Bankari su u utorak izvojevali temeljnu pobjedu nad federalnim poreska služba na Vrhovnom arbitražnom sudu. U banci "Tavričeskij" i MI FTS br. 4 o plaćanju PDV-a na prodaju kolaterala primljenih po lošim kreditima, prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije stao je na stranu bankara. Naime, sudije su prepoznale potrebu da banke prodaju veliki broj kolaterala kao kriznu višu silu i dale bankama neograničeno vremensko oslobađanje od plaćanja PDV-a na takve operacije, piše list Komersant.

Komercijalna banka"Tavrichesky" je dao zajam društvu. Pošto kredit nije vraćen, organizacija je prenijela imovinu na banku. Štaviše, vrijednost imovine je knjižena na račun netekućeg inventara, uključujući PDV (bez alociranja PDV-a na druge račune). U budućnosti je KB "Tavrichesky" prodao predmet zaloge. Banka je izvršila obračun PDV-a na promet imovine na osnovu stava 3. čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, prilikom prodaje imovine koja se obračunava po trošku, uzimajući u obzir plaćeni PDV, poresku osnovicu definirana kao razlika između vrijednosti prodate imovine i cijene iskazane na računu računovodstvo"Dolgojne zalihe".

Ali poreska uprava i Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga, koji su podržali njen stav, istakli su da banke primjenom st. 5. čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, nema pravo da iznos navedenog poreza pripiše povećanju vrijednosti imovine. Moraju ih uključiti u rashode poreza na dobit u trenutku prodaje imovine. Postupak obračuna i plaćanja poreza na dodatu vrijednost utvrđen ovim stavom primjenjuje se i na imovinu koja se koristi za realizaciju bankarstvo i namijenjena prodaji.

Kompanija se nije složila sa takvim zaključcima i podnijela je žalbu Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije. Vrhovni arbitri su, nakon što su proučili materijal predmeta, odlučili da predmet upute na ponovno razmatranje. Sastanak predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije održat će se 31. januara 2012. godine.

Sudsko vijeće se pozvalo na Savezni zakon br. 245-FZ od 19. jula 2011. „O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela poreski broj Ruska Federacija i pojedini zakonodavni akti Ruske Federacije o porezima i taksama”. Zakon je izmijenjen, odnosno stav 2 čl. 170 Poreskog zakona Ruske Federacije dopunjen pod. 5, prema kojem se iznosi PDV-a iskazani poreskom obvezniku uračunavaju u nabavnu vrijednost nabavljenih dobara i materijala u slučaju da banke koje primjenjuju postupak obračuna navedenog poreza iz stava 5. ovog člana, steknu osnovna sredstva (roba), koju banke naknadno prodaju prije nego što se upotrijebe bankarske operacije, za zakup ili prije puštanja u rad.

Dakle, karakteristike obračuna od strane banaka za PDV plaćen na kupovinu dobara su naznačene u čl. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije i dozvoljavaju različita tumačenja normi sadržanih u njemu, što se vidi iz sudskih akata o ovoj kategoriji sporova.

Posjetilac naše stranice postavio je pitanje:

Ugovor o zakupu je potpisan između organizacija. U skladu sa njegovim uslovima, zakupac je dužan da u roku od 5 kalendarskih dana od dana potpisivanja ugovora o zakupu plati iznos jednak mesečnoj zakupnini. Ovaj iznos je sigurnosni depozit, odnosno garancija ispravnog rada. Zadržava ga najmodavac za cijelo vrijeme trajanja zakupa bez kamata. Ako zakupac odgodi zakupninu, stanodavac ima pravo odbiti od iznosa depozita. U tom slučaju zakupac je dužan vratiti iznos depozita u roku od 10 dana. Treba li iznos sigurnosnog depozita biti predmet PDV-a?

odgovor: U skladu sa članom 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije koje uključuju prodaju dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije* podležu PDV-u.

_______________________________________

* Član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, među objektima oporezivanja PDV-om, razlikuje ne samo poslove prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije, već i neke druge operacije. Međutim, za pitanje koje se razmatra, ove operacije ne igraju nikakvu ulogu.

____________________________________

Drugim riječima, određujući znak nastanka predmeta oporezivanja PDV-om je činjenica prodaje dobara, radova ili usluga. S tim u vezi, da bi se odlučilo da li je iznos depozita podložan PDV-u, potrebno je utvrditi da li je njegov prijem povezan sa činjenicom prodaje dobara (radova, usluga).

Razmotrite pitanje pravne prirode iznosa depozita. U skladu sa članom 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ispunjenje obaveza može se osigurati kaznom, zalogom, zadržavanjem imovine dužnika, jemstvom, bankarska garancija, depozit i na druge načine predviđene zakonom ili ugovorom. Iznos sigurnosnog depozita ne spada ni pod jedan od načina osiguranja obaveza navedenih u Građanskom zakoniku Ruske Federacije. Međutim, na osnovu gore navedenog člana 329 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ugovorom se mogu predvidjeti i drugi načini osiguranja obaveza.

Karakteristika svih sigurnosnih obaveza je da:

To su sporedne obaveze, odnosno obaveze koje su dodatne u odnosu na glavnu obavezu;

Riječ je o obavezama čija je osnovna funkcija osiguranje glavne obaveze. Drugim riječima, to je neka vrsta garancije za zajmodavca. U slučaju neispunjenja glavne obaveze, povjerilac će moći ostvariti namirenje uz pomoć obezbjeđenja.

Dakle, pravna priroda obaveza obezbeđenja nije namirenje, odnosno vezano za plaćanja za prodaju robe (radova, usluga). U suprotnom, to bi bilo u suprotnosti sa suštinom bezbednosnih obaveza.

Naravno, ne može se poreći da sigurnosne obaveze mogu obavljati i platnu funkciju. Ali ova funkcija je opciona. Pod određenim okolnostima, sigurnosna obaveza možda neće ispuniti ovu funkciju. Na primjer, ako su ugovorne obaveze u potpunosti i propisno ispunjene, onda neće nastati obaveza plaćanja kazne predviđene ugovorom kao mjera osiguranja ispunjenja ugovorne obaveze. Stoga će funkcija plaćanja ostati nerealizirana.

Slična situacija može nastati i sa sigurnosnim depozitom. Ako su obaveze iz ugovora o zakupu ispunjene u potpunosti i uredno, tada će zakupac na kraju ugovora o zakupu morati vratiti zakupcu depozit. Posljedično, funkcija plaćanja će opet ostati nerealizirana.

Stoga se čini mogućim zaključiti da ne postoji obaveza plaćanja PDV-a kada zakupodavac primi iznos depozita. Obaveza plaćanja PDV-a će nastati tek kada kaucija počne da obavlja platnu funkciju, odnosno u slučaju kršenja uslova ugovora o zakupu. Samo u ovom slučaju, iznos sigurnosnog depozita može biti povezan sa činjenicom prodaje robe (radova, usluga).

O. N. Tolmacheva, advokat

PDV na prodaju založene imovine (Sibiryakov N.)

Datum postavljanja članka: 27.08.2014

Do danas je pitanje oporezivanja PDV-om na transakcije prodaje založene imovine prilično komplikovano. Hajde da razgovaramo o građanskopravnom osnovu za prodaju predmeta zaloge i pokušamo da shvatimo ko će (zalogodavac ili zalogoprimac) biti obveznik PDV-a suma novca dobijene prodajom predmeta zaloge, kao i ko je poreski agent pri prodaji založene imovine.

Prema stavu 1 čl. 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije, po pravilu, prodaja (prodaja) založene imovine, za koju, u skladu sa čl. 349 Građanskog zakonika Ruske Federacije oduzeto, izvršeno na način propisan Federalnim zakonom od 16. jula 1998. N 102-FZ "O hipoteci (zalogu nekretnina)" (u daljem tekstu - Zakon N 102-FZ) ili Zakonom Ruske Federacije od 29. maja 1992. N 2872-1 "O zalogu" (u daljem tekstu - Zakon N 2872-1).
Imajte na umu: od 1. jula 2014. godine, Federalni zakon od 21. decembra 2013. N 367-FZ "O izmjenama i dopunama prvog dijela Civil Code Ruske Federacije i poništavanje određenih zakonskih akata (odredbe zakonodavnih akata) Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu - Zakon N 367-FZ) uspostavlja posebne odredbe za prodaju založene imovine:
- prilikom izricanja kazne protiv njega u sudski nalog- Art. 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije;
- kada mu je vansudsko izrečena kazna - čl. 350.1 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Postupak za sprovođenje tendera za prodaju založene imovine koja nije u vezi sa nepokretnostima određen je čl. 350.2 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Dakle, danas Građanski zakonik Ruske Federacije predlaže da se utvrdi postupak zaplene na založenoj imovini u skladu sa Zakonom N 102-FZ ili Zakonom N 2872-1.
Prema odredbama čl. Art. 56. i 59. Zakona N 102-FZ, prodaja predmeta zaloge može se izvršiti na dva načina: prodajom na javnoj aukciji ili na aukciji.
Dakle, u Uredbi FAS-a Dalekoistočnog okruga od 02.07.2009. godine u predmetu N A73-12682 / 2007, donesen je sljedeći zaključak: na osnovu odredbe stava 1. čl. 56 Zakona N 102-FZ, imovina založena na osnovu ugovora o hipoteci, koja je sudskom odlukom preuzeta, prodaje se prodajom na javnoj licitaciji, o čemu sud ima pravo dati objašnjenje ako u sudski akti nije preciziran način i postupak oduzimanja založene imovine.
Razlika između aukcije i javne aukcije je u tome što je organizator licitacije sudski izvršitelj, a organizator licitacije specijalizovana organizacija. Stranke imaju pravo da biraju kako će se izvršiti prodaja predmeta zaloge - na aukciji ili na aukciji.
Podstav 4, stav 2, čl. 54 Zakona N 102-FZ predviđa sljedeće mogućnosti za određivanje početne prodajne cijene:
- strane to utvrđuju svojim sporazumom;
- početnu cijenu određuje sud.
Prema preporukama Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije (član 6. Informativnog pisma od 15.01.1998. N 26 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom normi građanskog prava od strane arbitražnih sudova Kodeksa Ruske Federacije o zalogi"), ako postoji spor između zalogodavca i zalogoprimca, početna prodajna cijena založene imovine određuje se sud na osnovu tržišne vrijednosti imovine. Ako se prilikom razmatranja takvih sporova, na inicijativu bilo kog od zainteresovanih strana, predoče dokazi koji ukazuju da se tržišna vrednost imovine koja je predmet zaloge značajno razlikuje od njene procene koju su dale stranke u ugovoru o zalozi, arbitražni sud može pozvati lica koja učestvuju u predmetu da donesu sporazumnu odluku ili da utvrde početnu prodajnu cijenu te imovine u skladu sa izvedenim dokazima, bez obzira na to kako su ga stranke u ugovoru o zalozi ocijenile.
Napominjemo: ako se početna prodajna cijena založene nekretnine utvrđuje na osnovu izvještaja procjenitelja, ona se utvrđuje na 80% Tržišna vrijednost takvu imovinu kako je definisano u izvještaju procjenitelja.
Po pravilu, predmet zaloge ne postaje vlasništvo zalogoprimca. Međutim, stav 4. čl. 58 Zakona N 102-FZ predviđa mogućnost hipotekarnog povjerioca da zadrži imovinu.
Ako stranke odluče da se založena imovina proda na licitaciji, a licitacija je proglašena nevažećom, onda se za predmet zaloge mogu raspisati ponovljene licitacije po kojima se početna cijena umanjuje za 15% (tačka 3. člana 58. Zakona). N 102-FZ).
Ako se druga licitacija prizna kao neuspjela, tada založni povjerilac ima pravo zadržati predmet zaloge po cijeni sa popustom od najviše 25% od početne cijene imovine na prvoj licitaciji i prebiti svoja potraživanja koja su osigurana. hipotekom na kupoprodajnu cijenu (klauzula 4, član 58 Zakona N 102-FZ).
Ako založni povjerilac ne iskoristi priliku koja mu je data zakonom da zadrži predmet zaloge u roku od mjesec dana nakon što je ponovljena aukcija proglašena nevažećom, tada hipoteka prestaje (član 5. člana 58. Zakona N 102-FZ).
U skladu sa stavom 1. čl. 28.1 Zakona N 2872-1 sprovođenje založenog pokretna imovina naplaćeno na osnovu odluke suda, vrši se prodajom na javnoj aukciji održanoj na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o izvršni postupak.
Prilikom vansudskog nametanja izvršenja na založenoj pokretnoj stvari, kao iu slučaju iz st. 3. čl. 24.1 Zakona br. 2872-1, prodaja predmeta zaloge vrši se prodajom na aukciji koja se održava u skladu sa pravilima utvrđenim čl. Art. 447 i 448 Građanskog zakonika Ruske Federacije, Zakon N 2872-1 i sporazum strana (tačka 2 člana 28.1 Zakona N 2872-1).
Ako ugovorom o zalogu pokretne stvari nije drugačije određeno u skladu sa uslovima iz stava 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, vrijednosne papire koje kruže na organizovanom tržištu hartija od vrednosti predmet su prodaje na organizovanim aukcijama.
Prema stavu 3 čl. 28.1 Zakona br. 2872-1 u ugovoru o zalogu pokretne imovine, koji predviđa vansudski postupak za ovrhu na založenoj pokretnoj imovini i strane u kojoj su pravna lica i (ili) individualni preduzetnici, radi osiguranja obaveza u vezi sa preduzetničku aktivnost, stranke mogu naznačiti i jedan ili više načina ostvarivanja predmeta zaloge, uključujući i sljedeće odredbe:
1) ostavljanje predmeta zaloge od strane založnog poverioca;
2) prodaju predmeta zaloge trećem licu od strane založnog poverioca ili komisionara na osnovu ugovora o komisiji zaključenog između njega i založnog poverioca.
Izuzetak od Jednog državni registar individualnim preduzetnicima fizičkog lica koje je zaključilo ugovor o zalozi koji sadrži gore navedene odredbe ne povlači za sobom raskid ugovora o zalozi u relevantnom delu, što proizilazi iz stava 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1.
Na osnovu stava 5. čl. 28.1. Zakona br. 2872-1 prilikom preuzimanja pokretne stvari pod hipotekom na način propisan st. 3. i 4. čl. 28.1 Zakona N 2872-1, založni poverilac zadržava založenu pokretnu imovinu ili je prodaje trećem licu (uključujući angažovanje komisionara) po ceni koja je jednaka ili veća od njene tržišne vrednosti.
Založni poverilac zadržava hartije od vrednosti koje su založene i koje prometuju na organizovanom tržištu hartija od vrednosti po naznačenoj ceni ili postupku za utvrđivanje koji je naznačen ugovorom o zalogi, ili, ako cena ili postupak za njeno određivanje nije utvrđen ugovorom o zalogi, po cijena utvrđena na osnovu izvještaja o procjeni vrijednosti hartija od vrijednosti.
Pravo svojine na predmetu zaloge, koje zadržava založni poverilac, prelazi na njega u trenutku prenosa predmeta zaloge na njega ili, ako predmet zaloge do trenutka kada založni poverilac pošalje obaveštenje zalogodavcu obavještenje o izvršenju na predmetu zaloge nalazi se kod zalogoprimca, u trenutku prijema ovog obavještenja od strane zalogodavca, s tim da zakonom nije utvrđen drugi momenat za nastanak svojine na ovoj vrsti pokretne stvari.
Ako su predmet zaloge imovinska prava, ona se prenose na zalogoprimca u trenutku kada zalogoprimac primi obavijest o ustupanju založene imovine založnom vjerovniku, s tim da saveznim zakonom nije utvrđen drugi trenutak za prenos prava. to ovu vrstu imovine.
U stavu 6 čl. 28.1 Zakona N 2872-1 navodi se da hipotekarni poverilac u cilju prodaje založene pokretne imovine na načine navedene u stavovima 2 - 4 čl. 28.1 Zakona br. 2872-1, ima pravo da u svoje ime zaključi sve potrebne transakcije za to i koje odgovaraju njegovoj poslovnoj sposobnosti, uključujući sa organizatorom aukcije i procjeniteljem, kao i da potpiše sve dokumente potrebne za prodaja založene pokretne imovine, uključujući potvrde o prijemu, naloge za prenos. Pored toga, prema ovom stavu, iznos naknade organizatora aukcije ili komisionara, koji ne prelazi 3% prihoda od prodaje založene pokretne stvari, založni poverilac zadržava od navedenog iznosa.
Ako naknada organizatora aukcije ili komisionara prelazi 3% prihoda od prodaje založene pokretne stvari, razlika između naknade, predviđeno ugovorom zaključen sa organizatorom aukcije ili komisionarom, a 3% od navedenog iznosa ne podleže naknadi na teret vrednosti založene pokretne stvari i plaća se na teret založnog poverioca.
Ako založena imovina nije prodata prodajom na licitaciji u skladu sa Zakonom br. 2872-1, plaćanje usluga organizatora licitacije vrši se na teret zalogoprimca koji je zadržao predmet zaloge, odnosno ako Založni poverilac nije ostvario pravo da zadrži predmet zaloge, za račun zalogodavca.
Prema stavu 7 čl. 28.1 Zakona N 2872-1, u nekim slučajevima, prodaja založene imovine može biti odložena. pri čemu:
- odlaganje se daje u slučaju namirenja potraživanja založnog povjerioca na teret založenih pokretnih stvari na osnovu odluke suda;
- odlaganje odobrava sud;
- odlaganje se daje na zahtjev zalogodavca ako ima valjane razloge;
- odgoda prodaje na javnoj licitaciji je moguća do godinu dana;
- odlaganje ne utiče na prava i obaveze stranaka po obavezi obezbeđenoj zalogom ove imovine i ne oslobađa dužnika naknade za gubitke i kazne poveriocu koje su se povećale tokom docnje;
- iznos potraživanja založnog poverioca koja se namiruju iz vrednosti založene pokretne stvari u trenutku isteka odlaganja ne sme biti veća od vrednosti založene pokretne stvari prema proceni utvrđenoj ugovorom o zalozi;
- odlaganje nije dozvoljeno ako može dovesti do značajnog povećanja rizika od gubitka ili uništenja, rizika od značajnog smanjenja cijene založene stvari u odnosu na početnu prodajnu cijenu založene stvari ili značajnog pogoršanja finansijski položaj hipotekarni poverilac.
U skladu sa stavom 8 čl. 28.1 Zakona N 2872-1, ako se prinuda na založenoj pokretnoj imovini izvrši vansudski, onda stranke mogu odrediti rok tokom kojeg od dana navedenog u stavu 6 čl. 24.1 Zakona N 2872-1, mora se izvršiti prodaja založene pokretne imovine. Ako taj rok nije utvrđen sporazumom između zalogodavca i zalogoprimca, tada se prodaja založene pokretne stvari mora izvršiti u roku od razumno vrijeme. Ako je predmet zaloge prodan nakon isteka roka određenom periodu, zalogodavac ima pravo tražiti naknadu štete.
Prema stavu 9 čl. 28.1 Zakona br. 2872-1, ako se, u skladu sa ugovorom o zalozi koji sadrži uslov o vansudskom nametanju izvršenja na založenoj pokretnoj stvari, prodaja založene stvari se vrši prodajom trećem licu od strane zalogoprimca, zalogoprimac šalje zalogodavcu ovjerenu kopiju ugovora zaključenog sa trećim licem o kupoprodaji.
Ako prilikom nametanja ovrhe na založenoj pokretnoj stvari u skladu sa ugovorom o zalozi koji sadrži uslov vansudskog nametanja ovrhe na založenoj pokretnoj stvari, prodaja založene imovine nije izvršena u roku utvrđenom u skladu sa st. 5 čl. 24.1 Zakona N 2872-1, založni poverilac ima pravo da zahteva sudski prinudnu zaplenu založene pokretne imovine (klauzula 10, član 28.1 Zakona N 2872-1).
Ako iznos dobijen prodajom založene pokretne stvari nije dovoljan da pokrije potraživanje zalogoprimca, on ima pravo (osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno) da dobije nedostajući iznos iz druge imovine dužnika, bez korišćenja prednosti po osnovu zaloge (klauzula 11, član 28.1 Zakona N 2872-1).
Ako iznos dobijen prodajom založene pokretne stvari, odnosno cijena po kojoj je založni povjerilac zadržao založenu pokretnu imovinu, premašuje iznos zalogom osiguranog potraživanja zalogoprimca, razlika se vraća zalogodavcu. Takva razlika mora se vratiti u roku utvrđenom sporazumom između zalogodavca i zalogoprimca, ili, ako taj rok nije utvrđen, u roku od 10 dana od dana kada je cijenu za prodajnu založenu pokretnu imovinu dužan platiti kupca, odnosno od dana kada je založni poverilac stekao pravo svojine na pokretnoj stvari pod hipotekom. Prilikom vansudskog nametanja izvršenja na založenoj pokretnoj stvari, založni poverilac snosi odgovornost za vraćanje ove razlike zalogodavcu (klauzula 12, član 28.1 Zakona N 2872-1).
Napominjem da su st. 11. i 12. čl. 28.1 Zakona N 2872-1 dupliraju odredbe st. 3 i 4 čl. 350 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Treba napomenuti da je postupak prodaje založenih pokretnih stvari na licitaciji danas određen čl. 28.2 Zakona N 2872-1. Prodaja založenih pokretnih stvari po ugovoru o komisiji predviđena je čl. 28.4 ovog zakona.
U skladu sa st. 1 str 1 art. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, prodaja kolaterala na teritoriji Ruske Federacije priznaje se kao predmet oporezivanja PDV-om.
Ako je uslovima ugovora o zalozi određeno da se predmet zaloge prenosi na zalogoprimca, tada u trenutku prenosa založene stvari zalogodavac nema predmet za PDV. Objasniću zašto.
Prema stavu 1 čl. 39 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prodaja robe, radova ili usluga od strane organizacije ili individualnog preduzetnika priznaje se, odnosno, kao prenos vlasništva na nadoknadivoj osnovi (uključujući razmjenu dobara, radova ili usluga) robe, rezultate rada jedne osobe za drugu osobu, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi, au slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, prijenos vlasništva nad roba, rezultati rada koje jedno lice obavlja za drugo lice, pružanje usluga od strane jednog lica drugom licu - bez naknade.
Odnosno, pod prodajom imovine u svrhu oporezivanja PDV-a podrazumijeva se ništa drugo do prijenos vlasništva nad ovom imovinom na drugo lice, kako na plaćenoj tako i besplatnoj osnovi.
Pokušajmo otkriti da li se prodaja (promjena vlasništva) događa u trenutku prijenosa založene imovine.
U stavu 1. čl. 341 Građanskog zakonika Ruske Federacije kaže da pravo zaloge nastaje od trenutka zaključenja ugovora o zalogi, a u odnosu na zalog imovine koja podliježe prijenosu na zalogoprimca, od trenutka prenosa ove imovine, osim ako ugovorom o zalozi nije drugačije određeno.
Pravo zaloge za robu u prometu nastaje u skladu sa pravilima iz stava 2. čl. 357 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Prema čl. 334 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u ugovoru o zalozi su zalogodavac i zalogoprimac. Štaviše, iz teksta člana proizilazi da je založni povjerilac povjerilac koji ima pravo na namirenje iz vrijednosti založene imovine, a zalogodavac je lice koje posjeduje ovu nekretninu po pravu svojine. Od momenta prenosa založene stvari na založnog poverioca, ovaj ima pravo zaloge, a ne pravo svojine na predmetu zaloge.
Drugim riječima, čak i ako imovina djeluje kao zalog, vlasništvo nad ovom imovinom ne prelazi na zalogoprimca.
Dakle, u trenutku prenosa založene imovine na založnog povjerioca nema promjene vlasništva, odnosno nema prodaje i, shodno tome, radnja prijenosa ove imovine ne podliježe oporezivanju PDV-om.
Slične zaključke donose i sudovi. Tako, u Uredbi Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 29. juna 2010. godine u predmetu br. F09-3980 / 10-C3, napominje se da je davanje imovine kao zalog za osiguranje obaveza prema poveriocu drugog osoba ne sadrži očigledne znakove koji direktno odgovaraju određenom poresko zakonodavstvo koncept pružanja usluga.
Dakle, na osnovu odredbe čl. Art. 38, 39, par. 1 str 1 art. 146. Poreskog zakonika Ruske Federacije, zaključivanje ugovora o zalogi ne odgovara pojmu predmeta oporezivanja PDV-om, budući da u okviru založnog odnosa nema stvarnog kretanja vrijednosti i nema činjenice o prodaja.
Ako založenu imovinu prodaje založni povjerilac, tada se na takav rad plaća PDV, ali samo kod vlasnika predmeta zaloge.
Ova pozicija je potvrđena i pravosuđe(Rezolucije Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 9. februara 2007. u predmetu N A65-13250 / 2006-CA1-29, od 3. maja 2006. u predmetu N A06-5894U / 4-5 / 05).
Napomena: čl. Art. 334, 341 Građanskog zakonika Ruske Federacije od 1. jula 2014. godine unesene su izmjene i dopune Zakona N 367-FZ, koje, u okviru situacije koju razmatramo, ne mijenjaju gornji stav.
Naime, PDV nastaje od zalogodavca u trenutku prodaje založene imovine, odnosno kada nije ispunjena obaveza obezbeđena zalogom, predmet zaloge je preuzet i ona se ostvaruje.
Prodaja predmeta zaloge, da podsjetim, može se izvršiti prodajom na javnom nadmetanju ili na aukciji.
Ako se licitacija proglasi nevažećom, založni povjerilac može zadržati založenu imovinu. Ova situacija je povezana sa prenosom svojine na založenoj imovini sa zalogodavca na zalogoprimca, pa se naplaćuje i PDV.
Operacija prodaje predmeta zaloge na javnoj licitaciji podliježe PDV-u uz dva uslova:
1) je zalogodavac obveznik PDV-a;
2) predmet zaloge je roba za potrebe oporezivanja.
Poreska osnovica PDV-a za prodaju sredstava obezbeđenja obračunava se prema pravilima iz stava 2. čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se prilikom prenosa vlasništva založene stvari na zalogoprimca u slučaju neispunjenja obaveze osigurane zalogom, osnovica PDV-a utvrđuje na osnovu tržišne cijene založena stvar.
Dakle, ako se prodaja kolaterala dogodi po cijeni višoj ili nižoj od tržišne, tada se PDV obračunava upravo iz tržišne cijene.
Pravila za utvrđivanje tržišnih cijena utvrđena su čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Što se tiče PDV-a na prodaju kolaterala, treba napomenuti još jednu stvar.
Prema čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije ne podliježu oporezivanju (oslobođeni od oporezivanja) na teritoriji Ruske Federacije, neke transakcije za prodaju (na primjer, vrijednosni papiri, udjeli u odobrenom kapitalu, druga imovina, prodaja koji ne podliježu PDV-u), a za neke od njih primjenjuju se različite vrste stopa i to 0%, 10% i 18%.
S tim u vezi, u transakcijama sa kolateralom mogu nastati slučajevi kada se predmet kolaterala oporezuje po stopi od 10% i 18% ili je generalno oslobođen PDV-a.
Ako je predmet zaloge imovina, čija prodaja na teritoriji Ruske Federacije ne podliježe oporezivanju, tada pri prodaji ove nekretnine PDV se ne naplaćuje.
Ako se prodaje založena stvar koja pripada organizaciji koja nije obveznik PDV-a (ili fizičkom licu), onda se PDV takođe ne obračunava na prodaju založene imovine.
Dakle, prilikom prodaje predmeta zaloge, PDV se mora obračunati, ali samo kada se predmet zaloge prodaje na aukciji ili kada se prenosi na zalogoprimca u vlasništvo. Budući da založni povjerilac nije vlasnik predmeta zaloge, on nema predmet oporezivanja. Oporeziva transakcija se odvija kod hipotekara.
Pri tome, sam zalogodavac ne obračunava i ne plaća porez: tu dužnost za njega obavlja poreski agent, koji u skladu sa stavom 4. čl. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije je specijalizovana organizacija ovlaštena za prodaju navedene imovine. Uostalom, prema stavu 1 čl. 28.1 Zakona N 2872-1, prodaja založene pokretne imovine, koja se oduzima na osnovu odluke suda, vrši se prodajom na javnoj aukciji koja se održava na način propisan zakonodavstvom Ruske Federacije o izvršnom postupku. .
Prema stavu 1 čl. 89 savezni zakon od 02.10.2007. N 229-FZ "O izvršnom postupku" (u daljem tekstu - Zakon N 229-FZ), prodaju imovine dužnika na aukciji, uključujući imovinska prava, vrši organizacija ili osoba koja, u skladu sa zakonodavstvo Ruske Federacije, ima pravo da provodi aukcije za odgovarajuću vrstu imovine.
Pored toga, u skladu sa stavom 1. čl. 87 Zakona N 229-FZ, prodaja imovine dužnika vrši se prodajom od strane specijalizovanih organizacija uključenih na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.
Shodno tome, poreski agent u prodaji založenih stvari je specijalizovana organizacija - organizator aukcije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.11.2012. N 03-07-11 / 473).
Da podsjetim: prema čl. 24 Poreski zakonik Ruske Federacije poreski agenti priznaju se lica koja su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odgovorna za obračunavanje, zadržavanje od poreskog obveznika i prenos poreza na budžetski sistem RF.
Štaviše, prema opštem pravilu, sadržanom u stavu 2 čl. 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti imaju ista prava kao i sami poreski obveznici. Pored prava, poreski agenti obavljaju poslove čiji je sastav utvrđen st. 3 - 3.1 čl. 24 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za neizvršavanje ili nepravilno izvršavanje zadataka koji su mu dodijeljeni, poreski agent je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Budući da je na osnovu stava 4. čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije, organizator aukcija za prodaju založene imovine priznat je kao poreski agent, on mora utvrditi poreznu osnovicu, izračunati iznos poreza i platiti PDV u budžet.
Poresku osnovicu utvrđuje poreski agent na osnovu tržišne vrednosti kolaterala.
Za porezne svrhe tržišnu cijenu cijena robe (radova, usluga) se priznaje, primjenjuje se između ugovornih strana, ne priznaje međuzavisne osobe. Kriterijumi za priznavanje međuzavisnih lica definisani su u čl. 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Oporezivanje se vrši po stopi od 10% ili 18%. Jer roba podliježe porezu smanjena stopa, rijetko daju u zalog, uobičajeno se koristi opšta poreska stopa od 18%.
Poreski agent, kao i redovni poreski obveznik, mora izdati fakturu. Pri tome, po mom mišljenju, treba da se rukovodi opštim zakonom propisanim rokom - najkasnije pet kalendarskih dana od dana otpreme robe ili prijema avansa.
Obrazac računa koji se koristi u obračunima PDV-a i postupak za njegovo popunjavanje odobreni su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137 „O obrascima i pravilima za popunjavanje (održavanje) dokumenata koji se koriste u vrijednosti Obračun dodatnog poreza".
Račun izdaje poreski agent u dva primjerka: jedan predaje kupcu založene imovine, a drugi porezni agent upisuje u svoju knjigu prodaje i upisuje u registar izdatih računa.
Prilikom plaćanja poreza u budžet, poreski agent se rukovodi opšte pravilo plaćanje poreza, utvrđeno stavom 1. čl. 174 Poreskog zakona Ruske Federacije: PDV se prenosi u budžet u jednakim ratama najkasnije 20. dana svakog od tri mjeseca nakon poreskog perioda u kojem je predmet zaloge prodat, a iznos poreza je obračunava poreski agent i zadržava se od zalogodavca.
Napominjemo: porezni agent koji prodaje predmet zaloge nema pravo korištenja poreski odbitak prema iznosu "agencijskog" poreza koji je platio u budžet (član 3. člana 171. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Treba napomenuti još jednu tačku: prema stavu 4.1 čl. 161 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prilikom ostvarivanja imovine i (ili) imovinskih prava dužnika koji je proglašen bankrotom na teritoriji Ruske Federacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, poresku osnovicu utvrđuju poreski agenti koji priznaju se kupcima navedene imovine i (ili) imovinskih prava, izuzev pojedinci koji nisu samostalni preduzetnici.
U ovom slučaju poresku osnovicu utvrđuje poreski agent posebno za svaku transakciju prodaje navedene imovine i obračunava se kao iznos prihoda od prodaje ove imovine, uključujući porez. Poreski agent je dužan obračunati odgovarajući iznos poreza obračunskom metodom, odbiti ga od isplaćenog prihoda i uplatiti u budžet.
U pismu Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2013. N 03-07-11 / 46604 navodi se da obaveza obračuna PDV-a za kupce - poreske agente nastaje kada prenose Novac u naplatu za stečenu imovinu. Istovremeno, na osnovu čl. 174 Poreskog zakona Ruske Federacije, plaćanje poreza u budžet treba da se izvrši na kraju svakog poreskog perioda na osnovu iznosa poreza obračunatog za protekli poreski period, u jednakim ratama najkasnije 20. od tri mjeseca nakon isteka poreskog perioda.
Prema stavu 3 čl. 171 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznos poreza plaćen u skladu sa čl. 173 Poreznog zakona Ruske Federacije od strane kupaca - poreskih agenata, podliježu odbicima. U skladu sa stavom 1. čl. 172 Poreznog zakona Ruske Federacije, ovi iznosi podliježu odbijanju ako postoje dokumenti koji potvrđuju uplatu poreza u budžet od strane kupca imovine kao poreskog agenta.
S tim u vezi, kako napominju iz Ministarstva finansija, ukoliko kupac prenese vrijednost imovine na dužnika bez plaćanja poreza u budžet, ovi iznosi se ne odbijaju od kupca.
Istovremeno, Ministarstvo finansija skreće pažnju na činjenicu da je usvajanjem Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 25. januara 2013. N 11 „O plaćanju poreza na dodatu vrijednost pri prodaji imovina dužnika, proglašen bankrotom“Njegov stav se nije promijenio.
U navedenoj Rezoluciji Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije navodi se da PDV na poslove prodaje imovine (uključujući i predmet zaloge) dužnika koji je proglašen bankrotom obračunava dužnik kao poreski obveznik na osnovu rezultate poreskog perioda i plaća se u rokovima utvrđenim stavom 1. čl. 174 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Cijena po kojoj je prodata imovina dužnika podliježe prijenosu u cijelosti (bez PDV-a) od strane kupca imovine na dužnika ili organizatora licitacije, kao i organizatora licitacije - dužnika. Nadalje, ovaj iznos se raspoređuje prema pravilima čl. Art. 134. i 138. Federalnog zakona od 26. oktobra 2002. N 127-FZ "O nesolventnosti (stečaj)".

Datum objave: 28.09.2012. 07:36 (arhivirano)

Djelatnost zalagaonice je kreditiranje građana na osnovu sigurnosti njihovih stvari i njihovog skladištenja (klauzula 1, član 1 Federalnog zakona od 19. jula 2007. N 196-FZ "O zalagaonicama" (u daljem tekstu: Zakon)). Djelatnost zalagaonice je, na osnovu direktne naznake Zakona, isključiva, jer je zalagaonici zabranjeno da se bavi bilo kojom drugom djelatnošću, osim pružanja kratkoročni krediti građana, skladištenje stvari, kao i pružanje konsultantskih i informativnih usluga (tačka 4, član 2).

Glavna ugovorna i pravna sredstva aktivnosti zalagaonica mogu se smatrati ugovorima o zajmu i skladištenju.

Ugovor o zajmu u zalagaonici je ugovor po kojem zalagaonica (zajmodavac) prenosi na otplativu i povratnu osnovu na period ne duži od godinu dana kredit na građanina (fizička lica) - zajmoprimca i zajmoprimca, koji je i zalogodavac, prenosi na zalagaonicu imovinu koja je predmet zaloge (čl. 1, član 7 Zakona). Ugovor o kreditu je sačinjen u pisanoj formi, ali se smatra zaključenim tek od trenutka kada se iznos kredita prenese na zajmoprimca i založena stvar preda zalagaonici (tačka 2, član 7 Zakona).

Ugovor o zajmu zalagaonice se formalizuje tako što zalagaonica izdaje sigurnosnu kartu zajmoprimcu, dok drugi (drugi) primjerak sigurnosne karte ostaje u zalagaonici. Karta mora sadržavati obavezne informacije(naziv založene stvari, visina njene procene, iznos datog kredita, kamatna stopa na kredit, rok za davanje zajma) (tačka 3, član 7 Zakona).

Iznos kredita i kamatna stopa na kredit zajedno čine iznos obaveza korisnika kredita prema zalagaonici (član 8. Zakona). Kamata za korišćenje kredita obračunava se za period njegovog stvarnog korišćenja u skladu sa kamatna stopa na kredit utvrđen ugovorom o kreditu, dok je period stvarnog korišćenja kredita period od dana davanja kredita do dana njegovog vraćanja i plaćanja kamate za korišćenje kredita ili prodaju založenog kredita. stvar zalagaonice (čl. 2, čl. 4 Zakona).

Drugi ugovor, kojim se utvrđuje sadržaj aktivnosti zalagaonice, je ugovor o skladištenju stvari u zalagaonici. Ugovor o čuvanju je ugovor po kojem građanin (fizičko lice) - jemovac predaje zalagaonici na čuvanje stvar koja mu pripada, a zalagaonica se obavezuje da će primljenu stvar pohraniti uz nadoknadu (čl. 1. č. 9. Zakona). ).
Založni listić i sef moraju sadržavati podatak da zajmoprimac (jamčer), u slučaju prodaje stvari koju ne potražuje, ima pravo da od zalagaonice dobije iznos prihoda od prodaje nepotražene stvari, ili iznos njegove procjene (najveći od specificirani iznosi), umanjen za troškove njegovog skladištenja (tačka 7, član 7, tačka 5, član 9 Zakona). Treba napomenuti da su založna karta i sef potvrda obrasci stroga odgovornost, čiji obrazac odobrava na način koji utvrđuje Vlada Ruske Federacije.

Može biti samo zalagaonica entiteta. Samostalni preduzetnik nije dozvoljeno da obavlja ovu aktivnost.

Zalagaonice su obveznici zajednički sistem oporezivanje, jer na osnovu st. 7 str.3 čl. 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije nema pravo na primjenu pojednostavljenog sistema oporezivanja.

Osim toga, prodaja nepotražene imovine u vlasništvu zajmoprimaca ne podliježe UTII, budući da zalagaonica nije vlasnik ove imovine (član 346.27 Poreznog zakona Ruske Federacije).

Sredstva koja zalagaonica dobije nakon prodaje nepotražene stvari su sredstva primljena za otplatu obaveze zajmoprimca za otplatu kredita i plaćanje kamate ili za plaćanje ostavodavčeve naknade za čuvanje stvari.

Prihodi u obliku novčanih sredstava ili druge imovine primljene po osnovu ugovora o kreditu ili kreditu (druga slična sredstva ili druga imovina, bez obzira na oblik zaduživanja, uključujući dužničke vrijednosne papire), kao i sredstva ili druga imovina primljena za otplatu takvih zajmova, nisu priznat kao prihod koji podleže oporezivanju porezom na dobit preduzeća (klauzula 10, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, sredstva koja zalagaonica dobije nakon prodaje nepotražene stvari u dijelu koji je namijenjen za plaćanje kamate zajmoprimca po ugovoru o kreditu klasifikuju se kao prihod iz poslovanja i podliježu porezu na dobit pravnih lica (stav 6. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Sredstva preračunata u prihode zalagaonice na osnovu stava 5. člana 13. Zakona uzimaju se u obzir prilikom obračuna poreza na dobit pravnih lica kao deo neposlovni prihodi na osnovu stava 18. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije.

S tim u vezi, a i zbog činjenice da je, u skladu sa stavom 4. člana 2. Zakona, zalagaonicama zabranjeno bavljenje bilo kojom drugom djelatnošću, osim davanja kratkoročnih kredita građanima, skladištenja stvari, kao i kao pružanje savjetodavnih i informativnih usluga, poslovanje zalagaonica za prodaju nepotraženih predmeta koji se oporezuju jedinstveni porez ne podliježu imputiranom prihodu za određene vrste aktivnosti (pismo Ministarstva finansija Rusije od 23. aprila 2012. br. 03-11-09 / 30).

Federalni zakon "O izmjenama i dopunama prvog i drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije" od 25. juna 2012. N 94-FZ je izmijenjen, prema kojem koncept " maloprodaja" kako bi plaćanje UTII(stav 12. člana 346.27 Poreskog zakona Ruske Federacije) uključuje prodaju nepotraženih predmeta u zalagaonicama. Tako se od 01.01.2013. UTII može primijeniti na prodaju nepotraženih predmeta u zalagaonicama.
Zalagaonica izdaje kredite fizičkim licima isključivo pod jamstvom imovine. Prihod od ove djelatnosti je obračunata kamata na dan sklapanja ugovora ( datum izvještavanja) po obračunskoj metodi i po prijemu sredstava po gotovinskom metodu.

Neophodna stavka rashoda zalagaonice je osiguranje stvari prihvaćenih kao kolateral u punom iznosu njihove procene (klauzula 3, član 358 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Predmeti založeni kao kolateral ne postaju vlasništvo zalagaonice. Ako zajmoprimac ne ispuni svoje obaveze iz ugovora o kreditu, zalagaonica ima pravo da izvrši ovrhu na založenoj (nepotraženoj) stvari. Nakon prodaje takve stvari, otplaćuju se potraživanja zalagaonice prema zajmoprimcu, čak i ako iznos dobijen prodajom nije dovoljan da ih u potpunosti namiri. Ali može se desiti da će iznos prihoda biti veći od iznosa obaveza zajmoprimca ili iznosa vrijednosti stvari. U tom slučaju zalagaonica je dužna vratiti dio novca građaninu.

Nerijetko se dešava situacija da građanin nije mogao otkupiti založenu stvar u roku utvrđenom ugovorom.

Iznos preostali nakon prodaje predmeta zaloge i ispunjenja uslova zalagaonice ostaje dugovanja institucije do trenutka vraćanja hipotekaru. Ako se potonjem ne vrati, nakon isteka roka rok zastarelosti zalagaonica ima pravo da ovaj dug uzme u obzir kao dio svojih vanposlovnih prihoda. Opšti rok zastare iz čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, je tri godine.

Istovremeno, moguća je situacija da sredstva od prodaje kolaterala nisu dovoljna za otplatu duga građana prema zalagaonici. U skladu sa čl. 358 Građanskog zakonika Ruske Federacije, nakon prodaje založene imovine na javnoj dražbi, otplaćuju se potraživanja zalagaonice prema zalogodavcu, čak i ako iznos primljen u ovom slučaju nije dovoljan da ih u potpunosti namiri. Dakle, od trenutka prodaje predmeta zaloge, dug prema zalagaonici se smatra otplaćenim. Nastali gubitak ne može se priznati za poreske svrhe, jer u skladu sa stavom 49. čl. 270 i čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije nije trošak nastao za provođenje aktivnosti usmjerenih na ostvarivanje prihoda.
Iako zalagaonice imaju pravo da pružaju usluge skladištenja, u praksi se te usluge ne pružaju.

Kao rezultat toga, većina zalagaonica prima samo prihod od kamata on novčane pozajmice, ne podliježu PDV-u (klauzula 15, čl. 3, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iako ne plaćaju PDV, ali nulte deklaracije oporezovano zajedničke osnove. Istina, prihodi oslobođeni oporezivanja i iznosi PDV-a koji se ne mogu odbiti moraju se odraziti u č. 7 poreska prijava sa PDV-om.

Istovremeno, ako će zalagaonica naplatiti naknadu za skladištenje kolaterala (na primjer, u slučaju kašnjenja u otplati kredita), tada ovi iznosi podliježu PDV-u. Tada će računovođa morati voditi odvojene evidencije o poreznim iznosima za oporezive i neoporezive transakcije (klauzula 4, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Zalagaonice ne daju podatke u obrascu 2-NDFL o prihodima fizičkih lica od prodaje kolaterala.
porez na imovinu i transportna taksa obračunavaju i plaćaju zalagaonice u prisustvu objekata oporezivanja.

Prema stavu 2 člana 288 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako poreski obveznik ima više odvojenih odjeljenja na teritoriji jednog subjekta Ruske Federacije, tada se ne može izvršiti raspodjela dobiti za svaki od ovih odjela. Iznos poreza koji se plaća u budžet ovog subjekta Ruske Federacije, u ovom slučaju, utvrđuje se na osnovu udjela u dobiti izračunatom iz ukupnosti pokazatelja zasebnih pododjeljaka koji se nalaze na teritoriji subjekta Ruske Federacije. . U ovom slučaju poreski obveznik samostalno bira odgovornog odvojena podjela, preko kojeg se uplaćuje porez u budžet ovog subjekta Ruske Federacije, obavještavajući o odluka do 31. decembra prethodne godine poreski period, poreske vlasti u kojoj je poreski obveznik poreski registrovan na lokaciji svojih posebnih pododjeljenja.

Preporučeni standardni obrasci Obaveštenja br. 1 i Obaveštenja br. 2 dati su, respektivno, u Dodatku br. 1 i Dodatku br. 2 dopisu Federalne poreske službe Rusije od 30. decembra 2008. br. ŠS-6- 3 / 986 „O obavještenjima za plaćanje poreza na dobit preduzeća u budžete subjekata Ruske Federacije.

Gore navedene informacije podsjetit će porezne obveznike - zalagaonice na potrebu striktnog poštivanja poreskih zakona.

Da li depozit podliježe PDV-u? Zaloga se prihvata kao obezbeđenje ispunjenja od strane naručioca po ugovoru o delu obaveze vraćanja materijala korišćenog u obavljanju posla.

Odgovori

Devizni kursevi

Izdavanje akontacija i zarada po novim pravilima: rok i iznos Pravila za obračun avansa na zarade

Devizni kursevi

Instrumenti državne regulacije tržišta rada

Asistent

Otvorene ekonomije