Pravilna organizacija vođenja poreskih registara pomoći će preduzetniku da izbjegne kazne od poreska uprava. A razmatrani primjeri poreznih registara za porez na dohodak pomoći će da se izvuku pravi zaključci.

Organizacije i preduzeća koja su registrovana kao poreski obveznici dužna su da vode poreske računovodstvene registre u skladu sa zahtevima poreskih organa.

Nisu samo obveznici poreza na dohodak dužni da vode registre prihoda i rashoda, jer ovaj uslov nije preciziran u Poreskom zakonu, što je predmet sporova i zabune.

Općeprihvaćena pravila za vođenje poreskih registara

Vođenje poreskog registra je sistematizacija i zbir podataka za poreski ili izvještajni period koji nema distribuciju u oblasti računovodstvenih računa.

Obavezni podaci za poreski registar su: naziv, datum sastavljanja ili period, brojila operacije u obliku novčanog ili prirodnog ekvivalenta, kao i prikaz samog posla. Registar se potvrđuje potpisom odgovornog lica, koje obavezno mora imati prepis. Takvi zahtjevi su predstavljeni članom 313. Poreskog zakonika.

Registar računovodstva možete koristiti i kao poreski registar, dopunjujući ga sa potrebne informacije, što je predviđeno i čl.313.

Registri se vode u papirnoj i elektronskoj formi.

Za računovođe koji nisu dobri u sastavljanju registara, poreske službe razvijen uzorni oblici uzorci poreskih registara za porez na dohodak.

Istovremeno, poreski obveznik ima pravo da sačini obrazac poreskog registra i odredi postupak vođenja evidencije radi povezivanja sa računovodstvenom politikom i oporezivanjem. To je naznačeno u članu 314 Poreskog zakona.

Prema zahtjevima poreskih organa, registri se popunjavaju na osnovu primarnih knjigovodstvenih dokumenata. Zabranjeno:

Popunite registre ne poštujući hronološki red transakcija.
Napravite nerazumna povlačenja od njih informacija o transakcijama.
Nerazumno je dodavati bilo kakve računovodstvene aktivnosti.
Vodite registar nasumično.

Vrlo važna tačka je izmjena već sastavljenog registra. Ova dokumentacija mora biti zaštićena od neovlaštenog miješanja. Izmjene i ispravke ima pravo izvršiti samo lice koje je odgovorno za vođenje registara, isto lice je dužno da svojim potpisom i datumom ispravke ovjeri izvršenu izmjenu.

Računovodstvo poreza na dohodak

Prilikom popunjavanja prijave poreza na dohodak potrebna su najmanje 2 registra poreza na dohodak . Jedan od njih će prikazati poresko računovodstvo prihoda, a drugi - rashode. Za obračun su neophodne informacije koje se daju na osnovu registara poreska osnovica- dobit, jer bez ove faze sam obračun poreza na dohodak je nemoguć.

Organizaciji će svakako biti potrebni dodatni registri ako njene aktivnosti imaju nekoliko varijanti. U ovom slučaju, svaka vrsta izvršenih transakcija upisuje se u sadržaj registra.

Posebna registracija je potrebna i za poslove koji se na poseban način oporezuju.

Na primjer, minimalna lista potrebnih registara za obračun poreza na dohodak DOO "Cvijet":

Registar poreskog računovodstva prihoda od prodaje.
Registar poreskog knjigovodstva transakcija kojima se smanjuju prihodi od prodaje.
RNU o neposlovnim prihodima.
RNU o neoperativnim troškovima.

Prilikom popunjavanja registara prihoda, vrijedi imati na umu da se iznos za prodatu robu popunjava bez PDV-a i da neke operacije nisu uključene u listu prihoda, a njihova lista se može naći u Poreskom zakoniku.

Rashodi koji se iskazuju u računovodstvu nisu uvijek pravo poreskog obveznika da ih iskaže u poreskom računovodstvu i, shodno tome, unese u registar poreskih rashoda. Ove tačke takođe ne treba zaboraviti i uzeti u obzir prilikom vođenja registara. Neki troškovi koji se u potpunosti iskazuju u računovodstvu imaju okvire utvrđene poreskim zakonom, pa ih treba prikazati u poreskom računovodstvu tek nakon izvršenih usklađivanja i dopuna.

Nedavno su inspektori tokom inspekcija Posebna pažnja plaćaju poreske registre koji se vode u organizaciji. Razlog njihovog interesovanja je vrlo jednostavan - zakonodavac je odredio veoma visoke kazne za kršenje registara, a takve povrede je lako otkriti i dokazati. Ali, kao što se često događa, inspektori pokušavaju kazniti ne samo za one prekršaje koji su predviđeni Poreznim zakonikom. Hajde da smislimo kako organizirati rad s poreznim registrima kako ne bismo "dobili kaznu".

Šta je poreski registar

Počnimo sa osnovnim konceptima vezanim za poreske registre. Ovdje se mora imati na umu da su registri element poreskog računovodstva, koji su dužne da vode samo organizacije koje su obveznici poreza na dohodak, kao i poreski agenti. Štaviše, što se tiče poreza na dohodak, sve je sasvim jasno i inspektori tu ne postavljaju nikakve dodatne zahtjeve. Uostalom, ako organizacija ili preduzetnik nema zaposlene, onda ih pitajte kako da poreski agenti ništa za porez na dohodak. Ali u pogledu poreza na dohodak, daleko od toga da je sve tako jednostavno.

Nažalost, Poreski zakonik ne navodi jasno da poreske registre moraju voditi isključivo obveznici poreza na dohodak. Ovo omogućava poreskim organima da zahtevaju registre i od poreskih obveznika koji ne plaćaju. Istovremeno, inspektori se pozivaju na podstav 3. stav 1. člana 23. Poreskog zakonika, koji nalaže da svi poreski obveznici vode evidenciju prihoda, rashoda i predmeta oporezivanja. A, kažu, ova norma ni riječi ne kaže da je riječ samo o porezu na dohodak.

Međutim, vrlo je lako “odvratiti” od takvih zahtjeva. Potrebno je samo skrenuti pažnju prerevnih inspektora na činjenicu da navedeni podstav člana 23 Poreskog zakonika Ruske Federacije kaže: porezni obveznici moraju voditi evidenciju ako je takva obaveza predviđena zakonodavstvom o porezima i naknadama. Dakle, obaveza sprovođenja, pored člana 230., posvećenog porezu na dohodak građana, predviđena je samo u članovima 313. i 314. Poreskog zakonika. A ovi članci se odnose na porez na dohodak i ništa drugo! Ove zaključke potvrđuje i Ministarstvo finansija – u dopisu od 01.08.2007. broj 03-03-06/1/531 jasno je naznačeno da su organizacije dužne da vode poresku evidenciju za obračun poreza na dobit pravnih lica. Dakle, ako vaša organizacija nije obveznik poreza na dohodak (odnosno, nalazi se na pojednostavljenom poreskom sistemu, jedinstvenom poljoprivrednom porezu ili UTII), ili ako ste preduzetnik, onda pitanja poreskih registara u delu koji se ne odnosi na porez na dohodak građana on zaposlenih, ne treba da brinete uopšte.

Kako izgleda poreski registar?

Za one organizacije koje plaćaju porez na dohodak, relevantno je pitanje – kako treba da izgledaju poreski registri? ( Uzorci uzoraka mogu se pregledati registri poreskog računovodstva i). Studija Poreskog zakonika neće dati odgovor na ovo pitanje. U njemu su zakonodavci odredili samo opšte tačke, ostavljajući organizacijama da same odluče koje poreske registre da pokrenu i kako da ih sastave.

Ali ova opšta pravila moraju biti poznata. Stoga ćemo se na njima zadržati malo detaljnije. Dakle, prema članu 314 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski registri su konsolidovani (za izvještajni ili poreski period) oblici sistematizacije podataka poreznog računovodstva, grupirani u skladu sa zahtjevima poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ruska Federacija, bez raspodjele po računovodstvenim računima.

Utvrđuje Poreski zakonik i obavezne podatke koje poreski registar mora sadržavati. Prema članu 313. Kodeksa, svaki registar mora sadržavati naziv, period ili datum sastavljanja, naziv poslovne transakcije i njena brojila u novcu i, ako je moguće, u naturi. Konačno, registar mora biti potpisan od strane odgovornog lica i sadržavati prepis njegovog potpisa.

Lako je uočiti da se ovi zahtjevi poklapaju sa zahtjevima za primarne računovodstvene dokumente. To znači da postoji veliko iskušenje da se postojeće računovodstvene isprave koriste kao poreski registri. Porezni zakon to ne zabranjuje. Štaviše, mogućnost korištenja računovodstvenih registara kao poreznih direktno je predviđena članom 313. Poreskog zakona Ruske Federacije, uz jedinu napomenu da ako neke informacije u računovodstvenim registrima nisu dovoljne, onda se moraju dopuniti i rezultat će biti registar poreskog računovodstva.

A za one organizacije čije računovođe i dalje imaju poteškoća u formiranju poreskih registara, poreski organi su izdali posebne preporuke koje sadrže približne obrasce takvih registara*.
Takođe napominjemo da se tehnički registri mogu voditi i na papiru i na papiru u elektronskom formatu, štampajući ih na zahtjev inspekcije.

Koliko redova u deklaraciji - toliko registara?

Nakon što smo se pozabavili glavnim tačkama koje se tiču statusa i suštine poreskih registara, hajde da pričamo o odgovornosti. Zakonski, kazna koja se direktno odnosi na poreske registre propisana je samo u jednom članu Poreskog zakonika. Radi se o o članu 120. Poreskog zakona Ruske Federacije sa izmjenama i dopunama prošle godine savezni zakon 229-FZ, koji je izjednačio poreske računovodstvene registre sa računovodstvenim registrima. Sada se nedostatak u organizaciji i onih i drugih prepoznaje kao grubo kršenje pravila za računovodstvo prihoda, rashoda i predmeta oporezivanja. Za to se organizacija suočava sa kaznom u iznosu od 10 do 40 hiljada rubalja, u zavisnosti od trajanja prekršaja i njegovog uticaja na veličinu poreske osnovice (ako je nepostojanje registra dovelo do njenog potcenjivanja, kazna je veći).

Međutim, u praksi inspektori pokušavaju da kazne organizacije ne samo zbog potpunog odsustva registara. Na primjer, uobičajena je sljedeća situacija: prilikom provjere inspektori traže od poreskog obveznika registre poreskog knjigovodstva. Istovremeno, listu takvih registara, po pravilu, formiraju sami inspektori, na osnovu redova deklaracije. I shodno tome, za svaki nedostavljeni dokument izriče se novčana kazna prema članu 126 Poreznog zakona Ruske Federacije u iznosu od 200 rubalja. A ako porezni obveznik izrazi neslaganje, prijeti i primjenom člana 120. Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno novčanom kaznom zbog grubog kršenja pravila poreznog računovodstva.

Ali, kako smo već saznali, Poreski zakonik ne sadrži zahtjev da se registri grade bez greške prema redovima deklaracije. Ili, pojednostavljeno rečeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne zahtijeva da svaki red deklaracije bude potkrijepljen odgovarajućim registrom. Shodno tome, takav zahtjev inspektora je nezakonit. Organizacija ima pravo da sama odluči koje registre će pokrenuti zasebno kao registre poreskog računovodstva, gdje će koristiti računovodstvene registre i gdje će te registre dopuniti potrebnim poreznim podacima (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Dakle, inspektori mogu tražiti samo one registre koji potkrepljuju podatke u deklaraciji. I uopće nije potrebno da se broj ovih registara poklapa s brojem redova deklaracije.

Ovaj zaključak potvrđuju i sudovi. Konkretno, Federalna antimonopolska služba Volškog okruga, u svojoj rezoluciji br. A65-27027/2007 od 14.07.09, naznačila je da je analitičko računovodstvo koje vodi poreski obveznik potrebno za sumiranje informacija prilikom utvrđivanja poreske osnovice. Istovremeno, analitički poresko računovodstveni registar može okarakterisati bilo koji element poreske osnovice po izboru poreskog obveznika.

Dakle, poreski obveznik može odgovarati samo za nedostavljanje onih registara koje zaista treba da vodi u skladu sa svojim računovodstvenu politiku. Ako inspekcija zahtijeva one registre koje poreski obveznik ne vodi i nije namjeravao da vodi, onda ne može biti govora o bilo kakvoj odgovornosti (Rešenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 10.10.05. br. A42-7611 / 04-15).

Pažljivo pripremite računovodstvene politike

Pošto smo se dotakli pitanja popravljanja registara koji se koriste u računovodstvenoj politici, hajde da se zadržimo na tome detaljnije. Odmah moramo reći da Porezni zakonik ne predviđa nikakve sankcije za to što organizacija u svom radu koristi registre koji nisu navedeni u računovodstvenoj politici. Kao ni kazne za to što računovodstvena politika uopšte ne navodi koje registre organizacija koristi, a koje ne.

Međutim, ne bismo savjetovali da se u računovodstvenoj politici ne fiksira lista poreskih računovodstvenih registara. Na kraju krajeva, to može pomoći i samom poreznom obvezniku u slučaju sukoba s poreznim vlastima. Dakle, u gore opisanom slučaju sud je zabranio da se od organizacije zahtijevaju oni registri koji se, prema njenoj računovodstvenoj politici, ne bi trebali voditi.

Imajte na umu da ovo nije jedini slučaj. Na primjer, Federalni arbitražni sud drugi okrug - Povolzhsky, razmatrajući sličan slučaj, naznačio je da poreski obveznik, u skladu sa članovima 313. i 314. Poreskog zakona Ruske Federacije, samostalno organizuje sistem poreskog računovodstva, odražavajući ga u računovodstvenoj politici. Dakle poreske vlasti ne mogu uspostaviti obavezne oblike poreskih računovodstvenih dokumenata za poreskog obveznika, niti zahtijevati one porezno računovodstvene dokumente koji nisu predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili računovodstvenom politikom same organizacije (Uredba br. A57-17061 / 05- 26 od 01.06.06).

Dakle, računovodstvena politika je prilično moćno oružje u sporu sa inspektorima o tome koje poresko računovodstvene registre organizacija treba da ima, a koje ne. Istina, kao i svako oružje, i ono ima "trzaj". Ako ste već fiksirali registar u računovodstvenoj politici, budite ljubazni da osigurate njegovo pravo održavanje. Inače, novčana kazna. I potpuno legalno.

Nepotpuni registri

Još jedno uobičajeno "grijanje" inspektora je popunjavanje redova u samim registrima. Ovo se posebno često dešava ako se poreski obveznik odluči da koristi obrasce registara koje preporučuje poreska služba, a koje smo ranije spomenuli. Dakle, ako inspektori nađu "prazne" redove, odmah proglašavaju registar nevažećim, jer ne obezbjeđuje ispravno računovodstvo. A nema registra - platite kaznu.

Međutim, čak i ovdje studija sudska praksa sugerira da nema potrebe žuriti s plaćanjem kazni. Kao što se sjećamo, Poreski zakonik sadrži vrlo ograničenu listu obaveznih podataka iz poreskog registra. Shodno tome, ako su ovi detalji dostupni, onda se nepopunjavanje drugih podataka ne može smatrati kršenjem. Uostalom, registri su potrebni za pravilno formiranje poreske osnovice. Dakle, poreski obveznik može sam odlučiti koje redove u koje od registara treba popuniti da bi postigao ovaj cilj (vidi, na primjer, već spomenutu rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 14. jula 2009. A65-27027 / 2007).

*Ove preporuke se nazivaju „Sistem poreskog računovodstva koji preporučuje Ministarstvo poreza Rusije za izračunavanje dobiti u skladu sa normama Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruska Federacija” i nisu službeni dokument s datumom i brojem. Ali dovoljno ih je lako pronaći u bilo kojem pravnom referentnom sistemu.

Pravilno vođenje registara je neophodno za potrebe nadležnog poreskog računovodstva. Registri se obično provjeravaju tokom revizija. Kršenja u njima je prilično lako otkriti. A za takve prekršaje predviđene su visoke kazne. Kako izbjeći odgovornost? Registri se moraju pravilno održavati. Razmotrite osnovna pravila relevantna za ovaj oblik računovodstva.

Šta je poreski registar

Registri su elementi poreskog računovodstva. Vode ih kompanije koje plaćaju porez na dobit. Potrebni su registri za formiranje i agenti za.

Sve informacije potrebne za utvrđivanje iznosa poreza na dohodak unose se u registre (član 314. Poreskog zakona Ruske Federacije). Zatim se ove informacije sistematiziraju. Na osnovu njih se utvrđuje.

Registri su konsolidovani obrasci za sistematizaciju informacija, koji su grupisani na osnovu poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Međutim, oni se ne stavljaju na računovodstvene račune. Odgovarajuća definicija data je u članu 314 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Podaci iz registra treba da odgovore, između ostalog, na sljedeća pitanja:

Na osnovu kojih dokumenata se utvrđuje osnovica za oporezivanje?
Koji je način formiranja ove baze?

Član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se registri formiraju na osnovu primarnog. Kada ih ispunjavate, morate isključiti ove nedostatke:

Greške i štamparske greške.
Slučajni unos informacija.
Dostupnost propusnica.

HP se popunjavaju isključivo hronološkim redom.

Postoje pravila u vezi skladištenja HP-a. Moraju biti zaštićeni od neovlaštenih pokušaja zakrpanja. Ukoliko je potrebno ispraviti greške, postupak uključuje dokumentarnu podršku. Ispravke moraju biti ovjerene.

BITAN! Podaci iz registara su porezna tajna: podaci se ne mogu otkriti. U suprotnom se nameće odgovornost.

Kako bi registar trebao izgledati?

U Poreznom zakoniku Ruske Federacije praktički nema informacija o određenoj vrsti registra. Kod ima samo opće informacije. Odnosno, zadatak papirologije je dodijeljen organizaciji.

Ali član 313 Poreznog zakona Ruske Federacije sadrži obavezne informacije koje moraju biti uključene u registar. Konkretno, to su sljedeće tačke:

Ime.
Period.
Naziv izvršene operacije.
Rezultati operacije u rubljama.

Dokument je ovjeren potpisom odgovornog službenika. Uz potpis je priložen i prepis.

Ako se radi o registru poreza na dohodak fizičkih lica, u njega se unose ovi podaci:

Vrsta prihoda.
Porezne olakšice na dohodak fizičkih lica koje umanjuju oporezivu osnovicu.
Iznosi plaćanja.
Datumi plaćanja.
Iznos obračunatog poreza.
Datum kada je porez zadržan.
Informacije o uplatama koje potvrđuju uplatu poreza.

Pravila koja se odnose na poreske registre su skoro identična pravilima koja se odnose na primarno računovodstvo. Stoga, pojedini stručnjaci imaju pitanje o mogućnosti zamjene registara računovodstvenu dokumentaciju. U Poreznom zakoniku Ruske Federacije nema zabrana u vezi s tim. Štaviše, u članu 313 Poreskog zakona Ruske Federacije postoji indirektna dozvola za to. Ali u istom članku piše da ako računovodstveni podaci nisu dovoljni, potrebno ih je dopuniti. Na osnovu rezultata dopuna formira se registar.

PAŽNJA! Registri se vode u papirnom i elektronskom obliku. Elektronska dokumentacija se jednostavno ispisuje ako postoji potreba za tim (na primjer, porezna obaveza).

Kako generisati registre

Kao što je već pomenuto, zakon ne propisuje obrazac za registre. Određuje ga sama organizacija. Izrađeni obrazac je fiksiran u računovodstvenoj politici. Za to je potrebno izdati nalog.

Registri se mogu dramatično razlikovati po izgledu u zavisnosti od kompanije. U zakonu nema ograničenja u pogledu forme. Ali poreski obveznik mora da se pridržava opšte pravilo- registri sadrže sve podatke potrebne za poresko računovodstvo. Iz dostavljenih podataka trebalo bi biti jasno kako je formirana osnovica za oporezivanje.

Podaci se mogu grupirati na različite načine. Dozvoljena je upotreba tabela, lista. Međutim, korišteni alat za grupisanje mora biti uključen u računovodstvenu politiku.

I pored određene slobode, poreski obveznik mora biti svjestan brojnih ograničenja. Konkretno, obavezni podaci moraju biti prisutni u registru. Ako ovi podaci nedostaju, registar će se smatrati nevažećim.

Registri poreza na dohodak

Registri se popunjavaju na osnovu primarnih i računovodstvenih računa. Oni su dužni utvrditi iznos poreza na dohodak. Obrasci registara se razvijaju uzimajući u obzir specifičnosti rada kompanije.

Kao što je već pomenuto, poreski registri se mogu zameniti računovodstvene isprave. Ali ponekad morate posebno kreirati registre. Ovo je relevantno za transakcije čiji se rezultati različito odražavaju u porezu i računovodstvene evidencije. Ako se organizacija bavi takvim transakcijama, vrijedi razviti registre.

Mora se imati na umu da se ponekad računovodstveni i poreski računovodstveni standardi razlikuju.

Shodno tome, računovodstveni dokumenti bi takođe trebali biti drugačiji. Ovdje porezna evidencija dobro dođe.

Ako se organizacija bavi samo transakcijama koje su podjednako dokumentovane sa stanovišta poreza i računovodstva, posebni registri nisu potrebni. Oni se jednostavno zamjenjuju računovodstveni registri. Jedan obrazac štedi vrijeme i olakšava proračune.

Da biste napravili prijavu poreza na dohodak, trebat će vam najmanje dva porezna registra: za prihode i rashode. Za utvrđivanje visine dobiti potrebne su informacije o prihodima i rashodima. Ona je poreska osnovica na osnovu koje se utvrđuje iznos poreza.

Dva registra je minimum koji je koristan u proračunima. Ponekad se uvode i pomoćni registri. Oni su relevantni kada se organizacija bavi u nekoliko područja aktivnosti odjednom. Registre treba pokrenuti kada se privredno društvo suoči sa posebnim transakcijama koje uključuju poseban postupak za formiranje oporezive osnovice.

Da li je moguće ne razvijati forme registara?

Šta učiniti ako predstavnici organizacije ne žele izraditi registrske obrasce? U ovom slučaju postoji rizik od nametanja odgovornosti na osnovu člana 120. Poreskog zakona Ruske Federacije. Da bi se izbjegla kazna, kompanija može jednostavno uzeti postojeće oblike. Njihov spisak je sadržan u preporukama Ministarstva za poreze i poreze "sistem za utvrđivanje dobiti" od 19. decembra 2001. godine.

Primjeri

Postoje dva glavna oblika registra. To su registri koji odražavaju prihode i rashode. No, po potrebi im se mogu dodati dodatni obrasci. Na primjer, jedna organizacija može imati sljedeće registre:

Prihodi od prodaje.
Troškovi koji smanjuju prihod od prodaje.
Vannastavni troškovi.

Možda ima više registara. Sve zavisi od potreba određene kompanije. Na primjer, možete unijeti ove HP:

Prihodi od prodaje robe vlastite proizvodnje.
Prihodi od prodaje robe koja je prethodno kupljena na veliko.
Prihodi od prodaje ostalih proizvoda.

Prilikom registracije svakog registra, morate se pridržavati odredbi Poreznog zakona Ruske Federacije. Na primjer, prilikom popunjavanja registra „Prihodi od prodaje“, morate imati na umu da prihod treba evidentirati bez PDV-a i akciza. Odgovarajuće pravilo je dato u stavu 1 člana 248 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Za popunjavanje takvog registra potrebno je koristiti podatke iz računovodstva. Konkretno, računi 90 i 91. Računovodstveni podaci i podaci u registrima ne bi trebali biti u suprotnosti.

Poresko računovodstvo poreza na dobit preduzeća je uredan sistem za prikupljanje, registrovanje i sumiranje informacija u monetarnim uslovima o formiranju poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica putem kontinuiranog, kontinuiranog i dokumentarnog računovodstva poslovnih transakcija u vezi sa obračunom poreske osnovice za ovaj porez.

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezno računovodstvo poreza na dobit je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje porezne osnovice za porez na dobit na osnovu podataka primarni dokumenti grupisane u skladu sa postupkom predviđenim važećim poreskim zakonodavstvom.

Ciljevi poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća su:

formiranje kompletnog i pouzdane informacije o narudžbi
računovodstvo za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda;

· pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate pojedinih poreza u budžet.

Na osnovu čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznici obračunavaju poresku osnovicu za porez na dobit preduzeća na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda na osnovu podataka poreznog računovodstva, ako Poreski zakonik Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstvo objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe, različito od postupka grupisanja i iskazivanja u računovodstvenom računovodstvu utvrđenog pravilima računovodstva.

Sistem poreskog računovodstva poreza na dohodak poreski obveznik organizuje samostalno, po principu redosleda primene normi i pravila poreskog računovodstva, odnosno primenjuje se uzastopno od jednog poreski period drugome.

Postupak vođenja poreske evidencije za porez na dobit pravnih lica utvrđuje poreski obveznik u računovodstvenoj politici za potrebe oporezivanja, odobrenom odgovarajućim nalogom (uputstvom) rukovodioca. Sve promene u računovodstvenom postupku za pojedinačne poslovne transakcije i (ili) objekte za poreske svrhe sprovodi poreski obveznik u slučaju promene zakonske regulative ili primenjenih računovodstvenih metoda.

Istovremeno, odluke o svim promjenama treba da se odraze u računovodstvu
politike za poreske svrhe i primjenjuju se od početka novog poreskog perioda.

Podaci poreskog računovodstva za porez na dobit preduzeća treba da odražavaju:

postupak formiranja visine prihoda i rashoda;

postupak utvrđivanja udjela troškova koji se uzimaju u obzir za potrebe
oporezivanje u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

iznos salda rashoda (gubitaka) koji se tereti na teret rashoda u narednim poreskim periodima;

postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

iznos duga po obračunima sa budžetom za porez na dohodak.

Potvrda poreskih računovodstvenih podataka za porez na dobit pravnih lica na osnovu čl. 313 Poreznog zakonika Ruske Federacije su primarni računovodstveni dokumenti (uključujući potvrdu računovođe), analitički poreski računovodstveni registri i obračun porezne osnovice.

Ove tri grupe dokumenata čine sistem poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća čija je struktura trostepena:

Nivo primarne računovodstvene dokumentacije (uključujući potvrdu računovođe);

nivo analitičkih registara poreskog računovodstva;

· nivo poreska prijava(obračun poreske osnovice za porez na dohodak).

Sistem poreskog računovodstva treba da obezbedi proceduru za primarnu registraciju činjenica ekonomska aktivnost, sistematizaciju ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda) i formiranje pokazatelja prijave poreza na dobit. Iz ovoga proizilazi da sistem poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća karakterišu stroge vertikalne jednosmjerne veze između svih njegovih nivoa.

Vertikalne jednosmjerne veze u sistemu poreskog računovodstva su veze između nivoa sistema poreskog računovodstva za porez na dohodak, čija je suština da podaci poreskog računovodstva iz primarnih dokumenata padaju u analitičke poresko računovodstvene registre, gde se sumiraju, a potom već sumiraju. podaci se unose u prijavu poreza na dohodak (obračun osnovice poreza na dohodak).

Prvi nivo poreskog računovodstva poreza na dohodak čine obrasci primarnih knjigovodstvenih isprava za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit, koji nisu utvrđeni poreskim zakonodavstvom. S tim u vezi, na osnovu odredbe čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, u praksi se primarne računovodstvene isprave koriste kao primarne poreske računovodstvene isprave. Istovremeno, primarni dokumenti služe kao osnova za vođenje računovodstvenog i poreskog računovodstva.

U skladu sa stavom 1. čl. 9 Federalnog zakona Ruske Federacije od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentirane pratećim dokumentima koji služe kao primarni računovodstveni dokumenti. To znači da se podaci o svim poslovnim transakcijama, uključujući i poresko knjigovodstvene podatke, u početku evidentiraju u primarnim računovodstvenim dokumentima, a tek onda sumiraju u analitičke poresko računovodstvene registre.

Primarne računovodstvene isprave se prihvataju za poresko računovodstvo ako su sastavljene u obliku sadržanom u albumima jedinstvenih obrazaca primarnih računovodstvenu dokumentaciju, odobren od strane Državnog komiteta Ruske Federacije za statistiku u dogovoru sa Ministarstvom finansija Ruske Federacije i Ministarstvom ekonomski razvoj i trgovine Ruske Federacije. Dokumenti, čija forma nije predviđena u ovim albumima, moraju sadržavati obavezne podatke predviđene važećim zakonodavstvom, koji osiguravaju mogućnost provjere tačnosti informacija navedenih u ovim primarnim dokumentima, uključujući:

naziv dokumenta (obrasca);

datum sastavljanja dokumenta;

prilikom izdavanja dokumenta u ime:

a) pravna lica - naziv organizacije u čije ime je dokument sastavljen, njen TIN;

b) individualni preduzetnici - prezime, ime, patronim, broj i datum izdavanja dokumenta o državnoj registraciji fizičkog lica kao individualnog preduzetnika, PIB;

u) pojedinci- prezime, ime, patronime, ime i podatke iz ličnog dokumenta, adresu prebivališta, PIB, ukoliko postoji;

· instrumenti mjerenja poslovnih transakcija u fizičkom i monetarnom smislu;

nazive radnih mjesta odgovornih za obavljanje poslovne transakcije i ispravnost njenog izvršenja (za pravna lica);

· lični potpisi navedenih lica i njihovo dešifrovanje, uključujući slučajeve kreiranja dokumenata korišćenjem računarske tehnologije.

U pojedinim slučajevima, za potrebe poreskog računovodstva poreza na dobit pravnih lica, obrazac primarne računovodstvene isprave se dopunjava podacima potrebnim za potrebe oporezivanja, što je dozvoljeno Postupkom prijave unificirane forme primarne računovodstvene evidencije. Istovremeno, svi detalji jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije koje je odobrio Državni komitet za statistiku Rusije ostaju nepromijenjeni (uključujući šifru, broj obrasca, naziv dokumenta), odnosno uklanjanje pojedinačnih detalja iz jedinstvenih obrazaca nije dozvoljeno.

Na primjer, inventarnu karticu računovodstvo osnovnih sredstava (standardni međusektorski obrazac br. OS-6) u praksi, za potrebe obračuna poreza na dobit pravnih lica, dopunjava se sledećim kolonama:

amortizaciona grupa;

vijek trajanja za potrebe poreznog računovodstva;

Stopa amortizacije za potrebe poreznog računovodstva;

iznos obračunate amortizacije za potrebe poreskog računovodstva;

Ostale potrebne kolone.

Dakle, porez na dobit se obračunava na osnovu podataka iz primarnih dokumenata koji čine prvi nivo sistema poreskog računovodstva. Na ovom nivou dolazi do početne refleksije podataka svih poslovnih transakcija određenog obveznika za porez na dobit pravnih lica.

Drugi nivo poreskog računovodstva poreza na dobit preduzeća detaljnije je regulisan važećim poreskim zakonodavstvom. Prema čl. 314 Poreskog zakonika Ruske Federacije analitički registri poreskog računovodstva - konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupirani u skladu sa zahtjevima ovog poglavlja, bez raspodjele (odraza) među računovodstvenim računima.

Analitički poreski računovodstveni registri su dizajnirani da sistematiziraju i akumuliraju informacije sadržane u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičke poreske računovodstvene podatke radi daljeg odražavanja u obračunu porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica. U analitičkim poreskim računovodstvenim registrima, podaci poreskog računovodstva iz primarnih knjigovodstvenih dokumenata se akumuliraju i sumiraju po grupama prihoda i rashoda.

Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papiru, u elektronskom obliku na bilo kom mašinskom mediju. Istovremeno, obrasce poreskih računovodstvenih registara i postupak za odražavanje u njima analitičkih podataka poreskog računovodstva, podatke iz primarnih računovodstvenih dokumenata poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvene politike organizacije za porez. svrhe.

Međutim, na osnovu čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, postoji niz zahtjeva za obrasce analitičkih poreskih računovodstvenih registara. Dakle, obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara za utvrđivanje poreske osnovice, koji su poresko knjigovodstveni dokumenti, moraju sadržati sledeće podatke:

naziv registra;

period (datum) sastavljanja;

brojila rada u naturi (ako je moguće) i u
monetarni uslovi;

· naziv poslovanja, uzimajući u obzir postupak formiranja poreske osnovice za porez na dobit;

Potpis (dešifriranje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje navedenih registara.

U svemu ostalom, poreski obveznici su potpuno nezavisni u uspostavljanju oblika analitičkih poresko računovodstvenih registara.

Podaci poreskog knjigovodstva su pokazatelji koji se uzimaju u obzir u razvojnim tabelama, potvrdama računovođe i drugim dokumentima poreskog obveznika koji grupišu podatke o objektima oporezivanja. Formiranje poreskih računovodstvenih podataka podrazumijeva kontinuitet odraza hronološkim redoslijedom računovodstvenih objekata za porezne svrhe (uključujući poslovanje čiji se rezultati uzimaju u obzir u više izvještajnih perioda ili se prenose na više godina).

Istovremeno, analitičko računovodstvo podataka poreski obveznik treba da organizuje na način da otkriva postupak formiranja poreske osnovice.

Poreska uprava razvila je i predložila sistem analitičkih poreskih računovodstvenih registara, koji su grupisani na sledeći način:

1) grupa registara srednjih obračuna, koji su dizajnirani da odražavaju i pohranjuju informacije o postupku za poreskog obveznika za izračunavanje srednjih pokazatelja potrebnih za formiranje porezne osnovice na način propisan poglavljem Poreskog zakona Rusije Federacija. Istovremeno, među indikatorima se podrazumijevaju indikatori za koje ne postoje odgovarajući pojedinačne linije u deklaraciji, odnosno vrijednosti ovih pokazatelja, iako sudjeluju u formiranju izvještajnih podataka, ali ne u potpunosti kroz posebne proračune ili kao dio generalizirajućeg indikatora.

Indikatori registara ove grupe treba da u potpunosti odražavaju sve faze međuproračuna i vrijednost svih indikatora uključenih u obračun. To uključuje:

registar-obračun formiranja vrijednosti knjigovodstvenog objekta;

registar-obračun obračuna amortizacije nematerijalna imovina;

· registar-obračun troškova otpisane robe metodom FIFO (LIFO);

· registar-obračun troškova otpisanih sirovina i materijala u izvještajnom periodu;

registar računovodstva sumnjivih i nenaplativih potraživanja na osnovu rezultata popisa na datum izvještavanja;

· registar-obračun ispravke vrijednosti za sumnjiva dugovanja tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda;

računovodstveni registar dugovanja prema rezultatima inventara na datum izvještaja;

registar troškova za dobrovoljno osiguranje radnici;

· registar-obračun obračuna troškova popravke u tekućem i budućim periodima;

računovodstveni registar neposlovni rashodi o poslovima ustupanja prava potraživanja koja se odnose na buduće periode;

grupa registara za obračun statusa poreske računovodstvene jedinice

Ovi registri su izvor sistematizovanih informacija o stanju pokazatelja knjigovodstvenog objekta, podaci o kojima se koriste za više od jednog izvještajnog (poreskog) perioda. Održavanje ovih registara treba da obezbijedi odraz informacija o stanju knjigovodstvenog objekta za svaki tekući datum i promjenu stanja objekata poreskog knjigovodstva tokom vremena. Podaci sadržani u registrima o vrijednosti indikatora koriste se za formiranje iznosa troškova koji se obračunavaju kao dio jednog ili drugog elementa troškova u tekućem izvještajnom periodu. To uključuje:

registar podataka o objektu osnovnih sredstava;

registar podataka o objektu nematerijalne imovine;

registar podataka o kupljenim pošiljkama robe obračunate metodom FIFO (LIFO);

registar računovodstva odloženih troškova;

registar analitičko računovodstvo poslovi kretanja potraživanja;

registar poslovanja o kretanju obaveza prema dobavljačima;

registar obračuna obračuna sa budžetom;

registar obračuna obračuna penala;

Ostali analitički poreski računovodstveni registri

3) grupa registara poslovnih transakcija

Ovi registri su izvor sistematskih informacija o poslovima koje organizacija obavlja, a koji na ovaj ili onaj način utiču na veličinu poreske osnovice u tekućim ili budućim periodima. Spisak registara obuhvata sve glavne transakcije vezane za gubitak ili sticanje vlasništva nad objektima građanskog prava (imovina, uključujući novac, rad, pravne usluge) u transakcijama sa trećim licima. To uključuje:

registar prometa za sticanje imovine (radovi, usluge, prava);

registar prometa imovine (radovi, usluge, prava);

Registar računa Novac;

kasa;

registar naplaćenih kazni;

registar obračuna troškova rada;

registar računovodstva obračunavanja poreza uključenih u rashode

4) grupa registara za generisanje izveštajnih podataka

Vođenje registara za formiranje izvještajnih podataka daje informacije o postupku dobijanja vrijednosti pojedinih redova poreske prijave. Generalizirajuća karakteristika za sve gore navedene registre je formiranje konačnih podataka u njima poresko izvještavanje. Istovremeno, u ovim registrima se, kao rezultat obračuna, identifikuju i sistematiziraju i drugi podaci, prenose u registre računovodstva za stanje jedinice poreskog knjigovodstva ili registre međunamirenja. To uključuje:

registar-obračun obračuna amortizacije osnovnih sredstava;

· registar-obračun nabavne vrijednosti otpisanih (prodatih) dobara u izvještajnom periodu;

registar ostalih troškova tekući period;

registar-obračun finansijski rezultati od prodaje imovine koja se amortizuje;

registar-obračun obračuna bilansa troškova prevoza;

registar računovodstva neposlovnih rashoda;

registar prihoda tekućeg perioda;

Ostali analitički poreski računovodstveni registri

5) grupa računovodstvenih registara namjenska sredstva neprofitne organizacije

Ove registre koriste samo neprofitne organizacije za prikaz transakcija za prijem i korišćenje ciljanih sredstava. Oni se sastoje od:

· Registar prijema ciljnih sredstava;

· Registar računovodstva korišćenja namjenskih prihoda;

· registar računovodstva za ciljna sredstva koja se koriste za drugu namjenu.

Sadržaj ovog sistema analitičkih poreskih računovodstvenih registara pokazuje da je ovaj sistem namijenjen samo preduzećima koja koriste obračunsku metodu za utvrđivanje prihoda i rashoda.
Istovremeno, nije bez niza drugih nedostataka i previše je obiman za praktičnu primjenu za organizaciju poreznog računovodstva na srednjim
i mala preduzeća.

Od stvarnog praktičnog interesa za mala i srednja preduzeća je sistem analitičkih poreskih registara, koji predviđa samo dva analitička registra - registar prihoda i registar rashoda:

Istovremeno, registar prihoda uključuje indikatore kao što su: datum poslovanja, poslovna transakcija, vrsta prihoda, datum plaćanja, isprava o uplati, datum prenosa robe, izvršenje posla, pružanje usluga, isprava o prenosu robe , obavljanje poslova, pružanje usluga, iznos poslovne transakcije (bez PDV-a).

Shodno tome, registar rashoda uključuje slične pokazatelje, uključujući: datum transakcije, poslovnu transakciju, vrstu troškova, datum plaćanja, dokument o plaćanju, datum obračuna troškova (za sirovine, materijale - datum otpisa u proizvodnju, za ostale troškove ( materijal, za plaćanje rada, kamata, usluga, za plaćanje poreza i taksi) - datum otplate duga, za amortizaciju - datum obračuna), dokument o obračunavanju troškova (za sirovine, materijal - akt otpisa u proizvodnju, za troškove rada - platni list itd.), stvarni iznos nastali trošak.

Dakle, porez na dobit se obračunava na osnovu podataka iz analitičkih poreskih registara, koji čine drugi nivo sistema poreskog računovodstva. Na ovom nivou vrši se akumulacija, generalizacija i sistematizacija poreskih računovodstvenih podataka o objektima oporezivanja porezom na dobit pravnih lica, dobijenih iz primarnih računovodstvenih isprava.

Treći nivo poreskog računovodstva je nivo poreske prijave za porez na dobit pravnih lica (nivo obračuna poreske osnovice za porez na dobit). Koncepti poreske prijave i obračuna poreske osnovice za porez na dohodak za potrebe poreskog računovodstva identični su po svom semantičkom sadržaju, budući da poreska prijava sadrži sve pokazatelje utvrđene kao obavezne za obračun poreske osnovice, dakle, deklaracija u potpunosti zamjenjuje obračun porezne osnovice za potrebe poreskog računovodstva.

Prema čl. 315 Poreskog zakona Ruske Federacije obračun porezne osnovice za izvještavanje
(poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno, na osnovu podataka poreskog računovodstva po obračunskoj osnovi od početka godine.

Obračun poreske osnovice za porez na dohodak sastavlja se na osnovu generalizovanih podataka iz analitičkih poreskih računovodstvenih registara.

Obračun porezne osnovice za porez na dohodak obavezno mora sadržavati sljedeće podatke:

period za koji se utvrđuje poreska osnovica (od početka poreskog perioda po obračunskoj osnovi);

iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreskom) periodu, uključujući:

prihodi od prodaje vlastitih dobara (radova, usluga).
proizvodnju, kao i prihod od prodaje imovine,
imovinska prava;

· prihodi od prodaje vredne papire;

prihod od prodaje kupljene robe;

· prihodi od prodaje finansijski instrumenti fjučers poslovi ne trguje se na organizovanom tržištu;

prihodi od prodaje osnovnih sredstava;

prihodi od prodaje robe (radova, usluga) uslužnih industrija i farmi;

iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu koji umanjuju iznos prihoda od prodaje, uključujući:

Troškovi proizvodnje i prodaje robe (radovi, usluge)
vlastitu proizvodnju, kao i troškove nastale u
prodaja imovine, imovinskih prava. Istovremeno, ukupan iznos rashoda se umanjuje za zbir stanja nedovršene proizvodnje, stanja proizvoda u magacinu i proizvoda otpremljenih, a neprodatih na kraju izvještajnog (poreskog) perioda;

troškovi nastali prodajom hartija od vrijednosti;

troškovi nastali pri prodaji kupljene robe;

Troškovi u vezi s prodajom osnovnih sredstava;

Troškovi uslužnih djelatnosti i farmi kada prodaju robu (radove, usluge);

Dobit (gubitak) od prodaje, uključujući:

dobit od prodaje robe (radova, usluga) sopstvene proizvodnje, kao i prihod od prodaje imovine, imovinskih prava;

· dobit (gubitak) od prodaje hartija od vrijednosti;

dobit (gubitak) od prodaje kupljene robe;

Dobit (gubitak) od prodaje osnovnih sredstava;

Dobit (gubitak) od prodaje uslužnih djelatnosti i farmi;

· suma neposlovni prihodi;

iznos neposlovnih troškova;

Dobit (gubitak) iz neprodajnih operacija;

· ukupna poreska osnovica za izvještajni (poreski) period.

Istovremeno, kako bi se utvrdio iznos dobiti koja podliježe oporezivanju, iznos gubitka koji se prenosi u budućnost u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije isključuje se iz porezne osnovice.

Dakle, porez na dobit se obračunava u poreskoj prijavi, koja je treći nivo sistema poreskog računovodstva. Na ovom nivou se obračunava poreska osnovica i iznosi samog poreza na dobit, dok se izračunati pokazatelji za obračun poreza preuzimaju iz analitičkih poreskih računovodstvenih registara. Obrasce za prijavu poreza na dohodak odobrava Ministarstvo finansija Ruske Federacije i obavezni su da ih popune svi obveznici poreza na dohodak u Ruskoj Federaciji.

Postupak priznavanja rashoda koji se uzima u obzir pri obračunu poreske osnovice za porez na dohodak, u zavisnosti od načina priznavanja rashoda koji donosi poreski obveznik, dat je u sljedeća tabela:

POTROŠNJA	Postupak priznavanja troškova
obračunski metod	gotovinski metod
Troškovi povezani sa proizvodnjom i prodajom robe (radova, usluga)	1) datum materijalnih utrošaka je datum prelaska u proizvodnju sirovina i materijala - u pogledu sirovina i materijala koji se pripisuju proizvedenim dobrima (radovima, uslugama), ili datum potpisivanja od strane poreskog obveznika akta o prijem i prenos usluga (radova) - za usluge (radove) proizvodnog karaktera; 2) amortizacija se priznaje kao rashod na mesečnom nivou, na osnovu iznosa obračunate amortizacije; 3) troškovi rada se priznaju kao rashod na mesečnom nivou, na osnovu iznosa obračunatih troškova rada; 4) rashodi popravke osnovnih sredstava priznaju se kao rashod u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na njihovu naplatu; 5) rashodi po obaveznom i dobrovoljnom osiguranju (nedržavno penzijsko osiguranje) priznaju se kao rashod u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora, poreski obveznik prenio (izdao iz blagajne) novčana sredstva. da plaća doprinose za osiguranje (penziono). Ako, prema uslovima ugovora o osiguranju (nedržavnog penziono osiguranje) predviđa uplatu doprinosa za osiguranje (penziono) u jednokratnoj uplati, tada se po ugovorima zaključenim na period duži od jednog poreskog perioda rashodi priznaju ravnomjerno tokom cijelog trajanja ugovora	1) materijalni troškovi, kao i troškovi rada, uzimaju se u obzir kao rashodi u trenutku zaduživanja sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika (uplata iz blagajne), a u slučaju drugog načina otplate duga - u momentu takvu otplatu. Sličan postupak važi i za plaćanje kamate za korišćenje pozajmljenih sredstava (uključujući bankarske kredite) i prilikom plaćanja usluga trećih lica. Istovremeno, troškovi nabavke sirovina i materijala se uzimaju u obzir kao rashodi jer se te sirovine i materijali otpisuju u proizvodnju; 2) amortizacija se obračunava kao rashod u iznosima obračunatim za izveštajni (poreski) period. U ovom slučaju, amortizacija je dozvoljena samo za imovinu koja se amortizira koju plaća poreski obveznik i koristi se u proizvodnji; 3) rashodi za plaćanje poreza i naknada uzimaju se u obzir kao rashodi u visini njihovog stvarnog plaćanja od strane poreskog obveznika. Ukoliko postoji dug u plaćanju poreza i naknada, troškovi njegove otplate se uzimaju u obzir kao rashodi u granicama stvarno otplaćenog duga iu onim izvještajnim (poreskim) periodima kada obveznik otplaćuje navedeni dug.
Neoperativni rashodi	1) datum obračunavanja poreza (naknada) - za troškove u vidu iznosa poreza (akontacije poreza), taksi i dr. obavezna plaćanja; 2) datum obračuna u skladu sa zahtevima ove glave - za rashode u vidu iznosa odbitka od rezervi priznatih kao rashod u skladu sa ovom glavom; 3) datum obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili datum dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata na osnovu kojih se vrši obračun, odnosno poslednji dan izveštajnog (poreskog) perioda, uklj. za troškove: - u vidu provizije; - u vidu troškova plaćanja trećim licima za obavljeni posao (usluge); - u obliku plaćanja zakupa (leasinga) za zakupljenu (prihvaćenu na lizing) imovinu; - u obliku drugih sličnih troškova; 4) datum sprovođenja je dan prenosa sredstava sa računa za poravnanje (uplata iz blagajne) poreskog obveznika, uklj. za troškove: - u obliku iznosa plaćene dizarije; - u vidu naknade, za korišćenje lične automobili; 5) datum odobrenja prethodni izvještaj, uklj. za troškove: - za službena putovanja; - za održavanje službenog prevoza; - za troškove reprezentacije; - za druge slične troškove; 6) datum prenosa vlasništva nad stranom valutom i plemenitim metalima pri obavljanju poslova sa stranom valutom i plemenitim metalima, kao i poslednji dan u tekućem mesecu - za rashode u vidu negativne kursne razlike po imovini i potraživanjima. (obaveze), čija je vrijednost izražena u stranoj valuti, i negativnu revalorizaciju plemenitih metala; 7) datum sprovođenja je dan prodaje ili drugog otuđenja hartija od vrednosti - za troškove u vezi sa sticanjem hartija od vrednosti, uključujući njihovu vrednost; 8) datum priznanja dužnika, odnosno dan stupanja na snagu sudske odluke - za troškove u vidu novčanih kazni, penala i (ili) drugih sankcija za povredu ugovornih ili dužničkih obaveza, kao i u obliku iznosa nadoknadivih gubitaka (štete); 9) datum prenosa svojine na devize - za troškove prodaje (kupovine) deviza

Praktični dio

Zadatak 1

Rudarsko preduzeće je 2002. godine izvršilo nabavku i montažu mešovitom metodom (samostalno uz angažovanje podizvođača) osnovnog sredstva – rudarske mašine. Troškovi kompanije u ovom periodu iznosili su:

Kupovina mašine za probijanje tunela od dobavljača (troškovi uključuju PDV po stopi od 20%) - 180 hiljada rubalja;

Prevoz kupljene mašine za tuneliranje do odredišta (troškovi uključuju PDV po stopi od 20%) - 30 hiljada rubalja;

· izvođenje radova na ugradnji mašine za probijanje tunela u rudniku (troškovi uključuju PDV po stopi od 20%) - 60 hiljada rubalja;

plate zaposlenih pomoćna proizvodnja- 35 hiljada rubalja;

· isplata dobavljaču bonusa za pravo kupovine mašine za probijanje tunela od proizvođača (troškove fakturiše dobavljač bez PDV-a) - 40 hiljada rubalja.

Nekretnine, postrojenja i oprema pušteni su u rad 09.12.2009. Termin korisna upotreba mašina za izradu tunela je stara 10 godina.

Potrebno je utvrditi:

1) vrijednost osnovnog sredstva u trenutku puštanja u rad.

2) definisati amortizaciona grupa za potrebe obračuna poreza na dohodak;

Odluka

1. Definirajte originalni trošak osnovno sredstvo - rudarska mašina (MPC), puštena u rad 09.12.2003.

Vrste troškova za kupovinu i ugradnju rudarske mašine	ukupan iznos potrošena sredstva	Iznos PDV-a koji se prihvata za odbitak	U obzir se uzima iznos troškova. prilikom utvrđivanja originala vrijednost imovine
Troškovi za kupovinu od dobavljača CHP, uključujući PDV	180’000
Troškovi transporta CHP od skladišta dobavljača do rudnika, uključujući PDV	30’000		25’000
Troškovi montaže i puštanja u rad sa PDV-om	60’000	10’000	50’000
PAP radnika pomoćne proizvodnje koji su učestvovali u ovim radovima	35’000		35’000
Plaćanje proizvođaču bonusa za pravo kupovine GPC (PDV nije iskazan)	40’000		40’000
UKUPNO:	345’000	45’000	300’000

Dakle, početni trošak osnovnog sredstva - GPC iznosi 300.000 rubalja.

2. Osnovna sredstva - CPC spada u petu amortizacionu grupu (imovina sa korisnim vekom od preko 7 godina do zaključno 10 godina)

3. Odbici amortizacije po linearnoj metodi.

K = (1/n) * 100%, gdje je:

K - stopa amortizacije kao postotak originala (oporavak)

vrijednost imovine koja se amortizira;

K \u003d (1 / 10 * 12) * 100% = 0,8333%

U ovom slučaju, period amortizacije je 11 mjeseci.

Sam(01/09/03) = 300.000 * 0.8333% * 11 = 27.499 rubalja

4) obračun iznosa troškova amortizacije za period do 01.10.2006. godine 12 + 12 + 12 + 9 = 45 mjeseci

Sam(01/10/06) = 300.000 * 0.8333% * 45 = 112.496 rubalja

Period amortizacije je -

12+12+12+12+12+12+6 = 78 mjeseci

Sam(01/07/09) = 300.000 * 0.8333% * 78 = 194.992 rubalja

4. Odbici amortizacije za nelinearnu metodu.

1) stope amortizacije proporcionalnom metodom

K = (2/n) * 100%, gdje je:

K - stopa amortizacije kao procenat originalne (zamjenske) cijene imovine koja se amortizira;

n - vijek trajanja imovine koja se amortizira, izražen u mjesecima.

K \u003d (2 / 10 * 12) * 100% = 1,6667%

Međutim, od mjeseca koji slijedi za mjesecom u kojem ostatak vrijednosti Objekat amortizacije dostiže 20% originalne (zamjenske) vrijednosti ovog objekta, amortizacija za njega se obračunava sljedećim redoslijedom:

a) rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira u svrhu amortizacije je fiksirana kao njena bazna vrijednost za dalje obračune;

b) iznos amortizacije obračunate za jedan mjesec u odnosu na ovaj objekat imovina koja se amortizuje se utvrđuje tako što se osnovni trošak predmeta podeli sa brojem meseci preostalih do isteka korisnog veka trajanja predmeta.

20% početne cijene osnovnog sredstva - 60.000 rubalja.

Iznos amortizacije naplaćen do dostizanja 20% početne cijene je 240.000 rubalja.

Iznos odbitka amortizacije za jedan mjesec je 5.000 rubalja.

(300’000 * 1.6667% = 5’000)

n = 240.000 / 5.000 = 48 mjeseci.

Dakle, u prvih 48 mjeseci - iznos amortizacije je 5.000 rubalja / mjesec. (stopa amortizacije K1 - 1,6667%), u preostala 72 mjeseca stopa amortizacije K2 je:

60.000 / 72 = 833,33 rubalja / mjesec

3) obračun iznosa troškova amortizacije za period do 01.12.2003.

U ovom slučaju, period amortizacije je 11 mjeseci, primjenjujemo stopu amortizacije K1 Sam (01/09/03) = 300'000 * 1,6667% * 11 = 55'000 rubalja.

4) obračun iznosa troškova amortizacije za period do 01.10.2006.

period amortizacije je - 12 + 12 + 12 + 9 = 45 meseci, primenjuje se stopa amortizacije K1

Sam(01/10/06) = 300.000 * 1.6667% * 45 = 225.000 rubalja.

5) obračun iznosa troškova amortizacije za period do 01.07.2009.

Period amortizacije je -

12+12+12+12+12+12+6 = 78 mjeseci,

primjenjivati stopu amortizacije K1 za prvih 48 mjeseci, a za narednih 30 mjeseci - stopu amortizacije K2

Sam(01/07/09) = 300.000 * 1.6667% * 48 + 833.33 * 30 = 240.000 + 25.000 = 265.000 rubalja.

Zadatak 2

Rudarsko preduzeće je 2003. godine izvršilo nabavku i montažu uz angažovanje podizvođača osnovnog sredstva – rudarske mašine. Troškovi kompanije u ovom periodu iznosili su:

Kupovina mašine za probijanje tunela od dobavljača (troškovi uključuju PDV po stopi od 18%) - 120 hiljada rubalja;

· transport kupljene mašine za tuneliranje do odredišta (troškovi uključuju PDV po stopi od 18%) - 18 hiljada rubalja;

· ugradnja mašine za probijanje tunela u nanošenju rudnika (troškovi uključuju PDV po stopi od 18%) - 102 hiljade rubalja;

Nekretnine, postrojenja i oprema pušteni su u rad 09.12.2009. Vijek trajanja rudarske mašine je 6 godina.

Potrebno je utvrditi:

trošak osnovnog sredstva u trenutku njegovog puštanja u rad;

utvrđuje amortizacionu grupu za potrebe obračuna poreza na dobit;

Odluka

1. Određujemo početnu cijenu osnovnog sredstva - rudarske mašine (GPC), puštene u rad 2003. rub.

poresko računovodstvo je sistem za prikupljanje, sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa zahtevima Porezni kod Ruska Federacija (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznici razvijaju sopstveni sistem poresko računovodstvo in računovodstvenu politiku za poreske svrhe.

Svrha poreskog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija formirani u sistemu poreskog računovodstva dijele se u dvije glavne grupe:

1) eksterni;

2) interni.

Interni korisnik informacija je administracija organizacije. Prema poreskim evidencijama, interni korisnici mogu analizirati neposlovne rashode koji se, prema zahtjevima poreskog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir u poreske svrhe (na primjer, rashodi za bilo koju vrstu naknade koja se daje menadžmentu ili zaposlenima; osim naknada plaća se na osnovu ugovori o radu, troškovi u obliku iznosa finansijsku pomoć ostalo). Smanjenjem ovih troškova možete optimizirati svoj oporezivi prihod.

Eksterni korisnici informacija su prvenstveno poreski organi i konsultanti za poreska pitanja. Poreski organi moraju procjenjivati ispravnost formiranja poreske osnovice, obračuna poreza i vršiti kontrolu prijema poreza u budžet. Poreski savjetnici daju preporuke o minimiziranju plaćanja poreza, određuju smjer poreska politika organizacije.

Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreskog računovodstva su:

1) formiranje potpunih i pouzdanih podataka o iznosima prihoda i rashoda poreskog obveznika, kojima se utvrđuje veličina poreske osnovice izvještajnog (poreskog) perioda;

2) davanje informacija internim i eksternim korisnicima radi kontrole ispravnosti, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate poreza u budžet;

3) pružanje informacija internim korisnicima kako bi se minimizirali poreski rizici i optimizirati poreze.

Sredstvo za postizanje cilja poreskog računovodstva je grupisanje ovih primarnih dokumenata.

Poresko računovodstvo se sastoji samo od faze generalizacije informacija. Prikupljanje i registracija informacija dokumentovanjem se vrši u sistemu računovodstvo.

Poreska evidencija mora odražavati:

1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

2) postupak utvrđivanja učešća rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;

3) iznos salda rashoda koji se pripisuje rashodima u narednom izveštajnom (poreskom) periodu;

4) postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

5) iznos duga po obračunima sa poreskim budžetom.

Podaci poreskog računovodstva se ne odražavaju na računovodstvenim računima (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, potvrđuju se podaci poreznog računovodstva:

Primarne računovodstvene dokumente, uključujući potvrdu računovođe;

Analitički registri poreskog računovodstva;

Obračun poreske osnovice.

Predmet poreskog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije koji se uzimaju u obzir u poreske svrhe. Dobit ili gubitak utvrđuje se poređenjem prihoda i rashoda. Prema čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje kao dobit, umanjen za iznos nastalih troškova. Istovremeno se rashodi za potrebe oporezivanja dijele na rashode koji se uzimaju u obzir u tekućem izvještajni period i troškovi koji se uzimaju u obzir u budućim periodima. Zadatak poreskog računovodstva je da utvrdi udio rashoda koji se uzima u obzir za poreske svrhe u tekućem periodu.

Jedan od glavnih zadataka poreskog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u budžet i dugovanja prema budžetu za porez na dohodak na određeni datum.

Predmet poreskog računovodstva su proizvodne i neproizvodne aktivnosti preduzeća, usled čega poreski obveznik ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza.

Principi poreskog računovodstva

U glavi. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, odražavaju se sljedeća načela poreskog računovodstva:

Princip monetarnog mjerenja;

Princip imovinske izolacije;

Princip kontinuiteta poslovanja organizacije;

Načelo vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti;

Načelo dosljednosti u primjeni normi i pravila poreskog računovodstva;

Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Princip monetarnog mjerenja formiran je u čl. 249 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka vezanih za namirenja prodate robe ili imovinskih prava, izraženih u novcu i/ili prirodni oblici. Kako slijedi iz čl. 252 Poreskog zakonika Ruske Federacije, razumni troškovi se smatraju ekonomski opravdanim troškovima, čija je procjena izražena u novčani oblik. Dakle, poresko računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u monetarnom smislu. Prihod denominiran u strana valuta, uzima se u obzir zajedno sa prihodima čija je vrijednost izražena u rubljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti se preračunavaju u rublje po kursu Centralne banke Rusije. U skladu sa principom imovinske odvojenosti, imovina u vlasništvu organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije. AT poresko zakonodavstvo ovaj princip je deklarisan u odnosu na imovinu koja se amortizuje.

Imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi predmeti priznaju se kao amortizacija intelektualno vlasništvo vlasništvo poreskog obveznika.

Po principu kontinuiteta poslovanja organizacije, računovodstvo treba voditi kontinuirano od momenta njenog registrovanja kao pravno lice prije njegove reorganizacije ili likvidacije. Ovaj princip se koristi pri utvrđivanju postupka obračunavanja amortizacije imovine. Amortizacija imovine se obračunava samo tokom perioda rada organizacije i prestaje kada se likvidira ili reorganizuje.

Dominantno je načelo vremenske sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti. Prema čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na stvarni prijem sredstava, druge imovine ili imovinskih prava (princip obračunavanja). U skladu sa čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarno plaćanje gotovinom ili drugim oblikom plaćanja.

Art. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje princip redoslijeda primjene pravila i pravila poreznog računovodstva, prema kojem se pravila i pravila moraju dosljedno primjenjivati iz jednog poreskog perioda u drugi. Ovaj princip se odnosi na sve objekte poreskog računovodstva.

Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda ogleda se u čl. 271 i 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo načelo uključuje odraz za potrebe poreza rashoda u istom izvještajnom periodu kao i prihod za koji su ostvareni.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

U skladu sa čl. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije, postupak vođenja poreske evidencije utvrđuje poreski obveznik u odnosu na računovodstvenu politiku za poreske svrhe.

Poresko računovodstvo treba biti organizovano na način da podaci pružaju mogućnost:

kontinuirano promišljanje u hronološkom slijedu činjenica ekonomske aktivnosti;
sistematizacija ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda);
formiranje indikatora poreske prijave o porezu na dohodak.

Za razliku od računovodstva, gde su računovodstvena pravila regulisana PBU i Kontnim planom, ne postoje strogi standardi za poresko računovodstvo. Dakle, sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, a poreski organi nemaju pravo da utvrđuju obavezne obrasce poresko knjigovodstvene isprave.

Postoje dvije opcije za poresko računovodstvo:

1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Pored toga, svaka poslovna transakcija se odražava u registru poreskog računovodstva.

2. Kreiranje sistema poreskog računovodstva zasnovanog na računovodstvenim podacima. Ova metoda računovodstva oduzima manje vremena i stoga je prikladnija za upotrebu. To je u skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ovim članom je utvrđeno da se obračun poreske osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda zasniva na podacima poreskog računovodstva, ako je č. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija za poreske svrhe, različit od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, obračun poreske osnovice može se izvršiti na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Odrediti objekte računovodstva za koje su pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva ista, i objekte računovodstva za koje su računovodstvena pravila različita, isticanjem objekata poreskog računovodstva.

2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi obrasce analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog računovodstva.

4) Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).

Izvor - Poresko računovodstvo: tutorial/ M.N. Smagina. - Tambov: Izdavačka kuća Tambov. stanje tech. un-ta, 2009. - 80 str.

Sberbank Rusije