U 2019. uputstvo za proračunsko računovodstvo, takođe je izvršio prilagođavanja aktuelne procedure za formiranje KOSGU. Sve ove novine promijenile su pravila računovodstva u državnim institucijama.

U članku ćemo razmotriti glavne tipično ožičenje o poslovanju državne institucije.

Kada radite sa računima javne ustanove, zasnivajte se na:

Zakon br. 402-FZ;
uputstva br. 157n i br. 162n;
federalni računovodstveni standardi;
metodološke preporuke, pisma i objašnjenja Ministarstva finansija Ruske Federacije i drugih resora.

Osnovna sredstva - prijem, kretanje, popravka, odlazak

Troškove nabavke osnovnih sredstava iskazati na kontu 106 01. I registraciju - na kontu 101 00. Ako se poklopi vrijeme registracije osnovnog sredstva i puštanja u rad, izvršite unose:

Dt 1 106 11 310 (KRB 1 106 31 310) Kt 1 302 31 73H

- odražava trošak imovine stečene uz naknadu, koja će se uzeti u obzir kao dio osnovnih sredstava;

Dt 1 106 11 310 (1 106 31 310) Kt 1 302 22 73X (1 302 28 73X)

- odražavaju troškove nabavke imovine, koja će se obračunavati kao osnovna sredstva;

Dt 1 101 15 310 (1 101 35 310, 1 101 36 310) Cr 1 106 11 310 (1 106 31 310)

- osnovna sredstva se uzimaju u obzir po istorijskom trošku.

Prilikom puštanja u rad (uzimajući u obzir) pokretnu imovinu u vrijednosti do 10 hiljada rubalja. uključujući (osim bibliotečkog fonda), vršiti dodatne unose:

Dt 1,401 20,271 Ct 1,101 36,410 (1,101 35,410, 1,101 38,410)

- odbija se od bilansa stanja pokretna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja. uključujući i tokom puštanja u rad;

Povećanje vanbilansnog stanja 21

- pokretna imovina u vrijednosti do 10.000 rubalja uzima se u obzir na vanbilansnom računu. inkluzivno.

Troškovi samostalnog popravka osnovnog sredstva odražavaju knjiženja:

Dt 1 401 20 272 Kt 1 105 36 440

Rezervni dijelovi i ostali potrošni materijal za popravke su stavljeni iz upotrebe.

Ako je popravku izvršio izvođač, to odrazite u računovodstvu na sljedeći način:

Dt 1 401 20 272 Kt 1 105 3X 440

Prenesene zalihe izvođaču prema uslovima ugovora;

Dt 1 401 20 225 Kt 1 302 25 730

Naknada plaćena izvođaču za popravke;

Dt 1 302 25 830 Kt 1 304 05 225

Plaćanje je izvršeno izvođaču.

Otpis osnovnih sredstava na sljedeći način:

Dt 1 104 35 411 KT 1 101 35 410

otpisana amortizacija;

Dt 1 401 10 172 kt 1 101 35 410

Otpisana rezidualna vrijednost;

Istovremeno, povećanje na vanbilansnom računu 02

Dt 1 105 36 346 Kt 1 401 10 172

Isporučeni rezervni dijelovi.

Istovremeno umanjiti vanbilansni račun 02.

Nematerijalna i neproizvedena imovina

U računovodstvu troškovi nabavke nematerijalna imovina odražavaju prema članu KOSGU 320, a neproizvedena sredstva - prema članu KOSGU 310.

Da biste prikazali dug za isporuku, koristite transakcije:

Dt 1 106 32 320 Dt 1 302 32 73X

Nematerijalna imovina;

Dt 1 106 13 330 Kt 1 302 33 73X

neproizvedena sredstva.

Plaćanje dobavljačima sa ličnog računa u Federalni trezor, pokaži ožičenje:

Dt 1 302 32 83X Kt 1 304 05 320

- za nematerijalnu imovinu;

Dt 1 302 33 83X Kt 1 304 05 330

- za neproizvedena sredstva

zalihe

Kako kapitalizirati materijal u bilansu stanja, kako ga staviti u funkciju i otpisati, pokazat ću na primjeru.

Primjer. Državna institucija je kupila kancelarijski materijal u iznosu od 50.000 rubalja.

Računovođa napravljen u knjigovodstvu knjiženja.

DT 1,106 34,346 Kt 1,302 34,734

Primljeno je 50 hiljada rubalja, kantovara;

Dt 1 105 36 346 Rt 1 106 34 346

50 hiljada rubalja, kancelarijski materijal se uzima u obzir;

Dt 1 302 34 834 Kt 1 304 05 346

50 hiljada rubalja, dopisnica plaćena.

Dt 1 401 20 272 Kt 1 105 36 446

Otpisana dopisnica za troškove prema izdanju materijalna sredstva za potrebe ustanove (f. 0504210).

Poravnanje sa osobljem za obračun plaća

Obračuni za plate, naknade, druge isplate, odražavaju se u računovodstvenim knjiženjima:

Dt 1.401 20.211 (1.109 XX 211, 1.106 XX 300) Cr 1.302 11.737

Obračunate su plate, naknade i druge naknade.

Prikaži isplate:

Dt 1 302 XX 837 Kt 1 304 05 200

Prebačeno na bankovni račun ili karticu zaposlenika;

Dt 1 302 XX 837 Kt 1 201 34 610

Plaćeno gotovinom.

Za prikaz socijalnih beneficija u računovodstvu koristite knjižice:

Dt 1,401 20,266 Kt 1,302 66,737

Plaćeno u gotovini;

Dt 1,401 20,267 Kt 1,302 67,737

- plaćeno u naturi.

Obračuni za uplate u budžete

Pokazat ću vam neko ožičenje kao primjer.

DT 1 302 XX 837 Kt 1 303 01 731

Porez na dohodak fizičkih lica po odbitku od plata, drugih isplata i naknada;

Dt 1 401 20 213 (1 109 X0 213, 1 106 XX 300) Kt 1 303 XX 731

Obavezno premije osiguranja od plaćanja osoblju pod šiframa KOSGU 211, 212 i 214;

Dt 1 401 20 291 Kt 1 303 03 731

Porez na dobit preduzeća.

Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima

Izvršiti obračune sa drugim ugovornim stranama na računima 206.00 i 302.00. Na primjeru komunikacionih usluga pokazat ću kako reflektirati njihove troškove.

Dt 1 401 20 221 (1 109 XX 221, 1 106 XX 3XX) Kt 1 302 21 73X

Odraženi troškovi komunikacijskih usluga;

DT 1 302 21 83X Kt 1 206 21 66X

Obaveze plaćanja komunikacionih usluga su prebijane sa uplaćenim avansom.

Dt 1 210 12 561 Kt 1 302 21 73X

Prikazuju se iznosi ulaznog PDV-a;

DT 1 302 21 83X Kt 1 304 05 221

Plaćene komunikacijske usluge sa ličnog računa u Federalnom trezoru;

DT 1 302 21 83X Kt 1 208 21 667

Plaćene komunikacijske usluge preko računovođe.

Poravnanja sa dužnicima o prihodima

Priznajte prihode u računovodstvu prema pravilima GHS „Prihodi“. Imajte na umu da svi prihodi ne potpadaju pod ovaj standard. Na kontu 205.00 uzeti u obzir planirani prihod, kao i besplatnih priznanica i prihod od prodaje imovine:

prihod od plaćenih radova, usluga;
prihod od imovine;
prihod od prodaje imovine: gotovih proizvoda, nefinansijska imovina;
prihodi od subvencija: za državne namjene, za druge namjene, za kapitalna ulaganja;
prihodi od grantova, donacija, dobrotvornih priloga i drugih besplatnih primanja;
prihod od državnih funkcija.

Na primjer, prihod od zakupa imovine za operativni zakup odražava se na sljedeći način:

Dt 1 205 21 56X Kt 1 401 40 121

Prihod za prodatih proizvoda, obavljeni radovi, pružene usluge:

Dt 1 205 31 56X kt 1 401 10 131

Poravnanja sa računovođama

Sredstva za izvještaj se mogu izdati na dva načina: u gotovini preko blagajne ili dalje bankovna kartica odgovorno lice. Popravite odabranu metodu osnivački dokumenti. I odražavajte izdavanje novca u izvještaju objavljivanjem:

Dt 1 208 XX 567 Kt 1 201 34 610

Sredstva su izdavana računovođi iz blagajne;

Dt 1 208 XX 567 kt 1 304 05 200

Sredstva su prebačena računovođi sa ličnog računa ustanove u trezoru na bankovnu karticu.

Prihvatiti troškove prethodni izvještaj, koristite ožičenje:

Dt 1 105 XX 34X Kt 1 208 34 667

Zalihe materijala se uzimaju u obzir;

Dt 1 106 XX 310 Kt 1 208 31 667

Matzapas se uzima u obzir.

Namirenje imovinske štete

Dug za naknadu štete po avansima koje druga strana nije vratila po raskidu ugovora/ugovora sa njim, uključujući i sudsku odluku, potraživanje posla odrazi ovako:

Dt 1 209 34 56X (1 209 36 56X) Kt 1 206 XX 66X

Prinudna zaplena i naknada štete:

Dt 1 209 41 56X kt 1 401 10 141 (1 401 40 141)

Nastao je dug po osnovu novčanih kazni, kazni, odšteta za kršenje uslova ugovora o isporuci robe, obavljanju poslova, pružanju usluga i drugih sankcija.

Nedostaci, krađa imovine:

dt 1 209 71 56X Kt 1 401 10 172

Nastao dug za fer vrijednosti osnovna sredstva.

Formiranje rezervi

Kako odraziti formiranje rezervi za buduće troškove, pogledajte tabelu. Napominjem da je u tabeli dat konto 401.60 sa analitikom (401.61, 401.62 i dr.), koju je predložilo Ministarstvo finansija dopisom od 20.05.2015. broj 02-07-07/28998. Da biste koristili ovu analitiku, potrebno je da je zakačite u svoj radni kontni plan.

	Računovodstveni unos
	debit	kredit
Formiranje rezervi
Rezerva za godišnji odmor za stvarno odrađene sate:
- za praznike	KRB 1.401 20.211	KRB 1.401 61.211
- za premije osiguranja	KRB 1.401 20.213	KRB 1.401 61.213
Rezervisanje za plaćanje obaveza za koje nije primljen rok dokumenti o poravnanju:
- komunikacijske usluge	KRB 1.401 20.221 KRB 1 109 XX 221	KRB 1.401 62.221
- popravke imovine	KRB 1.401 20.225 KRB 1 109 XX 225	KRB 1 401 60 225
Korišćenje rezervi
Obračunati troškovi za koje je prethodno kreirana rezerva:
- o isplati regresa, naknade za radni staž	KRB 1.401 61.211	KRB 1.302 11.737
- plaćanje premija osiguranja	KRB 1.401 61.213	KRB 1 303 XX 731

Validacija

U cilju plaćanja troškova, državne institucije prihvataju i izvršavaju budžet i novčane obaveze. Takve operacije se nazivaju autorizacija budžetskih rashoda. Zabilježite ove transakcije na računima:

501,00 "Granice budžetske obaveze» - registracija limita budžetskih obaveza;
503.00 "Budžetska izdvajanja" - prihvatanje za računovodstvo budžetskih aproprijacija;
502.00 "Obaveze" - računovodstvo budžetskih i novčanih obaveza.

Odraziti donesena budžetska izdvajanja na računovodstvenim računima u kontekstu šifri budžetska klasifikacija. Iznosi budžetskih izdvajanja koji se primaju od GRBS-a (RBS) odražavaju sljedeće:

DT 1,503 15,000 Kt 1,503 13,000

- primljena budžetska izdvajanja za tekuću godinu;

Dt 1,503 25,000 Kt 1,503 23,000

- primljena budžetska izdvajanja za narednu godinu;

Dt 1,503 35,000 Kt 1,503 33,000

– primljena su budžetska izdvajanja za drugu godinu nakon tekuće.

Za prihvatanje obaveza, iskazati ih na računima: 502.01, 502.07 i 502.09. Na primjer, da biste odrazili obaveze kupovine preuzete od jednog dobavljača uz obavijest u EIS-u, unesite sljedeće unose:

DT 1.501 13.000 KT 1.502 17.000

Objavljeno je obavještenje o kupovini o trošku LBO-a;

Dt 1,503 13,000 KT 1,502 17,000

Obavijest je postavljena na teret budžetskih izdvajanja.

DT 1.502 17.000 KT 1.502 11.000

Prihvaćene budžetske obaveze po ugovoru (na dan potpisivanja ugovora).

Transakcije sa privremenim sredstvima

Račun za sredstva na privremenom raspolaganju na računu 320111000, a njihov povrat na račun 330401000. Prikazaću glavne transakcije:

DT 3 201 11 510 KT 3 304 01 73X

- primio novac.

Istovremeno, povećanje na vanbilansnom računu 17 (šifra za analitiku 510, KOSGU 510).

DT 3 304 01 83X KT 3 201 11 610

Sredstva su vraćena vlasniku ili prebačena za predviđenu namjenu.

Istovremeno, povećanje na vanbilansnom računu 18 (šifra za analitiku 610, KOSGU 610).

U nastavku započete teme, predlažemo da se upoznate sa karakteristikama odražavanja najčešćih valutnih transakcija u računovodstvu državnih službenika.

Valutne transakcije u računovodstvu se gotovo ne razlikuju od transakcija koje se obavljaju u nacionalna valuta. Međutim, postoje neke nijanse koje su jedinstvene za valutu. To uključuje, posebno, sticanje, konverziju u nacionalnu valutu na dan ekonomske operacije ili bilansa stanja, odraz kursnih razlika, itd. Upravo na ovim operacijama predlažemo da se detaljnije zadržimo.

Dakle, za početak, hajde da saznamo koje aktivnosti budžetska institucija treba da obavi da bi kupila valutu.

Kupovina valute

Podsjetimo: glavni regulatorni navigatori za budžetsku instituciju prilikom kupovine valute su , , , i .

Pribavljanje deviza od strane menadžera budžetska sredstva se sprovodi ne samo uz učešće ovlašćene banke, već i trezora.

aplikacija-uputstvo za davanje deviza prema obrascu

prateća dokumenta(ugovori zaključeni sa nerezidentima; akti prijema i prenosa, pozivnice, karte, fakture, obračun putnih troškova i dr.)

registri budžetske obaveze i budžet finansijske obaveze

nalog za plaćanje za prijenos sa računa za registraciju protuvrijednosti prenesenih sredstava u grivnama strana valuta

nalog za plaćanje za prenos sredstava sa relevantnih računa u nacionalnoj valuti za kupovinu strane valute u MVRU

devizni obračun u ekvivalentu nacionalne valute*

Dobivši sve od budžetske institucije Potrebni dokumenti Uprava za trezor, na osnovu raspoloživih sredstava na svom deviznom računu, donosi odluku o prenosu sredstava sa deviznog računa na račun institucije otvoren kod institucije banke.

Nakon donošenja relevantne odluke, trezor se priprema isprava o uplati vrši prenos sredstava u stranoj valuti sa računa Trezora na devizni račun budžetske institucije naveden u zahtjevu-nalogu. Istovremeno, protuvrijednost u grivnama prenesene valute prenosi se (zadužuje) sa računa registracije budžetske institucije istog dana na osnovu dostavljenih registara budžetskih obaveza i budžetskih finansijskih obaveza, kao i naloga za plaćanje. .

Faza 2. Prijenos sredstava sa matičnog računa ustanove

U ovoj fazi, Trezor prenosi sredstva u nacionalnoj valuti ovlašćenoj banci sa računa za registraciju otvorenog na ime budžetske institucije u Trezoru radi kupovine strane valute i plaćanja odgovarajuće provizije.

Zauzvrat, banka prenosi sredstva sa računa za registraciju na poseban analitički račun bilansa stanja 2900 „Obaveze po poslovima kupovine i prodaje deviza, bankarske i plemenitih metala za klijente banke.

Sa ovog računa sredstva se mogu prenijeti za kupovinu strane valute ne ranije od sljedećeg radnog dana od dana kada je grivna knjižena na ovaj račun.

Ovlaštena banka prenosi na račun 2900 takav iznos sredstava u grivnama koji je dovoljan za obavljanje transakcija za kupovinu iznosa deviza navedenog u aplikaciji, preračunatog po tečaju grivne prema stranoj valuti na dan kada su sredstva u grivnama se pripisuju na račun 2900, ali ne niže od zvaničnog kursa grivna prema stranoj valuti, koji je utvrdila Narodna banka za taj dan ().

S obzirom da se devizni kurs može promijeniti na dan transakcije za njegovu kupovinu, ovlaštena banka u ovom slučaju može dodatno kreditirati sredstva u grivnama na račun 2900 u iznosu koji nije dovoljan da ispuni zahtjev klijenta za kupovinu strane valute. .

Ako institucija nema mogućnost prenijeti dodatni iznos grivne za kupovinu deviza, a klijent pristaje kupiti manji iznos deviza, tada banka kupuje devize za iznos manji od iznosa navedenog u prijavi za kupovinu deviza.

Faza 3. Transfer valute na bankovni račun otvoren na ime institucije

U ovoj fazi banka kreditira stečenu valutu na devizni račun institucije.

Nakon što valuta uđe na račun institucije, potrebno je pažljivo pratiti period njenog boravka na ovom računu, jer postoje privremeni s Ne postoje ograničenja u pogledu prisutnosti takve valute na računima.

Valuta na službenom putu

Devizni troškovi upućenog radnika (prema odobrenom) u visini datog avansa preračunavaju se u nacionalnu valutu prema kurs na početak dana datumi primanje avansa.

U slučaju prekomjerne potrošnje tokom službenog putovanja, odnosno troškova koji premašuju iznos avansa izdanog u skladu s odobrenim iznosom, oni se preračunavaju u grivne po tečaju na početku dana datumi odobrenje izvještaja o korištenju sredstava ().

Što se tiče kursnih razlika na monetarne stavke, one se utvrđuju dva puta: prvi put - na datum implementacija poslovnu transakciju, a drugo - na dan bilansa stanja(na datum izvještavanja) ().

U prvom slučaju, sve relevantne monetarne stavke se preračunavaju po kursu na kraju dana datumi poslovne operacije.

U drugom - za utvrđivanje kursnih razlika na dan bilansa stanja (datum izvještavanja) - primjenjuje se kurs na kraju izvještajnog datuma.

U zaključku, pogledajmo tipična knjiženja povezana sa osnovnim deviznim obračunima kada uobičajene aktivnosti institucije. Radi praktičnosti, predstavljamo ih u tabelarnom formatu (vidi tabelu 2).

tabela 2

br. p / str		Korespondencija podračuna
br. p / str		Debit	Kredit
	Izdavanje deviza po izvještaju
	2. Uputstvo br. 492- Odobreno Uputstvo o postupku otvaranja, korišćenja i zatvaranja računa u domaćoj i stranoj valuti. 3. NP(S)BUgs 130– Nacionalna regulativa (standard) računovodstvo u javnom sektoru 130 "Uticaj promjena deviznih kurseva", odobren . 4. Naredba br. 1407– Procedura trezorske usluge državni budžet o troškovima, odobreno . 5. Naredba br. 938– Procedura trezorske usluge lokalni budžeti, odobreno. 6. Uredba br. 281– Pravilnik o postupku i uslovima trgovanja stranom valutom, odobren od . 8. Metodološka preporuka br. 68 – Smjernice u vezi sa listom prateće dokumentacije za registraciju budžetskih obaveza, budžetskih finansijskih obaveza i plaćanja, odobren. _____________________________________________ © TOV "IAC "LIGA", TOV "LIGA ZAKON", 2018 U trenutku citiranja ili drugih materijala, distribucije ovog proizvoda LIGA:ZAKON, referenca na LIGA:ZAKON obov "jezik. Izvana, ili chastkovy vídtvorhennya chi replikacija, da li je na neki način tsikh materijala bez pismene dozvole LLC "LIGA ZAKON" ograđen.

U praktičnim aktivnostima budžetskih institucija ponekad je potrebno otvoriti devizni račun i obavljati transakcije novcem u stranoj valuti. Na primjer, prilikom poravnanja sa stranim ugovornim stranama (uključujući i pri sticanju zalihe, uključujući opremu, plaćanje konsultantskih, posredničkih i drugih sličnih usluga) ili za izdavanje avansa u stranoj valuti zaposlenima u ustanovi upućenim na službeni put u inostranstvo.

Opšta pravila za organizovanje i vođenje računovodstva za transakcije u stranoj valuti utvrđena su normama paragrafa 154 Uputstva za jedinstveni kontni plan, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. godine br. 157n.

Operacije kretanja sredstava u stranoj valuti istovremeno se evidentiraju iu ovoj valuti iu rubljama po kursu Banke Rusije na dan transakcije. Protuvrednost u rubljama stanja sredstava u stranoj valuti na datum izvještavanja (na dan formiranja računovodstvenih registara) odražava se u računovodstvu u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije na ovaj datum.

Tečajne razlike u deviznim obračunima

Gotovina u stranoj valuti treba da se revalorizuje na datum transakcije u stranoj valuti i na datum bilansa stanja. U isto vrijeme, kursne razlike (pozitivne ili negativne) mogu se pojaviti prilikom izračunavanja protuvrijednosti u rubljama. Uzimaju se u obzir kao povećanje (smanjenje) sredstava na računima institucije u stranoj valuti sa pripisom na finansijski rezultati struja fiskalna godina od revalorizacije imovine.

Osvrnimo se na Uputstva za računski plan za računovodstvo budžetskih institucija, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. br. 174n. Njegove posebne odredbe uređuju postupak obračuna kursnih razlika koje proizlaze iz konverzije valute u protuvrijednost u rubljama (ili obrnuto), kao i prilikom ponovnog obračuna obaveza institucije ili njenih ugovornih strana na dan poravnanja.

Na osnovu odredbi Uputstva br. 174n, prilikom obračuna u stranoj valuti, u stvari, treba izvršiti najmanje dva knjigovodstvena unosa:

1) korigovati potraživanja ili obaveze za iznos kursne razlike (ako je dug izražen u stranoj valuti);

2) da za isti iznos izvrši revalorizaciju valutnih sredstava koja su terećena sa računa ili pripisana računu.

Primjer
U okviru državnog zadatka, institucija je 1. avgusta uzela u obzir obavezu otkupa zaliha u iznosu od 10.000 dolara.

Tečaj dolara Centralne banke na dan preuzimanja obaveze je 33,03 rublje. za američke dolare. Sredstva su prebačena dobavljaču 9. avgusta (na deviznom računu je bilo dovoljno dolara za završetak ove operacije). Pretpostavimo da je kurs dolara 9. avgusta bio 33,18 rubalja. za američke dolare. Knjiženje će se vršiti u računovodstvu:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Suma
1. avgust
Odražen iznos duga prema dobavljaču za kupljene zalihe	4 105 XX 340	4 302 34 730	330 300 rub. (10.000 USD × 33,03 RUB/USD)
9. avgust
Navedeno gotovina u valuti dobavljača*	4 302 34 830 „Smanjenje dugovanja za nabavku zaliha"	4 201 27 610	331.800 RUB (10.000 USD × 33,18 RUB/USD)
Odražen iznos kursne razlike na preuzetu obavezu	4 401 10 171	4 302 34 730 "Povećanje obaveza za nabavku zaliha"	1500 rub. ((33,18 RUB/USD – 33,03 RUB/USD) × 10.000 USD)

Iz prethodnog se mogu izvući sljedeći zaključci.

1. Kada se devize uknjiže na devizni račun, kursne razlike ne nastaju (ako se primitak ne odnosi na otplatu prethodno obračunatog potraživanja). Primljeni iznos se procjenjuje i odražava u računovodstvu po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan prijema sredstava na račun (u skladu sa bankovnim izvodom na kreditnom računu).

2. Ukoliko se do narednog izvještajnog datuma ne potroše novčana sredstva u stranoj valuti, nema potrebe za njihovom revalorizacijom.

3. Ako se izvrši bilo kakva poravnanja između datuma kada je valuta odobrena na račun i datuma izvještavanja, kursne razlike se uzimaju u obzir na dan ovih transakcija.

4. Prilikom izdavanja sredstava u stranoj valuti po prijavi poslovnim putnicima, kursne razlike mogu nastati nekoliko puta u zavisnosti od toga kada je obračunski iznos stvarno izdat - na dan prijema valute od banke ili kasnije.

Napominjemo da Ministarstvo finansija Rusije ne poriče mogućnost izdavanja avansa u stranoj valuti za službeno putovanje (pismo od 09.08.2012. br. 14-07-06/9).

Tečajne razlike pri kupovini deviza

Po pravilu, devizni kursevi koje određuju kreditne institucije razlikuju se od kursa Centralne banke Ruske Federacije. S tim u vezi, postavlja se pitanje kako u računovodstvu odraziti razliku koja nastaje revalorizacijom valute po kursu određene banke i kursu Centralne banke Ruske Federacije.

Po našem mišljenju, takva potreba se javlja samo pri kupovini valute (prilikom pretvaranja valute u rublje ili obrnuto). U drugim situacijama, plasman valutna sredstva na računima kreditnih institucija, kao i njihovu potrošnju i primitke u stranoj valuti mijenjati ekonomske koristi banka ne daje i stoga takvi iznosi ne podležu preračunavanju.

Sistemski dokumenti regulacija računovodstvo u institucijama, pitanje odvojenog odraza u računovodstvu razlike između deviznog kursa banke i kursa Centralne banke Ruske Federacije nije regulisano. Stoga se, po našem mišljenju, čini legitimnom opšta shema prema kojoj se stvarno nastale razlike (između kursa određene banke i kursa Centralne banke) odražavaju u računovodstvu.

U računovodstvu se takve operacije odražavaju na uobičajen način (klauzule 74, 75 Uputstva br. 174n):

pozitivna kursna razlika pri konverziji na osnovu Potvrde (f. 0504833) se ogleda na zaduženju računa 0 201 13 510 „Primanja sredstava institucije u organu trezora u tranzitu” i na kreditu računa 0 401 10 171 “Prihodi od revalorizacije imovine”;
negativna kursna razlika pri konverziji na osnovu Potvrde (f. 0504833) se ogleda u odobrenju računa 0 201 13 610 „Raspolaganje sredstvima institucije u organu trezora u tranzitu“ i zaduženju računa 0 401. 10 171 “Prihodi od revalorizacije imovine”.

Potreba za utvrđivanjem kursnih razlika prilikom konverzije je zbog činjenice da se ova operacija obično obavlja u dvije faze u roku od dva bankarska dana. Ako se operacija izvodi unutar jednog bankarski dan, kursne razlike ne nastaju prilikom konverzije.

Ako uslovi ugovora o bankovnom računu predviđaju naplatu dodatne provizije za usluge kreditna institucija za konverziju valuta, takvi iznosi se posebno obračunavaju. Po našem mišljenju, najlegitimnije je iznose troškova pripisati šifri KOSGU 226 (pošto se misli na plaćanje ostalih usluga). U vezi knjigovodstveni zapisi, zatim prema stavu 78 Uputstva br. 174n:

plaćanje usluge konverzije valuta kreditne institucije se ogleda u kreditnoj kartici računa 0 201 23 610 “Raspolaganje sredstvima institucije u kreditnoj instituciji u tranzitu” i na teret računa 0 401 20 226 “Rashodi za druge poslove, usluge” ;
negativna kursna razlika na osnovu Potvrde (f. 0504833) se odražava na teret računa 0 401 10 171 i na dobro računa 0 201 23 610.

Primjer
Za slanje službenika na službeni put u inostranstvo, institucija je morala da kupi 2.000 američkih dolara, a sa odgovarajućim nalogom se obratila banci 8. avgusta.

Pretpostavimo da je kurs banke u kojoj institucija ima devizni račun 34,08 rubalja na ovaj datum. za američke dolare. Istog dana prebačeno je 68.160 rubalja za kupovinu deviza. (34,08 rubalja / USD × 2000 USD), banka je kupila valutu i kreditirala je na devizni račun institucije umanjenu za proviziju u iznosu od 200 rubalja. 9. avgusta. Pretpostavimo da je kurs Centralne banke Ruske Federacije na ovaj datum iznosio 33,18 rubalja. za američke dolare.

A 12. avgusta 2.000 američkih dolara prebačeno je na bankovnu valutnu karticu odgovornom licu upućenom na službeno putovanje.

Avans o utrošku cjelokupnog obračunskog iznosa zaposleni je dostavio 22. avgusta. Pretpostavimo da je kurs Centralne banke Ruske Federacije na ovaj datum iznosio 33,25 rubalja. za američke dolare. Računovodstvena evidencija će uključivati:

Sadržaj rada	Debit	Kredit	Suma
8. avgust
Sredstva su prebačena sa ličnog računa institucije za kreditiranje sredstava na devizni račun (po kursu banke),*	4 201 23 510 "Prijem sredstava institucije u kreditnoj instituciji na putu"	4 201 11 610 “Raspolaganje sredstvima ustanove iz lične račune u trezoru"	68.160 RUB
9. avgust
Valuta je kreditirana na devizni račun institucije (po kursu Centralne banke Ruske Federacije) , *	4 201 27 510	4 201 23 610	66.360 RUB (33,18 RUB/USD × 2000 USD)
Provizija koju banka zadržava*	4 401 20 226 "Troškovi ostalih radova, usluga"	4 201 23 610 "Raspolaganje sredstvima institucije u kreditnoj instituciji u tranzitu"	200 rub.
Negativna razlika između otkupnog kursa valute i kursa Centralne banke Ruske Federacije se ogleda*	4,401 10,171 "Prihodi od revalorizacije imovine"	4,201 23,610 “Raspolaganje sredstvima institucije u kreditnoj instituciji u tranzitu”	1800 rub. ((34,08 RUB/USD – 33,18 RUB/USD) × 2000 USD)
12. avgusta
Valuta sa deviznog računa prebačena je na bankovnu karticu upućenog radnika*	4 208 XX 560	4 201 27 610 "Raspolaganje novčanim sredstvima institucije u stranoj valuti sa računa kod kreditne institucije"	66.440 RUB (33,22 RUB/USD × 2000 USD)
Kursna razlika od revalorizacije valute na računu se odražava**	4 201 27 510 "Primanja sredstava institucije u stranoj valuti na račun kod kreditne institucije"	4 401 10 171 "Prihodi od revalorizacije imovine"	80 rub. ((33,22 RUB/USD – 33,18 RUB/USD) × 2000 USD)
22. avgusta
Odraženi troškovi službenog puta prema odobrenom avansnom izvještaju	4 401 20 XXX	4 208 XX 660	66.500 RUB (33,25 RUB/USD × 2000 USD)
Iznos kursne razlike	4 208 XX 560	4 401 10 171 "Prihodi od revalorizacije imovine"	60 rub. ((33,25 RUB/USD – 33,22 RUB/USD) × 2000 USD)

V. Zakharyin,
stručnjak za proračunsko računovodstvo

Rusko zakonodavstvo dozvoljava budžetskim institucijama da vrše gotovinska poravnanja u stranoj valuti. U međuvremenu, zakonsko sredstvo plaćanja na teritoriji Ruska Federacija je rublja i računovodstvo imovine i obaveza institucije mora se voditi u ovoj valuti.
O posebnostima računovodstva transakcija u stranoj valuti u budžetske institucije razgovaraćemo u ovom članku.

Prije nego započnemo razgovor o nijansama računovodstva transakcija u stranoj valuti, podsjetimo čitatelja na glavne aspekte valutnog zakonodavstva, za koje se obraćamo savezni zakon od 10. decembra 2003. N 173-FZ „On valutna regulacija i kontrolu valute" (u daljem tekstu - Zakon N 173-FZ), uspostavljajući pravni aspekti valutni odnosi između učesnika ekonomska aktivnost U Ruskoj Federaciji.
Valutne transakcije između rezidenata su zabranjene, ali postoji niz izuzetaka predviđenih stavom 1. člana 9. Zakona N 173-FZ. Takvi izuzeci su, posebno:
- transakcije između komisionara (agenta, punomoćnika) i nalogodavca (komisionara, nalogodavca) kada komisionari (agenti, punomoćnici) pružaju usluge u vezi sa zaključivanjem i izvršavanjem ugovora sa nerezidentima o prenosu robe, obavljanju poslova, pružanje usluga, prijenos informacija i rezultata intelektualne aktivnosti, uključujući ekskluzivna prava na njima, uključujući operacije za vraćanje komitenata (direktora, principala) sume novca(ostala imovina) (podstav 3
- transakcije za plaćanje i (ili) nadoknadu troškova pojedinac u vezi sa službenim putovanjem van teritorije Ruske Federacije, kao i poslovima otplate neutrošenog avansa izdatog u vezi sa službenim putovanjem (član 9. stav 1. podstav 9. Zakona N 173-FZ);
- poslovi u vezi sa obračunima i transferima u toku izvršenja budžeta budžetski sistem Ruska Federacija u skladu sa budžetsko zakonodavstvo Ruska Federacija (10. stav 1. člana 9. Zakona br. 173-FZ);
- i drugi.
Valutne transakcije između rezidenata i nerezidenata obavljaju se bez ograničenja (Zakon N 173-FZ). Dakle, ako neka institucija, na primjer, kupuje robu (radove, usluge) za stranu valutu, onda mi pričamo o transakciji između rezidenta i nerezidenta.
Rezidenti imaju pravo, bez ograničenja, otvarati bankovne račune u stranoj valuti u ovlaštenim bankama, osim ako Zakonom N 173-FZ nije drugačije propisano, odnosno namirenja u toku deviznih transakcija mogu se vršiti samo preko bankovnih računa u ovlaštenim bankama. , osim u slučajevima utvrđenim navedenim zakonom (klauzule i član 14. Zakona N 173-FZ).

Pojedinačne institucije (istraživački instituti, univerziteti, bolnice, carina, neki organi vlasti pod kontrolom vlade itd.) može obavljati poslove sa stranom valutom. Izvori priliva valute u budžetske institucije mogu biti: izdvajanja iz budžeta za kupovinu deviznih sredstava za materijalno-tehničke namjene (oprema i sl.) ili plaćanje za radove koje obavljaju nerezidenti; namensko finansiranje iz međunarodnih specijalnih fondova; plaćanje od strane nerezidenata za pružene usluge, obavljeni istraživački rad; plaćanje licenci za implementaciju pronalazaka; plaćanje za obuku, staž, tretman strani državljani itd. Pravci trošenja deviza mogu biti: obračuni sa nerezidentima za isporučenu robu, izvršene radove, pružene usluge; plaćanje usluga nerezidentnih banaka; obračuni za službena putovanja u inostranstvo; prodaja valute itd.

Računovodstvo budžetskih institucija transakcija sa stranom valutom regulisano je "Postupkom za evidentiranje transakcija u stranoj valuti", odobrenim naredbom Građanskog zakonika Ukrajine od 24. jula 2001. godine br. 126 i naredbom Građanskog zakonika Ukrajine. od 26. aprila 2001. godine br. 63 „O dopuni Uputstva o korespondenciji računovodstvenih podračuna radi odraza glavne poslovne transakcije budžetske institucije "(izmijenjen i dopunjen naredbom Građanskog zakonika Ukrajine br. 139 od 09.07.2007.).

Za obračune u stranoj valuti, budžetske institucije mogu otvoriti devizne račune u ovlašćenim bankama za svaku vrstu deviza posebno. Za njihovo otvaranje banci se dostavljaju ista dokumenta kao i za otvaranje tekućih računa u nacionalnoj valuti, i to:

Zahtjev za otvaranje računa (na propisanom obrascu), potpisan od strane rukovodioca i glavnog računovođe ustanove;

Kopija potvrde o uključenju institucije u USREOU, ovjerena od strane notara ili organa koji je izdao takvu potvrdu;

Kopija propisno registrovane povelje (propisa), ovjerena od strane notara ili organa za registraciju;

Kopija potvrde o zaposlenju budžetska organizacija registrovan u poreske vlasti(referenca f. N9 4-OPP);

Kartica sa uzorcima potpisa lica koja imaju pravo vođenja računa i potpisivanja dokumenata, te otisak pečata organizacije koji mora biti identifikacioni kod organizacije;

Potvrda o registraciji kod nadležnih organa penzioni fond Ukrajina;

kopija uvjerenje o osiguranju o registraciji ustanove u fondu socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti;

Licenca NBU za pravo bavljenja inostranom ekonomskom delatnošću.

U računovodstvu gotovina u stranoj valuti stranim državama uzimaju se u obzir za svaku valutu posebno u akumulativnim izvještajima o novčanim tokovima opšteg (posebnog) fonda t. F. br. 381 (budžet) ili br. 382 (budžet) - spomen nalozi br. 2 i br. Ukoliko budžetska institucija u svom poslovanju koristi više vrsta deviznih sredstava, ima više deviznih bankovnih računa, onda broj memorijalnih naloga za devizno računovodstvo treba da odgovara broju vrsta valuta i bankovnih računa. Istovremeno, spomen-poternice su numerisane redom br. 2 1, 2-2, 3 1, 3-2, itd.

U računovodstvenim registrima, transakcije sa stranom valutom moraju biti prikazane paralelno iu stranoj i u nacionalnoj valuti Ukrajine (grivna). U tu svrhu, u spomen nalozima za svaki unos deviznih transakcija predviđena su 2 reda za jedan serijski broj (jedan - za iznos u stranoj, drugi - u nacionalnoj valuti).

Računovodstvo deviznog prometa vode budžetske institucije na podračunima utvrđenim kontnim planom:

302 "Blagajna u stranoj valuti",

318 "Tekući računi u stranoj valuti",

442 "Ostala revalorizacija" (da bi se odrazile kursne razlike).

Za svaki naziv valute u računovodstvu otvaraju se posebni podračuni trećeg reda u zavisnosti od vrste valute ili računa otvorenih kod bankarskih institucija (302-1, 302-2, 302-3, 318-1, 318- 2, itd.).

Početno priznavanje transakcija izvršenih u stranoj valuti u računovodstvu se preračunava u nacionalnu valutu Ukrajine po kursu na dan transakcije (datum priznavanja imovine, obaveza, prihoda, itd.).

Avansi, avansi koje budžetska institucija (primljene od drugih lica) u stranoj valuti preračunavaju u nacionalnu valutu po kursu NBU na dan uplate (prijema) avansa, avansa.

Mjesečno u finansijskom izvještaju, koji je u nacionalnoj valuti Ukrajine:

Nenovčane stavke povezane sa transakcijama u stranoj valuti i koje se vode po originalnom ili trošak zamjene(istorijski trošak), u nacionalnu valutu se preračunavaju po kursu za late transakcije;

Nemonetarne stavke koje uključuju transakcije u stranoj valuti i koje se vode po fer vrijednosti (primljene bez naknade) u domaću valutu preračunavaju se po kursu na dan utvrđivanja fer vrijednosti;

Monetarne stavke u stranoj valuti iskazuju se u domaćoj valuti po kursu na datum izvještavanja, odnosno po tim stavkama nastaju kursne razlike koje se odražavaju u kapital kao rezultat revalorizacije.

Novčane stavke obuhvataju sredstva u gotovom novcu, na bankovnim računima iu blagajni, u obračunima sa odgovornim licima, drugim dužnicima i povjeriocima, podložna daljoj otplati u novcu. Nenovčane stavke su dugotrajna imovina, zalihe, potraživanja i obaveze, koje će se otplaćivati ne u gotovini, već u međusobnim prijebojima. sirovina, roba, oprema, usluge ili druge bezgotovinske transakcije. U toku rada institucije dug se može prenositi sa monetarnog na nenovčani i obrnuto.

Kao što je ranije pomenuto, nenovčane stavke se odražavaju u računovodstvu po kursu NBU na dan transakcije i ne prenose se za svaki datum izveštavanja, a novčane stavke se prenose korišćenjem kursa NBU na mesečnom nivou (od datuma izveštavanja datum).

Osnovno poslovanje budžetskih institucija sa stranom valutom dato je u tabeli. 2.9.

Analitičko obračunavanje deviza na blagajni budžetske institucije vrši se u gotovinske knjige za svaku valutu, uključujući istovremeno u grivna zvanični kurs NBU. Na osnovu izvještaja blagajnika i priloženog uz njega primarni dokumenti na valutne operacije nadoknaditi posebno za svaku viljušku valute "Memorijalni nalog - akumulativni izvod za gotovinske transakcije"dajući ih prema N¿ dr, 1-2, 1-3, itd.

Tabela 2.9. Refleksija na računima poslovanja sa stranom valutom

	Odgovarajući podračuni

1. Sredstva iz budžeta su uplaćena na devizni račun ustanove
2. Sredstva dobijena kao dobrotvorni prilozi su knjižena na devizni račun
3. Prenesena sredstva ovlašćenoj banci za kupovinu deviza u skladu sa važećim zakonom		311,313,314, 316,319,321, 323, 324, 326
4. Primljena sredstva u stranoj valuti za obezbeđena usluge nerezidentima od strane budžetske institucije
5. Obavljeni obračuni sa bankom za kupovinu deviza:
kupljena devize kreditirana
prikazuje se plaćanje troška bankarske usluge za kupovinu valute	801,802, 811-813
6. Deviza primljena u gotovini na blagajni
7. Deviza izdata iz blagajne po izvještaju
8. Izvršen je obračun sa odgovornim licem za devize:
odobrio avansni izvještaj o troškovima u granicama izdate akontacije (po kursu na dan isplate akontacije)	801,802, 811-813
odobrio avansni izvještaj o troškovima koji prelaze izdatu akontaciju (po kursu na dan otplate dug)
dug je otplaćen (prekoračivanje po avansnom izvještaju) u nacionalnoj valuti
9. Prenesena valuta za usluge koje pruža nerezident
10. Spas na trošak ustanove, dobijene usluge, posao koji obavlja nerezident (po kursu na dan uplate akontacije)	"801,802, 811-813
11 Materijali primljeni od nerezidenta (po kursu na dan uplate avansa)
12. Obračunata kursna razlika na stanje deviznih sredstava na bankovnim računima:
a) kada devizni kurs raste
drugi rekord u isto vreme		701,702, 711-713
b) sa smanjenjem kursa strane valute
drugi rekord u isto vreme	701.702, 711-713

Mjesečno i tromjesečno, budžetske institucije koje u svojim aktivnostima koriste devize sastavljaju i dostavljaju organu GKU „Potvrdu o transakcijama u stranoj valuti“, u kojoj se po šiframa ekonomska klasifikacija rashodi daju pokazatelje dostupnosti, prijema i trošenja sredstava u stranoj valuti i u protuvrijednosti u grivnama (za opće i posebne fondove posebno).

Sberbank Rusije