Poštovani stručnjaci, naša organizacija posjeduje nepoželjne prostorije u prizemlju stambene zgrade. Recite mi, molim vas, da li moramo platiti porez na zemljište i podnijeti prijavu poreznoj upravi?

Vaša organizacija je obveznik poreza na zemljište. Za obračun poreza odredite katastarsku vrijednost dijela zemljišne parcele u vlasništvu organizacije srazmjerno njenom udjelu u zajedničko vlasništvo. Takođe uključeno ovaj porez mora podnijeti prijavu poreznoj upravi na lokaciji zemljišta.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Sistema Glavbukh .

Poreski obveznici

Porez na zemljište plaćaju organizacije i građani koji posjeduju zemljišnu parcelu koja je priznata kao predmet oporezivanja u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, na osnovu prava vlasništva, prava trajnog (neograničenog) korištenja ili prava doživotnog nasljednog posjeda. Na zemljišne parcele koje su na pravu korišćenja na određeno vreme ili zakupa nije potrebno plaćati porez. Takva su pravila utvrđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije. *

Osim toga, porez na zemljište nije potrebno plaćati na zemljišne parcele koje se nalaze u državnoj (opštinskoj) blagajni (tj. na zemljišne parcele koje nisu prenijete na korištenje (vlasništvo, vlasništvo) organizacijama ili građanima) (pisma dr. Ministarstvo finansija Rusije od 21. februara 2012. godine br. 03-05-06-02/15 od 31. avgusta 2011. godine br. 03-05-04-02/88 od 11. aprila 2011. godine br. -02/32).

pažnja: do 1. jula 2012. godine organizacije (osim državnih i opštinskih institucija, državnih preduzeća, kao i državnih organa i lokalna uprava) moraju preknjižiti svoje pravo trajnog (trajnog) korištenja zemljišnih parcela za pravo zakupa ili sticanja ovih parcela. Takav zahtjev je sadržan u stavu 2 člana 3 Zakona od 25. oktobra 2001. br. 137-FZ.

Od 1. januara 2013. za nepoštivanje ovog zahtjeva ustanovit će se administrativna odgovornost u obliku novčane kazne, čiji će iznos biti od 20.000 do 100.000 rubalja. Ovaj postupak je predviđen stavom 1 člana 6 i članom 7 Zakona od 24. jula 2007. br. 212-FZ.

• katastarsku vrijednost zemljišta;
• Stopa poreza. *

Takva pravila su sadržana u člancima , i Porezni zakonik Ruske Federacije.

Katastarska vrijednost

Prilikom obračuna poreza na zemljište, koristite katastarsku vrijednost svake zemljišne parcele, utvrđenu 1. januara godine koja je poreski period (stav 1, stav 1, član 391 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako je zemljište formirano tokom poreskog perioda, koristite katastarsku vrijednost utvrđenu na dan stavljanja takve zemljišne parcele u katastarski upis (stav 2, stav 1, član 391 Poreskog zakona Ruske Federacije). *

Da li se obračunava porez na zemljište, ako katastarsku vrijednost zemljište nije definisano, vidi .

situacija: kako saznati katastarsku vrijednost zemljišta za obračun poreza na zemljište (mod = 112, id = 53783)

Moguće su sljedeće opcije za dobivanje takvih informacija.

Prvo, možete se obratiti (lično ili poštom) teritorijalnoj kancelariji Rosreestra sa pisanim zahtevom za informacije o katastarskoj vrednosti. Zahtjev možete poslati i elektronskim putem popunjavanjem obrasca na web stranici Rosreestra. Ovo proizilazi iz odredbi stava 14. člana 396. Poreskog zakonika Ruske Federacije, člana 14. Zakona od 24. jula 2007. br. 221-FZ i stava 50. naredbe Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije od 18. maja 2012. br. 292. Informacije se pružaju besplatno u roku od pet radnih dana od dana prijema zahteva od strane odeljenja Rosreestr. Ovo je navedeno u stavovima i članu 14. Zakona od 24. jula 2007. br. 221-FZ.

Drugo, katastarska vrijednost zemljišne parcele može se pronaći na interaktivnoj karti na službenoj web stranici Rosreestra. To je navedeno u stavu 6 člana 14 Zakona od 24. jula 2007. br. 221-FZ i Uredbi Vlade Ruske Federacije od 7. februara 2008. br. 52.

pažnja: za utvrđivanje iznosa katastarske vrijednosti potrebne za obračun poreza na zemljište, organizacija mora samostalno (član 3. člana 391. Poreskog zakona Ruske Federacije). Stoga, kako biste izbjegli greške, pratite promjenu katastarske vrijednosti na službenoj web stranici Rosreestra (www.rosreestr.ru). *

Ukoliko je zemljište u zajedničkom frakciono vlasništvo, zatim utvrđuje katastarsku vrijednost dijela zemljišne parcele u vlasništvu organizacije srazmjerno njegovom udjelu u zajedničkoj imovini. Da biste to učinili, koristite formulu: *

Takva pravila utvrđena su stavom 1 člana 392 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako je zemljišna parcela u zajedničkom vlasništvu, tada se odredi katastarska vrijednost udjela u vlasništvu organizacije u jednakim udjelima (klauzula 2, član 392 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, ako su vlasnici zemljišne parcele tri organizacije, onda svaka od njih posjeduje 1/3 ove parcele po pravu vlasništva. To znači da će katastarska vrijednost udjela u vlasništvu svake organizacije biti jednaka 1/3 katastarske vrijednosti cijele parcele.

Ako organizacija stekne zgradu i na nju se prenese vlasništvo nad onim dijelom zemljišne parcele na kojoj se nalazi ova nekretnina, utvrditi katastarsku vrijednost srazmjerno udjelu organizacije u vlasništvu ove zemljišne parcele (stav 1. tač. 3, član 392 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako su vlasnici zgrade nekoliko organizacija (građana), onda odredite katastarsku vrijednost srazmjerno udjelu u vlasništvu (na području) ove zgrade (stav 2, tačka 3, član 392 Poreskog zakona Rusije). Federacija).

Ako su vlasnici zgrade i privredna organizacija i državna (opštinska) institucija, tada katastarsku vrijednost utvrđuje privredno društvo. Slično pravilo važi ako su vlasnici zgrade i privredna organizacija i državno preduzeće. U ovom slučaju, državno preduzeće ne utvrđuje katastarsku vrijednost. Na primjer, ako je zgrada istovremeno u vlasništvu komercijalne organizacije na pravu svojine, državne institucije i državnog preduzeća na pravu operativni menadžment, onda vladina agencija i državna preduzeća u ovom slučaju imaju ograničeno pravo korištenja zemljišta (). Stoga komercijalna organizacija mora utvrditi katastarsku vrijednost i platiti porez na zemljište, jer institucija (preduzeće) koja ima pravo na ograničeno korištenje nije priznata kao obveznik poreza na zemljište ().

Ako su vlasnici zgrade i državno preduzeće i državna (opštinska) ustanova, tada katastarsku vrijednost utvrđuje onaj u čijem je vlasništvu veliki trg zgrada (). Na primjer, ako zgrada pripada tri državna preduzeća, onda će ono kome zemljište pripada na pravu trajnog (trajnog) korištenja () odrediti katastarsku vrijednost i platiti porez na zemljište. Pravo trajnog (trajnog) korištenja u ovaj slučaj bit će u vlasništvu poduzeća koje posjeduje veliku površinu zgrade (klauzula 4, članak 36. Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Ostala preduzeća imaju samo pravo ograničenog korišćenja zemljišne parcele.

Primjer obračun katastarske vrijednosti dijela zemljišne parcele koji zauzima objekat. Privredna organizacija posjeduje dio ove zgrade po pravu svojine

Organizacija posjeduje 150 kvadratnih metara. m zgrade. Ukupna površina objekta je 1500 kvadratnih metara. m. Katastarska vrijednost cijele parcele koja je u zajedničkom vlasništvu iznosi 335.000 rubalja. Katastarska vrijednost dijela zemljišne parcele u vlasništvu organizacije:
335.000 RUB ? 150 sq. m: 1500 sq. m = 33.500 rubalja.

U državnim (opštinskim) institucijama

Ako više državnih (opštinskih) ustanova i (ili) državnih preduzeća istovremeno poseduje zgradu, onda katastarsku vrednost utvrđuje ustanova (preduzeće) koja poseduje veliku površinu zgrade (tačka 4. člana 36. Zemljišni zakonik Ruske Federacije). Na primjer, ako zgrada pripada dvije državne (opštinske) institucije i jednom državnom preduzeću, tada će institucija (preduzeće) kojoj pripada zemljišna parcela na pravu trajnog (trajnog) korištenja () odrediti katastarsku vrijednost i plati porez na zemljište. Pravo trajnog (neograničenog) korištenja u ovom slučaju imat će institucija (preduzeće) koja posjeduje veliku površinu zgrade (član 4. članka 36. Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Ostale institucije (preduzeća) imaju samo pravo na ograničeno korištenje zemljišta.

Ako su vlasnici zgrade i državna (opštinska) institucija i privredna organizacija, tada katastarsku vrijednost utvrđuje privredna organizacija. Na primjer, ako zgrada istovremeno pripada privrednoj organizaciji po osnovu vlasništva, a državnoj (opštinskoj) instituciji na osnovu operativnog upravljanja, tada institucija u ovom slučaju ima ograničeno pravo korištenja zemljišta (klauzula 3.). , član 36. Zakona o zemljištu Ruske Federacije). Stoga komercijalna organizacija mora odrediti katastarsku vrijednost i platiti porez na zemljište, jer organizacija koja ima pravo na ograničeno korištenje nije priznata kao obveznik poreza na zemljište ().

situacija: kako odrediti katastarsku vrijednost zemljišne parcele ako privredna organizacija posjeduje dio nestambenog prostora u stambene zgrade nalazi se na ovoj stranici (mod = 112, id = 53784)

Odrediti katastarsku vrijednost zemljišne parcele srazmjerno površini prostora u vlasništvu organizacije, u ukupne površine sobe u kući. *

Organizacija koja ima nestambene prostorije u stambenoj zgradi posjeduje, na osnovu zajedničkog vlasništva, zemljišnu parcelu na kojoj se nalazi ova kuća (član 1., član 36. Zakona o stanovanju Ruske Federacije). Za više o tome, pogledajte Ko mora platiti porez na zemljište. Dakle, odredite katastarsku vrijednost dijela lokacije u vlasništvu organizacije srazmjerno njenom udjelu u ukupnom zajedničkom vlasništvu ove zgrade (klauzula 1, član 392 Poreskog zakona Ruske Federacije). *

Za izračunavanje katastarske vrijednosti dijela zemljišne parcele koristite formulu: *

Takva pravila obračuna utvrđena su stavom 1 člana 392 Poreskog zakona Ruske Federacije i Zakonom od 29. decembra 2004. br. 189-FZ. Vlasnički dokument koji potvrđuje veličinu prostora u vlasništvu organizacije na pravu vlasništva je potvrda o vlasništvu nad njim.

Ministarstvo finansija Rusije preporučuje korišćenje istog postupka obračuna (pisma br. 03-06-02-04/125 od 31. avgusta 2006. godine i br. 03-06-02-04/142 od 4. oktobra 2006. godine).

Ako se parcela nalazi na teritoriji više opština, onda se za svaki dio zemljišne parcele posebno utvrđuje katastarska vrijednost. Za izračunavanje koristite formulu:

Ovaj postupak je predviđen stavom 1 člana 391 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Da biste dobili informacije o površini zemljišta koja pripada određenoj teritoriji općina, kontaktirajte teritorijalni ured Rosreestr.

poreske stope

Poreske stope za porez na zemljište (u okviru utvrđenih granica) utvrđuju se lokalnim regulatornim pravnim aktima kojima se uvodi porez na zemljište na teritoriji određene opštine (član 2, član 387 Poreskog zakona Ruske Federacije). *

Poreske stope za porez na zemljište utvrđene lokalnim zakonodavstvom ne mogu prelaziti:

• 0,3 posto u odnosu na ustupljeno (pribavljeno) zemljište za stambena izgradnja, lični pomoćna farma, hortikultura, hortikultura, stočarstvo, dacha ekonomija i zaposlen stambeni fond i stambeno-komunalnih objekata, poljoprivrednog zemljišta, kao i zemljišta ograničenog prometa u vezi sa korišćenjem za potrebe odbrane, bezbednosti i carine;
• 1,5 posto za ostale zemljišne parcele.

Poreske stope se mogu razlikovati u zavisnosti od kategorije zemljišta i vrste dozvoljene upotrebe zemljišta.

Takva pravila su predviđena Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Istovremeno, neizgradnja zemljišne parcele stečene (ustupljene) za stambenu izgradnju nije osnov za odbijanje prijave smanjena stopa porez na zemljište, predviđen stavom 1. člana 394. Poreskog zakonika Ruske Federacije (stav 8. Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. jula 2009. br. 54).

Takva pravila utvrđena su stavom 1 člana 396 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ako lokalno zakonodavstvo utvrđuje periode izveštavanja za porez na zemljište (I, II i III kvartal kalendarske godine (klauzula 2 člana 393 Poreskog zakonika Ruske Federacije), tada organizacija mora da obračuna avansne uplate na njega tokom godine. *

Za izračunavanje akontacije koristite formulu: *

Ako izvještajni periodi nisu određeni, avansne uplate nisu potrebne. *

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stavova i člana 396 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izračunajte porez na zemljište koji se plaća na kraju kalendarske godine koristeći formulu: *

Ovaj postupak je određen stavom 5 člana 396 Poreskog zakona Ruske Federacije. Koristite ga samo kada su periodi poreskog izveštavanja utvrđeni lokalnim zakonom.

Izračunajte porez na zemljište koristeći formulu:

Za izračunavanje akontacije za porez na zemljište koristite formulu:

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 7. člana 396. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stavovi 5.17-5.19 odobrene procedure.

Sergej Razgulin, zamenik direktora Odeljenja za poresku i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije

Sačiniti poresku prijavu nakon isteka poreskog perioda za porez na zemljište. Poreski period za porez na zemljište je kalendarska godina (klauzula 1, član 393 Poreskog zakona Ruske Federacije). *

Ko podnosi deklaraciju

Poreske prijave podnose samo poreski obveznici. Organizacije koje nemaju objekte oporezivanja ne priznaju se kao poreski obveznici, pa ne moraju da podnose prijave. Takav zaključak proizilazi iz odredbi). *

pažnja: zakašnjelo podnošenje poreske prijave je prekršaj (, ), za koji je predviđena porezna i administrativna odgovornost.

Osim toga, za nepodnošenje (kasno podnošenje) poreska prijava po prijavi poreska uprava sud može primijeniti na službenike organizacije (na primjer, na njenog čelnika) administrativnu odgovornost u obliku upozorenja ili novčane kazne u iznosu od 300 do 500 rubalja. ().

Obrazac deklaracije

Obrazac prijave poreza na zemljište, njegov elektronski format, kao i postupak za njihovo popunjavanje odobreni su naredbom Federalne poreske službe Rusije od 28. oktobra 2011. godine br. MMV-7-11 / 696. Ovaj nalog treba poštovati počev od podnošenja poreske prijave za 2011. godinu (klauzula 2. naredbe Federalne poreske službe Rusije od 28. oktobra 2011. br. MMV-7-11/696). *

Načini isporuke

Organizacija može da podnese prijavu poreza na zemljište inspekciji:

• na papiru preko zakonskog ili ovlašćenog zastupnika, ili prema Proceduri odobrenoj naredbom Federalne poreske službe Rusije od 28. oktobra 2011. godine br. MMV-7-11 / 696.

  pažnja: za nepoštivanje utvrđenog načina podnošenja poreskih prijava u elektronskom obliku predviđena je poreska obaveza. Iznos kazne je 200 rubalja. za svaki prekršaj. To je navedeno u Poreznom zakoniku Ruske Federacije.

  Sergej Razgulin, zamenik direktora Odeljenja za poresku i carinsku politiku Ministarstva finansija Rusije

  S poštovanjem,

  Ekaterina Manurina, stručnjak za System Glavbukh.

  Odgovor odobren:
  Vodeći stručnjak hotline"Glavni računovođa sistema"
  Rodionov Aleksandar

  _____________________________

  Odgovor na Vaše pitanje je dat u skladu sa pravilima „vruće linije“ „Glavbukh sistema“, koju možete pronaći na:

Budžetske institucije - primaoci budžetska sredstva operacije obračunavanja (prenosa) poreza na zemljište evidentiraju se u računovodstvu na način utvrđen za državne institucije (klauzula 4 naredbe Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. godine br. 162n). Registrovan budžetska institucija, koji prima subvencije iz budžeta (u skladu sa stavom 1. člana 78.1 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije), odražavaju porezne troškove prema članu KOSGU 290 „Ostali troškovi“ (odjeljak V uputstva odobrenog naredbom Ministarstva Finansije Rusije od 21. decembra 2011. br. 180n). Napravite sljedeće unose u svoj račun. Odrazite obračun poreza na zemljište objavljivanjem: Debit 0.401.20.0, 0.109.80.290…) Kredit 0.303.13.730 - porez na zemljište. Ovaj postupak je uspostavljen paragrafima 60–61, 65, 131, 153 Uputstva br. 174n, Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n (računi 109.00, 303.00, 401.20). Debit 0.303.13.830 Kredit 0.201.11.610 - porez na zemljište prenio u budžet; Kredit 18(KOSGU kod) Ova procedura je utvrđena 73, 133 Uputstva br. 174n, Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu br. 157n (računi 201.01, 303.00, vanbilansni račun 18). U računovodstvu autonomnih institucija Izračunajte porez na zemljište knjiženjem: Debit 0.401.20.0, 0.109.70.290...) Kredit 0.303.13.000 - porez na zemljište plaćanje unaprijed porezom). Ovaj postupak je utvrđen paragrafima 60–61, 159, 181 Uputstva br. 183n, Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n (računi 109.00, 303.00, 401.20). Prenos poreza na zemljište u budžet odražava knjiženja: Debit 0.303.13.000 Kredit 0.201.11.0) – plaćeni porez na zemljište (akontacija); Kredit 18(šifra vrste odlaganja) - odražava povlačenje sredstava sa računa ustanove. U ciframa 24–26 broja računa navesti šifru otuđenja (troškovi, rashodi) koja odgovara strukturi podataka odobrenoj Planom finansijsko-ekonomskih aktivnosti. Ovaj postupak utvrđen je stavovima 3, 73, 78, 161 Uputstva br. 183n, Uputstva o Jedinstvenom kontnom planu br. 157n (računi 201.01, 303.00, vanbilansni račun 18). Postupak za obračun poreza na zemljište pri obračunu poreza zavisi od toga koji sistem oporezivanja institucija primjenjuje. Institucija primjenjuje opšti sistem oporezivanja Trenutak obračuna rashoda poreza na zemljište pri obračunu poreza na dohodak zavisi od toga koji način priznavanja rashoda institucija koristi. Ako institucija koristi obračunsku metodu, onda uključite troškove plaćanja poreza na zemljište u osnovicu poreza na dohodak u trenutku njegovog obračunavanja (podtačka 1, tačka 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Otpisati akontacije kao rashode na kraju I, II i III kvartala, porez na zemljište na kraju godine. Ovakav redosled ogleda u troškovima treba primeniti uprkos činjenici da od 2011. godine institucije (organizacije) ne dostavljaju obračune akontacije za porez na zemljište. Sličnu tačku gledišta dijeli i Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 20. aprila 2011. godine br. /1/254. Ako institucija koristi gotovinski metod, onda uključite troškove plaćanja poreza na zemljište u osnovicu poreza na dohodak u trenutku kada se uplaćuje u budžet (podtačka 3, tačka 3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije). Primjer odraza u računovodstvu i oporezivanju troškova za plaćanje poreza na zemljište. Ustanova koristi zemljišnu parcelu u delatnosti koja ostvaruje prihod i plaća porez na prihode od ove delatnosti Budžetska ustanova "Alfa" ima pravo na trajno neograničeno korištenje zemljišta. Zemljište zauzimaju proizvodne radionice koje se koriste u djelatnostima koje donose prihod. Katastarska vrijednost zemljišne parcele dovedene u osnivanje od 1. januara 2012. godine iznosila je 3.425.000 rubalja. Stopa poreza na zemljište utvrđena lokalnim zakonodavstvom za ovu kategoriju zemljišta iznosi 1,5 posto. Takođe, lokalno zakonodavstvo utvrđuje periode izvještavanja za porez na zemljište, tako da institucija mora obračunati i platiti akontacije na njega. za I kvartal - 12.844 rubalja. (3.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4); za II kvartal - 12.844 rubalja. (3.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4); za III kvartal - 12.844 rubalja. (3.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4). za I kvartal - 27. april 2012. godine; za II kvartal - 27. jula 2012. godine; za III kvartal - 26.10.2012. - 12.844 rubalja. – obračunata akontacija poreza na zemljište za 1. kvartal 2012. godine. - 12.844 rubalja. – akontacija poreza na zemljište prebačena je u budžet za 1. kvartal 2012. godine; Kredit 18(KOSGU kod) - 12.844 rubalja. - odražava povlačenje sredstava sa računa ustanove. Debit 2.109.80.290 Kredit 2.303.13.730 - 12.843 rubalja. - obračunat porez na zemljište za 2012. godinu. Debit 2.303.13.830 Kredit 2.201.11.610 - 12.843 rubalja. – porez na zemljište prebačen u budžet za 2012. godinu; Kredit 18(KOSGU kod) - 12.843 rubalja. - odražava povlačenje sredstava sa računa ustanove. Primjer odraza u proračunskom računovodstvu i oporezivanju rashoda za plaćanje poreza na zemljište na teret budžetskog finansiranja Državna ustanova "Alfa" ima pravo na trajno neograničeno korištenje zemljišta. Na zemljištu se nalazi upravna zgrada koja je upisana na pravo operativnog upravljanja. Katastarska vrijednost zemljišne parcele dovedene u osnivanje od 1. januara 2012. godine iznosila je 4.425.000 rubalja. Stopa poreza na zemljište utvrđena lokalnim zakonodavstvom za ovu kategoriju zemljišta iznosi 1,5 posto. Takođe, lokalno zakonodavstvo utvrđuje periode izvještavanja za porez na zemljište, tako da institucija mora obračunati i platiti akontacije na njega. Računovođa ustanove obračunao je akontaciju poreza na zemljište za 2012. godinu na sljedeći način: za I kvartal - 16.594 rubalja. (4.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4); za II kvartal - 16.594 rubalja. (4.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4); za III kvartal - 16.594 rubalja. (4.425.000 rubalja × 1,5% × 1/4). Računovođa ustanove je u budžet prenijela akontaciju poreza na zemljište za 2012. godinu u sljedećim rokovima: za I kvartal - 27. april 2012. godine; za II kvartal - 27. jula 2012. godine; za III kvartal - 26.10.2012. Obračun i plaćanje akontacije poreza za I kvartal 2012. godine, računovođa institucije je prikazao kako slijedi. - 16.594 rubalja. – u rashode je uračunata akontacija poreza na zemljište za 1. kvartal 2012. godine. - 16.594 rubalja. – akontacija poreza na zemljište prebačena je u budžet za 1. kvartal 2012. godine. Računovođa je izvršila ista knjiženja prilikom obračunavanja i plaćanja akontacije poreza: za II kvartal - 30. juna i 27. jula; za III kvartal – 30. septembra i 26. oktobra, respektivno. Porez na zemljište za 2012. iznosi 66.375 rubalja. (4.425.000 rubalja × 1,5%). Iznos poreza koji treba prenijeti u budžet na kraju 2012. je 16.593 rublje. (66.375 rubalja - 16.594 rubalja - 16.594 rubalja - 16.594 rubalja). Prilikom obračunavanja i plaćanja poreza na zemljište za 2012. godinu, računovođa ustanove izvršila je sljedeće unose. Debit KRB.1.401.20.290 Kredit KRB.1.303.13.730 - 16.593 rubalja. - obračunat porez na zemljište za 2012. godinu. Debit KRB.1.303.13.830 Kredit KRB.1.304.05.290 - 16.593 rubalja. - porez na zemljište je prebačen u budžet za 2012. godinu. Institucija plaća UTII Plaćanje poreza na zemljište ne utiče na vrijednost UTII, jer se prilikom utvrđivanja jedinstvenog poreza ne uzimaju u obzir troškovi institucije (član 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije). Institucija primjenjuje opći sistem oporezivanja i plaća UTII Ako institucija primenjuje opšti sistem oporezivanja i plaća UTII, a zemljište se koristi u obe vrste delatnosti institucije, iznos poreza na zemljište se mora raspodeliti (član 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije) . To je zbog činjenice da se pri obračunu poreza na dohodak ne mogu uzeti u obzir troškovi vezani za aktivnosti na UTII. U sastav rashoda za obračun poreza na dohodak uključiti onaj dio poreza na zemljište koji se odnosi na djelatnost ustanove na zajednički sistem oporezivanje (član 9, član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Autonomna institucija primjenjuje pojednostavljenje Ako a autonomna institucija na pojednostavljenom poreskom sistemu, odabrao je prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja, uključujući iznos poreza na zemljište u troškove prilikom obračuna jedinstvenog poreza (podstav 22, stav 1, član 346.16 Poreskog zakona Rusije Federacija). Trošak plaćanja poreza na zemljište uključiti u osnovicu za jedinstveni porez u trenutku uplate u budžet (podtačka 3, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako samostalna institucija gradi zgradu ili građevinu na zemljištu, iznos poreza naplaćenog tokom perioda izgradnje pripisati povećanju originalni trošak objekt. To činite sve dok zgrada ne bude registrovana kao osnovna sredstva. Ova procedura je uspostavljena u stavu 9. stava 3. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije. Troškove plaćanja poreza na zemljište odraziti u odeljku I knjige prihoda i rashoda. Ako je autonomna institucija na pojednostavljenom sistemu odabrala prihod kao predmet oporezivanja, onda ne uzimajte u obzir porez na zemljište pri obračunu jedinstvenog poreza. Stav 3 člana 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije to ne predviđa. Pripremljeno na osnovu materijala BSS "System Glavbukh"

Nedavno je usvojeno zakonodavstvo koje reguliše poresko računovodstvo institucija primaoca budžetsko finansiranje, značajno je promijenjen. Već skoro dvije godine od ovakvih organizacija se traži da održavaju sistem poreskog računovodstva sličan onom u komercijalnim organizacijama. Razmotrimo međuzavisnost statusa institucije i mogućnosti ostvarivanja oporezivog prihoda, kao i karakteristike poreskog računovodstva institucija u državnom vlasništvu.

Ustanova vlasti je državna (opštinska) ustanova koja pruža državne (opštinske) usluge, obavlja poslove i (ili) obavlja državne (opštinske) funkcije radi obezbjeđivanja izvršenja ovlašćenja državnih organa (državnih organa) ili jedinica lokalne samouprave datih po zakonodavstvu Ruske Federacije, finansijsku sigurnostčije se aktivnosti obavljaju na teret odgovarajućeg budžeta na osnovu proračuna budžeta. Istovremeno, poslovanje sa budžetskim sredstvima obavlja se kroz lične račune otvorena u organima Federalni trezor(klauzule 2 i 4 člana 161 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije (u daljem tekstu RF BC)). Državna institucija može dobiti pravo na obavljanje preduzetničke djelatnosti, ako je to predviđeno osnivačkim aktom.

U pogledu delatnosti koja ostvaruje prihod, stav 3. čl. 161 RF BC predviđa pravo državne institucije da obavlja takve aktivnosti, ali samo ako je to sadržano u konstitutivnim dokumentima.

Gde prihodi državnih institucija od pružanja plaćenih usluga podliježu transferu u budžet, jer se odnose na neporeske prihode budžeta budžetski sistem RF(Član 3, član 41 RF BC).

Zauzvrat, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa posebno pravilo, prema kojem se prilikom utvrđivanja poreska osnovica prihod u obliku sredstava dobijenih od pružanja državnih (opštinskih) usluga (obavljanja poslova) od strane državnih institucija, kao i od vršenja drugih državnih (opštinskih) funkcija od strane njih (podtačka 33.1 tačka 1, član 251 Poreske Kod Ruske Federacije) se ne uzima u obzir. Istovremeno, uslugu treba shvatiti kao rezultat djelovanja institucije u interesu određenog pojedinca (pravnog) lica – primaoca usluge. Na primjer, implementacija obrazovnih programa srednjeg stručnog obrazovanja, primarne zdravstvene zaštite, bibliotečkih usluga za korisnike biblioteka (pismo Federalne poreske službe Rusije od 21. septembra 2011. br. ED-4-3 / [email protected]).

Vrijedi obratiti pažnju na stav 2. pisma Ministarstva finansija Rusije od 02.08.2012. br. 02-03-09 / 3040, u kojem se navodi da prihodi državnih institucija koje primaju u obavljanju delatnosti utvrđene statutom ustanove ne podležu porezu na dobit pravnih lica na način propisan čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Norms sub. 33.1 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuju se posebno na sredstva koja državne institucije primaju od pružanja državnih (opštinskih) usluga, odnosno, kako slijedi iz Sveobuhvatnih preporuka vlastima izvršna vlast subjekti Ruske Federacije, lokalne samouprave za implementaciju Federalnog zakona od 08.05.2010. br. 83-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s poboljšanjem pravnog statusa državnih (opštinskih) institucija “, izrađen na osnovu naredbe Vlade Ruske Federacije od 16. 10. 2010. br. SS-P16-7135, u okviru zadataka određenih za ove institucije i prema spisku usluga. Dakle, sve usluge predviđene konstitutivnim dokumentom ne mogu se klasifikovati kao državne (opštinske); shodno tome, u nekim situacijama će državne institucije biti obveznici poreza na dohodak.

PDV

Za obračun PDV-a potrebno je obratiti pažnju na pod. 4.1 str.2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Obavljanje poslova, pružanje usluga od strane državnih institucija, uključujući usluge pružanja državne (opštinske) imovine pod zakup na teritoriji Ruske Federacije, ne priznaju se kao predmet PDV-a (Pismo Ministarstva Finansije Rusije od 19. avgusta 2013. br. 03-03-05 / 33760).

Na primjer, nema osnova za nametanje PDV-a na usluge pružanja plaćenog parkinga na korištenje ( parking mjesta) na teritoriji objekata jedinstvenog parking mjesta koje obezbjeđuje državna institucija (pismo Federalne poreske službe Rusije od 01.08.2013. br. ED-4-3 / 13952).

Međutim, transakcije prodaje nefinansijske imovine, prehrambenih i neprehrambenih proizvoda, kao i imovinskih prava koje sprovode državne institucije općenito su predmet PDV-a. u dogledno vrijeme(Pisma Ministarstva finansija Rusije od 19.08.2013. br. 03-03-05/33760, od 16.08.2013. br. 03-03-05/33508).

Prilikom obavljanja transakcija oslobođenih oporezivanja u skladu sa st. 1-3 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, institucije ne plaćaju PDV. Na primjer, implementacija prema ugovoru o prodaji nekretnina(zgrade) pojedincu od strane odeljenja za opštinsku imovinu uprave opštine podleže PDV-u, pošto ovu operaciju nije u skladu sa pod. 4.1 str.2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. U ovoj situaciji PDV plaća organ lokalne samouprave koji obavlja poslove prodaje takve imovine (pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. jula 2012. godine br. 03-07-11 / 198).

Ali usluga koju pruža savezna državna institucija za transfer u besplatno korišćenje sindikalna organizacija imovine koja je u operativnom upravljanju ( nestambenih prostorija), ne podliježe PDV-u (pismo Ministarstva finansija Rusije od 8. februara 2013. br. 03-07-11 / 3086).

Napominjemo važnu tačku: budući da poslovi za obavljanje poslova (pružanje usluga) od strane državnih institucija nisu priznati kao predmet oporezivanja PDV-om, računi se ne ispostavljaju kada te poslove obavljaju državne institucije (podtačka 4.1, klauzula 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). Treba napomenuti da iznos PDV-a nije naveden u ugovorima. Ako je institucija ipak izdala fakturu sa PDV-om, tada ima obavezu da plati PDV u budžet (klauzula 5, član 173 Poreskog zakona Ruske Federacije). Čak ni u ovom slučaju, kupac nema pravo na odbitak po takvoj fakturi.

porez na prihod

Navodimo prihode od kojih je državna institucija dužna obračunati i platiti porez na dohodak:

• iznose nadoknade koje treba primiti od krivih lica koja su nanijela štetu ustanovi (klauzula 3 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• iznose novčanih kazni, kazni i gubitaka za kršenje ugovornih obaveza od strane ugovornih strana (klauzula 3 člana 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• iznose zakupnine za davanje imovine na korišćenje i plaćanja licence za davanje objekata na korišćenje intelektualno vlasništvo(klauzule 4 i 5 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije);
• iznose novca, kao i vrijednost imovine koju je institucija primila besplatno (osim izuzetaka predviđenih članom 251. Poreskog zakona Ruske Federacije) (član 8. člana 250. Poreskog zakonika Ruske Federacije Federacije, dopis Ministarstva finansija Rusije od 12. avgusta 2013. godine br. 03-03-10 / 32649);
• iznosi donacija koji se koriste u druge svrhe (klauzula 14, član 250 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
• trošak materijala ili druge imovine primljene tokom demontaže ili demontaže stavljenih iz upotrebe osnovnih sredstava (osim kako je predviđeno u podstavu 18, stav 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije) (stav 13, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 08.08.2013. br. 03-03-06/4/32160 od 17. jula 2013. godine br. 03-03-05/27903);
• iznosi naknada od osiguranja primljeno od osiguravajućeg društva po osnovu ugovora o osiguranju imovine u vezi sa početkom osigurani slučaj(pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2013. godine br. 03-03-05/27903);
• iznos naknade za troškove nastale u vezi sa izvršenjem Saveznog zakona od 28. marta 1998. br. 53-FZ „O vojnoj dužnosti i vojna služba“, primljeno od vojnih komesarijata (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. avgusta 2013. br. 03-03-05 / 33508);
• iznosi novca koji su primljeni od stanara na ime naknade za komunalne, operativne usluge (pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. avgusta 2013. br. 03-03-06/4/35325);
• iznose sredstava primljenih po osnovu ugovora o socijalnom zakupu na račun plaćanja za održavanje, popravku i iznajmljivanje stambenih prostorija (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. avgusta 2013. br. 03-03-05 / 33508);
• novčani iznosi primljeni kao nadoknada troškova za plaćanje državne carine i sudskih troškova (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. avgusta 2013. br. 03-03-05 / 33508);
• trošak viška imovine utvrđenog kao rezultat inventara (klauzula 20 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Rusije od 08.07.2013. br. 03-03-05 / 31863 godine, od 14.02.2012. godine broj 03-03-05/11);
• vrijednost prodate državne (opštinske) imovine (pismo Ministarstva finansija Rusije od 2. avgusta 2012. br. 02-03-09 / 3040).

Bilješka

Collapse Show

Državna institucija nema pravo da primenjuje pojednostavljeni sistem oporezivanja (član 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije).

poreske prijave

Utvrdili smo da su javne ustanove u pojedinim slučajevima obveznici poreza na dohodak, zbog čega su dužne da podnose poreske prijave Federalnoj poreskoj službi Rusije. Ali postavlja se pitanje potrebe podnošenja prijave u slučaju nepostojanja prihoda koji podliježu oporezivanju. Vratimo se pravilima poresko zakonodavstvo.

Stav 1. čl. 246 Poreskog zakona Ruske Federacije, utvrđeno je da Ruske organizacije priznaju se kao obveznici poreza na dohodak, dok za institucije u državnom vlasništvu nema preferencijala. Na osnovu stava 1. čl. 289 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici su dužni da na kraju svakog izvještajnog i poreskog perioda dostave poreznim vlastima na svom mjestu i mjestu svakog odvojena podjela relevantne poreske prijave.

Međutim, postoji izuzetak od ovog pravila. Neprofitne organizacije (a državna ustanova je neprofitna organizacija) koje nemaju obavezu plaćanja poreza na dohodak, prijavu na pojednostavljenoj formi podnose tek po isteku poreskog perioda (čl. 2. člana 289. Porezni zakonik Ruske Federacije). Dakle, ako ustanova ostvaruje oporezivi prihod, dužna je podnijeti poresku prijavu po opšte utvrđenom postupku, ali ako ne nastaje oporezivi prihod, pa čak i ako preduzetničku aktivnost nije predviđeno vlasničkim dokumentima, prijava se mora podnijeti poreskoj upravi.

Istovremeno, u Izvještaju o namjeravanu upotrebu imovina (uključujući gotovinu), radovi, usluge primljene u sklopu dobrotvornih aktivnosti, namjenski primici, ciljano finansiranje(list 07 prijave poreza na dohodak) sredstva u obliku limita nisu uključena budžetske obaveze(budžetske aproprijacije), dostavljene na propisan način državnim institucijama (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 19.09.2012. godine br. 16-15 / [email protected]).

Slično kao u deklaracijama poreza na dohodak, institucije u državnom vlasništvu su obavezne da podnesu PDV deklaracije (klauzula 1, član 143 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako javna ustanova obavlja poslove (pruža usluge) u okviru državnog (opštinskog) zadatka, izvor finansijske podrške za koji je subvencija iz odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije, a koje se ne priznaju kao predmet oporezivanja (potklauzula 4.1, klauzula 2, član 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije), takve transakcije treba da budu prikazane u čl. 7 PDV deklaracije, čiji je obrazac odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 15. oktobra 2009. br. 104n. U ovom dijelu institucija ima pravo popuniti gr. 1 i 2, str 010 (pismo Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2011. br. ED-4-3 / [email protected]).

To je jedna od tri vrste državnih (opštinskih) institucija koje je stvorila Ruska Federacija, konstitutivni entitet Ruske Federacije i opštine. Pravni status državnih institucija i karakteristike funkcionisanja utvrđeni su čl. 161 Zakonika o budžetu Ruske Federacije.

Ustanova vlasti je državna (opštinska) ustanova koja pruža državne (opštinske) usluge, obavlja poslove i (ili) obavlja državne (opštinske) funkcije radi obezbjeđivanja izvršenja ovlašćenja državnih organa (državnih organa) ili jedinica lokalne samouprave datih za zakonodavstvo Ruske Federacije, čiju finansijsku podršku obavljaju na teret relevantnog budžeta na osnovu proračuna. Državna institucija može obavljati djelatnosti sticanja prihoda samo ako je takvo pravo predviđeno njenim osnivačkim dokumentima. Prihodi od pomenuta aktivnost, idite u odgovarajući budžet budžetskog sistema Ruske Federacije. Pitanja oporezivanja državnih institucija su veoma aktuelna, dok se glavni problemi javljaju u obračunima sa budžetom za i za porez na dohodak.

Reforma javnog sektora povezana sa stupanjem na snagu Federalnog zakona od 8. maja 2010. N 83-FZ<1>, dovelo je do stvaranja tri vrste državnih (opštinskih) institucija. U trenutnom izdanju Civil Code Ruska Federacija (u daljem tekstu: Građanski zakonik Ruske Federacije)<2>(Član 120. izmijenjen i dopunjen Federalnim zakonom od 08.05.2010. N 83-FZ) utvrđuje se da se ustanova priznaje kao neprofitna organizacija koju je osnovao vlasnik za obavljanje upravljačkih, društveno-kulturnih ili drugih funkcija neprofitne organizacije. -komercijalne prirode, a istovremeno državna ili opštinska institucija može biti samostalna, budžetska ili državna institucija.
——————————–
<1>Federalni zakon od 08.05.2010. N 83-FZ "O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s poboljšanjem pravnog statusa državnih (općinskih) institucija" // SZ RF. 05/10/2010. N 19. Čl. 2291.
<2>Građanski zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 30. novembra 1994. N 51-FZ.

Imajte na umu da, u skladu sa savezni zakon od 05.05.2014. N 99-FZ<3>, koji stupa na snagu 1. septembra 2014. godine, mijenja se pojam pravnog lica. Da, u novo izdanje pojam pravnog lica (u dijelu koji se odnosi na državne institucije) dat je na sljedeći način:
„Član 48. Pojam pravnog lica
1. Pravno lice priznaje se kao organizacija koja ima posebnu imovinu i odgovara za svoje obaveze, može sticati i obavljati u svoje ime Ljudska prava i snosi građanske obaveze, bude tužilac i tuženi na sudu.
2. Pravno lice mora biti registrovano u Jedinstvenom državnom registru pravna lica u jednom od organizaciono-pravnih oblika predviđenih ovim zakonikom.
3. Pravna lica na čijoj imovini njihovi osnivači imaju stvarna prava su državna i opštinska unitarna preduzeća kao i institucije."
——————————–
<3>Federalni zakon br. 99-FZ od 5. maja 2014. „O izmjenama i dopunama poglavlja 4. prvog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije i o priznavanju nevažećih određenih odredbi zakonodavnih akata Ruske Federacije“.

Ako je verzijom Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji je stupio na snagu prije 1. septembra 2014., utvrđeno da se pravna lica koja su neprofitne organizacije mogu osnivati ​​u obliku potrošačkih zadruga, javnih ili vjerskih organizacija (udruženja), institucija, dobrotvornih i drugih fondacija, kao iu drugim oblicima predviđenim zakonom<4>, zatim je u novom izdanju lista neprofitnih organizacija zatvorena i značajno pojašnjena.
——————————–
<4>Stav 3. čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije (izmijenjen i dopunjen Federalnim zakonom od 3. novembra 2006. N 175-FZ).

Od 1. septembra 2014. godine, prema novom izdanju, pravna lica koja su neprofitne organizacije mogu se osnivati ​​u jednom od jedanaest tipova organizaciono-pravnih oblika, uključujući (klauzule institucija koje uključuju državne institucije (uključujući državne akademije nauke), opštinske institucije i privatne (uključujući javne) institucije.
Istovremeno, u skladu sa novom redakcijom stava 4. čl. 50 Građanskog zakonika Ruske Federacije, neprofitne organizacije mogu obavljati djelatnosti koje ostvaruju prihod, ako je to predviđeno njihovim statutima, samo u mjeri u kojoj to služi za postizanje ciljeva zbog kojih su osnovane i ako to odgovara do takvih ciljeva.
U tabeli 1 prikazani su podaci o broju državnih (opštinskih) institucija koje djeluju u Ruskoj Federaciji.

Tabela 1

Državne (opštinske) institucije<6>

federalni okrug	Vrsta državne (opštinske) institucije
	vlada	budžetski	autonomna
Central
Far Eastern
Volga
Northwestern
severnokavkaski
Sibirski
Ural

Državna institucija, u skladu sa čl. 9.1 Saveznog zakona od 12.01.1996. N 7-FZ "O neprofitne organizacije", također uveden Federalnim zakonom N 83-FZ, jedna je od tri vrste državnih (opštinskih) institucija koje je stvorila Ruska Federacija, konstitutivni entitet Ruske Federacije i općine. Pravni status državnih institucija i karakteristike funkcionisanja utvrđeni su članom 161 Budžetskog kodeksa Ruske Federacije (u daljem tekstu - RF BC) Sveruski klasifikator organizaciono-pravnih oblika OK 028-2012<5>državnim institucijama je dodijeljena šifra 2 09 04. Podaci o državnim institucijama u Ruskoj Federaciji prikazani su u tabeli 2.
——————————–
<5>Naredba Rosstandarta od 16. oktobra 2012. N 505-st „O usvajanju i stupanju na snagu Sveruskog klasifikatora organizaciono-pravni oblici OK 028-2012“.

tabela 2

Državne institucije

federalni okrug		Uključujući
		federalna CU	KU subjekta Federacije	opštinska CU
Central
Far Eastern
Volga
Northwestern
severnokavkaski
Sibirski
Ural

Ustanova vlasti je državna (opštinska) ustanova koja pruža državne (opštinske) usluge, obavlja poslove i (ili) obavlja državne (opštinske) funkcije radi obezbjeđivanja izvršenja ovlašćenja državnih organa (državnih organa) ili jedinica lokalne samouprave datih za zakonodavstvo Ruske Federacije, čiju finansijsku podršku obavljaju na teret relevantnog budžeta na osnovu proračuna.
Razmotrite karakteristike pravnog statusa državnih institucija, definisane u čl. 161 Zakonika o budžetu Ruske Federacije koji se odnosi na pitanja oporezivanja:
- Finansijska podrška djelatnosti javne ustanove vrši se na teret odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije i na osnovu proračuna budžeta.
- Državna institucija može obavljati dohodovnu djelatnost samo ako je takvo pravo predviđeno njenim osnivačkim aktima. Prihodi dobijeni od navedenih aktivnosti prenose se u odgovarajući budžet budžetskog sistema Ruske Federacije.
- Državna institucija obavlja poslove sa budžetskim sredstvima preko ličnih računa otvorenih za nju u skladu sa PK RF.
- Državna institucija samostalno nastupa na sudu kao tužilac i tuženi.
– Državna institucija obezbjeđuje izvršenje novčane obaveze navedeno u izvršnom dokumentu, u skladu sa RF BC.
– Državna institucija nema pravo da daje i prima kredite (zajmove), stiče vrijednosne papire. Subvencije i budžetski krediti se ne daju državnim institucijama.
- Državna institucija, na osnovu sporazuma (sporazuma), ima pravo da prenese na drugu organizaciju (centralizovano računovodstvo) ovlašćenje održavanja proračunsko računovodstvo i izvještavanje o budžetu.
Treba napomenuti da izmjene i dopune Građanskog zakonika Ruske Federacije, koje su uvedene gore navedenim Federalnim zakonom N 99-FZ, nisu dovele do promjena u Zakonu o budžetu u pogledu državnih institucija.
Prema novom izdanju čl. 56 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice odgovara za svoje obaveze svom svojom imovinom, a odgovornost javne ustanove za svoje obaveze određena je pravilima datim u tabeli 3.

Tabela 3

Odgovornost državnih institucija u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije

	Odgovornost
Član 123.21	Osnivač je vlasnik imovine ustanove koju je on stvorio. Za imovinu koju je vlasnik dodijelio ustanovi i koju je institucija stekla po drugim osnovama, ona stječe pravo operativnog upravljanja u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije. Instituciju može osnovati Ruska Federacija, subjekt Ruske Federacije, opštinski entitet (državna institucija, opštinska institucija). Prilikom osnivanja ustanove nije dozvoljeno suosnivanje više lica. Ustanova za svoje obaveze odgovara sredstvima kojima raspolaže iu slučajevima zakonski kao i drugu imovinu. U slučaju nedovoljnosti navedenih sredstava ili imovine, supsidijarna odgovornost za obaveze ustanove u slučajevima iz st. 4. - 6. čl. 123.22 i stav 2 čl. 123.23 Građanskog zakonika Ruske Federacije, snosi vlasnik relevantne imovine. Osnivač ustanove imenuje njenog rukovodioca, koji je organ ustanove. U slučajevima i na način propisan zakonom, rukovodioca državne, odnosno opštinske ustanove može birati njen kolegijum, a odobriti osnivač. Odlukom osnivača, u ustanovi se mogu formirati kolegijumi odgovorni osnivaču. Nadležnost kolegijalnih organa ustanove, postupak za njihovo formiranje i donošenje odluka utvrđuju se zakonom i statutom ustanove.
Član 123.22	Državna agencija i opštinska agencija 1. Državna ili opštinska institucija može biti državna, budžetska ili samostalna institucija. 2. Postupak za finansijsku podršku delatnosti državnih i opštinskih institucija utvrđuje se zakonom. 3. Državne i opštinske institucije ne odgovaraju za obaveze vlasnika svoje imovine. 4. Institucija trezora za svoje obaveze odgovara sredstvima kojima raspolaže. U slučaju nedostatka sredstava, vlasnik svoje imovine snosi supsidijarnu odgovornost za obaveze državne institucije.

Uz finansiranje iz odgovarajućeg budžeta prema predračunu, kao i za realizaciju, u skladu sa konstitutivnim dokumentima, dohodovne djelatnosti, državne institucije mogu biti primaoci grantova. AT savremenim uslovima dotacije koje se daju (obično kao rezultat konkursne selekcije) za realizaciju konkretnih projekata iz oblasti nauke, kulture, obrazovanja i dr., postale su široko rasprostranjene. Što se tiče institucija u državnom vlasništvu, zakonodavstvo Ruske Federacije ne ograničava pravo pravnog lica da učestvuje u konkursu za grant<7>, a ukoliko se utvrdi pobjednik konkursa, finansijska podrška za realizaciju ciljeva za koje se dodjeljuje grant mora se vršiti u okviru budžetskih izdvajanja utvrđenih čl. 70 RF BC, a na osnovu proračuna koji podliježe ograničenjima predviđenim čl. 161. pne RF. Dotacije mogu ustanoviti predsjednik Ruske Federacije, ruske ili strane organizacije, građani za izvođenje različitih programa, manifestacija, istraživanja, a postupak i uslovi dodjele grantova uređuju se odredbama odobrenim na odgovarajućem nivou.
——————————–
<7>Vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 30. avgusta 2013. N 02-13-09 / 35843.

Ako je - pobjednik konkursa za dodjelu granta u nadležnosti glavnog upravitelja budžetskih sredstava (GRBS), koji je organizator konkursa, ovaj glavni upravitelj budžetskih sredstava obezbjeđuje da se dovedu odgovarajući limiti budžetskih obaveza do institucija. Ukoliko GRBS nije organizator takmičenja, onda se odgovarajuća budžetska izdvajanja moraju prenijeti u propisanom roku. budžetsko zakonodavstvo nalog GRBS-a organizatora tendera GRBS-u nadležnom državnoj instituciji, kako bi joj se doveli odgovarajući limiti budžetskih obaveza. Istovremeno, u skladu sa stavom 3. čl. 217 Zakonika o budžetu Ruske Federacije, mogu se izvršiti izmjene i dopune konsolidovane budžetske liste kojima se povećavaju budžetska izdvajanja predviđena za relevantne državne institucije - primaoce budžetskih sredstava, u visini primljenih grantova.<8>.
——————————–
<8>Dopis Ministarstva finansija Rusije od 16. maja 2012. N 06-03-07 / 2.

Državne institucije su trenutno obveznici (i u nekim slučajevima i/ili poreski agenti) poreza i naknada utvrđenih u čl. Art. 13 - 15 Poreznog zakona Ruske Federacije i podijeljeni na savezne, regionalne i lokalne, postupak obračuna i plaćanja reguliran je normama Poreznog zakona Ruske Federacije.
To federalni porezi a naknade koje plaćaju državne institucije uključuju:
– porez na dodatu vrijednost;
- akcize;
- porez na dohodak fizičkih lica poreski agent);
- porez na dobit;
– porez na vađenje minerala;
– porez na vodu;
– naknade za korišćenje objekata životinjskog sveta i za korišćenje objekata vodenih bioloških resursa;
- Državni porez.
Regionalni porezi, čiji su obveznici državne institucije, uključuju:
– porez na imovinu preduzeća;
– transportna taksa.
To lokalne takse, čiji su obveznici državne institucije, uključuje porez na zemljište.
Također treba napomenuti da su državne institucije također obveznici premija osiguranja (ova plaćanja trenutno nisu oporeziva, odnosno njihovo plaćanje nije utvrđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije):
- obavezno penzijsko osiguranje;
- za obavezno zdravstveno osiguranje;
- za obavezno socijalno osiguranje u slučaju privremene invalidnosti iu vezi sa materinstvom;
– za obavezno socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalne bolesti.
Ranije su prve tri od navedenih vrsta premija osiguranja bile dio objedinjene socijalni porez(UST), čije je obračunavanje i plaćanje bilo regulisano normama pogl. 24 Poreski zakonik Ruske Federacije<9>.
——————————–
<9>Poglavlje 24 Poreskog zakonika Ruske Federacije postalo je nevažeće 1. januara 2010. godine u skladu sa Federalnim zakonom br. 213-FZ od 24. jula 2009. „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije i priznavanju nevažećih određenih zakonskih propisa. Akti (odredbe zakonskih akata) Ruske Federacije u vezi sa usvajanjem Federalnog zakona „O premijama osiguranja u Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, savezni fond obavezno zdravstveno osiguranje i teritorijalni fondovi obaveznog zdravstvenog osiguranja.

Trenutno se obračun i plaćanje ovih premija osiguranja od strane državnih institucija vrše na način utvrđen Federalnim zakonom od 24. jula 2009. N 212-FZ „O premijama osiguranja Penzionom fondu Ruske Federacije, socijalnom Fond osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obaveznog medicinskog osiguranja" i Federalni zakon od 24. jula 1998. N 125-FZ "O obaveznom socijalnom osiguranju od nesreća na radu i profesionalnih bolesti", respektivno.
Na ruskom poreski sistem postoje i posebne poreski režimi, međutim, Porezni zakonik Ruske Federacije direktno utvrđuje nemogućnost korištenja nekih od njih za državne institucije.
Na primjer: u smislu ESHN - st. 4 str.6 čl. 346.2; dijelom - str. 17 str.3 čl. 346.12.
Međutim, u smislu UTII, Poreski zakonik ne utvrđuje direktno nemogućnost njegove primjene od strane državnih institucija.
Nažalost, poreska statistika i analitika predstavljena na sajtu poreskih organa ne omogućavaju utvrđivanje visine poreskih prihoda državnih institucija. To je zbog činjenice da obrazac 1-NOM razmatra obračune i primitke poreza i naknada u kontekstu glavnih vrsta ekonomska aktivnost, a državne institucije, s jedne strane, može se pripisati šifri 1400" Javne uprave i osiguranje vojne sigurnosti; obavezan socijalnog osiguranja“, a sa druge strane, državne institucije pružaju usluge i obavljaju poslove koji se odnose na različite oblasti djelatnosti<10>.
——————————–
<10>Na web stranici www.bus.gov.ru u odjeljku "Institucionalna analitika" možete dobiti detaljne informacije o vrstama aktivnosti institucija.

Istovremeno, državne institucije su dužne da svake godine potvrđuju glavni vid aktivnosti koje se stvarno obavlja.<11>, u zavisnosti od čega je rizik od povređivanja radnika i odgovarajući osiguranje, koja je regulirana veličinom cijene karte, ovisno o klasama profesionalni rizik za razne vrste aktivnosti.
——————————–
<11>Prema Uredbi FAS VSO od 30.04.2013 N A33-12934 / 2012, glavna vrsta djelatnosti ne može se odrediti samo na osnovu dokumenata koji sadrže opće informacije o vrstama ekonomskih aktivnosti organizacije (ustanove).

Državne institucije sprovode računovodstvo u skladu sa Kontnim planom i Uputstvima za njegovu upotrebu<12>, na kojem je predviđen račun 0 303 00 000 za obračune uplata u budžete Ovaj račun odražava iznose poreza, doprinosa koje je institucija obračunala u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i koje ona plaća kao poreski obveznik (obveznik doprinosa). Takođe, ovaj račun uzima u obzir obračune poreza institucije, koji se prenose u budžet kao poreski agent (npr.).
——————————–
<12>Naredba Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. N 162n "O odobravanju Kontnog plana za budžetsko računovodstvo i uputstva za njegovu primenu" (sa izmenama i dopunama od 24. decembra 2012.).

Prema klauzuli 103 Uputstva N 162n, računovodstvo plaćanja u budžet vodi se na sljedećim računima:
0 303 01 000 "Obračun poreza na dohodak fizičkih lica";
0 303 02 000 „Obračuni premija osiguranja za obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene invalidnosti i u vezi sa materinstvom“;
0 303 03 000 "Obračun poreza na dobit";
0 303 04 000 "Obračun poreza na dodatu vrijednost";
0 303 05 000 "Obračuni ostalih plaćanja u budžet";
0 303 06 000 "Obračuni premija osiguranja za obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalnih bolesti";
0 303 07 000 "Obračuni premija osiguranja za obavezno zdravstveno osiguranje u Federalni fond obaveznog zdravstvenog osiguranja";
0 303 08 000 „Obračun premija osiguranja za obavezno zdravstveno osiguranje teritorijalnom FZOZO” (do 2012. godine);
0 303 09 000 "Obračuni za dodatne premije osiguranja za penzijsko osiguranje";
0 303 10 000 „Obračuni premija osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje za isplatu osiguranog dijela rada“;
0 303 11 000 „Obračuni premija osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje za isplatu fondovskog dijela rada“ (do 2014. godine);
0 303 12 000 "Obračun poreza na imovinu";
0 303 13 000 "Obračun poreza na zemljište".
Javna ustanova mora odobriti računovodstvenu politiku i za računovodstvene svrhe u skladu sa čl. 8 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ "O računovodstvu", te za porezne svrhe. Što se tiče državnih institucija, pitanja koja treba urediti u Naredbi o računovodstvenoj politici u pogledu oporezivanja razmatra S. Valova<13>.
——————————–
<13>Valova S. Računovodstvena politika za potrebe oporezivanja // Državne institucije: računovodstvo i oporezivanje. 2014. N 1. S. 20 - 27.

Najznačajnija kada se razmatra pitanje oporezivanja državnih institucija su pitanja koja se odnose na porez na dohodak. Treba napomenuti da državne institucije koje su poslodavci obavljaju djelimično poslove poreskog agenta i tu nema specifičnosti. Osobine oporezivanja poreza na dodatu vrijednost utvrđene su u pogl. 21 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, u odnosu na državne institucije u čl. 143 Poreskog zakona Ruske Federacije ne kaže da državne institucije nisu obveznici, međutim, u skladu sa st. 4.1 str.2 čl. 146 se ne priznaje kao predmet oporezivanja, obavljanje poslova državnih institucija (pružanje usluga). Prema stavu Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, izraženom u Rezoluciji od 30.05.2014. N 33<14>, državne i opštinske institucije mogu biti obveznici finansijskih i ekonomskih transakcija, ako deluju u sopstvenom interesu kao nezavisni privredni subjekti, a ne obavljaju javnopravne funkcije relevantnog subjekta javnog prava i ne nastupaju u njegovo ime u građanskopravnom odnose u skladu sa postupkom iz čl. 125 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
——————————–
<14>Dekret Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. maja 2014. N 33 „O nekim pitanjima koja proizilaze iz arbitražni sudovi prilikom razmatranja predmeta koji se odnose na naplatu poreza na dodatu vrijednost" (objavljeno na web stranici Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije 24. juna 2014.).

U slučaju da primi prihod od druge ugovorne strane u vidu odšteta (novčane kazne, penala) zbog neispunjenja (nepravilnog ispunjenja) obaveza po državnom (opštinskom) ugovoru, ovi prihodi se ne uključuju u poresku osnovicu prema (nisu navedeni na listi transakcija priznatih kao predmet oporezivanja, koji je definiran u stavu 1 člana 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Državne institucije su obveznici u slučaju prodaje osnovnih sredstava. Istovremeno, prema stavu 3 čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za prodaju objekta, u čijoj se cijeni je uzeta u obzir, utvrđuje se kao razlika između prodajne (tržišne) cijene, uključujući porez i ostatak vrijednosti a na ovu poresku osnovicu se primenjuje procenjena stopa 18/118 u skladu sa stavom 4. čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Uplatitelj će biti i u slučaju izdavanja radna knjižica zaposlenik koji prvi put zaključuje<15>. U slučaju otpuštanja službenika državne institucije i odbitka od plate kompenzacija za troškove kombinezona M. Alekseeva napominje dvosmislenost stavova Ministarstva finansija Rusije (naknada podliježe oporezivanju) i pravosuđe(naknada se ne oporezuje)<16>.
——————————–
<15>Vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 16. avgusta 2013. N 03-03-05 / 33508.
<16>Alekseeva M. Pitanje-odgovor // Državne institucije: računovodstvo i oporezivanje. 2014. N 2. S. 75 - 76.

Ako državna institucija obavlja transakcije koje podliježu oporezivanju, a transakcije koje ne podliježu oporezivanju (oslobođene od oporezivanja) u dijelu u skladu sa čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, potrebno je voditi posebnu evidenciju o takvim operacijama (klauzula 4 člana 149 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U skladu sa st. 1 str.5 čl. 174. stav 3. čl. 80 Poreskog zakona Ruske Federacije od 1. januara 2014. godine, državne institucije - obveznici su dužni da prijave za porez na dodatu vrijednost podnose samo u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala preko operatera elektronsko upravljanje dokumentima <17>. Istovremeno, javne ustanove koje su obveznici moraju postupati u skladu sa stavom 3. čl. 160 Poreskog zakonika Ruske Federacije na opšte utvrđen način, dnevnike primljenih i izdatih faktura, kao i knjigu nabavki i knjigu prodaje, pravila za vođenje kojih su utvrđena Uredbom Vlade Ruske Federacije Federacije od 26. decembra 2011. godine N 1137. Međutim, od 1. januara 2015. godine državne institucije – poreski obveznici neće biti dužni da vode evidenciju primljenih i izdatih računa u skladu sa st. "a" stav 4 čl. 1, dio 2, čl. 3 Federalnog zakona od 20. aprila 2014. N 81-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije".
——————————–
<17>Vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 08.10.2013. N 03-07-15 / 41875, Informacija Federalne poreske službe Rusije „O podnošenju deklaracije u elektronskom obliku“, Pismo Federalne poreske službe Rusije od 18.02.2014. N GD-4-3 / 2712.

Oporezivanje dobiti organizacija, uključujući državne institucije, vrši se u skladu sa odredbama čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. U skladu sa stavom 1. čl. 247 dobit se priznaje kao višak iznosa primljenog prihoda nad iznosom nastalih rashoda koji se utvrđuju prema pravilima č. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U pogledu poreza na dohodak, lista prihoda koji se ne uzimaju u obzir za potrebe oporezivanja dobiti organizacija utvrđena je čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije. Na osnovu st. 33.1 str.1 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije, takav prihod uključuje prihode u obliku sredstava dobijenih od pružanja državnih (opštinskih) usluga (obavljanja poslova) od strane državnih institucija, kao i od obavljanja drugih državnih (opštinskih) funkcije po njima. Za potrebe oporezivanja dobiti ne uzimaju se u obzir prihodi državnih institucija od pružanja državnih (opštinskih) usluga, od obavljanja državnih (opštinskih) funkcija, kao ni troškovi vezani za njihovo pružanje (izvršenje). prilikom utvrđivanja poreske osnovice u skladu sa st. 33.1 str.1 čl. 251 i stav 48.11 čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije<18>.
——————————–
<18>Videti Pisma Ministarstva finansija Rusije br. 02-03-09/3040 od ​​02.08.2012, br. 03-03-05/1758 od 30.01.2013, br. 03-03-06/4/1760 od 30.01. .2013, od 08.12.2013 N 03-03-06/4/32634, od 08/12/2013 N 03-03-06/4/32650, od 20.05.2014 N 03-03-06/4/ 23877.

Državnim institucijama dato je pravo obavljanja djelatnosti sticanja prihoda, ako je to predviđeno čl osnivački dokument i sadržano u statutu. Od 1. januara 2012. prihodi koje državne institucije primaju od aktivnosti koje stvaraju prihode idu u odgovarajući budžet budžetskog sistema Ruske Federacije (klauzula 3 člana 161 RF BC, stav 2 tačke 4 člana 298 Zakona). Građanski zakonik Ruske Federacije, dijelovi 7, 8, član 33 Federalnog zakona od 08.05.2010 N 83-FZ). Istovremeno, on ne djeluje u ime Ruske Federacije, sastavnog entiteta Ruske Federacije ili općine, već samo u svoje ime, ne sklapajući državni (opštinski) ugovor, već ugovor o građanskom pravu.
Prihodi državnih institucija od aktivnosti koje ostvaruju dohodak koje ostvaruju državne institucije, uključujući i neposlovne prihode, podliježu porezu na dohodak po opšte utvrđenom postupku (čl. 1. čl. 247. st. 1. član 248. Ruska Federacija). Istovremeno, stvarni troškovi koje institucije imaju u vezi sa održavanjem komercijalne aktivnosti, ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti u skladu sa st. 3 str. 14 str.1 čl. 251. stav 1. čl. 252 Poreski zakon Ruske Federacije<19>.
——————————–
<19>Vidi i Pismo Ministarstva finansija Rusije br. 03-03-06/4/18915 od 27. maja 2013. godine.

U slučaju da javne ustanove dobiju sredstva u vidu odšteta (kazne, penala) dobijenih od dobavljača (izvođača, izvođača) za neispunjavanje (nepravilno ispunjavanje) obaveza predviđenih državnim (opštinskim) ugovorom, ova sredstva se priznaju kao prihod relevantnog javnog pravnog lica i ne uzimaju se u obzir kao dio oporezivog prihoda, tk. Ruska Federacija i druga javna pravna lica nisu obveznici poreza na dohodak na osnovu čl. 246 Poreskog zakona Ruske Federacije. Shodno tome, takva sredstva državna institucija (državni (opštinski) kupac) ne uzima u obzir prilikom formiranja osnovice poreza na dohodak.<20>.
——————————–
<20>Videti pisma Ministarstva finansija Rusije od 28.08.2013 N 03-03-06/4/35325, od 27.02.2013 N 03-03-06/4/5745, od 09.07.2012 N 03-03-06/ 4/70, od 05.12.2012. godine N 03-03-06/4/112.

Državne institucije mogu dobiti novac ili imovinu u obliku donacija. Istovremeno, u skladu sa čl. 582 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kao i stav 2 čl. 251 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom primanja imovine u obliku donacija, mora se osigurati zasebno računovodstvo. Pod uslovima navedenim u stavu 2 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, donacije se ne uzimaju u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit preduzeća<21>, međutim, prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak morate popuniti list 07<22>.
——————————–
<21>Vidi dopis Ministarstva finansija Rusije od 14.12.2012. N 03-03-06 / 4/115.
<22>Pogledajte pojašnjenja Federalne poreske službe Rusije za grad Moskvu, predstavljena u pismu br. 16-15 od 03.09.2012. [email protected]

U skladu sa odredbama čl. 41 Građanskog zakonika Ruske Federacije, donacije fizičkih i pravnih lica su prihodi odgovarajućeg budžeta budžetskog sistema Ruske Federacije i ako su primili donaciju od pravnog ili pojedinac u obliku sredstava podliježu prijenosu u budžet, a izmjene konsolidovane budžetske liste mogu se izvršiti bez izmjene zakona (odluke) o budžetu. Shodno tome, za iznos gotovinski računi mogu se povećati limiti budžetskih obaveza koje se odnose na državnu instituciju<23>.
——————————–
<23>Vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 17. maja 2011. N 02-03-09/2016.

Institucije u državnom vlasništvu često otpisuju osnovna sredstva. U svrhu oporezivanja dobiti prilikom otpisa osnovnih sredstava, trošak materijala primljenog tokom demontaže objekata priznaje se kao neposlovni prihod institucije (član 13, član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom prodaje otpada crnih i obojenih metala ne nastaje obaveza plaćanja državnih institucija po osnovu st. 25 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije, međutim, u pogledu poreza na dohodak, na osnovu stava 1. čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi dobijeni prodajom starog metala, za potrebe oporezivanja dobiti, priznaju se kao prihod od prodaje. Međutim, prema st. 2 str.1 čl. 268 Poreznog zakona Ruske Federacije prihodi od prodaje zalihe(posebno staro gvožđe), ustanova ima pravo umanjiti za vrijednost prodatog, utvrđenu na način propisan st. 2 str.2 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U slučaju da državna institucija otkrije višak zaliha i druge imovine kao rezultat popisa, prihod u iznosu od Tržišna vrijednost imovine podliježu računovodstvu prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit kao dio neposlovni prihodi <24>. Ovo se odnosi i na viškove sredstava utvrđenih prilikom popisa na blagajni javne ustanove. Istovremeno, prihodi koje javna ustanova prima od identifikovanih viškova odnose se na član 180 „Ostali prihodi“ KOSGU.<25>.
——————————–
<24>Vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 14. februara 2012. N 03-03-05 / 11.
<25>Uputstvo za upotrebu budžetska klasifikacija Ruske Federacije za 2013. i za planirani period 2014. i 2015. godine, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 21. decembra 2012. N 171n.

Nismo uzeli u obzir potpunu listu prihoda koje su javne institucije obavezne za plaćanje poreza na dohodak. Konkretno, T.V. Lipkina identificira 13 vrsta takvih prihoda<26>.
——————————–
<26>Lipkina T. Porezno računovodstvo državnih institucija // Porezno računovodstvo za računovođu. 2013. br. 12. S. 11 – 15.

Taksa je savezna taksa. Državne institucije oslobođene su plaćanja državne dažbine samo za pravo korišćenja naziva "Rusija", " Ruska Federacija"i riječi i fraze formirane na njihovoj osnovi u njihovim nazivima (klauzula 1, klauzula 1, član 333.35 Poreskog zakona Ruske Federacije). Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa nikakve druge pogodnosti za institucije u državnom vlasništvu .
Transportna taksa je regionalni porez, a prema čl. 356 Poreskog zakonika Ruske Federacije, zakonodavna vlast konstitutivnih entiteta Ruske Federacije ima pravo da predvidi porez i razloge za njih prilikom utvrđivanja poreza na transport<27>. Ne postoje posebne olakšice za državne institucije za plaćanje transportne takse. Prema dijelu 1 čl. 357 Poreskog zakona Ruske Federacije, obveznici poreza na transport priznaju se kao lica koja su, u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, registrovana vozila priznat kao predmet oporezivanja u skladu sa čl. 358 Poreskog zakona Ruske Federacije. Spisak vozila koja ne podležu porezu na prevoz dat je u stavu 2 čl. 358 Poreskog zakona Ruske Federacije.
——————————–
<27>Vidi pojašnjenja ruskog Ministarstva finansija u pismu br. 03-05-04-01/16 od 21. aprila 2009. godine.

Državna institucija je dužna da naplaćuje transportnu taksu od trenutka registracije vozila. U skladu sa stavom 3. čl. 362 Poreskog zakona Ruske Federacije u slučaju registracije vozila ili odjave vozila tokom poreskog (izvještajnog) perioda, obračun iznosa poreza (iznos akontacije poreza) vrši se uzimajući u obzir koeficijent utvrđuje se kao odnos broja punih mjeseci tokom kojih je ovo vozilo registrovano kod poreskog obveznika prema broju kalendarskih mjeseci u poreskom (izvještajnom) periodu.
U ovom slučaju, mjesec registracije vozila, kao i mjesec njegovog uklanjanja iz registracije, uzima se kao puni mjesec. U slučaju registracije i odjave vozila u roku od jednog kalendarskog mjeseca, navedeni mjesec se smatra punim mjesecom<28>. Važno je uzeti u obzir da ako je automobil duže vrijeme na popravci i nije u upotrebi, nije oslobođen obračuna i plaćanja poreza na vozila.<29>. Međutim, ako se vozilo vodi kao ukradeno i ta činjenica je propisno dokumentovana, državna institucija je za vrijeme njegovog pretresa oslobođena plaćanja takse za prijevoz (po podnošenju poreski organ dokument koji potvrđuje činjenicu krađe (otmice) u skladu sa st. 7 str.2 čl. 358 Poreskog zakona Ruske Federacije.
——————————–
<28>Vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. avgusta 2013. N 03-05-06-04/33827.
<29>Vidi Pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. februara 2009. N 03-05-05-04/01.

Porez na imovinu preduzeća je regionalni porez. Ne postoje posebne privilegije za državne institucije za plaćanje poreza na imovinu. Međutim, na listi utvrđenoj u čl. 381, koji se može primijeniti na javne ustanove. Treba napomenuti da su 1. januara 2013. godine novonabavljena vozila koja su pokretna imovina javna ustanova, na osnovu st. 8 str.4 čl. 374 Poreskog zakona Ruske Federacije nisu priznati kao predmet oporezivanja imovine (prethodno su vozila uključena u obračun prosječni godišnji trošak imovinu i osnovicu za obračun poreza na imovinu).
Porez na zemljište je lokalni porez i postupak njegovog obračuna i plaćanja regulisan je normama čl. 31 "Porez na zemljište" Poreskog zakonika Ruske Federacije i normativni pravni akti predstavničkih tijela opština i zakonodavnih (predstavničkih) tijela državne vlasti gradova usvojenih u skladu s njim saveznog značaja Moskva i Sankt Peterburg (klauzula 1, član 387 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Obveznici poreza na zemljište priznaju se kao institucije koje imaju zemljišne parcele na osnovu vlasništva, pravo trajnog (neograničenog) korištenja (član 1. člana 388. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako institucija zemljište su na pravu besplatnog korišćenja na određeno vreme ili na pravu zakupa, onda je prema stavu 2. čl. 388 Poreskog zakona Ruske Federacije, nije obveznik poreza na zemljište.
U ovom članku nismo razmatrali poreze i naknade koje plaćaju državne institucije u vezi sa obavljanjem određenih vrsta djelatnosti.
Slažući se sa mišljenjem L.S. Smirnova<30>o nepravednosti nemogućnosti državnih institucija da pri oporezivanju dobiti umanje prihode za iznos rashoda, smatramo primjerenim da se državne institucije isključe sa spiskova obveznika poreza i naknada.
——————————–
<30>Smirnova L.S. Komentar na pismo Ministarstva finansija Rusije od 12.08.2013. N 03-03-06 / 4 / 32634 [O plaćanju poreza na dohodak od strane državnih institucija pri obavljanju djelatnosti koje nisu javne usluge] // Normativni akti za računovođa. 2013. N 18. S. 15.

To se opravdava činjenicom da se finansiranje državnih institucija vrši na osnovu procjena, svi prihodi državnih institucija su prihodi odgovarajućeg budžeta, odnosno kod oporezivanja prihoda i imovine zapravo dolazi do „premještanja sredstava iz jednog džep u drugi." Tako će savezne državne institucije plaćati porez na imovinu i promet u regionalni budžet, porez na zemljište u lokalni budžet i porez na dobit u skladu sa utvrđenom raspodjelom. dakle, poreski troškovi državne institucije formiraju poreske prihode istog budžeta ili budžeta drugog nivoa. Isključivanje državnih institucija sa liste poreskih obveznika dovešće do toga da državne institucije neće imati obavezu da vode poresku evidenciju i podnose poresku prijavu. Istovremeno će se značajno smanjiti i radni intenzitet računovodstva u javnim ustanovama, kao i obim posla na poslovima koji se odnose na autorizaciju troškova, limite budžetskih obaveza, te opterećenje Federalnog trezora i poreznih organa. smanjiti.
Računovodstvo i oporezivanje moraju biti efikasni, ali razboriti i ekonomični. Cash, koje dobijaju budžeti različitih nivoa kao poreski prihodi od državnih institucija, po našem mišljenju, ne pokrivaju troškove njihovog računovodstva i administracije. Međutim, ovo zahtijeva detaljnu analizu poreski prihod koji u budžete svih nivoa dolaze iz državnih institucija.

NK RF. U članku ćemo razmotriti glavne odredbe poreskog zakonodavstva, kao i postupak odražavanja obračuna ovog poreza u budžetskom računovodstvu.

Porez na zemljište odnosi se na lokalne poreze. U skladu sa stavom 1. čl. 389 Poreskog zakona Ruske Federacije, zemljišne parcele koje se nalaze unutar granica opštine na čijoj teritoriji se uvodi porez priznaju se kao predmet oporezivanja.

Nije priznat kao predmet oporezivanja (klauzula 2 člana 389 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Zemljišne parcele povučene iz prometa ili ograničene u prometu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

Zemljišne parcele ograničene u prometu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, koje su zauzete posebno vrijednim objektima kulturno nasljeđe naroda Ruske Federacije, objekti uključeni u Listu svjetska baština, istorijski i kulturni rezervati, predmeti arheološke baštine, muzeji-rezervati;

Zemljišta šumskog fonda;

Zemljišne parcele ograničene u prometu, zauzete od državna imovina vodna tijela kao dio vodnog fonda;

Zemljišne parcele koje su dio zajedničke imovine stambene zgrade.

Poreska osnovica

Poreska osnovica se utvrđuje iz katastarske vrednosti zemljišta – parcela koje su priznate kao predmet oporezivanja od 1. januara godine tj. poreski period(Član 1, član 390, član 1, član 391 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Katastarska vrijednost zemljišne parcele utvrđuje se u skladu sa zemljišnim zakonodavstvom Ruske Federacije.

U odnosu na zemljišnu parcelu formiranu u poreskom periodu, poreska osnovica se utvrđuje kao njena katastarska vrednost na dan unošenja podataka o njoj u Jedinstveni Državni registar nekretnine (EGRN).

Poreska osnovica za zemljište koje se nalazi na teritoriji više opština utvrđuje se za svaku opštinu.

Promjene katastarske vrijednosti zemljišne parcele tokom poreskog perioda ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice u ovom i prethodnim poreskim periodima.

Prilikom obračuna poreza na zemljište u slučaju promjene kategorije zemljišta i (ili) vrste dozvoljenog korištenja zemljišne parcele, treba se voditi objašnjenjima Federalne porezne službe datim u pismu br. BS-4. -21 od 19.04.2017 [email protected], gdje se kaže da se pod takvim okolnostima mijenja ne samo veličina stope poreza na zemljište, već i vrijednost katastarske vrijednosti poreza na zemljište.

Poreska uprava je pojasnila da se prilikom obračuna poreza na zemljište za određeni poreski period primjenjuje poreska stopa koja odgovara katastarskoj vrijednosti zemljišne parcele, utvrđena na dan 1. januara ovog poreskog perioda.

Promjene katastarske vrijednosti zemljišnih parcela koje su nastale u tekućem poreskom periodu mogu se uzeti u obzir samo od narednog poreskog perioda.

Promjena katastarske vrijednosti zemljišne parcele zbog ispravke grešaka uzima se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice počev od poreskog perioda u kojem je primijenjena pogrešno utvrđena katastarska vrijednost.

U slučaju promjene katastarske vrijednosti zemljišne parcele odlukom komisije za rješavanje sporova o rezultatima utvrđivanja katastarske vrijednosti ili odlukom suda, podaci o katastarskoj vrijednosti utvrđene odlukom navedene komisije ili sudskom odlukom uzima se u obzir pri obračunu poreske osnovice počevši od poreskog perioda u kojem je podneta odgovarajuća prijava za reviziju katastarske vrednosti, ali ne ranije od dana upisa katastarske vrednosti u USRN, koji je bio predmet spor.

Slična pojašnjenja data su u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 24. aprila 2017. N 03-05-04-02 / 24445, dopunjenom dopisom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 26. aprila 2017. N BS-4-21 / 7937.

Poreski obveznici-organizacije utvrđuju poresku osnovicu samostalno na osnovu podataka iz USRN-a o svakoj zemljišnoj parceli u čijem su vlasništvu na pravu svojine ili pravu trajnog (neograničenog) korišćenja.

poreski period i poreske stope

Oporezivi period. U skladu sa stavom 1. čl. 393 Poreskog zakona Ruske Federacije, kalendarska godina se priznaje kao poreski period.

Izvještajni periodi za poreske obveznike-organizacije su prvo, drugo i treće tromjesečje kalendarske godine (klauzula 2 člana 393 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom utvrđivanja poreza, predstavničko tijelo općinske formacije ima pravo da ne utvrdi izvještajni period (član 3, član 393 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stopa poreza. Prema stavu 1 čl. 394 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreske stope se utvrđuju regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela opština (zakoni saveznih gradova Moskve, Sankt Peterburga i Sevastopolja). Ovaj članak poreski broj postoje ograničenja koja lokalne vlasti moraju uzeti u obzir pri određivanju stopa poreza na zemljište.

Posebno, ne smiju premašiti:

0,3% u odnosu na zemljište klasifikovano kao poljoprivredno zemljište ili zemljište u zonama poljoprivredne namene u naseljima i koje se koristi za poljoprivrednu proizvodnju.

0,3% u odnosu na zemljišne parcele ograničene u prometu u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, predviđene za potrebe odbrane, sigurnosti i carine. Na primjer, takva ograničenja se odnose na zemljišne parcele koje daje FGKU koje učestvuju u obavljanju zadataka dodijeljenih trupama Nacionalne garde Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 04.05.2017. N 03- 05-04-02 / 19881);

1,5% za ostale zemljišne parcele.

Dozvoljeno je utvrđivanje diferenciranih poreskih stopa u zavisnosti od kategorija zemljišta i (ili) dozvoljene upotrebe zemljišne parcele, kao i u zavisnosti od lokacije objekta oporezivanja u odnosu na opštine koje su uključene u unutargradsku teritoriju savezne države. grada Moskve kao rezultat promjene njegovih granica, u slučaju da se, u skladu sa zakonom grada federalnog značaja Moskve, porez na zemljište klasifikuje kao izvor prihoda za budžete ovih opština (klauzula 2, član 394 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreske stope nisu utvrđene podzakonskim aktima predstavničkih organa opština, oporezivanje se vrši po poreskim stopama iz stava 1. čl. 394 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3 člana 394 Poreskog zakona Ruske Federacije).

poreske olakšice

Sa liste organizacija koje su oslobođene oporezivanja u skladu sa čl. 395 Poreznog zakona Ruske Federacije, možemo razlikovati:

Organizacije i ustanove kazneno-popravnog sistema Ministarstva pravde Ruske Federacije - u vezi sa zemljišnim parcelama predviđenim za neposredno obavljanje funkcija dodijeljenih ovim organizacijama i institucijama;

Organizacije koje posjeduju zemljišne parcele koje zauzima država autoputevi zajednička upotreba;

Organizacije - stanovnici posebne ekonomske zone, sa izuzetkom organizacija navedenih u stavu 11. čl. 395 Poreskog zakona Ruske Federacije, - u vezi sa zemljišnim parcelama koje se nalaze na teritoriji posebne ekonomske zone, na period od pet godina od mjeseca kada nastaje pravo vlasništva na svakoj zemljišnoj parceli;

Organizacije koje su priznate kao kompanije za upravljanje u Inovacionom centru Skolkovo - u vezi sa zemljišnim parcelama koje su deo teritorije Inovacionog centra Skolkovo i koje su obezbeđene (stečene) za neposredno obavljanje funkcija dodeljenih ovim organizacijama u skladu sa Federalnim zakonom br. 28.09.2010. 244-FZ;

Brodograđevne organizacije koje imaju status rezidenta industrijske i proizvodne posebne ekonomske zone - u odnosu na zemljišne parcele koje zauzimaju zgrade, građevine, građevine industrijske namjene koje im pripadaju i koje se koriste za izgradnju i popravak brodova, od dana registraciju takvih organizacija kao rezidenta posebne ekonomske zone na period od 10 godina;

Organizacije - učesnici slobodne ekonomske zone - u odnosu na zemljišne parcele koje se nalaze na teritoriji slobodne ekonomske zone i koriste se u svrhu ispunjavanja ugovora o obavljanju delatnosti u slobodnoj ekonomskoj zoni ekonomska zona, na period od tri godine od mjeseca kada je na svakoj zemljišnoj parceli nastalo pravo svojine.

Zbog činjenice da je porez na zemljište lokalni porez, ustanovljen je Poreskim zakonikom Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima predstavničkih tijela naselja (opštinskih okruga), gradskih okruga o porezima i obavezan je za plaćanje u teritorije dotičnih opština. Isto pravila takođe se može instalirati poreske olakšice, osnov i postupak za njihovu primjenu, uključujući iznos neoporezivog iznosa za određene kategorije poreski obveznici (klauzula 2, član 387 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, beneficije za državne institucije mogu se uspostaviti na lokalnom nivou.

Treba napomenuti da predstavnička tijela opština nemaju pravo da ukidaju poreske olakšice za porez na zemljište utvrđene u č. 31 "Porez na zemljište" Poreznog zakona Ruske Federacije. Takva objašnjenja su data u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.08.2012 N 03-05-06-02 / 55.

Postupak za obračun poreza i akontacija

Poreski obveznici-organizacije sami izračunavaju iznos poreza (iznos akontacije poreza) (klauzula 2, član 396 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obračun poreza. Iznos poreza se obračunava nakon isteka poreskog perioda kao procenat poreske osnovice koji odgovara poreskoj stopi (klauzula 1, član 396 Poreskog zakona Ruske Federacije). Izračun se može izraziti formulom:

Iznos poreza na zemljište, rub.;

Katastarska vrijednost zemljišne parcele, rub.;

Stopa poreza, %.

Iznos poreza koji se plaća u budžet na kraju poreskog perioda utvrđuju poreske organizacije kao razliku između iznosa poreza obračunatog prema gornjoj formuli i iznosa akontacije poreza koji se plaća u toku poreskog perioda (klauzula 5. Član 396 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obračun avansa. Poreski obveznici za koje je izvještajni period definisan kao tromjesečje iznose akontacije poreza po isteku prvog, drugog i trećeg kvartala tekućeg poreskog perioda obračunavaju kao 1/4 pripadajuće poreske stope procentualnog udjela poreskog obveznika. katastarsku vrijednost zemljišne parcele od 1. januara poreske godine (klauzula 6, član 396 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos akontacije za porez na zemljište, rub.;

Iznos poreza na zemljište, rub.

U slučaju nastanka (prestanka) poreskog obveznika tokom poreskog (izvještajnog) perioda prava svojine (trajnog (neograničenog) korištenja) na zemljišnoj parceli (njenom udjelu), obračunava se iznos poreza (iznos akontacija) za ovu zemljišnu parcelu vrši se uzimajući u obzir koeficijent , definisan kao odnos broja punih mjeseci tokom kojih je ova zemljišna parcela bila u vlasništvu (trajnoj (neograničenoj) upotrebi) poreskog obveznika, prema broj kalendarskih mjeseci u poreskom (izvještajnom) periodu (klauzula 7, član 396 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U slučaju nastanka ili prestanka prava svojine (trajnog (neograničenog) korišćenja) na zemljišnoj parceli u roku od mesec dana, u obračunu tekućeg meseca primenjuje se sledeći obračunski postupak:

Ako je takvo pravo nastalo prije 15. ili prestalo nakon 15., tada se mjesec u cijelosti uzima u obzir;

Ako takvo pravo nastane nakon 15. dana ili prestaje prije 15. dana u tekućem mjesecu, tada se mjesec ne uzima u obzir.

Bilješka! Predstavnički organ opštine, prilikom utvrđivanja poreza, ima pravo da određenim kategorijama poreskih obveznika obezbedi pravo da ne obračunavaju i ne plaćaju akontaciju poreza tokom poreskog perioda (član 9, član 396 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).

Postupak i rokovi plaćanja poreza i akontacija

Porez i akontacije na njega plaćaju organizacije u budžet na lokaciji zemljišnih parcela priznatih kao predmet oporezivanja u skladu sa čl. 389 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 3 člana 397 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreska prijava

Poreski obveznici-organizacije, nakon isteka poreskog perioda, podnose poreskoj upravi na lokaciji zemljišne parcele poresku deklaraciju o porezu na zemljište (član 1. člana 398. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kao što je već pomenuto, rok za podnošenje je 1. februar godine nakon isteka poreskog perioda (klauzula 3, član 398 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Trenutno su na snazi ​​obrazac i format za podnošenje poreske prijave, odobren naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 28. oktobra 2011. N MMV-7-11 / [email protected]

Pored toga, pripremljen je nacrt nove naredbe, koji sadrži obrazac poreske prijave, format za njeno podnošenje u u elektronskom formatu i redosled završetka.

Primjer

Zemljišna parcela, čija je katastarska vrijednost 1.500.000 rubalja, prebačena je na državnu ustanovu na pravo trajnog (trajnog) korištenja. Upis u USRN izvršen je 10.03.2017. Ustanova obavlja poslove odbrane i bezbjednosti. Stopa poreza na zemljište je 0,3%. Opštinsko zakonodavstvo predviđa plaćanje akontacije poreza.

Obračun poreza i odraz njegovog obračunavanja i plaćanja bit će sljedeći: Iznos akontacije za 2. i 3. kvartal iznosit će 1.125 rubalja. (1.500.000 rubalja x 0,3% x 1/4).

Akontacija za 1. kvartal iznosit će 375 rubalja. (1.125 rubalja / 3 mjeseca), budući da se u ovom tromjesečju uzima u obzir samo mjesec u kojem je nastalo pravo korištenja odgovarajućeg zemljišta. Uzima se u potpunosti zbog činjenice da je odgovarajuće pravo nastalo 10. dana tekućeg mjeseca (do 15. dana).

Hajde da sumiramo glavne tačke. Ako državna institucija ima zemljišne parcele na pravu trajnog (trajnog) korišćenja, onda je obveznik poreza na zemljište. Sam porez na zemljište spada u lokalne poreze iu tom smislu poreske stope i poreske olakšice za poreske obveznike utvrđuju se opštinskim zakonodavstvom. Za pojedine kategorije zemljišta utvrđuju se poreske stope koje se ne mogu mijenjati naviše na općinskom nivou. Institucija samostalno obračunava iznos poreza. Akontacije i sam porez plaćaju se u lokalni budžet u skladu sa poreskom prijavom.

Ukoliko ste korisnik Internet verzije GARANT sistema, ovaj dokument možete otvoriti odmah ili zatražiti putem Hotline u sistemu.

---