Zalihe (TMZ) su glavni (posl Novac) trenutna imovina većina preduzeća koja se odnose na trgovinu i proizvodnju. Budući da su zalihe glavna materijalna komponenta proizvodnog ciklusa, njihovo računovodstvo je izuzetno važno za sve nivoe računovodstva i njegove korisnike.

Inventar uključuje sredstva (imovina) preduzeća koja imaju sljedeće karakteristike.

1. Imenovanje. Sredstva se koriste za obezbeđivanje delatnosti preduzeća, kako osnovnih tako i svih povezanih (na primer, kancelarijski materijal). Mogu biti namijenjeni za preprodaju, korištenje u proizvodnom procesu ili za potrošnju od strane samog preduzeća u toku svojih aktivnosti.

2. Period upotrebe. Planirani termin korisna upotreba obično ne prelazi godinu dana.

3. Troškovi. Za zalihe nisu postavljena ograničenja troškova.

Vrste TMZ-a:

- roba ili materijal namijenjen preprodaji (koji nije podvrgnut preradi koja mijenja njihov trošak za preduzeće);

- sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnom ciklusu za stvaranje proizvoda preduzeća namenjenih prodaji ili internoj upotrebi;

- nedovršena proizvodnja;

- gotovih proizvoda;

- roba ili materijal koji se direktno koristi u toku poslovanja preduzeća i obračunava se u procesu upotrebe kao troškovi.

Specifičnosti računovodstva zaliha

početna procjena. Određuje se opcijama prijema (kupovina, polaganje u odobreni kapital, razmjena, proizvodnja, donacija itd.) i odgovara stvarnom trošku, cijeni koštanja, Tržišna vrijednost itd.

Ponovna procjena. Ako je struja knjigovodstvena vrijednost(dokumentarni bilans) Zalihe ne odgovaraju njihovoj stvarnoj vrijednosti (na primjer, tržišnoj), organizacija može ponovo procijeniti zalihe radi realnijeg odraza u izvještaju.

Amortizacija. S obzirom na kratak vijek trajanja zaliha (u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja), amortizacija se ne obračunava na zalihe, a negativne promjene vrijednosti (npr. jeftinija roba zbog zastarjelosti) se obračunavaju po revalorizaciji.

Implementacija. Prilikom prodaje robe ili vlastitih proizvoda kompanije, njihove ostatak vrijednosti otpisuje na trošak prodaje (troškove).

upotreba u procesu proizvodnje. Preostala vrijednost se otpisuje na trošak proizvodnje (rezidualna vrijednost proizvoda) u skladu sa pravilima koje je usvojilo preduzeće za obračun troškova.

Upotreba za potrebe preduzeća van glavnog procesa proizvodnje. Ako bilo koja zaliha nije direktno predmet prodaje (preprodaje) i njihova upotreba (otpis) se ne može pripisati trošku proizvodnje (uključenim u obračun) određenih vrsta proizvoda, njihova preostala vrijednost prilikom upotrebe se otpisuje na troškove perioda u skladu sa računima troškova klasifikacije usvojenim u računovodstvenoj politici preduzeća.

Otpisati. U slučaju da su zalihe oštećene, izgubljene ili su izgubile bilo kakvu vrijednost za preduzeće i ne mogu se koristiti ili prodati uz dobit, njihovo računovodstvo se prestaje, a preostala vrijednost se otpisuje na teret rashoda preduzeća.

U procesu proizvodnje, uz sredstva rada, uključeni su i predmeti rada koji služe kao zalihe.

Za razliku od sredstava rada, predmeti rada sudjeluju u proizvodnom procesu samo jednom i njihova vrijednost je u potpunosti uključena u trošak proizvodnje, čineći njenu materijalnu osnovu.

TMZ su imovina u obliku:

1) zalihe sirovina, materijala, nabavljenih poluproizvoda i komponenti, konstrukcija i delova, goriva, kontejnera i vojnog materijala, zalihe delova i drugog materijala namenjenog za upotrebu u proizvodnji ili obavljanju radova i usluga;

2) nedovršena proizvodnja, radovi i usluge;

gotovi proizvodi i dobra namijenjena prodaji u okviru djelatnosti subjekta.

Prema funkcionalnoj ulozi i namjeni u proizvodnom procesu, TMZ se dijele na:

1) osnovni - to su materijali koji su materijalno uključeni u proizvodnju proizvoda, čineći njegovu materijalnu osnovu (brašno pri pečenju hleba);

2) pomoćni - to su materijali koji su dio proizvedenih proizvoda, ali, za razliku od glavnih materijala, ne stvaraju materijalnu osnovu za proizvodnju proizvoda. Ovi materijali se koriste kao komponente osnovnih materijala kako bi se proizvodu dale potrebne kvalitete (lakovi, ljepilo)

Računovodstvo svih vrsta zaliha vrši se na glavnim, aktivnim, sintetičkim kontima zaliha 1310-1350. Za svaki račun domaćinstva. predmet i otvori potreban broj podračuna i analitičkih konta za računovodstvene materijale. Zalihe se vrednuju po najnižoj procjeni troška i neto vrijednost implementacija. Stvarni trošak zaliha sastoji se od knjigovodstvene cijene i troškova transporta i nabavke. Zalihe se prihvataju u računovodstvo prema njihovim stvarni trošak, koji se za dragocjenosti kupljene uz naknadu utvrđuje na osnovu troškova nabavke (bez PDV-a i drugih povratnih poreza).

To stvarni troškovi nabavke zalihe uključuju:

Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);

Troškovi informatičkih i konsultantskih usluga, naknade posredničke organizacije;

Carine i dr., kao i bespovratni porezi;

Troškovi nabavke i isporuke zaliha na mjesto njihove upotrebe, uključujući troškove osiguranja (uključujući troškove održavanja uređaja za nabavku i skladištenje, za usluge transporta za njihovu dostavu do mjesta upotrebe (kada nisu uključeni u ugovor cijena), trošak plaćanja kamate na kredite dobavljača (komercijalni kredit), kao i plaćanje kamate na pozajmljena sredstva (ukoliko su povezana sa sticanjem rezervi i obračunata prije njihovog prijema u računovodstvo), itd. troškovi;

Troškovi dovođenja zaliha u stanje u kojem su pogodne za korištenje u planirane svrhe (za doradu, sortiranje, pakovanje i poboljšanje tehničkih karakteristika primljenih zaliha, a ne vezano za proizvodnju proizvoda, obavljanje poslova i obezbjeđivanje usluga);

Ostali troškovi direktno vezani za nabavku zaliha.

Neto prodajna vrijednost zaliha je procijenjena prodajna cijena u redovnom toku poslovanja umanjena za troškove sastavljanja i organizovanja njihove prodaje.

Neto prodajna vrijednost se koristi kada se trošak ne može nadoknaditi zbog:

TMZ podaci su oštećeni;

Djelomično ili potpuno zastarjelo;

Prodajna cijena je smanjena.

Korespondencija računa:

Debit Credit

3310 je kupilo TMZ od dobavljača

3310 za iznos PDV-a

1310-1350 1250 kupljeno materijala za obračunate iznose

1310-1350 6220 Inventar primljen bez naknade

8110 1310 materijali otpisani u glavnu proizvodnju

7210 1310 Otpisan materijal za administrativne troškove

3310 1030 preneseno dobavljačima za kupljene zalihe.

Da bi se odredila niža od cene koštanja i neto prodajne vrednosti GP, biće ispod njegove nabavne i neto prodajne vrednosti.

Sljedeće metode se mogu koristiti za određivanje niže cijene ili neto prodajne vrijednosti zaliha:

1) Detaljna metoda, u kojoj se bira najmanja vrijednost knjigovodstvena vrijednost i neto prodajnu cijenu svake stavke MTZ-a;

2) metodu glavnih grupa materijala, u kojoj se iz knjigovodstvene i neto prodajne vrednosti grupe zaliha bira najmanja vrednost;

3) Metoda opšteg nivoa zaliha - najmanja vrednost se bira iz knjigovodstvene i neto prodajne vrednosti svih zaliha.

Na primjer: Kompanija prodaje televizore. Zaliha ima 6 televizora, koji su podijeljeni u 3 tipa. Televizije tipa "A" postalo je teško prodati, jer. prema novim tehnologijama, takvi se televizori smatraju zastarjelim. Na osnovu prikazanog troška i neto prodajne vrijednosti, prikazat ćemo tačan bilans TV-a0, koji se mora prikazati u bilansu stanja korištenjem gore navedenih metoda

Najbolja, odnosno prva metoda koja stvarno odražava situaciju, ali je naporna; najpogodniji drugi.

Metode mjerenja cijene zaliha: 1) Specifična metoda identifikacije – obuhvata obračun troškova zaliha koji obično nisu zamjenjivi, te robe i usluga proizvedenih i namijenjenih za posebne projekte ili narudžbe.

2) Metoda prosječne ponderisane cijene – cijena zaliha se obračunava utvrđivanjem prosječne cijene sličnih artikala dostupnih na početku izvještajnog perioda i stečenih u ovom periodu.

3) Metoda vrednovanja po prvim nabavnim cijenama (FIFO) – prije svega, nabavna vrijednost zaliha se oduzima od cijene nabavke ili proizvodnje zaliha prvi period dolazi do odstupanja.

Prijem se vrši na osnovu faktura, tovarnih lista, otpremnica i sl. Otpis se vrši fakturama, potvrdama o otpisu itd. Sintetičko računovodstvo se vodi u izvještaju za obračun kretanja zaliha u monetarnom smislu.

Predavanje 7. Računovodstvo osnovnih sredstava (MSFI 16).

Dugotrajna imovina su osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja: sa korisnim vijekom upotrebe dužim od jedne godine, koriste se u proizvodne, administrativne svrhe ili za lizing, nisu namijenjena preprodaji.

Osnovna sredstva (materijalna imovina): nepotrošna imovina koja ima fizički prirodni oblik: zemljište, zgrade, građevine, oprema, vozila, prirodna bogatstva itd., koja:

koju kompanija koristi za proizvodnju ili isporuku roba i usluga; za lizing drugim kompanijama ili za administrativne svrhe; i ko

očekuje se da će se koristiti više od jednog perioda.

Materijalna imovina je podijeljena u tri grupe:

Podliježu amortizaciji (zgrade, konstrukcije, oprema, namještaj, oprema);

Podložni iscrpljivanju (naslage minerala, šumsko zemljište);

Zemljište ne podliježe amortizaciji ili iscrpljivanju.

Glavna pitanja u računovodstvu osnovnih sredstava su:

a) Uslovi za priznavanje imovine.

Stavka nekretnina, postrojenja i opreme treba se priznati kao sredstvo kada:

velika je vjerovatnoća da će entitet dobiti buduće ekonomske koristi povezane sa sredstvom, i

trošak imovine za kompaniju može se pouzdano procijeniti.

b) Određivanje knjigovodstvene vrijednosti i troškova amortizacije

Knjigovodstvena vrijednost - iznos po kojem je sredstvo priznato u bilans, tj. originalni trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju.

Amortizacija - je sistematsko smanjenje troškova amortizacije nekog sredstva tokom njegovog korisnog veka trajanja.

Trošak amortizacije - trošak imovine ili drugi iznos iskazan na računima umjesto troška, umanjen za spasonosnu vrijednost.

Korisni vijek:

očekivani (procijenjeni) period korišćenja imovine preduzeća, ili

broj jedinica koje kompanija očekuje da će proizvesti koristeći sredstvo.

c) Definicija i tretman ostalih promjena knjigovodstvene vrijednosti

Ponovna procjena, modernizacija, rast (dodavanja).

MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema: Stavka nekretnina, postrojenja i opreme koja se može priznati kao imovina mora se mjeriti po nabavnoj vrijednosti.

Stvarno Nabavna vrijednost nekretnine, postrojenja i opreme uključuje nabavnu cijenu, uključujući uvozne dažbine i bespovratne kupoprodajne takse, te sve direktne troškove dovođenja sredstva u radno stanje za namjeravanu upotrebu; svi trgovinski popusti se odbijaju prilikom utvrđivanja kupovne cijene.

Primjeri direktnih troškova su:

a) troškovi pripreme lokacije (temelj);

b) primarni troškovi isporuke i istovara;

c) troškovi instalacije;

d) troškove profesionalnih usluga, kao što je rad arhitekata i inženjera.

MRS 16: Početni operativni gubici nastali prije uspješnosti nekretnina, postrojenja i opreme priznaju se kao rashod.

Troškovi osnovnih sredstava proizvedeno društva, utvrđuje se na osnovu istih principa kao i kod sticanja imovine. Ako kompanija proizvodi sličnu imovinu za prodaju u toku svog poslovanja, vrijednost imovine je obično jednaka njegovoj nabavnoj vrijednosti. Stoga je isključena svaka interna dobit u obračunu vrijednosti takvih osnovnih sredstava.

Načelo usklađenosti zahtijeva da se trošak nabavke osnovnih sredstava odgodi i drži na računima sredstava dok se ne ostvari prihod. Nakon što je imovina puštena u rad i počela da igra svoju ulogu u stvaranju prihoda, trošak nabavke počinje da se usklađuje sa prihodom kroz amortizacija.

Opšti principi vrednovanja imovine ne zavise od okolnosti ili načina nabavke osnovnih sredstava.

Osnovna sredstva se mogu nabaviti na nekoliko načina:

za novac;

na kredit;

u zamjenu za vlasničke udjele u kompaniji koja preuzima;

kao poklon od drugog predmeta;

kroz izgradnju;

u zamjenu za drugu imovinu.

Računovodstvo osnovnih sredstava, bez obzira na organizaciono-pravni oblik svojine preduzeća, organizovano je u računovodstvu po klasifikacionim grupama u kontekstu inventarnih objekata. Ispod inventara Pod pojmom se podrazumijeva kompletan uređaj, objekt ili kompleks objekata sa svim uređajima i priborom za obavljanje funkcija dodijeljenih ovom objektu.

Svaka stavka inventara je dodijeljena inventarni broj, koji obezbjeđuje kontrolu sigurnosti osnovnih sredstava.

Osnovna sredstva u preduzeću nastaju kao rezultat:

* izgradnja industrijskih i stambenih zgrada, objekata, prenosnih uređaja;

* nabavka mašina, opreme, namještaja;

prebacivanje mladih životinja u glavno stado;

upis u osnovna sredstva višegodišnjih zasada;

bespovratna primanja od drugih subjekata i pojedinaca;

dugoročni zakupni objekti (nakon pune isplate ugovorne cijene);

od osnivača kao ulozi u osnovni kapital;

kao rezultat trgovinskih transakcija.

Prilazna osnovna sredstva prihvata komisija koju imenuje rukovodilac organizacije. Za registraciju prijema komisija je u jednom primjerku akt prijema i prenosa osnovnih sredstava (f. OS-1) za svaki objekat posebno.

Za svaki objekat se sastavlja akt, uz njega se prilaže tehnička dokumentacija za dati objekat, koji nakon otvaranja računovodstva inventarnu karticu (f. OS-5) prebačen u odgovarajuće odeljenje, radnju preduzeća na mestu poslovanja.

Registrovane kartice se stavljaju ormar za kartoteku osnovna sredstva.

Na mjestima gdje se koriste osnovna sredstva ponašaju se odgovorna lica inventarne liste osnovna sredstva (f. OS-9), koji daje kratke informacije o osnovnim sredstvima i računovodstvu njihovih promjena.

Naiznajmljen osnovna sredstva u inventarnim karticama računovodstva stanara ne otvaraj. Za analitičko računovodstvo primljenih osnovnih sredstava koriste se kopije inventarskih kartica zakupodavca ili izvod iz knjige inventara.

Raspolaganje nekretninama, postrojenjima i opremom sastaviti akt (u ovom slučaju može se koristiti i akt za otpis osnovnih sredstava obrasca OS-4) i odraziti ga u inventarnoj kartici, a zatim se uklanja iz ormarića za spise. Uzroci isplate mogu biti:

potpuna likvidacija inventara prilikom demontaže ili demontaže zbog dotrajalosti i habanja, kao iu slučaju elementarnih nepogoda;

Likvidacija dijela inventarnog objekta u vezi sa obnovom, preopremom, modernizacijom;

Prenos osnovnih sredstava na druga preduzeća po prodaji ili besplatnom prenosu;

Nedostatak osnovnih sredstava.

Računovodstvo osnovnih sredstava vodi se na aktivnim računima grupe 2410 „Osnovna sredstva“. Na zaduženju ovih računa iskazuju se prisustvo i novi prijem osnovnih sredstava, a na kreditu - otuđenje, otpis.

Osnovna sredstva preduzeća u procesu proizvodnje postepeno se troše. Nosite - indikator troškova gubitka fizičkih kvaliteta od strane objekata osnovnih sredstava ili gubitka tehničkih i ekonomskih svojstava, i kao rezultat toga, trošak.

U skladu sa jednim od najvažnijih osnovnih računovodstvenih principa, principom usklađivanja, trošak osnovnih sredstava raspoređuje se na periode tokom kojih preduzeće ostvaruje koristi od njihovog korišćenja, kroz amortizaciju. Koja god metoda amortizacije da se odabere, ona treba da rezultira sistematskom i racionalnom raspodjelom troška sredstva (umanjenog za njegovu spasonosnu vrijednost) tokom korisnog vijeka trajanja sredstva.

Pri određivanju korisnog vijeka trajanja moraju se uzeti u obzir mnogi faktori, kao što su tehnološke promjene, normalno propadanje, stvarna fizička upotreba, zakonska i druga ograničenja mogućnosti korištenja sredstva. Metoda amortizacije je definirana kao funkcija vremena (npr. tehnološke promjene ili normalna degradacija) ili kao funkcija stvarne fizičke upotrebe.

Budući da računovodstvo amortizacije podrazumijeva strategiju raspodjele troškova, ono ne mora odražavati promjenu vrijednosti sredstva koja se amortizira. Dakle, sa izuzetkom zemljišta koje ima neograničen korisni vek trajanja, sva nekretnina, postrojenja i oprema treba da podležu amortizaciji čak i ako (kao što se ponekad dešava, posebno tokom perioda opšta inflacija) njihova nominalna ili realna cijena raste.

Složena sredstva, kao što su zgrade sa više elemenata, mogu imati različite korisne vijekove trajanja i stoga se moraju obračunati na različitim računima, a periodi amortizacije za svaki od elemenata moraju se odrediti posebno.

MSFI br. 16 uključuje skoro sve metode amortizacije u potpunosti:

1) Metoda jednolične (pravolinijske) amortizacije objekta podrazumijeva jednoobrazan otpis (raspodjelu) na troškove proizvodnje ili prometa njegove vrijednosti tokom njegovog vijeka trajanja. Metoda se zasniva na premisi da habanje zavisi od dužine životnog veka objekta.

Iznos troška amortizacije za svaki period izračunava se tako što se trošak amortizacije (početni trošak predmeta minus njegova spasonosna vrijednost) podijeli sa brojem izvještajnih perioda rada stavke. Stopa amortizacije je konstantna.

2) Metoda obračuna po zbiru brojeva - kumulativna metoda (od latinskog - povećanje, akumulacija) određuje se zbirom godina životnog veka objekta, koji je imenilac u izračunatom koeficijentu.

Ovom metodom, iznos amortizacije (deprecijacije) naglo raste u prvim godinama korištenja mašine i smanjuje se u narednim godinama.

3) Regresivna metoda omogućava izračunavanje većina amortizacija u prvim godinama funkcionisanja osnovnih sredstava, ali se njihov period amortizacije vuče u nedogled. Kada se objekat likvidira, deo koji se ne amortizuje će iskazati spasonosnu vrednost (trošak starog metala, odgovarajućih rezervnih delova i drugog materijala). Preduzeća moraju kreditirati odgovarajuće rezervne dijelove, materijale, staro željezo u procjeni moguće upotrebe i prodaje. Ponekad se regresivna metoda može kombinovati sa uniformnom metodom. Prvih godina amortizacija se obračunava po regresivnom, a zatim proporcionalnom metodu.

3A) Metoda dvostruke regresije . Ova metoda primjenjuje dvostruko veću stopu habanja u odnosu na stopu korištenu u pravolinijskoj (ujednačenoj) metodi. Prema metodi opadajućeg stanja sa dvostrukom stopom otpisa, stopa amortizacije će biti 20% (2x10). Ova paušalna stopa (20%) primjenjuje se na spasonosnu vrijednost (izvorna umanjena za amortizaciju) na kraju svake godine.Pretpostavlja se da se spasonosna vrijednost ne uzima u obzir pri obračunu amortizacije, osim u prošloj godini kada je iznos amortizacija je ograničena na iznos potreban za trošak otplate.

3B) Metoda obračunavanja amortizacije proporcionalno obimu obavljenog posla (proizvodnje) zasniva se na činjenici da je amortizacija samo rezultat rada i da vremenski periodi ne igraju nikakvu ulogu u procesu njenog obračuna. Troškovi svake jedinice proizvoda, radova i usluga proizvedenih u preduzeću "apsorbuju" jednak iznos vrijednosti osnovnih sredstava uz pomoć kojih su proizvedeni proizvodi, radovi i usluge.

Za obračun amortizacije osnovnih sredstava koriste se pasivna konta 2420 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Kredit odražava iznos akumulirane amortizacije i obračunate amortizacije u izvještajni period, a za dugove - otpis amortizacije na penzionisana osnovna sredstva.

Tokom eksploatacije, osnovna sredstva se mogu popraviti, nadograditi itd., što rezultira troškovima koji se nazivaju naknadnim. Takvi troškovi se mogu obračunati na jedan od sljedećih načina:

Priznat kao trošak

Piše se velikim slovom

Priznaje se kao smanjenje akumulirane amortizacije

Troškovi se mogu dodati knjigovodstvenoj vrijednosti povezanog sredstva samo kada se može vjerovatnije utvrditi da će entitet primiti buduće ekonomske koristi veće od onih koje se prvobitno očekivale od sredstva.

Naknadni troškovi povezani sa predmetom nekretnina, postrojenja i opreme priznaju se kao sredstvo samo kada poboljšavaju stanje sredstva, povećavajući njegov učinak iznad prvobitno izračunatih normi. Primjeri poboljšanja koja dovode do povećanih budućih ekonomskih koristi su:

1. modifikacija predmeta osnovnih sredstava kojom se produžava njegov vijek trajanja, uključujući povećanje njegovog kapaciteta;

2. unapređenje delova i komponenti mašina radi postizanja značajnog poboljšanja kvaliteta proizvoda; i

3. uvođenje novih proizvodnih procesa koji omogućavaju značajno smanjenje prethodno obračunatih troškova proizvodnje.

Troškovi za Održavanje i održavanje su tekući troškovi. Za obračun takvih troškova koriste se dvije metode: sa formiranjem i bez formiranja rezervnog fonda.

MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema sadrži odredbe koje omogućavaju subjektima da revalorizuju nekretnine, postrojenja i opremu. Dvije opcije za računovodstvo osnovnih sredstava:

1. Standardni računovodstveni tretman: Nakon početnog priznavanja kao imovina, nekretnine, postrojenja i oprema se evidentiraju po njihovoj osnovi originalni trošak manje akumulirano trošenje, podložno zahtjevu da se trošak sredstva djelimično otpiše do njegovog nadoknadivog iznosa.

2. Alternativni računovodstveni tretman: Nakon početnog priznavanja kao imovina, nekretnine, postrojenja i oprema se vode po vrijednosti revalorizirana vrijednost, njihova fer vrijednost na datum revalorizacije, umanjena za naknadnu akumuliranu amortizaciju. Revalorizacija je validna alternativa, međutim, ako je imovina jednom revalorizirana, ona mora biti predmet ovog postupka svaki put kada se njihova stvarna cijena razlikuje od evidentirane vrijednosti.

Revalorizacije treba vršiti u dovoljno redovnim intervalima tako da se knjigovodstveni iznos ne razlikuje značajno od fer vrijednosti na datum izvještavanja.

Fer vrijednost zemljišta i zgrada je obično njihova tržišna vrijednost za tekuću upotrebu, što uključuje nastavak korištenja sredstva u istoj ili sličnoj poslovnoj aktivnosti. Ova vrijednost se utvrđuje procjenom, koja se obično vrši profesionalni procjenitelji.

Učestalost revalorizacije ovisi o promjenama fer vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme. Kada fer vrijednosti revalorizacija imovine značajno se razlikuje od njihove knjigovodstvene vrijednosti, potrebna je dodatna revalorizacija.

Kada se predmet nekretnina, postrojenja i opreme revalorizira, akumulirana amortizacija na datum revalorizacije se usklađuje proporcionalno promjeni nabavne vrijednosti sredstva tako da, nakon revalorizacije, knjigovodstvena vrijednost na kraju bude jednaka fer vrijednosti. Ova metoda se često koristi kada se sredstvo indeksiranjem dovede do amortizovane zamjenske cijene; : ili otpisani na nabavnu vrijednost sredstva i ponovno mjereni neto iznos. Ova metoda se koristi, na primjer, za zgrade koje se revaloriziraju na njihovu tržišnu vrijednost.

Ako se vrši revalorizacija posebne nekretnine, postrojenja i opreme, tada se cijelu grupu osnovna sredstva kojoj to sredstvo pripada. Revalorizacija se vrši istovremeno kako bi se isključila mogućnost: selektivne revalorizacije imovine;

prikazivanje u izvještajima stavki koje su zbir osnovnih sredstava vrednovan po stvarnoj nabavnoj vrednosti i po revalorizovanoj ceni na različite datume.

U procesu proizvodnje, uz sredstva rada, uključeni su i predmeti rada koji služe kao zalihe.

Za razliku od sredstava rada, predmeti rada sudjeluju u proizvodnom procesu samo jednom i njihova vrijednost je u potpunosti uključena u trošak proizvodnje, čineći njenu materijalnu osnovu.

TMZ su imovina u obliku:

2) nedovršena proizvodnja, radovi i usluge;

gotovi proizvodi i dobra namijenjena prodaji u okviru djelatnosti subjekta.

Prema funkcionalnoj ulozi i namjeni u proizvodnom procesu, TMZ se dijele na:

1) osnovni - to su materijali koji su materijalno uključeni u proizvodnju proizvoda, čineći njegovu materijalnu osnovu (brašno pri pečenju hleba);

Računovodstvo svih vrsta zaliha vrši se na glavnim, aktivnim, sintetičkim kontima zaliha 1310-1350. Za svaki račun domaćinstva. predmet i otvori potreban broj podračuna i analitičkih konta za računovodstvene materijale. Zalihe se vrednuju po nabavnoj ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža. Stvarni trošak zaliha sastoji se od knjigovodstvene cijene i troškova transporta i nabavke. Zalihe se prihvataju u računovodstvo prema njihovim stvarni trošak, koji se za dragocjenosti kupljene uz naknadu utvrđuje na osnovu troškova nabavke (bez PDV-a i drugih povratnih poreza).

To stvarni troškovi nabavke zalihe uključuju:

Iznosi plaćeni u skladu sa ugovorom dobavljaču (prodavcu);

Troškovi informatičkih i konsultantskih usluga, naknade posredničke organizacije;

Carine i dr., kao i bespovratni porezi;

Ostali troškovi direktno vezani za nabavku zaliha.

Neto prodajna vrijednost zaliha je procijenjena prodajna cijena u redovnom toku poslovanja umanjena za troškove sastavljanja i organizovanja njihove prodaje.

Neto prodajna vrijednost se koristi kada se trošak ne može nadoknaditi zbog:

TMZ podaci su oštećeni;

Djelomično ili potpuno zastarjelo;

Prodajna cijena je smanjena.

Korespondencija računa:

Debit Credit

3310 je kupilo TMZ od dobavljača

3310 za iznos PDV-a

1310-1350 1250 kupljeno materijala za obračunate iznose

1310-1350 6220 Inventar primljen bez naknade

8110 1310 materijali otpisani u glavnu proizvodnju

7210 1310 Otpisan materijal za administrativne troškove

3310 1030 preneseno dobavljačima za kupljene zalihe.

Da bi se odredila niža od cene koštanja i neto prodajne vrednosti GP, biće ispod njegove nabavne i neto prodajne vrednosti.

Sljedeće metode se mogu koristiti za određivanje niže cijene ili neto prodajne vrijednosti zaliha:

1) Metoda po pojedinim stavkama, u kojoj se iz knjigovodstvene i neto prodajne vrednosti svake stavke MTZ-a bira najmanja vrednost;

2) metodu glavnih grupa materijala, u kojoj se iz knjigovodstvene i neto prodajne vrednosti grupe zaliha bira najmanja vrednost;

3) Metoda opšteg nivoa zaliha - najmanja vrednost se bira iz knjigovodstvene i neto prodajne vrednosti svih zaliha.

Najbolja, odnosno prva metoda koja stvarno odražava situaciju, ali je naporna; najpogodniji drugi.

2) Metoda prosječne ponderisane cijene – cijena zaliha se obračunava utvrđivanjem prosječne cijene sličnih artikala dostupnih na početku izvještajnog perioda i stečenih u ovom periodu.

3) Metoda vrednovanja po prvim nabavnim cijenama (FIFO) – prije svega, nabavna vrijednost zaliha se oduzima od cijene nabavke ili proizvodnje zaliha prvi period dolazi do odstupanja.

Predavanje 7. Računovodstvo osnovnih sredstava (MSFI 16).

Osnovna sredstva (materijalna imovina): nepotrošna imovina koja ima fizički prirodni oblik: zemljište, zgrade, građevine, oprema, vozila, prirodna bogatstva itd., koja:

koju kompanija koristi za proizvodnju ili isporuku roba i usluga; za lizing drugim kompanijama ili za administrativne svrhe; i ko

očekuje se da će se koristiti više od jednog perioda.

Materijalna imovina je podijeljena u tri grupe:

Podliježu amortizaciji (zgrade, konstrukcije, oprema, namještaj, oprema);

Podložni iscrpljivanju (naslage minerala, šumsko zemljište);

Zemljište ne podliježe amortizaciji ili iscrpljivanju.

Glavna pitanja u računovodstvu osnovnih sredstava su:

a) Uslovi za priznavanje imovine.

Stavka nekretnina, postrojenja i opreme treba se priznati kao sredstvo kada:

velika je vjerovatnoća da će entitet dobiti buduće ekonomske koristi povezane sa sredstvom, i

trošak imovine za kompaniju može se pouzdano procijeniti.

b) Određivanje knjigovodstvene vrijednosti i troškova amortizacije

Knjigovodstvena vrijednost - iznos po kojem je sredstvo prikazano u bilansu stanja, tj. originalni trošak umanjen za akumuliranu amortizaciju.

Amortizacija - je sistematsko smanjenje troškova amortizacije nekog sredstva tokom njegovog korisnog veka trajanja.

Trošak amortizacije - trošak imovine ili drugi iznos iskazan na računima umjesto troška, umanjen za spasonosnu vrijednost.

Korisni vijek:

očekivani (procijenjeni) period korišćenja imovine preduzeća, ili

broj jedinica koje kompanija očekuje da će proizvesti koristeći sredstvo.

c) Definicija i tretman ostalih promjena knjigovodstvene vrijednosti

Ponovna procjena, modernizacija, rast (dodavanja).

MRS 16 Nekretnine, postrojenja i oprema: Stavka nekretnina, postrojenja i opreme koja se može priznati kao imovina mora se mjeriti po nabavnoj vrijednosti.

Primjeri direktnih troškova su:

a) troškovi pripreme lokacije (temelj);

b) primarni troškovi isporuke i istovara;

c) troškovi instalacije;

d) troškove profesionalnih usluga, kao što je rad arhitekata i inženjera.

MRS 16: Početni operativni gubici nastali prije uspješnosti nekretnina, postrojenja i opreme priznaju se kao rashod.

Opšti principi vrednovanja imovine ne zavise od okolnosti ili načina nabavke osnovnih sredstava.

Osnovna sredstva se mogu nabaviti na nekoliko načina:

za novac;

na kredit;

u zamjenu za vlasničke udjele u kompaniji koja preuzima;

kao poklon od drugog predmeta;

kroz izgradnju;

u zamjenu za drugu imovinu.

Svaka stavka inventara je dodijeljena inventarni broj, koji obezbjeđuje kontrolu sigurnosti osnovnih sredstava.

Osnovna sredstva u preduzeću nastaju kao rezultat:

* izgradnja industrijskih i stambenih zgrada, objekata, prenosnih uređaja;

* nabavka mašina, opreme, namještaja;

prebacivanje mladih životinja u glavno stado;

upis u osnovna sredstva višegodišnjih zasada;

bespovratna primanja od drugih subjekata i pojedinaca;

dugoročni zakupni objekti (nakon pune isplate ugovorne cijene);

od osnivača kao ulozi u osnovni kapital;

kao rezultat trgovinskih transakcija.

Za svaki objekat se sastavlja akt, uz njega je priložena tehnička dokumentacija za ovaj objekat, koja nakon otvaranja računovodstva inventarne kartice (f. OS-5) prebačen u odgovarajuće odeljenje, radnju preduzeća na mestu poslovanja.

Registrovane kartice se stavljaju ormar za kartoteku osnovna sredstva.

potpuna likvidacija inventara prilikom demontaže ili demontaže zbog dotrajalosti i habanja, kao iu slučaju elementarnih nepogoda;

Likvidacija dijela inventarnog objekta u vezi sa obnovom, preopremom, modernizacijom;

Prenos osnovnih sredstava na druga preduzeća po prodaji ili besplatnom prenosu;

Nedostatak osnovnih sredstava.

Budući da računovodstvo amortizacije podrazumijeva strategiju raspodjele troškova, ono ne mora odražavati promjenu vrijednosti sredstva koja se amortizira. Dakle, sa izuzetkom zemljišta koje ima neograničen korisni vek trajanja, sva osnovna sredstva treba da podležu amortizaciji čak i ako (kao što se ponekad dešava, posebno tokom perioda opšte inflacije) njihova nominalna ili realna cena poraste.

MSFI br. 16 uključuje skoro sve metode amortizacije u potpunosti:

2) Metoda obračuna po zbiru brojeva - kumulativna metoda (od latinskog - povećanje, akumulacija) određuje se zbirom godina životnog veka objekta, koji je imenilac u izračunatom koeficijentu.

Ovom metodom, iznos amortizacije (deprecijacije) naglo raste u prvim godinama korištenja mašine i smanjuje se u narednim godinama.

3) Regresivni metod omogućava da se najveći deo amortizacije obračuna u prvim godinama rada osnovnih sredstava, ali se njihov period amortizacije vuče neograničeno. Kada se objekat likvidira, deo koji se ne amortizuje će iskazati spasonosnu vrednost (trošak starog metala, odgovarajućih rezervnih delova i drugog materijala). Preduzeća moraju kreditirati odgovarajuće rezervne dijelove, materijale, staro željezo u procjeni moguće upotrebe i prodaje. Ponekad se regresivna metoda može kombinovati sa uniformnom metodom. Prvih godina amortizacija se obračunava po regresivnom, a zatim proporcionalnom metodu.

Za obračun amortizacije osnovnih sredstava koriste se pasivna konta 2420 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Na kreditu se iskazuje iznos akumulirane amortizacije i obračunate amortizacije u izvještajnom periodu, a na zaduženju otpis amortizacije na penzionisana osnovna sredstva.

Tokom eksploatacije, osnovna sredstva se mogu popraviti, nadograditi itd., što rezultira troškovima koji se nazivaju naknadnim. Takvi troškovi se mogu obračunati na jedan od sljedećih načina:

Priznat kao trošak

Piše se velikim slovom

Priznaje se kao smanjenje akumulirane amortizacije

1. modifikacija predmeta osnovnih sredstava kojom se produžava njegov vijek trajanja, uključujući povećanje njegovog kapaciteta;

2. unapređenje delova i komponenti mašina radi postizanja značajnog poboljšanja kvaliteta proizvoda; i

3. uvođenje novih proizvodnih procesa koji omogućavaju značajno smanjenje prethodno obračunatih troškova proizvodnje.

Troškovi održavanja i popravke su tekući troškovi. Za obračun takvih troškova koriste se dvije metode: sa formiranjem i bez formiranja rezervnog fonda.

MSFI 16 Nekretnine, postrojenja i oprema sadrži odredbe koje omogućavaju subjektima da revalorizuju nekretnine, postrojenja i opremu. Dvije opcije za računovodstvo osnovnih sredstava:

Revalorizacije treba vršiti u dovoljno redovnim intervalima tako da se knjigovodstveni iznos ne razlikuje značajno od fer vrijednosti na datum izvještavanja.

Učestalost revalorizacije ovisi o promjenama fer vrijednosti nekretnina, postrojenja i opreme. Kada se fer vrijednost revalorizacije sredstva značajno razlikuje od njegove knjigovodstvene vrijednosti, potrebna je dodatna revalorizacija.

prikazivanje u izvještajima stavki koje su zbir osnovnih sredstava vrednovan po stvarnoj nabavnoj vrednosti i po revalorizovanoj ceni na različite datume.

Zalihe obuhvataju sredstva (imovinu) preduzeća koja imaju sledeće karakteristike:

1. Imenovanje. Sredstva se koriste za osiguranje aktivnosti preduzeća, kako glavnog tako i svih povezanih (na primjer, kancelarijski materijal). Mogu biti namijenjeni za preprodaju, korištenje u proizvodnom procesu ili za potrošnju od strane samog preduzeća u toku svojih aktivnosti.

2. Period upotrebe. Planirani vijek trajanja obično ne prelazi godinu dana.

3. Troškovi. Ne postoje ograničenja troškova za zalihe.

Vrste TMZ-a:

1. Roba ili materijal namijenjen preprodaji (koji nije podvrgnut preradi koja mijenja njihov trošak za preduzeće)

2. Sirovine i materijali koji se koriste u proizvodnom ciklusu za stvaranje proizvoda preduzeća namenjenih prodaji ili internoj upotrebi.

3. Radovi u toku.

4. Gotovi proizvodi.

5. Roba ili materijal koji se direktno koristi u poslovanju preduzeća i obračunava se u procesu upotrebe kao troškovi.

Specifičnosti računovodstva zaliha:

1. Početna procjena. Utvrđuje se opcijama prijema (kupovina, doprinos u kapitalu, razmjena, proizvodnja, donacija itd.) i odgovara stvarnom trošku, trošku, tržišnoj vrijednosti itd.

2. Revalorizacija. Ako trenutna računovodstvena vrijednost (dokumentarni saldo) zaliha ne odgovara njihovoj stvarnoj vrijednosti (na primjer, tržišnoj vrijednosti), organizacija može ponovo procijeniti zalihe radi realnijeg izvještavanja.

3. Amortizacija. S obzirom na kratak vijek trajanja zaliha (u odnosu na osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja), amortizacija se ne obračunava na zalihe, a negativne promjene vrijednosti (npr. jeftinija roba zbog zastarjelosti) se obračunavaju po revalorizaciji.

4. Implementacija. Prilikom prodaje robe ili vlastitih proizvoda, njihova rezidualna vrijednost se otpisuje na trošak prodaje (troškove).

5. Upotreba u procesu proizvodnje. Preostala vrijednost se otpisuje na troškove proizvodnje (rezidualna vrijednost proizvoda) u skladu sa pravilima koja su usvojila preduzeća za obračun CC.

6. Upotreba za potrebe preduzeća van glavnog procesa proizvodnje. U slučaju da bilo koja zaliha nije direktno predmet prodaje (preprodaje) i njihova upotreba (otpis) se ne može pripisati troškovima proizvodnje (uključenim u obračun) pojedinih vrsta proizvoda, njihova preostala vrijednost pri korištenju otpisuje se na troškove perioda u skladu sa klasifikacijom računa troškova usvojenom u računovodstvenoj politici preduzeća.

7. Otpis. U slučaju da su zalihe oštećene, izgubljene ili su izgubile bilo kakvu vrijednost za preduzeće i ne mogu se koristiti ili prodati uz dobit, njihovo računovodstvo se prestaje, a preostala vrijednost se otpisuje na teret rashoda preduzeća.

7.1 Svrhe računovodstva zaliha

Zalihe su glavna (nakon gotovine) tekuća imovina većine preduzeća koja se odnose na trgovinski i proizvodni sektor. Budući da su zalihe glavna materijalna komponenta proizvodnog ciklusa, njihovo računovodstvo je izuzetno važno za sve nivoe računovodstva i njegove korisnike. U većini industrija, zalihe su također glavna komponenta direktnih materijalnih troškova, odvojeno obračunate kao trošak proizvodnje ili trošak prodaje.

Svako preduzeće obavlja svoje aktivnosti u cilju sticanja materijalne (ili bilo koje druge) koristi. Da bi se utvrdila isplativost ove vrste djelatnosti, prvo je potrebno znati iznos sredstava utrošenih na proizvodnju proizvoda ili usluge. Takođe, nesumnjivo je važna informacija o raspoloživosti robe ili materijala u skladištima neophodnih za funkcionisanje preduzeća. Sa izuzetkom gotovine, zalihe su najlikvidnija imovina preduzeća, pa su realna stanja zaliha i njihova vrijednost ključni pokazatelji za izračunavanje vrijednosti preduzeća u cjelini.

U većini slučajeva upravo su zalihe glavna komponenta troškova proizvodnje, što pokazuje efektivnost ove vrste aktivnosti kao takve, kao i efektivnost napora menadžmenta. Za trgovačka i proizvodna preduzeća najvažnije je detaljno obračunavanje zaliha. Za preduzeća koja pružaju konsultantske usluge bit će važnije pratiti inventar koji se koristi za održavanje ureda i konsultanata. Podaci o zalihama odnose se na indirektne troškove firme u cjelini.

Pravilno računovodstvo zaliha je takođe veoma važno zbog značajnog uticaja pravilnog obračuna zaliha na finansijske izveštaje i finansijski rezultati kompanije u cjelini. Postoji mišljenje da je glavna svrha računovodstva zaliha upravo tačno određivanje dobiti (i kao rezultat toga procena sopstvenog kapitala), a ne stvarne cene zaliha. Većina investitora i zajmodavaca donosi svoje odluke na osnovu iznosa profita naznačenog u finansijsko izvještavanje, te ocjenu zaliha zaliha, kao i tačnost njihovog obračuna.

7.2 Računovodstvena metodologija

Računovodstvo zaliha (čak iu okviru MSFI) pruža organizacijama koje implementiraju računovodstvo prilično širok izbor računovodstvenih pravila i metoda. Izbor konkretnih korisnika često zavisi od ekonomskih kretanja koja postoje u zemlji i ciljeva koje sebi postavljaju prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja. Prilikom korišćenja sistema „Kapital“ u cilju pojednostavljenja računovodstva preporučujemo metode koje su zbog trenutne ekonomske situacije najprihvatljivije većini korisnika u ZND. Istovremeno, korisnici sa dovoljno iskustva u vođenju evidencije mogu odabrati metode koje im se čine najprikladnijima. Treba napomenuti da se promjena pravila prikazanih u računovodstvenoj politici preduzeća kategorički ne preporučuje čak ni pri prelasku na naredni obračunski period. Takva tranzicija može značajno poremetiti razumijevanje finansijskih izvještaja kada se uporede indikatori odgovarajućih perioda.

Prilikom odabira računovodstvenih pravila potrebno je odgovoriti na dva glavna pitanja:

· Koji dio zaliha je utrošen tokom perioda i shodno tome treba otpisati na teret rashoda ovog perioda?

· Koji dio zaliha je ostao u imovini preduzeća i, shodno tome, treba da se prikaže na aktivnim računima?

Prilikom korištenja osnovne računovodstvene šeme u sistemu "Kapital" predlaže se pridržavanje sljedećih pravila:

· Koristite FIFO metodu da koristite procjenu zaliha prilikom stavljanja van pogona. Istovremeno, trošak prodane robe i utrošenih sirovina određuje se troškom prve kupovine.

· Metoda obračuna "pošiljkom". Suština metode je objašnjena u relevantnom dijelu Računovodstvene politike.

· Troškove transporta koje ima organizacija prilikom kupovine ili prodaje robe treba uzeti u obzir na posebnom računu troškova. Kao izbor prilikom kupovine, možete ih dodati u cijenu zaliha.

· Popusti dobijeni od dobavljača prilikom kupovine zaliha (razlika u nabavnim cijenama od onih navedenih u standardnom cjenovniku) treba uzeti u obzir u nabavnoj cijeni bez odvajanja kao prihod.

· Kao direktni trošak navesti samo trošak potrošne robe / sirovina (za trgovinske i proizvodne organizacije).

· Voditi evidenciju radova u toku (poluproizvoda) po stvarnoj cijeni utrošenih sirovina i materijala. U zavisnosti od vrste proizvodnje i mogućnosti obračuna i pripisivanja ostalih (direktnih) troškova na troškove proizvodnje (poluproizvoda), uračunati ih u troškove korespondencije sa pripadajućim računima rashoda. Međutim, treba imati na umu da se time može narušiti transparentnost finansijskog izvještavanja.

U odeljku Računovodstvena metodologija, da bi se pojednostavila percepcija, prikazani su samo završni računi svih transakcija. Naime, sistem „Kapital“ automatski koristi dodatne tranzitne račune kako bi pojednostavio pripremu izvještaja i pravilno obračunavanje međusobnih obračuna preduzeća sa kontrastrankama. Preporučuje se korištenje obrazaca navedenih za svaku transakciju kako bi se osigurala ispravnost automatskog obračuna međusobnih obračuna. Detaljne informacije o stvarnom korištenju tranzitnih računa u programu možete pronaći u odjeljku Tranzitni računi.

Sistem "Kapital" obezbjeđuje sredstva za automatizaciju računovodstva kretanja robe i otpis troškova "Expert", "Professional". Oni također uključuju izvještaje koji vam omogućavaju da analizirate kretanje robe, marže, stanja, promet itd.

Ime računa	Vrsta računa
Roba na lageru	Stock
Predmeti su na putu	Obrtna sredstva
Sirovine	Obrtna sredstva
Radovi u toku (poluproizvodi)	Obrtna sredstva
Revalorizacija zaliha	Prihodi/rashodi
Fare	Troškovi
Troškova prodaje	Troškovi
nestašice	ostali troškovi
Ostali prihodi/rashodi	Prihodi/rashodi

7.2.1 Dolazak inventara

Operacija se obračunava kada se vlasništvo nad odgovarajućim zalihama prenese sa prodavca (dobavljača) na preduzeće. U slučaju vlastite proizvodnje poluproizvoda/proizvoda u trenutku stvarne proizvodnje (ne treba poistovjećivati sa otpisom sirovina i materijala).

1. Kupovina gotovinom ili bankovnim transferom

3. Prijem po ugovoru o zamjeni

Debit	Kredit
TMZ	Poravnanja sa drugim ugovornim stranama

4. Proizvodnja poluproizvoda ili proizvoda u preduzeću

5. Besplatan račun

Sistem „Kapital“ omogućava automatizaciju obračuna kretanja robe i otpisa troškova (pogledajte odeljak „Roba“ u korisničkom priručniku).

7.2.2 Potrošnja zaliha

Potrošnja zaliha pri prodaji (realizaciji) i upotreba u procesu proizvodnje

Računovodstvo transakcija (priznavanje rashoda) nastaje u trenutku prenosa vlasništva sa preduzeća na kupca u slučaju prodaje (istovremeno uzimajući u obzir operaciju "Prodaja (realizacija)", odnosno priznavanje prihoda). U slučaju potrošnje sirovina/robe/materijala za proizvodnju proizvoda vlastite proizvodnje, preporuča se uzeti u obzir rad u trenutku stvarne upotrebe odgovarajućeg zaliha.

1. Otpis robe pri prodaji (provedba)

3. Otpis vlastitih proizvoda pri prodaji (realizacija)

Sistem „Kapital“ omogućava automatizaciju obračuna kretanja robe i otpisa troškova (pogledajte odeljak „Roba“ u korisničkom priručniku).

7.2.3 Otpis zaliha

Otpis zaliha za troškove poslovanja/prodaje

Često preduzeća u dovoljnoj meri drže sirovine za sopstvenu upotrebu velike količine, što dovodi do potrebe uzimanja u obzir svojih zaliha na aktivnim računima radi otpisa u relevantnim obračunskim periodima, pa čak i sprovođenja planiranih inventura na njima. Primjer je kancelarijski materijal, koji može biti prilično skup i kupuje se relativno rijetko (manje od jednom mjesečno). U ovom slučaju se zalihe podataka o zalihama evidentiraju na odgovarajućim aktivnim računima, njihov prijem se obrađuje na isti način kao i kod ostalih zaliha, a rashod se obračunava u skladu sa stvarnom upotrebom za obračunski period u korespondenciji sa odgovarajući računi troškova.

1. Potrošnja sirovina/materijala nije uključena u trošak prodati proizvodi

2. Identifikacija nedostataka tokom inventara

Debit	Kredit
nestašice	TMZ

7.2.4 Poništavanje operacija

1. Povrat robe dobavljaču

Sistem "Kapital" omogućava automatizaciju obračuna kretanja robe i otpisa troškova u verzijama "Expert", "Professional". Oni također uključuju izvještaje koji vam omogućavaju analizu kretanje robe, marže, stanja, promet itd. Detaljan opis verzije vidi str. Kupi .

7.3 Primjeri

7.3.1 Korišteni obrasci

Operacija	Forma
Kupovina gotovinom ili bankovnim transferom	Obračuni sa dobavljačima Prijem i plaćanje Prijem robe i usluga
Račun kao prilog za UK	Prijem robe i usluga
Priznanica po ugovoru o zamjeni	Prijem robe i usluga
Proizvodnja poluproizvoda ili proizvoda u preduzeću	Prijem robe i usluga
Besplatna potvrda	Prijem robe i usluga
Identifikacija tokom inventara	Inventar
Otpis robe pri prodaji (provedba)	Prodaja
Otpis sirovina i materijala za proizvodnju proizvoda (poluproizvoda)	Prodaja
Otpis vlastitih proizvoda pri prodaji (realizacija)	Prodaja
Potrošnja sirovina/materijala nije uključena u trošak prodane robe	Prodaja i plaćanje
Identifikacija nedostataka u inventaru	Inventar
Povrat robe dobavljačuPreduzeće prima inventar kao doprinos Velikoj Britaniji (vidi sliku 33). Rice. 33 *7.3.6 Prijem po ugovoru o zamjeni* Pogledajte Računovodstvo za ugovore o barteru i razmjeni. *7.3.7 Besplatan prijem* Sirovine za proizvodnju su primljene od druge ugovorne strane bez naknade (vidi sliku 34). Rice. 34 *7.3.8 Detekcija inventara* Kvantitativni prijem viškova vrši se automatski prilikom popisa. Višak se skladišti po nultoj cijeni. Rice. 35 *7.3.9 Otpis robe pri prodaji (provedba)* Prodata roba (vidi sliku 36). Rice. 36 *7.3.10 Otpis sirovina i materijala za proizvodnju proizvoda (poluproizvoda)* Konto proizvodnje je tipa Obrtna sredstva. Stavke prenesene na ovaj račun se odbijaju od skladišta i pretvaraju u sumu. Ostale komponente troškova proizvodnje mogu se prenijeti na isti račun. Rice. 37 *7.3.11 Transfer gotovih proizvoda (poluproizvoda) iz proizvodnje u skladište* Gotovi proizvodi se premeštaju iz proizvodnje u skladište po knjigovodstvenoj ceni. Istovremeno, stanje na računu proizvodnje, nastalo kao rezultat prenosa komponenti i drugih komponenti troškova na njega, se smanjuje. Ako knjigovodstvena cijena ne odražava stvarne troškove proizvodnje, razlika na računu proizvodnje će odražavati razliku. Rice. 38 *7.3.12. Otpis vlastitih proizvoda pri prodaji (realizacija)* Kvantitativni otpis se vrši automatski pri registraciji pošiljke (prodaje) robe. Obračun koštanja otpisane robe se takođe vrši automatski kada započnete obračun troškova. Proizvedeni proizvodi se prodaju (vidi sliku 39). Rice. 39 *7.3.13 Potrošnja sirovina/materijala nije uključena u trošak prodate robe* Roba prenesena na bilo koji račun troškova odbija se od skladišta i obračunava se na dan prijenosa. (Vidi sliku 40). Rice. 40 *7.3.14 Vraćanje robe dobavljaču* Kvantitativni otpis povraćaja vrši se automatski prilikom izdavanja prijave. Povratni trošak se izračunava automatski kada pokrenete kalkulaciju troškova. Rice. 41 *7.3.15 Povrat robe od kupaca* Kada se roba vrati od kupaca, prihod se ukida i potraživanja kupac. Također je moguće (opciono) knjiženje vraćene robe u skladište sa otpisanim storniranjem troška prilikom prodaje. Cijena prijema se određuje proizvoljno.

Nijedan proizvodni proces nije završen bez obračuna zaliha. Ne samo cijena proizvoda, već i kvalitet cjelokupnog procesa proizvodnje u cjelini ovisi o njegovoj pravovremenoj i potpunoj implementaciji. Neophodno je pravilno organizovati sistem upravljanja dokumentima za računovodstvo zaliha, kao osnovu svih aktivnosti.

Računovodstvo zaliha se vrši u skladu sa MRS (MRS) 2 "Zalihe".

Zalihe su sredstva koja se drže za prodaju u redovnom toku poslovanja; u toku proizvodnje za takvu prodaju; ili u obliku sirovina ili zaliha namijenjenih upotrebi u proizvodnom procesu ili u pružanju usluga.

Zalihe se mogu klasifikovati na:

Zalihe sirovina, materijala, kupljenih poluproizvoda i komponenti, konstrukcija i delova, goriva, kontejnera i ambalažnog materijala, rezervnih delova, drugog materijala namenjenog za upotrebu u proizvodnji i obavljanju usluga;

roba kupljena i držana za preprodaju;

nekretnine namijenjene preprodaji (zemljište, zgrade, automobili itd.);

gotova gotova roba namijenjena prodaji;

sirovine, materijali, otkupljeni poluproizvodi i komponente, konstrukcije i dijelovi, gorivo, kontejneri i ambalažni materijali, rezervni dijelovi i drugi materijali namijenjeni proizvodnji gotovih proizvoda ili usluge, kao i za obezbeđivanje same proizvodnje;

nedovršena proizvodnja - proizvodi koji nisu dostigli fazu pripravnosti, poluproizvodi namijenjeni daljem usavršavanju;

ostale pomoćne potrepštine.

Zalihe materijala i sirovina obuhvataju zalihe rude bakra, materijala, kupljenih poluproizvoda, komponenti, konstrukcija i dijelova, goriva, kontejnera, rezervnih dijelova i drugog materijala koji je kupljen ili proizveden, a koji je dio gotovog proizvoda, formirajući njegovu osnova, ili su neophodna komponenta u proizvodnji gotovih proizvoda, ili se koriste u proizvodnom procesu za osiguranje normalnog tehnološkog procesa.

Zalihe gotovih proizvoda u toku obuhvataju zalihe nedovršene proizvodnje gotovih proizvoda koji su proizvedeni, a još nisu prodati, ili nisu prošli puni ciklus proizvodnje prije prijema gotovih proizvoda, ali će se prodajom, nakon završene proizvodne obrade, izvršiti doneti buduću ekonomsku korist.

U računovodstvu se zalihe evidentiraju samo ako su ispunjeni sljedeći kriteriji priznavanja (potrebne karakteristike za mogućnost uključivanja računovodstvenog elementa u finansijske izvještaje):

ako postoji mogućnost dobijanja ekonomsku korist u budućnosti od njihove upotrebe;

ako je moguće procijeniti stvarne troškove nabavke ili proizvodnje zaliha.

Primarni zadaci knjigovođe inventara su:

Kontrola blagovremenog i potpunog knjiženja zaliha, njihove sigurnosti u skladišnim prostorima; blagovremeno i potpuno dokumentiranje svih kretanja zaliha; blagovremeno i ispravno utvrđivanje troškova transporta i nabavke (TZR) stvarnih troškova nabavnih zaliha; kontrola pravovremenog i pravilnog otpisa TZR za troškove proizvodnje; kontrola stanja skladišnih zaliha; identifikaciju i prodaju materijalnih rezervi koje korporaciji nisu potrebne za mobilizaciju internih resursa; dobijanje tačnih informacija o stanju i kretanju zaliha na mjestima njihovog skladištenja.

Zalihe u vlasništvu pogona, a u vlasništvu drugih lica (nabavljena roba u tranzitu, roba poslata na preradu, otpremljena roba u tranzitu, čije vlasništvo nije prešlo na kupca, itd.) podliježu iskazu u finansijskim izvještajima.

FI ogranka Kazakhmys Corporation LLP ne odražava rezerve za koje partnerstvo nema vlasnička prava. Obračun ovih zaliha je dat u rubrici "Računovodstvo vanbilansnih računa". Na primjer, roba pripremljena prema narudžbi kupca, koju je on platio (tj. čin prodaje je završen), u njegovom vlasništvu i čeka na isporuku.

Tok rada u svakom preduzeću, uključujući i postrojenje, izgrađen je u skladu sa zahtevima stavova 1-3 čl. 6-1 Zakona Republike Kazahstan "O računovodstvu finansijskih izvještaja". Prema ovom zakonu, Računovodstvena dokumentacija uključuje primarne dokumente, registre računovodstvo, finansijsko izvještavanje i računovodstvene politike. Primarni dokumenti moraju biti sastavljeni u vrijeme operacije ili događaja, odmah nakon njihovog završetka.

U cilju organizovanja kontrole sigurnosti i kretanja zaliha, poslodavac MHK zaključuje pismeni ugovor o punoj odgovornosti sa rukovodiocem skladišta, magacionerima, prodavcima i drugim posebno određenim finansijski odgovornim licima. Sa svoje strane, rukovodstvo organizacije stvara neophodne uslove za njihov rad, uključujući organizovanje zaštite zaliha u vanradnim i noćnim satima.

Primarni dokumenti za kupovinu zaliha, ako je prodavac pravno lice koji rade po opšte utvrđenom režimu su fakture. Inventar se prima od dobavljača na osnovu punomoći uz predočenje ličnog dokumenta lica navedenog u punomoćju. Prilikom kupovine TMZ-a na tržištu od prodavca koji radi na jednokratnom kuponu ili od individualni preduzetnik sastavlja se nalog za kupovinu.

Knjiženje zaliha fabrike vrši se na osnovu prateće dokumentacije dobavljača u trenutku prenosa vlasništva po stvarnoj ceni (ugovorne cene) njihovog sticanja.

Zalihe primljene od dobavljača priznaju se u trenutku prijema, bez obzira kada su primljene dokumenti o poravnanju od dobavljača. Nefakturisane isporuke zaliha evidentiraju se po cijeni navedenoj u ugovoru ili narudžbenici, ili po cijeni posljednje isporuke, odnosno po trenutnoj tržišnoj cijeni ovaj proizvod. Nakon prijema potrebna dokumenta računovodstveni trošak se usklađuje i dovodi do stvarnog troška zaliha.

Trošak zaliha uključuje:

troškovi nabavke;

troškovi obrade;

ostali troškovi nastali za dovođenje zaliha u njihovo trenutno stanje i lokaciju.

Troškovi nabavke zaliha obuhvataju nabavnu cijenu, uvozne dažbine i druge poreze osim povratnih, provizije plaćene nabavkama, posredničkim organizacijama, troškove transporta i nabavke i druge troškove direktno vezane za nabavku zaliha.

Troškovi transporta i nabavke MHK uključuju sledeće vrste troškovi:

marže plaćene organizacijama za nabavku i marketing;

naknada za prijevoz sa svim dodatnim naknadama;

troškovi istovara i isporuke materijala u skladište od strane trećih lica;

troškovi održavanja posebnih nabavnih kancelarija, skladišta i agencija organizovanih u mestima nabavke;

putni troškovi vezani za direktnu nabavku materijala i njihovu isporuku u skladište sa mjesta nabavke ( putne troškove vozači i utovarivači prilikom isporuke robe od dobavljača itd.).

Troškovi (uključujući troškove rukovanja) povezani sa isporukom sirovina i materijala sopstvenim transportom i osobljem organizacije nisu uključeni u cenu zaliha, već se knjiže na teret odgovarajućih elemenata troškova proizvodnje.

Trgovinski popusti, povrati plaćanja i drugi slični dodaci se odbijaju prilikom utvrđivanja troškova nabavke.

Troškovi pozajmljivanja u vezi sa nabavkom zaliha nisu uključeni u njihovu nabavnu vrijednost, već se terete kao rashodi perioda.

Tečajne razlike koje proizlaze direktno iz nabavke fakturisanih zaliha strana valuta, nisu uključeni u nabavnu vrijednost zaliha, već se knjiže na teret dobiti ili gubitka iz neosnovnih aktivnosti.

Troškovi obrade zaliha uključuju troškove koji se mogu direktno pripisati jedinicama proizvodnje, kao što su troškovi rada. Oni također uključuju troškove materijala koji se koriste u procesu proizvodnje. prirodni resursi, sirovina, materijala, goriva, energije, amortizacije osnovnih sredstava, kao i drugih troškova zbog tehnologije i organizacije proizvodnje i priznaju se kao trošak proizvodnje proizvodi.

Ostali troškovi se uključuju u nabavnu vrijednost zaliha samo u onoj mjeri u kojoj su povezani sa njihovim dovođenjem na sadašnje mjesto i stanje.

Filijala isključuje iz nabavne vrijednosti zaliha i priznaje kao rashode u periodu njihovog nastanka sljedeće troškove:

preveliki gubici sirovina, utrošenog rada ili drugih troškova proizvodnje;

troškovi skladištenja, osim ako su neophodni u proizvodnom procesu za prelazak u sljedeću fazu;

administrativni režijski troškovi koji se ne odnose na dovođenje zaliha na njihovu sadašnju lokaciju i stanje;

troškovi prodaje.

Računovodstvo zaliha i obračun troška gotovih proizvoda vrši se metodom obračuna stvarnih troškova.

Prema principu podudarnosti za prodaju zaliha, njihova knjigovodstvena vrijednost mora se priznati kao rashod u periodu u kojem se priznaju prihodi povezani sa njima.

Za procjenu troška zamjenjivih zaliha MHK-a koristi se FIFO metoda prema kojoj se pri korištenju sličnih zaliha trošak priznaje za artikle prvo kupljene; sirovine koristeći metodu ponderisanog prosječnog troška. Trošak otpisa ili prodaje formira se na dan otpisa (na dan akta otpisa materijala).

Filijala ima nekoliko centralnih magacina za skladištenje materijala, koji su koncentrisani u nekoliko baza. Obračun zaliha u skladištima se vrši u kvantitativnom smislu u kontinuiranom računovodstvenom sistemu, odnosno koristi se metod tekućeg popisa, čime se obezbjeđuje kontrola raspoloživosti zaliha u svakom trenutku. Stalni računovodstveni sistem kontinuirano vodi evidenciju o promjenama zaliha na računima određenim za njihovo računovodstvo. Sve kupovine i prodaje se evidentiraju direktno na računima zaliha kada se dogode. Troškovi prodatih zaliha iskazuju se sa odobrenja evidencije zaliha na zaduženju računa 7010 „Troškovi prodatih proizvoda i izvršenih usluga“.

Po prijemu i otpisu zalihe se iskazuju na teret računa pododjeljka 1300 "Zalihe".

Zalihe se otpisuju na osnovu dokumenata standardnog obrasca (zahtjeva, akta i sl.).

Zalihe se izdaju iz skladišta, a zalihe se otpisuju na osnovu sledećih troškovnih dokumenata:

zahtjevi (faktura) za interno kretanje zaliha;

zahtjevi (faktura) za puštanje zaliha u proizvodnju, za opšte i administrativne svrhe;

akt za otpis utrošenih materijalnih sredstava;

akt isporuke za ugradnju;

materijalni izvještaj;

limit kartice.

Kartice granične ograde izdaju se u dva primjerka: jedan - za radionicu, drugi za skladište. Prilikom puštanja dragocjenosti iz skladišta skladištar se upisuje u granični karton radionice, a predstavnik primaoca u granični karton skladišta. Kod generalnih kartica, nakon svakog odmora, prikazuje se stanje neiskorištenog limita. Nakon korišćenja limita i na kraju meseca, limit-kartice se predaju računovodstvu preduzeća. Na osnovu njih se sastavlja obračun puštanja materijala i vrši kontrola poštovanja utvrđenih granica, njihovog puštanja za potrebe proizvodnje.

Otpis goriva (uglja) za proizvodnju vrši se na osnovu sertifikata toplotnog inženjera koji je odobrio rukovodilac organizacije. Osim toga, sastavlja se izvještaj o gorivu koji sadrži podatke o potrošnji goriva u prirodnoj količini (u tonama) za potrebe proizvodnje i o količini goriva isporučenog na stranu.

Obračun zaliha u skladištu MHK sprovode materijalno odgovorna lica u fizičkom smislu (po količini, nazivima, klasama, cijenama). Računovodstvo se vrši na posebnim skladišnim knjigovodstvenim karticama. Upisi u kartice se vrše na osnovu primarnih računovodstvene isprave. Po prijemu inventara u skladište, materijalno odgovorno lice izdaje kreditno pismo(prihvatni list) i upisuje prijem u magacinsku knjigu. Prilikom utvrđivanja neslaganja između stvarnog prijema popisa i isprava obračuna sastavlja se akt koji se evidentira u magacinskoj knjizi.

Podružnica proizvodi kompletan inventar TMZ jednom godišnje. Selektivna inventura pojedinih inventara se vrši jednom mjesečno. Kao rezultat popisa, identifikuju se oštećene i zastarjele zalihe koje se moraju vrednovati po neto prodajnoj vrijednosti ili otpisati. Nestašica i krađa materijalnih rezervi, kada se otkriju počinioci, naplaćuju se od njih po tržišnim cijenama, a u nedostatku konkretnih izvršilaca otpisuju se na opšte i administrativne troškove.

Zalihe ne bi trebale biti prijavljene iznad iznosa koji se očekuju od njihove prodaje ili upotrebe. Na osnovu toga, zalihe se vrednuju po nabavnoj ili neto prodajnoj vrijednosti koja je niža. Stoga se prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja zalihe testiraju „na amortizaciju“.

Zalihe se vrednuju prema neto prodajnoj vrijednosti na kraju izvještajnog perioda (godina ili kvartal).

Kada se trošak zaliha ne može nadoknaditi (na primjer, ako su zalihe oštećene, djelimično ili potpuno zastarjele, njihova prodajna cijena je smanjena ili su se mogući troškovi dovršetka ili izvršenja prodaje povećali), koristi se neto prodajna vrijednost.

Neto prodajna vrijednost je procijenjena (očekivana) prodajna cijena u normalnom toku poslovanja, umanjena mogući troškovi za izvođenje posla i eventualne troškove pripreme za implementaciju i samu implementaciju.

Mill-ove procjene neto prodajne vrijednosti zasnivaju se na najboljim dostupnim dokazima, tj. iznos zaliha namijenjenih prodaji u trenutku obračuna. Ovi proračuni uzimaju u obzir fluktuacije u cijeni ili troškovima koji se mogu direktno pripisati događajima koji su se dogodili nakon kraja perioda, u mjeri u kojoj takvi događaji potvrđuju uslove koji su postojali na kraju perioda.

Razlozi za smanjenje moguće neto prodajne vrijednosti su:

totalni pad tržišne cijene za robu;

fizičko oštećenje zaliha;

zastarelost;

dodatni troškovi potrebni za završetak proizvodnje proizvoda;

višak rok dospijeća skladište skladište.

Jedan od pokazatelja obezvređenja zaliha i smanjenja troškova na neto prodajnu vrednost može biti prekoračenje utvrđenog perioda skladištenja u skladištu.

Poređenje nabavne i neto prodajne vrijednosti vrši se na stavkama. Metoda po stavkama odabire nižu od knjigovodstvene vrijednosti i neto prodajne vrijednosti za svaku stavku zaliha.

Obračun neto prodajne vrijednosti također uzima u obzir namjenu upotrebe zaliha. Na primjer, neto prodajna vrijednost zaliha koji se drži radi ispunjenja ugovora o prodaji ili uslugama zasniva se na cijeni navedenoj u tim ugovorima. Ako je obim prodaje po takvim ugovorima manji od iznosa držanih zaliha, onda se neto prodajna vrijednost preostalog zaliha zasniva na opštem nivou prodajnih cijena.

Sirovine i drugi materijali na zalihama se ne otpisuju ispod nabavne vrijednosti ako se očekuje da će gotova roba u koju su uključeni biti prodata iznad cijene. Ali kada projektovani trošak gotovog proizvoda premašuje neto prodajnu vrednost, sirovine se otpisuju do neto prodajne vrednosti.

Računovodstvo naftnih derivata.

Kazakhmys, da bi obavljao svoje aktivnosti, redovno kupuje naftne derivate, koji se u početku isporučuju na rezervoar. Iz rezervoara naftni proizvodi se isporučuju na benzinske pumpe, gdje se transport puni naftnim derivatima, a naftni proizvodi se isporučuju i preduzećima.

Svi odjeli Kazakhmys-a se rukovode Standardom preduzeća - STP 3820-Y-5/08.Yu10-97 u redoslijedu obračuna za prijem i puštanje na benzinskim stanicama.

Knjigovodstvo goriva i maziva u skladišnim mjestima sprovode materijalno odgovorna lica prema materijalno knjigovodstvenim karticama. U karticama na osnovu primarni dokumenti unose se podaci o prijemu i puštanju goriva i maziva. Skladište, kao i obračun goriva i maziva u fizičkom smislu u skladištima se vrši u jedinicama mase, prema dobavljaču.

Goriva i maziva koja se nalaze na benzinskim pumpama obračunavaju se u mjernim jedinicama prema kojima su puštena i prema podacima o prijemu od strane komisije zapremine i mase goriva i maziva. Dobijeni rezultati mjerenja temperature u cisterni moraju se zabilježiti u tovarnom listu i smjenskom izvještaju. Istovremeno, benzinske pumpe vode evidenciju u litrima, i na lične račune materijalno odgovorna lica ili vozači obračunavaju se u litrima uz odgovarajuću procjenu njihove vrijednosti.

Podaci izvoda i kartica limita o prodaji naftnih derivata (uključujući kupone) prikazuju se na karticama kako se zatvaraju, uključujući transakcije zadnji dani izvještajnog mjeseca, u odgovarajućim mjernim jedinicama.

Indikatori gustoće za benzin i dizel gorivo nisu regulirani GOST-ovima i specifikacijama za benzin i dizel gorivo, jer njihova vrijednost ovisi o temperaturi na kojoj se vrše mjerenja. Benzinske pumpe pretvaraju količinu naftnih derivata u litre koristeći grafikone zavisnosti gustine naftnih derivata o temperaturi.

Prema koeficijentima usklađuje se potrošnja i otpis naftnih derivata po odjeljcima, dok se otpis ne vrši prema primljenim kuponima, već prema stvarnoj potrošnji, uzimajući u obzir povrat kupona i stanje rezervoara, kao i stvarno stanje naftnih derivata u rezervoarima divizija. Pododjeljenja dostavljaju podatke o stanju goriva i maziva, zajedno sa dokumentima o prijemu i potrošnji, računovodstvu i ovi dokumenti služe kao osnova za naknadni prikaz kretanja goriva i maziva.

Nakon obrade tovarnih listova na osnovu upisa u njima i nakon uvida u evidenciju izdavanja i povrata goriva (kupona), popunjava se mjesečni karton potrošnje goriva, koji se vodi za svako vozilo i mehanizam. Preračunati stvarni i standardni troškovi a rezultat je prikazan. Istovremeno, izdavanje benzina vozačima u kuponima ili u drugom obliku nije činjenica njegove potrošnje, a samim tim i otpis na troškove.

Izdavanje kupona vrše materijalno odgovorna lica prema inžinjerskom limitu na zahtjev-fakturu potpisanu od strane šefa UMTS-a, knjigovođe benzinske pumpe, javljajući se posebno imenovanom službeniku za naknadni prenos vozačima. Zaposleni izdaje kupone vozačima uz predočenje tovarnog lista, na kojem se u redu „izdati gorivo“ slovima upisuje količina goriva dozvoljena za izdavanje po zadatku, s obzirom na preostalo gorivo i maziva. prethodnog dana rada.

Za svaku marku goriva i ulja vodi se posebna lista. Kretanje goriva i maziva vrši se na bilansnom računu 1310 „Goriva“ po podračunima. "Goriva i maziva na benzinskim pumpama"; "Gorivo u kuponima"; "Goriva i maziva u rezervoarima automobila i mehanizama".

Sberbank Rusije