Pitanje:
Opštinska državna ustanova ima automobil na besplatnom korišćenju (naveden na vanbilansnom računu). Kako se ovaj objekat obračunava u vezi sa stupanjem na snagu GHS "Zakupa"? Da li ga iz vanbilansnog stanja treba prenijeti u bilans stanja institucije?
odgovor:
Od 01.01.2018., prilikom evidentiranja poslova prijema (prijema) imovine na besplatno korišćenje, treba se rukovoditi GHS „Zakup“, GHS „Osnovna sredstva“ i GHS „Konceptualnim okvirom“.
Prema klauzuli 8 GHS "Zakup", računovodstveni objekti koji nastaju prenosom državne (opštinske) imovine na besplatno korištenje klasifikuju se kao računovodstveni objekti zakupa. Za računovodstvene svrhe, takvi objekti se odnose na računovodstvene objekte operativnog ili neoperativnog (finansijskog) leasinga, ovisno o očekivanom periodu korištenja nekretnine u odnosu na preostali rok. korisna upotreba prenesenog objekta, iznos plaćanja zakupa u odnosu na fer vrijednosti predmet obračuna zakupa i ispunjavanje drugih uslova predviđenih u st. 12 - 14 KGS "Zakup".
Bilješka: knjigovodstveni objekti koji nastaju fiksiranjem državne (opštinske) imovine na pravu operativni menadžment za institucije u cilju ispunjavanja ovlasti (funkcija) koje su im dodijeljene, nisu klasifikovani kao predmeti računovodstva zakupa (klauzula 10 GHS "Zakupnina").
Napominjemo da se klasifikacija računovodstvenih objekata zakupa vrši procjenom ugovornih uslova za korištenje imovine i njeno održavanje.
Na primjer, na osnovu odredbi GHS „Zakupnina“, prilikom sklapanja ugovora o besplatnom neodređeno upotrebe automobila, odnosi nastaju na osnovu neoperativnog (finansijskog) lizinga (vidi dopise Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. decembra 2017. br. 02-07-07 / 84237 i od 30. novembra 2017. godine br. 02-07-07 / 79257). A auto je institucija dobila po ugovoru o besplatnom korištenju, zaključenom za određeni period može se obračunati kao operativni lizing.
Odnosno, uzimajući u obzir odredbe GHS "Zakup", važno je pravilno klasifikovati računovodstvene objekte zakupa sa njihovom podjelom na operativni i finansijski zakup, jer se takvi objekti uzimaju u obzir u proračunskom računovodstvu na različite načine.
Bilješka: za prelazak na korišćenje GHS „Renta“, preporučujemo korišćenje smernica (preporuka) Ministarstva finansija, donetih dopisima od 13.12.2017. br. 02-07-07 / 83463 i br. -07-07 / 83464.
Prije primjene GHS „Renta“, automobil koji je institucija dobila na besplatno korištenje treba evidentirati na vanbilansnom računu „Imovina u upotrebi“ po trošku koji naznači (utvrđuje) prenosilac (vlasnik), ili u uslovnoj procjeni: jedan objekt - 1 rub. (ako je to utvrđeno računovodstvenom politikom).
Od 01.01.2018.godine automobil, u zavisnosti od toga da li pripada operativnom ili finansijskom leasingu, mora se evidentirati na računima proračunsko računovodstvo 1 111 45 000 "Prava korištenja vozila", 1 101 35 000 "Vozila - ostalo pokretna imovina institucije”, odnosno (tačka 5, 41.1 Uputstva br. 162n).
Navedeni objekat treba da se odrazi u bilansu stanja po fer vrednosti, utvrđenoj na datum klasifikacije korišćenjem metode tržišne cijene, - kao da je pravo korišćenja imovine dato pod komercijalnim (tržišnim) uslovima (u daljem tekstu: fer vrednost plaćanja zakupa) (klauzula 26 CGS-a "Zakup", Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 08.05.2018. godine broj 02-07-08 / 30805).
Razlika između iznosa plaćanja zakupa i iznosa fer vrijednosti plaćanja zakupa priznaje se kao odgođeni prihod (odgođeni prihod) od davanja prava korištenja sredstva (klauzule 27.1, 28.1 GHS „Zakup“).
Tokom vijeka trajanja nekretnine, odgođeni prihodi od davanja prava korištenja sredstva, kao i evidentirano pravo korištenja sredstva (pod operativnim lizingom) ili nekretnina, postrojenja i opreme (u okviru finansijskog lizinga) priznaju se na pravolinijskom (mjesečno) kao dio finansijskog rezultata tekući period(klauzula 27.1, 28.2 GHS "Zakupnina").
Za prelazak na primjenu GHS "Rent" u ovoj situaciji, preporučujemo:
-
Prihvaćeno pravo korištenja automobila - predmeta operativnog lizinga
1 111 45 350
1 401 30 0001 401 30 000
1 401 40 182Finansijski lizing
Na računovodstvo se prima automobil - predmet finansijskog lizinga
1 101 35 310
1 401 30 0001 401 30 000
1 401 40 1822. Mjesečno za preostali vijek trajanja vozila:
Debit
Kredit
Priznati prihod tekuće finansijske godine u iznosu mjesečne uplate najma obračunate na osnovu fer (tržišne) vrijednosti automobila
Operativni lizing
Amortizacija obračunata na evidentirano pravo korištenja automobila
1 109 x0 224
1 401 20 224Finansijski lizing
Obračunata amortizacija na automobil - predmet finansijskog lizinga
1 109 x0 271
1 401 20 271
izvrši popis imovine radi utvrđivanja stvarnog prisustva automobila primljenog na besplatno korištenje po ugovoru zaključenom prije 1. januara 2018. godine;
Od početka tekuće godine, državne (opštinske) institucije u svom radu moraju primjenjivati odredbe Federalnih računovodstvenih standarda, uključujući FSB „Zakup“. U ovom članku ćemo govoriti o tome kako se predmeti koje ustanova ima za iznajmljivanje ili besplatnu trajno korištenje ispravno odražavaju u računovodstvu.
Operativni i finansijski (neoperativni) lizing
Počevši od 01.01.2018. godine, transakcije po ugovorima o zakupu i besplatnom korišćenju odražavaju se u računovodstvu organizacija javnog sektora u skladu sa normama federalnog standarda „Zakupnina“, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 12. 31/2016 N 258n (u daljem tekstu Standard „Zakupnina“) i Federalni standard „Osnovna sredstva“, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2016. N 257n (u daljem tekstu „Osnovna sredstva " Standard). Svi standardi za računovodstvo za organizacije javnog sektora primjenjuju se zajedno. Pored toga, u dopisu broj 02-07-07/83464 od 13. decembra 2017. godine „O Uputstvu o metodološkim uputstvima za primenu Federalnog računovodstvenog standarda za organizacije javnog sektora „Renta“ (SGS „Renta“), stručnjaci finansijskog odjela dostavio institucijama metodološke preporuke o njegovoj primjeni.
Da bi se činjenice iz ekonomskog života odražavale u računovodstvu, treba da se prijavi budžetska institucija Federalni standardi u vezi sa odredbama Uputstva odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n (u daljem tekstu: Uputstvo N 157n), i Uputstvom odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od decembra 2010. 16, 2010 N 174n (u daljem tekstu Uputstvo N 174n), Uputstvo odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.12.2010 N 162n (u daljem tekstu - Uputstvo N 162n).
U 2018. godini računovodstvo darovanih i datih u zakup nepokretnosti vrši se na bilansnim računima institucija.
Imajte na umu da se ugovor o zakupu, po definiciji, plaća, jer uključuje davanje imovine na privremeno posjedovanje i (ili) korištenje uz naknadu. Ako iz uslova ugovora, nazvanog kao ugovor o zakupu, proizilazi njegova besplatnost, on se može klasifikovati kao ugovor o besplatnom korišćenju (ugovor o zajmu).
Standard "Lease" predviđa dvije vrste zakupa: operativni i finansijski (neoperativni). Procedura obračuna finansijskog i operativnog lizinga je različita i zavisi od kvalifikacije zaključenog ugovora.
Zadatak poseban ugovor određenoj vrsti zakupa, kao i procjena knjigovodstvenog predmeta nastalog u skladu s njom vrši se na raniji datum od sljedećih datuma:
- datum potpisivanja ugovora o zakupu (zakupu imovine) ili ugovora o besplatnom korišćenju;
- datum prihvatanja od strane subjekta računovodstva obaveza u vezi sa osnovnim uslovima korišćenja i održavanja imovine, predviđenim ugovorom.
U operativnom zakupu zakupac prima nekretninu na privremeno korištenje. Na njega se ne prenosi pravo operativnog upravljanja ovim objektom. . Ustanova koristi imovinu i za to prenosi najamninu na vlasnika. Ovo uključuje slučaj kada ustanova koristi imovinu bez naknade. Prava ostaju vlasniku, ali je najam nula.
|
Karakteristike operativnog lizinga |
Karakteristike neoperativnog najma |
|
1. Rok zakupa je kraći od korisnog vijeka trajanja imovine. 2. Ukupan iznos zakupnine je manji od fer vrednosti prenete imovine |
1. Rok zakupa prema ugovoru je uporediv sa korisnim vijekom trajanja imovine. 2. Iznos svih plaćanja zakupa jednak je fer vrijednosti prenesene imovine. 3. Kada ugovor o zakupu prestane i zakupac isplati otkupnu vrijednost vlasniku, sva prava na imovini prelaze na njega. 4. Zakupac ima pravo prvenstva da produži ugovor o zakupu na dodatni period. Zakupnina će ostati ista. 5. Gubici ili dobici od promjena u fer vrijednosti imovine pripisuju se zakupcu. Na primjer, stanodavac će povećati plaćanje zakupnine. 6. Zakupac plaća kiriju u ratama |
Kompletna lista karakteristika je navedena u paragrafima 12-16 Standarda zakupa. Za klasifikaciju iznajmljenog objekta dovoljna je jedna ili više karakteristika.
Bitan: ako objekat ispunjava jedan ili dva znaka operativnog lizinga i istovremeno ima najmanje jedan znak neoperativnog lizinga, takav objekat se mora priznati kao neoperativni (finansijski) lizing.
Za državne (opštinske) institucije, općenito, imovina prenesena (primljena) u zakup priznaje se kao predmet operativnog zakupa. Finansijski lizing trenutno nije uobičajen među institucijama javnog sektora, ali bi teoretski mogao biti.
Neoperativni (finansijski) lizing pretpostavlja da će institucija kupiti nekretninu na rate. To uključuje imovinu trezora koju je državni organ dao na korišćenje komercijalnim ili neprofitnim organizacijama, kao i imovinu po osnovu ugovora o lizingu.
Dakle, klasifikacija ugovora o zakupu (besplatno korištenje) spada u područje profesionalne prosudbe računovođe i provodi se na osnovu kriterija navedenih u st. 12 i 13 GHS "Najam".
U skladu sa preporukama Ministarstva finansija Ruske Federacije, potrebno je voditi posebnu evidenciju objekata za uobičajeni lizing (operativni lizing), besplatno korištenje, kao i za lizing (finansijski lizing). Standard je obavezan prilikom vođenja budžetske (računovodstvene) evidencije od 1. januara 2018. godine i izvještavanja počevši od izvještavanja u 2018. godini.
Kako odrediti vrijednost poklonjene imovine?
Pravo korištenja predmeta obračuna za zakup na preferencijalni uslovi(uključujući i besplatne) se uzima u obzir po fer vrijednosti, što znači iznos plaćanja zakupnine koji bi mogao biti bez beneficija. Ovdje treba napomenuti da je razlika između ukupan iznos minimalni iznos zakupnine za operativni lizing po preferencijalnim uslovima i iznos minimalne zakupnine koja se obračunava tržišnim uslovima(po tržišnoj (fer) vrijednosti plaćanja lizinga) se posebno priznaje kao dio odgođenog prihoda od operativnog lizinga po preferencijalnim uslovima.
Predmeti primljeni u bilans stanja po osnovu ugovora o besplatnom korišćenju novozaključenih u 2018. godini prihvataju se u računovodstvo po fer vrednosti utvrđenoj metodom tržišne cene.
Kada se koristi metoda tržišne cijene, fer vrijednost sredstva (obaveze) utvrđuje se na osnovu tekućih tržišnih cijena ili podataka o nedavnim transakcijama sa sličnim ili sličnim sredstvima (obavezama) bez odgode plaćanja (klauzula 55 GHS „Konceptualni okvir . ..“, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2016. N 256n).
Istovremeno, ako ustanova ima ugovore o besplatnom korišćenju koji se „prenose“ na 2018. godinu, ugovori o zakupu, po kojima je u 2017. godini i ranije objekte nepokretnosti trebalo da se evidentiraju na vanbilansnom računu 01 po trošku naznačenom u strana koja prenosi ili zbog njenog odsustva zbog uslovne vrijednosti 1 objekta - 1 rublja, tada se u međuizvještajnom periodu prenose u bilans stanja po trošku navedenom u ugovoru u prvom slučaju i po fer vrijednosti - u drugom . Transfer se zasniva na Računovodstvene reference(f. 0504833) koristeći račun 0 401 30 000 " Finansijski rezultati prošlih izvještajnih perioda.
Nekretnina odabrana tokom popisa predmeti finansijskog lizinga, u međuizveštajnom periodu, u skladu sa tačkom 58. GHS „Osnovna sredstva“, treba da se odrazi po katastarskoj vrednosti na kontu 101 00. Ukoliko ustanova nema ažurnu katastarsku vrijednost predmeta finansijskog zakupa, onda je predmet odraza na računu 101 00 u uslovnoj procjeni jednakoj 1 rublja (klauzula 59 CGS-a "Osnovna sredstva", smjernice za primjenu prelazne odredbe GHS „Osnovna sredstva“ na prvu prijavu, dostavljenu pismom Ministarstva finansija Rusije od 30. novembra 2017. N 02-07-07 / 79257).
Računovodstvo objekata za iznajmljivanje
Operativni zakup (besplatno korištenje)na kraju prijema računovodstvene stavke će biti:
- pravo korišćenja imovine (račun 0 111 00 000);
- obaveze plaćanja zakupnina (konto 0 302 24 000);
- amortizacija prava korišćenja imovine (konto 0 104 40 450);
- rashodi (obaveze) po osnovu uslovnih zakupnina (računi 0 302 00 000, 0 109 00 000, 0 401 20 000).
U skladu sa stavom 21. GHS „Zakup“, predmet računovodstva za operativni zakup je pravo korišćenja sredstva, prihvaćenog za računovodstvo. Objekat se amortizuje tokom perioda korišćenja imovine, utvrđenog ugovorom, po metodi koja se koristi za amortizaciju osnovnih sredstava, slično imovini primljenoj na korišćenje.
Amortizacija prava korištenja sredstva (priznavanje tekućih rashoda u iznosu obračunate amortizacije) vrši se mjesečno u visini dospjelih plaćanja zakupa.
U računovodstvenim transakcijama se odražavaju kako slijedi:
|
Priznaje se pravo korištenja zakupljenih objekata (u procijenjenom iznosu ugovora o zakupu) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Obračunata amortizacija na pravo korištenja sredstva (mjesečno u procijenjenom iznosu dospjelih plaćanja zakupnine) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Priznati prihod tekuće finansijske godine od prava korišćenja sredstva dobijen bez naknade po osnovu operativnog lizinga (ravnomerno i mesečno) |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
Pravo korištenja imovine prestaje prestankom ugovora o besplatnom korištenju: |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
U visini ugovora, ako se ugovor o zakupu raskine na rok |
|||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
U iznosu obračunate amortizacije, ako je ugovor raskinut prije roka, istovremeno se odgođeni prihodi od besplatnog korištenja usklađuju za iznos koji odgovara stanju po ugovoru, što se odražava metodom "crvene linije". |
U sek. 4 ove kartice odražavaju podatke:
Nema potrebe za dupliranjem objekata zakupa na vanbilansnom računu 01 "Imovina primljena na korištenje". Računovodstvo ovlaštenja u zakupnim odnosima Obaveze po osnovu operativnog lizinga iskazuju se u računovodstvenim evidencijama nakon potpisivanja ugovora o zakupu (korišćenju) nekretnine. Računovodstvene evidencije se iskazuju prema računovodstvenoj potvrdi (f. 0504833) na relevantnim računima analitičko računovodstvo račun 0 500 00 000 "Ovlašćenje troškova". Za tekuća plaćanja zakupnine preuzimaju se obaveze ( budžetske obaveze) od zakupca i stanodavca. Odgođeni prihodi se također priznaju kao povećanje planiranih (predviđenih) udjela na prihodima od operativnog najma. U računovodstvu institucija u trenutku zaključenja ugovora iskazuju se sljedeći unosi:
Ako se veza završi ispred vremena utvrđene sporazumom, operacije autorizacije se poništavaju. Imajte na umu da su obaveze i prihodi od nepredviđenih plaćanja zakupa također podložni računima odobrenja i biće tekuće obaveze i prihodi. finansijski period. A pošto ovdje nema promjena, nećemo dati evidenciju o ovim računovodstvenim transakcijama. Imovina primljena na besplatnu trajno korištenje nije predmet zakupa.U praksi se dešavaju situacije kada ustanova dobije imovinu od druge ustanove podređene istom osnivaču na osnovu ugovora o bespovratnom korišćenju imovine. Stav 10. FSBU "Zakup" utvrđuje da operacije s imovinom prilikom utvrđivanja državne (opštinske) imovine na pravu operativnog upravljanja za računovodstvene subjekte radi ispunjavanja svojih ovlaštenja se ne tretiraju kao stavke zakupa - odredbe Standarda zakupa kada se odražavaju navedene operacije (činjenice ekonomskog života) se ne primjenjuju. Za stranu primaoca, predmeti primljeni na besplatnu trajnu upotrebu evidentiraju se u 2018. godini istim redoslijedom kojim su evidentirani u 2017. godini. U zaključku želim da napomenem da su reforma računovodstva u javnom sektoru i sve povezane promjene povezane sa promjenom ključnog zadatka. Princip predstavljanja informacija u računovodstvu se drastično mijenja. Odlučujući faktor nije pravno, već ekonomsko tumačenje činjenica ekonomskog života. Dakle, računovodstvena metodologija se približava pristupima usvojenim u međunarodnim standardima finansijsko izvještavanje. Vladine agencije su bile pionir u upotrebi računovodstveni standard"Najam". Moguće je da će sličan standard biti usvojen i za komercijalne organizacije. str. 1, čl. 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije Art. 606 Građanskog zakonika Ruske Federacije str. 1, čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije Klauzula 11 GHS "Najam" | ||||||||||||||||||||||||||||||||||
Besplatan prenos osnovnih sredstava- knjiženja, regulatorna dokumenta i karakteristike računovodstva za predmete primljene po ugovoru o donaciji, naći ćete u ovom članku. U zavisnosti od toga da li je organizacija donator ili primalac sredstava, postoje drugačiji redosled registraciju takvih transakcija na računima. AT budžetska institucija imaju svoje karakteristike računovodstva osnovnih sredstava primljenih na besplatnoj osnovi, različite od komercijalnih organizacija.
Knjiženje kod primaoca prilikom prenosa osnovnih sredstava na besplatno korišćenje
U klauzuli 23 Smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 13. oktobra 2003. br. 91n (u daljem tekstu naredba 91n), naznačeno je da osnovna sredstva ulaze u organizaciju se evidentiraju po istorijskom trošku. Jedna od opcija za prijem ovih sredstava od strane preduzeća je da ih besplatno dobije od drugih institucija. Za takva osnovna sredstva, početni trošak je tržišna cijena na dan kada su iskazani u računima preduzeća (klauzula 29 Smjernica).
Troškovi u vezi sa besplatnim prijemom osnovnih sredstava akumuliraju se na kontu 08, upisuje se:
Dt 08 Ct 98.
Dodatni troškovi (troškovi isporuke ili dovođenja OS u radno stanje) takođe su uključeni na teret računa 08:
Dt 08 Ct 60 (10, 23, 26, 76).
BITAN! Besplatan prenos osnovnih sredstava od donatora podliježe PDV-u. Ali organizacija koja prima OS ne može ovaj porez prihvata za nadoknadu i ne odražava informacije o tome u računovodstvu.
PDV na dodatne troškove se iskazuje na računima:
Dt 19 Kt 60.
Puštanje u rad objekta se ogleda u prepisci:
Dt 01 Ct 08.
Budući da se sredstva primljena bez naknade priznaju kao drugi prihod, kako se obračunava amortizacija, njihova vrijednost se otpisuje na kredit 91. U ovom slučaju se vrše dva knjigovodstvena knjiženja - jedno odražava iznos obračunate amortizacije, drugo - iznos obračunate amortizacije. odgođeni prihodi uključeni u ostale prihode:
Dt 20 Kt 02;
Dt 98 Kt 91.
Kako besplatno prenijeti osnovna sredstva na drugu organizaciju
Besplatan OS Transfer je njihov izlaz. Dakle, knjiženja u računovodstvenim računima počinju otpisom početnog troška i amortizacije:
Dt 01-2 Ct 01-1;
Dt 02 Ct 01-2.
U paragrafu 86 naredbe 91n navodi se da se prihodi i rashodi u vezi sa otuđenjem osnovnih sredstava iskazuju na računu 91. Pošto se rezidualna vrijednost odnosi na rashode organizacije, ona se tereti računa 91:
Dt 91 Kt 01-2.
Prilikom besplatnog prijenosa OS-a, kao i po prijemu, može se pojaviti dodatni troškovi. Oni se ogledaju u ožičenju:
Dt 91 Kt 60 (76).
Nakon toga vrše knjiženje koje odražava PDV na dodatne troškove:
Dt 19 Kt 60 (76).
Od PDV-a ovaj slučaj klasifikuju se kao rashodi koji se ne uzimaju u obzir u svrhu oporezivanja dobiti, vrši se računovodstveni unos:
Dt 91 Kt 19.
Prenos osnovnih sredstava na besplatnoj osnovi u početku uključuje obračun PDV-a od strane prenosioca (takav prijenos se smatra prodajom u skladu s normama člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije, osim u slučajevima koji su posebno navedeni u istom članku):
Dt 91 Kt 68.
Kao rezultat toga, troškovi nastali na računu 91 se otpisuju kao gubici preduzeća. Računovodstveni unos se vrši:
Dt 99 Kt 91.
Budući da se rezidualna vrijednost i dodatni troškovi ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak, postoji trajni poreska obavezašto se odražava:
U vladinim uredima i budžetske organizacije prilikom prijema osnovnih sredstava bez naknade, potrebno je voditi računa o tome kog rukovodioca budžeta ima institucija koja vrši prenos sredstava. Tako će se promijeniti samo kredit računa u računovodstvenom unosu:
- ako organizacije imaju istog upravitelja fondova - 030404310,
- ako su različiti menadžeri - 040110180,
- ostali računi - 040110100.
Za zaduženja, takva transakcija će uvijek koristiti odgovarajuće podračune računa 010100000.
Raspolaganje stalnim sredstvima u vezi sa besplatnim transferom u budžetskim i državnim organizacijama se ogleda:
Dt 030404310 (040120200) Ct 010100000.
Jer autonomne institucije nemaju upravitelje sredstava, onda je besplatan prijem osnovnih sredstava moguć ili od osnivača ili od trećih organizacija. Procedura za prikazivanje poslova besplatnog prijema i otuđenja osnovnih sredstava na računima takvih organizacija navedena je u naredbi 183n.
Zakonom su predviđeni slučajevi kada besplatni prijenos osnovnih sredstava ne podliježe oporezivanju PDV-om:
1. Ako su osnovna sredstva prenesena neprofitna organizacija i oni će se koristiti za obavljanje glavnih aktivnosti navedenih u statutu institucije.
2. Prilikom prenosa osnovnih sredstava na organe i lokalna uprava, državne i opštinske institucije, državne i opštinske unitarna preduzeća.
U drugim slučajevima, prenosilac naplaćuje PDV.
Pored obračuna PDV-a, u slučaju bespovratnog prenosa osnovnih sredstava, važno pitanje je njihovo uključivanje u sastav prihoda koji utiče na oporezivu osnovicu poreza na dohodak. Dakle, kod prenosa u okviru istog nivoa budžeta i kod transfera između budžeta, prihodi od nenadoknađenih osnovnih sredstava se ne uzimaju u obzir.
Ako sredstva nisu primljena od institucija budžetski sistem, onda treba obratiti pažnju da li su došli kao donacija ili po ugovoru o poklonu. Jer, u skladu sa pod. 1 str.2 art. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, samo primici u obliku donacija oslobođeni su oporezivanja dohotka. Ako je imovina primljena na osnovu ugovora o donaciji, njena tržišna vrijednost je uključena u neposlovni prihod (podtačka 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Rezultati
Besplatan prenos osnovnih sredstava je prijem sredstava ako je organizacija njihov primalac. Istovremeno se sastavlja korespondencija, čiji rezultat je uključivanje primljenog iznosa osnovnih sredstava u prihod preduzeća.
Ako, naprotiv, organizacija nekome prenese sredstvo, za nju će to biti otuđenje, koje će se naknadno odraziti na računima kao gubitak za organizaciju.
Računovodstvo besplatnih primanja u javnom sektoru razlikuje se od računovodstva drugih preduzeća i regulisano je sopstvenim zakonskim aktima.
V.L. Kiseleva,
stručnjak Izdavačke kuće "Savjetnik računovođe"
Procedura za iskazivanje računovodstvenih objekata zakupa
Prilikom prve primene Standarda za iznajmljivanje (odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2016. br. 258n), postavlja se pitanje: Kako klasificirati ugovor o bespovratnom trajnom korištenju? imovine primljene pod ovaj sporazum na korištenje do 01.01.2018.godine, evidentirano na vanbilansnom računu 01 "Imovina primljena na korištenje".
Prema stavu 26 Standarda zakupa, prenos imovine na besplatno korišćenje je poseban slučaj zaključivanja ugovora o zakupu po povlašćenim uslovima. Klasifikacija predmeta računovodstva zakupa, uključujući i to da li je ugovor klasifikovan kao operativni ili finansijski lizing, je u okviru profesionalnog prosuđivanja računovođe. U skladu sa odredbama klauzule 37 Standarda „Prezentacija računovodstvenih (finansijskih) izvještaja“, informacije o profesionalnim prosudbama razvijenim u procesu primjene računovodstvena politika i koji ima značajan uticaj na računovodstvene (finansijske) izvještaje (na primjer, profesionalne prosudbe o tome da li su ugovori ugovori o zakupu), podliježe objelodanjivanju u objašnjenje do izvještavanja. Jedinstveni oblik stručnog prosuđivanja nije zakonski odobren, stoga je potrebno izraditi takav dokument i odobriti ga od strane lokalnog normativni akt.
Ugovor o trajnom besplatnom korištenju također se može kvalificirati kao operativni zakup, koristeći ovaj argument.
U pravilu, u skladu s odredbama ugovora o besplatnom korištenju nestambenog prostora zajmoprimcu, na primjer, budžet obrazovne ustanove, objekt je dat na korištenje u obrazovne svrhe. Tako institucija dobija pravo da koristi nestambene prostore kako bi izvukla svoj korisni potencijal kako bi ispunila državni zadatak, koji je trenutno odobren za 2018-2020.
Mnoge organizacije, koje nisu u mogućnosti da steknu vlasništvo nad ovom ili onom imovinom, primorane su da je iznajmljuju od trećih lica. Ugovorom o zakupu predviđena je zakupnina uključena u troškove. Ali često je vlasnik nekretnine daje na korištenje besplatno, odnosno domaćin ne snosi troškove zakupa. Takve transakcije se po pravilu sklapaju unutar holdinga ili između „prijateljskih“ organizacija.
Registracija ugovora
Građanski ugovor bez naknade je ugovor prema kojem se jedna strana obavezuje da će nešto pružiti drugoj strani bez primanja plaćanja od nje ili druge kontra odredbe (klauzula 2 člana 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Odnosi prema ugovoru regulisani su posebnim poglavljem. 36 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ugovorom o besplatnom korišćenju (ugovoru o zajmu) jedna strana (zajmodavac) se obavezuje da će drugu stranu (zajmoprimcu) prepustiti ili predati stvar na besplatno korišćenje, a ova se obavezuje da će istu vratiti u stanju u kojem je primio ga je, uzimajući u obzir normalno habanje ili u stanju predviđenom ugovorom (član 1. člana 689. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, prilikom prijema imovine na osnovu ugovora o kreditu, primalac ima pravo da ovu imovinu koristi besplatno.
Pravo besplatnog prijenosa stvari (imovine) pripada njenom vlasniku ili osobama ovlaštenim za to zakonom ili od strane vlasnika (klauzula 1, član 690 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Stvari (imovina) koje se prenose na osnovu ugovora moraju biti u stanju koje odgovara uslovima ugovora i njihovoj svrsi (član 691. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Zajmoprimac je dužan da stvar primljenu na besplatnu upotrebu održava u ispravnom stanju, uključujući i sprovođenje sadašnjih i remont, i snosi sve troškove njegovog održavanja, osim ako ugovorom nije drugačije određeno (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Građansko pravo ne postavlja posebne zahtjeve za sadržaj ugovora o besplatnom korištenju. Stoga se prilikom sklapanja ovakvih ugovora treba rukovoditi odredbama č. 9 "Transakcije" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Ovaj sporazum mora biti zaključen u jednostavnom pisanom obliku, odnosno sastavljanjem pisanog dokumenta (ugovora) koji potpisuju zajmodavac i zajmoprimac (član 161. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Državna registracija ili notarska ovjera ugovora o besplatnom korištenju nije potrebna. Dovoljno je izdati dva identična primjerka za svaku od strana (zajmoprimca i zajmodavca). Da bi se izbjegle moguće nesporazume ili nezakonite radnje jedne od strana u sporazumu, strane treba da ovjere svaki list dokumenta. U ugovoru je obavezno jasno identifikovati karakteristike stvari (imovine) koja se prenosi, propisati prava i obaveze stranaka, mere odgovornosti, prava na prenos i vraćanje imovine i sl.
Ugovor o besplatnom korišćenju, kao što vidimo, je samostalna vrsta ugovora. Istovremeno, prema stavu 2 čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se na ugovor o zajmu posebna pravila predviđeno ugovorom o zakupu, odnosno normama čl. 607, stav 1 i par. 1 str.2 art. 610. st. 1. i 3. čl. 615. stav 2. čl. 621. st. 1. i 3. čl. 623.
Na osnovu toga, predmet ugovora može biti zemljište i drugi izolirani prirodni objekti, preduzeća i drugi imovinski kompleksi, zgrade, građevine, oprema, vozila i druge stvari koje u procesu upotrebe ne gube svoja prirodna svojstva (nepotrošne stvari) (član 607. Građanskog zakonika Ruska Federacija).
Ugovor o zajmu se zaključuje na rok koji je njime određen, a ako period nije određen, smatra se da je ugovor zaključen na neodređeno vrijeme (klauzula 1, stav 1, tačka 2, član 610 Građanskog zakonika Ruske Federacije) .
Zajmoprimac je dužan da prenetu imovinu koristi u skladu sa uslovima ugovora o kreditu, a ako takvi uslovi nisu navedeni u ugovoru, u skladu sa namenom imovine. Kada koristi imovinu koja nije u skladu sa uslovima ugovora ili njegovom namenom, zajmodavac ima pravo da zahteva raskid ugovora i naknadu za gubitke (klauzule 1 i 3 člana 615 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Odvojiva poboljšanja koje je zajmoprimac izvršio na imovini primljenoj na besplatno korištenje su njegova imovina, osim ako ugovorom nije drugačije određeno (klauzula 1, član 623 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Troškovi neodvojivih poboljšanja imovine primljene besplatno, a koje je izvršio zajmoprimac bez saglasnosti zajmodavca, ne podliježu naknadi, osim ako zakonom nije drugačije određeno (član 3. člana 623. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Pravo svojine i druga stvarna prava na nepokretnostima, ograničenja ovih prava, njihov nastanak, prenos i prestanak podležu državnoj registraciji u jedinstvenom državni registar tijela koja sprovode državna registracija prava na nekretnine i transakcije s njima (član 131. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ugovor o zakupu nekretnina zaključen na period od najmanje godinu dana, kao što znate, podliježe državnoj registraciji (klauzula 2 člana 609, tačka 2 člana 651 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačka 2 člana 26 Zakonika o zemljištu Ruske Federacije, klauzula 2 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda RF od 06.01.2000. N 53 "O državnoj registraciji ugovora o zakupu nestambenih prostorija"). Budući da se na ugovor o besplatnom korištenju primjenjuju pravila predviđena posebnim članovima Poglavlja 34 "Zakupnina" Građanskog zakonika Ruske Federacije, postavlja se pitanje: da li ugovor o besplatnom korištenju podliježe nekretnina za period duži od godinu dana državne registracije?
Navedena norma iz stava 2. čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži upućivanje na pravila utvrđena stavom 2. čl. 609 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Registracija prema čl. 131 Građanskog zakonika Ruske Federacije podliježu: pravo vlasništva, pravo gospodarskog upravljanja, pravo operativnog upravljanja, pravo doživotnog nasljednog posjeda, pravo trajnog korištenja, hipoteka, pravo služnosti, kao i druga prava u slučajevima predviđenim Građanskim zakonikom Ruske Federacije i drugim zakonima. U spisku prava na nepokretnostima koje podležu upisu, kao što vidimo, prava zajmoprimca na privremeno besplatno korišćenje nisu navedena.
Dakle, sadašnje zakonodavstvo ne predviđa državnu registraciju ugovora o besplatnom korištenju nekretnina ili prava na besplatno korištenje imovine. To potvrđuju i arbitražni sudovi (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 05.08.2008. N F04-4239 / 2008 (7906-A46-9), FAS Volgo-Vjatskog okruga od 18.03.2008. -10348 / 2003-12-331) .
Rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja imovine po čl. 211 Građanskog zakonika Ruske Federacije snosi njegov vlasnik, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno. Vlasnik imovine prema ovom ugovoru je zajmodavac. Međutim, u građansko pravo propisuje slučajeve u kojima rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja imovine snosi zajmoprimac. Potonji snosi rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja imovine primljene na besplatno korištenje, ako je imovina izgubljena ili oštećena zbog činjenice da ju je koristio ne u skladu s ugovorom ili namjenom imovine ili je prenesena trećem licu bez pristanka zajmodavca, a i ako je zajmoprimac, vodeći računa o stvarnim okolnostima, mogao spriječiti smrt ili oštećenje imovine žrtvovanjem svoje stvari, ali je preferirao da je zadrži (čl. 696. Kodeks Ruske Federacije).
Zajmodavac može raskinuti ugovor o besplatnom korištenju prije roka (klauzula 1, član 698 Građanskog zakonika Ruske Federacije) ako zajmoprimac:
- koristi stvar u druge svrhe ili značajno pogoršava njen kvalitet;
- ne ispunjava obavezu održavanja stvari u ispravnom stanju;
- prenio stvar na treće lice bez njegovog pristanka.
Zajmoprimac može raskinuti ugovor o zajmu (klauzula 2 člana 698 Građanskog zakonika Ruske Federacije):
- po otkrivanju nedostataka koji onemogućavaju ili opterećuju uobičajenu upotrebu stvari, za čije prisustvo nije znao i nije mogao znati u vrijeme zaključenja ugovora;
- ako se stvar, zbog okolnosti za koje nije odgovoran, pokaže u stanju nepogodnom za upotrebu;
- ako ga zajmodavac prilikom zaključenja ugovora nije upozorio na prava trećih lica na ustupljenu stvar;
- ako zajmodavac ne ispuni obavezu prenosa stvari ili njenih pribora i pripadajućih isprava.
Svaka od strana ima pravo da raskine ugovor o kreditu zaključen na neodređeno vreme obaveštavanjem druge strane mesec dana unapred, osim ako ugovorom nije utvrđen drugačiji rok. Istovremeno, zajmoprimac može odustati od ugovora u bilo koje vrijeme, čak i ako je naznačen datum isteka, tako što će o tome obavijestiti zajmodavca mjesec dana unaprijed (član 699. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Računovodstvo
poseban normativni dokument, kojim bi se utvrdila procedura i metodologija obračunavanja poslovanja po ugovoru o besplatnom korišćenju, ne postoji.
Imovina preneta na osnovu ugovora na besplatno korišćenje, zajmodavac ne otpisuje sa stanja, jer stvari date na pozajmicu ostaju u njegovoj imovini. Stoga se prenesene stvari i dalje vode na korespondentnim računima sa odrazom u analitičkom računovodstvu:
Potraživanje 01 (10, 41 itd.), podračun "Imovina prenesena po ugovoru o kreditu", Kredit 01 (10, 41 itd.)
- nekretnina je ustupljena na besplatno korištenje.
Prilikom vraćanja imovine potrebno je izvršiti obrnute knjigovodstvene knjiženja:
Dugovanje 01 (10, 41 itd.) Kredit 01 (10, 41 itd.), podračun "Imovina prenesena po ugovoru o kreditu",
- vratio imovinu po isteku ugovora o kreditu.
Prilikom prenosa objekta osnovnih sredstava na besplatno korišćenje, on se ne suspenduje tokom njegovog korisnog veka trajanja (klauzule 49, 50 Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n). Ali pošto je predmet povučen iz privrednog prometa, iznos amortizacije na njemu ne može se pripisati troškovima za obične vrste aktivnosti, ali se uzima u obzir u ostalim troškovima (klauzule 5, 8, 11 računovodstvene uredbe "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.05.1999. N 33n). Naknada amortizacije za takve objekte se iskazuje na podračunu 2 "Ostali rashodi" računa 91 "Ostali prihodi i rashodi".
Primjer.
Organizacija je prenijela postrojenje za miješanje betona po ugovoru o besplatnom korištenju. Ona knjigovodstvena vrijednost- 650.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije - 260.000 rubalja, mjesečna amortizacija - 10.000 rubalja.
Prijenos postrojenja za miješanje betona na besplatnu upotrebu i obračun amortizacije na njemu u narednim mjesecima u računovodstvu se odražavaju na sljedeći način:
Debit 01, podračun "Osnovna sredstva prenesena po ugovoru o kreditu", Kredit 01
- 650.000 rubalja. - odražava prijenos objekta na besplatno korištenje;
Debit 02 Kredit 02, podračun "Osnovna sredstva prenesena po ugovoru o kreditu",
- 260.000 rubalja. - odražava iznos obračunate amortizacije na preneseno osnovno sredstvo;
Debit 91-2 Kredit 02, podračun "Osnovna sredstva prenesena po ugovoru o kreditu",
- 10.000 rubalja. - naplaćena amortizacija na postrojenju za miješanje betona.
Prijem i prijenos imovine moraju biti propisno izvršeni - sastavljaju se akti o prijemu i prijenosu imovine. Akt mora odražavati nomenklaturu prenesene imovine, njenu vrijednost. Po prijemu osnovnih sredstava za njih se izdaju inventarno knjigovodstvene kartice.
Imovina drugih pravna lica u vlasništvu organizacije treba da se obračunava odvojeno od imovine u vlasništvu organizacije (klauzula 2, član 8 savezni zakon N 129-FZ "O računovodstvu"). Dakle, stvari primljene po ugovoru na besplatno korištenje podliježu računovodstvu zajmoprimac osim vlastitu imovinu, odnosno na vanbilansnom računu.
Gore je pomenuto da se na ugovor o besplatnom korišćenju primenjuju relevantna pravila predviđena za ugovor o zakupu. Prijem imovine po ugovoru o zajmu u vezi s tim, po našem mišljenju, može se odraziti u računovodstvu na isti način kao i kod zakupa.
Nastavak primjera.
Dodajmo uslov: trošak postrojenja za miješanje betona prema ugovoru je 420.000 rubalja.
S obzirom da vlasništvo nad postrojenjem za miješanje betona ne prelazi na zajmoprimca, on mora prenijeti objekat prikazati na vanbilansnom računu 001 „Osnovna sredstva u zakupu“ u procjeni naznačenoj u ugovoru o kreditu (Uputstvo za primjenu grafikona Računa za finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n). Za predmete primljene po ugovoru o besplatnom korišćenju, logično je otvoriti poseban podračun:
Debit 001, podračun "Osnovna sredstva primljena po ugovoru o kreditu",
- 420.000 rubalja. - betonara je primljena na vanbilansno računovodstvo.
Preporučljivo je da zajmoprimac otvori inventarnu karticu za predmet. Može se računati inventarni broj koje je dodijelio zajmodavac. Zajmoprimac ne naplaćuje amortizaciju osnovnog sredstva primljenog na besplatno korišćenje (klauzula 14, stav 5, tačka 21, tačka 50 Metodoloških uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n).
Ako imovina primljena na besplatno korišćenje nije predmet osnovnih sredstava, tada zajmoprimac može njenu vrednost iskazati na dodatno uvedenom vanbilansnom računu.
Poreske obaveze
Prilikom prijenosa imovine na besplatno korištenje, Ministarstvo finansija Rusije snažno preporučuje zajmodavac izračunati PDV sa tržišnom vrednošću ove usluge. Štaviše, obračun treba vršiti mjesečno. PDV se uplaćuje u budžet iz sredstava prenosioca, budući da zajmodavac ne iskazuje iznos poreza koji se plaća zajmoprimcu:
- iznos PDV-a zaračunat je na tržišnu vrijednost bespovratnog korištenja nekretnine.
A zvaničnici to argumentiraju na sljedeći način (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 29.07.2011. N 03-07-11 / 204, od 05.05.2009. N 03-07-11 / 133, od 28.11.2008. -11 / 371).
Predmet PDV-a u skladu sa stavom 1. čl. 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje poslove prodaje dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruske Federacije. Istovremeno, za potrebe 21 Poreznog zakonika Ruske Federacije, pružanje usluga besplatno se priznaje kao njihova implementacija.
Ugovorom o besplatnom korišćenju u skladu sa stavom 1. čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije, jedna strana se obavezuje da će drugu stranu prenijeti ili prenijeti stvar na besplatno privremeno korištenje, a potonja se obavezuje vratiti istu stvar u stanju u kojem ju je primila, uzimajući u obzir normalno dotrajalosti ili u stanju predviđenom ugovorom. Istovremeno, stav 2. čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa da se na ugovor o besplatnom korištenju primjenjuju pravila predviđena Građanskim zakonikom Ruske Federacije u vezi sa ugovorom o zakupu.
Ministarstvo finansija je uvijek pripisivalo zakup uslugama na osnovu st. 1 i st. 7 str. 4 str.1 art. 148, st. 14 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Kada poreski obveznik prodaje usluge bez naknade, poreska osnovica se utvrđuje kao njihov trošak, obračunat na osnovu cijena utvrđenih na način sličan onoj iz čl. 40. Poreskog zakona Ruske Federacije (član 2. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Neki arbitražni sudovi potvrđuju ovaj stav zvaničnika. Tako su sudije Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga smatrale da prilikom prijenosa imovine na besplatno korištenje na osnovu ugovora o besplatnom korištenju, zajmodavac ima predmet oporezivanja PDV-om u obliku troškova usluga koje su pružene besplatno. . Istovremeno, poreska osnovica za ovu transakciju utvrđuje se na osnovu tržišne cijene pruženih usluga, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez uračunavanja PDV-a na način sličan onom iz čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno na osnovu cijena koje prevladavaju na tržištu homogenih usluga u uporedivim ekonomskim uslovima, posebno prihod od davanja u zakup slične imovine (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 18. februara 2008. u predmetu N A31-567 / 2007-15).
Prijenos imovine na besplatno korištenje priznat je kao usluga koja podliježe PDV-u, au Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 09.09.2008. godine u predmetu N A56-1629 / 2008.
Ministarstvo finansija se u svim obrazloženjima poziva na normu st. 2. čl. 689 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem se na ugovor o besplatnom korištenju primjenjuju pravila predviđena Građanskim zakonikom Ruske Federacije u vezi sa ugovorom o zakupu.
Zakup za potrebe obračuna PDV-a priznaje se kao usluga (klauzula 1, klauzula 1, član 148, član 14, tačka 2, član 149 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slična klauzula u odnosu na zajam Ch. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži.
Iako je od 1. oktobra 2010. godine u spisku transakcija i radnji koje se ne priznaju kao predmet PDV-a, datom u stavu 2 čl. 146 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pojavilo se pružanje usluga prenosa osnovnih sredstava na besplatno korištenje državnim organima i upravama i lokalnim samoupravama, kao i državnim i opštinskim institucijama, državnim i opštinskim unitarnim preduzećima (član 5. ). I najvjerovatnije će se službenici pozivati na ovu konkretnu normu, koristeći metodu "naprotiv", u vezi sa svim ostalim prijenosima imovine na besplatno korištenje.
Prijenos osnovnog sredstva od zajmodavca na besplatno korištenje podrazumijeva prestanak amortizacije na njemu u poreznom računovodstvu, jer su takvi objekti isključeni iz imovine koja se amortizira (član 3. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije).
U računovodstvu, kao što je gore navedeno, amortizacija tokom perioda trajanja ugovora o kreditu nije suspendovana. Na osnovu toga, organizacija ima razliku u troškovima koji se uzimaju u obzir prilikom formiranja računovodstvena dobit i oporezivu osnovicu poreza na dobit. Budući da se predmet prenosi na besplatno korištenje na određeno vrijeme, a nakon povratka ponovo se uključuje u imovinu koja se amortizira, ova razlika se priznaje kao privremena odbitna. A to, zauzvrat, obavezuje računovodstvo da obračunava odloženo porezno sredstvo(klauzule 11, 14 Uredbe o računovodstvu "Računovodstvo obračuna poreza na dobit preduzeća" RAS 18/02, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. N 114n).
Ako organizacija naplaćuje PDV prilikom prenosa imovine na besplatno korištenje, tada postoji i razlika u troškovima koji se uzimaju u obzir prilikom formiranja računovodstvene dobiti i oporezivoj osnovici poreza na dobit. Ali ova razlika se priznaje kao konstantna, jer čini računovodstvenu dobit izvještajnog perioda i ne uzima se u obzir prilikom utvrđivanja oporezive osnovice poreza na dobit i za izvještajni i za naredne izvještajne periode. Ova razlika dovodi do formiranja trajne poreske obaveze (klauzule 4, 7 PBU 18/02).
Stoga se u računovodstvu mjesečno tokom trajanja ugovora o kreditu vrše sljedeći knjiženja:
- odražava obračunavanje odgođene poreske imovine;
Potraživanje 99 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",
- akumulirane trajne poreske obaveze.
Ako se imovina koja nije osnovno sredstvo prenosi na besplatno korištenje, onda ne poreske implikacije ne dolazi po njega.
Ugovoru o kreditu, norma iz čl. 16. čl. 270 Poreskog zakonika Ruske Federacije da se troškovi u obliku vrijednosti besplatno donirane imovine ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, ne primjenjuje se, jer se ne prenosi sama imovina besplatno, već pravo na korištenje. U odluci FAS-a Central District od 14.12.2007. godine u predmetu N A64-1347 / 07-22, istaknuto je da je tač. 16. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa besplatan prijenos imovine, a ne pravo na besplatno korištenje imovine, u kojoj ne dođe do promjene vlasništva nad imovinom.
Troškovi u vezi sa prenosom imovine na besplatno korišćenje ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. januara 2006. N 03-03-04 / 1/38).
Za osnovna sredstva preneta na besplatno korišćenje, zajmodavac nastavlja da plaća porez na imovinu preduzeća. Na kraju krajeva, ovaj porez se naplaćuje na osnovna sredstva koja su u bilansu stanja organizacije evidentirana kao osnovna sredstva u skladu sa računovodstvenim pravilima (član 1, član 374 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Zajmodavac na čije ime je upisana imovina koja je predata na besplatno korištenje vozilo, mora platiti transportna taksa bez obzira na činjenicu da druga osoba stvarno koristi imovinu (član 357 Poreskog zakona Ruske Federacije). To potvrđuju i sudije (Rezolucije Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 3. septembra 2007. u predmetu N A56-50465 / 2006, FAS Uralskog okruga od 18. oktobra 2007. N F09-8501 / 07- C3).
Pravila za registraciju motornih i priključnih vozila za njih u Državnoj inspekciji za bezbjednost na putevima Ministarstva unutrašnjih poslova Ruska Federacija(odobren Naredbom Ministarstva unutrašnjih poslova Rusije od 24. novembra 2008. N 1001) omogućavaju privremenu registraciju takvog automobila zajmoprimcu. Međutim, čak i ako dođe do takve ponovne registracije, zajmodavac će i dalje ostati poreski obveznik - kao osoba na koju je vozilo trajno registrovano (stav 1. člana 357. Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 40. metodološke preporuke o primjeni poglavlja 28 "Transportna taksa" drugog dijela poreski broj Ruska Federacija, odobreno. Naredba Ministarstva za poreze Rusije od 09.04.2003 N BG-3-21/177).
Iznosi poreza plaćeni na imovinu prenesenu na osnovu ugovora o kreditu ( transportna taksa, porez na imovinu, porez na zemljište), uzimaju se u obzir u ostalim rashodima prilikom utvrđivanja oporezive osnovice poreza na dobit u skladu sa st. 1 str 1 art. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 19. jula 2006. N 03-03-04 / 1/589).
Prijem imovine na privremeno korišćenje ne povlači obavezu za zajmoprimca da obračuna i plati PDV.
Prilikom besplatnog korišćenja imovine, dužan je da plati porez na dohodak na iznos ekonomske koristi od ovog posla u skladu sa stavom 8 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u pregledu rezolucione prakse arbitražni sudovi predmetima koji se odnose na primjenu određenih odredbi Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije (koje vam je donijelo Informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. N 98), navodi se da primjena stava 8 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije nije ograničen samo na imovinska prava, koja su potraživanja prema trećim licima. Ova odredba se odnosi i na sticanje prava korišćenja stvari bez naknade.
Načelo utvrđeno ovom normom za utvrđivanje prihoda pri besplatnom dobijanju imovine, koje se sastoji u njenoj proceni na osnovu tržišnih cena, utvrđenih uzimajući u obzir odredbe čl. 40 Poreskog zakonika Ruske Federacije, takođe podliježe primjeni u procjeni prihoda koji proizilaze iz besplatnog prijema imovinskog prava, uključujući pravo korištenja stvari (klauzula 2 Revizije).
Direktna naznaka kako odrediti iznos neposlovnih prihoda u slučaju neograničenog prijema imovinskih prava, poreski zakon ne sadrži. U pismu Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2009. godine N 03-03-06 / 1/667, poreskom obvezniku koji je primio imovinu na osnovu ugovora o besplatnom korišćenju imovine predlaže se da se u prihode iz neposlovnih prihoda uključi u oblik besplatnog prava korištenja imovine, utvrđenog na osnovu tržišnih cijena za zakup identične imovine.
Imajte na umu da se prilikom utvrđivanja cijene za transakcije, prihodi i (ili) rashodi za koje se priznaju u skladu sa pogl. 25. Poreskog zakonika Ruske Federacije prije početka tekuće godine, bilo je potrebno voditi se normama iz stava 1. čl. 40 Poreskog zakonika Ruske Federacije (klauzula 6, član 4 Federalnog zakona od 18. jula 2011. N 227-FZ „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije u vezi s unapređenjem principa određivanja cijena za svrhe oporezivanja").
Od 1. januara 2012. godine transakcijska cijena se utvrđuje u skladu sa procedurom utvrđenom čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, ako je transakcija zaključena između lica koja nisu međusobno zavisna, onda je cijena transakcije cijena koju su strane u transakciji naznačile, a ova cijena se priznaje kao tržišna cijena (klauzula 1, član 105.3 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).
U dogovoru između međuzavisne osobe primijenjena cijena mora odgovarati tržišnoj cijeni (član 105.1, stavovi 2, 3 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kontrolu usklađenosti cijena koje koriste povezana lica sa tržišnim cijenama vrši Federalna poreska služba Rusije u vezi sa kontrolisanim transakcijama koje obavljaju ove strane (klauzula 2, član 105.3, član 105.4 Poreskog zakona Ruske Federacije) . Prilikom vršenja poreske kontrole na način predviđen u č. 14.5 Poreskog zakona Ruske Federacije, potpunost obračuna i plaćanja poreza navedenih u stavu 4 čl. 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, posebno porez na dohodak (klauzula 1, klauzula 4, član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Budući da organizacija u poreskom računovodstvu mora uključiti u neposlovni prihodi prihod u vidu besplatno dobijenog prava korišćenja imovine, a takav prihod u računovodstvu ne postoji, onda ponovo nastaje trajna razlika u vezi sa kojom nastaje obaveza obračunavanja trajne poreske obaveze.
U pomenutom Dopisu N 03-03-06/1/667, službenici su snažno preporučili da poreski obveznik koji je dobio imovinu na besplatno korišćenje od svog jedini akcionar(osnivača), u vanposlovne prihode uračunati prihode u vidu besplatno stečenog prava korišćenja imovine, utvrđene na osnovu tržišnih cena zakupa istovetne imovine.
Norm pp. 11 str.1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji dozvoljava da se pri utvrđivanju porezne osnovice poreza na dohodak ne uzima u obzir prihod u obliku primljene imovine ruska organizacija bez naknade od organizacije, ako se ovlašteni (rezervni) kapital (fond) primaoca sastoji od više od 50% udjela (udjela) organizacije koja prenosi, po njihovom mišljenju, to se u ovom slučaju ne primjenjuje, budući da ne predviđa odraz u prihodima koji se ne uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, prihod u obliku imovine dobijen bez naknade.
Prilikom korišćenja imovine primljene na osnovu ugovora o besplatnom korišćenju u delatnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda, organizacija ima pravo da na rashode za potrebe poreza na dobit pripiše troškove u vezi sa korišćenjem i održavanjem takve imovine, pod uslovom da ti troškovi ispunjavaju kriterijume utvrđene čl. . 252 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.04.2007. N 03-03-06 / 4/37). Da biste to učinili, troškovi koji se razmatraju moraju biti ekonomski opravdani i dokumentirani u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.
Kraj primjera.
Dodajmo uvjet: tržišni trošak zakupa slične tvornice za miješanje betona je 18.500 rubalja. Mjesečno.
Nakon objašnjenja službenih lica, zajmodavac prilikom obračuna poreske osnovice za PDV mjesečno uključuje 18.500 rubalja.
Ovaj iznos u njegovom računovodstvu je trajna razlika. Dakle, tokom trajanja ugovora o kreditu, na mjesečnom nivou obračunavaju stalnu poresku obavezu:
- 3700 rub. (18.500 rubalja x 20%) - naplaćena je stalna poreska obaveza.
Iznos obračunate amortizacije na prenesenom postrojenju za miješanje betona je odbitna privremena razlika, koja obavezuje na obračunavanje odloženog poreznog sredstva u računovodstvu:
Debit 09 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dobit",
- 2000 rub. (RUB 10.000 x 20%) - odloženo poresko sredstvo je razgraničeno.
Zajmodavac tokom trajanja ugovora o kreditu mjesečno uključuje Tržišna vrijednost zakup postrojenja za miješanje betona u neposlovnim prihodima. Od istog iznosa nastaje trajna poreska obaveza:
Debit 99, podračun "Stalna poreska obaveza (stalna poreska sredstva)", Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dobit",
- 2000 rub. (10.000 rubalja x 20%) - stalna poreska obaveza je naplaćena.
Renoviranje i poboljšanje nekretnine
By opšte pravilo održava u ispravnom stanju stvar prenesenu ugovorom o zajmu, vrši njen kapital i Održavanje mora zajmoprimac. Troškovi popravke osnovnih sredstava primljenih po ugovoru o kreditu su rashodi za redovne aktivnosti (klauzule 5, 7 PBU 10/99). Ako organizacija samostalno popravlja (i tekuće i kapitalno) osnovno sredstvo primljeno na besplatno korištenje, tada se nastali troškovi preliminarno naplaćuju na račun 23" Pomoćna proizvodnja"i po završetku popravke otpisuju se na teret računa obračuna troškova proizvodnje:
Debit 23 Kredit 02, 10, 69, 70, itd.
- uzimaju se u obzir troškovi popravke imovine primljene na besplatno korištenje;
Debit 20 Kredit 23
- troškovi popravke imovine uključeni su u troškove redovnih aktivnosti.
Kada popravku obavlja treća organizacija, njen trošak se odražava na zaduženju računa obračuna troškova proizvodnje u korespondenciji sa odobrenjem računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ (Uputstvo za korišćenje Kontnog plana).
Za organizaciju koja se bavi trgovinom, troškovi popravke se evidentiraju na teret računa 44 „Troškovi prodaje“.
Zajmoprimac uzima u obzir troškove popravke imovine primljene za besplatnu upotrebu prilikom oporezivanja dobiti na troškove vezane za proizvodnju i prodaju (klauzula 2, stav 1, član 253 Poreskog zakona Ruske Federacije). Metodom obračuna troškovi popravke se uključuju u rashode u periodu njihove realizacije u stvarnom iznosu, bez obzira na činjenicu da su plaćeni (čl. 1. čl. 260. st. 2. t. 1. i č. 5. član 272. Kodeks Ruske Federacije). Kada se koristi gotovinski metod, troškovi popravke se priznaju nakon što su plaćeni (klauzula 3, član 273 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Budući da se troškovi popravke (kapitalni ili tekući) uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti, zajmoprimac nema predmet oporezivanja PDV-om (klauzula 2, stav 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako popravku izvodi izvođač, tada iznos PDV-a plaćen za takav rad, organizacija ima pravo uključiti u odbitke nakon uzimanja u obzir obavljenog posla i ako postoji račun.
Građansko pravo vam omogućava da zajmodavcu nametnete obavezu obavljanja tekućih i velikih popravaka, ako je takav uvjet utvrđen ugovorom o besplatnom korištenju (član 695. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Troškovi popravke osnovnih sredstava prenesenih na besplatno korištenje, u zajmodavac su ostali rashodi, jer se takva osnovna sredstva ne koriste u proizvodnji i (ili) prodaji proizvoda, robe, radova, usluga (klauzule 4, 11 PBU 10/99):
Debit 91-2 Kredit 60
- odražavaju troškove popravki koje je izvršio izvođač;
Debit 19 Kredit 60
- dodijeljeni PDV prikazan od strane izvođača;
- prihvaćeno za odbitak PDV-a.
Kada se popravke izvode iz sopstvenih sredstava organizacije, nastali troškovi se prethodno naplaćuju na račun 23 i po završetku popravke otpisuju na teret računa 91-2.
Troškovi popravke imovine koja je preneta na zajmoprimca ne uzimaju se u obzir za potrebe oporezivanja dobiti od zajmodavca, jer ne ispunjavaju uslove iz stava 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije: predmet koji se prenosi na besplatnu upotrebu ne koristi se u aktivnostima koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda.
Kada se osnovno sredstvo prenese na besplatno korišćenje, objekat se, kao što je gore navedeno, isključuje iz imovine koja se amortizuje.
Razlika u troškovima koja nastaje u ovom slučaju, uzeta u obzir pri formiranju računovodstvene dobiti i oporezive osnovice poreza na dobit, priznaje se kao konstantna, u vezi s tim organizacija mora obračunati stalnu poresku obavezu.
Budući da se u ovom slučaju nastali troškovi ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak, zajmodavac mora obračunati i platiti PDV. Istovremeno, mogućnosti primjene poreski odbitak U ovoj situaciji, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa:
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračun PDV-a",
- iznos PDV-a se obračunava na trošak popravke.
I u ovom slučaju, opet, postoji trajna razlika, koja dovodi do obračunavanja trajne poreske obaveze.
Iznos PDV-a koji je iskazao ugovarač, zajmodavac ima pravo da odbije, ako naplati PDV na operaciju koja se odnosi na prijenos imovine na besplatno korištenje.
Zajmoprimac takođe može izvršiti kapitalna ulaganja u objekat primljen po ugovoru na besplatno korišćenje. Kao što je gore pomenuto, odvojiva poboljšanja imovine koju je izvršio zajmoprimac su njegovo vlasništvo, osim ako ugovorom nije drugačije određeno.
Zajmoprimac uzima u obzir troškove odvojivih poboljšanja kao dio vlastitih osnovnih sredstava, ako su ispunjeni uvjeti navedeni u paragrafu 4. Računovodstvene uredbe "Računovodstvo osnovnih sredstava" PBU 6/01 (odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30.03.2001 N 26n) su ispunjeni (stav 5 PBU 6/01). Shodno tome, troškove nastale tokom njihove realizacije, zajmoprimac prethodno iskazuje na računu 08 „Ulaganja u osnovna sredstva“, a zatim ih otpisuje na račun 01:
Debit 08 Kredit 60
- odražava troškove odvojivih poboljšanja imovine primljene na besplatno korištenje;
Debit 19 Kredit 60
- dodijeljeni PDV, iskazan od strane izvođača koji je izvršio odvojiva poboljšanja;
Debit 01 Kredit 08
- Odvojiva poboljšanja imovine primljena na besplatno korišćenje se prihvataju u računovodstvo kao deo sopstvenih osnovnih sredstava.
Trošak stavke osnovnih sredstava otplaćuje se kroz amortizaciju (klauzula 17 PBU 6/01):
Debit 20 Kredit 02
- amortizacija je obračunata na objektu u obliku razdvojivih poboljšanja imovine.
Na kraju ugovora o besplatnom korišćenju, osnovno sredstvo se vraća zajmodavcu, a odvojiva poboljšanja ostaju zajmoprimcu. Ukoliko ih je moguće koristiti u budućnosti u preduzetničku aktivnost, tada organizacija nastavlja da obračunava amortizaciju. U suprotnom, predmet se odlaže:
- otpisanih troškova odvojivih poboljšanja;
- rezidualna vrijednost odvojivih poboljšanja uključena je u ostale troškove.
U poreskom računovodstvu, odvojiva poboljšanja, ako njihova vrijednost prelazi 40.000 rubalja, odnose se na imovinu koja se amortizira (član 1. člana 256. Poreskog zakona Ruske Federacije). Njihov vijek trajanja utvrđuje se u skladu sa Klasifikacijom nekretnina, postrojenja i opreme koja je uključena u grupe amortizera(odobreno Uredbom Vlade Ruske Federacije od 01.01.2002 N 1).
Moguće je da će zajmoprimac izvršiti neodvojiva poboljšanja na nekretnini koju dobije besplatno. Računovodstvo troškova takvih neodvojivih poboljšanja kod zajmoprimca zavisi od toga da li ih nadoknađuje zajmodavac i, ako su nadoknađeni, u kom trenutku. Uslovi za takvu naknadu obično su propisani ugovorom ili dodatnim sporazumom uz njega.
Najjednostavnija računovodstvena opcija je za slučaj kada zajmodavac nadoknađuje troškove nastale u trenutku završetka radova na neodvojivim poboljšanjima.
Ako po ugovoru o kreditu zajmoprimac odmah prenese izvršena kapitalna ulaganja zajmodavcu, troškovi izvršenih radova kapitalne prirode, koje zajmodavac mora nadoknaditi, terete se sa računa 08 na teret računa za obračun obračuna. kod zajmodavca (stav 2. tačka 35. Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava):
Debit 76 Kredit 08
- odražava dug zajmodavca za nadoknadu troškova neodvojivih poboljšanja koja su mu prebačena.
Istovremeno, zvaničnici snažno preporučuju naplatu PDV-a:
Debit 76 Kredit 68, podračun "Obračun PDV-a",
- iznos PDV-a se obračunava na trošak neodvojivih poboljšanja.
Trošak takvih poboljšanja za zajmodavca se ili povećava originalni trošak navedene imovine i otpisuje se na teret računa 01, ili se posebno evidentira na računu 01. U ovom slučaju, odvojeno inventarnu karticu(stav 2. stav 14. stav 27. PBU 6/01, stav 2. stav 42. Metodoloških smjernica za računovodstvo osnovnih sredstava).
Ako a zajmodavac nadoknađuje troškove neodvojivih poboljšanja, tada primljena poboljšanja on uzima u obzir u iznosu naknade koja se plaća zajmoprimcu (klauzula 8 PBU 6/01):
Debit 08 Kredit 76
- odražava troškove neodvojivih poboljšanja koja podliježu nadoknadi zajmoprimcu;
Debit 19 Kredit 76
- odražava iznos PDV-a koji je iskazao zajmoprimac prilikom prenosa neodvojivih poboljšanja;
Debit 68, podračun "Obračuni za PDV", Kredit 19
- prihvaćeno za odbitak PDV-a prikazanog od strane zajmoprimca;
Debit 01 Kredit 08
- neodvojiva poboljšanja se uzimaju u obzir kao posebna stavka osnovnih sredstava (uvećava se početni trošak stavke);
Debit 76 Kredit 51
- preneseno na zajmoprimca gotovina za trajna poboljšanja.
Amortizacija počinje od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca u kojem su registrovana neodvojiva poboljšanja:
Debit 20 (44) Kredit 02
- amortizacija na neodvojiva poboljšanja.
Moguće je da će zajmodavac pristati da nadoknadi troškove neodvojivih poboljšanja u trenutku vraćanja osnovnog sredstva na kraju ugovora. U ovom slučaju, troškovi neodvojivih poboljšanja kod zajmoprimca mogu se uzeti u obzir kao dio vlastitih osnovnih sredstava, ako su ispunjeni uvjeti navedeni u stavku 4. PBU 6/01:
Debit 08 Kredit 02, 10, 69, 70, 76, itd.
- uzimaju se u obzir troškovi neodvojivih poboljšanja imovine primljene po ugovoru o kreditu;
Debit 01 Kredit 08
- neodvojiva poboljšanja imovine primljena na besplatno korišćenje se prihvataju u računovodstvo kao deo sopstvenih osnovnih sredstava;
Debit 20 Kredit 02
- na objektu je obračunata amortizacija u vidu neodvojivih poboljšanja imovine.
Prijenos na zajmodavca neodvojivih poboljšanja imovine primljene na besplatno korištenje na kraju trajanja ugovora o zajmu i primitak od zajmodavca o nadoknadi troškova nastalih u provedbi ovih poboljšanja, računovodstveno se odražavaju na način utvrđen za transakcije prodaje osnovnih sredstava:
Debit 01, podračun "Othodavanje osnovnih sredstava", Kredit 01
- otpisani troškovi neodvojivih poboljšanja;
Potraživanje 02 Kredit 01, podračun "Otlaganje osnovnih sredstava",
- otpisan iznos obračunate amortizacije na njih;
Debit 91-2 Kredit 01, podračun "Otlaganje osnovnih sredstava",
- odražavaju preostalu vrijednost neodvojivih poboljšanja prenesenih na zajmodavca;
Debit 91-2 Kredit 68, podračun "Obračun PDV-a",
- je obračunat iznos PDV-a na prenesena neodvojiva poboljšanja;
Debit 76 Kredit 91-1
- odražava dug zajmodavca za nadoknadu troškova neodvojivih poboljšanja koja su mu prebačena;
Debit 51 Kredit 76
- zajmodavac je nadoknadio troškove neodvojivih poboljšanja.
Primljena poboljšanja zajmodavac uzima u obzir, kao iu prethodnoj verziji, u visini naknade koja mu se plaća. Trošak takvih poboljšanja ili povećava prvobitnu cijenu vraćenog predmeta, ili se posebno evidentira na računu 01.
Ako zajmoprimac na kraju trajanja ugovora o kreditu prenese na zajmodavca neodvojiva poboljšanja osnovnog sredstva, a zajmodavac ne nadoknadi troškove koje je zajmoprimac imao za implementaciju ovih poboljšanja, tada se takav prijenos odražava u računovodstvo na način utvrđen za poslove besplatnog prenosa osnovnih sredstava.
U računovodstvu se gore navedeni unosi ponavljaju, sa izuzetkom prikazivanja duga zajmodavca i prenosa sredstava na njih.
Ako zajmodavac ne nadoknađuje zajmoprimcu troškove koje je imao za neodvojiva poboljšanja, tada ih zajmodavac uzima u obzir po tržišnoj vrijednosti (klauzula 10 PBU 6/01, klauzula 7, 10.3 PBU 9/99). Istovremeno se u računovodstvu vrši upis na teret računa 08 i na dobro podračuna 2" Donacije„konto 98 „Odgođeni prihodi“ za tržišnu vrijednost neodvojivih poboljšanja (tačka 29. Uputstva za računovodstvo osnovnih sredstava).
Trošak stavke osnovnih sredstava otplaćuje se amortizacijom (klauzula 17 PBU 6/01). Amortizacija za neodvojiva poboljšanja počinje od mjeseca koji slijedi nakon mjeseca njihovog obračuna (klauzula 21 PBU 6/01).
Kako se amortizacija obračunava na stavku osnovnih sredstava sa neodvojivim poboljšanjima, čiji se trošak ne nadoknađuje zajmoprimcu, zajmodavac odražava ostale prihode u obliku neodvojivih poboljšanja primljenih bez naknade. Istovremeno, vrši se knjigovodstveni unos na kredit konta 91-1 u korespondenciji sa kontom 98-2 za iznos amortizacije koji se može pripisati trošku nerazdvojivih poboljšanja.
U pogl. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije izričito je propisana procedura za priznavanje troškova samo za kapitalna ulaganja izvršena uz saglasnost zajmodavca.
Kapitalna ulaganja u osnovna sredstva data na osnovu ugovora o besplatnom korišćenju u obliku neodvojivih poboljšanja koje je izvršio zajmoprimac uz saglasnost zajmodavca, priznaju se kao imovina koja se amortizuje.
Ako zajmodavac ne nadoknadi troškove kapitalnih ulaganja, ta ulaganja amortizuje zajmoprimac tokom trajanja ugovora za besplatno korišćenje. Za određivanje stope amortizacije za neodvojiva poboljšanja koristi se sljedeće:
- vijek trajanja imovine primljene bez naknade ili
- vijek trajanja neodvojivih poboljšanja, utvrđen prema Klasifikaciji nekretnina, postrojenja i opreme.
Kapitalna ulaganja, čiji se trošak nadoknađuje zajmoprimcu, zajmodavac amortizuje na način propisan č. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 1 člana 256, tačka 1 člana 258 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U vezi kapitalni troškovi izvršeno bez takve saglasnosti, bilo koja posebna pravila u čl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije br.
Takve troškove, ali ih je napravio zakupac, moskovska poreska uprava snažno preporučuje da se ne uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak. I to argumentuju odredbom stava 5. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema ovoj normi, prilikom utvrđivanja poreske osnovice, troškovi stvaranja imovine koja se amortizuje ne uzimaju se u obzir (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 24. marta 2006. N 20-12 / 25161).
U drugom pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu, od 16. februara 2005. N 20-12 / 9793, pominje se stav 16. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije. Odredbama ovog stava propisano je da se za potrebe poreza ne uzima u obzir vrijednost imovine koja je bez naknade prenijeta (radovi, usluge, imovinska prava) i troškovi u vezi sa tim prenosom.
Na ovo pravilo su se pozvale i sudije Federalne antimonopolske službe Volškog okruga u Rezoluciji od 05.11.2011. u predmetu N A65-12958 / 2010. Ako zakupac izvrši neodvojiva poboljšanja na zakupljenoj imovini, a davalac lizinga ne naknadi zakupcu troškove koje je imao, ti troškovi se, po njihovom mišljenju, ne mogu uzeti u obzir za potrebe oporezivanja dobiti u skladu sa stavom 16. Art. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Zajmoprimac koji nije dobio saglasnost zajmodavca da izvrši neodvojiva poboljšanja na imovini koja je preneta na besplatno korišćenje može pokušati da uzme u obzir troškove koji su istovremeno nastali na osnovu st. 49 str.1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije kao ostali troškovi povezani s proizvodnjom. Ali za to treba pripremiti dokumente koji pokazuju njihovu ekonomsku izvodljivost.
Ali u ovom slučaju, najvjerovatnije, zahtjevi regulatornih tijela ne mogu se izbjeći. Na kraju krajeva, zajmoprimac ima poreske olakšice u odnosu na zajmoprimca, koji je napravio ista neodvojiva poboljšanja, ali uz znanje zajmodavca. Gore je pomenuto da potonji mogu uzeti u obzir slične troškove samo kroz amortizaciju.
U slučaju da izvođač izvrši neodvojiva poboljšanja, zajmoprimac ima pravo na odbitak "ulaznog" PDV-a.
Ako troškove kapitalnih ulaganja u vidu neodvojivih poboljšanja, koja se vrše bez saglasnosti zajmodavca na svoju ruku, zajmoprimac uzima u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak, tada nema obavezu plaćanja PDV-a na trošak posao obavlja za svoje potrebe. Ako zajmoprimac poreska osnovica ne umanjuje dobit na troškovima za realizaciju neodvojivih poboljšanja, tada mora obračunati i platiti porez na dodatu vrijednost iz troškova obavljenog posla.
Prenos kapitalnih ulaganja od strane zajmoprimca u trenutku vraćanja imovine primljene na besplatno korišćenje može se smatrati besplatnom realizacijom rezultata obavljenog posla, na koji se mora obračunati i platiti PDV.
Istovremeno, zajmoprimac je napravio neodvojiva poboljšanja za sebe. Kada se imovina vrati zajmodavcu, nema prenosa rezultata rada jednog lica na drugo lice kao takvo, odnosno ne dolazi do realizacije posla. U ovom slučaju ne dolazi do prodaje robe, jer nerazdvojna poboljšanja nisu takva (član 38. Poreskog zakona Ruske Federacije, član 128. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, predmet PDV-a ne nastaje.
Prvi stav neće izazvati žalbe poreskih organa, dok će drugi najverovatnije morati da brani poreski obveznik na sudu.
Kao što je gore pomenuto, zajmoprimac u računovodstvu uključuje kapitalna ulaganja u osnovna sredstva. Do povrata imovine primljene na besplatno korištenje uz neodvojiva poboljšanja zajmodavcu, zajmoprimac je prepoznat kao osoba koja je izvršila kapitalna ulaganja koja mu donose ekonomske koristi. Shodno tome, zajmoprimac je dužan da ih u računovodstvu prikaže kao deo osnovnih sredstava i da plati porez na imovinu.
Obaveza zakupca da plati porez na imovinu kapitalne investicije, koje je izvršio u zakupljenu imovinu, potvrđeno je Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27.01.2012. N 16291/11.
Kada zajmoprimac vrati imovinu sa neodvojivim poboljšanjima od zajmodavac ne nastaje oporezivi prihod (klauzula 32, član 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kada se trošak neodvojivih poboljšanja nadoknađuje zajmoprimcu, kapitalna ulaganja u obliku neodvojivih poboljšanja osnovnih sredstava preneta na besplatno korišćenje od zajmodavca su imovina koja se amortizuje, pa se troškovi otpisuju obračunavanjem amortizacije. Njegovo obračunavanje počinje 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova imovina puštena u rad (klauzula 4 člana 259.1, tačka 7 člana 259.2 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Kada zajmodavac koristi gotovinski metod, amortizacija se naplaćuje samo za plaćene kapitalne investicije (klauzula 2, klauzula 3, član 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako prilikom prenosa neodvojivih poboljšanja zajmoprimac predoči zajmodavcu PDV obračunat na njihovu vrednost, ovaj ima pravo da odbije fakturisani iznos u opšti poredak- nakon registracije neodvojivih poboljšanja, uz prisustvo računa i relevantnih primarnih dokumenata.
Kapitalna ulaganja u imovinu prenetu na besplatno korišćenje, kada se nadoknade, evidentiraju se u bilansu stanja zajmodavca kao osnovna sredstva. Stoga, sa svojim ostatak vrijednosti mora platiti porez na imovinu.
Prilikom vraćanja imovine sa neodvojivim poboljšanjima, čiji trošak zajmodavac ne nadoknađuje, on nema osnovu za obračun amortizacije na primljena kapitalna ulaganja. Na kraju krajeva, on nije snosio troškove njihove nabavke.
Prilikom vraćanja stavke osnovnih sredstava na kraju ugovora:
- zajmodavac oduzima njegovu vrijednost vanbilans:
Kredit 001, podračun "Osnovna sredstva primljena po ugovoru o kreditu",
- trošak vraćenog predmeta otpisan je sa vanbilansnog stanja po ugovoru o besplatnom korišćenju;
- zajmodavac to odražava u analitičkom računovodstvu:
Potraživanje 01 Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva prenesena po ugovoru o kreditu",
- odražava prijem osnovnih sredstava od zajmoprimca;
Debit 02, podračun "Osnovna sredstva prenesena po ugovoru o kreditu", Kredit 02
- uzeta je u obzir amortizacija osnovnih sredstava koje je zajmoprimac vratio.
Povrat osnovnog sredstva zajmodavcu znači da on ima pravo da nastavi amortizaciju ovaj objekat, budući da u ovom trenutku ne postoje osnov za isključenje objekta iz imovine amortizacije. Amortizacija vraćene imovine se naplaćuje od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca njenog vraćanja (stav 3, tačka 2, član 322 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Povraćaj druge imovine ne povlači za zajmodavca nikakve poreske posledice.
