D * 100%
H - iznos poreza obračunat za obračunski period.
E - Prihodi u vidu prihoda od prodaje prema podacima računovodstvo bez PDV-a i akciza.
Primjer
Prihod organizacije za godinu iznosio je 100 miliona rubalja. Ukupne poreske uplate za godinu iznosile su 10 miliona rubalja.
Poresko opterećenje 10% (10 miliona: 100 miliona * 100).
Bilješka
1) Poresko opterećenje se obračunava bez uzimanja u obzir iznosa poreza koje zadržava organizacija kao poreski agent (pošto je poreski obveznik ovih poreza drugo lice).
Primjer
Organizacija iznajmljuje prostor od organa vlasti i kao poreski agent plaća PDV na cijenu zakupa. Iznos takvog PDV-a nije uključen u obračun poreskog opterećenja (naveden u Prilogu 2. poreska prijava za PDV).
Ali porez na dohodak fizičkih lica, koji plaća poreski obveznik kao poreski agent, uračunava se u obračun poreskog opterećenja (npr. porez na dohodak građana koji se plaća prilikom isplate zarade zaposlenom). To je zbog činjenice da Federalna porezna služba Ruske Federacije uključuje takav porez na dohodak u svoj obračun poreznog opterećenja (vidi dolje).
2) Poresko opterećenje se obračunava sa porezom na dohodak fizičkih lica (porez na dohodak pojedinci)
Porez na dohodak fizičkih lica na zarade zaposlenih i izvođača radova plaćaju obveznici kao poreski agenti i, logično, ovaj porez ne bi trebalo da bude uključen u obračun.
Ali, Federalna poreska služba Ruske Federacije uključuje porez na dohodak građana u obračun poreskog opterećenja. U napomeni uz Dodatak br. 3 Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 30.05.07. br. MM-3-06 / [email protected], pod znakom * je naznačeno - "Obračun je napravljen uzimajući u obzir primitke od poreza na dohodak građana."
3) Iznos premije osiguranja ne učestvuje u obračunu poreskog opterećenja.
Premije osiguranja se ne uzimaju u obzir, jer su podaci o poreskom opterećenju po djelatnostima navedeni u Prilogu 3. dati bez uzimanja u obzir ovih premija (ovo je naznačeno u napomeni uz dokument). Očigledno je to zbog činjenice da se formalno osiguranje ne primjenjuje na poreze.
Od 2017 premije osiguranja uključeno u Poreski zakonik Ruske Federacije i pod upravom Federalne poreske službe Ruske Federacije. Moguće je da će zbog toga i premije osiguranja biti uključene u obračun poreskog opterećenja. Ali za to moraju biti promjene u Naredbi Federalne poreske službe Rusije od 30.05.2007. N MM-3-06 / [email protected]
Na primjer, do 2007. godine, kada je postojao sličan porez socijalni porez(UST), iznos UST je uključen u obračun poreskog opterećenja. Ali u vezi sa raspodjelom premija osiguranja iz Poreskog zakona Ruske Federacije (u periodu od 2007. do 2016. godine), premije osiguranja su isključene iz obračuna poreznog opterećenja.
Istovremeno, za potrebe upravljanja, premije osiguranja mogu se uključiti u obračun poreznog opterećenja, izračunavajući porezno opterećenje sa i bez premija osiguranja (poresko opterećenje premijama osiguranja može biti korisno za praćenje iznosa). plaćanja poreza od plata).
4) Visina prihoda utvrđuje se prema podacima finansijski izvještaji kao prihod bez PDV-a i akciza.
Za određivanje visine prihoda najpogodnije je koristiti (Obrazac 2), gdje je prihod naveden u redu 2110.
5) Iznosi poreza utvrđuju se za poreski period prema poreskim prijavama.
U tom slučaju obračun uključuje iznos poreza koji je obračunat za plaćanje.
Odnosno, u obračun uključujemo iznose poreza koji su obračunati za poreski period (a nisu plaćeni u poreskom periodu). Ako za obračun uzmemo iznose poreza koji su stvarno plaćeni u poreskom periodu, onda će poresko opterećenje biti iskrivljeno uplatama poreza za drugi poreski period. Tako se, na primjer, u tekućoj godini plaća porez na dobit za prethodnu godinu.
6) Porezi i naknade koje administrira carinska služba ne ulaze u obračun poreskog opterećenja.
Tako je Ministarstvo finansija Ruske Federacije u svom dopisu od 11. januara 2017. N 03-01-15 / 208 izvijestilo da PDV na robu uvezenu u Rusiju i carine nisu uključeni u obračun poreskog opterećenja. Očigledno, ovaj zaključak se odnosi i na izvozne carine (ali nema direktnih objašnjenja).
7) Federalna poreska služba Ruske Federacije objavljuje podatke o poreskom opterećenju za svaku kalendarsku godinu. Shodno tome, preporučuje se obračun poreskog opterećenja za isti period – kalendarsku godinu.
Naredba Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. N MM-3-06 / [email protected] odobren je i godišnji objavljeni indikator - Profitabilnost prodatih dobara, proizvoda, radova, usluga i sredstava organizacija prema vrsti privredne djelatnosti.
Zajedno sa poreskim opterećenjem, za svaki porez se često obračunava i tzv. Analiza ova dva indikatora pruža mnogo korisnih informacija.
Kako poreski organ utvrđuje kojoj vrsti djelatnosti pripada poreski obveznik?
At državna registracija poreski obveznik označava glavne i dodatne aktivnosti, označavajući šifre. Ove informacije su sadržane u ili u . Prema šifri glavne vrste delatnosti, poreski organ utvrđuje vrstu delatnosti poreskog obveznika i upoređuje poresko opterećenje relevantne delatnosti i poreskog obveznika. Ukoliko je poresko opterećenje poreskog obveznika znatno manje, onda ga poreski organi nazivaju i zahtevaju od poreskog obveznika da pruži odgovarajuća objašnjenja.
Ako je u podacima o registraciji navedeno kao glavna vrsta djelatnosti, ona koja za vas više nije glavna, onda je bolje napraviti promjene kako ne biste zbunili ni poreznu upravu ni sebe.
Ispod je korespondencija navedenih vrsta aktivnosti poreska služba u OKVED kodovima.
Vrste aktivnosti prema OKVED-u
|
Vrsta aktivnosti |
OKVED kod |
Šifra prema OKVED-2 |
|
Poljoprivreda, lov i šumarstvo |
||
|
Ribolov, uzgoj ribe |
||
|
Rudarstvo |
||
|
Uključujući: |
||
|
Ekstrakcija gorivnih i energetskih minerala |
||
|
Vađenje minerala, osim goriva i energije |
||
|
Proizvodne industrije |
||
|
Uključujući: |
||
|
Proizvodnja prehrambenih proizvoda, uključujući pića, i duhana |
||
|
Proizvodnja tekstila i odjeće |
||
|
Proizvodnja kože, kožne galanterije i obuće |
||
|
Obrada drveta i proizvodnja proizvoda od drveta i pluta, osim namještaja |
||
|
Proizvodnja celuloze, drvne celuloze, papira, kartona i proizvoda od njih |
||
|
Izdavačka i štamparska djelatnost, umnožavanje snimljenih medija |
||
|
Proizvodnja koksa i naftnih derivata |
||
|
Hemijska proizvodnja |
||
|
Proizvodnja proizvoda od gume i plastike |
||
|
Proizvodnja ostalih nemetalnih mineralnih proizvoda |
||
|
Metalurška proizvodnja i proizvodnja gotovih proizvoda |
||
|
Proizvodnja mašina i opreme |
||
|
Proizvodnja električne opreme i elektronske opreme |
||
|
Proizvodnja vozila i opreme |
||
|
Ostale produkcije |
||
|
Proizvodnja i distribucija električne energije, plina i vode |
||
|
Uključujući: |
||
|
Proizvodnja, prijenos i distribucija električne energije |
||
|
Proizvodnja i distribucija gasovitih goriva |
||
|
Proizvodnja, prijenos i distribucija pare i tople vode (toplotne energije) |
||
|
Izgradnja |
||
|
Trgovina na veliko i malo; popravka motornih vozila, motocikala, kućnih i ličnih stvari |
||
|
uključujući: |
||
|
Trgovina vozila i motocikle, njihovo održavanje i popravak |
||
|
Trgovina na veliko, uključujući trgovinu preko agenata, osim trgovine motornim vozilima i motociklima |
||
|
Maloprodaja, osim trgovine motornim vozilima i motociklima; popravka kućnih i ličnih stvari |
||
|
Hoteli i restorani |
||
|
Transport i komunikacije |
||
|
Uključujući: |
||
|
Djelatnosti željezničkog transporta |
||
|
Cjevovodni transport |
||
|
Djelatnosti vodnog transporta |
||
|
Djelatnosti zračnog transporta |
||
|
Poslovanje nekretninama, iznajmljivanje i pružanje usluga |
||
|
Pružanje ostalih komunalnih, društvenih i ličnih usluga |
||
|
Uključujući: |
||
|
Djelatnosti organizacije rekreacije i zabave, kulture i sporta |
Kako objasniti nisko poresko opterećenje?
Budući da je nisko poresko opterećenje, u poređenju sa pokazateljima Federalne poreske službe Rusije, jedan od znakova „sumnjivosti“ u aktivnostima poreskog obveznika, poreski obveznik mora imati objašnjenje razloga, kako za sebe tako i za slučajevi komunikacije sa poreskim inspektorima.
Netačna kvalifikacija vrste privredne djelatnosti
U podacima Federalne poreske službe Ruske Federacije, poresko opterećenje se utvrđuje prema vrsti ekonomske delatnosti. Ali ove vrste su predstavljene u proširenom odjeljku, a mnoge vrste aktivnosti ne mogu se precizno pripisati odgovarajućim vrstama koje je navela Federalna porezna služba Ruske Federacije.
Finansijska i ekonomska situacija poreskog obveznika
Jasno je da su neke kompanije uspješnije od drugih. Shodno tome, razlog niskog poreskog opterećenja može biti niska profitabilnost poslovanja. U ovom slučaju, opravdanje za nisko poresko opterećenje može biti: smanjenje obima prodaje (u odnosu na prethodne godine); povećanje nabavnih cijena sirovina; nivo gore plate itd.
Ponekad je razlog niske profitabilnosti povezan sa tekućim ulaganjima - za razvoj prodajne mreže, za razvoj proizvodnje, novu vrstu djelatnosti itd. U tom slučaju je preporučljivo napraviti kalkulaciju ovih ulaganja, iz koje će biti vidljivi iznosi tih ulaganja i prihodi, rashodi i rezultati bez njihovog uzimanja u obzir.
Poresko opterećenje za pojedinačne poreze
Poreske vlasti koriste i koncept poreskog opterećenja za pojedinačne poreze. Tako, pismo Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2013. N AS-4-2 / 12722 "O radu komisija poreskih organa na legalizaciji poreske osnovice" 1 ukazuje da su poreski obveznici sa nisko poresko opterećenje poreza na dobit pravnih lica podliježu odabiru za razmatranje na sjednici komisije, akcize, jedinstveni porez, koji se plaća pri primjeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, jedinstveni poljoprivredni porez, porez na dohodak fizičkih lica koje plaćaju samo preduzetnici.
Na primjer, porezno opterećenje poreza na dobit se definira kao omjer iznosa obračunatog poreza na dobit i ukupnog iznosa prihoda od prodaje i neposlovni prihodi(red 180 lista 02 prijave poreza na dohodak na zbir redova 010 i 020 lista 02 prijave poreza na dohodak) za odgovarajući izvještajni (poreski) period.
Pod niskim poreznim opterećenjem poreza na dohodak za organizacije koje se bave proizvodnjom proizvoda (roba, radova, usluga), podrazumijeva se opterećenje manje od 3 posto.
Za organizacije koje se bave trgovinskim aktivnostima, pod niskim poreznim opterećenjem na dohodak podrazumijeva se teret manji od 1 posto.
1) Dokument (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2013. N AS-4-2 / 12722) poništen je pismom Federalne poreske službe Rusije od 21. marta 2017. N ED-4 -15 / [email protected]“O komisiji za legalizaciju poreske osnovice”, ali komisije i dalje rade u praksi.
Ostale procjene poreskog opterećenja
Svake godine Svjetska banka (Grupa Svjetske banke) i revizorsko-konsultantska kuća PricewaterhouseCoopers (PwC) vrše rangiranje poreski sistemi zemlje svijeta: Plaćanje poreza (). Rangiranje se zasniva na tri indikatora:
Poresko opterećenje (Ukupna poreska stopa) - izračunava se kao udio poreskih plaćanja u dobiti prije oporezivanja;
Troškovi rada za održavanje poresko računovodstvo- vrijeme u satima potrebno za ispunjavanje zahtjeva za obračun, izradu izvještaja o glavnim vrstama poreza;
Broj uplata poreza.
Istovremeno, za potrebe studije prihvaćena je hipotetička organizacija, sa parametrima navedenim u studiji.
Možete sami odrediti svoje porezno opterećenje i profitabilnost za 2015. godinu i uporediti ih sa zvaničnim podacima. Ako je učinak vaše kompanije znatno niži, povećava se rizik od inspekcije na licu mjesta. Ali prvo, inspektori će od vas tražiti da objasnite razloge za niske stope. Pripremili smo za vas obrazac objašnjenja.
U prosjeku, porezno opterećenje u zemlji smanjeno je za 0,1 posto u odnosu na brojke iz 2014. godine. To se, na primjer, dogodilo u proizvodnji hrane (-1,2%); tekstilna i odjevna industrija (-0,3%); prodaja i zakup nekretnina (-0,3%). U hemijskoj proizvodnji, metalurgiji i mašinstvu, pokazatelji su povećani za 1, 0,7 i 1,2 odsto, respektivno.
Profitabilnost prodatih roba, radova, usluga općenito za 2015. godinu porasla je za 0,7 posto. Snažan skok se posebno dogodio u industrijama kao što su hemijska proizvodnja (+10,6%), ribarstvo (+26,2%) i metalurgija (+6,1%). Pad profitabilnosti uticao je, na primjer, na drvnu industriju (-0,7%), trgovinu na veliko (-0,5%) i komunikacijske usluge (-2,1%).
Članci "Nova sigurna marža za vašu kompaniju" a u obliku tabela prikazujemo nove pokazatelje u odnosu na 2014. i 2013. godinu, jer su ti periodi i dalje pravo na provjeru inspektora. Osim toga, inspektori ocjenjuju opterećenje i profitabilnost u dinamici u protekle tri godine. A ako je poslovanje kompanije sve tri godine u padu, onda je to razlog da dođete s provjerom.
Kako izračunati profitabilnost
Inspektori će utvrditi nivo profitabilnosti na osnovu vaših finansijskih izvještaja za 2015. godinu. Odstupanja od prosječnih industrijskih indikatora za manje od 10 posto naniže (k) su prihvatljiva. U suprotnom, inspektori će posumnjati da kompanija potcjenjuje porez na dobit i PDV. Izračunajte profitabilnost koristeći dvije formule:
Primjer 1. Kako izračunati profitabilnost prodate robe, radova, usluga i imovine
DOO "Torgsnab" se bavi hemijskom proizvodnjom. Dobit od prodaje u 2015. godini iznosila je 1,3 miliona rubalja. Cijena prodate robe je 7 miliona rubalja, a vrijednost imovine 6 miliona rubalja. Profitabilnost prodate robe kompanije iznosila je 18,6 posto (1.300.000 ₽: 7.000.000 ₽ × 100%). A povrat na imovinu ispao je 21,7 posto (1.300.000 ₽: 6.000.000 ₽ × 100%).
Stopa profitabilnosti prodate robe, radova, usluga kompanije je ispod proseka industrije (18,6%< 33%). Налоговики могут потребовать объяснений, почему рентабельность недотягивает до нужного уровня. Что касается рентабельности активов, то у компании она выше средних значений (21,7% >10,1%). Inspekcija ne bi trebala postavljati pitanja o ovome.
Poreski službenici i dalje dozvoljavaju negativan povrat na imovinu uz pozitivan prinos na dobra, radove i usluge. To je moguće, na primjer, ako robu prodajete sa profitom, ali općenito je djelatnost neisplativa i ovi gubici se ne pokrivaju sredstvima. U 2015. godini to je dozvoljeno samo u četiri vrste djelatnosti - prerada drveta, proizvodnja mineralnih proizvoda ili transport, hoteli i restorani. U industriji kože i sredstva i roba od 2015. godine treba da budu sa pozitivnom profitabilnošću.
Kako izračunati poresko opterećenje kompanije
Nivo vašeg poreskog opterećenja ne bi trebao biti niži od prosjeka industrije (k). Ali u praksi se minimalna odstupanja od nekoliko desetina procenta ne smatraju značajnim.
U obračun uračunajte sve poreze koje kompanija plaća kao poreski obveznik - PDV, porez na dohodak, porez na imovinu itd. Uzmite u obzir i porez na dohodak građana, uprkos činjenici da ga plaćate kao agent a u stvari se radi o porezu na pojedinac, a ne kompanija. Kako saznajemo u Federalnoj poreskoj službi, inspektori uzimaju u obzir i poresko opterećenje preduzeća, uzimajući u obzir i ove prihode. Argument je to poreska osnovica jer porez na dohodak građana formira samo preduzeće, a ne ljudi koji od njega primaju prihod. To znači da je kompanija odgovorna da osigura da porez uđe u budžet na vrijeme. Osim toga, čak vam je korisno da u obračunu uzmete u obzir porez na dohodak građana. Zbog toga porezno opterećenje postaje veće, ali se rizik od potraživanja poreza, naprotiv, smanjuje. Nemojte uključivati premije osiguranja u obračun opterećenja.
Primjer 2. Kako izračunati poresko opterećenje za 2015. godinu
DOO "Mir" radi u oblasti tekstilne proizvodnje. U 2015. godini ostvario je prihod u iznosu od 150 miliona rubalja. (bez PDV-a). U istom periodu, budžet je uplaćen:
Porez na dohodak - 10,2 miliona rubalja;
PDV - 25,3 miliona rubalja;
Porez na imovinu - 1,3 miliona rubalja;
Porez na lični dohodak - 2,5 miliona rubalja.
ukupan iznos doznačenih poreza za 2015. iznosio je 39,3 miliona rubalja. (10.200.000 + 25.300.000 + 1.300.000 + 2.500.000). Poresko opterećenje za 2015. godinu, uzimajući u obzir agencijski porez na dohodak, iznosilo je 26,2 posto (39.300.000 ₽: 150.000.000 ₽ × 100%). Ova brojka je iznad prosjeka (26,2% >7,8%). To znači da inspektori neće imati potraživanja na poresko opterećenje preduzeća.
Koncept poreskog opterećenja danas je centralni indikator za odabir poreska uprava kandidat za posetu Stoga je proučavanje ove kategorije i njen obračun u odnosu na preduzeće veoma važan i značajan element analize.
Opšti pogled
Ukupno poresko opterećenje je ukupan iznos finansijskih sredstava koja se plaćaju u vidu uvoznih carina (osim posebne vrste dužnosti uzrokovane primjenom mjera zaštite ekonomskih interesa Ruska Federacija u implementaciji spoljna trgovina robu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije), federalni porezi(izuzev poziva na akcize, poreza na dodatu vrijednost na robu proizvedenu na teritoriji Ruske Federacije) i doprinose državnim vanbudžetskim fondovima na dan finansiranja investicionog projekta.
Trenutno se koncept poreskog opterećenja može posmatrati u dva aspekta:
- U apsolutnom smislu. Iznos specifičnih poreza koji treba platiti. Ovaj iznos je od interesa direktno za kompaniju - poreskog obveznika.
- U relativnom smislu. Kao udio (procenat) u iznosu poreza koji se mora uplatiti u budžet, na određenu osnovicu. Ovaj indikator se često koristi za različite proračune, analize i prognoze kompanije.
Baza za obračun
Osnovica za obračun opterećenja zasniva se na takvim pokazateljima sa kojima je potrebno uporediti plaćanja poreza i proceniti stepen uticaja na profitabilnost preduzeća i njegovu profitabilnost za određeni period. Među ovim vrijednostima izdvajamo:
- prihod (sa ili bez PDV-a);
- prihod od prodaje;
- poresku osnovicu za određeni porez;
- računovodstvena ili poreska dobit;
- planirani prihod.
Pri tome treba imati u vidu da se udio poreza može odrediti ne samo u odnosu na njihov ukupni iznos, već iu odnosu na pojedine specifične poreze. U ovom slučaju se obračunava i za jedan poreski period i za nekoliko. Kada se računa za više perioda, podaci se moraju sumirati.
Posebnu pažnju treba obratiti na situaciju kada kompanija nema poreza. U ovom slučaju, porezno opterećenje teži nuli. Isto važi i za pojedinačne poreze.
Značenje i uloga pojma
Suština vrijednosti poreskog opterećenja u odnosu na određenog obveznika definisana je u normativni dokument. Ovo je Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije od 30. maja 2007. br. MM-3-06 / [email protected], koji razmatra koncept ukupnog poreskog opterećenja, izračunatog kao udio svih poreza koji se plaćaju u knjigovodstvenoj vrijednosti (bez PDV-a) u iznosu prihoda. Takođe daje formulu i uputstva o tome kako izračunati poresko opterećenje.
Uloga parametra opterećenja koji se proučava može se ukratko istaknuti u sljedećim aspektima:
- Za državu- u svrhu planiranja i razvoja poreske politike kako u regionima tako iu zemlji u cjelini. Promjenom sastava poreza i njihovih vrsta, promjenom stopa i olakšica, država utvrđuje moguće prihvatljive nivoe pritiska na poslovanje i kompanije. Osim toga, ovaj indikator na makro nivou je neophodan za predviđanje budžetskih prihoda, razvoja poreskih prihoda u zemlji u cjelini.
- Izračunavanje ovog parametra na državnom nivou pomaže u poređivanju sa sličnim parametrima u drugim zemljama i pravim odgovarajućim prilagodbama u oblasti porezne politike.
- Ovaj indikator također utiče na formiranje socijalne politike u zemlji.
Formula za izračun
Za utvrđivanje potrebnog balansa, uzimajući u obzir interese svake od strana, potrebno je saznati kako treba izračunati poresko opterećenje preduzeća i koji će pokazatelji biti optimalni za strategiju poreske politike države.
Prema mnogim autorima, najpotpuniji pokazatelj poreskog opterećenja može biti odnos apsolutnog poreskog opterećenja i dodane vrednosti. Jednu od ovih opcija proračuna daje u svom radu Sukhetsky S.P. Takođe pokazuje odnos poreskog opterećenja i investicione komponente dodane vrednosti.
Zamislimo formulu i upute jasnije:
HH \u003d H * 100 / NB,
NB - porezna osnovica, tr., N - iznos poreza, tr.
PDV porezno opterećenje
Glavni objekti oporezivanja za ovu vrstu porezi su sljedeće kategorije:
- prodaja usluga i radova;
- uvoz robe u zemlju.
U skladu sa aktuelnim Porezni kod, stope PDV-a su regulisane na sljedeći način:
- za izvoznike - 0%;
- za glavni dio prehrambeni proizvodi - 10%;
- za glavni dio objekata oporezivanja - 18%.
Prilikom obračuna porezne osnovice za PDV koriste se pogodnosti koje su utvrđene u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.
Razmotrimo detaljnije formulu za obračun poreznog opterećenja PDV-a.
Jedna stvar koju treba imati na umu je da se poreska osnovica za PDV može izračunati na dva načina.
U prvoj metodi porezna osnovica je domaće tržište prema formuli:
NNnds \u003d Nnds * 100 / NBrf,
gdje je NNnds - porezno opterećenje PDV-a; Nnds - iznos NDM koji dospeva za plaćanje u skladu sa redom 040 odeljka 1 deklaracije; NBRF je poreska osnovica obračunata prema podacima iz Odjeljka 3. deklaracije na Rusko tržište.
Poreska osnovica za rusko tržište utvrđuje se kao rezultat dodavanja redova 010-070 kolone 3, gdje se sumira sljedeće:
- baza za prodaju robe po svim tarifama;
- prodaja preduzeća kao kompleksa imovine;
- primljeni avansi.
Kod druge metode porezna osnovica se utvrđuje kao zbir vrijednosti za domaće i strano tržište prema formuli:
NNnds \u003d Nnds * 100 / (NBrf + NB exp),
gdje je NNnds - porezno opterećenje PDV-a; Nnds - iznos NDM dospjelih za plaćanje u skladu sa redom 040 odjeljka I deklaracije; NBRF - poreska osnovica se utvrđuje prema odeljku III deklaracije za rusko tržište; NBexp - poreska osnovica, utvrđena zbirom redova 020 IV odeljak. izvozna deklaracija.
Dajemo primjer izračunavanja indikatora.
Rostra doo se nalazi na OSNO. U I kvartalu U 2017. godini izvršila je sljedeće operacije.
Dana 22. januara isporučena je roba u iznosu od 112.000 rubalja, uključujući PDV - 17.084,75 rubalja. Uplata je primljena još u decembru 2016. na blagajni fakture za akontacije i poreze.
Dana 4. februara uzet je avans od 50% na buduću isporuku u iznosu od 40.000 rubalja kada je ispostavljen avansni račun. Pošiljka je izvršena u iznosu od 80.000 rubalja, uključujući PDV - 12.203,39 rubalja. Datum isporuke - 24. februar, ostatak novca je prebačen u martu.
Dana 9. marta usluge su izvršene po cijeni od 100.000 rubalja, uključujući PDV - 15.254,20 rubalja. Sa dobavljačem je potpisan akt, ispostavljena faktura. Isplata je izvršena u aprilu.
U 1. kvartalu, Rostra LLC je platila robu u iznosu od 65.800 rubalja, uključujući PDV - 10.037,29 rubalja, kao i iznos bez PDV-a u iznosu od 42.560 rubalja.
Odredite poresku osnovicu za porez na dohodak:
(112000-17084,75) + (80000-12203,39) + (100000 - 15254,20) = 247457,70 rubalja.
Troškovi kompanije:
(65800-10037,29) + 42560 + 64560 = 162882,71 rubalja.
Porez na prihod:
(247457,70-162882,71) * 0,2 = 16914,98 rubalja.
Poreska osnovica za PDV:
40000 * 18/118 + 12203,39 + 15254,24 \u003d 33559,32 rubalja.
Iznos PDV-a koji treba odbiti:
17084,75 + 40000 * 18 / 118 + 10037,29 \u003d 33223,73 rubalja.
PDV plativo:
33559,32 - 33223,73 \u003d 335,59 rubalja.
Pokazatelj poreznog opterećenja (za porez na dohodak i PDV zajedno):
(16914,98 +335,59) / 247457,70 * 100 = 6,97%
Opterećenje poreza na dohodak
Kako se obračunava porezno opterećenje poreza na dohodak, razmotrit ćemo korištenjem formule u nastavku.
Formula se može predstaviti u sljedećem obliku:
HNprib \u003d (Nprib * 100) / D,
gdje je NNprib - porezno opterećenje na dobit,%; Nprib - porez na dohodak prije prijave, tr; D- ukupan iznos prihod naveden u prijavi, t.r.
Imenilac ove formule često označava prihode od prodaje i druge prihode, uključujući kamate.
Razmotrite koji su glavni faktori koji utiču na ovaj pokazatelj. Među njima možete navesti:
- Iznos obračunatog poreza, odnosno njegova stopa. Obično je ova vrijednost 20%, ali postoje izuzeci kada se stopa smanjuje u skladu sa čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, što je manji iznos poreza, to je niže poresko opterećenje na dobit.
- Prihodi od prodaje, navedeni u deklaraciji. Što je veći prihod naveden u deklaraciji, manji je teret.
- Iznos troškova prodaje. Što su troškovi veći, to je niži porez.
- Prisustvo gubitaka prethodnih godina kada se oni uzmu u obzir umanjuje poresku osnovicu, što znači da se sam porez svodi na nulu.
- Poreski podsticaji smanjuju iznos poreza.
Razmotrimo obračun poreza na dohodak na konkretnom primjeru.
Pretpostavimo da je prihod od prodaje robe (bez PDV-a) iznosio 112.643.080 rubalja, ostali prihodi - 41.006 rubalja.
Direktni rashodi kompanije iznosili su 76.303.701 RUB, indirektni troškovi- 34.197.987 rubalja.
Ukupni troškovi: 76.303.701 + 34.197.987 = 110.501.688 rubalja.
Ostali rashodi su iznosili - 115.953 rubalja.
Poreska osnovica poreza na dohodak bila je:
112 643 080 + 41 006 - 110 501 688 - 115 953 = 2 066 445 rubalja.
Iznos obračunatog poreza:
2 066 445 * 20/100 = 413 289 rubalja.
Iznos obračunatih avansnih plaćanja - 183.813 rubalja.
Iznos poreza na dohodak koji se plaća:
413 289 - 183 813 \u003d 229 476 rubalja.
Poresko opterećenje po pojednostavljenom poreskom sistemu
Razmotrimo detaljnije formulu za obračun poreskog opterećenja po pojednostavljenom poreskom sistemu.
U tu svrhu može se primijeniti formula:
NNusn \u003d Nusn * 100 / D usn,
gdje je NNusn - poresko opterećenje po pojednostavljenom poreskom sistemu,%; Nusn - USN-porez prema deklaraciji, tr;
Dusn - prihod prema USN-deklaraciji, tr.
Navedimo konkretan primjer poreskog opterećenja prema formuli obračuna za pojednostavljeni poreski sistem.
U tabeli su prikazani prihodi i rashodi koji se koriste za obračun poreske osnovice u XXX doo. Prihodi i rashodi se odnose na prodaju javnih ugostiteljskih usluga.
Analiza dinamike prihoda i rashoda odražava godišnji rast indikatora za gotovo sve sastavne elemente.
Analiza prihoda i rashoda za usluge LLC "XXX" za 2014-2016, hiljada rubalja. predstavljeno u tabeli ispod.
Naziv indikatora | 2014 | 2015 | Apsolutno odstupanje | Relativna devijacija, % |
|
Prihodi | |||||
Prihodi od usluga | |||||
Troškovi | |||||
Plaća | |||||
Premije obaveznog osiguranja | |||||
Popravka OS objekata | |||||
Ostali porezi i naknade | |||||
ostali troškovi | |||||
Ukupni troškovi | |||||
Dobit od pružanja usluga |
Generalno, rashodi su imali trend rasta za 2.117 hiljada rubalja, njihov rast je iznosio 138,6%. Konkretno, poređenje prihoda i rashoda za usluge pokazuje da je prihod od pružanja usluga povećan u 2016. u odnosu na 2014. za 2285 hiljada rubalja, njegov rast je bio 135%.
Osnovni razlog rasta pokazatelja je povećanje cijena utrošenog materijala i usluga, a kao rezultat toga i povećanje vlastitih cijena u cilju pokrića troškova. Zbog činjenice da je iznos troškova manji od primljenog prihoda za 7,4%, LLC je ostvarilo dobit od 168 hiljada rubalja. više u 2016. nego u 2014.
Razmotrimo dinamiku obračunatog poreza na LLC "XXX" za period od 2014. do 2016. prema donjoj tabeli.
Indikatori | Iznos, tr. | relativna devijacija, |
|||
| 2015 | 2016 | Apsolutno odstupanje, tr. |
|||
Primljen prihod od aktivnosti | |||||
Obračunati porez po stopi od 6% | |||||
Premije penzijskog osiguranja socijalni i medicinski osiguranje | |||||
bolovanje | |||||
Ukupne premije za penziju socijalni i medicinski osiguranje i bolovanje | |||||
Iznos smanjenja poreza (50%) | |||||
Porez koji se plaća u budžet (Negativno novčani tok plaćanja u budžet) | |||||
Negativan novčani tok o uplatama u vanbudžetske fondove | |||||
Dakle, XXX doo tokom posmatranog perioda moglo bi se prebiti smanjenjem iznosa jedinstvenog poreza, a ne cjelokupnog iznosa premija osiguranja za penziono, socijalno i zdravstveno osiguranje, ali samo 50% iznosa poreza koji je uplaćen u budžet. Razmotrimo primjer izračunavanja poreznog opterećenja prema metodologiji Ministarstva finansija Ruske Federacije. Poresko opterećenje na prihod XXX doo iznosilo je:
u 2014. (196+581) /6534 = 0,12 rubalja/rublja,
u 2015. (655+216) / 7181 = 0,12 rubalja/rublja,
u 2016. (750 + 265) / 8819 = 0,12 rubalja / rub.
Iz proračuna vidimo da poresko opterećenje zavisi od visine prihoda i visine poreza i obračunatih premija osiguranja.
Poresko opterećenje za opšti poreski sistem
Kako se obračunava porezno opterećenje prema OSNO-u govori se u nastavku koristeći formulu:
Hnosno \u003d (Nnds + Np) * 100 / V,
gdje je NNosno - poresko opterećenje OSNO,%; Nnds - iznos PDV-a koji se plaća prema deklaraciji, tr.; Np - iznos poreza na dohodak na prijavi, tr; B - prihod po izvještaju o finansijski rezultati(bez PDV-a), tr.
Dozvoljeni nivo
Prilikom obračuna poreskog opterećenja, poreski obveznik treba da ima u vidu sledeće tačke:
- potrebno je utvrditi ovaj indikator i uporediti ga sa podacima za protekla razdoblja;
- pri izračunavanju indikatora, treba napomenuti da je nizak indikator za proizvodna preduzeća je vrijednost 3%;
- potrebno je provjeriti udio odbitaka PDV-a, koji ne bi trebao biti veći od 89%.
Ukoliko dođe do značajnih odstupanja od ovih brojki u pravcu koji je nepovoljan za poreskog obveznika, potrebno je pripremiti dokumentaciju kojom se opravdava činjenica niskog poreskog opterećenja. Na primjer:
- šifra aktivnosti je pogrešno definisana;
- problemi sa prodajom proizvoda;
- rastući troškovi zbog rasta cijena od dobavljača;
- ulaganja;
- stvaranje zaliha robe;
- izvozne operacije.
nalazi
Poresko opterećenje, čija je formula za obračun prikazana u okviru članka, neophodan je element u određivanju visine troškova preduzeća prije budžeta. Najčešće korištena vrijednost je postotak, koji osigurava uporedivost vrijednosti u finansijskom predviđanju. Rezultati analize ovog indikatora potrebni su u sljedećim slučajevima:
- Pribavljanje informacija o troškovima preduzeća za ispunjenje budžetskih obaveza;
- utvrđivanje nepovoljnih trendova u fluktuacijama ovog parametra;
- konstrukcija faza kontrolnih procedura.
Generalno, proučavanje ovog parametra treba da postane obavezna procedura za samo preduzeće, kao i redovno obavljana funkcija inspekcije. Dobijeni rezultati su u osnovi formiranja radnih baza podataka, identifikacije sumnjivih kompanija i provjere.
Sigurni pokazatelji poreznog opterećenja i profitabilnosti koje daje Federalna porezna služba su vrijednosti na koje biste se trebali fokusirati kako biste izbjegli terenska provera(Naredba Federalne poreske službe Rusije od 30. maja 2007. br. MM-3-06/ [email protected]).
Poresko opterećenje = Iznos plaćenog poreza za godinu / Prihod za godinu prema računovodstvenim podacima (bez PDV) X 100%
Za obračun će vam trebati: prihod, potraživanja od kamata, ostali prihodi (redovi 2110, 2320, 2340 Izvještaja o finansijskim rezultatima) i iznos plaćenog poreza (računska kartica 51 u korespondenciji sa računom 68).
U iznos poreza ne uključuje porez na dohodak fizičkih lica, PDV naveden kao poreski agent i sve premije osiguranja. Uporedite rezultat sa prosječnom vrijednošću za vašu industriju. Siguran rezultat je onaj koji u potpunosti odgovara kriterijumu Federalne poreske službe.
Ako ima odstupanja, inspektore će vjerovatno zanimati razlozi. Pogotovo ako u dinamici za tri godine opterećenje padne. Pad ili bilo koje odstupanje naniže uvijek se može opravdati. Na primjer, činjenica da je kompanija otvorila dugoročne projekte, troškovi istih su visoki, ali profita još nema ili je mala. Drugi razlozi su zatvaranje određenih linija poslovanja, sekvestracija proizvodnje, snižavanje cijena kako bi se zadržali kupci i opadajuća potražnja potrošača. Uvijek se možete osvrnuti na činjenicu da kompanija ima plan za povećanje profita i, shodno tome, poreskog opterećenja. Na primjer, planirano je otvaranje novih projekata, izlazak na tržište u drugim regijama, podizanje cijena, optimizacija troškova itd.
Možda će vaše opravdanje biti uvjerljivo za porezne organe, a oni neće imenovati reviziju na licu mjesta. Ali u svakom slučaju, inspektori nemaju pravo zahtijevati od vas da umjetno povećate opterećenje na prosjek industrije i platite dodatne poreze.
Profitabilnost prodaje. Izračunajte ga koristeći formulu:
Povrat od prodaje \u003d Dobit od prodaje robe, radova, usluga / Troškovi robe, radova, usluga H 100%
Uzmite podatke iz Izvještaja o finansijskim rezultatima: trošak prodaje, dobit, prodajni i administrativni troškovi (redovi 2120, 2200, 2210, 2220).
Povrat na imovinu. Za obračun su vam potrebni: dobit (red 2300 Izvještaja o finansijskim rezultatima) i valuta bilansa (red 1600 bilansa stanja). Formula je:
Povrat na imovinu = Dobit za godinu prije oporezivanja / Vrijednost imovine X 100%
Takođe uporedite rezultate sa industrijskim prosecima. Varijacije su ovdje dozvoljene. Inspektori će uzeti u obzir ona preduzeća čija profitabilnost odstupa od norme za više od 10 odsto, posebno ako dođe do gubitka. Nisko porezno opterećenje po pravilu prati i niska profitabilnost, pa će i ovdje funkcionirati slična objašnjenja za odstupanja.
